ร่าง TFRS 11 · ร่าง TFRS 11 การร่วมการงาน Joint...

ราง TFRS 11

การรวมการงาน

Joint Arrangements

14 ตลาคม 2557

2 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

หวขอ

ขอบเขต การปรบปรงทสาคญ และคานยาม

ประเภทของการรวมการงาน

วธปฏบตทางบญช

การปฏบตในชวงการเปลยนแปลง

3 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

ขอบเขตและการปรบปรงทสาคญ

เปนไปตามเกณฑทกาหนดขนโดย IFRS11 Joint Arrangement

ใชแทนมาตรฐานการบญช ฉบบท 31 เรอง สวนไดเสยในการรวมคา

ยกเลกวธงบการเงนรวมตามสดสวน (proportionate consolidation)

ใหถอปฏบตกบงบการเงนสาหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลง

วนท 1 มกราคม 2558

ใหถอปฏบตกบกจการทกกจการทมการรวมการงาน

4 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

คานยาม

หนวยงานแยกตางหาก

(Separate vehicle)

หนวยงานทางการเงนทสามารถระบเปนหนวยงานทแยกตางหากได ซงรวมทง

กจการทแยกตางหากโดยการจดตงขนตามกฏหมาย หรอกจการทกฏหมาย

ยอมรบวาเปนกจการทแยกตางหาก ไมวากจการดงกลาวจะมรปแบบตาม

กฏหมายหรอไม

การรวมการงาน

(Joint arrangement) การงานซงบคคลหรอกจการตงแตสองรายขนไปมการควบคมรวมกน

การควบคมรวม

(Joint control)

การรวมกนควบคมการงานซงไดตกลงกนไวในสญญา ซงการควบคมรวมจะม

ไดกตอเมอการตดสนใจใด ๆ เกยวกบกจกรรมทสาคญจะตองไดรบความ

เหนชอบอยางเปนเอกฉนทจากผทรวมกนควบคมการงานแลวเทานน

การดาเนนงานรวมกน

(Joint operation )

การรวมการงานซงผทมการควบคมรวมมสทธในสนทรพยและมภาระผกพน

ในหนสนทเกยวของกบการรวมการงานนน

การรวมคา

(Joint venture)

การรวมการงานซงผทมการควบคมรวมมสทธในสนทรพยสทธของการรวม

การงานนน

5 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

ตวอยาง: การพจารณาการควบคมรวม กรณท 1

ขอกาหนดในการ

ตดสนใจใด ๆ ท

สาคญของการงาน

ไดรบความเหนชอบ

อยางนอย 75%

กจการ ก 50%

กจการ ข 30%

กจการ ค 20%

รายยอย -

กรณท 2

ไดรบความเหนชอบ

อยางนอย 75%

50%

25%

25%

-

กรณท 3

ไดรบความเหนชอบ

โดยเสยงสวนใหญ

35%

35%

-

35%

สรป ก + ข

กจการ ก + ข มการ

ควบคมรวม

ก + ข หรอ ก + ค

อาจไมมการควบคม

รวมเวนแตมการระบใน

สญญาวาตองมใครบาง

ในการตดสนใจ

ไมมการควบคมรวม

เวนแตมการระบใน

สญญาวาตองม ก +

ข ในการตดสนใจ

6 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

การควบคมรวม? สญญาผถอหนของกจการ Z ระบเงอนไขดงน

คณะกรรมการของกจการ Z มาจากการแตงตงโดยกจการ X และ กจการ Y (กจการละ 2 ทาน) การลงมตในทประชมใชมตเสยงขางมาก

กจการ Y มสทธใชกาลงการผลตของกจการ Z กอนลกคารายอน กาลงการผลตทเหลอจากการผลตสนคาใหกจการ Y สามารถผลตเพอ

ลกคาทไมเกยวของกนได

กจการ Z มภาระผกพนตามสญญาในการผลตสนคาตามแผนการ

ผลตของกจการ Y และตามรายละเอยดทกจการ Y ระบ

กจการ Y มภาระผกพนในการสงซอสนคาทงหมดทตองการจาก

กจการ Z เทานน

เทาทผานมาประมาณ 90% ของสนคาทกจการ Z ผลตนนสงซอโดย

กจการ Y

ราคาขายใหแกกจการ Y นนกาหนดตามวธตนทนบวก Margin คณ

ดวยอตราสวนตามกาลงการผลตของกจการ Y และ กจการ Z

กจการ X กจการ Y

กจการ Z

50% 50% สนคา

ใหการ

สนบสนน

ทางเทคนค

คาถาม: กรณนมการควบคมรวมหรอไม?

7 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

การควบคมรวม?

คาตอบ: ไมใช

กจการ Y ควบคม กจการ Z โครงสรางการถอหนไมใชปจจยเดยวในการกาหนดวาใครมอานาจ กจกรรมทสาคญของกจการ Z นนถกกาหนดและสงการโดยกจการ Y

เหมอนจะมการควบคมรวมกน แตอาจไมใช!!

8 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

หวขอ

ขอบเขต การปรบปรงทสาคญ และคานยาม

ประเภทของการรวมการงาน

วธปฏบตทางบญช

การปฏบตในชวงการเปลยนแปลง

9 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

การจดประเภทการรวมการงาน

การดาเนนงานรวมกน (Joint operation)

การรวมคา (Joint venture) 2

มสทธในสนทรพยและ

มภาระผกพนในหนสน

มสทธในสนทรพยสทธ

ทวไป

1

10 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

ขอกาหนดตาม TAS 31 (เดม) และ TFRS 11 (ใหม)

จดทางบการเงนแบบ

รวมแตละรายการ

Line-by-line

accounting

ทางเลอก

1) วธสวนไดเสย

(Equity method) หรอ

2) งบการเงนรวม

ตามสดสวน

(proportionate

consolidation)

ไมไดจดตงเปนหนวยงานแยก

ตางหาก JCO/ JCA

JCE

แตมการแบงผลไดจากการ

รวมกนตามรปแบบทางกฎหมาย

เงอนไขของขอตกลง หรอ

ขอเทจจรงและสถานการณ

แวดลอมอน

จดตงเปน

หนวยงาน

แยกตางหาก

จดทางบ

การเงนแบบ

รวมแตละ

รายการของ

สนทรพยและ

หนสน

Line-by-line

accounting

วธสวนไดเสย

TFRS 11

(ใหม)

ใช

ไมใช

JO

JV

TAS 31

(เดม)

11 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

การจดประเภท Joint venture VS Joint operation

ลกษณะ

หนวยงาน

รปแบบทาง

กฎหมาย

เงอนไข

ขอตกลง

ขอเทจจรงและ

สถานการณ

แวดลอมอน

มการจดตงเปนหนวยงานแยกตางหากหรอไม

รปแบบทางกฎหมายใหสทธในสนทรพย และมภาระผกพนใน

หนสนทเกยวของกบการรวมการงานหรอไม

เงอนไขขอตกลงใหสทธในสนทรพย และมภาระผกพนในหนสนท

เกยวของกบการรวมการงานหรอไม

ไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจเกอบทงหมดในสนทรพยตามขอตกลง

หรอไม การรวมการงานนนขนอย กบการทผรวมการงานมการชาระ

หนสนใหอยางตอเนอง

การรวมคา (Joint Venture)

การด

าเน

นงา

นรว

มกน

(Joi

nt O

pera

tion)

Y

N

N

N

N

Y

Y

Y

1

2

3

4

12 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

Joint venture VS Joint operation

ลกษณะ

หนวยงาน มการจดตงเปนหนวยงานแยกตางหากหรอไม

หนวยงานแยกโดยสถานะ

หนวยงานดาเนนงานแยกกน มลกษณะภมศาสตร

แยกจากกน

มบญชธนาคารแยกจากกน

มบญชแยกกน ลกษณะเชนใดทจดวามการจดตงเปนหนวยงานแยกตางหาก

1

13 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

Joint venture VS Joint operation

ลกษณะ

หนวยงาน มการจดตงเปนหนวยงานแยกตางหากหรอไม

หนวยงานแยกโดยสถานะ

หนวยงานดาเนนงานแยกกน มลกษณะภมศาสตร

แยกจากกน

มบญชธนาคารแยกจากกน

มบญชแยกกน ลกษณะเชนใดทจดวามการจดตงเปนหนวยงานแยกตางหาก

1

14 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

ประเภทของการรวมการงาน

รปแบบทางกฎหมาย

2

รปแบบทางกฎหมายไมใชปจจยหลกปจจยเดยวในการจดประเภทการรวมการงาน

อกตอไป

โดยปกต รปแบบทางกฎหมายไดทาให

หนวยงานแยกตางหากมสทธและภาระผกพนของ

ตนเอง

ในบางครง เงอนไขขอตกลงในสญญา

ขอเทจจรงและสถานะการณแวดลอมอนลบลางการประเมนสทธ

และภาระผกพนทพจารณาจากรปแบบทาง

กฎหมาย

15 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

การจดประเภทการรวมการงาน: ตวอยางของเงอนไขขอตกลง

การดาเนนงานรวมกน การรวมคา

เงอนไขของ

ขอตกลง

• ใหสทธในสนทรพยและภาระผกพนในหนสนท

เกยวของกบการรวมการงาน

• ใหสทธในสนทรพยสทธของการรวมการงาน

สทธใน

สนทรพย

• มสวนแบงในสวนไดเสยในสนทรพยทเกยวของ

ตามสดสวนทกาหนดไว

• สนทรพยเปนของการรวมคา

• ผเขารวมการงานไมมสวนไดเสยใด ๆ ใน

สนทรพยของการรวมการงาน

ภาระผกพน

ในหนสน

• มสวนแบงใหหนสน ภาระผกพน ตนทน และ

คาใชจายทเกดขนทงหมดตามสดสวนทกาหนดไว

• กาหนดใหผเขารวมการงานตองรบผดชอบ

เกยวกบการเรยกรองจากบคคลภายนอก

• การรวมคาเปนผมภาระตอหนสนของตน

• ผเขารวมการงานรบผดชอบเพยงแคเงน

ลงทนของตนในการรวมการงานดงกลาว

• เจาหนไมมสทธไลเบยผเขารวมการงานให

ชาระหนสนหรอภาระผกพนของการรวมการ

งาน

รายได

คาใชจาย

กาไรขาดทน

• ปนสวนรายไดและคาใชจายตามเกณฑของผล

การดาเนนงานของผเขารวมการงานแตละราย

• ซงสามารถแตกตางจากสวนไดเสยในความเปน

เจาของ

• ผเขารวมการงานแตละรายมสวนแบงใน

กาไรหรอขาดทนทเกยวของกบกจกรรมของ

การรวมการงาน

16 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

หวขอ

ขอบเขต การปรบปรงทสาคญ และคานยาม

ประเภทของการรวมการงาน

วธปฏบตทางบญช

การปฏบตในชวงการเปลยนแปลง

17 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

วธปฏบตทางบญช

การดาเนนงานทควบคมรวมกน

รบรสนทรพย หนสน คาใชจายและ

สวนแบงรายไดจากการขายสนคา

หรอบรการเฉพาะสวนไดเสยของตน

รบรสนทรพย หนสน รายไดและ

คาใชจายตามสวนไดเสยของตน

การดาเนนงานรวมกน (Joint Operations)

การรวมการงานซงผทมการควบคมรวมมสทธใน

สนทรพยและมภาระผกพนในหนสนทเกยวของใน

การรวมงานนน

การรวมคา (Joint Venture)

การรวมการงานซงผทมการควบคมรวมม

สทธในสนทรพยสทธของการรวมการงาน

นน

TAS

31 (เ

ดม)

TFR

S 11

(ให

ม)

สนทรพยทควบคมรวมกน

รบรสนทรพย หนสน สวนแบงใน

หนสนรายได และคาใชจาย

เฉพาะสวนไดเสยในการรวมคา

กจการทควบคมรวมกน

(1) วธสวนไดเสย หรอ

(2) วธรวมตามสดสวน

รบรดวยวธสวนไดเสย

18 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

วธปฏบตทางบญช วธรวมตามสดสวนกบวธการดาเนนงานรวมกน

วธรวมตามสดสวน

รายการ 100% กจการ ก

(50%)

กจการ ข

(50%)

รถบรรทก * 200 100 100

อาคารสานกงาน 1,000 500 500

เงนกยม ** (100) (50) (50)

หนสนอน (80) (40) (40)

* กจการ ก มสทธทงหมดในรถบรรทก

** กจการ ข มภาระผกพนทงหมดในเงนกยม

วธการดาเนนงานรวมกน

(การรบรสนทรพยและ

หนสน)

กจการ ก

กจการ ข

200 -

500 500

- (100)

(40) (40)

19 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

หวขอ

ขอบเขต การปรบปรงทสาคญ และคานยาม

ประเภทของการรวมการงาน

วธปฏบตทางบญช

การปฏบตในชวงการเปลยนแปลง

20 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

การปฎบตในชวงเปลยนแปลง การเปลยนแปลงจากวธรวมตามสดสวนเปนวธสวนไดเสย

21 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

การปฎบตในชวงเปลยนแปลง (ตอ) การเปลยนแปลงจากวธรวมตามสดสวนเปนวธสวนไดเสย (ตอ)

• มภาระผกพนตามกฎหมาย >>> รบรเปนหนสนนน

• ไมมภาระผกพนตามกฎหมาย

• ไมตองรบรหนสน

• ปรบปรงกาไรสะสมตนงวดของงวดลาสดทผานมา

• เปดเผยขอเทจจรงและสวนแบงขาดทนทยงไมรบร

สะสม ณ วนตนงวดของงวดลาสดทผานมาและ ณ

วนทปฏบตตามมาตรฐานนเปนครงแรก

หากสนทรพยและหนสนสทธจากวธรวมตามสดสวนเดมตดลบ ตอง

ประเมนวา

22 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

การปฎบตในชวงเปลยนแปลง (ตอ)

ตดรายการเงนลงทนทเคยรบร ณ วนตนงวดของงวดลาสดทผานมา (“A”)

รบรสวนแบงในสนทรพยและหนสนแตละรายการทเกยวของกบสวนไดเสย

รวมทงคาความนยมทอาจเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของเงนลงทน (“B”)

ผลตางของสองรายการทกลาวขางตน

ถา B>A หกกลบกบคาความนยมกอนถายงมผลตางใหนามาปรบปรงกบกาไรสะสม

ตนงวดของงวดลาสดทผานมา

ถา A>B รบรในกาไรสะสมตนงวดของงวดลาสดทผานมา

ตองแสดงการกระทบยอดของรายการขางตน

การเปลยนแปลงจากวธสวนไดเสยเปนวธรบรสนทรพยและหนสน

Impact?

23 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

การปฎบตในชวงเปลยนแปลง (ตอ) การเปลยนแปลงจากวธสวนไดเสยเปนวธรบรสนทรพยและหนสน

Impact?

24 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

การปฎบตในชวงเปลยนแปลง (ตอ)

กจการทเคยรบรสวนไดเสยดวยวธราคาทนในงบการเงนเฉพาะกจการ ตอง

ตดรายการเงนลงทนออกจากบญชและรบรสนทรพยและหนสนเชนเดยวกบ

การเปลยนแปลงจากวธสวนไดเสยเปนการรบรสนทรพยและหนสน

แสดงผลกระทบยอดระหวางเงนลงทนทตดออกกบสนทรพยหรอหนสนทรบร

รวมทงผลตางทเหลอทกระทบกบกาไรสะสมตนงวดของงวดลาสดทผานมา

การเปลยนแปลงในงบการเงนเฉพาะกจการ

Impact?

25 © 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Thailand.

สรปประเดนและผลกระทบทสาคญ

■ ยกเลกวธงบการเงนรวมตามสดสวน (proportionate consolidation)

■ พจารณา TFRS 10 เพอพจารณาวาม Joint control หรอไม

■ การพจารณาเนอหาของรปแบบตามกฎหมายตองอาศยความเขาใจในกฎหมาย

และเงอนไขและขอตกลงของสญญา

■ การจดประเภทตองอาศยขอเทจจรงและสถานการณทเกยวของกบการรวมการ

งานนน ๆ

■ ตวเลขเปรยบเทยบตองปรบปรงยอนหลงเมอมการเรมใชมาตรฐานฉบบน

2

ถาม – ตอบ

ขอบคณ

This presentation has been prepared for the sole use of training propose only. No party should rely on this material for any purpose whatsoever. It is not to be used by or circulated, distributed, disclosed or otherwise made available, in whole or in part, to any party for any purpose. KPMG Phoomchai Audit Ltd. (“KPMG”), expressly disclaim any liability whatsoever for any loss howsoever arising from the reliance by any third party upon the whole or any part of the contents of this presentation.

พรทพย รมดสต

กรรมการบรหาร

บรษท เคพเอมจ ภมไชย สอบบญช จากด

ชน 50-51 เอมไพรทาวเวอร

1 ถนนสาทรใต กรงเทพฯ 10120

www.kpmg.co.th