Upload
others
View
0
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
ทศทางของมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทยในอนาคต (ณ พฤศจกายน 2556)
TFRSs -- 42 ฉบบบงคบใชในป 2557 ชะลอการบงคบใช/
ตองปรบปรง/ ออกใหมใชในป 2558 และ 2559 --10 ฉบบ
TFRSs (ปรบปรง 2555) BV 2012 --18 ฉบบ
TFRSs (ปรบปรง 2552) BV 2009 --14 ฉบบ
TAS 32
TAS 39
ท�มา: สนสกฤต วจตรเลขการ, “ประเดนในการรายงานทางการเงน” 2556
แมบทการบญช TAS 28* TAS 2 TAS 27
21
TAS 39
TAS 41
TFRS 7
TFRS 9
TFRS 10
TFRS 13
TFRS 12
TFRS 11
TFRS 4ใชในป 2559
ใชในป 2558
TAS 1*
TAS 12
TAS 7
TAS 19*
TAS 17
TAS 21
TAS 18
TAS 24
TAS 34
TAS 31*
TAS 36
TAS 38
TFRS 2
TFRS 3
TFRS 5
TFRS 8
* TAS 1, 19, 27 และ 28 มการแกไขสาระสาคญใน BV 2013 Blue Book สวน TAS 31 จะถกยกเลกใน BV 2013 Blue Book
TAS 8
TAS 10
TAS 16
TAS 11
TAS 23
TAS 20
TAS 26
TAS 29
TAS 33
TAS 37
TAS 40
TFRS 6
ไมรวม TFRS 1
สาระสาคญ TFRSs (ปรบปรง 2555) BV 2012 --18 ฉบบ
แมบทการบญช TAS 1*
TAS 12
TAS 7
TAS 17 TAS 18
22
TAS 19* TAS 21 TAS 24 TAS 28*
TAS 34TAS 31* TAS 36 TAS 38
TFRS 2 TFRS 3 TFRS 5 TFRS 8
ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
TFRICs และ SICs
23
TFRICs และ SICs
TFRIC 1: การเปลKยนแปลงในหนLสนทKเกดขLนจากการรLอ การบรณะ และหนLสนทKมลกษณะคลายคลงกน
24ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
TAS16DECOMMISSIONING / RESTORATION LIABILITY ON
PP&E
100 คาสนทรพย
ปท� 0 ปท� 10
คาร� อถอน ปรบสภาพ บรณะ
มภาระผกพน (ประมาณการหน� สนระยะยาว)
ตามสญญา
การอนมาน
ตนทนของสนทรพย ณ ตนปทK 0 = 100+PVของ100(ตองหาอตราคดลดปรบความเสKยง (Risk -adjusted Discount Rate) เพKอคานวณ PVของ100)
10
เชาทKดนเพKอสรางสKงปลกสรางเปนเวลา 10 ป
การอนมาน Discount Rate) เพKอคานวณ PVของ100)
สมมตวา PV ของ 10 = 8 ณ ตนปท� 0 จะบนทกบญชDR. สนทรพย 108 CR. เงนสด/ เจาหน� 100 ประมาณการหน� สนฯ 8
ประมาณการหนLสนทKบนทกจะกอใหเกดดอกเบLยจายตลอด 10ปดวยวธ EIR (Effective Interest Rate) จานวน 2 บาท
25
.......แลวหลงจาก(การรบรรายการเมKอเรKมแรก)นLน…. ….ประมาณการหนLสนฯจะเปลKยนแปลงอยางไร…
TFRIC 1
ภาระผกพนนLอาจเกดขLนเมKอ (ก) มการไดมาซKงสนทรพย หรอ (ข) เปนผลมาจากการใชประโยชนจากสนทรพยในระหวางชวงเวลาใดเวลาหนKงนอกเหนอจากการใชผลตสนคา
อาจเกดขLนสาหรบการรLอโรงงาน การบรณะสKงแวดลอมทKเสยหายจากอตสาหกรรม หรอการขนยายอปกรณ
ท�มา: สนสกฤต วจตรเลขการ, “TFRIC 1: การเปล�ยนแปลงในหน3 สนท�เกดข3นจากการร3อ การบรณะ และหน3 สนท�มลกษณะคลายคลงกน” 2555
รายการ “??? (PPE???)” ขLนอยกบ สาเหต และ วธการวดมลคา PP&E
Cost Method (ราคาทน)1 2 สาเหต และ วธการวดมลคา PP&E
Revalued Method (ราคาตใหม)
ยอหนา 4-7
ยอหนา 8
26
1 2
Par 47, IAS 37:The discount rate (or rates) shall be a pre-
tax rate (or rates) that reflect(s) current market assessments of the time value of money and the risks specific to the liability
(สวนลดท�ผอนคลาย)
ท�มา: สนสกฤต วจตรเลขการ, “TFRIC 1: การเปล�ยนแปลงในหน3 สนท�เกดข3นจากการร3อ การบรณะ และหน3 สนท�มลกษณะคลายคลงกน” 2555
ประเดนทKระบในการตความฉบบนL ไดแก
วธการประเมนวาขอตกลงเปนสญญาเชาหรอมสญญาเชาเปนสวนประกอบ ตามทKกาหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบทK 17 (ปรบปรง 2552) เรKองสญญาเชา เปนอยางไร
TFRIC 4 การประเมนขอตกลงวาประกอบดวยสญญาเชาหรอไม
1
กจการตองประเมนหรอมการประเมนใหมวาขอตกลงเปนสญญาเชาหรอมสญญาเชาเปนสวนประกอบเมKอใด
หากขอตกลงเปนสญญาเชา หรอมสญญาเชาเปนสวนประกอบ วธแยกจานวนทKจายสาหรบสญญาเชาออกจากจานวนทKจายสาหรบองคประกอบอKนในขอตกลงนLเปนอยางไร
2
3
27ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
มตการพจารณาวาขอตกลงเปนสญญาเชาหรอมสญญาเชาเปน
สวนประกอบหรอไม
1
เนLอหาของขอตกลงเขาเงKอนไขการเปนสญญาเชาหรอมสญญาเชาเปนสวนประกอบกตอเมKอ
การปฏบตตามขอตกลงดงกลาวขLนอยกบการใช
ขอตกลงดงกลาวนาไปส “การใหสทธในการใชสนทรพย” ทKมลกษณะเฉพาะเจาะจงนLน
การปฏบตตามขอตกลงดงกลาวขLนอยกบการใช“สนทรพยทKมลกษณะเฉพาะเจาะจง” และ
1
2
28ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
ขอตกลงทKนาไปสการใหสทธในการใชสนทรพย
ขอตกลงจะนาไปสการใหสทธในการใชสนทรพยหากขอตกลงน3นทาใหผซ3อ (ผเชา) มสทธควบคมการใชสนทรพตามท�ระบ
สทธควบคมการใชสนทรพยตามทKระบ จะเกดข3นเม�อเขาเง�อนไขขอใดขอหน�งใน 3 ขอตอไปน31. ผซ3อมความสามารถหรอมสทธในการดาเนนการกบสนทรพยหรอส�งการใหผอ�นดาเนนการใน
รปแบบหรอลกษณะท�ตนเองกาหนด ในขณะท�ผซ3อไดรบหรอควบคมจานวนของผลผลตหรออรรถประโยชนอ�นของสนทรพยในจานวนท�มากกวาจานวนท�ไมมนยสาคญ
2. ผซ3อมความสามารถหรอมสทธควบคมการเขาถงทางกายภาพสนทรพยน3นในขณะท�ผซ3อไดรบอรรถประโยชนอ�นของสนทรพยในจานวนท�มากกวาจานวนท�ไมมนยสาคญ
2. ผซ3อมความสามารถหรอมสทธควบคมการเขาถงทางกายภาพสนทรพยน3นในขณะท�ผซ3อไดรบหรอควบคมจานวนของผลผลตหรออรรถประโยชนอ�นของสนทรพยในจานวนท�มากกวาจานวนท�ไมมนยสาคญ
3. ขอเทจจรงหรอสถานการณระบวาเปนไปไดยากท�บคคลหน�งหรอกลมบคคลอ�นนอกเหนอไปจากผซ3อท�จะไดรบผลผลตหรออรรถประโยชนอ�นในจานวนท�มากกวาจานวนท�ไมมนยสาคญ ซ� งผลตหรอเกดจากสนทรพยในระหวางระยะเวลาของขอตกลง และราคาท�ผซ3อจะจายสาหรบผลผลตน3นไมเปนราคาคงท�ตอหนวยตามสญญาหรอไมเทากบราคาตลาดในปจจบนตอหนวยของผลผลต ณ เวลาสงมอบผลผลต 29
ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
การประเมนหรอประเมนใหมวาขอตกลงเปนสญญาเชาหรอมสญญาเชา
เปนสวนประกอบ
2
30
1
ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
2
31
3
4
ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
การแยกจานวนท$จายสาหรบสญญาเชาออกจากรายการจายอ$น3
ขอตกลงมสญญาเชาเปนสวนประกอบ
สวนทKเปนสญญาเชา –TAS 17 - สญญาเชาการเงน
จานวนเงนข%นต$าท$
ตองจายตาม
สญญาเชา
32
ใช Fair Value ในการแยก
จานวนทKจาย
- สญญาเชาการเงน- สญญาเชาดาเนนงาน
สวนทKไมใชสญญาเชา- ตามมาตรฐานฯทKเกKยวของ
สญญาเชา
จานวนเงนท$จาย
สาหรบสวนท$ไมใช
สญญาเชา
ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
ประเดน มาตรฐานการบญชฉบบทK 34 (ปรบปรง 2552) เรKอง งบการเงนระหวางกาล
กาหนดใหกจการใชนโยบายการบญชในงบการเงนระหวางกาลเหมอนกบในงบการเงนประจาป และระบวา ความถKของการรายงานของกจการ (ประจาป รายคร� งป หรอรายไตรมาส) ตองไมมผลกระทบตอการวดคาผลการดาเนนงานประจาป
TFRIC 10 งบการเงนระหวางกาลและการดอยคา
1
มาตรฐานการบญชฉบบทK 36 (ปรบปรง 2552) เรKอง การดอยคาของสนทรพย ระบวา ผลขาดทนการดอยคาของคาความนยมท�รบรตองไมกลบรายการใน
งวดตอไป
การวดคาเพ�อวตถประสงคการจดทางบการเงนระหวางกาลควรทาตามเกณฑต3งแตตนปจนถงปจจบนเพ�อใหเปนไปตามวตถประสงคขางตน
33
2
ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
การตความกลาวถงประเดนตอไปนL กจการควรกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยมทKรบรในงบ
การเงนระหวางกาลหรอไม???...หากผลขาดทนไมมการรบรหรอผลขาดทนทKรบรนอยลงเมKอมการประเมนการดอยคา ณ วนสLนรอบระยะเวลารายงานถดมาเทานLน
ขอสรป
TFRIC 10 งบการเงนระหวางกาลและการดอยคา
ขอสรปกจการตองไมกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาเกKยวของคาความนยมทK
รบรในงบการเงนระหวางกาลงวดกอน
34
กจการตองปฏบตตามการตความฉบบน3กบคาความนยมดวยวธเปลKยนทนทเปนตนไป นบจากวนท�กจการนาการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนน3มาใชปฏบต
ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
TFRIC 13 โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา
� Customer Loyalty Program (CLP) เปนแผนในระยะยาวเพ�อกระตนการกอใหเกดการขายหรอใหบรการในอนาคต
� IFRIC 13 ครอบคลม
� การให “สทธพเศษ หรอ คะแนนสะสม (Award Credit)” กบลกคาโดยถอเปนสวนหน�งของรายการขาย ไดแก (1)การขายสนคา (2) การถอเปนสวนหน�งของรายการขาย ไดแก (1)การขายสนคา (2) การใหบรการ หรอ (3) การใหลกคาใชสนทรพยของกจการ
� ลกคาสามารถใชสทธในอนาคตเพ�อ (1) รบสนคาหรอบรการโดยไมตองจายคาตอบแทน หรอ (2) ไดรบสวนลดถาปฏบตตามเง�อนไขอ�นท�กาหนด
35ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
� ประเดนในการรายงานทางการเงน(การรบรรายการและวดมลคา) ของ
“สทธพเศษหรอ คะแนนท�ถกสะสม (Award Credit)”
• TAS 18 ยอหนา 13: ต3ง Unearned Revenues ---Multiple Deliverable
(Deferred Revenue Approach)
TFRIC 13 โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา
(Deferred Revenue Approach)
• TAS 18 ยอหนา 19: ต3ง Provision ตาม TAS 37
(Incremental Cost Approach)
36ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
ขอตกลงสมปทานบรการ คอ ขอตกลงระหวางรฐบาล กบผประกอบการเอกชน
เพ�อใหเปนผกอสรางระบบสาธารณปโภคท�มไวเพ�อใหบรการสาธารณะ เชน ถนน สะพาน อโมงค เรอนจา โรงพยาบาล สนามบน ระบบการจายน3า แหลงพลงงาน และเครอขายโทรคมนาคมหรอเพ�อยกระดบของระบบสาธารณปโภค รวมถงการดาเนนงาน
และบารงรกษาระบบสาธารณปโภคในชวงเวลาท�ระบไว
TFRIC TFRIC 12 12 ขอตกลงสมปทานการใหบรการขอตกลงสมปทานการใหบรการ
ผใหสมปทาน = หนวยงานภาครฐ (Grantor)
ผประกอบการ = ผประกอบการเอกชน (ผรบสมปทาน Concession Operator)
ผลตอบแทนทKผประกอบการตามขอตกลงสมปทานบรการไดรบ คอ คาบรการตลอดระยะเวลาของขอตกลง
37ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
รปแบบของขอตกลงสมปทานบรการ
1. สราง ดาเนนงาน โอนกรรมสทธs (Build-Operate-Transfer)2. ปรบปรง ดาเนนงาน โอนกรรมสทธs (Rehabilitate-Operate-Transfer)3. ภาครฐใหแกเอกชน (Public-to-Private)
ขอตกลงทKวไป ไดแก1. กาหนดหนวยงานท�เปนผใหสทธในขอตกลงในการใหบรการ 1. กาหนดหนวยงานท�เปนผใหสทธในขอตกลงในการใหบรการ 2. กาหนดผประกอบการท�มหนาท�รบผดชอบในการบรหารระบบสาธารณปโภคและการใหบรการท�เก�ยวของ3. กาหนดเกณฑราคาเร�มแรกท�ผประกอบการตองเรยกเกบ และเกณฑในการปรบราคาตลอดอายของขอตกลงในการใหบรการ4. ผประกอบการตองสงมอบสาธารณปโภคใหแกผใหสมปทานตามเง�อนไขท�ระบไวเม�อส3นสดขอตกลงซ� งอาจไดรบส�งตอบแทนเพยงเลกนอยหรอไมไดรบเลย
38ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
วธปฏบตสาหรบสทธของผประกอบการเหนอสาธารณปโภค� ผประกอบการจะไมรบรสาธารณปโภค เปนท�ดน อาคาร และอปกรณ เน�องจาก
ขอตกลงในการใหบรการตามสญญาไมไดใหสทธในการควบคมการใชประโยชนสาธารณปโภคท�เปนบรการสาธารณะแกผประกอบการ
� ผประกอบการมสทธเขาถงสาธารณปโภค เพ�อดาเนนการใหบรการแกสาธารณชนในฐานะท�เปนตวแทนของผใหสมปทานตามเง�อนไขท�ระบในสญญา
1
การรบรและการวดมลคาของสKงตอบแทนตามขอตกลง2 การรบรและการวดมลคาของสKงตอบแทนตามขอตกลง� ผประกอบการตองรบรและวดมลคารายไดสาหรบการใหบรการตาม
TAS 11 (ปรบปรง 2552) เร�อง สญญากอสราง
TAS 18 (ปรบปรง 2552) เร�อง รายได
กรณ ผประกอบการดาเนนการมากกวา 1 อยาง ส�งตอบแทนท�ไดรบ
จะตองปนสวนโดยอางองตามมลคายตธรรมของบรการท�ไดใหไป
2
39ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม
การกอสรางหรอยกระดบคณภาพการบรการการกอสรางหรอการยกระดบบรการ ผประกอบการตองบนทกรายไดและตนทน ท�เก�ยวของกบการกอสรางหรอการยกระดบการบรการ ตาม TAS 11 (ปรบปรง 2552) เร�อง สญญากอสราง
3
สKงตอบแทนทKผใหสมปทานใหแกผประกอบการ
ส�งท�ตอบแทน
สนทรพยทางการเงน กรณท�ไดรบเปนเงนสด (1)ตามจานวนท�ระบไวหรอท�กาหนดได(1)ตามจานวนท�ระบไวหรอท�กาหนดได(2)ตามผลตางระหวางจานวนท�ไดรบจากผใชบรการสาธารณะกบจานวนท�ระบไวหรอท�กาหนดได
สนทรพยไมมตวตน กรณท�ไดรบสทธ(ใบอนญาต)ในการเรยกเกบคาใชจายจากผใชบรการสาธารณะ
บางสวนเปนสนทรพยทางการเงนและบางสวนเปนสนทรพยไมมตวตน
ตองบนทกแตละองคประกอบของส�งตอบแทนแยกจากกน และตองรบรมลคาเร�มแรกดวยมลคายตธรรมของส�งตอบแทนท�ไดรบหรอคางรบ
40
ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ภาควชาบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร บางเขน 21 พฤศจกายน 2556การนาสวนใดสวนหน�งของเอกสารงานวชาการชดน3ไปดดแปลง ทาซ3 าหรอเผยแพรในลกษณะใดๆกตาม ควรอางองตามหลกวชาการใหเหมาะสม