Upload
lviv-startup-club
View
328
Download
1
Embed Size (px)
Citation preview
1. С какими проблемами и трудностями вы сталкиваетесь, ведя свой бизнес на
фрилансе?
№ п/п Наименование Статистика, %
1
Первые заказы и отзывы
43
2
Вывод средств и налоговая
отчётность
30
3
Потребность в сообществе фрилансеров для развития
20
4
Деловая нечистоплотность клиентов (обман, задолженности)
2
2. ФРИЛАНС: юридические грани
№ п/п Наименование вопроса Статистика,
%
1
Что такое работа на биржах Elance и oDesk с точки зрения украинского
законодательства: работа на глобальных фрилансерских биржах, уклонение от налогов, «партизанская» ВЭД или вполне законный бизнес?
74
2
Операторы электронных денежных средств Payoneer, PayPal и др.:
запретные зарубежные банковские счета или переживать повода нет?
16
3
«Откуда дровишки?» - кто считает наши деньги и как быть с налогами?
2
4
ФЛП: конфликт интересов «фрилансер-государство» (плюсы и минусы ФЛП для фрилансеров)?
2
5
Другое
6
3. Является ли фриланс предпринимательством?
«Предпринимательство - это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск
хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.
Деятельность фрилансеров и компаний, пользующихся услугами фриланс-бирж ELANCE, oDesk, может являться предпринимательской деятельностью, поскольку это:
- деятельность самостоятельная, инициативная – ведь только Вы принимаете решение (т.е. инициатива исходит от Вас), заниматься этим видом деятельности или нет;
- на собственный риск – не факт, что, зарегистрировавшись на бирже, Вы сможете заработать. Также возможны
претензии со стороны заказчиков, блокировка аккаунта в системе ELANCE, oDesk, т.е. вероятность убытков или же просто отсутствия заработка также имеет место быть;
- систематическая деятельность – как правило, любой вид предпринимательской деятельности осуществляется в течении определенного времени, соответственно услуги предоставляются не разово, при этом, если вы будете активно
функционировать на бирже, то и доходы будут постоянными и регулярными (т.е. не разовыми, а систематическими); - деятельность с целью получения прибыли – факт оплаты услуг закрепляется в договорах (в т.ч. и в договоре с
ELANCE, oDesk).
Систематичность деятельности – не менее, чем 3 раза в течение одного календарного года
(Постановление Пленума Верховного Суда Украины «О практике применения судами законодательства об ответственности за отдельные преступления в сфере хозяйственной деятельности»от 25.04.2003 г. № 3)
!!! ВНИМАНИЕ:
- если вы занимаетесь деятельностью, которая не имеет характер предпринимательской, и изъявляете желание зарегистрировать СПД, то налоговые органы с малой долей вероятности будут
оспаривать Ваш предпринимательский статус и вменять налог с доходов физических лиц (непредпринимательский). Ведь право на предпринимательскую деятельность, которая не запрещена законом, ничем не ограничено (ст.42 Конституции Украины)!
- если же вы занимаетесь деятельностью, которая является предпринимательской, и не регистрируете ее в установленном законодательством порядке, то никаких поблажек не будет - подход к вам
будет «особый» и даже при факте уплаты фрилансером налога на доходы физических лиц (15 (17)%) как гражданином могут адресоваться претензии, поскольку налог, полученный от ведения хозяйственной
(предпринимательской) деятельности уплачен не был.
Характерные особенности для регистрации СПД:
- повышенный контроль со стороны контролирующих органов, чем к обычным гражданам;
- возникновение необходимости вести учет деятельности и подавать больше отчетности; + наличие возможности уменьшения налогооблагаемой базы при выборе общей системы налогообложения –
можно учитывать размер расходов, связанных с ППД (например, если Вы не сами оказываете услуги, а в свою очередь приобретаете их);
+ наличие возможности выбора упрощенной системы налогообложения с меньшими ставками налогов имеет
право только СПД (2 группа – 20% от МЗП, 3 группа – 4% и т.д.);
+ ВЭД может осуществлять только СПД (из определения ВЭД)
4. Схемы оптимизации налогов при работе на фриланс-биржах ELANCE, oDesk
1) IT-субъект на общей системе налогообложения:
А) Стандартная ситуация
Налог для ФЛП = ставка налога 15 (20)% * прибыль прибыль = доходы от ППД – расходы от ППД
Налог для ЮЛ = ставка налога 18% * прибыль
прибыль = доходы от ППД – расходы от ППД
Б) получение юрлицом статуса субъекта индустрии программной продукции
Налог на прибыль - до 01.01.2023г. ставка 5% - отменена с 01.01.2015г. НДС – до 01.01.2023г. освобождаются от налогообложения операции по поставке программной продукции.
Возможен вариант «роялти» - изменяем предмет договора с поставки программной продукции на продажу лицензии на использование программного обеспечения (роялти не является объектом налогообложения – ст.196 НКУ).
Критерии субъекта индустрии программной продукции:
- удельный вес доходов субъекта от осуществления соответствующих видов экономической деятельности
составляет не менее 70 процентов доходов от всех видов экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг;
- первоначальная стоимость основных средств и/или нематериальных активов субъекта превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года;
- у субъекта отсутствует налоговый долг;
- в отношении субъекта судом не приняты постановления о признании должника банкротом в соответствии с Законом Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом".
2) IT-субъект на упрощенной системе налогообложения (единый налог):
А) ФЛП и юрлицо на 3 группе:
Налог = ставка налога 4% * доход
Ограничения:
годовой доход - до 20 млн. грн., одновременное количество наемных сотрудников – без ограничений
Б) ФЛП на 2 группе:
Налог = до 20% МЗП = 0,2 * 1218 грн. = 243,6 грн.
Ограничения:
годовой доход - до 1,5 млн. грн., одновременное количество наемных сотрудников – до 10 чел.;
предоставление услуг только плательщикам единого налога и/или населению (по ТМЦ аналогичных ограничений не предусмотрено).
В) Сочетание нескольких IT-субъектов на едином налоге в одной схеме
Вариант 1: ELANCE, oDesk – IT-фирма (3 группа ЕН-4%) – IT-ФЛП (2 группа ЕН)
Вариант 2: Дробление доходов на нескольких единщиков с целью соблюдения граничного размера годового
дохода (например, для ЕН на 2 группе 1,5 млн. грн.) и месячной суммы операций, подпадающих на финансовый мониторинг (150 тыс. грн.).
!!! ВНИМАНИЕ:
Рискованность применения упрощенной системы состоит в том, что первичные документы, подтверждающие факт реальности оказания IT-услуг на биржах, а также свидетельствующие о связи между оказанными услугами и полученным доходом, оформить и получить затруднительно. Поэтому,
налоговые органы при проведении проверок ввиду отсутствия указанных подтверждающих документов могут квалифицировать полученный доход как полученный в результате деятельности, осуществляемой не в рамках
единого налога. Последствия – доначисления 10% единого налога (п.293.4. ст.293 НКУ) + 25% штрафных (финансовых) санкций + аннулирование статуса плательщика единого налога.
Поэтому, для применения упрощенной системы налогообложения имеет смысл обзавестись соответствующими доказательствами.
3) Сочетание в одной схеме нескольких IT-субъектов на разных системах налогообложения
единщик (3 группа ЕН) – ELANCE, oDesk – общесистемник (IT-ФЛП или IT-фирма)
ELANCE, oDesk – общесистемник (IT-ФЛП или IT-фирма) – IT-ФЛП (2 группа ЕН) ELANCE, oDesk – общесистемник (IT-ФЛП или IT-фирма) – IT-ФЛП или IT-фирма (3 группа ЕН)
!!! ВНИМАНИЕ:
С 01.01.2015 года для ФЛП также обязателен к уплате военный сбор – 1,5% от доходов, подлежащих обложению НДФЛ
ПОСЛЕДСТВИЯ «НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ – 2015»:
- изменения налоговы ставок:
Налог до 31.12.2014 г. с 01.01.2015 г.
Налог на доходы физических лиц
ставка 15 (17)% ставка 15 (20)%
Единый налог
3 группа – ставка 5%
Субъекты - ФЛП
Ограничения: годовой доход - до 3 млн. грн.,
одновременное количество наемных сотрудников – до 20 чел.
3 группа – ставка 4%
Субъекты – ФЛП и юрлица
Ограничения:
годовой доход - до 20 млн. грн.,
одновременное количество наемных сотрудников – без ограничений
Военный сбор
Объект обложения – доходы в форме зарплаты, выплаты и вознаграждения по
трудовым и гражданско-правовым договорам
Не уплачивался с предпринимательского
дохода
Объект обложения – доходы, подлежащие обложению НДФЛ
Уплачивается и с предпринимательского дохода
- изменения льгот:
Налог
до 31.12.2014 г.
с 01.01.2015 г.
Налог на прибыль
Ставка 5% для зарегистрированных субъектов индустрии (подтверждалась свидетельством), которые соответствовали критериям и занимались
деятельностью согласно п.15 подраздела 10 раздела ХХ НКУ.
Отменено
НДС
С 01.01.2013 г. по 01.01.2023 г. освобождение от налогообложения НДС операции по поставке программной продукции согласно п.26-1 подраздела 2
раздела ХХ НКУ.
Оставлена без изменений
5. Способы «вывода» заработанных денег с oDesk, Elance
1) Получение денег на валютный карточный счет физлица в украинском банке
Недостатки: - ВЭД могут заниматься только СПД;
- подходит только для несистематической деятельности, но если поступления на счет носят систематический характер, то Вас могут обвинить в сокрытии предпринимательской деятельности и уклонении
от уплаты налогов, даже если Вы платили 15% НДФЛ (непредпринимательский); - значительная ставка налога – 15 (20);
- необходимость обосновывать банку происхождение денежных средств.
Преимущество: технически простой способ — никаких бумажных сложностей и бухгалтерской работы.
2) «Заведение» денег на карточный счет физлица в зарубежном банке с последующим получением
денег через пластиковую карту в Украине
Недостатки: - для открытия счета в зарубежном банке физлицу необходимо получить индивидуальную лицензию
НБУ. На сегодня это достаточно непросто и проблематично, а срок действия лицензии 1 год. При неполучении лицензии значительные финансовые и административные санкции.
3) создание юридического лица за границей и вывод денежных средств на данное предприятие
Недостатки:
- налогообложение денег по месту регистрации юрлица; - необходимо искать способ «ввода» денег в Украину.
4) «заведение» денег на оффшорную компанию
Недостатки: - затраты по созданию (приобретению) оффшорной компании;
- необходимо искать способ «ввода» денег в Украину; - законодательные ограничения по сотрудничеству с оффшорными субъектами хозяйствования
(например, в затраты по налогу на прибыль можно отнести только 85% произведенных затрат).
5) Использование карт Payoneer - Elance Prepaid MasterCard, PayPal и Skrill
Суть проблемы: открытие и использование счетов за пределами Украины, размещение на них валютных
ценностей физическими и юридическими лицами, требует получения индивидуальной лицензии
Национального банка Украины.
Вопрос: являются ли данные карты счетом и не обходимо ли в вышеуказанном случае получение
соответствующей лицензии НБУ?!
Позиция представителей «payoneer»: дебетные карты «payoneer» к счету не привязываются. «Ваша карта –
это инструмент доступа к Вашему аккаунту в Рayoneer: мы не открываем счет на Ваше имя».
Позиция НБУ: «...под счетом понимается любой счет резидента, открытый за пределами Украины,
на котором размещаются валютные ценности и через который совершаются любые операции, а под размещением валютных ценностей на счете — зачисление валютных ценностей на счет резидента и/или наличие остатка валютных ценностей на счете резидента.»
Наша позиция: Учитывая то, что именно НБУ является в данном случае учреждением, уполномоченным
принимать по данному вопросу решения (а из приведенного письма суть его позиции очевидна), а
также беря во внимание отсутствие на сегодня какой-либо судебной практики по данной проблеме, считаю целесообразным пользоваться такими карточками только в том случае, если вы просчитав все риски, оценив весомость
возможных негативных последствий, приняли решение не уплачивать налоги. Иначе, данные инструменты только добавят Вам ненужных проблем.
6) Регистрация СПД и выведение денег на валютный счет СПД в уполномоченном банке Украины
Преимущества: абсолютная законность Недостатки: сложность и проблемность данного способа
Суть проблемы: по общему правилу для ведения внешнеэкономических операций необходимо заключить
внешнеэкономический контракт с учетом требований украинского законодательства, который потребуют в банке при непосредственном поступлении денег. Кроме того, банку также необходимо будет предоставить
первичную документацию, подтверждающую происхождение указанного дохода, а именно – инвойс (счет) и акт выполненных работ – в случае выполнения работ с отсрочкой платежа.
Однако, как известно, указанные документы получить достаточно проблематично.
Решение:
А) Относительно формы внешнеэкономического контракта
Внешнеэкономический договор (контракт) заключается субъектом внешнеэкономической деятельности или его
представителем в простой письменной форме, если иное не предусмотрено международным договором или законом (статья 6 Закона Украины «О ВЭД»).
Сделка считается совершенной в письменной форме, если ее содержание зафиксировано в одном или
нескольких документах, в письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны . Сделка считается совершенной в письменной форме, если воля сторон выражена с помощью телетайпного, электронного или
другого технического средства связи (ст.207 ГКУ).
Б) Относительно отсутствия необходимых документов
Составление документа (например, счет, инвойс, акт…), в котором будут зафиксированы правоотношения между
сторонами и указаны следующие реквизиты:
- наименование заказчика (если имеется информация, которая позволит его идентифицировать, в ином случае – наименование биржи);
- наименование финансового посредника (т.е. биржи, поскольку именно от нее поступают денежные средства); - наименование исполнителя;
- банковские реквизиты биржи (реквизиты посредника в международных операциях); - банковские реквизиты исполнителя;
- период оказания услуг на бирже; - вид услуг;
- основание для оказания услуг (контракт о предоставлении услуг); - стоимость услуг.
!!! Подписывается и пропечатывается (в случае наличия печати) указанный документ только украинским
СПД.
!!! ВНИМАНИЕ: Отдельно в данном документе целесообразно привести фразу следующего содержания:
«Оплата согласно этого Инвойса (акта, счета…) одновременно является подтверждением выполненных работ, предоставленных услуг, конечных расчетов между Сторонами и того, что Стороны не имеют взаимных претензий, и не требует подписания дополнительных документов».
6. Ответственность за нарушения, связанные с осуществлением деятельности на
биржах Odesk и Elance:
№
п/п
Правонарушение
Ответственность
Статья НПА
Санкция
(максимальный размер)
1
Осуществление систематической хозяйственной
деятельности (т.е. предпринимательской) без
соответствующей государственной регистрации
как субъекта хозяйствования
164 Кодекса Украины об
административных правонарушениях
(КУоАП)
Штраф до 8500 грн. + конфискация денежных средств,
полученных вследствие такого правонарушения
2.
Незаконное (без индивидуальной лицензии НБУ)
открытие или использование за пределами
Украины валютных счетов
162-2 КУоАП Штраф до 51000 грн.
16 Декрета КМУ «О системе
валютного регулирования и
валютного контроля»
Штраф в размере 100% суммы указанных валютных
ценностей
3.
Несвоевременное поступление в Украину
валютной выручки от реализации на экспорт
товаров (работ, услуг); сокрытие каким -либо
способом такой выручки
162-1 КУоАП Штраф до 85000 грн.
4 Закона Украины (ЗУ) «О порядке
осуществления расчетов в
иностранной валюте»
Пеня до 100% неполученной в срок выручки
4.
Занижение (уклонение) налоговых обязательств
п.54.3. ст.54 Налогового кодекса
Украины (НКУ)
Доначисление суммы заниженного налога
123 НКУ Штраф до 50% от суммы доначисленного налога
129 НКУ
Пеня в размере 120% годовых учетной ставки НБУ,
действующей на день занижения
212 Уголовного кодекса Украины
(УКУ)
Штраф до 425000 грн. + лишение права занимать
определенные должности или заниматься определенной
деятельностью на срок до 3 лет с конфискацией
имущества
БЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ!
ТАМОШЮНАС
Андрей Риманто
налоговый адвокат
+ 38 (097) 916-55-19