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UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS ESCUELA DE DERECHO
COORDINACIÓN DE PASANTIA DE DERECHO
AUTORA:
ANALISIS DE OPORTUNIDADES Y MEDIOS DE DEFENSA APLICADOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACION Y
DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LA EMPRESA VALENCIA PAPELERA
P., Danny Susana REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZFACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS
COORDINACIÓN DE PASANTIA DE DERECHO
ANALISIS DE OPORTUNIDADES Y MEDIOSAPLICADOS EN EL PROCESODE FISCALIZACION
Y DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTODE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIASDE LA EMPRESA VALENCIA PAPELERA
P., Danny Susana – C.I.: 13.988.517 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS
ESCUELA DE DERECHO COORDINACIÓN DE PASANTIA DE DERECHO
ANALISIS DE OPORTUNIDADES Y MEDIOS DE DEFENSAAPLICADOS EN EL PROCESODE FISCALIZACION
Y DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTODE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIASDE LA EMPRESA VALENCIA PAPELERA
Autor: Berbesi MC.I.: 14.184.173
San Diego, Octubre de 2014
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS
COORDINACIÓN DE PASANTIA DE DERECHO
DE DEFENSA APLICADOS EN EL PROCESODE FISCALIZACION
Y DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LA EMPRESA VALENCIA PAPELERA
Berbesi M., Jhoan M. 14.184.173
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS
COORDINACIÓN DE PASANTIA DE DERECHO
ANALISIS DE OPORTUNIDADES Y MEDIOS DE DEFENSA APLICADOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACION
Y DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIASDE LA EMPRESA VALENCIA PAPELERA
INSTITUCIÓN: VALENCIA PAPELERA Autor:
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICASESCUELA DE DERECHO
COORDINACIÓN DE PASANTIA DE DERECHO
ANALISIS DE OPORTUNIDADES Y MEDIOS DE DEFENSA APLICADOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACION
Y DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIASDE LA EMPRESA VALENCIA PAPELERA
VALENCIA PAPELERA , C.A.
Berbesi M., C.I.: 14.184.173
San Diego, Octubre de 2014
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS
COORDINACIÓN DE PASANTIA DE DERECHO
ANALISIS DE OPORTUNIDADES Y MEDIOS DE DEFENSA APLICADOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACION
Y DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LA EMPRESA VALENCIA PAPELERA
Berbesi M., Jhoan M. C.I.: 14.184.173
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS
COORDINACIÓN DE PASANTIA DE DERECHO
ANALISIS DE OPORTUNIDADES Y MEDIOS DE DEFENSA APLICADOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACION
Y DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIASDE LA EMPRESA VALENCIA PAPELERA
_________________________________________________Nombre, firma y cédula de identidad del tutor académico
__________________________________________________Nombre, firma y cédula de identidad del tutor institucional __________________________________________________Nombre, firma y cédula de identidad del tutor metodológico
Autor:
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICASESCUELA DE DERECHO
COORDINACIÓN DE PASANTIA DE DERECHO
ANALISIS DE OPORTUNIDADES Y MEDIOS DE DEFENSA APLICADOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACION
Y DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIASDE LA EMPRESA VALENCIA PAPELERA
CONSTANCIADE ACEPTACIÓN
_________________________________________________ Nombre, firma y cédula de identidad del tutor académico
__________________________________________________ Nombre, firma y cédula de identidad del tutor institucional
__________________________________________________ Nombre, firma y cédula de identidad del tutor metodológico
Berbesi M., Jhoan M.C.I.: 14.184.173
San Diego, Octubre de 2014
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS
COORDINACIÓN DE PASANTIA DE DERECHO
ANALISIS DE OPORTUNIDADES Y MEDIOS DE DEFENSA APLICADOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACION
Y DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LA EMPRESA VALENCIA PAPELERA
Berbesi M., Jhoan M. C.I.: 14.184.173
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS
COORDINACIÓN DE PASANTIA DE DERECHO
ANALISIS DE OPORTUNIDADES Y MEDIOS DE DEFENSA ANTE LOS DIFERENTES CRITERIOS APLICADOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACION Y DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE L ASOBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LA EMPRESA VALENCIA PAPELERA
La presente investigación la Constitución, el COT y otras leyes, ponen a disposición de los ciudadanos para que defiendan sus derechos subjetivos e intereses legítimos frente a cualquier acto, omisión o vía de hecho de la Administración Tributaria Nacional que puedalesión o quebranto de tales derechos e intereses, por lo que se realizó unestudiodelasdiversaEstadocomoente elcontribuyentecomossentidoseplanteacomooportunidades y medios de defensa, fiscalización y determinación del cumplimiento de las obligacionesobjetivos específicos están fundamentados en conocer y definir los aspectos legales del mismo. descriptivo,apoyadaenutilizadasfueronlaobsjurisprudencias. Palabras Claves: Defensa, Criterios, Fiscalización, Determinación
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICASESCUELA DE DERECHO
COORDINACIÓN DE PASANTIA DE DERECHO
ANALISIS DE OPORTUNIDADES Y MEDIOS DE DEFENSA ANTE LOS DIFERENTES CRITERIOS APLICADOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACION Y DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE L ASOBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LA EMPRESA VALENCIA
Autor: Berbesi M., Jhoan M.
RESUMEN
La presente investigación va orientada en determinar los medios la Constitución, el COT y otras leyes, ponen a disposición de los ciudadanos para que defiendan sus derechos subjetivos e intereses legítimos frente a cualquier acto, omisión o vía de hecho de la Administración Tributaria Nacional que puedalesión o quebranto de tales derechos e intereses, por lo que se realizó
as leyesydemásdisposicionesqueregulanlrecaudadorcon
sujetopasivoobligadoal pagodelostriboobjetivogeneral delainvestigaciónrealizar
oportunidades y medios de defensa, que se podrían aplicar fiscalización y determinación del cumplimiento de las obligacionesobjetivos específicos están fundamentados en conocer y definir los aspectos legales
Esta investigación seenmarnunainvestigacióndocumental,lastécnicas
servación documental,revisión bibliográfica,
Palabras Claves: Defensa, Criterios, Fiscalización, Determinación
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS
COORDINACIÓN DE PASANTIA DE DERECHO
ANALISIS DE OPORTUNIDADES Y MEDIOS DE DEFENSA ANTE LOS DIFERENTES CRITERIOS APLICADOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACION Y DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE L AS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LA EMPRESA VALENCIA
Berbesi M., Jhoan M.
y mecanismos que la Constitución, el COT y otras leyes, ponen a disposición de los ciudadanos para que defiendan sus derechos subjetivos e intereses legítimos frente a cualquier acto, omisión o vía de hecho de la Administración Tributaria Nacional que pueda suponer lesión o quebranto de tales derechos e intereses, por lo que se realizó
lasrelacionesentreel npotestadtributariay butos,En tal
realizar unanálisis de las en el proceso de
fiscalización y determinación del cumplimiento de las obligaciones tributarias.Los objetivos específicos están fundamentados en conocer y definir los aspectos legales
rcadentrodelestudio
bibliográfica, doctrinas y
Palabras Claves: Defensa, Criterios, Fiscalización, Determinación, Tributo
AGRADECIMIENTOS
A Dios todo poderoso por su protección, por darme la fortaleza en momentos
difíciles y por brindarme la constancia y entereza para alcanzar mis metas.
A mis Tutores, por ser mis guías en todo este proceso, por todo su tiempo y
dedicación, que hicieron posible la conclusión de mi investigación con sus constantes
aportes, sugerencias y paciencia en cada una de sus observaciones y por facilitarme
los instrumentos que necesitaba para poder realizar este trabajo sin mayor dificultad
A mi esposa e hijo especialmente le dedico esta Tesis. Por su paciencia, por su
comprensión, por su fuerza, por su amor, por ser tal como son, por haber aguantado y
sacrificado muchos momentos para alcanzar esta meta.
A mis padres y familia por el apoyo incondicional que me brindaron todos estos
años, por ser parte de mis logros y sin los cuales no hubiese podido alcanzar mis
sueños.
A mis compañeros de clases, por mantenernos siempre como un equipo a pesar de
los obstáculos vividos en la búsqueda de nuestro ideal: culminar nuestra carrera
profesional
A Valencia Papelera, C.A., por haber confiado en mí al darme la oportunidad de
crecer y realizar esta carrera que durante tanto tiempo desee y por permitirme
desarrollar mi profesión perteneciendo a tan excelente equipo de trabajo.
INDICE GENERAL
Pág.
CONSTANCIA DE ACEPTACIÓN ……………………………………………….iii
AGRADECIMIENTOS ……………………………………………………………..iv
INDICE GENERAL ..........…………………………………………………………..v
RESUMEN………………………………………………………………………….viii
INTRODUCCION ………………………………………………………………...….1
CAPITULO
I LA INSTITUCION
1.1 Denominación….……………..…………...……….……………........ 3
1.2 Ubicación………………..……………………….………………....... 3
1.3 Descripción………….………………...……….…………………….. 3
1.4 Estructura.…………….……………………………………………… 3
1.5 Misión…….…………………………...……….…………………….. 4
1.6 Visión……………….……………………..…………………………. 4
1.7 Valores…...……….……...…………………………………………...5
1.8 Actividades Realizadas Durante el Período de Pasantías……………. 5
CAPITULO
II EL PROBLEMA
2.1 Planteamiento del Problema.……………………….…………….......7
2.2 Formulación del Problema……………………….………………..... 10
2.3 Objetivos de la Investigación.………...……….……………………. 10
2.3.1 Objetivo General………………….…….…………………...... 10
2.3.2 Objetivos Específicos………………….……………………… 10
2.4 Justificación de la Investigación.………………………………….... 11
iv
2.5Alcance de la Investigación…..…………………………………..... 13
2.6 Limitaciones…………………..…………………………………..... 13
CAPITULO
III MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL
3.1 Antecedentes de la Investigación…….………………………….…. 14
3.2 Bases Teóricas……………………...……………..………….…...... 17
3.2.1 El Sistema Tributario Venezolano.…………………..….……. 17
3.2.2Principios del Sistema Tributario Venezolano…..................... 19
3.2.3 Principales Acciones del SENIAT a los Contribuyente.….......24
3.2.4Verificación, Fiscalización y Determinación………………....... 25
3.2.5 Tipos de Acciones de Fiscalización…………...……………..... 27
3.2.6 Formas de Determinación del Proceso de Fiscalización.…....... 28
3.2.7 Facultades de Fiscalización…………….…..……………........ 29
3.2.8 Proceso de Fiscalización y Determinación………….……........ 34
3.2.9 Del Recurso Jerárquico……………………...……………........ 38
3.2.10 Del Recurso de Revisión…………………..……………........ 42
3.2.11 Del Recurso Contencioso Tributario……………………........ 43
3.3 Bases Legales………………………..…………..………….…..…... 69
3.4 Definición de Términos Básicos……..……………………………. 72
CAPITULO
IV MARCO METODOLOGICO
4.1 Tipo de Investigación………..………………..…………………… 74
4.2 Tipo de Estudio………..…………………………………………... 75
4.3 Diseño de la Investigación………..……………………………..…. 75
4.4 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos……………..…. 76
4.5 Método para el Análisis de la Información……………………..…. 76
4.6 Fases Metodológicas…….………..……………………………..…. 77
CAPITULO
V RESULTADOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Resultados………….………..………………..…………………… 79
5.2 Conclusiones………….………………………………………….... 81
5.3 Recomendaciones……………….……………………………..….. 82
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ……………………………………………84
INTRODUCCIÓN
En el proceso de transformación del sistema tributario venezolano se reformaron
las leyes tributarias existentes en el pasado, se promulgaron leyes para crear nuevos
impuestos, se amplió la capacidad del Estado para controlar y sancionar los ilícitos
tributarios, y se hicieron cambios importantes a la estructura organizativa del ente
administrador de los tributos.
Conviene señalar que la Constitución venezolana en su artículo 133, impone a
todos los ciudadanos el deber de coadyuvar en el sostenimiento de los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales, y en cuanto
concierne a los tributos nacionales, las potestades y competencias legales destinadas a
asegurar que las obligaciones y deberes formales tributarios que derivan de ese deber
constitucional de contribuir, sean cabalmente cumplidos, corresponden al SENIAT.
Es necesario que la potestad tributaria o la facultad jurídica que tiene el Estado
para exigir contribuciones, controlar y establecer mecanismos de control e imponer
sanciones en caso de revelar infracciones, estén en armonía con los derechos
constitucionales de los contribuyentes.
A los fines del contencioso tributario y el presente informe, interesa resaltar
aquellos procedimientos destinados a la protección de los derechos de los
contribuyentes y que constituirán los mecanismos de control, en sede
administrativa, de las potestades ejercidas por la Administración Tributaria y
posteriormente en vía judicial.
El propósito es brindar una orientación en torno a cuáles son los mecanismos que
2
la Constitución, el Código Orgánico Tributario y otras leyes, ponen a disposición de
los ciudadanos para que defiendan sus derechos subjetivos e intereses legítimos frente
a cualquier acto, omisión o vía de hecho de la Administración Tributaria Nacional
que pueda suponer lesión o quebranto de tales derechos e intereses.
Respecto al contenido de la investigación, en el Capítulo I se presenta la
Institución donde se realizó el informe, su descripción, objetivos misión y visión así
como las actividades desarrollas.
En el Capítulo II se presenta la situación del problema y su formulación, el
propósito de la investigación como objetivo general seguido de los objetivos
específicos que se desean obtener, la justificación y alcance del estudio y sus
limitaciones.
El Capítulo III contiene el marco referencial conceptual donde se sitúan los
antecedentes de la investigación, bases teorías y la lista de definición de términos.
El Capítulo IV se refiere a las fases metodológicas, donde tomando en cuenta los
objetivos específicos se describen las técnicas, procedimientos e instrumentos que se
emplearon para le realización de la investigación.
El Capítulo V se refiere a los resultados, conclusiones y
recomendaciones,obtenidos en la presente investigación.
3
CAPÍTULO I
LA EMPRESA
1.1. Denominación
Valencia Papelera, C.A.
1.2. Ubicación
Urbanización Industrial Castillito, Centro Comercial Ciudad Valencia II, Local Nº
15, San Diego, Carabobo
1.3. Descripción
Valencia Papelera, C.A., tiene como objeto la Distribución y Comercialización
de toda clase de artículos de papelería, librería, tarjetería, artículos escolares,
escritorio y de oficina en general, así mismo como de equipos de computación,
suministros y otros aditamentos complementarios.
1.4. Estructura
En la figura N°1 se muestra la estructura de organización general de Valencia
Papelera, C.A
Figura 1. Organigrama Estructural de la Empresa
Fuente: Valencia Papelera.
1.5. Misión
Ser su proveedor preferido en papelería y artículos de oficina, con el firme
propósito de satisfacer sus necesidades, basadas primordialmente en la calidad y
excelencia de nuestro servicio, lo cual es el resultado de un trabajo tenaz y eficaz que
nos ha permitido crecer al ritmo de las actividades de la región.
1.6. Visión
Brindar a sus clientes un excelente servicio y ser reconocidos como una
Gerente
General
Tiendas
4
Figura 1. Organigrama Estructural de la Empresa
Fuente: Valencia Papelera.
Ser su proveedor preferido en papelería y artículos de oficina, con el firme
propósito de satisfacer sus necesidades, basadas primordialmente en la calidad y
excelencia de nuestro servicio, lo cual es el resultado de un trabajo tenaz y eficaz que
ha permitido crecer al ritmo de las actividades de la región.
Brindar a sus clientes un excelente servicio y ser reconocidos como una
Presidencia
Gerente
General
Ventas
Contralor
Administracion.
(Area de
desempeño)
Ser su proveedor preferido en papelería y artículos de oficina, con el firme
propósito de satisfacer sus necesidades, basadas primordialmente en la calidad y
excelencia de nuestro servicio, lo cual es el resultado de un trabajo tenaz y eficaz que
Brindar a sus clientes un excelente servicio y ser reconocidos como una
5
empresa seria y responsable, que ofrece soluciones de calidad y que posee la
capacidad de enfrentar los cambios que demandan las sociedades del nuevo siglo,
motivando para ello a su personal a mantener un alto nivel de preparación que les
permita obtener un crecimiento sostenido.
1.7. Valores de la Empresa
• Identidad: La organización tiene su propia filosofía de trabajo, esquemas y
principios que las individualizan frente a las demás empresas y orientan sus
compromisos y relaciones.
• Trabajo en equipo y gerencia participativa: Como miembro de una
comunidad se debe intensificar la búsqueda de apoyo y estar dispuesto darlo
para lograr las metas que se proponen.
• Servicio de calidad al cliente: Ser cada día más útiles, es de primordial
importancia para la empresa ofrecer servicio de primera calidad.
• Honestidad laboral: Se deben ejecutar responsabilidades en el tiempo útil,
con rectitud y lealtad en la defensa de los intereses de la empresa.
• Responsabilidad: Para mantener una imagen de organización principal.
• Creatividad: Estimular la imagen en provecho del trabajo asumido de buscar
nuevos horizonte, formas y mercados.
1.8. Actividades desarrolladas en la Coordinación Administrativa de la
empresa.
� Mantener y ejercer controles internos de las funciones administrativas, contables
6
y legales de la empresa
� Revisar y mantener documentos mercantiles de la empresa.
� Mantener sistemas contables actualizados. Aprobar registros contables.
� Crear los procedimientos para el pago de las retenciones de impuestos a los
proveedores.
� Determinación declaración del IVA.
� Revisar el cálculo de las planillas de retención del impuesto sobre la renta.
� Preparar y controlar los estados financieros mensuales y anuales.
� Preparar el cierre fiscal.
� Elaborar los ajustes regulares por inflación y Estados Financieros Reexpresados.
� Elaborar las declaraciones de rentas definitivas y estimadas de la empresa.
� Elaborar las declaraciones de rentas municipales (patentes de industria y
comercio)
� Coordinar , dirigir y controlar los pagos al SENIAT
� Planificar dirigir y controlar el proceso de inventario para el cierre mensual
7
CAPÍTULO II
EL PROBLEMA
2.1 Planteamiento del Problema
La evasión y elusión fiscal es una situación tan generalizada, que ninguna nación
del mundo ha logrado eliminarla definitivamente, para lo cual han establecido
mecanismos con la intención de bajar o disminuir sus niveles. Las estrategias
implementadas ante esta situación comprenden la orientación, divulgación y
educación a los contribuyentes y particulares sobre los principios rectores del sistema
tributario en materia de coordinación, recaudación y administración de los recursos
provenientes del erario público.
Con la implementación de la reforma tributaria más que lograr un cambio en la
cultura tributaria, se buscó un cambio drástico en la visión del venezolano, donde
para el contribuyente el pago de impuestos no simbolizara una erogación de dinero
sino un derecho que a futuro representará un beneficio para la sociedad y para sí
mismo, igualmente se buscó la implementación de nuevas formas de incrementar la
recaudación tributaria, principalmente mediante la creación de nuevos impuestos.
Marapacuto, R. (2013) Cultura Tributaria: una nueva visión para el ciudadano.
Recuperado de: http://culturatributariaenlosliceosyetc.blogspot.com/
Las reiteradas reformas, de las leyes tributarias, han tenido como objetivo
8
fundamental mejorar los mecanismos de recaudación, enmendar errores contenidos
en leyes anteriormente promulgadas e introducir mecanismos de control.
Con la reforma al Código Orgánico Tributario de 1994, se le incremento las
facultades discrecionales de la Administración, la competencia para regular la
organización, recaudación, control, verificación, fiscalización y determinación, de
acuerdo a las disposiciones legales, de los ingresos provenientes de la recaudación de
los tributos nacionales, tal como lo establece la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, así como la imposición de sanciones frente a los ilícitos
tributarios.
El incumplimiento interrumpe la buena marcha de la obligación tributaria,
originado los ilícitos tributarios establecidos en la ley. Como consecuencia, la
Administración Tributaria ha venido reforzando el sistema de información e
inspección para ejercer el control masivo sobre los aspectos formales y sustanciales
de las declaraciones presentadas por los contribuyentes, lo que se traduce en
parámetros orientados a mejorar la acción fiscalizadora, así la misma se convierta en
una herramienta coercitiva, sancionadora y punitiva en los casos en los que se
adolezca de un sistema de valores que coadyuve a una sana gestión tributaria.
Sin duda la fiscalización y determinación tributaria es el evento de mayor tensión
entre la Administración y el administrado, ello por la sencilla razón de que, en la
mayoría de los casos, esta actuación tan importante se degrada a una especie de
contienda entre el fiscal y el administrado.
Sin embargo, los referidos procesos de control y la aplicación de las normas por
parte de la Administración Tributaria en algunos casos no cumplen con los principios
constitucionales, circunstancias que vulneran los derechos de los contribuyentes, pues
9
con frecuencia concluyen en sanciones pecuniarias importantes, y en otras
contemplan; además, el cierre de establecimientos, sin dar la oportunidad al dueño
para exponer los argumentos que considere pertinentes en contra de dicha decisión,
violando en muchos casos el derecho a la defensa, y por ende al debido proceso.
A criterio de quien suscribe este informe, en oportunidades los funcionarios de la
Administración Tributaria incurren en errores de tipo subjetivo, al interpretar la
normativa tributaria, en tales casos su decisión puede afectar los derechos de los
contribuyes. También se puede observar disparidad de criterios que se manejan por
parte de los funcionarios que en materia de interpretación y aplicación de la norma ha
asumido el ente administrador de los tributos, a pesar de que son las Leyes
Tributarias quien establece los criterios a utilizar, lo que origina la interposición de
recursos por el contribuyente para corregir la situación jurídica infringida.
Adicionalmente a ello, el interés de los funcionarios por superar las metas de
recaudación impuestas a escala nacional ha influido en los cierres masivos de
establecimientos, por lo tanto se presenta un contribuyente deseoso de conocer
garantías y medios para defenderse dentro del marco legal cuando considere que le
han sido violentados sus derechos e intereses legítimos, pues no conoce las reglas
que preserven su derechos frente al Estado.
Ahora bien, el mismo ordenamiento jurídico venezolano contenido en la
Constitución Nacional vigente y demás leyes de la República, especialmente en lo
referente a materia Jurídico y Tributario, el Código Orgánico Tributario, contiene
expresamente varios medios de defensa con los cuales el contribuyente podrá hacer
valer los derechos y garantías que se consideran lesionados por parte del Sujeto
Activo en esta relación como lo es la Administración Tributaria.
10
2.2 Formulación del Problema
De acuerdo a lo anteriormente enunciado se establece la siguiente interrogante
como Formulación del Problema. ¿Cuáles son las oportunidades y medios de defensa
de los contribuyentes aplicados al proceso de Fiscalización y Determinación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias?
2.3 Objetivos de la Investigación
2.3.1 Objetivos General
Analizar las oportunidades y medios de defensa de los contribuyentes aplicados al
proceso de Fiscalización y determinación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
2.3.2 Objetivo Especifico
• Identificar los fundamentos jurídicos del proceso de Fiscalización y
Determinación del cumplimiento de las obligaciones tributarias
• Determinar los procesos de Fiscalización y Determinación, aplicados por la
Administración Tributaria, en relación al cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
• Detallar las oportunidades y medios de defensa de los contribuyentes ante los
proceso de fiscalización y determinación aplicados por la Administración Tributaria.
11
2.4 Justificación de la Investigación
El Ejecutivo Nacional planteo mediante la reforma a la Administración Tributaria
Venezolana convertir las políticas fiscales, entre ellas la fiscalización y determinación
como medida de mayor eficacia, en actividades inherentes a la obtención de recursos
necesarios para el desarrollo del país.
En ella se tipifica la aplicación idónea de la norma tributaria con la idea de
comprender de forma clara y precisa sus deberes y derechos, y no incurrir en el
exceso de normas, formalidades y requisitos innecesarios de difícil aplicación, que
conllevan al contribuyente a ser un infractor crónico a pesar de su esfuerzo por no
serlo, contraviniendo el precepto constitucional que prevé la eficiencia administrativa
como base fundamental de la recaudación de tributos.
Con esta reforma se planteada la necesidad por el sector empresarial y comercial
de realizar acciones para revisar la constitucionalidad de las disposiciones en
referencia, en concordancia con el respectivo procedimiento sancionatorio, ya que es
uno de los motivos de discrepancia. De acuerdo a las ambigüedades presentadas en la
aplicación de los instrumentos jurídicos y la necesidad de reformar el Código
Orgánico Tributario (2001), queda la posibilidad de dicha reforma con la intención de
mejorar las diferencias encontradas entre los contribuyentes y la Administración
Tributaria.
A raíz de los cierres continuos de los establecimientos en perjuicio de su
estabilidad económica, sin considerar los argumentos expuestos por el propietario en
contra de dicha decisión, el ordenamiento jurídico debe desarrollar y garantizar el
cumplimiento de los principios constitucionales y en particular lo relacionado con los
derechos del sujeto pasivo de la obligación tributaria, debido a que se evidencia de
12
cómo, con frecuencia, el sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria enfrenta
normas que atentan contra sus derechos.
La presente investigación sienta sus bases en la necesidad que surge en los
contribuyentes y en los y afines al área tributaria, de conocer la importancia de los
medios de defensa, como forma para demostrar los hechos, ya que la actividad
probatoria del recurrente, no es sólo necesaria sino imprescindible para demostrar
dentro del proceso administrativo la existencia o falsedad de los hechos que han
servido de causa al acto administrativo accionado.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999 en su artículo
49, contempla que toda persona tiene derecho al debido proceso, a la defensa como
un derecho inviolable, y en su artículo 3 expresa, que el Estado tiene como fines
esenciales la defensa y el desarrollo de la persona y el respeto a su dignidad, el
ejercicio democrático de la voluntad popular, la construcción de una sociedad justa y
amante de la paz, la promoción de la prosperidad y bienestar del pueblo y la garantía
del cumplimiento de los principios, derechos y deberes consagrados en esta
constitución,
Igualmente el Código Orgánico Tributario, contempla la posibilidad de introducir
un recurso jerárquico contra cualquier decisión de la Administración Tributaria que
lesiones los intereses del contribuyente y de esta forma hacer valer sus derechos y
restituir la situación jurídica infringida.
13
2.5 Alcance de la Investigación
Debido a la importancia que ha tenido la Administración Tributaria (SENIAT)
actualmente y desde su creación, surge la necesidad de analizar la forma en realiza los
procedimientos de Fiscalización y Determinación para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y como se ejerce éste mecanismo de control con el fin de
evitar los ilícitos por parte de los contribuyentes y así aumentar la obtención de
recursos por medio de los tributos.
Las razones que justifican la investigación están estrechamente vinculadas a los
beneficios que debe reportar el estudio. Resulta de interés para los contribuyentes,
quienes están deseosos de conocer medios de defensa frente a la Administración
Tributaria, ya que la presente investigación puede mejorar sustancialmente la
posición jurídica del mismo en aras de lograr el anhelado equilibrio en las relaciones
jurídico tributarias.
2.1 Limitaciones
Esta investigación presenta algunos obstáculos que se constituyen como
limitaciones originadas por el tiempo otorgado a los estudiantes para poder culminar
exitosamente esta investigación, aunque el mismo no fue impedimento para llevar a
cabo dicho informe en el tiempo acordado.
14
CAPÍTULO III
MARCO REFERENCIAL Y CONCEPTUAL
3.1 Antecedentes de la Investigación
Slipchenco S. (2012) Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, Trabajo
presentado para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria. Titulado “La
Defensa del Contribuyente Ante la Administración Tributaria” . Se ha
Constitucionalizado el derecho que tiene el ciudadano en calidad de contribuyente
para defenderse frente al poder que tiene la administración, y específicamente la
Tributaria como órgano integrante del Poder Público, cuando es objeto de un
procedimiento administrativo o una fiscalización y determinación, utilizando el
ordenamiento jurídico constitucional sobre el contenido en las demás leyes.
Se tiene que dentro del ordenamiento jurídico venezolano cada contribuyente se
equipara con una persona humana o abstracta, por lo tanto goza y debe poder ejercer
los derechos que le otorga el referido ordenamiento jurídico, sobre todo lo que se
refiere al Derecho a la Defensa y especialmente ante la Administración Tributaria.
En relación al problema que materializa la defensa del contribuyente frente a la
Administración Tributaria en el marco de la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela, se concluye que adquiere importancia dado el rango Constitucional
que tiene la norma que otorga derechos al contribuyente, y que aun cuando el propio
15
texto Constitucional faculta a la Administración para exigir tributos, no le permite
actuar en forma arbitraria y transgredir los derechos que también le otorga al
contribuyente.
Todo esto guarda una relación directa con la presente investigación debido al
derecho que tiene el ciudadano en calidad de contribuyente, para defenderse de los
vicio en los actos administrativos y de los funcionarios ante la arbitrariedad de sus
actuaciones, y que en este caso en particular dicta la Administración Tributaria, y
que además afecta los derechos e intereses particulares de los contribuyentes, por
tanto estos tienen el Derecho a la defensa el cual tiene rango constitucional, y que si
se impide el ejercicio de este la Administración incurrirá en una flagrante violación
la cual traerá sus consecuencias.
Fúnez (2010) Trabajo realizado en la Universidad de los Andes, como requisito
para optar al Grado de Especialista en Rentas internas, Mención Tributos, en su
estudio titulado “Medios probatorios en el Proceso Contencioso Tributario” . Esta
investigación tuvo como objetivo general: Analizar los medios probatorios admitidos
en el proceso contencioso tributario. Al respecto, el autor llegó a la conclusión de que
al tener un sistema probatorio tributario, con bases en el procedimiento civil, la
actividad procesal probatoria tributaria se ve afectada por la ampliación de los medios
de prueba contenidas en el Código de Procedimiento Civil, lo cual rige en nuestro
sistema tributario hasta ahora.
Este trabajos constituye importantes antecedentes a la temática de estudio y guarda
relación, porque analizan los medios probatorios, con que cuenta un contribuyente
cuando siente lesionados sus derechos e intereses legítimos; estudian los derechos y
garantías de los contribuyentes y los medios de defensa frente a las actuaciones de la
16
Administración Tributaria; analizan de una u otra forma las trasgresiones a los
derechos de los contribuyentes y examinan los medios legales de defensa.
Díaz (2010), Trabajo realizado en la Universidad de los Andes, presentado como
requisito para optar al Título de Abogado en su estudio titulado “La Prueba
Documental y la Experticia como medio probatorio en el proceso contenciosos
tributario” , tiene como objetivo general: Presentar la importancia de la prueba
documental y la experticia como medio probatorio en el proceso contencioso
tributario, a este respecto llegó a las siguientes conclusiones: la prueba documental
y la experticia, se caracterizan en la actividad probatoria del proceso contencioso
tributario, como los medios de prueba más relevantes en este tipo de juicio,
constituyen un elemento esencial para lograr la claridad de un hecho determinado,
sin que ello signifique que no se utilicen otras contempladas en el Código Orgánico
Tributario.
Se relaciona con el presente estudio, porque analizan los medios probatorios que
posee el contribuyente para defenderse frente a las actuaciones de la Administración
Tributaria; analizan de una u otra forma las trasgresiones a los derechos de los
contribuyentes y examinan los medios legales de defensa.
González P. (2009) Trabajo realizado en la Universidad de los Andes, para optar
por el título de Postgrado en ciencias contables, “Importancia de la prueba
documental admitida en el Código Orgánico Tributario como medio de defensa
del contribuyente en el procedimiento administrativo” , tiene como objetivo
general: Presentar la importancia de la prueba documental y la experticia como medio
probatorio en el proceso contencioso tributario, a este respecto llegó a las siguientes
conclusiones: la prueba documental y la experticia, se caracterizan en la actividad
probatoria del proceso contencioso tributario, como los medios de prueba más
17
relevantes en este tipo de juicio, constituyen un elemento esencial para lograr la
claridad de un hecho determinado, sin que ello signifique que no se utilicen otras
contempladas en el Código Orgánico Tributario.
Esto guarda una relación directa con la presente investigación debido a que la
importancia de una prueba admitida en el Código Orgánico Tributario y que en
este caso en particular dicta el procedimiento Administración, y que además
afecta los derechos e intereses particulares de los contribuyentes, por tanto estos
tienen el Derecho a la defensa el cual tiene rango constitucional, y que si se
impide el ejercicio de este, la Administración incurrirá en una flagrante
violación la cual traerá sus consecuencias.
3.2 Bases Teóricas
3.2.1 El Sistema Tributario Venezolano
Fariñas, Guillermo (1986), indica que el sistema tributario nacional, está
constituido por el conjunto de tributos vigentes, en una determinada época,
fundamentalmente el conjunto de impuestos, pero también las tasas y demás
tributos especiales, y su estudio tiene por objetivo el conocimiento unitario, más
que el análisis en forma separada los distintos gravámenes que lo constituyen. Por
ello, es imprescindible para concretar este último, hacer un análisis previo de los
tributos, no haciendo inferencias individuales, sino considerados como un todo.
La Constitución de la República de Venezuela (1999) establece la base del
sistema tributario, y en su artículo 133 señala que “Toda persona tiene el deber de
18
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley”; ésta disposición, que contempla la
obligación de contribuir con el Estado, toma en cuenta el Principio de Capacidad
Contributiva del sujeto pasivo contenido en la citada Constitución en su artículo
316, el cual trata la justa distribución de las cargas públicas según la
capacidad contributiva del contribuyente.
Durante la reforma tributaria del año 1994, se estructuró un programa de,
dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de
los ingresos, que en Venezuela se llamó "Sistema de Gestión y Control de las
Finanzas Públicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco
Mundial, propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda
Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20.
Éste vino a ser el primer intento por crear un sistema tributario eficiente,
adaptado a los cambios que se venían presentando en América Latina como
consecuencia de la crisis económica de los años 80; posteriormente mediante
Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, se creó el
SENIAT, buscando reducir los índices de evasión fiscal imperante en el país
durante estos años, además de consolidar un sistema de finanzas públicas,
fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva
y menos dependiente del esquema rentista petrolero.
El SENIAT constituye un órgano de ejecución de la Administración Tributaria
Nacional, al cual le corresponde la aplicación de la legislación aduanera y
tributaria nacional, así como, el ejercicio, gestión y desarrollo de las
competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduanera y
19
tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional.
Conjuntamente a la creación del SENIAT, se adoptó un sistema de
contribuyentesespeciales, creadadentro del marco de modernizacióntributaria con
la finalidad de controlar y administraraquelloscontribuyentesque a pesar de
constituir un númeroreducido, aportan un muy alto porcentaje al FiscoNacional;
todo con el objeto de detectardesviaciones e identificardeficiencias a fin de
sugeriralternativas o recomendacionesquecoadyuven a mejorar los procesos y al
logro de los objetivos de la organización.
3.2.2 Principios del Sistema Tributario Venezolano.
En el Derecho Tributario los Principios existen por ser límites a la potestad
tributaria, es decir existen como control del poder del Estado para crear,
modificar y extinguir tributos. Así, la determinación del contenido de los
principios tributarios tiene un ámbito específico: la potestad tributaria del Estado.
Por consecuencia mediante estos principios se subordina al propio Estado a la
voluntad general de la sociedad, protegiendo a la sociedad de cualquier
arbitrariedad del uso del poder estatal en el ejercicio de su potestad tributaria.
Por eso los principios tributarios son el límite del Poder Tributario del Estado,
a fin de que no se vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se
colisione con otros sectores y potestades con las cuales se debe coexistir. Estos
derechos fundamentales están establecidos en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela.
20
A través de este basamento, se hace referencia al principio de Reserva Legal de
la tributación. La doctrina lo considera la base jurídica fundamental del Derecho
Tributario. Constituye una garantía esencial en el Derecho Constitucional, en cuya
virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida esta
como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad
legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la Constitución para la
sanción de las leyes y contenido en una norma jurídica.
El Principio de la no Confiscatoriedad, consagrado en el artículo 317 de la
constitución, exponiendo que ningún tributo puede tener efecto confiscatorio, es
decir, cuando el Estado se apropia de bienes del contribuyente, aplicando una
norma tributaria puesto que las deudas son exorbitantes desbordando de manera
lógica la capacidad contributiva de la persona y vulnerando inclusive la
propiedad privada.
La disposición así concebida, se mantuvo con ligeras variantes en todas
nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. No obstante, un
importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental, promulgada
el 31 de diciembre de 1999, en la cual se añade a la norma cuya redacción se
había mantenido sin mayores modificaciones, la prohibición del efecto
confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley, con lo cual, no sólo se reserva
a ésta la facultad de crear cualquier impuesto, sino que además se impone al
legislador una limitación del más alto rango normativo.
Un tributo es confiscatorio cuando “Supone la apropiación indebida de los
bienes particulares por parte del Estado, en virtud de la aplicación de una
determinada normativa que desborda los límites de la razonabilidad por lo
21
exagerado y grosero de su quantum, en abierto detrimento de la capacidad de los
particulares para contribuir con las cargas fiscales. Así, para determinar el efecto
confiscatorio de un tributo se impone precisar hasta qué límites puede llegar la
tributación para no afectar la capacidad contributiva de los particulares y el
derecho de propiedad de éstos”. (Sentencia Nº 01415, Sala Político Administrativa
del Tribunal Supremo de Justicia 31 de mayo de 2006)
En el sentido de atender a la justicia y equidad del derecho de propiedad, que
desde siempre ha contado con la protección constitucional, conocida como el
Principio de no Confiscatoriedad, el cual está consagrado en el Artículo 317 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, se ha hecho especial
énfasis, toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder
Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y
propiedad privada, se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional, que
tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley.
Por otra parte, y conjuntamente con la relevancia y significación del principio
de Legalidad Tributaria, En latín este principio es expresado bajo la siguiente
frase: “NullumTributum Sine Lege”; que significa “no hay tributo sin ley”. Este
principio se explica como un sistema de subordinación a un poder superior o
extraordinario, que en el derecho moderno no puede ser la voluntad del
gobernante, sino la voluntad de aquello que representa el gobernante, es decir de
la misma sociedad representada. Es esta representación lo que le da legitimidad al
ejercicio del poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria de este.
El Principio de la Progresividad, hace referencia al reparto de la carga
tributaria entre los diferentes obligados a su pago, según la capacidad
22
contributiva de la que disponen, es decir, es un criterio de análisis de la
proporción del aporte total de cada contribuyente en relación con su capacidad
contributiva. En este orden de ideas, es neutro el sistema que conserva las
diferencias relativas entre los aportantes de mayor y de menor capacidad
contributiva. Consagrado en el artículo 316 de la Carta fundamental.
La doctrina ha considerado que la Progresividad es equivalente al Principio de
Igualdad, el cual constituye uno de los más importantes en materia constitucional,
legal y por supuesto en el ámbito del Derecho Tributario, se encuentra
consagrado de distintas formas en nuestra constitución Nacional, dado que el
mismo comprende diversos aspectos que deben ser desarrollados en materia
tributaria.
Este principio de igualdad se complementa con lo contemplado en el aparte
final del artículo 317 de la Constitución, que enuncia los principios en los que
debe soportarse la administración tributaria, señalando que ésta gozará de
autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea
aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional, y su máxima autoridad deberá
designarla el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas
en la Ley.
“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales que establezca la ley”. Este
enunciado se encuentra establecido en el artículo 133 de la Constitución,
refiriéndose al Principio de la Generalidad del Impuesto. Esto implica que no
haya discriminaciones arbitrarias a la hora de imponer los tributos, y que éstos
23
alcancen a todos aquellos comprendidos en las mismas circunstancias.
No significa que todas las personas deben pagar impuestos, ni todos en la
misma proporción, sino que todos aquellos que estén comprendidos en los
supuestos contemplados en la norma legal soporten la imposición sin excepciones
injustas.
En principio ninguna norma podrá aplicarse con carácter retroactivo, salvo que
favorezca al infractor. Este Principio de la no Retroactividad se encuentra
consagrado en la Constitución en su artículo 24 y en el artículo 8 del Código
Orgánico Tributario en los siguientes términos:
Artículo 24. Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicarán desde el momento mismo de entrar en vigencia, aún en los procesos que se hallaren en curso; pero en los procesos penales, las pruebas ya evacuadas se estimarán en cuanto beneficien al reo o rea, conforme a la ley vigente para la fecha en que se promovieron. Cuando haya dudas se aplicará la norma que beneficie al reo o a la rea.
El Principio de Justicia Tributaria está consagrado en el artículo 316 de la
Constitución, el mismo tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la
tributación en orden a las exigencias de igualdad y equidad.
24
3.2.3 Principales Acciones del SENIAT a los Contribuyente
a) Control Tributario
El control tributario corresponde a las acciones que realiza la Administración
Tributaria para evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las
interacciones dadas por obligaciones periódicas que contempla la legislación
tributaria.
La verificación, fiscalización y determinación es muy útil para dicho control,
se alimenta de información histórica del comportamiento de los contribuyentes y
se procesa para identificar potenciales incumplidores, con los cuales es necesario
adoptar medidas más restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le
otorga, de esta forma deben acudir más seguidos a las oficinas de la
Administración Tributaria para ser controlados, evitando de esta manera
situaciones que, al no ser corregidas a tiempo, pueden dar pie a irregularidades.
b) La Verificación, Fiscalización y Determinación del incumplimiento
tributario
La fiscalización y determinación del incumplimiento tributario se relación con
la tarea permanente de la Administración Tributaria es la de detectar a los
contribuyentes que evaden los impuestos y procurar el integro de dichos
impuestos en arcas fiscales. Para tal efecto se debe enfatizar la determinación de
indicadores de incumplimiento que permitan focalizar los sectores o grupos de
25
contribuyentes a fiscalizar. Un claro ejemplo de esto son los Planes de
Fiscalización y determinación.
c) Persecución del fraude fiscal
Se materializa a través de una labor de análisis con el objeto de detectar
aquellas áreas y sectores de actividad más proclives a la evasión tributaria, y que
por su naturaleza imponen graves perjuicios económicos y sociales al país. El
objetivo apunta a debilitar la capacidad económica y financiera de individuos y
grupos organizados que desarrollan actividades ilícitas a objeto de cortar el flujo
de ingresos que permite la continuidad de sus operaciones.
d) Presencia Fiscalizadora
Las potestades otorgadas a la Administración Tributaria también se utilizan
para poder inspeccionar en terreno las actividades y registros de los
contribuyentes y para acceder a la documentación sustentadora que en definitiva
servirá para desvirtuar o confirmar la apreciación, respecto del correcto nivel de
impuestos que le corresponde pagar a cada contribuyente.
3.2.4 Fiscalización y Determinación Tributaria
La fundamentación teórica sobre la Fiscalización y Determinación emerge del
26
derecho tributario, por ende, es ineludible denotar el origen del derecho tributario
y su connotación en el Estado Venezolano. La Fiscalización, como proceso que
desarrolla la Administración Tributaria sobre los contribuyentes, constituye una
fase del proceso de determinación de oficio de la obligación tributaria, es decir,
del proceso en el cual la Administración Tributaria cuantifica el importe del
tributo al que está obligado el contribuyente.
EnelcasodelaAdministraciónTributariaNacionalyalgunasAdministraciones
municipales, este proceso se encuentra regulado por el Código Orgánico
Tributario. Los procesos de fiscalización sólo pueden ser realizados por quienes
han sido designados como fiscales adscritos al correspondiente ente
administrativo tributario, esta tarea específica involucra invadir las esfera privada
del contribuyente relativa a documentación comercial, libros contables, registros,
operaciones, cuentas bancarias y demás elementos que se relacionen con la
actividad económica generadora del tributo.
Las fiscalizaciones, una vez iniciadas, no tienen un plazo de tiempo definido en
forma expresa por el Código Orgánico Tributario, aun y cuando deben respetar los
principios de eficiencia de la función pública y no entorpecer la actividad
económica del contribuyente. Lamentablemente, estos elementos son difíciles de
hacer valer sin la intervención de una decisión judicial, por lo que vemos con
frecuencia que las fiscalizaciones pueden perpetuarse en el tiempo sin mayores
limitaciones que la discrecionalidad, e incluso irresponsabilidad, del funcionario
fiscal y de sus superiores.
27
3.2.5 Tipos de Acciones de Fiscalización
a) Procesos masivos
Los procesos masivos de fiscalización se presentan cuando se planifican a un
número significativo de contribuyentes, a través de procesos más estructurados
de atención y fiscalización, y que cuentan para su ejecución con un apoyo
informático uniforme a lo largo del país, con objeto de lograr eficiencia y
efectividad en la fiscalización. En éstos procesos la tasa de atención se caracteriza
por ser alta, dado que es una fiscalización dirigida a un proceso particular del
contribuyente.
Los principales programas de fiscalización de este tipo son la Operación IVA y
la Operación Renta. En la Operación IVA se procesan millones de declaraciones
mensualmente y se realizan cruces que detectan masivamente inconsistencias para
su posterior aclaración. Y en la Operación Renta, por su parte, se verifican las
declaraciones de renta anuales. En mayo de cada año se realiza un cruce de
información entre estas declaraciones y los registros de información referente a
ingresos obtenidos de las personas e inversiones realizadas.
b) Procesos selectivos
Los procesos selectivos de fiscalización corresponden a grupos de
contribuyentes específicos, que muestran un incumplimiento mayor, con un
enfoque menos estructurado, dependiendo del objetivo que se desea alcanzar con
28
cada programa. La tasa de atención es más baja, de acuerdo a que supone una
revisión más extensiva e integral del contribuyente.
Bajo este contexto se encuentran los cambios de sujeto de IVA, la revisión de
devolución de IVA exportadores, las auditorias tributarias, etc.
3.2.6 Formas de Determinación del Proceso de Fiscalización
a) Determinación sobre base cierta
Esta tipo de determinación se lleva a cabo con apoyo en los elementos que
permitan conocer en forma directa los hechos generadores del tributo. Este
sistema de determinación sobre base cierta, procede cuando la Administración
dispone de todos los antecedentes relacionados con los presupuestos de hecho:
vale decir, cuando, a través de elementos ciertos y veraces se pueden conocer con
exactitud tanto las características y dimensiones del hecho imponible o generador
de la obligación tributaria, como la efectividad y magnitud económica de las
circunstancias comprendidas en la realización de aquellos supuestos fácticos
dados, en el caso que se analiza o investiga.
b) Determinación Presuntiva
Esta determinación está constituida por el conjunto de hechos y circunstancias
29
que, por su vinculación o conexión normal con los previstos legalmente como
presupuestos materiales del tributo, permiten establecer o presumir, la existencia y
cuantía de la obligación tributaria, por lo cual debe guardar una adecuada y
normal relación con la situación que se analiza.
c) Determinación Mixta
La doctrina venezolana en materia Tributaria, ha sostenido que en aquellos
casos en que no se prevé la autodeterminación, sino que se le impone al sujeto
pasivo la obligación de proporcionar a la Administración toda la información
necesaria, para que ésta pueda proceder a efectuar la determinación de la
obligación tributaria, también se le impone al sujeto pasivo la obligación de
presentar declaración jurada en los términos, plazos y condiciones que deberían
señalar las normas legales y reglamentarias.
3.2.7 Facultades Fiscalización
El Código Orgánico Tributario establece en materia de fiscalización, en su
Artículo 127, lo siguiente:
La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de fiscalización
y determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, pudiendo especialmente:
30
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia
administrativa. Estas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre
uno o varios períodos fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios elementos
de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al
procedimiento previsto en el C.O.T, tomando en consideración la información
suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de
servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del
contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su
contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad, así como que
proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carácter individual
o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante
sus oficinas a responder a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas,
documentos o bienes.
5. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso durante su
transporte, en cualquier lugar del territorio de la República.
6. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la
organización política del Estado, los informes y datos que posean con motivo de
sus funciones.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización, incluidos
los registrados en medios magnéticos o similares, y tomar las medidas necesarias
para su conservación. A tales fines se levantará un acta en la cual se especificarán
los documentos retenidos.
31
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos, así como
información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, características
técnicas del hardware o software, sin importar que el procesamiento de datos se
desarrolle con equipos propios o arrendados, o que el servicio sea prestado por un
tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten la
obtención de datos contenidos en los equipos informáticos de los contribuyentes o
responsables, y que resulten necesarios en el procedimiento de fiscalización y
determinación.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción,
desaparición o alteración de la documentación que se exija conforme las
disposiciones del C.O.T, incluidos los registrados en medios magnéticos o
similares, así como de cualquier otro documento de prueba relevante para la
determinación de la Administración Tributaria, cuando éste se encuentre en
poderes del contribuyente, responsables o terceros.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la
fiscalización, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o
hayan debido conocer, así como exhibir documentación relativa a tales
situaciones, y que se vinculen con la tributación.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte
ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables.
Para realizar estas inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hábiles en que
opere el contribuyente o en los domicilios particulares, será necesario orden
judicial de allanamiento, de conformidad con lo establecido en las leyes
especiales, la cual deberá ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas
siguientes de solicitada, habilitándose el tiempo que fuere menester para
practicarlas.
32
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza
pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello
fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización.
14. Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha
cometido ilícito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se
especifiquen dichos bienes. Estos serán puestos a disposición del tribunal
competente dentro de los cinco (5) días siguientes, para que proceda a su
devolución o dicte la medida cautelar que se le solicite.
15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones del C.O.T.
Así mismo, el parágrafo primero del artículo 128 del C.O.T. establece que los
funcionarios encargados de la fiscalización podrán retener la contabilidad o los
medios que la contengan por un plazo no mayor de treinta (30) días continuos,
cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
a) El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren en el
lugar donde se practique la fiscalización, se nieguen a permitir la fiscalización o el
acceso a los lugares donde ésta deba realizarse, así como cuando se nieguen a
mantener a su disposición la contabilidad, correspondencia o contenido de cajas
de seguridad u obstaculicen en cualquier forma la fiscalización.
b) No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1)
o más períodos, en los casos de tributos que se liquiden en períodos anuales, o en
dos (2) o más períodos, en los casos de tributos que se liquiden por períodos
menores al anual.
c) Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
33
d) No se hayan presentado dos o más declaraciones, a pesar de haber sido
requerida su presentación por la Administración Tributaria.
e) Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas oficiales,
colocados por los funcionarios de la Administración Tributaria, o se impida por
medio de cualquier maniobra que se logre el propósito para el que fueron
colocados.
f) El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensión de
labores.
En todo caso, se levantará acta en la que se especificará lo retenido,
continuándose el ejercicio de las facultades de fiscalización en las oficinas de la
Administración Tributaria. Finalizada la fiscalización o vencido el plazo señalado
deberá devolverse la documentación retenida, so pena de la responsabilidad
patrimonial por los daños y perjuicios que ocasione la demora en la devolución.
En cuanto a las facultades de fiscalización, estas serán desarrolladas
indistintamente, como lo dice el Artículo 129 C.O.T:
� En las oficinas de la Administración Tributaria.
� En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio
fiscal, o en el de su representante que al efecto hubiere designado.
� Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
� Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
34
3.2.8 ProcesodeFiscalización y Determinación
Conforme a lo establecido en el Código Orgánico tributario en su Artículo 127:
“La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de fiscalización y
determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias (...)", es por ello que resulta fundamental conocer el proceso que implica
estar en un Procedimiento de Fiscalización y Determinación Tributaria, siendo que la
culminación del mismo puede dar lugar a dos resultados: (1) Conformidad o (2)
Reparo, ocasionando este último alteraciones en muchos casos de gran importancia
en las finanzas de la empresa.
Cuando conforme a las disposiciones legales, ocurren los supuestos previstos en las
normas para que se configure el hecho imponible y por consecuencia nazca la
obligación tributaria, la Administración debe proceder a la aplicación de sus
procedimientos respectivos de fiscalización y determinación de la obligación, puede
ella actuar de distintas maneras o procedimientos, en procura de un único fin: la
recaudación del tributo debido.
Toda declaración hecha por el sujeto pasivo ante la Administración Tributaria está
protegido por el Principio de Buena Fe, tal como lo señala el artículo 9 del Decreto con
Rango de Fuerza de Ley Sobre Simplificación de Trámites Administrativos el cual
establece que:
De acuerdo con la presunción de buena fe, los trámites administrativos deben mejorarse o rediseñarse para lograr el objetivo propuesto en la generalidad de los casos y no para cubrir las posibles excepciones al comportamiento normal del ciudadano. En consecuencia, en todas las actuaciones
35
que se realicen ante la Administración Pública, se debe tener como cierta la declaración del administrado, salvo prueba en contrario (p.6)
Esto implica que toda declaración realizada por el sujeto pasivo estará
amparada en este Principio de Buena Fe, hasta tanto se demuestre lo contrario, es
decir hasta tanto la Administración Tributaria por medio de una fiscalización y
determinación, encuentre que el contribuyente tiene inconsistencias u omisiones
en sus actuaciones, o que éstas estén fuera de las normas legales y
reglamentarias.
El procedimiento surge principalmente del análisis de incumplimiento de
obligaciones tributarias, detectadas por la Gerencia de Fiscalización como parte
del nivel normativo del SENIAT, o las devoluciones o recuperaciones otorgadas,
conforme a lo previsto en el artículo 200, la cual dicta las políticas de
fiscalización, sin demora sigue el mencionado procedimiento conforme a lo
previsto en los artículos 177 y siguiente del Código Orgánico Tributario. Luego
se desarrolla todo el sistema en un nivel operativo
a) Se inicia el procedimiento con la Providencia Administrativa (artículo 178
del COT), la cual debe hacer mención a los artículos 121, 127, 130, 131, 132
y 133 del mismo Código, posterior a ésta sigue el acta de requerimiento
según el caso (artículo 127 numeral 3 y 4 del mencionado COT).
b) Notificada la Providencia Administrativa, le sigue el acta de recepción, de
seguidas se conforma el expediente, y se realiza la auditoria. Finalmente, en
esta primera fase surge el acta de reparo o de conformidad (actos de
trámite), según lo establece los artículos 184, 185 y 187, debidamente
notificados. El emplazamiento para el pago se realiza dentro del plazo
36
establecido en el 185 COT.
c) En su segunda fase, Conforme al COT, si el contribuyente o responsable
acepta el reparo finaliza el procedimiento y se determina los intereses
moratorios y la multa del 10% conforme al artículo 111 del COT parágrafo
segundo.
El procedimiento administrativo de fiscalización abarca un conjunto de
actos preparatorios o de trámite que han de culminar en la un acto
administrativo definitivo que contiene la decisión de la autoridad
administrativa competente sobre la cuestión de fondo que le haya sido
planteada. El pronunciamiento emitido como resultado de un procedimiento
administrativo es el acto administrativo principal, llamado también
definitivo, resolutorio o decisorio, expresiones equivalentes a la de
procedimiento administrativo.
d) Si el sujeto pasivo no acepta el reparo, se abre la segunda fase, “el
sumario administrativo”, el sujeto pasivo tiene un plazo de 25 días para
formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas para su
defensa, según se evidencia en el artículo 188 del Código Orgánico
Tributario.
El Sumario Administrativo es la oportunidad procedimental para probar la
solidez del acta de reparo, una vez terminado el procedimiento de fiscalización
e iniciado dicho procedimiento, la administración debe seguir obligatoriamente
esa vía para poder realizar la determinación de oficio de los tributos omitidos
por el contribuyente fiscalizado. Si no aplica el procedimiento, con respecto de
los lapsos, plazos y formalidades establecidos por el Código Orgánico
Tributario el resultado sería un acto de determinación de oficio viciado de
nulidad por ausencia de procedimiento,
37
Para que la referida Resolución pueda dictarse, el allanamiento del
contribuyente, en cualquiera de sus modalidades, debe realizarse antes del
vencimiento del plazo de 15 días establecido en el artículo 145 del COT. Una
vez abierto el Sumario, la administración se encuentra imposibilitada
materialmente de ordenar el pago de actualización monetaria, intereses
compensatorios y multa (10%) de un impuesto que no ha sido determinado ni
enterado tardíamente por el contribuyente mediante la autoliquidación, hasta
tanto no dicte la Resolución Culminatoria del Sumario Administrativo.
Dicha Resolución podrá confirmar total o parcialmente el contenido del
acta de reparo, subsanarla conforme al COT o declararla nula, si los vicios que
contiene fueron de tal gravedad que no puedan subsanarse. Este Acto
Administrativo pone fin al procedimiento, el cual debe ser emitido en el lapso
de un año, contado a partir de éste plazo se deben presentar los descargos,
conforme al artículo 192 del COT. La Resolución debe ser igualmente
notificada según los artículos 162 y siguientes del mencionado COT.
De quedar confirmado el reparo mediante Resolución Culminatoria del
Sumario se aplica la sanción prevista en el artículo 111 de COT. Por tanto, será
en parte beneficioso (según el caso) para el sujeto pasivo pagar en la fase de
fiscalización, pues la multa es atenuada sólo en 10%, en los casos del artículo
186 del COT
En materia tributaria, dictado el acto administrativo definitivo, los interesados
podrán interponer contra esa medida determinados recursos, que podrán ser
tramitados y decididos en el seno de la propia Administración o en el seno de los
38
tribunales competentes, dichos recursos o medios de impugnación son el recurso
jerárquico, que lo conocerá el Jerárquico de quien dicto el acto, el recurso de
revisión, el cual constituye un recurso extraordinario y el recurso contencioso
tributario. Se obvia el recurso de reconsideración y no es necesario agotar la vía
administrativa para llegar a la vía judicial. No obstante, el recurso de revisión,
podrá intentarse ante los funcionarios competentes para conocer el recurso
jerárquico.
3.2.9 Del Recurso Jerárquico
1. Naturaleza y objeto
De conformidad con el artículo 242 del COT, podrá interponerse recurso
jerárquico contra los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares
que afecten de cualquier forma la esfera jurídica de los administrados, ya sean
determinando tributos o imponiendo sanciones.
2. Condiciones de procedencia
El Recurso Jerárquico deberá interponerse mediante escrito en el que se
expresen las razones de hecho y derecho en las que se fundamenta, y por ante la
oficina de la cual emanó el acto. El escrito deberá contar con la asistencia o
representación de un abogado o profesional afín al área tributaria.
39
Adicionalmente, el COT dispone que deba acompañarse al escrito el documento
en donde conste el acto recurrido o que éste deba señalarse de forma suficiente.
En cuanto a la legitimación, reiteramos que cualquier persona que posea un
interés legítimo, personal y directo, estará facultada para interponer el recurso
jerárquico.
Ahora bien, el objeto del recurso versa, en principio, sobre todos los actos
administrativos de efectos particulares que provengan de la Administración
Tributaria. Sin embargo, no será procedente el recurso en los siguientes casos:
� Contra actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento
amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación. Ello
encuentra sustento en la consideración de que los procedimientos amistosos
destinados a resolver los problemas de doble imposición internacional no son
vinculantes.
� Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen
impuestos y sus accesorios, cuya recaudación sea solicitada por la
Administración Nacional. Tal impedimento, responde al principio general de
la territorialidad de las normas de Derecho Administrativo.
� En los demás casos expresamente señalados en el COT o en las leyes. En
cuanto a los demás casos establecidos en el COT, destacamos los referentes a
los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, según lo previsto en
el artículo 227 del COT y las consultas tributarias, de conformidad con el
artículo 235.
40
3. Sustanciación del Recurso
El artículo 244 del COT dispone que el plazo para la interposición del recurso
jerárquico sea de veinticinco (25) días hábiles contados a partir del día siguiente
a la fecha de notificación del acto, pero dependerá de quien recibió la
notificación según lo establecido en el artículo 161 del COT. Una vez interpuesto
el recurso, la Administración Tributaria, en ejercicio de su potestad de autotutela,
podrá revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio en el caso de que
compruebe errores materiales.
Asimismo, contempla el artículo 249 que la Administración Tributaria deberá
admitir el recurso dentro de los tres (3) días siguientes al vencimiento del lapso
de interposición; salvo en los casos en los que la oficina de la Administración que
deba decidir el recurso sea distinta de aquella de la cual emanó el acto, caso en el
cual el lapso de admisión empezará a correr a partir del día de la recepción del
recurso.
Constituyen causales de inadmisibilidad del recurso:
� La falta de cualidad o interés para ejercer el recurso;
� La caducidad del plazo;
� La ilegitimidad del apoderado o representante del recurrente y;
� La falta de asistencia o representación de un abogado. A todo evento, la
declaratoria de inadmisibilidad deberá ser motivada y contra ella podrá
interponerse recurso contencioso tributario (artículo 250 del COT).
41
Una vez admitido el recurso, la Administración Tributaria deberá abrir un
lapso probatorio que será fijado en atención a la importancia y complejidad de
cada caso; sin embargo, en ningún supuesto el lapso probatorio podrá ser inferior
a quince (15) días hábiles, pudiendo prorrogarlo por un período igual. En los
casos en los que el asunto debatido sea de mero derecho y si el recurrente no ha
promovido ningún tipo de prueba, se prescindirá del lapso probatorio.
Concluido el período de prueba, la máxima autoridad de la Administración
dispondrá de un lapso de sesenta (60) días continuos para decidir. En el supuesto
de que se estuviere sustanciando el asunto como de mero derecho, el lapso para
decidir empezará a correr al día siguiente de la incorporación del auto en el que
se declare “no abrir pruebas” (artículo 254 del COT).
La decisión del recurso deberá estar debidamente motivada de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 18 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos
y en conformidad a lo reiteradamente establecido en la jurisprudencia; sin
embargo, la motivación deberá mantener la reserva de la información
proporcionada por terceros independientes que pudiere afectar su posición
competitiva.
Transcurrido el lapso de sesenta (60) días sin que la Administración haya
decidido, se entenderá denegado el recurso, lo que facultará a los contribuyentes
a recurrir a la Jurisdicción Contencioso Tributaria. Ahora bien, en el supuesto de
que el contribuyente hubiere interpuesto recurso contencioso tributario
conjuntamente con el recurso jerárquico, la Administración deberá enviar el
recurso al Tribunal competente.
42
4. Efectos del Recurso
De conformidad con el artículo 247 del COT, la interposición del recurso
suspenderá de pleno derecho los efectos del acto recurrido. Esta disposición
constituye un supuesto de excepción al principio general previsto en el artículo
87 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos, el cual establece que
“la interposición de cualquier recurso no suspenderá la ejecución del acto
impugnado, salvo previsión legal en contrario”.
La suspensión de los efectos del acto administrativo recurrido no tendrá
efecto cuando se trate de la imposición de las sanciones de clausura de
establecimientos, comiso o retención de mercaderías y la suspensión del expendio
de especies fiscales gravadas (Parágrafo Único del artículo 247 del COT).
Por último, y de la misma forma como se encontraba previsto en el artículo
173 del derogado Código, la Administración Tributaria estará facultada para
exigir el pago de las porciones no objetadas.
3.2.10 Del Recurso de Revisión
1. Naturaleza y objeto
De conformidad con el artículo 256 del COT, el recurso de revisión podrá
intentarse contra aquellos actos administrativos dictados por la Administración
Tributaria que se encuentren firmes, siempre y cuando hubieren aparecido
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pruebas esenciales para la resolución del asunto no disponibles en la tramitación
del expediente. Asimismo, procederá este recurso si en la resolución del asunto
hubieren incidido de forma decisiva documentos o testimonios declarados por
sentencia judicial firme como falsos y en el caso de que la resolución hubiere
sido adoptada por hecho, violencia, soborno u otra manifestación fraudulenta,
según lo califique una sentencia judicial firme.
2. Condiciones de procedencia
Este recurso sólo procederá dentro de los tres (3) meses siguientes a la
verificación de los supuestos antes mencionados. La Administración Tributaria
deberá tomar su decisión dentro de los treinta (30) días siguientes a la fecha de
presentación del recurso.
3.2.11 El Recurso Contencioso Tributario
El Recurso Contencioso Tributario es un medio judicial de impugnación de
actos administrativos de efectos particulares dictados por la Administración
Tributaria, ya sea que éstos determinen tributos, apliquen sanciones o afecten de
cualquier forma los derechos subjetivos o intereses legítimos de los
administrados. Como medio de impugnación destinado a la anulación del acto
administrativo se inscribe en la concepción del contencioso administrativo como
un proceso de revisión de la actuación previa de la administración.
44
1. Naturaleza Jurídica
El fundamento general de la jurisdicción contencioso administrativa se
prevé en el artículo 259 de la Constitución. Conforme a tal disposición, los
órganos de la jurisdicción contencioso administrativa se encuentran facultados
para anular los actos administrativos, ya sean generales o individuales, contrarios
a derecho, condenar al pago de sumas de dinero y a la reparación de los daños y
perjuicios originados en responsabilidad de la Administración.
De allí que el COT, en expresa observancia de lo dispuesto en la norma
constitucional, contempla dentro de los procedimientos judiciales lo concerniente
al recurso contencioso tributario, como medio de impugnación de los actos
administrativos de efectos particulares dictados por la Administración Tributaria
que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten de cualquier forma los
derechos legítimos de los administrados.
Este medio de impugnación se muestra como un mecanismo de control de los
actos de la Administración Tributaria de manera que cualquier actuación
administrativa que se salga del cauce de la legalidad podrá ser sometida al
contencioso tributario.
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2. Del Objeto del Recurso
El objeto del Recurso Contencioso Tributario está constituido por los actos
administrativos de efectos particulares que dicte la Administración Tributaria que
afecten los derechos e intereses legítimos de los administrados. En efecto, según
dispone el artículo 259 del COT, el Recurso Contencioso Tributario procederá:
� Contra los actos de efectos particulares que pueden ser objeto del recurso
jerárquico. Téngase en cuenta que el recurso jerárquico procede contra los
actos de la Administración Tributaria de efectos particulares que afecten de
cualquier forma la esfera jurídica de los administrados, ya sean determinando
tributos o imponiendo sanciones.
� Contra los actos administrativos de efectos particulares recurridos mediante
recurso jerárquico, cuando éste hubiera sido negado tácitamente.
� Contra las resoluciones en las que se niegue total o parcialmente el recurso
jerárquico.
El recurso contencioso tributario sólo puede ejercerse contra actos
administrativos de efectos particulares que afecten los derechos e intereses
legítimos de los administrados. Esta distinción que hace el COT respecto de los
actos administrativos de efectos particulares y de efectos generales es de vital
importancia, puesto que los actos de efectos generales dictados por la
Administración Tributaria sólo podrán ser impugnados por ante la Sala Político-
Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia mediante recurso de nulidad.
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En efecto, la Sala Político-Administrativa mediante sentencia N° 00366, 21 de
abril de 2004, Ponente: Levis Ignacio Zerpa, ratificó su competencia exclusiva y
excluyente ante cualquier otro Tribunal, para conocer y resolver controversias
suscitadas respecto de la constitucionalidad y legalidad de los actos
administrativos de efectos generales emanados del SENIAT en los siguientes
términos:
“Ahora bien, [...] debe esta Sala señalar que mediante su decisión N° 949 del 25 de junio de 2003, caso VICSON, S.A., expediente 2002-1099, dictada con ocasión de la admisión del recurso de nulidad por razones de inconstitucionalidad e ilegalidad conjuntamente con acción de amparo cautelar y medida cautelar innominada, que fuera ejercido ante esta Sala Político-Administrativa contra las Providencias Administrativas [...], emanadas del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), la misma declaró su competencia natural para conocer de dicho recurso de nulidad, amparo cautelar y medida cautelar innominada, vistas la naturaleza, efectos y el órgano del cual emanan los citados actos administrativos”.
Los actos administrativos de efectos particulares serán recurribles mediante el
recurso contencioso tributario previsto en los artículos 259 y siguientes del COT,
mientras que aquellos actos de efectos generales emitidos por la Administración
Tributaria estarán sujetos a control judicial mediante el recurso de nulidad cuyo
conocimiento corresponde de forma exclusiva a la Sala Político Administrativa.
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3. Actos Impugnables
El COT no establece ninguna limitación respecto de los actos administrativos
de efectos particulares que pueden ser impugnados. De allí que deba entenderse
que cualquier acto de efectos particulares que afecte los derechos o intereses de
los contribuyentes podrá ser recurrido judicialmente.
Poco importa si se trata de actos administrativos de determinación de tributos
o de imposición de multas ya que también podrán recurrirse las negativas
expresas de la Administración, con la salvedad de que los actos administrativos
recurribles deben ser actos definitivos, es decir aquellos que contienen una
manifestación definitiva del órgano emisor; no son recurribles aquellos actos de
mero trámite que se emiten en preparación del acto decisivo.
Puede afirmarse que el acto por antonomasia que se impugna en el
procesocontencioso tributario es la Resolución que culmina el sumario
administrativo, prevista en el artículo 193 del COT; no obstante, debe destacarse
que existen otros actos de la Administración Tributaria susceptibles de ser
impugnados, como lo son:
� La resolución del recurso jerárquico. La recurribilidad de este acto se
encuentra expresamente prevista en el artículo 259, numeral 3 del COT. Se
trata de la decisión que desestima el recurso jerárquico ejercido por el
recurrente.
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� Denegación tácita del recurso jerárquico. Igualmente previsto en el artículo
259 del COT, concede a la ausencia de respuesta en tiempo oportuno el
carácter de rechazo de la petición, es decir de silencio administrativo
negativo. Como afirma Fraga Pittaluga, “la inercia de la Administración en
responder produce los efectos de una respuesta negativa, pero a los únicos
fines de habilitar al interesado para que acceda a la Jurisdicción contencioso
tributaria”. Cabe destacar que el artículo 255 del COT, prohíbe a la
Administración emitir resolución denegatoria del recurso jerárquico una vez
que se haya intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio
administrativo; la Administración podría decidir sobre el recurso jerárquico
ejercido siempre que la decisión sea con el objeto de declarar con lugar dicho
recurso.
� Decisión que niegue expresa o tácitamente la recuperación de tributos.
Aunque éste supuesto no se encuentra previsto en el artículo 259 del COT, se
trata de un acto que es claramente impugnable en la jurisdicción contencioso
administrativa de conformidad con lo previsto en el artículo 206; de allí que
los sujetos cuyo pretensión de recuperación de tributos haya sido denegada
por la Administración podrán recurrir ese acto mediante el recurso
contencioso tributario.
� Decisión que niega expresa o tácitamente la repetición de pago. Tampoco se
encuentra previsto dentro de los supuestos del artículo 259 del COT, pero
aparece expresamente señalado en el artículo 199, cuando se establece que
procede la vía contencioso Administrativa cuando exista un pronunciamiento
de la Administración Tributaria que rechace la solicitud de repetición de
pago del sujeto pasivo, o incluso vencido el lapso para haber decidido sobre
la repetición, 2 meses sin que hubiere respuesta.
� Contenido del acta de reparo cuando se trate de asuntos de mero derecho.
Cuando el contenido del acta de reparo trate de asuntos de mero derecho, del
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artículo 188 del COT establece que no se abrirá el sumario administrativo
quedando abierta la vía jerárquica o judicial.
Como puede observarse, no sólo los actos previstos en el artículo 259 del COT
pueden ser recurridos en sede jurisdiccional mediante el recurso contencioso
tributario.
De otra parte, no podrán ser impugnados a través del contencioso tributario:
� Los actos dictados en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para
evitar la doble tributación,
� Los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen tributos y sus
accesorios, cuya recaudación sea solicitada por la República,
� La intimación de derechos pendientes,
� Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia y,
� Las consultas tributarias (En el caso de derivar en un perjuicio para el
contribuyente)
4. Legitimación
El ámbito de aplicación subjetiva del recurso contencioso tributario abarca no
sólo a los contribuyentes cuyo derecho subjetivo ha sido lesionado, sino a todos
aquellos que posean un interés legítimo por el acto objeto del recurso. En efecto,
prevé el artículo 242 del COT, aplicable al recurso contencioso tributario, que:
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“Los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados, podrán ser impugnados por quien tenga interés legítimo, personal y directo...”.
Como puede observarse, tendrán legitimidad para recurrir los actos de la
Administración Tributaria no sólo los individuos cuyos derechos han sido
lesionados, sino todos aquellos que tengan un interés legítimo, personal y directo.
En el COT, no establece normas en relación a la conceptualización de tal interés,
pero la doctrina y jurisprudencia ha optado por aplicar los principios del Derecho
Administrativo. Tal como lo indica Antonio Casanova Gonzalez en “Reflexiones
para la reforma del Sistema Contencioso Administrativo Venezolano, (1998).
De allí que la jurisdicción contenciosa tributaria se muestre acorde con los
postulados previstos en el artículo 21 de la Ley Orgánica del Tribunal Supremo
de Justicia en lo que respecta a la legitimación para recurrir. Ciertamente, esa
Ley conjuntamente con la jurisprudencia han delineado los supuestos de
legitimidad señalando que estarán facultados para accionar los titulares de los
derechos subjetivos lesionados así como aquellos que tengan un interés legítimo.
En cuanto a la legitimación pasiva, en el proceso contencioso tributario
latienen los entes del Estado que ostentan la cualidad de sujetos activos de la
obligación tributaria y de los cuales emana el acto impugnable o su abstención.
51
5. Carácter Alternativo del Recurso
Tal y como se desprende del numeral 1 del artículo 259 del COT, el recurso
contencioso tributario podrá interponerse “sin necesidad del previo ejercicio del
recurso jerárquico”. Esta disposición se muestra acorde con los postulados que
informan el nuevo Derecho Contencioso, en particular en cuanto establece el
carácter optativo de agotar la vía administrativa para acudir a la sede
jurisdiccional.
Desde el primer Código Orgánico Tributario hasta el vigente nunca se ha
requerido que se tenga que agotar la vía administrativa para impugnar los actos
de la Administración Tributaria. Se encuentra en efecto esta regulación acorde
con los nuevos postulados constitucionales de la materia ya acogidos en la Ley
Orgánica de la Administración Pública y en la nueva Ley Orgánica del Tribunal
Supremo de Justicia, textos conforme a los cuales el agotamiento de la vía
administrativa en materia de recursos de nulidad es optativo.
En tal sentido, de la regulación de los recursos previstos en el COT, el
particular tiene la posibilidad de:
� Agotar la vía administrativa ejerciendo previamente el recurso jerárquico por
ante la Administración Tributaria;
� Acudir directamente a la jurisdicción contenciosa, excluyendo por completo
los procedimientos administrativos o;
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� Interponer el recurso jerárquico y subsidiariamente en forma conjunta el
recurso contencioso tributario.
Puede entonces afirmarse que el recurso jerárquico tributario constituye una
opción concedida por el legislador al contribuyente, para que este último decida
ejercerla positivamente o negativamente, acudiendo de forma directa a la vía
judicial. Desde luego que una vez ejercido en forma autónoma el recurso
jerárquico, el recurrente queda sujeto a la espera de la decisión del mismo o a la
consumación del silencio administrativo para poder recurrir en sede judicial.
6. Caducidad del Recurso
La interposición del recurso contencioso tributario está sujeta a un lapso de
caducidad, vencido el cual no será procedente la admisión del mismo. La
caducidad de la acción responde a criterios de seguridad jurídica puesto que los
Actos de la Administración Tributaria no pueden ser impugnados por los
contribuyentes en cualquier periodo de tiempo. Los lapsos de caducidad no
admiten interrupciones ni suspensiones por lo que transcurren fatalmente.
El recurso deberá intentarse dentro de los veinticinco (25) días hábiles
siguientes a la notificación del acto que se impugna o del vencimiento del lapso
previsto para interponer el recurso jerárquico en los casos de denegación tácita de
éste. Ahora bien, es necesario destacar que tal lapso deberá ser computado de
53
acuerdo a los días de despacho que transcurran en el tribunal competente para
conocer del recurso.
La Sala Político Administrativa de la extinta Corte Suprema de Justicia, en
sentencia del 24 de marzo de 1987 estableció lo siguiente:
“...Cabe señalar que, como regla, todo lapso debe contarse en base a los días transcurridos ante la autoridad por ante la cual ha de interponerse el recurso. Y en general, los recursos contenciosos administrativos, del cual el contencioso tributario es especie, deben ser interpuestos ante el Tribunal competente para decidirlos, aunque se permite, en algunos casos, como así los establece el Código Orgánico Tributario, un régimen diferente. De allí se sigue que, en principio cualquier lapso debe computarse según los días hábiles que hayan transcurrido ante el tribunal por ante el cual o para ante el cual debe interponerse el recurso contencioso tributario.”
Resulta entonces concluyente que el lapso de interposición del recurso
contencioso tributario es de 25 días de despacho del tribunal competente para
conocer del recurso.
54
7. De la no suspensión de los efectos por interposición del recurso. Medidas
Cautelares
Uno de los aspectos más controvertidos del estudio del recurso
contenciosotributario es la no suspensión de los efectos del acto administrativo
por la simple interposición del recurso. En efecto, el artículo 263 del COT prevé
lo siguiente:
“La interposición del recurso no suspende los efectos del acto impugnado; sin embargo. A instancia de parte, el tribunal podrá suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso de que su ejecución pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnación se fundamentare en la apariencia de buen derecho...”
Bajo el vigente COT, la Administración Tributaria podrá proceder al cobro del
tributo y de las multas correspondientes antes que se decida el recurso, salvo que
el recurrente solicite la suspensión de los efectos del acto. Sin embargo, tal cobro
no debe confundirse que con la regla del solve et repete (paga y después recurre)
como requisito de admisibilidad del recurso y que ha sido declarada
inconstitucional por el máximo Tribunal, ya que según las normas del COT no se
exige el pago previo del tributo o sanción para darle curso a la acción intentada,
así como tampoco la prestación de fianza para la admisión del recurso.
En consecuencia, aun cuando el acto administrativo esté siendo sometido a un
examen o revisión de su legalidad ante el juez contencioso tributario, éste es
55
perfectamente ejecutivo y ejecutorio. La ejecutoriedad del acto supone que la
Administración Tributaria, por sus propios medios, puede ejecutar el acto
administrativo sin la intervención de la autoridad judicial lo que conlleva a
afirmar que “el retardo o lentitud judicial en la resolución de conflictos tributario,
no parece ser lo que amenaza la efectividad de la justicia en este tipo de procesos
judiciales, sino más bien el ejecutoriedad de los actos tributarios”.
Ahora bien cabe destacar que el poder cautelar del juez tributario no se limita
a la suspensión de los efectos del acto administrativo, o al decreto de un amparo
cautelar acumulado al recurso. El juez contencioso podrá adoptar la suspensión
de los efectos del acto, o cualquier medida cautelar innominada y la medida de
amparo cautelar.
La suspensión de los efectos del acto recurrido constituye el medio por el
cualse permite a los contribuyentes evitar la consumación de hechos irreversibles
o de efectos irreparables, constituyéndose en un mecanismo tendiente a
garantizar el derecho a la tutela judicial efectiva. En efecto, el derecho a la tutela
judicial efectiva, no sólo comprende el acceso a los órganos jurisdiccionales, sino
que la realización del proceso no se constituya en un medio que, con el pasar del
tiempo, haga inefectiva la pretensión de los contribuyentes. De allí que la
protección cautelar cobra vital importancia en la caracterización del recurso
contencioso tributario prevista en el COT.
Uno de los derechos esenciales del individuo dentro de un Estado de Derecho
es el de acudir ante a un órgano jurisdiccional en procura de justicia. El derecho a
la jurisdicción no se agota con el acceso al órgano judicial sino que debe brindar
56
a los particulares una tutela judicial efectiva de sus derechos litigiosos durante
todo el tiempo que dure el proceso.
La solicitud de suspensión deberá hacerse en forma similar a la contemplada
en la Ley Orgánica del Tribunal Supremo de Justicia y con fundamento exclusivo
en la apariencia de buen derecho y en los graves perjuicios que pueda causar la
ejecución del acto. El Tribunal Supremo de Justicia en Sala Político
Administrativa, en sentencia del 11 de agosto de 2004 se manifestó en relación a
los requisitos necesarios para decretar la medida de suspensión de los efectos del
acto administrativo tributario en los siguientes términos:
“...esta Sala estima que las exigencias enunciadas en el artículo 263 del Código Orgánico Tributario, no deben examinarse aisladamente, sino en forma conjunta, porque la existencia de una sola de ellas no es capaz de lograr la consecuencia jurídica del texto legal, cual es la suspensión de los efectos del acto impugnado, en tanto que mal podrían enervarse los efectos de un acto revestido de una presunción de legalidad si el mismo no supone para el solicitante un perjuicio real de difícil o imposible reparación con la sentencia de fondo, o si aquél no ostenta respecto del acto en cuestión una situación jurídica positiva susceptible de protección en sede cautelar.”
Las previsiones generales en materia de medidas cautelares contenidas en el
Código de Procedimiento Civil, exigen la concurrencia de los requisitos de
procedencia de tales medidas, no existiendo en el ámbito contencioso tributario
como tampoco ocurre en el contencioso administrativo, una razón lógica para
57
soportar lo contrario, esto es, la procedencia de la medida cautelar de que se trate
por la sola verificación de uno de los aludidos extremos.
En tal sentido, la medida preventiva de suspensión de efectos procede sólo
cuando se verifiquen concurrentemente los supuestos que la justifican, esto es,
que la medida sea necesaria a los fines de evitar perjuicios irreparables o de
difícil reparación y que adicionalmente resulte presumible que la pretensión
procesal principal resultará favorable, a todo lo cual debe agregarse la adecuada
ponderación del interés público involucrado.
Ante tal circunstancia, el derecho a la tutela judicial efectiva adquiere especial
relevancia frente a la posible actuación arbitraria o irregular de la
Administración. Como lo afirma Spisso, la efectividad de la tutela judicial hace
énfasis en la protección de la situación de los bienes jurídicos litigiosos durante
la sustanciación del proceso, de allí que las prerrogativas administrativas se
contrapongan a la tutela judicial efectiva.
Conviene entonces precisar el contenido y alcance de los requisitos necesarios
para poder suspender los efectos del acto administrativo de efectos
particularesdictado por la Administración Tributaria.
a) Peligro de daño (periculum in damni)
En cuanto a los perjuicios graves que pueden resultar de la ejecución del acto
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administrativo, esto es, el peligro de daño, es necesario señalar que éste el daño
debe ser cierto y actual y no meramente temido. Además, debe ser consecuencia
del acto cuya suspensión se solicita.
No exige la norma artículo 263 del COT, que se trate de un daño irreparable o
de difícil reparación, por lo que sólo es necesario que sea grave. El Estado posee
medios adecuados que le permiten reparar los daños ocasionados por el ingreso
tardío de un tributo; en cambio la devolución del tributo pagado indebidamente
luego de la tramitación de un procedimiento judicial y eventual diferimiento de la
ejecución de la sentencia contra el Estado, ocasiona sin lugar a dudas un perjuicio
mayor al particular que el que le ocasionaría al Estado la suspensión.
El daño que se pretende probar debe ser sumariamente demostrado, no basta
con la simple alegación del peligro sino que éste debe ser probado en forma
presuntiva. No es necesario que exista plena prueba sino elementos suficientes
para producir en el ánimo en el juez la convicción en cuanto a la necesidad de
decretar la medida de suspensión.
En cuanto a la forma de cómo puede manifestarse el daño, la jurisprudencia de
los Tribunales Superiores Contenciosos consideró que el perjuicio puede derivar
de:
� Una disminución patrimonial o económica de los bienes del contribuyente, lo
que implica mantener al mismo desposeído de sus bienes
� Por el monto del reparo en relación con el patrimonio; o
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� Por la afectación de la capacidad productiva y de empleo que podría
generarse al contribuyente si se llegare a satisfacer la pretensión fiscal.
b) Apariencia de buen derecho (fumusboni iuris)
En cuanto a la apariencia de buen derecho en la que debe estar fundamentada
la solicitud de suspensión de los efectos del acto, basta que la existencia del
derecho parezca verosímil, es decir, basta que según un cálculo de
probabilidades, se pueda prever que la providencia principal declarará el derecho
en sentido favorable a aquél que solicita la medida cautelar.
Es necesario destacar que la solicitud de suspensión de los efectos del acto
administrativo de contenido tributario no se encuentra supeditada a la existencia
de vicios de nulidad absoluta; simplemente se requiere que el derecho reclamado
sea razonable, es decir, la apariencia de que por las razones alegadas de
impugnación y de las pruebas, el recurrente podría tener razón en la sentencia
definitiva. La apariencia de buen derecho no implica prejuzgar sobre el fondo del
asunto debatido, ya que la sentencia definitiva puede favorecer al Fisco.
A todo evento, la suspensión parcial de los efectos del acto impugnado faculta
a la Administración para exigir el pago de la porción no suspendida ni objetada.
En los casos en los que no se hubiere solicitado la suspensión, estuviere
pendiente su decisión o no hubiese sido acordada, la Administración Tributaria
podrá exigir el pago de las cantidades determinadas, según el procedimiento del
juicio ejecutivo.
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No obstante, prevé la norma que en los casos en los que la Administración
embargue bienes, el remate de los mismos se suspenderá hasta tanto exista
sentencia definitivamente firme. Para los casos en los que el embargo verse sobre
mercancías perecederas, se procederá conforme al procedimiento previsto en el
artículo 538 del Código de Procedimiento Civil. Por último, los contribuyentes
tendrán la facultad de solicitar la sustitución de la medida de embargo por
cualquier otra medida o garantía.
8. Órganos Jurisdiccionales Competentes
De conformidad con el artículo 329 del COT, los Tribunales Superiores de lo
Contencioso Tributario son los competentes para conocer en primera instancia de
los procedimientos judiciales de naturaleza tributaria, exceptuándose de su
conocimiento los procedimientos relativos a los ilícitos tributarios y a las
sanciones prescritas con penas privativas de libertad. En segunda instancia la
jurisdicción corresponde al Tribunal Supremo de Justicia en Sala Político
Administrativa según lo establecen los artículos 279 y 329 del COT.
Asimismo, dispone al artículo 330 del COT que no podrá atribuirse la
competencia a otra jurisdicción ni a otros tribunales de distinta naturaleza.
Actualmente la jurisdicción contencioso tributaria se encuentra compuesta por
9 Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario ubicados en la
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Circunscripción Judicial del Área Metropolitana de Caracas y por 6 Tribunales
ubicados en las regiones Zuliana, Andina, Centro Occidental, Oriental, Central y
Guayana.
9. Procedimiento
a) Interposición y admisión del Recurso
El Recurso Contencioso Tributario procede contra los actos administrativos de
efectos particulares que causen gravamen en los administrados. El recurso deberá
se interpuesto mediante escrito en el que se expresen las razones de hecho y
derecho que fundamenten la petición, debiendo reunir los requisitos previstos en
el artículo 340 del Código de Procedimiento Civil. También deberá acompañarse
al recurso, el documento o documentos en los que conste el acto recurrido, salvo
en el caso en el que se verifique el silencio administrativo artículo 260 del COT.
Una vez interpuesto el recurso, se entenderá que las partes están a derecho. Sin
embargo, en los casos en lo que se haya interpuesto el recurso contencioso de
forma subsidiaria o a través de un juez del domicilio fiscal del recurrente, el
Tribunal de oficio deberá notificar al recurrente en su domicilio. Agotada la
citación personal sin que ésta tuviere éxito, se fijará un cartel en la puerta del
Tribunal, dándose un término de diez (10) días de despacho.
Igualmente, prevé el Parágrafo Único del artículo 264 del COT que cuando el
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recurso contencioso tributario haya sido ejercido en forma subsidiaria con la
interposición del recurso jerárquico, el Tribunal deberá notificar mediante oficio
a la Administración Tributaria.
Una vez que las partes se encuentren a derecho, el Tribunal deberá
pronunciarse sobre la admisibilidad del recurso al quinto día en el que conste en
autos las notificaciones, indicando a que persona se le notifico. Son causales de
inadmisibilidad del recurso, la caducidad del plazo para el ejercicio del mismo; la
falta de cualidad o interés del recurrente y la ilegitimidad de la persona que se
presente como apoderado o representante del recurrente.
Si la representación fiscal formulare oposición al auto de admisión del recurso,
se abrirá una articulación probatoria que no podrá exceder de cuatro (4) días de
despacho, de forma tal que las partes puedan promover y evacuar las pruebas de
sus alegatos. Vencido el lapso de cuatro (4) días, el Tribunal deberá pronunciarse
sobre la admisibilidad del recurso dentro de los tres (3) días de despacho
siguientes.
La decisión que declare admisible el recurso contencioso podrá ser apelada
dentro de los cinco (5) días de despacho siguientes siempre y cuando la
Administración Tributaria hubiere hecho oposición. La apelación será oída en un
solo efecto. Si el Tribunal decidiese declarar inadmisible el recurso, se oirá la
apelación en ambos efectos, la cual será decidida por la alzada en el término de
treinta (30) días continuos.
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Por último cabe acotar que la instancia se extinguirá por el transcurso de un
año sin que se haya ejecutado ningún acto del procedimiento, salvo que se
hubiere producido la vista de la causa, en cuyo caso no operará la perención.
b) Lapso probatorio
Vencido el lapso para apelar o una vez que conste en autos la devolución del
expediente por el Tribunal de alzada que admitió el recurso, el juicio quedará
abierto a pruebas, salvo que las partes solicitasen que el recurso se sustancie
como un asunto de mero derecho.
Las partes podrán promover las pruebas en las que se fundamentan sus
alegatos dentro de los primeros diez (10) días de despacho siguientes a la
apertura del lapso probatorio. Concordantemente con el artículo 156 del COT,
prevé el artículo 269 que seráadmisible todos los medios de prueba, con la
excepción del juramento y la confesión de funcionarios públicos cuando ello
implique la prueba confesional de la Administración. Tales disposiciones se
muestran acordes con los principios generales probatorios del contencioso
administrativo.
Una vez vencido el lapso de promoción de pruebas, las partes podrán, dentro
de los tres (3) días de despacho siguientes, oponerse a la admisión de las mismas
cuando aparezcan como manifiestamente ilegales o impertinentes. Al
vencimiento de este lapso, el juez deberá dentro de los tres (3) días de despacho
admitir las pruebas que sean legales y pertinentes, desechando el resto. Tanto la
64
negativa de las pruebas como su admisión son apelables dentro de los cinco días
de despacho siguientes. La apelación de la admisión se escuchará en un solo
efecto.
En cuanto a la evacuación de las pruebas, prevé el artículo 271 del COT que
una vez verificado el auto de admisión, se abrirá un lapso de veinte (20) días de
despacho para la evacuación. En el caso de que haya que practicarse la
evacuación de alguna prueba en otro tribunal, el cómputo se realizará conforme
el término de la distancia previsto en el artículo 400 del Código de Procedimiento
Civil. Asimismo, el COT contempla la facultad que tiene el Tribunal de
comisionar la práctica de cualesquiera diligencias de sustanciación o ejecución a
los tribunales inferiores.
c) Informes
El artículo 274 del COT establece que al decimoquinto (15) día de despacho
siguiente al vencimiento del lapso probatorio, las partes podrán presentar los
informes correspondientes. Asimismo, la parte que haya presentado escrito de
informes, podrá presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la
parte contraria, dentro de los ocho (8) días de despacho siguientes. Si el Tribunal
lo considera pertinente, podrá solicitar que tanto los informes como sus
observaciones sean expuestos en forma breve y oral.
Presentados los informes, el Tribunal podrá, dentro del término perentorio de
quince (15) días de despacho, dictar un auto para mejor proveer.
65
d) Sentencia
El efecto primordial de la sentencia es la anulación total o parcial del acto
administrativo que liquida tributos y accesorios, impone sanciones o contiene
declaraciones lesivas al recurrente. Claro está que la decisión del recurso puede
ser desestimatoria de la pretensión del contribuyente declarando la validez del
acto impugnado.
Cabe destacar que las decisiones del contencioso tributario no sólo
comprenden el examen de los requisitos legales del acto administrativo, sino que
determinan la existencia y cuantía de la obligación jurídica tributaria concreta. En
tal sentido, le toca al juez pronunciarse no sólo sobre la legalidad del acto sino
sobre los derechos y obligaciones que surgen de la relación tributaria, de allí que
pueda afirmarse su carácter subjetivo.
Ahora bien, en lo que respecta al procedimiento, establece al artículo 277 del
COT que presentados los informes, cumplido el auto o pasado el término para su
cumplimiento, el Tribunal deberá dictar sentencia dentro de los sesenta (60) días
continuos siguientes, pudiendo diferirlo por una sola vez por un plazo de treinta
(30) días continuos.
Si el Tribunal sentenciare dentro de los sesenta días, el lapso deberá dejarse
transcurrir íntegramente a los efectos de la apelación. Si la sentencia se dictare
fuera de los lapsos establecidos, el lapso de interposición de la apelación
empezará a correr una vez que conste en autos la última de las notificaciones.
66
i. Apelación
Serán apelables tanto las sentencias definitivas como las interlocutorias que
causen gravamen irreparable por la definitiva. La apelación deberá intentarse
dentro del lapso de ocho (8) días de despacho siguientes al vencimiento de los
lapsos para sentenciar.
En los casos en los que se trate de determinación de tributos o de imposición
de sanciones, la apelación solamente procederá cuando la cuantía de la causa
exceda de cien (100) Unidades Tributarias (U.T.) para las personas naturales y de
quinientas (500) U.T. en el caso de personas jurídicas.
ii. Ejecución de Sentencias
Como principio general, el artículo 280 del COT modifica el criterio anterior
mediante el cual se consideraba competente para la ejecución de las sentencias
dictadas por los tribunales contenciosos tributarios a los tribunales ordinarios.
Ahora, expresamente prevé este artículo que la ejecución de las sentencias
corresponderá al tribunal contencioso tributario que haya conocido de la causa en
primera instancia, una vez que la sentencia haya quedado definitivamente firme.
Si se interpuso recurso de apelación contra la sentencia definitiva, una vez que
éste haya sido declarado sin lugar o parcialmente con lugar, el Tribunal fijará un
lapso que no será menor de tres (3) días de despacho ni mayor de diez (10), para
67
que la parte perdidosa efectúe el cumplimiento voluntario. La ejecución forzosa
no podrá iniciarse hasta que se haya agotado íntegramente ese lapso.
Si no se verificare el cumplimiento voluntario por la parte vencida, la
Administración Tributaria solicitará y el Tribunal así lo acordará, el embargo
ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que no excedan del doble del monto
de la ejecución más una cantidad prudencial, estimada por el Tribunal, para
responder por el pago de intereses y costas del proceso.
Por su parte, el deudor podría hacer oposición a la ejecución forzosa,
demostrando haber pagado el crédito fiscal con la consignación del documento
que lo compruebe. Asimismo podrá alegar la extinción del crédito fiscal
conforme a los medios de extinción previstos en el COT. A tales efectos se abrirá
de pleno derecho una articulación probatoria que no podrá exceder de cuatro (4)
días de despacho.
El Tribunal deberá resolver al día de despacho siguiente. El fallo que declare
con lugar la oposición planteada, será apelable en ambos efectos; si se declarare
sin lugar, la apelación será en un solo efecto. Esta decisión no impedirá el
embargo de los bienes, pero suspenderá el remate hasta tanto la segunda instancia
haya resuelto la incidencia.
Ahora bien, una vez vencido el lapso para el cumplimiento voluntario o
resuelta la incidencia de oposición por la alzada, se ordenará el remate de los
68
bienes embargados conforme a las reglas del Código de Procedimiento Civil,
salvo la formalidad de los carteles que se regula en el artículo 286 del COT.
En ejecución del remate, el Tribunal procederá a nombrar un solo perito
evaluador que efectúe el justiprecio de los bienes embargados. Tal perito deberá
presentar sus conclusiones por escrito en un plazo fijado por el Tribunal que no
podrá ser superior a quince (15) días de despacho computados a partir de su
aceptación.
Si no quedase cubierto el crédito fiscal y sus accesorios, el representante del
Fisco podrá solicitar al Tribunal que declare un embargo complementario hasta
completar la totalidad de las acreencias.
69
3.3 Bases Legales
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
La Carta Magna de la República establece en su Capítulo III, los Derechos
Civiles de los ciudadanos dentro de los cuales se encuentra el derecho al debido
proceso. Expresa el artículo 49 que el debido proceso se aplicará a todas las
actuaciones judiciales y administrativas y en consecuencia la defensa y la
asistencia jurídica son derechos inviolables en todo estado y grado de la
investigación y del proceso.
Serán nulas las pruebas obtenidas mediante violación del debido proceso.
Toda persona declarada culpable tiene derecho a recurrir del fallo con las
excepciones establecidas en esta Constitución y la ley. El principio de
generalidad se encuentra tipificado en el Capítulo X De los Deberes, el artículo
133 que establece la obligación de toda persona a contribuir con las cargas
públicas mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones establecidos en
ley.
El contenido relacionado con el Régimen Fiscal y Monetario se encuentra en
el Capítulo II Sección Segunda: Del Sistema Tributario, en el artículo 316 y
317.
70
Código Orgánico Tributario
Por su parte el Código Orgánico Tributario (2001), en su artículo 1 establece que
las disposiciones que rigen el COT son aplicables a tributos nacionales y las
relaciones emanadas de ellos, por lo tanto contempla dentro de sus disposiciones todo
lo relacionado con los recursos de que se vale un contribuyente a la hora de que sienta
que sus derechos han sido violados.
El Capítulo I Facultades, Atribuciones, Funciones y Deberes de la Administración
Tributaria, Sección primera, artículo 127, regula todas las facultades de Fiscalización
y Determinación relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, así
mismo los artículos 132 y 133 sobre la determinación de tributos. Y en el Capítulo III
de los Procedimientos, desde los artículos 148 al 155
Otras regulaciones consagradas en este Código se encuentran expresadas en los
artículos 176 y siguientes que trata lo relacionado los procedimientos de Fiscalización
y Determinación. Igualmente los artículos 242 al 255 sobre el Recurso Jerárquico, los
artículos 256 al 258 sobre el Recurso de Revisión y los artículos 259 al 276 sobre el
Recurso Contencioso Tributario.
Finalmente se establece en el COT, que la Administración Tributaria impulsará de
oficio el procedimiento y podrá acordar, en cualquier momento, la práctica de las
pruebas que estime necesarias. Lo anterior deja clara evidencia que el Código
Orgánico Tributario venezolano contiene dentro de sus articulados todos los
procedimientos de que puede valerse un contribuyente cuando sienta que las
actuaciones de la Administración Tributaria atenta contra sus derechos e intereses
legítimos, solo que este necesita contar con un abogado o especialista tributario que le
brinde accesoria y haga valer las leyes en defensa de su representado.
71
Código de Procedimiento Civil
El Código de Procedimiento Civil aún vigente, decretado por el extinto Congreso
de la República de Venezuela, bajo la Gaceta Oficial Número Nº 4.209.
Extraordinaria de fecha 18 de septiembre de 1990, contiene en su articulado lo
referido a los requisitos de la demanda en el artículo 340, el artículo 400 sobre el
término de la distancia y el artículo 538 y 591 sobre el embargo.
72
3.4 Definición de Términos Básicos
Apelación: Recurso jurisdiccional ordinario conferido a aquella parte litigante que
afirma haber sufrido algún agravio o perjuicio en sus pretensiones, por la sentencia o
resolución de un tribunal inferior.
Contribuyente: Es la persona natural o jurídica a quien se le atribuye la generadora
del hecho imponible.
Impuesto:Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los individuos y
empresas que no están sujetos a una contraprestación directa, con el fin de financiar
los gastos del Estado.
Impugnar: Contradecir, refutar. Desde el punto de vista tributario es la acción
mediante la cual el contribuyente resta validez a los argumentos que se hacen valer
para determinar cierta situación tributaria
Sujeto Domiciliado: Es toda persona jurídica propietaria o asimilada, que se ubique
en la jurisdicción del Municipio, un establecimiento permanente.
Tributos: Son Las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.
Anulabilidad: Condición de los actos administrativos que pueden ser declarados
nulos e ineficaces por existir en su constitución un vicio o defecto capaz de producir
tal resultado.
Contribuyente:Es aquella persona física con derechos y obligaciones, frente a un
ente público, derivados de los tributos. Es quien está obligado a soportar
patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones
especiales), con el fin de financiar al Estado.
Fiscal: Funcionario encargado de verificar el cumplimiento de las leyes tributarias,
como asimismo la veracidad de lo informado en las Declaraciones Juradas por el
contribuyente.
73
Impugnación: objeción, refutación, contradicción. Se refiere tanto a los actos
administrativos cuando pueden ser objeto de algún vicio.
Jurisprudencia: Son las reiteradas interpretaciones que hacen los tribunales de
justicia de las normas jurídicas y constituye una de las Fuentes del Derecho. También
puede decirse que es el conjunto de fallosfirmes y uniformes dictadas por los órganos
jurisdiccionales del Estado
74
CAPÍTULO IV
MARCO METODOLÓGICO
La metodología de un proyecto de investigación, va dirigido a la solución de
problemas del saber, mediante la obtención de nuevos conocimientos, está
constituida por todas aquellas técnicas y procedimientos que se utilizan para llevarla
a cabo. El fin esencial del marco metodológico es precisar, a través de un lenguaje
claro y sencillo, los métodos, técnicas, estrategias, procedimientos e instrumentos
utilizados por el investigador para lograrlos objetivos.
Es necesario que este trabajo sea encuadrado en alguno de los tipos de
investigación existentes para conocer el alcance del estudio que se desea efectuar.
Diversos autores de la metodología de la investigación clasifican la investigación en
tres tipos: exploratorios, descriptivos y explicativos.
4.4 Tipo de Investigación
Según Balestrini(2003), la investigación documental “es un proceso de
abstracción científica que algunos autores han dado en llamar experimento mental y
que no es más que razonamiento teórico, donde su punto de partida es siempre
bibliográfico” (p.156). Por esta razón, para el desarrollo del presente trabajo se
utilizaron fuentes bibliográficas, electrónicas, Sentencias, leyes, decretos entre otros.
75
4.2 Tipo de Estudio
El tipo de estudio para el presente trabajo corresponde a la modalidad,
descriptiva, por tratarse de un análisis. Hernández y Otros (2006) afirman que “el
estudio descriptivo, tiene como finalidad la búsqueda especifica de las propiedades
importantes en personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que sea
sometido análisis” (p.56).
4.3 Diseño de la Investigación
En lo relativo al diseño de la investigación, se destaca que la presente
investigación se planifico bajo un diseño bibliográfico, porque el material empleado
para realizar la misma, se ordenó, clasificó y fue revisado, con el fin de dar respuesta
a los objetivos generales y específicos. Sobre el particular, cabe señalar lo indicado
por la Universidad Santa María, citado por García, G. (2008), quien describe el
Diseño Bibliográfico como:
Un diseño básico en las investigaciones documentales, ya que através de la revisión del material de manera sistemática, rigurosa y profunda se llega al análisis de diferentes fenómenos o a la determinación de la relación entre las variables. Éste tipo de diseño, contempla fuentes escritas (libros, revistas, prensa, folletos, trabajos en Internet, documentos legales, informes estadísticos, material cartográfico, leyes, decretos, entre otros) (p.57)
76
4.4 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Para Méndez C. (1993). “La información es la materia prima por lo cual puede
llegarse a explorar, describir y explicar hechos o fenómenos que definen un
problema de investigación”. Es por ello, que se hace necesario estructurar técnicas
de recolección de datos para así construir los instrumentos que permitan obtener
tales datos de la realidad.
Tomando en consideración la modalidad de la investigación, se utilizó
principalmente la técnica de revisión bibliográfica de la información contenida en
textos ubicados en bibliotecas, hemerotecas y archivos. Por otra parte, los
instrumentos de la recolección vienen a ser aquellos que utiliza el investigador para
armar su base de datos.
4.5 Método para el Análisis de la Información
Una vez obtenidos los datos, mediante técnicas e instrumentos de recolección,
diseñados para tal fin, la información fue procesada y analizada mediante un análisis
cualitativo, en esta línea de ideas Sabino (1992).Cuando se refiere al análisis
cualitativo expresa que “es el que se produce o realiza con la información de tipo
escrito que de un modo general se ha recopilado mediante las guías o fichas de
registro de información”.
77
4.6 Fases Metodológicas
La Investigación tiene sus bases en la ciencia, y la ciencia es investigación, la
investigación adquiere valor científico a través de las aportaciones de la metodología.
Como medio de trabajo intelectual, la investigación se define como un procedimiento
reflexivo, sistemático, controlado, metódico y crítico que conduce hacia el
descubrimiento en cualquier campo del conocimiento. Muñoz, C. (1998) explica que
“procedimiento es el modo ordenado de actuar con el propósito de alcanzar un fin
definido.” (p.202).
Fase I-Identificar los fundamentos jurídicos del proceso de fiscalización y
determinación del cumplimiento de las obligaciones tributarias. En esta fase se
procedió a identificar las normas, constituida por fuente documental y descriptiva de
la legislación que regula la materia tributaria de Fiscalización y determinación, ya que
proporcionan una fuente directa de información. La fase tiene la finalidad de sustentar
la investigación, haciendo uso de un proceso sistemático de indagación, recolección,
organización, análisis e interpretación de información, de manera que sirva de base
para poder realizar un análisis fundamentado de la misma.
Fase II- Determinar los criterios y procesos de fiscalización y determinación,
aplicados por la Administración Tributaria, en relación al cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Se procedió a realizar un análisis, de la normativa legal, que
regula la materia tributaria y fiscal, debido a que el procesos de fiscalización y
determinación, se encuentran regulado en el Código Orgánico Tributario, con el fin
de especificar, como es el proceso de fiscalización y determinación, aplicados por la
administración tributaria.
78
Fase III- Detallar las oportunidades y medios de defensa de los contribuyentes
ante los procesos de fiscalización y determinación aplicados por el SENIAT. Esta
fase se desarrolla con la finalidad de establecer, cuales son los diferentes mecanismos
a utilizar por los contribuyentes en el momento que le es vulnerado algún derecho y
tenga que recurrir para restablecer la situación jurídica infringida.
79
CAPÍTULO V
RESULTADOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Resultados
5.1.1 Resultados Fase I
Analizando la primera fase de la metodología del presente informe, se realizó
una descripción coherente y coordinada de los conceptos vinculados a nuestra
investigación, permitiendo proporcionar una guía importante para orientar el
estudio y analizar los resultados, facilitando la comprensión del tema, arrojando
como resultado que los fundamentos jurídicos del proceso de fiscalización, se
encuentran establecido primeramente en la Constitución Bolivariana de
Venezuela de 1999 y posteriormente desarrollados en el Código Tributario de
2001.
Siendo éstas las máximas leyes que garantizan el debido proceso en materia
tributaria y fiscal, los funcionarios públicos y contribuyentes han de adherirse a
lo que establecen estas normas, de no ser así, están incumpliendo con el marco
legal.
En el mismo orden de ideas, en el texto constitucional se contempla el
Principio de la Legalidad, Principio de Capacidad Contributiva, Principio de la
80
Equidad y que dichas normativas han de ser acatadas, sino se incumplen los
principios del derecho tributario.
5.1.2 Resultados Fase II
Analizando la segunda fase de la metodología, logrando determinar procesos de
fiscalización y determinación, nos arroja como resultado que la norma que rige los
procesos de fiscalización y determinación es el Código Orgánico Tributario de
2001, comenzando con el otorgamiento de las facultades de fiscalización y
determinación, a la administración tributaria contemplado en el artículo 127, y
luego con el proceso como tal a partir del articulo 177 y siguientes.
5.1.3 Resultados Fase III
Los medios de defensa con lo cual cuenta el contribuyente ante la vulneración
de un derecho, son los recursos contemplados en el Código Orgánico Tributario,
comenzando por el Recurso Jerárquico, el Recurso de Revisión y el Recurso
contencioso Tributario. Estos recursos deben ser consignados por escrito,
acompañado de todos los requisitos exigidos de lo contrario la solicitud será nula.
El error de calificación del recurso por parte del contribuyente no será
obstáculo para su tramitación siempre y cuando establezca por escrito su
verdadero carácter, debe ir identificado y especificar el nombre al organismos que
va dirigido igualmente debe presentar una dirección para realizar las
81
notificaciones pertinentes, Los hechos, razones y pedimentos correspondientes,
expresando con toda claridad, la materia objeto de la solicitud, referencias o
anexos cualquier otro requisito exigido y las firma de los interesados. (LOPA Art.
49, 86)
5.2. Conclusiones
En atención a los objetivos propuestos en el presente informe, así como en los
resultados obtenidos, se presentan a continuación las siguientes conclusiones:
1. Los Fundamentos Jurídicos del Sistema Tributario venezolano, se
encuentran referenciados en la Constitución Bolivariana de Venezuela de
1999 y en el Código Orgánico Tributario de 2001,
lascualescontienedentrodesuarticuladolosderechosygarantíasdelos
contribuyentes,porconsiguientenopuedehaberotra norma quevaya en
detrimentodelos mismos.
2. En relación a los procesos de fiscalización, los mismos están establecidos
con total claridad en el Código Orgánico tributario de 2001.
3. Con relación a la defensa del contribuyente que se ven perjudicados por un
acto administrativo, en el Código Orgánico Tributario, establece los
recursos permitidos para que estos ejerzan su derecho a la defensa, tanto en
vía Administrativa como también en vía Judicial. Claro está que el
contribuyente debe probar en principio que los actos realizados por la
Administración Tributaria están viciado, ya que estos gozan de una
presunción innominada de legalidad.
4. La defensa del contribuyente adquiere importancia dado que la norma
otorga derechos a los contribuyentes, y aun cuando la propia constitución
82
faculta a la administración para exigir tributos, no le permite actuar en
forma arbitraria y transgredir los derechos que también le otorga al
contribuyente.
5.3. Recomendaciones
Desde el punto de vista del contribuyentes, que se vean afectados por algún
acto administrativo dictado por la administración tributaria, que ejerzan su
Derecho a la defensa y prueben oportunamente la situación que está infringiendo
sus Derechos. Debe estar en comunicación con un abogado, para realizar consultas
jurídicas tributarias cuando lo estime conveniente o tenga duda ante una situación
Desde el punto de vista de la Empresa Valencia Papelera, C.A.: quien debe
cumplir con todos los deberes formales para evitar situaciones que pudieran
ocasionar sanciones. Debe conocer la norma para dar cumplimiento a los deberes
y obligaciones contenidas en ella. Debe estar en continuo contacto con el
contador, preocuparse por realzar consultas jurídicas tributarias cuando lo estime
conveniente o cuando tenga duda ante una situación.
Desde el punto de vista del Abogado: quien debe sostener un criterio libre e
imparcial, rechazar cualquier actividad que vaya en detrimento del código de
ética, y las leyes. Ejercer oportunamente, cuando sea requerido todos aquellos
recursos pertinentes para la defensa del contribuyente.
83
Desde el punto de vista del SENIAT: considerando la importancia de las
actuaciones administrativas, se recomienda impartir charlas y talleres a todos los
contribuyentes, para hacer llegar toda la información necesaria para poder
defenderse y hacer valer sus derechos en caso de verse afectado.
84
REFERENCIAS BIBIOGRAFICAS
Brewer, C, (2008). Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos y
Legislación Complementaria. Gaceta Oficial Nº 2.818. Fecha 1 de julio de
1981. (14ª edición). Caracas. Venezuela
Casanova, A. (1998). Reflexiones para la reforma del Sistema Contencioso
Administrativo Venezolano. Caracas. Venezuela
Código Orgánico Tributario (2001). Gaceta Oficial Nº 37.305. Fecha 17 de Octubre
de 2001. Caracas Venezuela.
Código de Procedimiento Civil (1986). Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 3.694 de
Fecha 22 de Enero de 1986. Caracas Venezuela.
Constitución Bolivariana de Venezuela (1999). Gaceta Oficial N° 5.453. Fecha 24
de Marzo de 2000. Caracas Venezuela.
Decreto Nº 310 de fecha 10 de agosto de 1994. Gaceta Oficial Nº 35.525 de fecha
16 de agosto de 1994,
Fariñas, G. (1986). Temas de Finanzas Públicas, Derecho Tributario e
Impuesto sobre la renta(3º edición) Caracas.
85
Fraga P. (1998). La Defensa del Contribuyente frente a la Administración
Tributaria , Caracas: Editorial Funeda.
Hernández, R., Fernández, C., Baptista, P. (2006). Metodología de la
Investigación (4ª. edición.) México: Editorial McGrawHill.
Ley sobre Simplificación de Trámites Administrativos (1999).Gaceta Oficial
Extraordinario Nº 5.393 de Fecha 22 de octubre de 1999. Caracas. Venezuela
Martínez, M. (2000).La Investigación Cualitativa Etnográfica en educación.
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Extinta Corte Suprema de Justicia Sala Político-Administrativa, Sentencia del24
de marzo de 1987.
Spisso, R. (2004). La Tutela Judicial Efectiva en Materia Tributaria , Buenos
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Tribunal Supremo de Justicia Sala Político-Administrativa, Sentencia N° 00366,
21 de abril de 2004, Ponente: Levis Ignacio Zerpa
Tribunal Supremo de Justicia Sala Político Administrativa, Sentencia del11 de
agosto de 2004
Tribunal Supremo de Justicia Sala Político-Administrativa, Sentencia N° 01415,
31 de mayo de 2006, Ponente: Levis Ignacio Zerpa
86
Villegas, H. (2002). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. (8ª.ed.)
Buenos Aires, Argentina: Editorial Astrea.
Recommended