TFRSs -- 42 ฉบับ · 2015. 3. 9. · tas16 decommissioning / restoration liability on...

ทศทางของมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทยในอนาคต (ณ พฤศจกายน 2556)

TFRSs -- 42 ฉบบบงคบใชในป 2557 ชะลอการบงคบใช/

ตองปรบปรง/ ออกใหมใชในป 2558 และ 2559 --10 ฉบบ

TFRSs (ปรบปรง 2555) BV 2012 --18 ฉบบ

TFRSs (ปรบปรง 2552) BV 2009 --14 ฉบบ

TAS 32

TAS 39

ท�มา: สนสกฤต วจตรเลขการ, “ประเดนในการรายงานทางการเงน” 2556

แมบทการบญช TAS 28* TAS 2 TAS 27

21

TAS 39

TAS 41

TFRS 7

TFRS 9

TFRS 10

TFRS 13

TFRS 12

TFRS 11

TFRS 4ใชในป 2559

ใชในป 2558

TAS 1*

TAS 12

TAS 7

TAS 19*

TAS 17

TAS 21

TAS 18

TAS 24

TAS 34

TAS 31*

TAS 36

TAS 38

TFRS 2

TFRS 3

TFRS 5

TFRS 8

* TAS 1, 19, 27 และ 28 มการแกไขสาระสาคญใน BV 2013 Blue Book สวน TAS 31 จะถกยกเลกใน BV 2013 Blue Book

TAS 8

TAS 10

TAS 16

TAS 11

TAS 23

TAS 20

TAS 26

TAS 29

TAS 33

TAS 37

TAS 40

TFRS 6

ไมรวม TFRS 1

สาระสาคญ TFRSs (ปรบปรง 2555) BV 2012 --18 ฉบบ

แมบทการบญช TAS 1*

TAS 12

TAS 7

TAS 17 TAS 18

22

TAS 19* TAS 21 TAS 24 TAS 28*

TAS 34TAS 31* TAS 36 TAS 38

TFRS 2 TFRS 3 TFRS 5 TFRS 8

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

TFRICs และ SICs

23

TFRICs และ SICs

TFRIC 1: การเปลKยนแปลงในหนLสนทKเกดขLนจากการรLอ การบรณะ และหนLสนทKมลกษณะคลายคลงกน

24ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

TAS16DECOMMISSIONING / RESTORATION LIABILITY ON

PP&E

100 คาสนทรพย

ปท� 0 ปท� 10

คาร� อถอน ปรบสภาพ บรณะ

มภาระผกพน (ประมาณการหน� สนระยะยาว)

ตามสญญา

การอนมาน

ตนทนของสนทรพย ณ ตนปทK 0 = 100+PVของ100(ตองหาอตราคดลดปรบความเสKยง (Risk -adjusted Discount Rate) เพKอคานวณ PVของ100)

10

เชาทKดนเพKอสรางสKงปลกสรางเปนเวลา 10 ป

การอนมาน Discount Rate) เพKอคานวณ PVของ100)

สมมตวา PV ของ 10 = 8 ณ ตนปท� 0 จะบนทกบญชDR. สนทรพย 108 CR. เงนสด/ เจาหน� 100 ประมาณการหน� สนฯ 8

ประมาณการหนLสนทKบนทกจะกอใหเกดดอกเบLยจายตลอด 10ปดวยวธ EIR (Effective Interest Rate) จานวน 2 บาท

25

.......แลวหลงจาก(การรบรรายการเมKอเรKมแรก)นLน…. ….ประมาณการหนLสนฯจะเปลKยนแปลงอยางไร…

TFRIC 1

ภาระผกพนนLอาจเกดขLนเมKอ (ก) มการไดมาซKงสนทรพย หรอ (ข) เปนผลมาจากการใชประโยชนจากสนทรพยในระหวางชวงเวลาใดเวลาหนKงนอกเหนอจากการใชผลตสนคา

อาจเกดขLนสาหรบการรLอโรงงาน การบรณะสKงแวดลอมทKเสยหายจากอตสาหกรรม หรอการขนยายอปกรณ

ท�มา: สนสกฤต วจตรเลขการ, “TFRIC 1: การเปล�ยนแปลงในหน3 สนท�เกดข3นจากการร3อ การบรณะ และหน3 สนท�มลกษณะคลายคลงกน” 2555

รายการ “??? (PPE???)” ขLนอยกบ สาเหต และ วธการวดมลคา PP&E

Cost Method (ราคาทน)1 2 สาเหต และ วธการวดมลคา PP&E

Revalued Method (ราคาตใหม)

ยอหนา 4-7

ยอหนา 8

26

1 2

Par 47, IAS 37:The discount rate (or rates) shall be a pre-

tax rate (or rates) that reflect(s) current market assessments of the time value of money and the risks specific to the liability

(สวนลดท�ผอนคลาย)

ท�มา: สนสกฤต วจตรเลขการ, “TFRIC 1: การเปล�ยนแปลงในหน3 สนท�เกดข3นจากการร3อ การบรณะ และหน3 สนท�มลกษณะคลายคลงกน” 2555

ประเดนทKระบในการตความฉบบนL ไดแก

วธการประเมนวาขอตกลงเปนสญญาเชาหรอมสญญาเชาเปนสวนประกอบ ตามทKกาหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบทK 17 (ปรบปรง 2552) เรKองสญญาเชา เปนอยางไร

TFRIC 4 การประเมนขอตกลงวาประกอบดวยสญญาเชาหรอไม

1

กจการตองประเมนหรอมการประเมนใหมวาขอตกลงเปนสญญาเชาหรอมสญญาเชาเปนสวนประกอบเมKอใด

หากขอตกลงเปนสญญาเชา หรอมสญญาเชาเปนสวนประกอบ วธแยกจานวนทKจายสาหรบสญญาเชาออกจากจานวนทKจายสาหรบองคประกอบอKนในขอตกลงนLเปนอยางไร

2

3

27ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

มตการพจารณาวาขอตกลงเปนสญญาเชาหรอมสญญาเชาเปน

สวนประกอบหรอไม

1

เนLอหาของขอตกลงเขาเงKอนไขการเปนสญญาเชาหรอมสญญาเชาเปนสวนประกอบกตอเมKอ

การปฏบตตามขอตกลงดงกลาวขLนอยกบการใช

ขอตกลงดงกลาวนาไปส “การใหสทธในการใชสนทรพย” ทKมลกษณะเฉพาะเจาะจงนLน

การปฏบตตามขอตกลงดงกลาวขLนอยกบการใช“สนทรพยทKมลกษณะเฉพาะเจาะจง” และ

1

2

28ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

ขอตกลงทKนาไปสการใหสทธในการใชสนทรพย

ขอตกลงจะนาไปสการใหสทธในการใชสนทรพยหากขอตกลงน3นทาใหผซ3อ (ผเชา) มสทธควบคมการใชสนทรพตามท�ระบ

สทธควบคมการใชสนทรพยตามทKระบ จะเกดข3นเม�อเขาเง�อนไขขอใดขอหน�งใน 3 ขอตอไปน31. ผซ3อมความสามารถหรอมสทธในการดาเนนการกบสนทรพยหรอส�งการใหผอ�นดาเนนการใน

รปแบบหรอลกษณะท�ตนเองกาหนด ในขณะท�ผซ3อไดรบหรอควบคมจานวนของผลผลตหรออรรถประโยชนอ�นของสนทรพยในจานวนท�มากกวาจานวนท�ไมมนยสาคญ

2. ผซ3อมความสามารถหรอมสทธควบคมการเขาถงทางกายภาพสนทรพยน3นในขณะท�ผซ3อไดรบอรรถประโยชนอ�นของสนทรพยในจานวนท�มากกวาจานวนท�ไมมนยสาคญ

2. ผซ3อมความสามารถหรอมสทธควบคมการเขาถงทางกายภาพสนทรพยน3นในขณะท�ผซ3อไดรบหรอควบคมจานวนของผลผลตหรออรรถประโยชนอ�นของสนทรพยในจานวนท�มากกวาจานวนท�ไมมนยสาคญ

3. ขอเทจจรงหรอสถานการณระบวาเปนไปไดยากท�บคคลหน�งหรอกลมบคคลอ�นนอกเหนอไปจากผซ3อท�จะไดรบผลผลตหรออรรถประโยชนอ�นในจานวนท�มากกวาจานวนท�ไมมนยสาคญ ซ� งผลตหรอเกดจากสนทรพยในระหวางระยะเวลาของขอตกลง และราคาท�ผซ3อจะจายสาหรบผลผลตน3นไมเปนราคาคงท�ตอหนวยตามสญญาหรอไมเทากบราคาตลาดในปจจบนตอหนวยของผลผลต ณ เวลาสงมอบผลผลต 29

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

การประเมนหรอประเมนใหมวาขอตกลงเปนสญญาเชาหรอมสญญาเชา

เปนสวนประกอบ

2

30

1

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

2

31

3

4

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

การแยกจานวนท$จายสาหรบสญญาเชาออกจากรายการจายอ$น3

ขอตกลงมสญญาเชาเปนสวนประกอบ

สวนทKเปนสญญาเชา –TAS 17 - สญญาเชาการเงน

จานวนเงนข%นต$าท$

ตองจายตาม

สญญาเชา

32

ใช Fair Value ในการแยก

จานวนทKจาย

- สญญาเชาการเงน- สญญาเชาดาเนนงาน

สวนทKไมใชสญญาเชา- ตามมาตรฐานฯทKเกKยวของ

สญญาเชา

จานวนเงนท$จาย

สาหรบสวนท$ไมใช

สญญาเชา

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

ประเดน มาตรฐานการบญชฉบบทK 34 (ปรบปรง 2552) เรKอง งบการเงนระหวางกาล

กาหนดใหกจการใชนโยบายการบญชในงบการเงนระหวางกาลเหมอนกบในงบการเงนประจาป และระบวา ความถKของการรายงานของกจการ (ประจาป รายคร� งป หรอรายไตรมาส) ตองไมมผลกระทบตอการวดคาผลการดาเนนงานประจาป

TFRIC 10 งบการเงนระหวางกาลและการดอยคา

1

มาตรฐานการบญชฉบบทK 36 (ปรบปรง 2552) เรKอง การดอยคาของสนทรพย ระบวา ผลขาดทนการดอยคาของคาความนยมท�รบรตองไมกลบรายการใน

งวดตอไป

การวดคาเพ�อวตถประสงคการจดทางบการเงนระหวางกาลควรทาตามเกณฑต3งแตตนปจนถงปจจบนเพ�อใหเปนไปตามวตถประสงคขางตน

33

2

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

การตความกลาวถงประเดนตอไปนL กจการควรกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยมทKรบรในงบ

การเงนระหวางกาลหรอไม???...หากผลขาดทนไมมการรบรหรอผลขาดทนทKรบรนอยลงเมKอมการประเมนการดอยคา ณ วนสLนรอบระยะเวลารายงานถดมาเทานLน

ขอสรป

TFRIC 10 งบการเงนระหวางกาลและการดอยคา

ขอสรปกจการตองไมกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาเกKยวของคาความนยมทK

รบรในงบการเงนระหวางกาลงวดกอน

34

กจการตองปฏบตตามการตความฉบบน3กบคาความนยมดวยวธเปลKยนทนทเปนตนไป นบจากวนท�กจการนาการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนน3มาใชปฏบต

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

TFRIC 13 โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา

� Customer Loyalty Program (CLP) เปนแผนในระยะยาวเพ�อกระตนการกอใหเกดการขายหรอใหบรการในอนาคต

� IFRIC 13 ครอบคลม

� การให “สทธพเศษ หรอ คะแนนสะสม (Award Credit)” กบลกคาโดยถอเปนสวนหน�งของรายการขาย ไดแก (1)การขายสนคา (2) การถอเปนสวนหน�งของรายการขาย ไดแก (1)การขายสนคา (2) การใหบรการ หรอ (3) การใหลกคาใชสนทรพยของกจการ

� ลกคาสามารถใชสทธในอนาคตเพ�อ (1) รบสนคาหรอบรการโดยไมตองจายคาตอบแทน หรอ (2) ไดรบสวนลดถาปฏบตตามเง�อนไขอ�นท�กาหนด

35ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

� ประเดนในการรายงานทางการเงน(การรบรรายการและวดมลคา) ของ

“สทธพเศษหรอ คะแนนท�ถกสะสม (Award Credit)”

• TAS 18 ยอหนา 13: ต3ง Unearned Revenues ---Multiple Deliverable

(Deferred Revenue Approach)

TFRIC 13 โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา

(Deferred Revenue Approach)

• TAS 18 ยอหนา 19: ต3ง Provision ตาม TAS 37

(Incremental Cost Approach)

36ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

ขอตกลงสมปทานบรการ คอ ขอตกลงระหวางรฐบาล กบผประกอบการเอกชน

เพ�อใหเปนผกอสรางระบบสาธารณปโภคท�มไวเพ�อใหบรการสาธารณะ เชน ถนน สะพาน อโมงค เรอนจา โรงพยาบาล สนามบน ระบบการจายน3า แหลงพลงงาน และเครอขายโทรคมนาคมหรอเพ�อยกระดบของระบบสาธารณปโภค รวมถงการดาเนนงาน

และบารงรกษาระบบสาธารณปโภคในชวงเวลาท�ระบไว

TFRIC TFRIC 12 12 ขอตกลงสมปทานการใหบรการขอตกลงสมปทานการใหบรการ

ผใหสมปทาน = หนวยงานภาครฐ (Grantor)

ผประกอบการ = ผประกอบการเอกชน (ผรบสมปทาน Concession Operator)

ผลตอบแทนทKผประกอบการตามขอตกลงสมปทานบรการไดรบ คอ คาบรการตลอดระยะเวลาของขอตกลง

37ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

รปแบบของขอตกลงสมปทานบรการ

1. สราง ดาเนนงาน โอนกรรมสทธs (Build-Operate-Transfer)2. ปรบปรง ดาเนนงาน โอนกรรมสทธs (Rehabilitate-Operate-Transfer)3. ภาครฐใหแกเอกชน (Public-to-Private)

ขอตกลงทKวไป ไดแก1. กาหนดหนวยงานท�เปนผใหสทธในขอตกลงในการใหบรการ 1. กาหนดหนวยงานท�เปนผใหสทธในขอตกลงในการใหบรการ 2. กาหนดผประกอบการท�มหนาท�รบผดชอบในการบรหารระบบสาธารณปโภคและการใหบรการท�เก�ยวของ3. กาหนดเกณฑราคาเร�มแรกท�ผประกอบการตองเรยกเกบ และเกณฑในการปรบราคาตลอดอายของขอตกลงในการใหบรการ4. ผประกอบการตองสงมอบสาธารณปโภคใหแกผใหสมปทานตามเง�อนไขท�ระบไวเม�อส3นสดขอตกลงซ� งอาจไดรบส�งตอบแทนเพยงเลกนอยหรอไมไดรบเลย

38ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

วธปฏบตสาหรบสทธของผประกอบการเหนอสาธารณปโภค� ผประกอบการจะไมรบรสาธารณปโภค เปนท�ดน อาคาร และอปกรณ เน�องจาก

ขอตกลงในการใหบรการตามสญญาไมไดใหสทธในการควบคมการใชประโยชนสาธารณปโภคท�เปนบรการสาธารณะแกผประกอบการ

� ผประกอบการมสทธเขาถงสาธารณปโภค เพ�อดาเนนการใหบรการแกสาธารณชนในฐานะท�เปนตวแทนของผใหสมปทานตามเง�อนไขท�ระบในสญญา

1

การรบรและการวดมลคาของสKงตอบแทนตามขอตกลง2 การรบรและการวดมลคาของสKงตอบแทนตามขอตกลง� ผประกอบการตองรบรและวดมลคารายไดสาหรบการใหบรการตาม

TAS 11 (ปรบปรง 2552) เร�อง สญญากอสราง

TAS 18 (ปรบปรง 2552) เร�อง รายได

กรณ ผประกอบการดาเนนการมากกวา 1 อยาง ส�งตอบแทนท�ไดรบ

จะตองปนสวนโดยอางองตามมลคายตธรรมของบรการท�ไดใหไป

2

39ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม

การกอสรางหรอยกระดบคณภาพการบรการการกอสรางหรอการยกระดบบรการ ผประกอบการตองบนทกรายไดและตนทน ท�เก�ยวของกบการกอสรางหรอการยกระดบการบรการ ตาม TAS 11 (ปรบปรง 2552) เร�อง สญญากอสราง

3

สKงตอบแทนทKผใหสมปทานใหแกผประกอบการ

ส�งท�ตอบแทน

สนทรพยทางการเงน กรณท�ไดรบเปนเงนสด (1)ตามจานวนท�ระบไวหรอท�กาหนดได(1)ตามจานวนท�ระบไวหรอท�กาหนดได(2)ตามผลตางระหวางจานวนท�ไดรบจากผใชบรการสาธารณะกบจานวนท�ระบไวหรอท�กาหนดได

สนทรพยไมมตวตน กรณท�ไดรบสทธ(ใบอนญาต)ในการเรยกเกบคาใชจายจากผใชบรการสาธารณะ

บางสวนเปนสนทรพยทางการเงนและบางสวนเปนสนทรพยไมมตวตน

ตองบนทกแตละองคประกอบของส�งตอบแทนแยกจากกน และตองรบรมลคาเร�มแรกดวยมลคายตธรรมของส�งตอบแทนท�ไดรบหรอคางรบ

40

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม