ICMS Substituição Tributária Comunicado CAT nº 13/2008 Decreto nº 52.804/2008 Portarias CAT nº...

ICMS ICMS

Substituição TributáriaSubstituição Tributária

Comunicado CAT nº 13/2008Comunicado CAT nº 13/2008

Decreto nº 52.804/2008Decreto nº 52.804/2008

Portarias CAT nº 26/2008, 27/2008, 29/2008, 30/2008, Portarias CAT nº 26/2008, 27/2008, 29/2008, 30/2008, 31/2008, 32/2008 e 33/200831/2008, 32/2008 e 33/2008

Conceituação

Consiste na alteração do momento do fato gerador, gerando uma antecipação do pagamento do imposto incidente nas operações seguintes.

A substituição tributária pode ser entendida como um regime de arrecadação no qual a

responsabilidade pelo seu recolhimento é atribuída a terceiro, que

tenha interesse com a atividade tributada.

Objetivos

Facilitar a fiscalização dos tributos "plurifásicos", ou seja, os

tributos que incidem várias vezes no decorrer da cadeia de

circulação de uma determinada mercadoria ou serviço, sendo

assim simplifica e efetiva o controle fiscal, evitando a

sonegação.

Substituto Substituído

Indústria VarejoAtacado

ICMS ICMS ICMS

Indústria Atacado Varejo

ICMS ICMSICMS

Fumo Cimento

Refrigerantes, Cerveja, Chope e

Água

Tintas, Vernizes e outros produtos

QuímicosSorvete Frutas

Veículos Automotores Pneus Combustíveis

Álcool Metanol

Querosene de Aviação

Já estavam enquadrados há muitos anos.

Medicamentos Bebidas Alcoolicas

Produtos de Perfumaria

Produtos de Higiene Pessoal

Mercadorias Enquadradas a partir de Fevereiro/2008

Papel

(art. 313-U)

Produtos de Limpeza

(Art. 313-K)

Lâmpadas Elétricas (313-S)

Pilhas e Baterias (313-Q)

Ração Animal (art. 313-I)

Produtos Fonográficos

(art. 313-M)

Autopeças

(art. 313-O)

Mercadorias enquadradas a partir de Abril/2008

Produtos

Alimentícios

Material de

Construção

Mercadorias Enquadradas a partir de Maio/2008

Mercadoria Classificação Fiscal

Papel (do tipo utilizado para escrita, impressão ou outros fins gráficos, em folhas, de peso igual ou superior a 40g/m2 mas não superior a 150g/m2, nas quais um lado não seja superior a 435mm e outro a 297mm, quando não dobradas)

4802.56

Pilhas e Baterias novas 8506

Lâmpadas Elétricas 8539; 8540; 8504.10.00; 8536.50.30

Autopeças

Responsabilidade Tributária

Nas operações sujeitas a substituição tributária, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente em todas as operações (até o consumidor final) será atribuída ao fabricante, ou importador, ou ainda ao estabelecimento atacadista (conforme prever o dispositivo legal), os quais deverão calcular e reter o ICMS sobre o preço de venda do produto no varejo, ficando os demais contribuintes da cadeia dispensados de recolher o imposto nas saídas que praticarem.

O Decreto nº 52.804/2008 prevê a ocorrência da Substituição Tributária somente nas saídas internas.

Para as operações interestaduais, adota-se o procedimento normal, enquanto não houver Convênio ou Protocolo

celebrado com outros estados.

Especificamente, no caso de AUTOPEÇAS, o Convênio 99/2007, celebrado entre SP e RS, prevê a substituição tributária nas operações interestaduais realizadas por fabricantes e ou importadores.

Hipóteses em que não se aplica a ST:

a) quando a mercadoria se destinar a posterior industrialização ou consumo próprio;

b) quando a mercadoria se destinar a pessoa física;c) quando a mercadoria se destinar a uma posterior

saída amparada por isenção ou não incidência (Ex.: exportação);

d) transferência de mercadorias, entre matriz e filiais, desde que não varejista;

e) quando a mercadoria se destinar a outro contribuinte que tiver a obrigação de reter o ICMS-ST;

f) quando a mercadoria se destinar a outro estado (salvo, nas hipóteses onde houver Convênio ou Protocolo celebrado com outros estados).

Hipóteses em que se aplica a ST:

a) quando a mercadoria se destinar a posterior REVENDA;

b) transferência de mercadorias, entre matriz e filiais, desde que varejista;

c) quando a mercadoria se destinar as outros estados, desde que exista Convênio ou Protocolo celebrado com tais estados;

d) nas aquisições provenientes de outros estados, que não tenham sofrido a retenção do ICMS-ST.

Forma de Cálculo

Como o contribuinte substituto pratica o fato gerador ao promover a saída das mercadorias de seu

estabelecimento e, pela sistemática do regime, paga o ICMS em relação aos

fatos geradores futuros praticados pelos contribuintes

substituídos, sabemos que este terá:

• o ICMS da operação própria;• o ICMS das operações subsequentes.

Base de Cálculo

A base de cálculo do ICMS-ST é fixada pela autoridade competente. Cada unidade da federação determina um critério, podendo ser:

MARGEM DE LUCRO (MVA – Margem de Valor Agregado)O Fisco determina qual a margem de lucro a ser aplicada no

cálculo do ICMS-ST.

PAUTA FISCAL (Preço Determinado)Resulta de uma média de preços praticados no mercado,

coletada por entidades representantivas, e validada e publicada pelas autoridades competentes de cada estado.

Mercadorias MVA

Autopeças 26,5%* (* no caso índice de fidelidade de compra) e 40%, nos demais casos

Produtos de Limpeza Diversas (Portaria CAT 26/2008)

Papel 17,32%

Pilhas, Baterias e Lâmpadas Elétricas

40%

Ração Animal 46%

Produtos Fonográficos 25%

Exemplos PráticosExemplos Práticos

Contribuinte Contribuinte

SubstitutoSubstituto

Operação Interna

Preço de Fábrica………………………………………………………………..1.000,00

(+) IPI (10%)…………………………………………………………………….…. 100,00

(+) Frete………………………………………………………………………………....50,00

Total………………………………………………………………………………….1.150,00

(+) MVA (20%)……………………………………………………………………...230,00

= Preço Varejo (BC do ICMS-ST)…………………………………………1.380,00

(x) Alíquota Interna (18%)………………………………………………….….248,40

( - ) ICMS da operação própria (1.000,00 x 18%)……………………180,00= ICMS-

ST……………………………………………………………………………....68,40Modelo NF

Operação Interestadual (Ex.: Venda para a BA)

Preço de Fábrica………………………………………………………………..1.000,00

(+) IPI (10%)……………………………………………………………………….. 100,00

(+) Frete………………………………………………………………………………....50,00

Total………………………………………………………………………………….1.150,00

(+) MVA (20%)……………………………………………………………………...230,00

= Preço Varejo (BC do ICMS-ST)…………………………………………1.380,00

(x) Alíquota Interna (17%)………………………………………………….….234,60

( - ) ICMS da operação própria (1.000,00 x 7%)………………………..70,00

= ICMS-ST……………………………………………………………………………..164,60

Modelo NF

Operação Interna (empresa Simples Nacional)

Preço de Fábrica………………………………………………………………..1.000,00

(+) IPI (0%)……………………………………………………………………………. …0,00

(+) Frete………………………………………………………………………………....50,00

Total………………………………………………………………………………….1.050,00

(+) MVA (20%)………………………………………………………………….…..210,00

= Preço Varejo (BC do ICMS-ST)………………………………..….……1.260,00

(x) Alíquota Interna (18%)……………………………………………….…….226,80

( - ) ICMS da operação própria ………………………………………………..…0,00

= ICMS-ST……………………………………………………………………………..226,80Modelo NF

Contribuinte Contribuinte

SubstituídoSubstituído

Operação Interna (empresa Simples Nacional)

Preço ………………………………………………………………………………..1.000,00(+) IPI (0%)…………………………………………….……………………………… …

0,00(+) Frete……………………………………………………………………….

…………..0,00Total………………………………………………………………………………….1.000,00(+) MVA (0%)…………………………………………………………………………….0,00 = Preço Varejo (BC do ICMS-ST)……………………………………………..…0,00(x) Alíquota Interna (18%)………………………………………………………….0,00( - ) ICMS da operação própria ……………………………………………..……0,00= ICMS-ST………………………………………………………………………………...0,00

Modelo NF

CFOP Descrição

5.401 / 6.401 Venda de Produção – Contribuinte Substituto

5.402 / 6.402 Venda de Produção – Operação entre Substitutos

5.403 / 6.403 Revenda – Contribuinte Substituto

5.405 / 6.404 Revenda – Contribuinte Substituído

ProvidênciasProvidências

Estoques

Deverá ser elaborada listagem do estoque existente no final

do dia 31/03/2008, contendo os seguintes dados:

Código do ProdutoDescrição do ProdutoUnidade do ProdutoQuantidade do ProdutoCusto unitário do Produto (considerando a entrada mais

recente)Valor TotalNCM do Produto

Estoques

Esta listagem servirá para se calcular o ICMS da operação

própria e das operações subsequentes que serão praticadas

pelo contribuinte.

Este ICMS deverá ser recolhido até o dia 31/05/2008 (data

prevista), e poderá ser parcelado, sem juros, em até 6 parcelas.

O cálculo utilizado é o mesmo já demonstrado.

Estoques

Atenção!

A listagem dos estoques deverá ser transmitida via internet à

Secretaria da Fazenda, por layout por ela definido.

Além disso, o valor deve estar em consonância com a movimentação fiscal da empresa.

A empresa que possuir saldo credor em 31/03/2008 poderá

utilizá-lo para efetuar tal recolhimento.

Emissão de Notas Fiscais

Verifique se seu software está apto a emitir as notas fiscais

como foram demonstradas.

Se sua empresa é usuária do ECF (Emissor de Cupom Fiscal),

verifique o procedimento para se alterar a situação tributária,

para evitar o cálculo do imposto sobre os produtos abrangidos.

Rodolfo Augusto Lancha

rodolfo@doccontabilidade.com.br

Luceane Venancio

luceane@doccontabilidade.com.br