View
234
Download
8
Category
Preview:
Citation preview
1.3.2013
1
1
RAČUNOVODSTVO
ZA PODUZETNIKE I
Predavanje 23. veljače 2013.g.
2
RAČUNOVODSTVO ZA
PODUZETNIKE
• Predavanja i vježbe:
dipl. oec..Mario Župan, pred.
konzultacije:
Ponedjeljkom 12:30 - 13:15 h
Utorkom 12:55 - 13:45 h
telefon: 034/311-456
e-mail: mzupan@vup.hr
www.vup.hr/~mzupan
1.3.2013
2
3
RAČUNOVODSTVO ZA
PODUZETNIKE 1
smjer: trgovina
• Ispit:
Pismeno + usmeno
• Alternativa:
3 kolokvija + usmeni
K1: 02.04.2013. 17h, M. Peić
K2: 16.04.2013. 17h, M. Peić
K3: 30.04.2013. 17h, M. Peić
4
RAČUNOVODSTVO ZA
PODUZETNIKE 2
smjer: trgovina
• Ispit:
Pismeno + usmeno
• Alternativa:
3 kolokvija + usmeni
K1: 14.05.2013. 17h, M. Peić
K2: 28.05.2013. 17h, M. Peić
K3: 11.06.2013. 17h, M. Peić
1.3.2013
3
RAČUNOVODSTVO ZA
PODUZETNIKE
51%-65% – dovoljan,
66%-75% – dobar,
76%-90% – vrlo dobar,
91%-100% – izvrstan!
• Kolokvij–min 1/3 svakog kolokvija
• Mogućnost ispravka jednog kolokvija
5
6
RAČUNOVODSTVO ZA
PODUZETNIKE
• Literatura:
• Skupina autora: Računovodstvo, HZRFID,
Zagreb, 2010.g.
• Skupina autora: Računovodstvo - priručnik za
vježbe, HZRIFD, Zagreb, 2010.g.
• Skupina autora: Računovodstvo trgovačkih
društava uz primjenu Međunarodnih standarda
financijskog izvještavanja i poreznih propisa,
HZRIFD, Zagreb, 2006.g.
• Kontni plan za trgovačka društva, HZRIFD,
Zagreb, 2010.g.
1.3.2013
4
7
RAČUNOVODSTVO ZA
PODUZETNIKE I i II
1. Povijesni razvoj računovodstva
2. Definiranje i struktura računovodstva
3. Računovodstvena načela i standardi
4. Sadržaj financijskih izvještaja
5. Obilježja, sadržaj i faze računovodstvenog procesa
6. Računovodstvo dugotrajne imovine
7. Računovodstveno praćenje kratkotrajne imovine
8. Računovodstveno praćenje obveza
9. Računovodstveno praćenje kapitala
10. Računovodstveno praćenje troškova poslovanja
11. Računovodstveno praćenje rashoda
12. Računovodstveno praćenje prihoda
13. Utvrđivanje rezultata poslovanja
SADRŽAJ PREDAVANJA –
1. kolokvij
1. Povijesni razvoj računovodstva
2. Definiranje i struktura računovodstva
3. Računovodstvena načela i standardi
4. Računovodstveni proces
Povijesni razvoj i struktura računovodstva. Razvoj
računovodstva. Definicija i struktura računovodstva. Razvoj
računovodstvene regulative u Republici Hrvatskoj.
Obilježja, sadržaj i faze računovodstvenog procesa. Faze
računovodstvenog procesa. Poslovni događaji (inputi)
računovodstvenog procesa. Knjigovodstvene isprave. Kontrola
knjigovodstvenih isprava. Definicija i vrste knjigovodstvenih
računa/konta. 8
1.3.2013
5
SADRŽAJ PREDAVANJA –
2. kolokvij
1. Sastavljanje bilance
2. Sastavljanje računa dobiti i gubitka
Pravila evidentiranja na računima/kontima.
Zaključak računa/konta. Računski (kontni) plan.
Otvaranje i zatvaranje poslovnih knjiga (osnovnih i
pomoćnih). Financijski izvještaji kao osnova u
izučavanju računovodstva. Financijski izvještaji
(definiranje). Sadržaj i elementi financijskih
izvještaja. Računovodstveno praćenje prihoda.
Računovodstveno praćenje rashoda. Utvrđivanje
rezultata poslovanje. 9
SADRŽAJ PREDAVANJA –
3. kolokvij
1. Izvještaj o novčanom tijeku
2. Izvještaj o promjenama
glavnice
3. Bilješke uz financijske
izvještaje
4. Inventura
5. RIS
10
1.3.2013
6
11
POVIJESNA ISHODIŠTA
RAČUNOVODSTVA
• Pojava računovodstvenih dokumenata – pretpostavka
poslovnog života i naznaka prvih računovođa
• Prvi računovodstveni dokumenti – glinena ploča –
babilonska civilizacija – 3.200 g.p.k.
• Egipatska i grčka civilizacija – državno računovodstvo
• Rimska civilizacija – porezno računovodstvo
• Katolička crkva – igrala je važnu ulogu u 9. i 10. st.
• Toma Akvinski – bilježenje svih događaja koji su se odvijali
na crkvenom imanju
• Arapski brojevi – Fibonacci – 12.st.
• Tiskarski stroj – Gutenberg – 15.st.
• Računovođe srednjeg vijeka – pripadnici bogatih slojeva
• Metoda tradicije - prijenos vještine i tradicije u vođenju
poslovnih knjiga
• Ne postoji sustavno obrazovanje
12
POVIJESNA ISHODIŠTA
RAČUNOVODSTVA
• Razvoj dvojnog knjigovodstva
• 14.stoljeće, Genova – 1340.g. najstarija glavna knjiga –
Massari of Genova
• Talijanska metoda
• Fra Luca Pacioli – “otac suvremenog računovodstva”,
1494.g. - Suma, aritmetika, geometria, proportioni et
proportionalita,
Sistematizirao i objasnio:
dvojno knjigovodstvo,
D=P
• Benedikt Kotruljević
Dubrovčanin, Napulj
1458.g. – O trgovini i savršenom trgovcu
1475.g. – O umijeću trgovanja - objasnio načela
računovodstva, prvi pisac o sustavu dvojnog knjigovodstva
1.3.2013
7
13
POVIJESNA ISHODIŠTA
RAČUNOVODSTVA
• Kraj 17. i početak 18.stoljeća - industrijska revolucija –
međunarodno tržište - ujednačavanje zakonskih propisa
• Kraj 19.stoljeća - razvoj računovodstvene profesije – sustavni
pristup obrazovanju – preduvjeti:
a) razvoj profesionalnih udruga računovođa,
b) uvođenje računovodstva na sveučilišta
• 1854.g. - Prva udruga profesionalnih računovođa – Engleska
• 1880.g. – Institut ovlaštenih računovođa Engleske i Walesa
• 1887.g. – AAPA – Američka udruga javnih računovođa
• 1896.g. – rođenje računovodstvene profesije - zakon o
ovlaštenju javnih računovođa – CPA
• 1890.g. – New York University - Škola za trgovinu,
računovodstvo i financije
• 1919./1920.g. – U Hrvatskoj
• 20.stoljeće – puni razvoj računovodstvene profesije
• Pojava i sve veći utjecaj dioničkih društava na razvoj
računovodstva
14
RAZVOJ
RAČUNOVODSTVENE
REGULATIVE U SVIJETU
• lat. regula – pravila, propisi, uredbe
• Računovodstveni propisi
• Računovodstveni standardi
• 1673.g. – Francuska – Trgovački zakon (Code de Commerce)
• Početak industrijske revolucije:
povećanje potrebe za stranim tržištima;
traže se korijeni ujednačavanja (harmonizacije) zakonskih
propisa
• Uklanjanje normativnih prepreka za slobodno kretanje rada i
kapitala
• Tri faze:
1. Faza Napoleonovih zakona iz 1807.g. (Code de Commerce)
2. Faza direktiva iz 1978.g. (IV. i VII. Direktiva – smjernica)
3. Faza računovodstvenih standarda (US GAAP i MRS iz
1995.g.)
1.3.2013
8
15
NAPOLEONOVI
ZAKONI
• 1.faza međunarodne računovodstvene
harmonizacije
• Napoleonov trgovački zakon iz 1807.g. –
utemeljen na Code de Commerce
• Belgija, Nizozemska
• Njemačka, Švedska
• Ostale zemlje kontinentalne Europe
• Propisana obveza sastavljanja bilance i
izvještaja o dobiti
• Za dionička društva - obveza sastavljanja
polugodišnjeg obračuna i njegov sadržaj –
raspoloživ za potrebe revizije
16
DIREKTIVE
• 2.faza harmonizacije
• 1978.g. usvajanje direktiva Europske zajednice
• Poslije 1. i 2. svj.rata – zbližavanje razvijenih europskih
zemalja
• 1957.g. Rimski ugovor – formira se zajedničko tržište – EEZ
- EZ – EU
• Slobodan protok robe, kapitala i ljudi
• Razvoj zajedničkih institucija i harmonizacija nacionalnih
regulativa
• IV.direktiva odnosi se na:
računovodstvo
računovodstvena načela
financijske izvještaje – subjekti moraju sastavljati bilancu i
račun dobiti i gubitka
VII.direktiva – konsolidirani financijski izvještaji
Sve zemlje trebaju uskladiti svoje računovodstvene regulative
Uočavaju se nedostatci
1.3.2013
9
17
RAČUNOVODSTVENI
STANDARDI
• 3.faza harmonizacije
• 80-te godine veće korištenje US GAAP
• 1995.g. Odbor za međunarodne računovodstvene
standarde (IASC) postigao sporazum s
Međunarodnom organizacijom komisija za vrijednosne
papire (IOSCO)
• IOSCO će preporučit svojim članicama de se za
pripremu i objavu financijskih izvještaja listajućih
kompanija mogu koristiti MRS-om
• Komisija EU – objava – za izradu konsolidiranih
financijskih izvještaja koriste se MRS-om
• MRS – globalni računovodstveni okvir za
financijsko izvještavanje
• NYSE
18
RAZVOJ RAČUNOVODSTVENE
REGULATIVE U HRVATSKOJ
• Do stjecanja neovisnosti 1991.g. svi poslovni subjekti bili su u
društvenom, odnosno državnom vlasništvu
• Nakon neovisnosti započela je vlasnička i gospodarska
reforma
• Društveno vlasništvo privatno vlasništvo
• Dionička društva
• Postojeća institucionalna infrastruktura nije odgovarajuća –
nužne izmjene u računovodstvenom segmentu
• 1945.g. Odluka o jednoobraznom računovodstvu - do 1992.g.
– singularan sustav financijskog izvještavanja (svi f.i. predaju
se u SDK – vlasnički autoritet i nadzor):
a) sustav dvojnog knjigovodstva
b) jedinstveno propisani kontni plan
c) unifikacija f.i.
d) uspjeh = dohodak (razlika ukupnih prihoda i utrošenih
sredstava, bez plaća)
e) 1989.g. – dobit (razlika ukupnih prihoda i utrošenih sredstava,
sadrži i troškove plaća)
1.3.2013
10
19
RAZVOJ RAČUNOVODSTVENE
REGULATIVE U HRVATSKOJ
• 1989.g. Zakon o računovodstvu – prelazi se sa sustava
dohotka na dobit
• 01.01.1993.g. novi Zakon o računovodstvu – dualni sustav
financijskog izvještavanja (jedan za vanjske korisnike, drugi
prema poreznim zakonima dostavlja se državnim institucijama):
a) ne propisuje se kontni plan
b) propisan okvirni sadržaj temeljnih f.i. (bilance i računa dobiti i
gubitka) na temelju IV. direktive
c) propisana osnovna načela procjenjivanja po uzoru na IV.
direktivu
d) poziva sve subjekte na primjenu MRS-a
e) propisana konsolidacija f.i. subjekata koji su matica
f) propisana je revizija f.i. (za velika i srednja d.d. svake godine,
za mala d.d. svake treće godine)
Komparativna analiza – Hrvatska ima razvijenu
računovodstvenu regulativu i institucije
Globalizacija
Europske integracije
19
PRISTUPI DEFINIRANJU
RAČUNOVODSTVA
• Različite definicije – različita polazišta, tehničke
osnove računovodstva, korisnici i ciljevi
izvještavanja
• 4 pristupa:
1. Računovodstvo kao vještina, tehnika i umijeće
2. Računovodstvo kao znanstvena disciplina
3. Računovodstvo kao uslužna funkcija
poslovnog subjekta
4. Računovodstvo kao dio upravljačko
informacijskog sustava
Integrirani pristup – računovodstvo ima
ponešto od svake definicije
1.3.2013
11
21
RAČUNOVODSTVO KAO
VJEŠTINA, TEHNIKA ILI
UMIJEĆE
Vještina ili umijeće evidentiranja poslovnih
događaja
Najstariji pristup – srednjovjekovne talijanske
trgovačke obitelji
Metoda tradicije tj. prijenosa vještina, tehnika,
umijeća s generacije na generaciju
1941.g. AICPA – “računovodstvo je vještina
evidentiranja, klasificiranja i sumiranja u novcu
izraženih poslovnih transakcija kao i
interpretacije rezultata te vještine”
“poslovni jezik”, “jezik financijskog odlučivanja”
22
RAČUNOVODSTVO KAO
ZNANSTVENA DISCIPLINA
Početkom 20.st. računovodstvo postaje jedno od kolegija u
programima učilišta
E.S. Hendriksen: “Računovodstvo kao teorija može se
definirati kao logično zaključivanje na temelju
uspostavljenih načela koja pružaju opći okvir u kojem
djeluje računovodstvena praksa ali i vodič za razvoj nove
prakse i postupaka”
a) Teoretski okvir (pozitivni dio računovodstva) – sadrži
računovodstvene pretpostavke, načela, pojmove i
kategorije koji su rezultat prethodnih istraživanja i stečenih
znanja i temelji daljnjih istraživanja; koncipirani u
standardima
b) Normativni okvir – primjena usvojenih računovodstvenih
načela, postupaka, metoda, … radi ispunjavanja
određenih ciljeva poduzeća; obuhvaća zakonske propise i
usvojene računovodstvene standarde; može biti na
zakonskoj osnovi ili na osnovi načela profesije
1.3.2013
12
22
RAČUNOVODSTVO KAO
USLUŽNA FUNKCIJA
dio organizacije poslovnog subjekta
unutar financijske funkcije
“Računovodstvo je uslužna aktivnost poduzeća. Njegova funkcija
je pružanje računovodstvenih informacija o poslovnim
događajima zainteresiranim stranama kao što su menadžeri,
investitori i kreditori”
proizvodi specifične proizvode – računovodstvene informacije
koje koriste :
a) unutarnji korisnici (menadžment) – troškovno i upravljačko
računovodstvo
b) vanjski korisnici (investitori, ulagači, tržište, vjerovnici) –
financijsko računovodstvo
Obilježja informacije:
korist je veća od troška
razumljiva korisnicima
korisnost pri donošenju poslovnih odluka
informacije moraju biti pouzdane i na vrijeme raspoložive
međusobna usporedivost
24
RAČUNOVODSTVO KAO DIO
UPRAVLJAČKOG INFORMACIJSKOG
SUSTAVA POSLOVNOG SUBJEKTA
“Računovodstvo je informacijski sustav koji mjeri
poslovne događaje, procesira informacije u izvještaje
te komunicira pomoću informacija s nositeljima
odlučivanja poslovnog subjekta”
Sastoji se od tri elementa koji su povezani:
input proces output
• Input = poslovni događaji i transakcije
- uvjeti koji se moraju zadovoljiti da događaji uđu u
proces:
a) moraju nastati
b) biti dokumentirani
c) izraženi u novcu
d) utjecati na promjenu stanja i kretanje imovine, obveza,
kapitala, prihoda, rashoda i poslovnog rezultata
1.3.2013
13
25
RAČUNOVODSTVO KAO DIO
UPRAVLJAČKOG INFORMACIJSKOG
SUSTAVA POSLOVNOG SUBJEKTA
• Proces = evidentiranje, klasificiranje i sumiranje podataka
iz inputa u poslovnim knjigama
- odvija se tijekom obračunskog razdoblja
- zaključivanje
- pokusna (bruto bilanca) – podloga za sastavljanje f.i.,
najvažniji instrument kontrole knjiženja
• Output = sastavljanje i prezentiranje financijskih izvještaja
- temeljni financijski izvještaji:
1. Bilanca
2. Račun dobiti i gubitka
3. Izvještaj o novčanom tijeku
4. Izvještaj o promjeni glavnice
5. Bilješke uz financijske izvještaje
- konsolidirani f.i.
26
Što je računovodstvo?
• Računovodstvo je zaokruženi sustav
znanstvenih metoda i tehnika priznavanja,
mjerenja, evidentiranja i količinskog
iskazivanja ekonomskih transakcija,
svojevrsnog planiranja, nadziranja te
analiziranja stanja i kretanja imovine, obveza,
kapitala (glavnice), prihoda, rashoda,
utvrđivanje financijskog rezultata poduzeća i
sastavljanje financijskih izvještaja.
1.3.2013
14
27
STRUKTURA
RAČUNOVODSTVA
• Dinamička kategorija,
• Mijenja se ovisno o okruženju
• Izravno je uvjetovan konceptom, odnosno ciljevima,
pretpostavkama i računovodstvenim načelima
• Od tradicionalnog do suvremenog
• Tradicionalni:
trajao do 1959.g.
računovodstvo se sastoji od:
a) Računovodstveno planiranje
b) Knjigovodstvo
c) Računovodstvena kontrola
d) Računovodstvena analiza
e) Računovodstveno informiranje
28
STRUKTURA
RAČUNOVODSTVA • Suvremeni
globalizacija
brz razvoj informatičke tehnologije
polazi od potreba korisnika informacija
krajem 80-tih – suvremena funkcionalna struktura računovodstva
tri dijela:
1. Financijsko računovodstvo
- vanjski korisnici; eksterno računovodstvo
- poslovne knjige: dnevnik, glavna knjiga, analitičke evidencije i druge pomoćne knjige
- financijski izvještaji
2. Troškovno računovodstvo
- unutarnji korisnici
- najvažnije područje su troškovi i to: praćenje, planiranje i metode obračuna troškova
- aktivnosti planiranja i kontrole troškova
3. Upravljačko računovodstvo
- primarno unutarnji korisnici
- najvažnije aktivnosti:
- planiranje – definiraju se ciljevi; rezultat su planovi i proračunu i
- kontrola – utvrđivanje odstupanja između ciljeva i ostvarenih rezultata
- informacije primarno okrenute budućnosti
- posebni izvještaji – izvještaj o izvršenju prihoda i dr.
1.3.2013
15
SUSTAVI
KNJIGOVODSTVA
• Prema načinu knjiženja poslovnih promjena, načelima na
kojima se knjiženja temelje, cilju koji se želi ostvariti te
poslovnim knjigama koje se vode, razlikuju se dva
osnovna sustava knjigovodstva:
1. jednostavno
2. dvojno
• Uz ova dva osnovna sustava, kao njihova posebna
varijanata, razvilo se:
kameralno knjigovodstvo - varijantom jednostavnog
knjigovodstva,
konstantno knjigovodstvo -varijanta dvojnog
knjigovodstva 29 29
JEDNOSTAVNO
KNJIGOVODSTVO
• Osnova karakteristika:
izolirano evidentiranje promjene stanja imovine ili obveza (promjene
stanja pojedinih dijelova imovine ili obveza prikazuju se u odvojenim,
posebnim knjigama, koje nisu međusobno povezane)
• Evidentira samo obveze za pribavljenu imovinu, a vlastiti kapital uložen
u poduzeće ne evidentira.
• Jednostavno knjigovodstvo ne vodi računa o ukupnoj imovini i ne
prikazuje prihode i rashode koji su umanjili ili uvećali vlastiti kapital.
• Imovinsko - pravni odnosi s kupcima i dobavljačima evidentiraju se tako
što se za svakog kupca ili dobavljača otvara posebna strana u knjizi
dužnika i vjerovnika.
• Obračun rezultata poslovanja u sustavu jednostavnog knjigovodstva ne
može se utvrditi temeljem knjiženja, tj. izravno, jer se ne vodi evidencija
o nastalim rashodima i prihodima, već se financijski rezultat utvrđuje
temeljem vrijednosti čiste imovine (usporedbom čiste imovine s kraja s
onom s početka razdoblja, a do koje se dolazi njezinim popisom). 30
1.3.2013
16
KAMERALNO
KNJIGOVODSTVO
• Temelji se na sustavu jednostavnog knjigovodstva, a
razvilo se u 17. stoljeću za potrebe praćenja državnih
rashoda i prihoda.
• Primjenjivano je u javno-pravnim ustanovama kojima
se poslovanje odvijalo prema budžetu ili proračunu,
te se još i naziva budžetsko knjigovodstvo.
• Osnovno obilježje kameralnog knjigovodstva je što
uz evidenciju nastalih rashoda i prihoda vodi i
evidenciju ostvarenja plana svih pozicija rashoda i
prihoda.
• Uspoređivanjem ostvarenih prihoda i rashoda s
planiranim rashodima i prihodima utvrđuje se višak ili
manjak u proračunu.
31
DVOJNO
KNJIGOVODSTVO
• Razvilo se uslijed snažnog razvoja trgovine i kreditnih
odnosa u Italiji tijekom 15. i 16. stoljeća
• Karakterizira istodobno knjiženje dviju stavki (od kojih
jedna «duguje», a druga «potražuje») za svaku poslovnu
promjenu, čime se osigurava ukupni obuhvat i praćenje
kretanja imovine, obveza i vlasničke glavnice te njihova
ravnoteža.
• Zasniva se na bilanci koja ima dvije, po vrijednosti,
jednake strane. S jedne strane prikazana je imovina, a s
druge strane izvori imovine. Financijski rezultat vidljiv je
na strani izvora imovine.
• Za praćenje poslovnih promjena i iskazivanje financijskog
rezultata postoje posebni računi (konta) u okviru glavne
knjige. 32
1.3.2013
17
KONSTANTNO
KNJIGOVODSTVO
• Zasniva se na načelima dvojnog knjigovodstva, a razvilo se u
Švicarskoj u 19. stoljeću.
• Predstavlja razvoj kameralnog knjigovodstva i njegov prijenos iz
sustava knjiženja po načelima jednostavnog knjigovodstva u
sustav knjiženja po načelima dvojnog knjigovodstva.
• U sustavu konstantnog knjigovodstva vode se evidencija o svim
dijelovima imovine, te rashodima i prihodima.
• Da bi se osigurala usporedba ostvarenih s planiranim
rashodima i prihodima, konta u glavnoj knjizi svrstana su u tri
grupe:
upravni računi,
blagajnički računi, i
računi za obračun - veza između upravnih i blagajničkih računa,
koji su jedni drugima sučeljeni 33
34
RAČUNOVODSTVENA
PROFESIJA
• 18.st. – početak formiranja
• 19.st. – sustavna izobrazba
• 20.st. – industrijska proizvodnja, informatička tehnologija
• Danas – globalizacija, međuovisnost tržišta – rač. profesija
raste brže od drugih
zanimljiva
izazovna
dobro plaćena
društveno priznata
Četiri područja rada:
1. privatno računovodstvo – sve aktivnosti u poslovnim
subjektima
2. javno računovodstvo – ovlašteni revizori
3. državno računovodstvo i računovodstvo neprofitnih
organizacija
4. obrazovanje – istraživači pridonose razvoju
računovodstvene teorije i prakse
1.3.2013
18
35
36
OSNOVNA OBILJEŽJA I FAZE
RAČUNOVODSTVENOG
PROCESA
1. Prikupljanje podataka o nastalim poslovnim događajima
predmet evidencije samo događaji koji su nastali
unutar poduzeća, između poduzeća i okruženja ili u okruženju
knjigovodstvena isprava – potvrda nastanka
2. Analiza i klasifikacija poslovnih događaja
koje trebaju biti predmet računovodstvene evidencije i one koje
se obrađuju u drugim evidencijama (zadovoljstvo potrošača,
kapacitet postrojenja i sl.)
3. Evidentiranje u poslovnim knjigama
dnevnik – kronološkim redom zapisuju poslovni događaji
vremenskim redom kojim su nastali
glavna knjiga – svaki oblik imovine, izvora imovine, prihoda i
rashoda postoji posebna evidencija – konto - u koji se
kronološki zapisuju promjene
inventura – popis imovine i obveza kako bi se utvrdilo stvarno
stanje te utvrdile i proknjižile eventualne razlike
1.3.2013
19
37
OSNOVNA OBILJEŽJA I FAZE
RAČUNOVODSTVENOG
PROCESA
4. Probna (pokusna) bilanca odnosno brutobilanca
rekapitulacija stanja i prometa svih konta glavne knjige
oblik nije standardiziran
vrijeme sastavljanja
5. Sastavljanje financijskih izvještaja
posljednja faza
korisnici računovodstvenih informacija
38
POSLOVNI DOGAĐAJI KAO
INPUT
RAČUNOVODSTVENOG
PROCESA
• Uvjeti da bi poslovni događaj bio predmet evidencije:
1. Da je poslovni događaj nastao
2. Da se može vrijednosno izraziti
3. Da mijenja stanje imovine i izvora imovine te da utječe na prihode i rashode
4. Da postoji isprava kojom se može dokazati nastanak promjene (bez isprave nema knjiženja)
1.3.2013
20
POJAM I ZNAČENJE
KNJIGOVODSTVENIH
ISPRAVA
• pisani dokaz o nastanku poslovnog događaja
• podloga (temelj) za unos podataka u poslovne knjige
• temeljnica
• podloga za nadzor nad obavljanjem poslovnog zahvata
• nositelj informacija o nastalim poslovnim promjenama
koje su predmet knjigovodstvene obrade, a odraz su
promjena na elementima financijskih izvještaja, tj.
imovine, obveza, kapitala, rashoda, prihoda i rezultata
poslovanja
39
40
KNJIGOVODSTVENA
ISPRAVA
• poslovna promjena – stvarno nastala
• na mjestu i u vrijeme nastanka poslovnog događaja
• u računovodstvo na obradu
• u računovodstvu – obračun amortizacije
• osnovni elementi – minimalni sadržaj:
1. naziv i adresa izdavatelja isprave,
2. naziv i redni broj isprave,
3. datum i mjesto izdavanja isprave,
4. kratak opis nastale poslovne transakcije,
5. vrijednost poslovne transakcije,
6. potpis ovlaštene osobe i pečat izdavatelja isprave.
o provjeriti
1.3.2013
21
KONTROLA
KNJIGOVODSTVENIH ISPRAVA
• Kontrola vjerodostojnosti knjigovodstvenih isprava –
likvidatura:
a) formalna – postoje li svi potrebni elementi (količina,
cijena, naziv, datum, ...)
b) računska – ispravnost računskih operacija navedenih na
ispravi
c) suštinska:
- je li se poslovni događaj dogodio baš onako kako je na
samoj ispravi zabilježeno;
- da li su stvari i usluge stvarno primljene u količini i
vrijednosti;
- provjeriti je li odražava prirodu poslovne transakcije, pri
čemu se može povezati i s drugim poslovnim ispravama
cilj kontrole: pouzdanost računovodstvenih informacija
41
42
KNJIGOVODSTVENI
KONTO
POJAM I SADRŽAJ
• lat.conto = račun
• Na računu ili kontu bilježe se poslovne transakcije
odnosno promjene koje se događaju na osnovnim
ekonomskim kategorijama, tj.imovini, obvezama, kapitalu,
prihodima i rashodima.
• Nositelj podataka
• Minimum podataka:
1. naziv konta,
2. broj konta,
3. datum nastanka poslovne promjene,
4. oznaku isprave na osnovi koje se evidentira na kontu,
5. kratak opis poslovne promjene,
6. vrijednost promjene zapisane kao duguje ili potražuje,
7. novonastalo stanje, tj. saldo konta
1.3.2013
22
43
KNJIGOVODSTVENI
KONTO
ŠIFRA KONTA
NAZIV KONTA
Ostali podaci_______
DATUM DOKUMENT OPIS VRIJEDNOST
DUGUJE POTRAŽUJE SALDO
44
POJAM I SADRŽAJ
KONTA
• T-konto
• edukativni
duguje potražuje
1.3.2013
23
45
OTVARANJE KONTA
• sustavno bilježenje poslovnih transakcija
• nakon osnivanja poslovnog subjekta
• početna bilanca
• početni inventar – popis imovine koja je uložena
u poslovni subjekt i obveza prema onima koji su
tu imovinu uložili
• raščlanjivanje bilance na sastavne elemente
• aktiva – D
• pasiva – P
• rashodi i prihodi – prilikom nastanka poslovne
promjene
46
OTVARANJE KONTA
novac (žiroračun) zalihe sirovina oprema zgrade
So 30.000 So 20.000 So 40.000 So 110.000
obveze prema dobavlj. obveze po kratk.kreditima kapital
50.000 So 40.000 So 110.000 So
AKTIVA PASIVA
Novac 30.000
Zalihe sirovine 20.000
Oprema 40.000
Zgrade 110.000
Dobavljači 50.000
Kratkoročni krediti 40.000
Kapital 110.000
Ukupno aktiva 200.000 Ukupno pasiva 200.000
1.3.2013
24
47
PRAVILA EVIDENTIRANJA
NA KONTIMA – SUSTAV
DVOJNOG
KNJIGOVODSTVA
• dvostruko promatranje ekonomskih kategorija
• poslovni događaj izaziva barem dvije promjene suprotnog
karaktera – odlazak sredstva s jednog mjesta znači
istodobno i njegov dolazak na drugo mjesto – treba
zapisati bar na dva mjesta tj. konta
• Primjer: 5.000 kn je podignuto sa žiroračuna i stavljeno u
blagajnu
žiroračun blagajna
D P D P
So X 5.000 (1) (1) 5.000
o DUGUJE = POTRAŽUJE
Stavka
Protustavka
48
PRAVILA EVIDENTIRANJA
NA KONTIMA AKTIVE I
PASIVE
Imovina (aktiva) Izvori imovine (pasiva) (obveze + kapital)
D P D P
Početno stanje Početno stanje
Povećanje Povećanje
Smanjenje Smanjenje
a) Što se dogodilo
b) Na kojim je pozicijama došlo do promjene
c) Pravila evidencije na tim pozicijama
1.3.2013
25
49
PRAVILA EVIDENTIRANJA
NA KONTIMA AKTIVE I
PASIVE
1. Od dobavljača je primljena naručena oprema i račun na 30.000 kn
2. Obvezu prema dobavljačima podmirila je naša poslovna banka iz odobrenog kredita
3. Kupljene su dionice poslovnog subjekta XY za 10.000 kn (stanje žiroračuna je 50.000 kn što je posljedica uplate vlasnika poslovnog subjekta)
AKTIVA PASIVA
oprema obveze prema dobavljačima
(1) 30.000 (2) 30.000 30.000 (1)
žiroračun obveze po kratk.kreditima
So 50.000 10.000 (3) 30.000 (2)
kupljeni v.p. (dionice) kapital
(3) 10.000 50.000 So
50
PRIMJERI KNJIŽENJA NA T
KONTIMA
• Na kontu imovine i izvora imovine evidentirajte slijedeće
poslovne događaje:
1. Vlasnik je uložio u poslovni subjekt 55.000 kn,
2. Od dobavljača je primljena naručena oprema i račun na 35.000
kn,
3. Plaćena je obveza prema dobavljaču,
4. Primljeno je 20.000 kn od banke na ime odobrenog kredita
IMOVINA (AKTIVA) IZVORI IMOVINE (PASIVA)
Duguje Potražuje Duguje Potražuje
(1) 55.000 35.000 (3) (3) 35.000 55.000 (1)
(2) 35.000 35.000 (2)
(4) 20.000 20.000 (4)
1.3.2013
26
51
PRIMJERI KNJIŽENJA NA T
KONTIMA
• Na T kontima proknjižite slijedeće poslovne promjene:
1. Vlasnik (osnivač) uložio je u poslovni subjekt slijedeću imovinu: novac
70.000 kn, strojeve 150.000 kn i materijal 15.000 kn.
Kratkotrajna imovina-novac Kapital
(1) 70.000 70.000 (1)
150.000 (2)
Dugotrajna imovina-materijalna 15.000 (3)
(2) 150.000
Kratkotrajna imovina-zalihe
(3) 15.000
52
PRIMJERI KNJIŽENJA NA T
KONTIMA
2. Od poslovnog subjekta Z primljeni su naručeni strojevi i račun
na 50.000 kn. Plaćeno je dobavljaču Z 20.000 kn.
Dugotrajna imovina-materijalna Kratkoročne obveze-dobavljači
(1) 50.000 (2) 20.000 50.000 (1)
Kratkotrajna imovina-novac
So X 20.000 (2)
1.3.2013
27
53
PRIMJERI KNJIŽENJA NA T
KONTIMA
3. Na ime odobrenog dugoročnog kredita banka je uplatila na naš račun 130.000
kn.
Kratkotrajna imovina-novac Dugoročne obveze-krediti
(1) 130.000 130.000 (1)
4. Od poslovnog subjekta B primljene su naručene sirovine i račun na 40.000 kn.
Obvezu prema dobavljaču podmirila je banka iz odobrenog nam kratkoročnog
kredita.
Kratkotrajna imovina-zalihe Kratkoročne obveze-dobavljači
(1) 40.000 (2) 40.000 40.000 (1)
Kratkoročne obveze-krediti
40.000 (2)
54
PRIMJERI KNJIŽENJA NA T
KONTIMA
5. Naplaćeno je potraživanje od kupaca u iznosu od 20.000 kn.
Kratkotrajna imovina-potraživanja Kratkotrajna imovina-novac
So X 20.000 (1) (1) 20.000
6. Odobren je kratkoročni kredit poslovnom subjektu B u iznosu 30.000
kn.
Kratkotrajna imovina-novac Kratkotrajna imovina-financijska
So X 30.000 (1) (1) 30.000
1.3.2013
28
55
PRAVILA EVIDENTIRANJA NA
KONTIMA PRIHODA I RASHODA
• prihodi uvijek potražuju
• rashodi uvijek duguju
• prihodi i rashodi nastaju kao posljedica
promjene na pozicijama imovine i izvora
imovine, učinak ima utjecaj na financijski
rezultat odnosno glavnicu ili kapital poslovnog
subjekta
• na koncu razdoblja sučeljavanje
56
PRAVILA EVIDENTIRANJA
NA KONTIMA PRIHODA I
RASHODA
RASHODI PRIHODI
Duguje Potražuje Duguje Potražuje
Nastanak Nastanak
rashoda prihoda
• Parovi konta
• Na kraju obračunskog razdoblja se sučeljavaju – knjiženja na suprotnoj
strani
• Netoučinak – dobit ili gubitak
1.3.2013
29
57
PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA PRIHODA I
RASHODA
PRIHODI IMOVINA
D P D P
Nastanak Povećanje
prihoda imovine
PRIHODI OBVEZE
D P D P
Nastanak Smanjenje
prihoda obveza
IMOVINA RASHODI
D P D P
Smanjenje Nastanak
imovine rashoda
OBVEZE RASHODI
D P D P
Povećanje Nastanak
obveza rashoda
58
ZAKLJUČAK KONTA
• Brojnost promjena
• Na kraju obračunskog razdoblja (ZOR - kalendarska
godina)
• Obračun poslovanja – stanje imovine, obveza i kapitala,
uspješnost poslovanja
• Zaključak konta
• Prihodi i rashodi – međusobnim sučeljavanjem;
obračun rezultata koji utječe na visinu kapitala i unosi se u
bilancu poslovnog subjekta;
nemaju početni saldo
o Aktiva i pasiva:
dugovni i potražni promet, saldo izravnanja (zaključni
saldo) – razlika;
upisuje se na stranu s manjim prometom
1.3.2013
30
59
ZAKLJUČAK KONTA
NOVAC (1.1. – 31.12.20X1) NOVAC (1.1.20X2)
So 10 20 So 70
20 10
30
40
Sum 100 Sum 30
70 So
Sum 100 Sum 100
60
ZAKLJUČAK KONTA
• zaključni saldo = početni saldo slijedeće godine
• cilj zaključka – sastavljanje financijskih izvještaja
• zaključno stanje unosi se u bilancu
• programski ili ručno
1.3.2013
31
61
KONTNI PLAN
• Sistematizirani popis naziva i šifri konta koji
omogućavaju lako i jednostavno snalaženje u
poslovnim knjigama
• Svakom kontu pridružuje se određeni broj ili šifra – ovisi o
usvojenim pravilima sastavljanja kontnog plana
• Nekada bio propisan – sistematizacija; potreba
izvještavanja
• Od 1993.g. – nije propisan
• Propisane sheme bilance i računa dobiti i gubitka –
minimalan broj pozicija
• Potrebe internih i eksternih korisnika
• Prilikom formiranja potrebno voditi računa o:
a) formalnom okviru,
b) materijalnom sadržaju
62
KONTNI PLAN
• Formalni okvir:
a) dekadski ili desetični – najpoznatiji:
- 10 razreda – 1 znamenka (0-9)
- 10 skupina konta – 2 znamenke (00-99)
- 10 osnovnih sintetičkih konta – 3 znamenke
(000-999)
- 10 analitičkih konta – 4 znamenke (0000-9999)
- 10 subanalitičkih konta – 5 znamenki (00000-
99999)
- moguće i dalje raščlanjivanje
b) abecedni (A-Ž) i
c) kombinirani (neprofitne organizacije –
fondovsko računovodstvo – fond A,B,C,D,… a
unutar njih konta po brojevima)
1.3.2013
32
63
KONTNI PLAN 0 Dugotrajna i dugoročna imovina i gubitak iznad
kapitala
00 Nematerijalna imovina
01 Zemljište i šume
02 Građevinski objekti, postrojenja, oprema i ostalo
03 Biološka imovina
04 Dugotrajna financijska imovina
05 Dugotrajna potraživanja
06 Ulaganja u nekretnine
07 Potraživanja za upisani a neuplaćeni kapital
08 Odgođena porezna imovina
1 Novac, kratkoročna potraživanja, kratkoročna
financijska imovina i aktivni obračunski konti
10 Novac u banci i blagajni
11 Financijska imovina – vrijednosni papiri
12 Potraživanja od kupaca
13 Potraživanja za naknade za ambalažu
14 Potraživanja od povezanih društava i iz zajedničkih
poslova
15 Kratkotrajna financijska imovina
16 Potraživanje od države i drugih institucija, potraživanja
od radnika i ostala potraživanja
17 Predujmovi za usluge
18 Potraživanja za porez na dodanu vrijednost – pretporez
19 Plaćeni troškovi budućeg razdoblja i nedospjela naplata
prihoda
2 Kratkoročne obveze i pasivni obračunski
konti
21 Obveze po vrijednosnim papirima
22 Obveze prema dobavljačima
23 Obveze za naknade za ambalažu
24 Obveze prema povezanim društvima i iz
zajedničkih poslova
25 Obveze po osnovi kratkoročnih zajmova,
kredita, predujmova, depozita i jamstava
26 Obveze za poreze, doprinose i druge
pristojbe, obveze iz rezultata o ostale tekuće
obveze
27 Obveze za plaće i naknade plaća
28 Obveze za porez na dodanu vrijednost - PDV
29 Odgođeno plaćanje troškova i prihod budućih
razdoblja
3 Zalihe sirovina i materijala, rezervnih
dijelova, sitnog inventara i predujmovi za
zalihe
30 Obračun nabave
31 Sirovine i materijal
32 Rezervni dijelovi
33 Alkoholna i bezalkoholna pića u ugostiteljstvu
35 Sitan inventar, autogume i ambalaža
36 Predujmovi za zalihe
64
KONTNI PLAN
4 Troškovi poslovanja
40 Materijalni troškovi
41 Troškovi usluga
42 Troškovi ostalih usluga, komunalnih i ostalih
naknada
43 Troškovi amortizacije
44 Naknade troškova radnika i izdaci za ostala
materijalna prava radnika
45 Rezerviranja troškova i rizika
46 Ostali troškovi poslovanja
47 Troškovi osoblja (zaposlenih)
48 Financijski troškovi uključeni u troškove
proizvoda
49 Raspored troškova
5 Interni obračun
6 Zalihe proizvodnje u toku, gotovih proizvoda,
robe, predujmovi za robu i dugotrajna
imovina raspoloživa za prodaju
60 Proizvodnja u toku
63 Proizvodi
65 Obračun nabave robe
66 Roba
67 Dani predujmovi za robu
68 Ostala imovina (dugotrajna ) namijenjena prodaji
7 Rashodi i prihodi
70 Troškovi prodanih proizvoda i usluga
71 Trošak nabave (nabavna vrijednost) prodane robe i
troškovi trgovine
72 Financijski rashodi (troškovi)
73 Ostali – izvanredni rashodi
74 Vrijednosna usklađivanja - umanjenja vrijednosti
nefinancijske imovine
75 Prihodi od prodaje proizvoda i usluga
76 Prihodi od prodaje robe
77 Financijski prihodi
78 Ostali prihodi
79 Razlika prihoda i rashoda
8 Rezultat poslovanja
82 Dobit ili gubitak prije oporezivanja
83 Raspored dobiti i gubitka
89 Ostala sveobuhvatna dobit
9 Kapital, rezerve, dugoročne obveze, rezerviranja i
izvanbilančni konti
90 Javni kapital
91 Temeljni kapital
92 Rezerve
93 Revalorizacijske rezerve
94 Zadržana dobit, preneseni gubitak, dobit ili gubitak
tekuće godine
95 Dugoročne obveze
96 Dugoročna rezerviranja za rizike i troškove
98 Odgođene porezne obveze
99 Izvanbilačna evidencija
1.3.2013
33
65
POSLOVNE KNJIGE
• Skup evidencija,
• Svaki poslovni subjekt,
• Bilježi sve što se dogodilo,
• Načela: urednosti i ažurnosti
• Javne isprave
• Slobodni listovi – na kraju godine se
uvezuju
• Na kraju godine zaključuju i na osnovi
njih sastavljaju se financijski izvještaji
66
POSLOVNE KNJIGE
• Osnovne i pomoćne
• Osnovne:
Dnevnik
Glavna knjiga
o Pomoćne:
Knjiga blagajni
Knjiga inventara
Knjiga ulaznih računa
Knjiga izlaznih računa
Analitička knjigovodstva
1.3.2013
34
67
DNEVNIK
• Osnovna poslovna knjiga u koju se kronološkim
redoslijedom evidentiraju svi knjigovodstveni poslovni
događaji
• Prijenosna metoda
• Kopirna metoda
• Minimalni sadržaj:
- datum knjiženja
- dokument na temelju kojeg se knjiži promjena
- opis poslovne promjene
- vrijednost poslovne promjene na strani duguje i potražuje
o Računalna obrada podataka
o Suma dugovne odnosno potražne strane dnevnika = sumi
dugovne odnosno potražne strane na kontima glavne
knjige
o Kontrolna uloga
o D=P
o Omogućuju rekonstrukciju događaja
68
1.3.2013
35
69
GLAVNA KNJIGA
• Osnovna poslovna knjiga u koju se sustavno,
sveobuhvatno i kronološki upisuju poslovni
događaji na imovini, obvezama, kapitalu,
prihodima i rashodima
• Nastaje raščlanjivanjem bilance na sastavne dijelove
• Sintetički konto na kojem se evidentiraju poslovne
promjene nastale tijekom godine
• Skup sintetičkih konta na kojima se evidentira stanje i
promjene na temeljnim računovodstvenim
kategorijama: imovini, obvezama, kapitalu, prihodima
i rashodima
• Analitička evidencija
• Izgled – slobodni listovi – kontokartice (broj ovisi o
potrebnoj količini podataka)
• Zaključak i uvezivanje na koncu godine
70
1.3.2013
36
71
POMOĆNE POSLOVNE
KNJIGE
• Dopuna glavnim knjigama
• Detaljnije prikazivanje određenih vrsta imovine, obveza,
kapitala, prihoda i rashoda
• Analitička knjigovodstva:
kupaca,
dobavljača,
dugotrajne imovine,
zalihe sirovina,
proizvodnje,
troškova,
gotovih proizvoda,
trgovačke robe,
plaća i dr.
o Knjiga inventara,
o Knjiga blagajne,
o Knjiga ulaznih faktura,
o Knjiga izlaznih faktura i sl.
72
1.3.2013
37
73
74
1.3.2013
38
75
76
OTVARANJE I
ZATVARANJE
POSLOVNIH KNJIGA
• Otvaranje – na početku poslovanja ili početku poslovne godine,
• Na koncu obračun i zaključak
• Digitalna obrada – izlistati i uvezati
• Glavne čuvati u arhivi 11 g.
• Pomoćne čuvati 7 g.
1.3.2013
39
77
POJAM FINANCIJSKIH
IZVJEŠTAJA
• proizvod računovodstva
• unutarnji i vanjski korisnici (ulagači, kreditori, vlada, kupci, dobavljači,
vjerovnici, …)
• ZOR – “Temeljni financijski izvještaji moraju pružati istinit, fer, pouzdan i
nepristran pregled imovine, obveza, kapitala, promjene financijskog
položaja i dobiti ili gubitka”
• financijski izvještaji su završna faza računovodstvenog procesiranja
informacija i predstavljaju nosioce računovodstvenih informacija
• Podaci Proces obrade Informacije Korisnici
• donošenje odluka
• zadatak računovodstva - prikupljanje i obrada podataka financijske prirode,
prikaz dobivenih podataka zainteresiranim korisnicima
• cilj je financijskog izvješćivanja informiranje korisnika o financijskom
položaju i uspješnosti ispunjavanja postavljenih ciljeva poslovanja, kao i
davanje informacija o novčanim tijekovima proračunskog korisnika.
• informacije prikazane u financijskim izvještajima trebaju biti značajne i
pouzdane, a oblikom i sadržajem prepoznatljive i razumljive osobama
kojima su namijenjene.
78
POJAM FINANCIJSKIH
IZVJEŠTAJA
• ZOR:
1. Bilanca
2. Račun dobiti i gubitka
3. Izvještaj o novčanom tijeku
4. Izvještaj o promjeni glavnice
5. Računovodstvene politike i bilješke uz
financijske izvještaje
• cjelina
• povezani, nadopunjuju se
• načelo nastanka događaja
• računovodstveni izvještaji za potrebe unutarnjih
korisnika – upravljačko računovodstvo i
računovodstvo troškova; nisu propisani
(standardizirani)
1.3.2013
40
79
BILANCA
• ZOR: Bilanca je sustavni pregled imovine, kapitala i
obveza na određeni datum
• Sastoji se od:
Aktive – imovina
Pasive – glavnica (kapital) i obveze
• imovina kojom poduzeće raspolaže i obveze prema
izvorima
• dvostruki prikaz imovine:
prema pojavnom obliku
prema porijeklu
• Bitno – struktura imovine, obveza i kapitala
• Kakva je financijska snaga?
• Likvidnost?
• Horizontalna financijska struktura?
• Položaj u odnosu na slična poduzeća?
80
BILANCA
• Elementi:
a) Imovina,
b) Obveze i
c) Glavnica
• Imovina – resursi koje kontrolira poslovni subjekt kao
rezultat prošlih događaja iz kojih se očekuje priljev
budućih ekonomskih koristi
- resursi koji imaju vrijednost
- u vlasništvu ili pod kontrolom subjekta
- vjerojatno je da će buduće ekonomske koristi pritjecati u
subjekt
• Obveze – sadašnja obveza proizašla iz prošlih događaja za
čije se podmirenje očekuje da će prouzročiti odljev resursa
- dužnost da se postupi na ugovoren način
- iznos obveza se može izmjeriti
- vjerojatno da će doći do odljeva resursa
• Glavnica – ostatak imovine poslovnog subjekta nakon
odbitka svih njegovih obveza
1.3.2013
41
81
IMOVINA
• IMOVINA (sredstvo) jest resurs koji kontrolira
poslovni subjekt kao rezultat prošlih događaja i iz
kojih se očekuje pritjecanje budućih ekonomskih
koristi u poslovni subjekt.
• Heterogena kategorija
• Dinamična kategorija
• Pojavni oblici imovine:
Materijalni (zgrade, oprema, namještaj…),
Nematerijalni (pravo potraživanja,..),
Novac.
• Imovina prema funkcionalnom i vremenskom
kriteriju:
Dugotrajna (stalna, fiksna, vezana) i
Kratkotrajna (tekuća, obrtna, cirkulirajuća, slobodna)
82
IZVORI IMOVINE
• Izvori imovine jesu obveza prema fizičkim i
pravnim osobama (vlasnici, banke, …) koji ulažu
imovinu u poslovni subjekt radi ostvarivanja
određenih interesa.
• Ukupna imovina može biti pribavljena:
a) Ulaganjem vlasnika,
b) Zaduživanjem kod eksternih izvora financiranja, ili
c) Stečena poslovanjem
• Izvori imovine prema vlasništvu:
Vlastiti (kapital ili glavnica) i
Tuđi (obveze)
• Izvori imovine prema roku dospijeća:
Ročni (kratkoročni i dugoročni) i
Trajni (kapital ili glavnica)
1.3.2013
42
83
OBVEZE
• Obveza je sadašnja obveza poslovnog
subjekta koja je proizašla iz prošlih
događaja za čije se podmirenje očekuje
odljev resursa poslovnog subjekta koje
utjelovljuje ekonomske koristi.
• Imovina se vrati ili plati u određenom roku
• Obveze prema ročnosti:
Kratkoročne (treba podmiriti u roku koji nije
duži od godine dana)
Dugoročne (rok dospijeća duži od godine
dana)
84
KAPITAL
• Razlika između ukupne imovine poslovnog subjekta
i obveza čini kapital ili glavnicu, odnosno dio
imovine koji pripada vlasnicima poslovnog
subjekta.
• Vlastiti i trajni izvor financiranja imovine poslovnog
subjekta
• Kapital se povećava:
Dodatnim ulaganjem vlasnika ili
Ostvarivanjem pozitivnog rezultata poslovanja
• Kapital se smanjuje:
Raspodjelom vlasnicima ili
Ostvarivanjem negativnog rezultata poslovanja.
1.3.2013
43
85
BILANCA
• bilančna ravnoteža
• koncept dvostranog promatranja
• AKTIVA = PASIVA
• IMOVINA = GLAVNICA (KAPITAL) + OBVEZE
• sastavljanje - propisano jednom godišnje
• za vlastite potrebe češće
• propisan minimalan broj pozicija
• prije sastavljanja potrebno provesti inventuru
• sastavlja se na temelju konta glavne knjige na kojima se
prikazuje imovina, obveze i glavnica i na kojima postoji
saldo
• na koncu godine se zaključuju konta
• osnova za otvaranje konta glavne knjige 01.01.
• jednostrani, tzv. štafelni oblik
86
TEMELJNA BILANČNA
JEDNADŽBA
• Primjer 1.
Vlasnik A.B. uložio je 10.000 kn u poslovni
subjekt K. Poslovni subjekt K primio je od
banke na ime odobrenog kredita 5.000.
Primjenom temeljne bilančne jednadžbe
utvrdite vrijednost imovine poslovnog
subjekta K.
Imovina = obveze + kapital
? = 5.000 + 10.000
15.000 = 5.000 + 10.000
1.3.2013
44
87
87
KRITERIJI UNOŠENJA
BILANČNIH POZICIJA
• Likvidnost – u aktivu imovina unosi prema stupnju unovčivosti
(pretvaranje ostalih oblika imovine u novac)
- opadajuća (od najlikvidnije imovine prema manje likvidnoj)
- rastuća (obrnuto)
• Sigurnost – istovrstan kriteriju rastuće likvidnosti (u aktivu se
prvo unosi najsigurnija, a ne najlikvidnija imovina, u pasivi od
kapitala do kratkoročnih obveza)
• Ročnost – u pasivi se pozicije unose prema dospjelosti
obveza
- opadajuća (glavnica, dugoročne obveze, kratkoročne obveze)
- rastuća (obrnuto)
• Američki tip: aktiva – opadajuća likvidnost; pasiva – rastuća
ročnost
• Europski tip: aktiva – rastuća likvidnost; pasiva – opadajuća
ročnost
88
Tablica br. 5.: Primjer BILANCE NA DAN 31.12.20YY.G.
R.br.
Konto
Naziv bilančne pozicije
Iznos (u kunama)
Prethodna god. Tekuća god.
AKTIVA
A.Potraživanja za upisani a neuplaćeni
kapital
- -
B. Dugotrajna imovina 95.922.000 111.147.000 1.Nematerijalna imovina 112.350 135.000 2. Materijalna imovina 95.800.000 111.000.000 3.Financijska imovina 9.650 12.000 4.Potraživanja - - 5. Odgođena porezna imovina - - C. Kratkotrajna imovina 35.880.600 44.150.000 1. Zalihe 10.580.600 12.650.000 2. Potraživanja 10.500.000 15.000.000 3. Financijska imovina 12.800.000 14.000.000 4. Novac u banci i blagajni 2.000.000 2.500.000 D.Plaćeni troškovi budućeg razdoblja
i obračunati prihodi
150.000 100.000
E. Ukupno aktiva 131.952.600 155.397.000 F. Izvanbilančni zapisi - -
PASIVA
A. Kapital i rezerve 82.000.000 88.000.000 1. Temeljni (upisani) kapital 40.000.000 40.000.000 2. Kapitalne rezerve - - 3. Rezerve iz dobiti 10.000.000 8.000.000 4. Revalorizacijske rezerve - - 5. Zadržana dobit ili preneseni gubitak 20.000.000 32.000.000 6. Dobit ili gubitak poslovne godine 12.000.000 8.000.000 7. Manjinski interes - - B. Rezerviranja - - C. Dugoročne obveze 7.500.000 9.000.000 D. Kratkoročne obveze 35.500.000 50.000.000 E. Odgođeno plaćanje troškova i
prihod budućih razdoblja
6.952.600 8.397.000
F. Ukupna pasiva 131.952.600 155.397.000
1.3.2013
45
89
BILANČNE POZICIJE -
AKTIVA
• Pravilnik o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvještaja
(NN 38/08, 12/09 i 130/10)
• Aktiva – rastuća likvidnost; pasiva – opadajuća ročnost
A. Potraživanja za upisani a neuplaćeni kapital – ugovorom
utvrdi da osnivač neće uplatiti temeljni kapital odjednom u
cijelosti, nego postupno.
B. Dugotrajna imovina – imovina čiji je vijek trajanja duži od
godine dana, čine ju:
nematerijalna imovina,
materijalna imovina,
financijska imovina ,
dugotrajna potraživanja i
odgođena porezna imovina
• za nematerijalnu i materijalnu im. osim zemljišta i šuma
obračunava se amortizacija
NEMATERIJALNA IMOVINA
• Imovina bez fizičkog obilježja od koje će društvo u
budućnosti (u razdoblju dužem od 1 godine)
ostvarivati učinke u poslovanju i to na način da ih
koristi u proizvodnji ili isporuci dobara i usluga, za
iznajmljivanje drugima ili za administrativne svrhe
• Obilježja:
Imovina bez fizičke supstance,
Posjeduje buduću ekonomsku korist koju je teško
izmjeriti,
Vijek upotrebe je teško utvrditi,
Općenito se stječe za korištenje u poslovanju.
1.3.2013
46
NEMATERIJALNA IMOVINA
Izdaci za razvoj (dizajn, konstrukcija i testiranje prije proizvodnje,
dizajn alata, uzorci koji obuhvaćaju novu tehnologiju, …)
Koncesije (dozvola za obavljanje određene djelatnosti)
Patenti (pravo s kojim izumitelj zaštićuje svoj izum – novo rješenje)
Licencije (pravo korištenja tuđeg prava – izuma: pravo proizvodnje
nekog proizvoda za određeno razdoblje)
Robne i uslužne marke (prepoznatljiva oznaka ili ime
proizvoda/usluge)
Softver
Ostala prava
Goodwill (razlika između vrijednosti neke tvrtke na tržištu dionica u
određenom vremenu i njezine računovodstveno utvrđene neto
imovine)
Predujmovi za nematerijalnu imovinu
Nematerijalna imovina u pripremi
Ostala nematerijalna imovina 91
92
MATERIJALNA IMOVINA
• MRS 16 – Nekretnine, postrojenja i oprema dugotrajna su materijalna
imovina koju poslovni subjekt posjeduje:
za korištenje u proizvodnji proizvoda ili isporuci robe ili usluga,
za iznajmljivanje drugima,
ili u administrativne svrhe,
• Očekuje se koristiti duže od jednog razdoblja
• Pojedinačni trošak nabave veći od 3.500 kn
• Trošak nabave sastoji se od:
kupovne cijene,
uvoznih pristojbi,
nepovratnog poreza na promet,
ostalih troškova koji se mogu izravno pripisati dovođenju imovine u radno
stanje za namjeravanu upotrebu – trošak pripreme mjesta, troškovi isporuke
i rukovanja, tr. isporuke i montaže, naknade stručnjacima
od navedenih iznosa odbijaju se trgovački popusti te se dobije trošak
nabave
1.3.2013
47
MATERIJALNA IMOVINA
Zemljište,
Građevinski objekti,
Postrojenja i oprema,
Alati, pogonski inventar i transportna
sredstva,
Biološka imovina
Predujmovi za materijalnu imovinu,
Materijalna imovina u pripremi
Ostala materijalna imovina
Ulaganja u nekretnine 93
94
BILANČNE POZICIJE –
DUGOTRAJNA IMOVINA
• Dugotrajna financijska imovina – dugotrajna ulaganja
odnosno plasman kod drugih subjekata u cilju ostvarivanja
dobiti
• rok vraćanja duži od 1 godine
• čine ju:
- udjeli/dionice u povezanim poduzećima
- dani zajmovi povezanim poduzećima
- sudjelujući interesi (udjeli)
- zajmovi dani poduzetnicima u kojima postoji sudjelujući
interes
- ulaganja u vrijednosne papire
- dani zajmovi, depoziti i slično
- ostala dugotrajna financijska imovina
- ulaganja koja se obračunavaju metodom udjela
1.3.2013
48
BILANČNE POZICIJE –
DUGOTRAJNA IMOVINA
• Dugotrajna potraživanja – rok dospijeća
dulji od 1 godine
- potraživanja od povezanih poslovnih
subjekata,
- potraživanja na osnovi prodaje na kredit
- ostala potraživanja
• Odgođena porezna imovina
- Svota poreza na dobitak za povrat u
budućim razdobljima 95
96
96
BILANČNE POZICIJE –
KRATKOTRAJNA IMOVINA
• Kratkotrajna im. mijenja pojavni oblik:
a) u redovitom tijeku trajanja poslovnog ciklusa
(procesa), ili
b) unutar 12 mjeseci
• likvidan – nesmetana transformacija nenovčanih
oblika imovine u novac
C) Kratkotrajna imovina:
zalihe,
potraživanja,
financijska imovina i
novac.
1.3.2013
49
ZALIHE
• Materijalni oblik kratkotrajne imovine
Sirovine i materijal
Proizvodnja u tijeku
Gotovi proizvodi
Trgovačka roba
Predujmovi za zalihe
Ostala imovina namijenjena prodaji
98
ZALIHE • Sve vrste materijalnog oblika kratkotrajne im. koje su
raspoložive za odvijanje poslovnog ciklusa –
proizvodnju, obavljanje usluga ili prodaju
• “raspoložive” na skladištu, u pogonu, prodavaonici ili dr.
• Prilikom stavljanja u proces poslovanja – cjelokupna
vrijednost tih zaliha prenosi se na proizvod, uslugu ili
tr.razdoblja i to odjednom, a ne postupno (kao
dugotrajna im,)
• Vrijednost zaliha: kupovna cijena + ovisni troškovi
nabave
• Sitni inventar, ambalaža i autogume – traju duže od 1
godine ali je vrijednost manja od 3.500 kn
1.3.2013
50
BILANČNE POZICIJE –
POTRAŽIVANJA
• Potraživanja:
Od povezanih poduzetnika
Od kupaca
Od sudjelujućih poduzetnika
Od zaposlenika i članova poduzetnika
Od države i drugih institucija
Ostala potraživanja
99
BILANČNE POZICIJE –
KRATKOTRAJNA FINANCIJSKA
IMOVINA
• Financijska imovina:
Udjeli/dionice u povezanim
poduzećima
Dani zajmovi povezanim
poduzećima
Sudjelujući interesi (udjeli)
Zajmovi dani
poduzetnicima u kojima
postoje sudjelujući interesi
Ulaganja u vrijednosne
papire
Dani zajmovi, depoziti i sl.
Ostala financijska imovina
• Čekovi, mjenice,
• Ulaganja u obveznice,
• Ulaganja u dionice,
• Ulaganja u komercijalne
zapise,
• Ulaganja u blagajničke
zapise,
• Dani kratkoročni zajmovi,
• Dani kratkoročni depoziti
100
1.3.2013
51
BILANČNE POZICIJE -
NOVAC
• Novac u banci i blagajni:
Žiroračun - depozit kod banaka a vista (na tekućem, žiro ili
deviznom računu) – “novac u banci”
Akreditivi - ugovor između banke i nalogodavca u korist
treće osobe – korisnika akreditiva da će mu banka isplatiti
određenu novčanu svotu ako do određenog roka ispuni
uvjete utvrđene akreditivom
Novac u blagajni - manje količine novca koje služe za
gotovinske isplate
Devizni račun
Devizni akreditivi
Ostala novčana imovina
102
BILANČNE POZICIJE
D)plaćeni troškovi budućeg razdoblja i obračunati prihodi sadržavaju:
- troškove budućeg razdoblja plaćene unaprijed,
- izdatke budućeg razdoblja i
- nedospjelu naplatu prihoda
E)izvanbilančni zapisi – evidencija koja ne zadovoljava uvijete da bude bilančna
1.3.2013
52
103
BILANČNE POZICIJE -
PASIVA • pasiva sadržava:
kapital (glavnicu)
obveze
A) kapital:
Temeljni (upisani) kapital (upisan je u sudski registar; članovi (osnivači)
poduzeća mogu povećati temeljni kapital uplatom novca, unosom stvari
ili prava)
Kapitalne rezerve (premije na emitirane dionice) - prodaja dionica po
cijeni većoj od nominalne
Rezerve iz dobiti - zakonske rezerve, rezerve za vlastite dionice,
statutarne rezerve i dr.
Revalorizacijske rezerve,
Zadržana dobit ili preneseni gubitak,
Dobit ili gubitak tekuće godine
Manjinski interes
IMOVINA = GLAVNICA (KAPITAL) + OBVEZE
GLAVNICA (KAPITAL) = IMOVINA - OBVEZE
104
BILANČNE POZICIJE -
PASIVA B) dugoročna rezerviranja za rizike i troškove – nastaju kada se
procjenjuje visina troškova za koje je vjerojatno da će nastati u idućim
godinama, pa su u svezi s tim stvorene obveze
rezerviranja za mirovine, otpremnine i slične troškove
rezerviranja za porezne obveze i
ostala rezerviranja.
C) dugoročne obveze – očekuje se podmirenje u roku dužem od jedne
godine
prema povezanim poduzećima
za zajmove, depozite i slično
prema bankama i drugim financijskim institucijama
za predujmove
prema dobavljačima
po vrijednosnim papirima
prema poduzetnicima u kojima postoje sudjelujući interesi
ostale obveze
1.3.2013
53
105
BILANČNE POZICIJE -
PASIVA
D) Kratkoročne obveze – plative na zahtjev vjerovnika ili se očekuje da
budu podmirene u roku jedne godine
Prema povezanim poduzećima
Za zajmove, depozite i slično
Prema bankama i drugim financijskim institucijama
Za predujmove
Prema dobavljačima
Po vrijednosnim papirima
Prema poduzetnicima u kojima postoje sudjelujući interesi
Prema zaposlenicima
Za poreze, doprinose i slična davanja
Po osnovi udjela u rezultatu
Po osnovi dugotrajne imovine namijenjene prodaji
Ostale obveze
106
BILANČNE POZICIJE -
PASIVA
E) Odgođeno plaćanje troškova i prihod budućih razdoblja –
obračunane troškove, kada trošak prethodi izdatku
F) Izvanbilančni zapisi – ne ispunjavaju uvjet da budu predmet
bilančne evidencije
1.3.2013
54
107
TEMELJNA BILANČNA
JEDNADŽBA
• Primjer 3.
U glavnoj knjizi poslovnog subjekta Z na dan
01.01.200y. Iskazana su slijedeća stanja na
kontima imovine i izvora imovine (u
kunama):
Oprema 120.000
Licencije 80.000
Obveze prema dobavljačima 40.000
Zemljište 100.000
Potraživanja od kupaca 180.000
Primljeni kratkoročni krediti 180.000
Dani kratkoročni zajmovi 60.000
Obveze prema zaposlenima 30.000
Obveze za porez 27.000
Kupljeni dugoročni v.p. 20.000
Izdani dugoročni v.p. 33.000
Novac u banci 25.000
Uplaćeni kapital 400.000
Zalihe sirovina 5.000
Primljeni dugoročni krediti 200.000
Zalihe proizvodnje 30.000
Zalihe gotovih proizvoda 20.000
Zadržana dobit 90.000
Građevinski objekti 360.000
108
Utvrdite pripadnost pojedinih pozicija aktive ili pasive
Pozicija Pripadnost
Oprema A – dugotrajna materijalna imovina
Licencije A – dugotrajna nematerijalna imovina
Obveze prema dobavljačima P – kratkoročne obveze
Zemljište A – dugotrajna materijalna imovina
Potraživanja od kupaca A – kratkotrajna imovina – potraživanja
Primljeni kratkoročni krediti P – kratkoročne obveze
Dani kratkoročni zajmovi A – kratkotrajna financijska imovina
Obveze prema zaposlenima P – kratkoročne obveze
Obveze za porez P – kratkoročne obveze
Kupljeni dugoročni v.p. A – dugotrajna financijska imovina
Izdani dugoročni v.p. P – dugoročne obveze
Novac u banci A – kratkotrajna imovina – novac
Uplaćeni kapital P – kapital
Zalihe sirovina A – kratkotrajna imovina – zalihe
Primljeni dugoročni krediti P – dugoročne obveze
Zalihe proizvodnje A – kratkotrajna imovina – zalihe
Zalihe gotovih proizvoda A – kratkotrajna imovina – zalihe
Zadržana dobit P – kapital
Građevinski objekti A – dugotrajna materijalna imovina
1.3.2013
55
109
Sastavite početnu bilancu
Poslovni subjekt Z
BILANCA na dan 01.01.200y.
AKTIVA PASIVA
A) DUGOTRAJNA IMOVINA
I. NEMATERIJALNA IMOVINA
1. Licencije
II. MATERIJALNA IMOVINA
1. Zemljište
2. Građevinski objekti
3. Oprema
III.FINANCIJSKA IMOVINA
1. Kupljeni dugoročni v.p.
B) KRATKOTRAJNA IMOVINA
I. ZALIHE
1. Zalihe sirovina
2. Zalihe proizvodnje
3. Zalihe gotovih proizvoda
II. POTRAŽIVANJA
1. Potraživanja od kupaca
III.FINANCIJSKA IMOVINA
1. Dani kratkoročni zajmovi
IV. NOVAC
1. Novac u banci
680.000
80.000
80.000
580.000
100.000
360.000
120.000
20.000
20.000
320.000
55.000
5.000
30.000
20.000
180.000
180.000
60.000
60.000
25.000
25.000
A) KAPITAL
1. Uplaćeni kapital
2. Zadržana dobit
B) DUGOROČNE OBVEZE
1. Primljeni dugoročni krediti
2. Izdani dugoročni vrijed.p.
C) KRATKOROČNE OBVEZE
1. Obveze prema dobavljačima
2. Primljeni kratkoročni krediti
3. Obveze za porez
4. Obveze prema zaposlenima
490.000
400.000
90.000
233.000
200.000
33.000
277.000
40.000
180.000
27.000
30.000
UKUPNO AKTIVA 1.000.000 UKUPNO PASIVA 1.000.000
110
PROMJENE U BILANCI
(BILANČNE PROMJENE)
• Poslovne / knjigovodstvene promjene djeluju na promjene u
sastavu imovine, obveza i glavnice,
• Četiri vrste bilančnih promjena:
1. Koncentrična kretanja – povećanje aktive uz istovremeno
smanjenje aktive za isti iznos (npr. kupci uplatili na
žiroračun)
2. Periferna kretanja – povećanje pasive uz istovremeno
smanjenje pasive za isti iznos (npr. banka doznačila
dobavljaču iz odobrenog dugoročnog kredita)
3. Centripetalno kretanje – povećanje aktive i povećanje
pasive za isti iznos (npr. primljena je faktura dobavljača za
kupljeni materijal)
4. Centrifugalno kretanje – smanjenje aktive i smanjenje
pasive za isti iznos (npr. podmiren je dio obveza prema
dobavljačima)
Njemački teoretičar Pape
1.3.2013
56
111
RAČUN DOBITI I GUBITKA
• Izvještaj o dobiti
• eng. Income statement ili Profit and loss account
• informacije o uspješnosti poslovnog subjekta u
određenom promatranom razdoblju, npr. 01.01.200x. –
31.12.200x.
• dinamičan
• fer, relevantne, pouzdane, usporedive i razumljive
informacije
• načelo nastanka događaja – kada je nastala promjena a ne
kretanje novca
• Elementi:
prihodi
rashodi
poslovni rezultat – dobit ili gubitak
Rashodi se priznaju u računu dobiti i gubitka na temelju
izravnog sučeljavanja nastalih rashoda i ostvarenih
prihoda
112
ELEMENTI RAČUNA
DOBITI I GUBITKA
PRIHOD – povećanje ekonomskih koristi tijekom
razdoblja u obliku priljeva ili povećanja imovine ili
smanjenja obveza
- posljedica je povećanje glavnice, osim ono u svezi s
uplatom sudionika u glavnici
- priznaju se kada se mogu pouzdano izmjeriti i
- kada je izvjesno da se za vrijeme prodaje ili pružanja
usluga može očekivati njegova konačna naplata
DOBICI – porast ekonomske koristi
RASHOD – smanjenje ekonomske koristi kroz
obračunsko razdoblje u obliku odljeva ili iscrpljenja
imovine ili stvaranja obveza
- smanjenje glavnice, osim ono u svezi s raspodjelom
glavnice sudionicima
- priznaju se kada se mogu pouzdano vrednovati
GUBICI – smanjenja ekonomskih koristi
1.3.2013
57
113
ELEMENTI USPJEŠNOSTI POSLOVANJA
• Poslovni prihodi:
nastaju prodajom, odnosno realizacijom proizvoda ili
pružanjem usluga na tržištu,
gotovo svakodnevno,
značajan dio u strukturi ukupnih prihoda.
• Poslovni rashodi:
troškovi sadržani u prodanim proizvodima i ostali tr. razdoblja
• Financijski prihodi:
posljedica ulaganja slobodnih novčanih sredstava
pravo na naknadu, kamatu,
pozitivne tečajne razlike,
• Financijski rashodi:
Posljedica korištenja tuđih novčanih sredstava - primljenih
kredita, izdavanjem dužničkih v.p.
kamate, negativne tečajne razlike,…
• Izvanredni prihodi i rashodi:
Ne mogu se predvidjeti,
Prodaja dugotrajne imovine, …
114
SADRŽAJ I OBLIK RAČUNA DOBITI I GUBITKA
• Primjer 2. Za poslovni
subjekt D utvrđeni su
slijedeći iznosi:
Poslovni prihodi 70.000
Financijski prihodi 15.000
Izvanredni prihodi 10.000
Poslovni rashodi 55.000
Financijski rashodi 10.000
Izvanredni rashodi 5.000
Računovodstvena dobit
jednaka je poreznoj
osnovici. Porezna stopa
iznosi 20%. Utvrdite neto
dobit (dobit nakon
oporezivanja) te sastavite
račun dobiti i gubitka
Poslovni subjekt D
Račun dobiti i gubitka za razdoblje 1.1.-31.12.200x.
Opis stavke Iznos
A) Poslovni prihodi 70.000
B) Poslovni rashodi (55.000)
C) Dobit iz poslovnih aktivnosti (A-B) 15.000
D) Financijski prihodi 15.000
E) Financijski rashodi (10.000)
F) Dobit od financiranja (D-E) 5.000
G) Izvanredni prihodi 10.000
H) Izvanredni rashodi (5.000)
I) Dobit od izvanrednih aktiv. (G-H) 5.000
J) Ukupni prihodi (A+D+G) 95.000
K) Ukupni rashodi (B+E+H) (70.000)
L) Brutodobit – dobit prije oporezivanja (J-K) 25.000
M) Porez na dobit (5.000)
N) Netodobit – dobit nakon oporezivanja
(L-M)
20.000
1.3.2013
58
115
SHEMATSKI PRIKAZ UTVRĐIVANJA RAČUNA DOBITI I GUBITKA
RAZRED 7
RASHODI PRIHODI
70 TR. PRODANIH PROIZVODA I USLUGA
71 TR. NABAVE PRODANE ROBE I TR.TRGOVINE
75 PRIHODI OD PRODAJE GOTOVIH PROIZ. I USLUGA
76 PRIHODI OD PRODAJE ROBE
72 FINANCIJSKI RASHODI 77 FIN.PRIHODI I OSTALI NAKNADNO UTVRĐENI PRIHODI
73 IZVANREDNI (NEUOBIČAJENI) RASHODI 78 IZVANREDNI (NEUOBIČAJENI) PRIHODI
79 RAZLIKA PRIHODA I RASHODA
UKUPNI RASHODI
PRIHODI > RASHODI
UKUPNO PRIHODI
74 VRIJEDNOSNA USKLAĐENJA
82 DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA
DOBIT (bruto) GUBITAK (bruto)
RASHODI > PRIHODI
94 DOBIT ( NETO)
DOBIT
94 GUBITAK TEKUĆE GOD.
GUBITAK
116
EVIDENTIRANJE POSLOVNIH
PROMJENA I SASTAVLJANJE
RAČUNA DOBITI I GUBITKA
• Primjer 3. Poslovni subjekt D na dan 1.1.200x. ima 50 kom trgovačke
robe na zalihama u vrijednosti 25.000 kn. Kupcu je isporučeno 10 kom
robe i račun na iznos 8.000 kn. Evidentirajte poslovne transakcije.
1. Nastanak prihoda –evidentiranje vrijednosti rezultata prodaje
1 Potraživanja od kupaca 7 Prihodi od prodaje robe
(1) 8.000 8.000 (1)
2. Nastanak rashoda – evidentiranje vrijednosti ulaganja
7 Rashodi prodane trgovačke robe 6 Trgovačka roba na skladištu
(2) 5.000 So 25.000 5.000 (2)
25.000kn / 50kom = 500kn/kom
10kom x 500kn/kom = 5.000
1.3.2013
59
117
3. Utvrđivanje financijskog rezultata poslovanja (DOBITAK)
71 Tr.prodane domaće robe
(RASHODI)
nastanak prijenos
5.000 5.000 (2)
76 Prihodi od prodaje domaće
robe na veliko (PRIHODI)
Prijenos nastanak
(1) 8.000 8.000
79 Razlika prihoda i rashoda
(2) 5.000 8.000 (1)
(3) 3.000
82 Dobit ili gubitak prije
opor.-iz red.poslovanja
(4) 600 3.000 (3)
(5) 2.400
26 Obveze za porez iz dobiti
600 (4)
94 DOBIT (NETO) TEKUĆE GODINE
2.400 (5)
EVIDENTIRANJE POSLOVNIH
PROMJENA I SASTAVLJANJE
RAČUNA DOBITI I GUBITKA
• Utvrđivanje financijskog
rezultata poslovanja (GUBITAK)
Primjer 4. Poslovni subjekt E
ostvario je tijekom razdoblja
prihode u vrijednosti od 20.000 kn i
rashode 25.000 kn. Na kraju
obračunskog razdoblja potrebno je
utvrditi rezultat poslovanja.
118
1.3.2013
60
119
Utvrđivanje financijskog rezultata poslovanja (GUBITAK)
Primjer 4. Poslovni subjekt E ostvario je tijekom razdoblja prihode u vrijednosti od
20.000 kn i rashode 25.000 kn. Na kraju obračunskog razdoblja potrebno je utvrditi
rezultat poslovanja. 71 Tr.nabave prodane domaće robe na
veliko (RASHODI)
nastanak prijenos
25.000 25.000 (2)
76 Prihodi od prodaje domaće
robe na veliko (PRIHODI)
prijenos nastanak
(1) 20.000 20.000
79 Razlika prihoda i rashoda
(2) 25.000 20.000 (1)
5.000 (3)
82 Dobit ili gubitak prije opor.-iz
red.poslovanja
(3) 5.000 5.000 (4)
94 GUBITAK TEKUĆE GODINE
(4) 5.000
120
SASTAVLJANJE I SADRŽAJ
RAČUNA DOBITI I GUBITKA
• jednostrani oblik
• na temelju računa glavne knjige na kojima se evidentiraju
različite vrste prihoda i rashoda
• rashodi – dugovni promet
• prihodi – potražni promet
• prihodima se sučeljavaju rashodi nastali u istom obračunskom
razdoblju
• metode za utvrđivanje dobiti ili gubitka:
a) metoda ukupnih troškova –prihvaćena u RH
- visina rashoda – prirodne vrste troškova svode se na rashode
uz pomoć pozicija promjene vrijednosti zaliha nedovršene
proizvodnje i gotovih proizvoda (ako su zalihe povećane
troškovi se umanjuju za navedeni iznos i obrnuto)
- Prirodne vrste: materijalni tr., tr.usluga, amortizacije, naknade
tr., rezerviranja, tr.osoblja i sl.
b) metoda troškova prodanih učinaka (proizvoda) –
razvrstavanje rashoda po funkciji
- funkcije: tr.(rashodi) prodanih proizvoda, tr.(rashodi) prodaje,
tr.(rashodi) administracije
1.3.2013
61
121
RAČUN DOBITI I GUBITKA od 01.01. do 31.12.20xx.g. (metoda ukupnih tr.)
Iznos (u kn)
R.br. Konto Naziv pozicije Prethodna godina Tekuća
godina
I. POSLOVNI PRIHODI 529.000 550.300
1. Prihodi od prodaje 507.200 525.300
2. Ostali poslovni prihodi 21.800 25.000
II. POSLOVNI RASHODI (511.000) (524.000)
1. Promjena vrijednosti zaliha proizvodnje u tijeku i gotovih proizvoda 36.000 48.000
2. Materijalni troškovi
a) Troškovi sirovina i materijala
b) Troškovi prodane robe
c) Ostali vanjski troškovi (troškovi usluga)
(318.000)
280.000
-
30.000
(335.000)
310.000
-
25.000
3. Troškovi osoblja
a) Neto plaće i nadnice
b) Troškovi poreza i doprinosa iz plaće
c) Doprinosi na plaće
(119.000)
95.000
14.000
10.000
(123.000)
95.000
18.000
10.000
4. Amortizacija (42.000) (45.000)
5. Vrijednosno usklađivanje
a) Dugotrajne imovine (osim financijske imovine)
b) Kratkotrajne imovine (osim financijske imovine)
(36.000)
36.000
(38.000)
36.000
2.000
6. Rezerviranja (17.000) (18.000)
7. Ostali poslovni rashodi (15.000) (13.000)
8. Dobit ili gubitak iz poslovnih aktivnosti (redovitog poslovanja) 18.000 26.300
122
RAČUN DOBITI I GUBITKA od 01.01. do 31.12.20xx.g.(metoda ukupnih tr.)
Iznos (u kn)
R.br. Konto Naziv pozicije Prethodna godina Tekuća
godina
III. FINANCIJSKI PRIHODI 81.300 111.000
1. Kamate, tečajne razlike, dividende i slični prihodi iz odnosa s
povezanim poduzetnicima
39.000 53.000
2. Kamate, tečajne razlike, dividende i slični prihodi iz odnosa s
nepovezanim poduzetnicima i drugim osobama
20.000 27.000
3. Dio prihoda od pridruženih poduzetnika i sudjelujućih interesa 22.300 31.000
4. Nerealizirani dobici (prihodi) od financijske imovine - -
5. Ostali financijski prihodi - -
IV. FINANCIJSKI RASHODI (42.000) (46.000)
1. Kamate, tečajne razlike i drugi rashodi iz odnosa s povezanim
poduzetnicima
- -
2. Kamate, tečajne razlike i drugi rashodi iz odnosa s nepovezanim
poduzetnicima
42.000 46.000
3. Nerealizirani gubici (rashodi) od financijske imovine - -
4. Ostali financijski rashodi - -
5. Dobit ili gubitak iz financijskih aktivnosti 39.300 65.000
6. Dobit ili gubitak iz redovnog poslovanja prije oporezivanja 57.300 91.300
1.3.2013
62
123
RAČUN DOBITI I GUBITKA od 01.01. do 31.12.20xx.g.(metoda ukupnih tr.)
Iznos (u kn)
R.br. Konto Naziv pozicije Prethodna godina Tekuća
godina
V. UDIO U DOBITI OD PRIDRUŽENIH PODUZETNIKA - -
VI. UDIO U GUBITKU OD PRIDRUŽENIH PODUZETNIKA - -
VII. IZVANREDNI – OSTALI PRIHODI 41.600 48.300
VIII. IZVANREDNI – OSTALI RASHODI (19.200) (27.100)
1. Dobit ili gubitak iz izvanrednih aktivnosti 22.400 21.200
IX. UKUPNI PRIHODI 651.900 709.600
X. UKUPNI RASHODI (572.200) (597.100)
XI. DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA 79.700 112.500
1. Dobit prije oporezivanja 79.700 112.500
2. Gubitak prije oporezivanja - -
XII. POREZ NA DOBIT (15.940) (22.500)
XIII. Dobit ili gubitak financijske godine 63.760 90.000
1. Dobit razdoblja 63.760 90.000
2. Gubitak razdoblja - -
124
RAČUN DOBITI I GUBITKA od 01.01. do 31.12.20xx.g. (metoda tr.prodanih
učinaka)
Iznos (u kn)
R.br. Konto Naziv pozicije Prethodna godina Tekuća
godina
I. POSLOVNI PRIHODI 507.200 525.300
1. Prihodi od prodaje 507.200 525.300
II. TROŠKOVI PRODANIH PROIZVODA (427.000) (431.900)
III. BRUTO DOBIT ILI GUBITAK (DOPRINOS POKRIĆA) 80.200 93.400
1. Ostali poslovni prihodi 21.800 25.000
IV. RASHODI RAZDOBLJA (84.000) (92.100)
1. Troškovi prodaje (19.400) (21.000)
2. Troškovi administracije (uprave) (64.600) (71.100)
3. Ostali rashodi poslovanja (proizvodnje) - -
4. Dobit ili gubitak iz poslovne aktivnosti (redovitog poslovanja) 18.000 26.300
1.3.2013
63
125
RAČUN DOBITI I GUBITKA od 01.01. do 31.12.20xx.g. (metoda
tr.prodanih učinaka)
Iznos (u kn)
R.br. Konto Naziv pozicije Prethodna godina Tekuća
godina
III. FINANCIJSKI PRIHODI 81.300 111.000
1. Kamate, tečajne razlike, dividende i slični prihodi iz odnosa s
povezanim poduzetnicima
39.000 53.000
2. Kamate, tečajne razlike, dividende i slični prihodi iz odnosa s
nepovezanim poduzetnicima i drugim osobama
20.000 27.000
3. Dio prihoda od pridruženih poduzetnika i sudjelujućih interesa 22.300 31.000
4. Nerealizirani dobici (prihodi) od financijske imovine - -
5. Ostali financijski prihodi - -
IV. FINANCIJSKI RASHODI (42.000) (46.000)
1. Kamate, tečajne razlike i drugi rashodi iz odnosa s povezanim
poduzetnicima
- -
2. Kamate, tečajne razlike i drugi rashodi iz odnosa s nepovezanim
poduzetnicima
42.000 46.000
3. Nerealizirani gubici (rashodi) od financijske imovine - -
4. Ostali financijski rashodi - -
5. Dobit ili gubitak iz financijskih aktivnosti 39.300 65.000
6. Dobit ili gubitak iz redovnog poslovanja prije oporezivanja 57.300 91.300
126
RAČUN DOBITI I GUBITKA od 01.01. do 31.12.20xx.g. (metoda
tr.prodanih učinaka)
Iznos (u kn)
R.br. Konto Naziv pozicije Prethodna godina Tekuća
godina
V. UDIO U DOBITI OD PRIDRUŽENIH PODUZETNIKA - -
VI. UDIO U GUBITKU OD PRIDRUŽENIH PODUZETNIKA - -
VII. IZVANREDNI – OSTALI PRIHODI 41.600 48.300
VIII. IZVANREDNI – OSTALI RASHODI (19.200) (27.100)
1. Dobit ili gubitak iz izvanrednih aktivnosti 22.400 21.200
IX. UKUPNI PRIHODI 651.900 709.600
X. UKUPNI RASHODI (572.200) (597.100)
XI. DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA 79.700 112.500
1. Dobit prije oporezivanja 79.700 112.500
2. Gubitak prije oporezivanja - -
XII. POREZ NA DOBIT (15.940) (22.500)
XIII. Dobit ili gubitak financijske godine 63.760 90.000
1. Dobit razdoblja 63.760 90.000
2. Gubitak razdoblja - -
1.3.2013
64
127
IZVJEŠTAJ O
NOVČANOM TOKU
• Bilanca – informacije o financijskom položaju
• Račun dobiti i gubitka – profitabilnost poslovanja subjekta
• Ekonomske kategorije, računovodstvena pretpostavka nastanka
događaja (prihodi i rashodi u trenutku nastanka događaja)
• Priznavanje prihoda i rashoda ne podudara se vremenski niti
vrijednosno s novčanim primicima i izdacima s te osnove.
• Novčani primici i izdaci koji nisu prihod ili rashod:
- emisija vrijednosnih papira,
- zaduživanje i vračanje glavnice i sl.
Novčana osnova nastanka događaja
Pokazuje izvore pribavljanja i način upotrebe novca
Pruža informacije o:
a) promjenama neto imovine (neto radnog kapitala)
b) procjeni financijske strukture, uključujući likvidnost i solventnost
c) procjeni ostvarenja novčanih tokova u budućnosti
d) povećanju usporedivosti izvještaja između raznih subjekata
e) sposobnosti subjekata da stvara novac
128
DEFINIRANJE OSNOVNIH
KATEGORIJA
• financijske kategorije:
novčani primici,
novčani izdaci
• Povezuje računovodstvo temeljeno na nastanku događaja i
računovodstvo temeljeno na novčanoj osnovi
• Novčani tokovi – primici i izdaci novca i novčanih
ekvivalenata
• Novac:
• gotovina u blagajni,
• novac po viđenju na depozitnim računima u banci (žiro ili
tekući računi, devizni i drugi depozitni računi)
• Novčani ekvivalenti – kratkotrajna visoko likvidna ulaganja
koja se brzo pretvaraju u poznate iznose novca i koji nisu
pod značajnim utjecajem rizika promijene vrijednosti:
• kratkotrajna ulaganja u vrijednosne papire (rok naplate do 3
mj)
1.3.2013
65
129
DEFINIRANJE OSNOVNIH
KATEGORIJA
• Novčani primici i novčani izdaci svrstavaju se u:
a) Poslovne aktivnosti – glavne aktivnosti kojima
subjekt ostvaruje prihode.
- proizvodnja i prodaja proizvoda, roba i usluga.
b) Ulagateljske (investicijske) aktivnosti –
stjecanje i otuđivanje dugotrajne imovine i druga
ulaganja koja nisu uključena u novčane
ekvivalente
- trgovanje s vrijednosnim papirima
c) Financijske aktivnosti – aktivnosti koje utječu na
veličinu glavnice (kapitala) i zaduživanja
(zajmove) subjekata.
130
NOVČANI PRIMICI I
IZDACI OD POSLOVNIH
AKTIVNOSTI
• Novčani primici i izdaci iz redovnog poslovanja koji utječu na
visinu dobiti i gubitka, osim onih iz ulagateljskih i financijskih
aktivnosti
• Novčani primici od:
1. prodaja proizvoda, roba i usluga
2. kamate na kredite
3. povrata poreza
4. kupaca za predujmove
5. dividendi
6. ostalih poslovnih aktivnosti
Novčani izdaci:
1. dobavljačima za nabavu sirovina, robe i izvršene usluge
2. za brutoplaće zaposlenima
3. za poreze
4. za dane predujmove
5. za kamate kreditorima
6. za ostale poslovne aktivnosti
1.3.2013
66
131
NOVČANI PRIMICI I IZDACI OD
INVESTICIJSKIH (ULAGATELJSKIH)
AKTIVNOSTI
• Novčani primici i izdaci koji se ostvaruju
u poslovanju s dugotrajnom imovinom
kao i trgovanjem s vrijednosnim papirima
• Novčani primici od:
1. prodaje dugotrajne imovine
2. prodaje vrijednosnih papira drugih
3. ostalih investicijskih aktivnosti
Novčani izdaci za:
1. kupnju dugotrajne imovine
2. kupnju vrijednosnih papira drugih
3. ostale investicijske aktivnosti
132
NOVČANI PRIMICI I IZDACI
OD FINANCIJSKIH
AKTIVNOSTI
• Novčani tokovi financijskih aktivnosti imaju utjecaj
na financiranje subjekta tj. vlastito i tuđe
financiranje
• Novčani primici od:
1. izdavanja dionica
2. izdavanja obveznica
3. primljenih kredita
4. ostalih financijskih aktivnosti
Novčani izdaci za:
1. stjecanje vlastitih dionica
2. isplatu obveznica
3. otplatu glavnice kredita
4. dividende
5. ostale financijske aktivnosti
1.3.2013
67
133
METODE IZVJEŠTAVANJA –
DIREKTNA (IZRAVNA)
bruto novčani primici i izdaci ostvareni u izvještajnom razdoblju
svrstavaju se u tokove ak.
sumiranjem primitaka i izdataka dobivaju se bruto primici i izdaci iz
aktivnosti i njihova razlika tj. neto ili čisti novčani tok od poslovnih,
ulagateljskih i financijskih aktivnosti
1. Poslovne aktivnosti
+ novčani primici
- novčani izdaci
= novčani tok od poslovne aktivnosti
2. Ulagateljske aktivnosti
+ novčani primici
- novčani izdaci
= novčani tok od ulagateljske aktivnosti
3. Financijske aktivnosti
+ novčani primici
- novčani izdaci
= novčani tok od financijskih aktivnosti
4. Neto novčani tok razdoblja
5. Novčana sredstva na početku razdoblja (1.1.)
6. Novčana sredstva na kraju razdoblja (31.12.)
134
METODE IZVJEŠTAVANJA –
INDIREKTNA (NEIZRAVNA)
• Nema razlike u prikazivanju investicijskih i financijskih aktivnosti
• Razlika kod poslovnih aktivnosti
Dobit razdoblja x
Gubitak razdoblja (x)
Usklađeno za:
+ amortizacija dugotrajne imovine x
+ netosmanjenje potraživanja od kupaca x
+ netosmanjenje zaliha x
+ netopovećanje obveza x
- netopovećanje potraživanja od kupaca (x)
- netopovećanje zaliha (x)
- netosmanjenje obveza (x)
Neto (čisti) novčani tok iz poslovnih aktivnosti xx
1.3.2013
68
135
IZVJEŠTAJ O
PROMJENAMA GLAVNICE
• Izvještaj koji pokazuje promjene koje su se
dogodile na svim dijelovima glavnice između
dva datuma bilance (najčešće između tekuće i
prethodne godine)
• Informacije bitne ulagačima i ostalim
korisnicima,
• Može sadržavati sve ili samo djelomične
promjene glavnice
• MRS 1 - Prezentiranje financijskih izvještaja
136
Poslovni subjekt D
IZVJEŠTAJ O SVIM PROMJENAMA GLAVNICE
za razdoblje 01.01.-31.12.200x.
R.br. Konto Naziv pozicije Iznos (u kunama)
Prethodna
godina
Tekuća
godina
1. Upisani kapital 5.000.000 5.000.000
2. Kapitalni dobitak (premije na emitirane dionice) - -
3. Rezerve iz dobiti 100.000 200.000
4. Zadržana dobit ili preneseni gubitak 200.000 300.000
5. Dobit ili gubitak tekuće godine 500.000 800.000
Ukupno uloženi i zarađeni kapital 5.800.000 6.300.000
6. Revalorizacijske rezerve
a) Revalorizacija dugotrajne materijalne imovine
b) Revalorizacija nematerijalne imovine
c) Revalorizacija financijske imovine raspoložive za prodaju
d) Ostala revalorizacija
20.000
30.000
-
-
30.000
70.000
-
-
7. Tečajne razlike s naslova netoulaganja u inozemne subjekte - -
Ukupno izravno povećanje – smanjenje glavnice 50.000 100.000
8. Promjene računovodstvenih politika - -
9. Ispravak temeljnih pogreška 10.000 20.000
Ukupno izravno povećanje – smanjenje zadržane dobiti 10.000 20.000
UKUPNO GLAVNICA 5.860.000 6.420.000
1.3.2013
69
137
IZVJEŠTAJ O
PROMJENAMA GLAVNICE
• Tri osnovna dijela:
1. Uložena i zarađena glavnica-
sadržaj glavnice u pasivi bilance (prema ZOR-u)
rezerve
zadržana dobit
2. Izravno priznaju u glavnicu mimo računa dobiti i gubitka
usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti imovine sa
tržišnom vrijednosti – revalorizacijske rezerve
tečajne razlike iz netoulaganja u inozemni subjekt
3. Promjene računovodstvene politike te ispravak
temeljnih pogreški koje izravno utječu na stanje
zadržane dobiti
138
RAČUNOVODSTVENE
POLITIKE
• Cilj, instrumenti
• Dio politike poslovnog subjekta
• Kvaliteta rada i poslovanja poslovnog subjekta
• Različiti instrumenti – isti cilj
• Sloboda menadžmenta u definiranju instrumenata
• MRS 1 – Računovodstvene su politike posebna načela,
osnove, dogovori i praksa koje je usvojio poslovni subjekt
u sastavljanju i prezentiranju financijskih izvještaja
• Karakteristične i specifične za poslovni subjekt,
• Različite za svakog poduzetnika
• Objavljuju se i obrazlažu u bilješkama uz financijske
izvještaje
• U suglasnosti s MRS-evima
• Važni svim korisnicima, a posebno vanjskim
1.3.2013
70
139
OBLIK I SADRŽAJ
BILJEŠKI
• Nije propisan ZOR-om ni MRS-evima
• Odlučuje subjekt
• Razrada i dopuna podataka iz f.i.
• Izvor kvalitetnih informacija
• U skladu s MRS-om
• Preciziraju metode vrednovanja pojedinih značajnih
stavki i elemenata f.i., npr.:
zalihe (metoda vrednovanja)
amortizacije (osnovica, vijek, metoda,…)
nekretnine, postrojenja i oprema (metoda
vrednovanja)
…
140
KORISNICI
RAČUNOVODSTVENIH
INFORMACIJA
• Vanjski (eksterni):
Vlasnici (dioničari i dr.)
Ulagači (investitori)
Zajmodavci
Poslovni partneri
Vlade, njezine
agencije i tijela
Znanstvenici
Javnost
revizori
• Unutarnji (interni):
• Menadžment
• Radnici
1.3.2013
71
141
FINANCIJSKI
IZVJEŠTAJI
• Financijski izvještaji – pouzdano i realno
prikazivanje financijskog položaja, promjena
financijskog položaja i uspješnosti poslovanja
• Predzaključne radnje:
a) izrada raznih (konačnih) obračuna
(npr.amortizacija)
b) usklađivanje analitičkih evidencija s
podacima u glavnoj knjizi,
c) provođenje inventure,
d) izrada zaključnog lista (brutobilance)
142
INVENTURA
• Inventura – popis imovine i obveza poslovnog
subjekta
• Cilj – usklađivanje knjigovodstvenog stanja sa
stvarnim stanjem
• Razlike – pogreške prilikom knjiženja, zloporabe,
krađe, kvar, lom, …
• Faze:
1. Pripremne radnje (organizacija inventurnih
komisija, priprema inventurnih lista, priprema
skladišta za popis,..),
2. Utvrđivanje stvarnog stanja – fizički popis,
3. Usporedba stvarnog i knjigovodstvenog
stanja – utvrđivanje inventurnih razlika (viškova ili
manjkova),
4. Sastavljanje elaborata o popisu.
Recommended