14 Normeetributi IlSole24Ore L’ereditàLeggietasse

14 Norme e tributi Il Sole 24 OreVenerdì 9 Agosto 2013 - N. 217

GLIESEMPI

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Senonoperanonélasostituzionenélarappresentazione,l’ultimocriteriosostitutivodel«chiamatoall’eredità»(senemmenoquestomeccanismofunziona,operanoleregoledellasuccessionelegittima),èquellodell’accrescimento.Sitrattadelfenomenopercuilaquotaoriginariamentedestinataaunodeicoeredisiallargaincapoaglialtricoeredinelcasoincuiilprimononvogliaononpossaaccettarel’eredità.ComesicalcolaQuindi,adesempio,seun’ereditàsialasciatainpartiegualiasettefratelli,qualoraunodiquestinonvogliaononpossaaccettarel’eredità(enonsiapplichinoleregoledellasostituzioneedellarappresentazione), laquotadicostui«accresce»,appunto,quelladeglialtrisei.

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LAPAROLACHIAVE

I PROBLEMI

Ildecuiuspuò prevederenel testamento chel’eredeo il legatarionon possanoo nonvoglianoaccettare l’eredità oil legato. In talicasi il testatore può nominarealtri soggetti(detti«chiamati ulteriori»)che subentrino:questaè la «sostituzioneordinaria».Quandomancail testamentoInassenzadi testamento siparla di«primochiamato», individuatoconla«rappresentazione»aqueste condizioni:deveaveredeidiscendenti; deveesserefigliodel defuntooppuresuofratello osorella. Idiscendenti del«primochiamato»(detti«rappresentanti»)subentranonelluogoenelgradodel loroascendente (detto«rappresentato»)che nonvogliao nonpossaaccettare l’eredità.

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LATUACASA 17

LA CASA

ComefunzionailtestamentoolografoCosasignificacheiltestamentoolografodeveessereautografo?Perlavaliditàdeltestamentoolografooccorrecheiltestamentosiainteramenteautografo,ecioèchesiascrittoamano(o"dipugno",comediconoigiuristi)daltestatore.Nonsarebbevalidoquindicomeolografountestamentoche,purfirmatodaltestatore,siascrittoamanodaaltrepersone,diversedaltestatore,oppuresiascrittoconmezzimeccanicioelettronici(ancheseladattilografiaolavideoscritturasianostateeseguitedaltestatorestesso).

LafirmavamessasempreallafinedeldocumentoPerchéiltestamentoolografodeveesseresottoscritto?Iltestamentodeveesseresottoscrittoecioèiltestatoredeveapporrelapropriafirmaesattamenteallafinedellesuedisposizionitestamentarie.Seinfatti lafirmafosseappostanelmezzodelledisposizionitestamentarie,iltestamentosarebbevalidosoloperquelledisposizioniscrittedaltestatoreinquellapartedeldocumentosoprastanteallafirmastessa.

UltimedisposizioniinformapubblicaQualisonoivantaggiequalisonoglisvantaggidellasceltadeltestamentopubblico?Iltestamentopubblicohailvantaggiocheèredattodaunnotaio,ecioèdaunprofessionistaparticolarmenteespertoinquestocampo.Peraltro,l’interventodelnotaiogeneraindubbiamentecosti(cheincasositrattidibeniimportantinonpossonoessereconsideratieccessivi,sesiconsideral’importanzadell’aiutodiunprofessionistacosìqualificato)chenonsihannonelcasodell’olografochesiaredattosenzaassistenzaprofessionale;traglisvantaggivainoltreconsideratochemancaneltestamentopubblicolacertezzadiun’assolutasegretezza,acausadellanecessariapresenzadeitestimoni.

LaconsegnaalnotaiononèobbligatoriaUnavoltascritto,iltestamentoolografodeveessereconsegnatoaunnotaio?Iltestamentoolografopuòbenissimoesserconservatopersonalmentedaltestatoreodaluiconsegnatoaunapersonadisuafiducia(unparente,unamico,unnotaiooaltroprofessionista).Èchiarotuttaviacheseil testatoreconservatienepressodisèlaschedatestamentaria,potrebbeverificarsisiailcasocheiltestamentononvengamaipiùritrovatosiachequalchemalintenzionatonealteri ilcontenutooaddiritturasopprimailtestamento.Selaschedatestamentariaèconsegnataaunnotaio,inoltre,néèpiùfacileilsuoritrovamentodapartedeglieredi, iquali,anchesenonconosconoilnomedelnotaiocheharicevutoindepositoiltestamento,possonopursempredomandareall’ArchivioNotarileoallocaleConsiglioNotarilecheaciascunnotaiosiachiestodirivelaresetraisuoiatticonservaancheiltestamentodeldecuius.

IL NEGOZIO

L’entitàdell’impostadisuccessionedipendedalrapportodiparentela:traconiugioparentiinlinearetta, l’aliquotaèdel4percento;trafratelliesorelleoppuretraaltriparentifinoalquartogrado(adesempio,trazioenipoteotracugini), traaffini inlinearetta(trasuoceraegenero)otraaffini inlineacollateralefinoalterzogrado(cometraildefuntoeil fratelloolasorelladelconiugedeldefuntostesso),l’aliquotasaleal6percento; inognialtrocaso,l’aliquotaèall’8percento.Traconiugioparenti inlinearettaognisuccessorebeneficiadellafranchigiadiunmilionedieuro.LealtreimposteInpiùcisono(pertutti) le imposteipotecarieecatastali: 336eurosullaprimacasa,3%suglialtri immobili (sivedanogliesempiafianco).

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7 Il beneficio d’inventario è una procedurache serve a circoscrivere la responsabilitàdell’erede nei confronti dei creditori del decuius nei limiti delle attività ereditate. In altritermini, se il de cuius ha più debiti che crediti,l’erede è costretto a rispondere di questosurplus con il proprio personale patrimonio.Con il beneficio di inventario invece ilpatrimoniopersonale dell’erede non ècoinvolto perché i debiti si pagano solo efintantoché esiste un attivo ereditario.

DOMANDE

Imp.catastalesulnegozio

Imp.disuccessione

Imp.ipotecariasulnegozio

L’eredità Leggi e tasse

2.000euro

Ilcalcolo delprelievo indue casidi successioneacausa di morteL’«accrescimento»fapiùricchigli eredi

Imp.disuccessione

PAGINA A CURA DIAngelo Busani

Molto spesso l’eredità consiste, almenonellasua parte principale, inuno o più immo-bili.Perquestosiamoabituatiaconsiderarelaquestione ereditaria come legata al passaggiodella casa. Però, per "successione ereditaria"si intende in modo più ampio la trasmissionedel patrimonio (inteso come insieme compo-sto da attività e passività, quindi non solo ilmattone) di una persona defunta (giuridica-mentechiamato ildecuius) ai suoi "successo-ri".Questisonoglierediosuccessoriuniversa-li(chesonoisoggetticuiè lasciatol’interopa-trimonio del defunto o una sua quota indivi-sa), ed eventualmente legatari o successori atitolo particolare (che sono i soggetti che su-bentranoinunsingolorapporto giuridico.

Ad esempio, se Mario Rossi nel suo testa-mentoscrive: «Lascio tutti imiei beni a Giu-seppe Carli e Franca Villa, tranne l’apparta-mento di Roma che lascio a Riccardo Lon-ghi», Giuseppe Carli e Franca Villa (se ac-cettano tale disposizione) hanno ricevutol’eredità di Mario Rossi mentre RiccardoLonghi beneficia di un legato.

La distinzione tra eredità e legato ha unagrande importanza pratica: l’aspetto sicura-mente più evidente è quello riguardante l’in-dividuazione del soggetto che deve far fron-te ai debiti che il defunto avesse contratto enon pagato prima del suo decesso. Alla mor-te di una persona, i suoi debiti non vengonocerto cancellati per il solo fatto del decesso:qualcunone deve pursempre rispondere, al-meno per il valore dell’eredità.

IdebitiDato che l’erede subentra nell’universalità delpatrimoniodeldecuiusoinunaquotadiesso,èobbligatoa pagarli anche se il loro valore ecce-de l’attivo ereditario (a meno che l’eredità siaaccettataconil beneficiod’inventario,caso nelqualelaresponsabilitàdell’eredeperidebitideldefunto è limitata al valore dell’attivo eredita-to) mentre il legatario non è tenuto a far fronte

aidebiti ereditari, a meno che il testatore abbiadisposto cheanche il legatario debba pagare intutto o in parte i debiti ereditari: peraltro, se siriceveunlegatoesiabbial’oneredipagareide-biti del defunto, si risponde di questi debiti almassimo per un valore pari a quello del legatoricevuto.

Il testamentoL’individuazione dei soggetti che suben-trano al defunto dipende da lui stesso: sequesti ha lasciato un testamento, si apreappunto la successione testamentaria, e ibeneficiari dell’intero patrimonio del de-funto o di parte di esso sono quelli designa-ti dal testatore (salva comunque la quotadi "legittima"). Se invece ilde cuius non halasciato un testamento (oppure ha lascia-to un testamento che non "copre" l’interosuo patrimonio) è la legge a provvedere: siapre in tal caso la successione legittima(cioè "per legge") o intestata (cioè privadi testamento) e, in tal caso, l’individua-

zione dei beneficiari e le porzioni di eredi-tà loro spettanti sono indicate direttamen-te dal Codice civile.

Il Codice civile stabilisce, in sostanza, cheincasodidecessosenzalasciaretestamento,alui succedono i suoi più stretti congiunti (gli"eredi legittimi"), con la regola che la presen-zadiunparentedigradopiùstrettoesclude lasuccessione del parente di grado più remoto.Cosicché,seildecuius lascia,peresempio,pa-rentiditerzogradoediquintogrado,erediso-no quelli di terzo grado mentre quelli di quin-togradorestanoesclusidallasuccessione.Piùfrequentemente, se il defunto lascia moglie efigli,nessunaltroparenteeredita;seinvecela-scia la moglie e non ha figli, la moglie conse-gue i due terzi dell’eredità mentre il restanteterzo va a beneficio dei genitori, dei fratelli edellesorelledel defunto.

I limitiCi sono però dei limiti: il Codice civiledispone che, se il de cuius non ha parentientro il sesto grado, l’intero suo patrimo-nio si devolve allo Stato.

Occorre infine fare attenzione alle regoledella "successione necessaria": infatti, il Codi-cecivileriservanecessariamente(ecioèsenzapossibilitàdieccezioni)adeterminatistrettissi-micongiunti(coniuge,discendentieascenden-ti,detti"legittimari"o"eredinecessari")unari-levante quota dell’asse ereditario, che il decuiusdurante la sua vita non può intaccare nécondonazioninéconuntestamentonelqualeipredetti congiunti siano "preteriti" (cioè di-menticati)oaddiritturadiseredati.Nelredige-re il proprio testamento (oppure nell’effettua-redonazioniinvita) ildecuiusèdunquepiena-mente libero solamente con riguardo a unaquotadelsuo patrimonio (chiamata"quota di-sponibile", in contrapposizione a quella desti-nataperleggeaisuoistretticongiunti,denomi-nata"quotariservata"o"legittima"):insomma,la sua volontà di destinare beni ad estranei èpursempreesprimibilemaassaicompressa.

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Imp.ipotecariaprimacasa

Imp.ipotecariasecondacasa

Imp.catastaleprimacasa

Imp.catastalesecondacasa

88.000euro

4.000euro

Nelcasodirifiutospazioalla sostituzione

Nulla

168euro

4.000euro

168euro

2.000euro

4%di3.200.000-1.000.000

2%di200.000

1%di200.000

ILLUSTRAZIONE IL SOLE 24 ORE

4%di600.000-3.000.000

Successionedamaritoamoglieeduefiglidiuna"primacasa"(valorecatastale100.000euro),una"secondacasa"(200.000)etitoliper300.000

2%di200.000

1%di200.000

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La«quotariservata»limita il testamento

Totaleimpostadovuta 94.000euro

Prelievoconfranchigiaperfiglieconiuge

Successionedapadreaunfigliodiunnegoziodelvalorecatastaledi200.000euroediazionidelvalorecorrentedi3.000.000dieuro

Beneficio d’inventario

Totaleimpostadovuta 6.336euro