View
228
Download
3
Category
Preview:
Citation preview
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/
PSAK 23 (revisi 2010)
PENDAPATAN
Departemen Akuntansi dan PPA FEUIWorkshop PSAK Terbaru dan Pengajaran Akuntansi
FEUI Depok, 6-9 Juni 2011
Hari 3 - Sesi 2
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/2
Tujuan
Standar ini digunakan untuk mengatur perlakuan akuntansi
pendapatan sehingga dapat ditentukan kapan suatu aktivitas
normal perusahaan dianggap menghasilkan pendapatan.
Penghasilan
KeuntunganPendapatan
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/3
Ruang Lingkup
Pendapatan dari Aktivitas Bisnis:
�Penjualan barang
�Penjualan jasa
�Bunga, royalti, dan diviiden
Tidak berlaku untuk:
o Perjanjian sewa, (PSAK 30 (revisi 2007))
o Dividen dari investasi dengan metode ekuitas, (PSAK 15 (Revisi
2009)).
o Kontrak asuransi, (PSAK 28, 36)
o Perubahan nilai wajar dari aset dan liabilitas keuangan atau
pelepasannya, (PSAK 55 (revisi 2006))
o Perubahaan nilai aset lancar lain
o Ekstraksi hasil tambang, (PSAK 33)
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/4
DefinisiNilai Wajar:
Jumlah dimana suatu aset dapat dipertukarkan atau
suatu liabilitas diselesaikan antara pihak yang
memahami dan berkeinginan untuk melakukan
transaksi wajar.
Pendapatan:
Arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul
dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika
arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas,
yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/5
Pengukuran (1)
Pendapatan diukur dengan nilai wajar bersih imbalan yang dapat
atau akan diterima (setelah dikurangi diskon dagang dan rabat).
Apabila imbalan dibayarkan dalam bentuk selain kas serta
melibatkan unsur waktu, maka nilai nominal setara kas harus
didiskontokan dengan menggunakan imputed interest.
Dijual barang senilai 25 juta dibayar dengan wesel tagih Rp 25 juta
jatuh tempo 1 tahun. Di pasar dianggap bahwa suku bunga wesel
tagih dengan karakteristik kredit penerbit yang sama adalah 10%.
Maka pendapatan dari barang tsb adalah 25 jt/1,1=22,72 juta,
sisanya dianggap pendapatan bunga.
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/6
Pertukaran barang/jasa hanya dianggap sebagai pendapatan
apabila barang yang dipertukarkan tidak serupa dalam hal
sifat dan nilainya.
Pendapatan dari pertukaran tersebut diukur dari nilai wajar
aset yang diterima dan disesuaikan dengan jumlah dari kas
atau setara kas yang dialihkan.
Apabila nilai aset yang diterima tidak dapat ditentukan dengan
andal, maka nilai wajar aset yang diserahkan adalah alternatif
pengganti.
Pengukuran (1)
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/7
Penjualan Barang� Risiko dan manfaat kepemilikan
telah berpindah secara
signifikan, dan
� Tidak lagi melakukan
pengelolaan atau pengendalian
efektif atas barang yang
diserahkan, dan
� Jumlah pendapatan dapat
diukur secara andal, dan
� Manfaat ekonomi mengalir ke
entititas, dan
� Biaya terkait transaksi tersebut
dapat diukur dengan andal.
Akui seluruh penjualan
Jangan akui seluruh penjualan
apabila risiko signifikan dari aset
masih ditahan penjual, diantaranya:
� Penjual memberikan jaminan di
luar jaminan normal
� Pendapatan tergantung dari
kemampuan barang untuk dijual
lagi oleh pembeli.
� Pengiriman barang bergantung
kepada ketersediaan instalasi
yang masih dikerjakan oleh
penjual dan menjadi bagian dari
kontrak.
� Pembeli memiliki hak untuk
membatalkan dan tingkat retur
tidak dapat dipastikan.
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/8
Penjualan Barang1. Bill and Hold
2. Barang dikirim tunduk pada suatu kondisi
3. Lay away
4. Penerimaan pembayaran parsial, barang belum
diserahkan karena harus dibuat atau dibeli
terlebih dahulu
5. Perjanjian jual dan beli kembali
6. Penjualan kepada pihak distributor atau
perantara
7. Langganan publikasi
8. Penjualan cicilan
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/9
Penjualan Jasa
� Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal,
dan
� Manfaat ekonomi mengalir ke entititas, dan
� Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada
akhir periode pelaporan dapat diukur secara
andal; dan
� Biaya terkait transaksi tersebut dapat diukur
dengan andal.
Akui seluruh penjualan
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/10
Penjualan Jasa1. Imbalan instalasi
kebutuhan
1. Imbalan instalasi
2. Imbalan jasa termasuk dalam harga produk
3. Komisi iklan
4. Komisi keagenan asuransi
5. Imbalan jasa keuangan
6. Imbalan admisi
7. Imbalan pendidikan
8. Imbalan inisiasi, penerimaan, dan keanggotaan
9. Imbalan waralaba
10.Imbalan dari pengembangan piranti lunak sesuai
kebutuhan
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/11
Penjualan Jasa• Pengakuan pendapatan dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari suatu
transaksi sering disebut sebagai metode persentase penyelesaian. Dengan
metode ini, pendapatan diakui dalam periode akuntansi pada saat jasa
ditunaikan.
• Tingkat penyelesaian transaksi dapat ditentukan dengan berbagai metode.
� (a) survei pekerjaan yang telah dilaksanakan;
� (b) jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai persentase dari
total jasa yang harus dilakukan; atau
� (c) proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi total
biaya transaksi tersebut. Hanya biaya yang mencerminkan jasa yang
dilaksanakan hingga tanggal tertentu dimasukkan dalam biaya yang terjadi
hingga tanggal tersebut. Hanya biaya yang mencerminkan jasa yang
dilakukan atau yang harus dilakukan, dimasukkan ke dalam estimasi total
biaya transaksi tersebut.
• Pembayaran berkala dan uang muka yang diterima dari pelanggan sering kali
tidak mencerminkan jasa yang dilakukan.
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/12
Penjualan Jasa• Jika hasil transaksi terkait dengan penjualan jasa tidak dapat
diestimasi dengan andal, maka pendapatan diakui hanya
yang berkaitan dengan beban terakui yang dapat
terpulihkan.
• Pendapatan diakui hanya yang berkaitan dengan biaya yang
telah terjadi yang diharapkan dapat terpulihkan. Karena hasil
transaksi tersebut tidak dapat diestimasi dengan andal, tidak
ada laba yang diakui.
• Jika hasil transaksi tidak dapat diestimasi dengan andal dan
kemungkinan kecil biaya yang terjadi akan terpulihkan,
pendapatan tidak diakui dan biaya yang timbul diakui
sebagai beban.
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/13
2010 2011 2012 Contract price $675,000 $675,000 $675,000 Cost incurred current year 150,000 287,400 170,100 Estimated cost to complete in future years 450,000 170,100 0 Billings to customer current year 135,000 360,000 180,000 Cash receipts from customer Current year 112,500 262,500 300,000
2010 2011 2012 Contract price $675,000 $675,000 $675,000 Cost incurred current year 150,000 287,400 170,100 Estimated cost to complete in future years 450,000 170,100 0 Billings to customer current year 135,000 360,000 180,000 Cash receipts from customer Current year 112,500 262,500 300,000
PT. Ganesh
Pada tahun 2009, PT. Ganesh berhasil memenangkan tender penyediaanjasa pembekalan sumber daya manusia di PT X. Nilai kontrak adalah$675.000 dengan masa penyediaan jasa selama 3 tahun dimulai tahun2010.
Penjualan Jasa
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/14
Menghitung Tingkat Penyelesaian
Tingkat Penyelesaian dari suatu transaksi pada
penyediaan jasa terhadap estimasi total biaya.
� Tingkat Penyelesaian dari suatu transaksi pada
akhir periode pelaporan dapat diukur secara
andal.
� Biasanya dihitung dengan membandingkan biaya
penyediaan jasa terhadap estimasi total biaya.
� Pendapatan yang diakui pada periode berjalan:
= Total pendapatan x Tingkat Penyelesaian
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/15
Jumlah yang diakui sebagai pendapatan
2010 2011 2012
Costs incurred to date 150.000$ 437.400$ 607.500$
Estimated cost to complete 450.000 170.100
Est. total contract costs 600.000 607.500 607.500
Est. percentage complete 25,0% 72,0% 100,0%
Contract price 675.000 675.000 675.000
Revenue recognizable 168.750 486.000 675.000
Rev. recognized prior year (168.750) (486.000)
Rev. recognized currently 168.750 317.250 189.000
Costs incurred currently (150.000) (287.400) (170.100)
Income recognized currently 18.750$ 29.850$ 18.900$
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/16
Jurnal Pengakuan Pendapatan Jasa
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/17
CONTOH : PERSENTASE PENYELESAIAN (PSAK 34)Perusahaan kontraktor AD Konstruksi mendapatkan kontrak harga-tetap
senilai Rp.9 milyar untuk membangun jembatan. Nilai pendapatan yang
disepakati dalam kontrak adalah sebesar Rp.9 milyar. AD Konstruksi pada
awal kontrak mengestimasi biaya kontrak sebesar Rp.8 milyar, dan
membutuhkan 3 tahun untuk menyelesaikan proyek pembangunan
jembatan tersebut.
• Pada akhir tahun pertama, AD Konstruksi mengestimasi biaya kontrak
meningkat menjadi sebesar Rp.8,050 milyar.
• Pada tahun kedua, pemberi kerja menyetujui sejumlah penyimpangan
yang terjadi yang menyebabkan penambahan pendapatan kontrak
sebesar Rp.200 juta dan estimasi tambahan biaya sebesar Rp.150 juta.
• Pada akhir tahun kedua, biaya yang terjadi (incurred cost) termasuk
Rp.100 juta untuk standar material yang disimpan dalam lokasi
pembangunan yang menurut rencana digunakan pada tahun ketiga
untuk penyelesaian akhir proyek.
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/18
Kontraktor menentukan tahap penyelesaian kontrak dengan menghitung
proporsi atas biaya kontrak yang terjadi untuk pekerjaan yang
dilaksanakan sampai saat ini dibandingkan dengan estimasi akhir total
biaya kontrak. Berikut ringkasan finansial atas kontrak (Juta Rupiah):
Tahun 1 Tahun 2 Tahun 3
Nilai kontrak awal 9.000 9.000 9.000
Pendapatan atas penyimpangan - 200 200
Jumlah Pendapatan Kontrak 9.000 9.200 9.200
Biaya kontrak yang terjadi hingga saat ini 2.093 6.168 8.200
Estimasi biaya kontrak hingga selesai 5.957 2.032 -
Estimasi Jumlah biaya kontrak 8.050 8.200 8.200
Estimasi Laba 950 1.000 1.000
Tingkat Penyelesaian 26% 74% 100%
CONTOH : PERSENTASE PENYELESAIAN (PSAK 34)
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/19
Tingkat penyelesaian dihitung dengan Cost to Cost Basis, yaitu
membandingkan biaya yang sudah terjadi dengan estimasi total biaya.
Tingkat penyelesaian untuk tahun kedua (74%) ditentukan dengan tidak
memasukkan biaya kontrak sebesar Rp.100 juta untuk standar material
yang untuk seharusnya digunakan pada tahun ketiga.
Diminta:
• Hitunglah jumlah pendapatan, biaya dan laba yang diakui dalam
laporan laba rugi untuk masing-masing tahun 1, 2, dan 3 dengan
menggunakan metode persentase penyelesaian (percentage of
completion).
CONTOH : PERSENTASE PENYELESAIAN (PSAK 34)
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/20
Tahun 1 Tahun 2 Tahun 3
Pendapatan Kontrak
Tahun 1 (26%) 2.340
Tahun 2 (74%) 6.808
dikurangi tahun sebelumnya (2.340)
4.468
Tahun 3 (100%) 9.200
dikurangi tahun sebelumnya (6.808)
2.392
Laba Kontrak
Tahun 1 (26%) 247
Tahun 2 (74%) 740
dikurangi tahun sebelumnya (247)
493
Tahun 3 (100%) 1.000
dikurangi tahun sebelumnya (740)
260
Biaya Kontrak 2.093 3.975 2.132
CONTOH : PERSENTASE PENYELESAIAN (PSAK 34)
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/21
Jika seandainya pada tahun ke-2 terjadi peningkatan biaya hingga
melebihi nilai kontrak, maka kerugian segera diakui semua pada tahun
tersebut. Berikut ringkasan finansial atas kontrak (Juta Rupiah):
Tahun 1 Tahun 2 Tahun 3
Nilai kontrak awal 9.000 9.000 9.000
Pendapatan atas penyimpangan - 200 200
Jumlah Pendapatan Kontrak 9.000 9.200 9.200
Biaya kontrak yang terjadi hingga saat ini 2.093 6.168 9.300
Estimasi biaya kontrak hingga selesai 5.957 3.132 -
Estimasi Jumlah biaya kontrak 8.050 9.300 9.300
Estimasi Laba 950 (100) (100)
Tingkat Penyelesaian 26,0% 65,2% 100,0%
CONTOH : PERSENTASE PENYELESAIAN (PSAK 34)
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/22
Tahun 1 Tahun 2 Tahun 3
Pendapatan Kontrak
Tahun 1 (26%) 2.340
Tahun 2 (65,2%) 6.003
dikurangi tahun sebelumnya (2.340)
3.663
Tahun 3 (100%) 9.200
dikurangi tahun sebelumnya (6.003)
3.197
Laba Kontrak
Tahun 1 (26%) 247
Tahun 2 (100%) (100)
dikurangi tahun sebelumnya (247)
(347)
Tahun 3 (100%) (100)
dikurangi tahun sebelumnya 100
-
Biaya Kontrak 2.093 4.010 3.197
CONTOH : PERSENTASE PENYELESAIAN (PSAK 34)
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/23
Akuntansi untuk Pendapatan Konstruksi Real Estat
(ISAK 21)
Akuntansi untuk
Pendapatan Konstruksi Real Estat
Pembeli dapatmenentukan dan/atau
perubahan elemenstruktural utama desain
real estat
PerjanjianadalahKontrak
Konstruksi
Pembeli memilikikemampuan terbatasuntuk mempengaruhi
desain real estat
Perjanjianadalah
PerjanjianPenjualan
Perjanjian adalah
Perjanjian Penyediaan
Jasa
Perjanjianadalah
PerjanjianPenjualan
Barang
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/24
Pendapatan Bunga, Royalti, dan Dividen
� Manfaat ekonomi mengalir ke entititas, dan
� Jumlah pendapatan dapat diukur secara
andal.
� Bunga diakui menggunakan suku bunga
efektif
� Royalti diakui dengan dasar akrual sesuai
substansi perjanjian
� Dividen diakui jika hak pemegang saham
untuk menerima pembayaran ditetapkan.
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/25
Pengungkapan
Diungkapkan:
� Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk
pengakuan pendapatan, dan metode yang
digunakan untuk menentukan tingkat
penyelesaian transaksi.
� Kategori penentuan jumlah pendapatan signifikan
dari seluruh aktivitas normal perusahaan (barang,
jasa, bunga, royalti, dividen).
� Jumlah pendapatan dari pertukaran barang atau
jasa apabila termasuk dalam pendapatan
signifikan.
Dr. Ratna Wardhani
Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/26
Epstein, B. J., & Jermakowicz, E. K. (2010). 2010 Interpretation
and Application of IFRS. New Jersey: Wiley & Sons.
IAI. (2010). PSAK No.23 (revisi 2010) Pendapatan. IAI.
IAI. (2010). PSAK No.34 (Reformat 2007) Kontrak Konstruksi.
IAI.
IAI. (2010). ISAK No.21 (revisi 2010) Perjanjian Konstruksi Real
Estate. IAI.
Lam, N., & Lau, P. (2009). Intermediate Financial Reporting.
Singapore: Mc Graw Hill.
Mirza, A. A., Holt, G. J., & Orrel, M. (2006). IFRS-Workbook
and Guide. New Jersey: Wiley & Sons.
Recommended