View
52
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
Varför lönar det sig att göra
ägoregleringar i dödsbo?
• Beslutsgången gällande avverkning och
skogsskötsel kan vara besvärlig
• En jämlikt genomförd delning hjälper till att
bibehålla sämjan bland delägarna
• Läget kompliceras ytterligare ifall det inom
dödsboet uppstår ett internt dödsbo
• Arrangemanget lättast att genomföra rätt snart efter
bouppteckningen (gängse värden kända)
15.2.2017 Suomen metsäkeskus 2
Alternativ:
• Bibehålls som förut
• Delas ett litet skifte åt var och en
• Dödsboet ombildas till sammanslutning
› Möjligt att göra affärer med andelarna efteråt
• Boet delas enligt olika förmögenhetsslag
• Bildande eller anslutning till samfälld skog
• Skiftet säljs till utomstående
15.2.2017 Suomen metsäkeskus 3
Att beakta, bland annat:
› Testamente, dispositionsrätt, förskott på arv
› Skogsavdrag
› Skatt på överlåtelsevinst
› Egendomens värde
› Övriga tillgångar i boet
› Änkans ställning
› Arvtagarnas önskemål
15.2.20
17
Suomen metsäkeskus 4
5
Dödsbo
• Självständigt skatteobjekt
• Virkesinkomster, utgifter och skatt hör till dödsboet
• Överskott som delas ut till delägarna är skattefritt (färdigt beskattat)
• Uppfattas oftast som en passiv skogsägare › Kan avhjälpas med skötselfullmakt
Skogsbruk i dödsbo med änkling
• Ifall lägenheten i änklingens namn denne idkar
skogsbruk i eget namn. Arvtagarna kan bli
delägare först efter delning och arvsskifte
• Ifall lägenheten i den avlidnes namn, idkas
skogsbruket i dödsboets regi (eventuella
förordnanden om förvaltning i testamentet)
• Ifall lägenheten varit gemensam, uppstår
”skogssammanslutningen Matti och Majas db”
15.2.2017 Suomen metsäkeskus 6
Sammanslutning
• Kommer i fråga i sådant läge, när andra än äkta makar tillsammans äger lägenhet
• Bråkdel = andel i sammanslutning
• I terrängen utgör lägenheten en helhet
• Inkomster och skatt fördelas till delägarna i förhållande till andelarna
› Sammanslutningen beräkningsobjekt!
• Skatteavdrag kan användas till förmån för alla delägare
Sammanslutning
• Med andelarna i sammanslutning (bråkdelar) kan
man lätt fortsätta ägoregleringar som igångsätts vid
arvsskiftet
• Handel med bråkdelar är normal fastighetsaffär
• Bråkdelarna anges som bråktal
• Skattebehandlingen samma som vid affär med hel
fastighet
• Handel med bråkdelar är ett bra hjälpmedel vid
stegvis generationsväxling
Sammanslutning
• Bråkdelarna har följande verkningar:
› Pappa och dotter äger tillsammans 2 lägenheter.
Av den ena äger pappan 1/3 och dottern 2/3. Av
den andra äger pappan ½ och dottern ½.
› I detta fall frågan om två skilda skatteobjekt.
› Kan försvåra stegvis generationsväxling, ifall
föräldrarna äger egna skiften, av vilka de vardera
överlåter ½ åt barnet det uppstår två skilda
beskattnings-sammanslutningar
15.2.2017 Suomen metsäkeskus 10
SKOGSLÄGENHET
OSKIFTAT DÖDSBO
DELÄGARE
DELÄGARE DELÄGAREDELÄGARE
DELÄGARE
DELÄGARE
ARV
SSKI
FTE
SKOGSÄGARE
LAGFART
Exempel på hur mycket ett arvsskifte klargör dödsboets skogsägande och
dessutom fås en förtydligande aktuell lagfart
Arvsskifteshandlingen
• Finns inga egentliga formkrav
• Alla behöver inte vara närvarande samtidigt
• Kan cirkuleras exempelvis med posten
• Skall finnas två vittnen till underskrifterna
• Kan man representera annan delägare än sig
själv?
• Inte nödvändigt med fastighetsförmedlare eller
notariat
• Ifall man avskiljer vissa områden kartbilaga!
15.2.2017 Suomen metsäkeskus 11
Terminologi
• Arvsskifte = delning av boets tillgångar (partiell) till
delägarna eller bildande av sammanslutning samt
upplösande av dödsboet (partiell)
• Skiftesavtal = delning av fastighet mellan delägarna
styckning
• Delning = uträkning av boets tillgångar och på basen av
giftorätten styrning av den del av boet som tillhör änkan
• Styckning och klyvning = delning av fastigheten till flera
nya fastigheter
• 3 betydelser i ordet delning
Första åtgärd: studera
bouppteckningen • Vid dödsbos ägoregleringar är det fråga om att
dela egendomen i bouppteckningen
• Om man delar båda föräldrarnas dödsbon,
granskas två separata bouppteckningar
• Värden som angetts i bouppteckning kan behöva
uppdateras
• All egendom kanske inte finns mera, något kan ha
sålts.
• Om dödsboet inte delas helt, talar man om partiellt
arvsskifte
15.2.2017 Suomen metsäkeskus 13
Giftorätt
• Äkta makar har i allmänhet giftorätt i varandras
egendom
• Giftorätten kan begränsas med äktenskapsförord eller
förordnande i gåvobrev eller testamente
• Giftorätten träder i allmänhet in när äktenskapet
avslutas (dödsfall, skilsmässa...)
• Egendom som står utanför giftorätten tas inte med i
delningsberäkningen
• Egendom som erhålls via giftorätt betraktas inte som
arv
• Barnlös änka som varit gift kan dock ärva sin make
› 90.000 € år 2017
Testamente
• Det kan exempelvis finnas förordnande om
dispositionsrätt för änkan till skogsskifte:
› I dylika fall minskas värdet av tillgångarna med
dispositionsrättens värde > arvsskatten sjunker
• Man kan ha in förordnande om giftorätt
• Äganderättstestamente
› Inte så förnuftigt makar emellan
› Avvikande från ärvdabalken
› Laglottsrättighet likväl
Dödsbon
• Alternativ 1, änka och barn
› Barnen är arvtagare
› På basen av giftorätten hör hälften av boets
tillgångar till änkan (ifall inte äktenskapsförord)
› Boets tillgångar = den avlidnes tillgångar+änkans
tillgångar+gemensamma tillgångar - skulder
› Om det finns änka, skall man alltid först göra
delning,dvs uträkning vad som hör till änkan
Dödsbon
• Förmögnare änka
› Inget tvång för änkan att avstå egendom till den
avlidnes arvingar (vanligtvis egna barn!)
› På motsvarande sätt behöver änkan inte ta emot
den egendom som via giftorätten tillkommer
henne från en förmögnare avliden maka
› Om dylika saker skall meddelas skriftligt i god tid
(annars kan senare tolkas som gåva)
› Dylika fall lönar sig att granska från fall till fall
Dödsbon
• Alternativ 2, ingen änka (båda avlidna)
› Vid inledande av delning är grunden
bouppteckningen eller -teckningarna
› Ett arvsskifte betyder inte att ett skogsskifte
nödvändigtvis spjälks, utan det kan delas i
bråkdelar, ex 1/3, 1/3, 1/3.
› Bråkdelar kan även användas som
utjämningsrater och efter det genomförs handel
med samfundsandelar
Exempel
› Skogens värde 100 000
› Sommarstugans värde 20 000
› 3 arvtagare
• Den som får sommarstugan, erhåller 2/10
av skogen, de andra får 4/10 av skogen
• För skogens del uppstår alltså en
sammanslutning (ägoandelar 2/12, 4/12,
4/12)
Dödsbon
• Boets utomstående medel / inbördes medel
› Alltid när man delar egendom som hör till
boet,och ingen delägare använder egna pengar
som utjämningsrater, är enda påföljden arvsskatt
(vilken vanligtvis redan är betald)
› När man börjar använda boet utomstående medel
blir det vanligen fråga om överföringsskatt och
ofta skatt på överlåtelsevinst (”köp”)
› Skatt på överlåtelsevinst kan minimeras med
närståenderegeln (10 års ägande), såvida
arvsskiftet är gjort, dvs dödsboet först ombildats
till sammanslutning
Dödsbon
• Partiell delning och/eller arvsskifte
› Möjligt att bilda en beskattningssammanslutning
av exempelvis skogen
› Till övriga delar kan egendomen lämnas odelad
› Passar utmärkt ifall man för skogens del vill göra
affärer med sammanslutningsandelar,men i övrigt
behålla boet odelat
15.2.2017 Suomen metsäkeskus 22
Delning av skogsskifte, ex
Utgångsläge:
50 ha, 3 delägare i
dödsboet
Slutresultat:
3 små skiften
delningskostnader,
stridigheter ?
Någon fick bättre del
än jag?
Gick delningen jämt?
Blev det bra skiften ?
Delas såhär:
Eller så:
Tai jotenkin muuten ?
Varje delägare
förvaltar eget skifte
15.2.2017 Suomen metsäkeskus 23
Skiftet ansluts till samfälld skog Utgångsläge:
Dödsboet äger skiftet.
Arvsskifte →
Samma personer äger skiftet
i form av bråkandelar i
sammanslutning.
Skiftet ansluts till smf-skog.
Skiftet får andel i smf-skogen
enligt sitt värde.
Inga nya gränser. Delningen jämt
Före skifte
Efter skifte Varje delägare får
”spöklägenhet” i smf-
skogen, och erhåller lagfart
på denna samtidigt.
Delägarna får del av skogens
avkastning direkt på kontot.
Delägarfastighet kan avyttras
på valfritt sätt.
Kostnader:
Värderingen av lägenheten
Uppgörande av arvsskiftesavtal
Staten betalar
anslutningskostnaderna till smf
24
Frihet från skatt på överlåtelsevinst = är eftersträvansvärt
• Gäller affärer mellan närstående
› Köparen ensam eller denna tillsammans med sin
maka, barn eller dennes avkomma, syster, bror, halvyster och halvbror)
› Överlåtaren idkat skogsbruk (jordbruk)
› 10 år bakåt får inte ha gjorts överlåtelser mot vederlag
I dylika fall utgår ingen skatt på överlåtelsevinst (normalt kapitalskatt 30/34%).
Köparen (övertagaren) förväntas äga lägenheten minst 5 år framåt.
Exempel
• I dödsboet finns 5 delägare, 4 syskon och ett femte
syskons dödsbo
• En av syskonen löser in skogen åt sig själv
• Man uppgör arvsskifteshandlingar och genomför
affärer med sammanslutningsandelarna
• Problem?
› Det avlidna syskonets dödsbo omfattas inte av
lindringen för överlåtelseskatt
15.2.2017 Suomen metsäkeskus 25
Sammanslutning, avslutande
• Om endast en lägenhet, klyvning på basen av
skiftesavtalet
› Alltid kartbilaga
› Offentligt köpvittne behövs
› En delägare kan representera endast sig själv
• Ifall flera lägenheter, då är det fråga om bytesaffär,
med överlåtelseskatt , eventuell skatt på
överlåtelsevinst, men även skogsavdragsrätt uppstår
› I själva verket förmånligt, i bästa fall erhålls
skogsavdragsrätt enbart genom att betala överlåtelseskatt
4%
• Ifall man inte kommer överens i skiftesavtalet
lantmäteriverket utför klyvning å tjänstens vägnar
Två syskon avslutar
Om skattelindringen uppfylls, betalar båda 1 600 € (4%x40000)
och får skogsavdraget i bruk, cirka 25 000€. I övrigt behövs
inga betalningar.
15.2.2017 Suomen metsäkeskus 27
Tore Tore
Tina Tina
Björkback, värde 80 000€ Granback, värde 80 000€
Tore Tina
Att avstå från arv
• Att avstå från arv
› Ett lätt och behändigt sätt att hoppa över en
generation
› Skall göras skriftligt
› Fullt ut och villkorslöst
› i värsta fall arvsskatt + gåvoskatt
› Ofta lindras beskattningen (ex. flera mottagare)
› Problem: beslutsfattande i samband med dödsfall
Skogsavdraget minskar köparens
skatt på sikt
• Ett beräknat tilläggsavdrag inom
skogsbruket
• 60% av anskaffningsutgiften för skog
(köpesumma+överlåtelseskatt
4%+övriga kostnader) ( Efter 1993, mot
vederlag)
• Avdraget görs från skogsbrukets
inkomster (kommande virkesförsäljning)
29
Skogsavdrag
• Skogsavdragsrätt uppstår inte vid
handel med andel i dödsbo
• Skogsavdrag uppstår inte vid arv eller
gåva
• Skogsavdraget kan inte användas när
äganderätt (skogsavdragsberättigad) och
dispositionsrätt delad på olika personer
30
Ifall någon av delägarna inte vill
ha skog • Man kan dela annan egendom ur boet åt denne
ELLER
• Genomföra handel med sammanslutningsandelar,
men före det arvsskifte, bilda sammanslutning och
efter det göra handel med andelarna
• Varför?
› Genom detta arrangemang uppstår skogsavdrag
› Genom detta arrangemang oftast ingen skatt på
överlåtelsevinst för säljaren (om de är närstående,
över 10 års ägande)
Att komma ihåg!
• Överlåtelseskatten skall betalas (4%), även vid
byte
• Lagfart skall sökas (6 mån)
• Gåvoskattedeklaration (3 mån)
• MVS-plikt (ansökan/avslutande)
› >10.000 €/år eller frivilligt
• Meddela kontaktuppgifter
15.2.2017 Suomen metsäkeskus 32
Mårten Lövdahl
marten.lovdahl@metsakeskus.fi
050 303 3638
15.2.2017 Suomen metsäkeskus 33
Recommended