Norma internacional-de-información-financiera NIIF 5 NIIF 13

Norma Internacional de Información Financiera NIIF 13 Y NIIF 5

Integrantes:

Chuquiyuri Sotelo, Juan Carlos

Espezua La Torre, Susan Nicole

Navarro Ulloa, Bill Steward

Nepo Villano, Jhon Christian

Ordinola Crisanto, Rolando

Oyardo Felix, Ronald

Pari Coñes, Alonso Daniel

Quispe Cumpa Julinho

Santillan Chugnas Wilmer

NIIF

NORMASS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son lasnormas contables emitidas por el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) conel propósito de uniformizar la aplicación de normas contables en elmundo, de manera que sean globalmente aceptadas, comprensiblesy de alta calidad.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 13 MEDICIÓN DEL VALOR

RAZONABLE

VALOR RAZONABLE

• “El valor razonable es una medición basada en el mercado, no unamedición específica de la entidad. Para algunos activos y pasivos,pueden estar disponibles transacciones de mercado observables oinformación de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no estardisponibles transacciones de mercado observables e información demercado. Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonableen ambos casos es el mismo -estimar el precio al que tendría lugar unatransacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entreparticipantes del mercado en la fecha de la medición en condiciones demercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de lamedición desde la perspectiva de un participante de mercado quemantiene el activo o debe el pasivo).”

OBJETIVOS EL VALOR RAZONABLE:

• El objetivo principal del valor razonable es estimar el precio alque tendría lugar una transacción ordenada para transferir unpasivo o vender el activo entre participantes de mercado en lafecha de la medición en condiciones de mercado presentes, esdecir se tiene que tener un precio de salida en la fecha devaloración desde el enfoque de un participante de mercado quemantiene el activo o debe el pasivo.

• El objetivo del valor razonable se centra en los activos y pasivosporque son un objeto principal de la medición en contabilidad.

CARACTERÍSTICAS EL VALOR RAZONABLE:

• El valor razonable es un precio de salida a obtener por un activo o cancelar unpasivo.

• El valor razonable es un precio corriente o de uso general, no forzado.

• El valor razonable es un precio formado por la interacción de participantes delmercado.

• El valor razonable se puede establecer para un elemento independiente o paraun conjunto de ellos, según la unidad de cuenta utilizada en la norma que loexija.

• El valor razonable se mide por las condiciones del mercado, no se estima ni secalcula, lo que quiere decir que el proceso está regulado en detalle.

• EL alcance de la NIIF13 nos dice que esta NIIF se aplicará cuando otra NIIFrequiera o permita mediciones a valor razonable o información a revelar sobremediaciones e valor razonable.

EJEMPLOS DE VALOR RAZONABLE EN UN MERCADO ACTIVO O IDENTIFICABLE.

Valor razonable en la venta de mercaderías (activo no financiero)

En este caso la medición inicial del precio de transacción será la cantidad nominal de S/.100.

Mientras la medición inicial del valor razonable será la cantidad nominal de S/.100

-------------------*--------------------- DEBE HABER

12

12

40

70

CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERCEROS

CUENTAS POR COBRAR (IGV)

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR

VENTAS

x/x por la venta de mercadería

100

18

18

100

VALOR RAZONABLE EN LA COMPRA DE MERCADERÍAS DE UN ACTIVO NO FINANCIERO

En este caso la medición inicial del valor razonable es la cantidad nominal de S/.50

Mientras que la medición inicial del precio de transacción será de S/.200

-----------------*-------------------- DEBE HABER

60

40

42

42

COMPRAS

TRIBUTOS,

CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR

PAGAR

CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS

CUENTAS POR PAGAR (IGV)

x/x por la compra de

mercadería S/200

50

9

50

9

Valor razonable en la transferencia de un pasivo no financiero

En este caso la transferencia de un pasivo tiene la cantidad nominal de S/.50

------------*------------- DEBE HABER

42

42

10

CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS

CUENTAS POR PAGAR (IGV)

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

EFECTIVO

x/x pago por la transferencia

de un pasivo

50

9

59

VALOR RAZONABLE DE INSTRUMENTO FINANCIERO (BONO)

Compra de un activo financiero (bono) en la bolsa de valores en S/. 1200 + S/.100 por gastos de transacción y comisión del agente de bolsa, al final de la fecha de vencimiento el precio de rescate asciende a S/.1800 no genera intereses ni paga tasa cupón

En este caso la medición inicial

valor razonable tendrá una

cantidad de S/.1800

El precio de transacción es de

S/.1300

El resultado por rendimiento

tendrá una cantidad nominal de

S/.500

Las variaciones de los instrumentos

clasificados al costo amortizado afectan

directamente al resultado del ejercicio

como ganancias o pérdidas mostrándose

en el Estado de Resultado Integral (URI).

Los intereses devengados se reconocen

en cuentas de resultados por el método

del tipo de interés efectivo.

Las diferencias de cambio en moneda

extranjera se reconocen en resultados.

INFORMACION A REVELAR

Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de sus estadosfinancieros a evaluar los dos elementos siguientes:

• Para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una baserecurrente o no recurrente en el estado de situación financiera despuésdel reconocimiento inicial, las técnicas de valoración y los datos deentrada utilizados para desarrollar esas mediciones.

• Para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos deentrada no observables significativas (Nivel 3), el efecto de lasmediciones sobre el resultado del periodo u otro resultado integral parael periodo.

Para cumplir el objetivo de la información a revelar a los usuarios de susestados financieros, una entidad considerará todos los elementos siguientes:

• El nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos deinformación a revelar

• Cuánto énfasis colocar en cada uno de los distintos requerimientos

• Cuánta acumulación o desglose realizar

• Si los usuarios de los estados financieros necesitan información adicionalpara evaluar la información cuantitativa revelada.

Si la información a revelar proporcionada de acuerdo con esta y otras NIIF, esinsuficiente para alcanzar los objetivos de la información a revelar a losusuarios de sus estados financieros, una entidad revelará la informaciónadicional necesaria para cumplir con esos objetivos.

Para alcanzar los objetivos de la información a revelar a los usuarios de susestados financieros, una entidad revelará, como mínimo, la informaciónsiguiente para cada clase de activos y pasivos medidos a valor razonable(incluyendo mediciones basadas en el valor razonable dentro del alcance deesta NIIF) en el estado de situación financiera después del reconocimientoinicial:

• Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, lamedición del valor razonable al final del periodo sobre el que se informa, ypara mediciones de valor razonable recurrentes y no recurrentes, las razonesde la medición.

• Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, el nivelde la jerarquía del valor razonable dentro del cual se clasifican lasmediciones del valor razonable en su totalidad (Nivel 1, 2 o 3).

• Para activos y pasivos mantenidos al final del periodo sobre el que se informaque se miden al valor razonable sobre una base recurrente, los importes delas transferencias entre el Nivel 1 y el Nivel 2 de la jerarquía del valorrazonable, las razones de esas transferencias y la política de la entidad paradeterminar cuándo se atribuye que han tenido lugar las transferencias entreniveles.

• Para las mediciones del valor razonable recurrente y no recurrentesclasificadas dentro del Nivel 2 y Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable,una descripción de las técnicas de valoración y los datos de entrada utilizadosen la medición del valor razonable.

• Para mediciones del valor razonable recurrentes clasificadas en el Nivel 3, dela jerarquía de valor razonable, una conciliación de los saldos de aperturacon los saldos de cierre

• Para mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentesclasificadas en el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, unadescripción de los procesos de valoración utilizados por la entidad.

• Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, siel máximo y mejor uso de un activo no financiero difiere de su utilizaciónpresente, una entidad revelará ese hecho y la razón por la que el activono corriente se está utilizando de una forma que difiere de su máximo ymejor uso

Apéndice ADefiniciones de términos

Costos de transacción

• Los costos de venta de un activo o transferencia de un pasivo en el mercado principal (o másventajoso) para el activo o pasivo que son atribuibles directamente a la disposición del activo oa la transferencia del pasivo

Costos de transporte

• Los costos en que se incurriría para transportar un activo desde su localización presente a sumercado principal (o más ventajoso).

Datos de entrada

• Los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo

Datos de entrada

• Corroborados por el mercado Datos de entrada que provienen principalmente de datos demercado observables o corroborados por éste por correlación u otros medios.

Datos de entrada de Nivel 1

• Precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puedeacceder en la fecha de la medición.


• Datos de entrada distintos de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son observables para los activos opasivos, directa o indirectamente.


• Datos de entrada no observables para el activo o pasivo.

Datos de entrada no observable

• Datos de entrada para los que los datos de mercado no están disponibles y que se han desarrollado utilizando lamejor información disponible sobre los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el preciodel activo o pasivo.

Datos de entrada observables

• Datos de entrada que están desarrollados utilizando datos de mercado, tales como información disponiblepúblicamente sobre los sucesos o transacciones reales, y que reflejan los supuestos que los participantes delmercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo.

Flujo de efectivo esperado

• El promedio ponderado de la probabilidad (es decir, la media de la distribución) de los flujos de efectivofuturos posibles.

Enfoque de mercado

• Una técnica de valoración que utiliza los precios y otra información relevante generada por transaccionesde mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos idénticos o comparables, talescomo un negocio.

Enfoque del costo

• Una técnica de valoración que refleja el importe que se requeriría en el momento presente para sustituirla capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido como costo de reposición corriente).

Enfoque del ingreso

• Las técnicas de valoración que convierten importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos ygastos) en un importe presente único (es decir, descontado). La medición del valor razonable se determinasobre la base del valor indicado por las expectativas de mercado presentes sobre esos importes futuros.

Máximo y mejor uso

• El uso de un activo no financiero por participantes del mercado que maximizaría el valor del activo o delgrupo de activos y pasivos (por ejemplo, un negocio) en el que se utilizaría dicho activo.

Mercado activo

• Un mercado en el que las transacciones de los activos o pasivos tienen lugar con frecuencia y volumensuficiente para proporcionar información para fijar precios sobre una base de negocio en marcha.

Mercado más ventajoso

• El mercado que maximiza el importe que se recibiría por vender el activo ominimiza el importe que se pagaría por transferir el pasivo, después de tener encuenta los costos de transacción y los costos de transporte.

Mercado principal

• El mercado con el mayor volumen y nivel de actividad para el activo o pasivo.

Participantes del mercado

• Son los compradores y vendedores en el mercado principal (o más ventajoso) delactivo o pasivo

Precio de entrada

• El precio pagado por adquirir un activo o recibido por asumir un pasivo en unatransacción de intercambio.

Precio de salida

• El precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo.

Prima de riesgo

• Compensación buscada por los participantes del mercado adversos al riesgo para soportar unaincertidumbre inherente a los flujos de efectivo de un activo o un pasivo.

Riesgo de incumplimiento

• El riesgo de que una entidad no satisfaga una obligación. El riesgo de incumplimiento incluyepero puede no estar limitado al riesgo crediticio propio de la entidad.

Transacción ordenada

• Una transacción que supone una exposición al mercado para un periodo anterior a la fecha de lamedición para tener en cuenta las actividades de comercialización que son usuales y habitualespara transacciones que involucran estos activos o pasivos; no es una transacción forzada (porejemplo, una liquidación forzada o venta urgente).

Unidad de cuenta

• El nivel al que un activo o un pasivo se acumulan o desglosa en una NIIF a efectos de sureconocimiento.

Valor razonable

• El precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en unatransacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.

B2 El objetivo de una medición del valor razonable es estimar el precio al que una

transacción ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo tendría lugar entre participantes del mercado en la fecha de la medición en las condiciones de mercado presentes.

Enfoque de medición del valor razonable:

Una medición del valor razonable requiere que una entidad determine todos los elementos siguientes:

El activo o pasivo particular, que es el objeto de la medición (consistente con su unidad de cuenta)

Apéndice B

Guía de aplicación

40 %

35%

25%

El mercado principal(o el más ventajoso) para el activo o pasivo

Para un activo no financiero, los supuestos de valuación que sean apropiados para la medición (consistente con su más alto y mejor uso)

Las técnicas apropiadas de valuación para la medición, teniendo en cuenta:

La disponibilidad de los datos con los que desarrollar las entradas que representan los

supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo y

el nivel de la jerarquía del valor razonable dentro del cual se clasifican las entradas.

jerarquía del valor razonable

Párrafo 76

Párrafo 81

Párrafo 86

Valor razonable en el reconocimiento inicial (párrafos 57 a 60)

B4 Al determinar si el valor razonable en el

reconocimiento inicial iguala el precio de

transacción, una entidad tendrá en cuenta los

factores específicos de la transacción y del activo o

pasivo.

Por ejemplo, el precio de transacción puede no

representar el valor razonable de un activo o un

pasivo en el reconocimiento inicial si se dan

cualquiera de la condiciones siguientes:

VALOR RAZONABLE

Precio que se recibiría Vender: activo

Precio que se pagaría Transferir :pasivo

PRECIO DE TRANSACCION

Precio pagado Adquirir: activo

Precio recibido Asumir :pasivo

Cuando se adquiere un activo o asume

un pasivo en una transacción de

intercambio para ese activo o pasivo:

Las entidades no venden necesariamente

los activos a los precios pagados para

adquirirlos, de forma análoga, no

necesariamente transfieren pasivos a los

precios recibidos por asumirlos.

La transacción es entre partes relacionadas, aunque el precio en una transacción entre partes relacionadas puede utilizarse como un dato de entrada en la medición del valor razonable si la entidad tiene evidencia de que la transacción se realizó en condiciones de mercado.

La transacción tiene lugar bajo coacción o el vendedor se ve forzado a aceptar el precio de la transacción. Por ejemplo, ese puede ser el caso si el vendedor está experimentando dificultades financieras.

El mercado en el que tiene lugar la transacción es diferente del mercado principal (o el mercado más ventajoso). Por ejemplo, esos mercados pueden ser diferentes si la entidad es un intermediario que realiza transacciones con clientes en el mercado minorista, pero el mercado principal (o el más ventajoso) para la transacción de salida es con otros intermediarios en el mercado de intermediación financiera.

Por ejemplo, el precio de transacción puede no representar el valor razonable de un activo o un pasivo en el reconocimiento inicial si se dan cualquiera de la condiciones siguientes:

(párrafos B4)

Enfoque de Mercado

Enfoque del Costo

Enfoque del Ingreso

Una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas a las circunstancias y sobre las

cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor razonable, maximizando el uso de datos

de entrada observables relevantes y minimizando el uso de datos de entrada no observables.

Técnicas de Valoración

B5 El enfoque de mercado utiliza los precios y otra información relevante generada por

transacciones de mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos idénticos o comparables (es decir, similares), tales como un negocio. Utiliza :

B6 Múltiplos de mercados

procedentes de un conjunto de equiparables ,cuya selección requiere del juicio profesional ,considerando los factores cuantitativos y cualitativos específicos de la medición.

B7 Incluyendo una matriz de fijación

de precio para valorar algunos tipos de instrumentos financieros ,tales como títulos valores de deuda.

METODOLOGÍAS Y ESTRATEGIAS PARA LA FIJACIÓN DE PRECIOS

La empresa se ve obligada a fijar el precio de un producto en el momento en el que lo lanza al mercado o lo introduce en un nuevo

segmento o en un nuevo canal de distribución

1º Determinar los objetivos del Precio

2º Estimar la demanda

3º Calcular la variación del costeo

4º Examinar a la competencia

5º Determinar el sistema de fijación de precios que va a seguir.

6º Seleccionar el precio final teniendo

Para fijar los precios, la empresa debe seguir seis pasos con

anterioridad:

1º Determinar los objetivos del Precio

Ajustar el precio a las expectativas del consumidor

Evitar la competencia basada en el precio

Maximizar la participación en el mercado

Maximizar utilidades

Alcanzar un nivel dado de rendimiento sobre la inversión

2º Estimar la demanda

Debe analizar las posibles cantidades que pueden venderse en ese precio determinado.

Dentro de este estudio del mercado objetivo, es de vital importancia conocer la demanda que tendrá el producto frente a diferentes niveles de precio.

3º Calcular la variación del costeo

1

En este sentido es de vital importancia el análisis del punto de equilibrio, que no es más que la cantidad con la cual se verán cubiertos los costos

P *Q = CFT + CV *Q

Donde:

P: Precio Unitario

Q: Cantidad a vender

CFT: Costo Fijo Total

CV: Costo Variable por unidad

4º Examinar a la competencia

Debe conocer los precios, costes y

ofertas de los competidores para tener referencias

válidas.

Y posibilidades de prever escenarios

futuros, con le fin de poder reaccionar ante

cambios del a competencia.

Cantidad por unidad = Costo Variable por Unidad +(𝐶𝑜𝑑𝑡𝑜 𝑓𝑖𝑗𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙

𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑎 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑒𝑟)

5º Determinar el sistema de fijación de precios que va a seguir.

Fijación de precios mediante márgenes: Este método se basa en los costos totales para

obtener un precio de venta por unidad.

Luego de obtener este valor, el precio de venta (P) se establece como:

𝑃 =𝐶

1 −𝑀𝑔

Donde C es el Costo por Unidad y Mg es el margen de ganancia

requerido expresado como un porcentaje

Fijación de precios con base en la demanda: Este método tiene en cuenta la

demanda o grupo de consumidores que comprarán el producto.

Si la demanda es alta, se fijará un precio alto y lo contrario.

Fijación de precios con base en la competencia: Utilizar la información de precios de la competencia suele ser una estrategia cuando los productos comercializados son idénticos o por lo menos muy parecidos a los de las demás compañías

Fijación de precios sobre bases psicológicas: El fundamento de estos métodos consiste

en considerar aspectos psicológicos que influyen en la voluntad de compra de los

consumidores y no únicamente factores económicos.

a) Calidad b) Precios de promoción

6º Seleccionar el precio final teniendo

Luego de que se han analizado las condiciones específicas del mercado y del producto

que se va a comercializar y de que se han escogido los métodos a utilizar para

determinar el precio, éste debe ser determinado y evaluado a la luz del punto de

equilibrio, de las condiciones de competencia, de la influencia sobre los demás

elementos del mercadeo y demás aspectos que puedan verse afectados por el

establecimiento y modificación del precio de un producto

TECNICA DE VALOR PRESENTE ESPERADO

La técnica del valor presente esperado utiliza como punto de partida un conjunto de

flujos de efectivo que representan el promedio ponderado de la probabilidad de

todos los flujos de efectivo futuros posibles (es decir, los flujos de efectivo

esperados). Al tomar una decisión de inversión, los participantes del mercado

adversos al riesgo tendrían en cuenta el riesgo de que los flujos de efectivo reales

puedan diferir de los esperados. La teoría de cartera distingue entre dos tipos de

riesgo:

(a) El riesgo no sistemático (diversificable), que es el riesgo específico de un activo

o pasivo concreto.

(b) El riesgo sistemático (no diversificable), que es el riesgo común compartido por

un activo o un pasivo con los otros elementos de una cartera diversificada.

Por ejemplo, un flujo de efectivo de 1000 u.m. podría recibirse en uno, dos o tres años con probabilidades del

10 por ciento, 60 por ciento y 30 por ciento, respectivamente. El siguiente ejemplo muestra el cálculo del

valor presente esperado en esa situación.

952.38 u.m.

10% 95.24 u.m.

902.73 u.m.

60% 541.64 u.m.

851.61 u.m.

30% 255.48 u.m.

896.36 u.m.Valor Presente Esperado

Probabilidad

Probalidad

Probabilidad

valor presente de 1000 u.m. en 1 año 5%

valor presente de 1000 u.m. en 2 año 5.25%

Valor presente de 1000 u.m en 3 años al 5.50%

VP=𝑽𝑭

(𝟏+𝒊.𝒏)

MÉTODOS DE TÉCNICA DE VALOR PRESENTE ESPERADO

El Método 1: Ajusta los flujos de efectivo esperados de un activo

por el riesgo sistemático (es decir, de mercado) sustrayendo una

prima de riesgo de efectivo. Por ejemplo, si un participante

de mercado tuvo voluntad de negociar un flujo de efectivo

esperado de 1.200 u.m. por un flujo de efectivo cierto de

1.000 u.m., las 1.000 u.m. son el equivalente cierto de las

1.200 u.m. (es decir, las 200 u.m. representarían la prima

de riesgo de efectivo). En ese caso al participante de mercado

quedaría indiferente con respecto al activo mantenido.

El Metodo 2:ajusta por el riesgo sistemático (es decir, de

mercado) aplicando una prima de riesgo a la tasa de interés

libre de riesgo

MÉTODO 1 Y MÉTODO 2

Aplicación de las técnicas de valor presente a pasivos y a instrumentos depatrimonio propio de una entidad no mantenidos por otras partes comoactivos (párrafos 40 y 41)

una entidad estimará, entre otras cosas, las salidas de efectivo futuras en las que los

participantes del mercado esperarían incurrir para satisfacer la obligación. o (por

ejemplo un pasivo por desmantelamiento), Esta compensación incluye el

rendimiento que un participante de mercado requeriría para las situaciones

siguientes:

(a)llevar a cabo la actividad .

(b)asumir el riesgo asociado con la obligación .

Una entidad incluye una prima de riesgo en la medición del valor razonable de un

pasivo o un instrumento de patrimonio propio de una entidad no mantenido por otra

parte como un activo en una de las siguientes formas:

(a)ajustando los flujos de efectivo.

(b) ajustando la tasa utilizada para descontar los flujos de efectivo futuros a sus

valores presentes .

Datos de entrada de técnicas de valoración (párrafos 67 a 71)

Los datos de entrada pueden ser observables para algunos instrumentos

financieros como activos y pasivos Mercados de intercambio.

(a)Mercados de intermediación financiera.

(b) Mercados intermediados por agentes corredores

(c) Mercados de principal a principal

Jerarquía del valor razonable (párrafos 72 a 90)

Datos de entrada de Nivel 2 (párrafos 81 a 85):

Permuta financiera de tasa de interés que paga variable y recibe fijo,

• basada en la tasa de permuta financiera de la tasa

• basada en una curva de rendimiento denominada en una moneda extranjera.

• basada en una tasa de prima de riesgo bancaria específica.

Datos de entrada de Nivel 3 (párrafos 86 a 90)

de datos de entrada de Nivel 3 para activos y pasivos concretos incluyen los

siguientes:

• Basada en una Permuta financiera de moneda extranjera a largo plazo

• Basada en una Permuta de tasas de interés.

Medición del valor razonable cuando el volumen o nivel de actividad de un activo o un pasivo ha disminuido de forma significativa

Para determinar si, sobre la base de la evidencia disponible, ha habido una

disminución significativa en el volumen o nivel de actividad para el activo o pasivo,

una entidad evaluará la importancia y relevancia de factores tales como los siguientes:

(a)Existen pocas transacciones recientes.

(b)Las cotizaciones de precios no están desarrolladas utilizando información presente.

(c)Las cotizaciones de precios varían sustancialmente.

(d)Existen un descenso en la actividad de un mercado para nuevas emisiones.

USO DE PRECIOS ESTIMADOS PROPORCIONADOS POR TERCEROS

Esta NIIF no impide el uso de precios estimados proporcionados

por terceros tales como servicios de fijación de precios o agentes

corredores, si una entidad ha determinado que el precio

estimado proporcionado por dichos terceros está desarrollado de

acuerdo con esta NIIF.

FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN

Este apéndice forma parte integral de la NIIF y tiene el mismo carácter normativo

que las otras partes de la NIIF.

• Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del

1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase

esta NIIF en un período anterior, revelará este hecho.

• Esta NIIF se aplicará de forma prospectiva a partir del comienzo del periodo anual

en que se aplique inicialmente.

• Los requerimientos de información a revelar de esta NIIF no necesitan aplicarse a

información comparativa proporcionada para periodos anteriores a la aplicación

inicial de esta NIIF.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS

Establecer el tratamiento contable de los activos no corrientesmantenidos para la venta.

Determinar la presentación y revelación de las actividadesinterrumpidas o discontinuadas.

OBJETIVOS

LA NIIF EXIGE QUE:

Activos no corrientes mantenidos para la venta

Valorados al menor importe entre valor en libros y su valorrazonable menos los costos de venta.

Se suspende la depreciación o amortización del activoinmovilizado.

Se presentan por separado en el Estado de situación financieraintegrando el activo corriente.

a) • Actividades interrumpidas

Se presentan separadamente en el Estado del resultado integral

Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados comomantenidos para la venta, se presenten de forma separada en elbalance, y que los resultados de las actividades interrumpidas sepresenten por separado en la cuenta de resultados.

EL ALCANCE

Los requerimientos de clasificación y presentación seaplicarán a todos los :

• Activos no corrientes reconocidos; y

• Grupos de activos para su disposición

• Los activos no corrientes clasificados, acorde con la NIC1 Presentación de Estados Financieros, no sereclasificarán como activo corriente hasta que secumplan los criterios de la NIIF 5 para ser clasificadoscomo mantenidos para la venta.

• LOS CRITERIOS DE MEDICIÓN SE APLICAN:

Norma

• Propiedades, planta y equipo NIC 16

• Activos intangibles NIC 38

• Propiedades de inversión (al costo) NIC 40

• Activos biológicos (al costo) NIC 41

EXCEPCIONES

Los criterios de medición no se aplican:

Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a lasganancias).

Activos procedentes de beneficios a los empleados (NIC 19Beneficios a los empleados).

Los activos financieros dentro del alcance de la (NIIF 9Instrumentos financieros).

Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo devalor razonable de la (NIC 40 Propiedades de inversión),

Activos no corrientes medidos por su valor razonable menos loscostos de venta, de acuerdo con la( NIC 41 Agricultura),

Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro,definidos en la( NIIF 4 Contratos de seguro).

Clasificación de ANC y GAPD como mantenidos para la venta o mantenidos a distribuir propietarios

• Se clasificará a un ANC (o un GAPD) como mantenido para la venta, si suimporte en libros se recuperará fundamentalmente a través de unatransacción de venta, en lugar de por su uso continuado.

Por lo tanto, para que un activo (o un grupo enajenable) sea clasificadocomo mantenido para la venta:

a) Debe estar disponible para su venta inmediata en sus condicionesactuales, sujeta sólo a los términos habituales para las ventas de dichosactivos (o grupos enajenables);

b) Su venta debe ser altamente probable (NIIF 5.7)

c) Debe ser vendido realmente, no abandonado (NIIF 5.13).

Disponible para su venta inmediata

• Es necesario que en el momento actual la sociedad tenga laintención y la capacidad de ceder el activo (o el grupo enajenable)a un comprador en su estado actual.

Altamente Probable

• El nivel adecuado de la dirección debe estar comprometido por un planpara vender el activo (o grupo enajenable)

• Debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrarcomprador y completar dicho plan.

• La venta del activo (o grupo enajenable) debe negociarse activamente aun precio razonable en relación con su valor razonable actual

• Debe esperarse que la venta cumpla con las condiciones para sureconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha declasificación (la “regla del año”)

• Las acciones requeridas para completar el plan deben indicar que esimprobable que se produzcan cambios significativos en el mismo o quevaya a ser retirado (NIIF 5.8).

ABANDONO

• No se presentará como mantenidos para la venta un activo no corriente,que vaya a ser abandonado. Esto se debe a que su importe en libros va aser recuperado principalmente a través de su uso continuado.

• Sin embargo si el grupo de activos para su disposición que va a serabandonado, cumpliese los requisitos de una operación discontinua, laempresa presentará los resultados y flujos de efectivo del grupo de activospara su disposición como una operación discontinuada, en la fecha quedeja de ser utilizado.

• Los activos no corrientes que van a ser abandonados comprenden a losactivos no corrientes que serán utilizados hasta el final de su vidaeconómica y activos no corrientes que vayan a cerrarse definitivamente enlugar de ser vendidos

• Los activos temporalmente fuera de uso no se incluyen.

MEDICIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

El importe en libros se recuperara a través de una transacción deventa, en lugar de su uso continuado.(párrafo 6)

Requisitos: (párrafo 7-9)

- El activo debe estar disponible en sus condiciones actuales paraconcretar una venta inmediata.

- La venta debe ser altamente probable.

CASO 1:

La empresa San Marcos SAC posee una maquinaria adquirida el 02/01/2006cuyo costo de adquisición en tal fecha fue de S/.120,000 al 31/12/2014 estamaquinaria tiene una depreciación acumulada de S/.96,000.

La gerencia general al 31/03/2015 toma la decisión de vender dicha máquina.

Dato adicional:

Al 31/03/2015 el valor razonable es S/.36,000 y los gastos incurridos en laventa suman S/.7,500

A)VALOR NETO EN LIBROS B)VALOR RAZONABLE NETO

NETO

• C) ELECCION DEL MENOR VALOR: S/.21,000.00

COSTO DE

ADQUISICION

S/.120,000.00

DEPRECIACION

ACUMULADA AL

31/12/2014

(S/.96.000.00)

DEPRECIACION

(ENERO-MARZO)

(S/.3,000.00)

VALOR NETO EN

LIBROS

S/.21,000.00

VALOR RAZONABLE S/.36,000.00

GASTOS

INCURRIDOS EN LA

VENTA

S/.7,500.00

VALOR RAZONABLE

NETO

S/.28,500.00

D)ASIENTO CONTABLE

E) Al 30/06/2015:

No se llega a concretar la venta, hay que reconocer nuevamente el valor razonable neto paracuestiones de presentación de EE.FF.

A la fecha el VALOR RAZONABLE NETO = 28500

El asiento se mantiene

-------------------------x------------------------- DEBE HABER

27 ACT. NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 21,000

272 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000

276 DEPRECIACIÓN ACUMULADA - 99,000

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTO 99,000

391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 99,000


333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACION 120,000

31/03/2015 Por la reclasificación a activo no corriente mantenido para la venta

CASO 2:

La empresa San Marcos SAC posee una maquinaria adquirida el 02/01/2006cuyo costo de adquisición en tal fecha fue de S/.120,000 al 31/12/2014 estamaquinaria tiene una depreciación acumulada de S/.96,000.

La gerencia general al 31/03/2015 toma la decisión de vender dicha máquina.

Dato adicional:

Al 31/03/2015 el valor razonable es S/.20,000 y los gastos incurridos en laventa suman S/.1,500.

A)VALOR EN LIBROS B) VALOR RAZONABLENETO

NETO

C) ELECCION DEL MENOR VALOR: S/. 18,500.00

D) PERDIDA POR DETERIORO

S/.21,000.00 – S/.18,500.00= S/.2,500.00

E) ASIENTO CONTABLE:---------------------------x------------------------ DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS YPROVISIONES 2,500

685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

36 DESVALORIZACION DEL ACTIVO INMOVILIZADO 2,500

363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

31/03/2015 Por el reconocimiento del deterioro del valor del activo

---------------------x---------------------- DEBE HABER

27 ACT. NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 18,500


276 DEPRECIACIÓN ACUMULADA -99,000

279 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTO -2,500

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTO 99,000

391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 99,000


363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,500


333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACION 120,000

31/03/2015 Por la reclasificación a activo no corriente mantenido para la venta

F)Al 30/06/2015

No se llega a concretar la venta, hay que reconocer nuevamente el valorrazonable para cuestiones de presentación de EE.FF.

A la fecha el VALOR RAZONABLE NETO = S/.17,500

S/.21,000 – S/.17,500= S/.3,500---------------------------x------------------------- DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS YPROVISIONES 1,000

685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS


363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

30/06/2015 Por el reconocimiento del deterioro del valor del activo

G) AL 30/06/2015

No se llega a concretar la venta, hay que reconocer nuevamente el valorrazonable para cuestiones de presentación de EE.FF.

A la fecha el VALOR RAZONABLE NETO= S/.22,000

S/.22,000 – S/.18,500= S/.3500

----------------------------X---------------------------- DEBE HABER

36 DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO 2,500

363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 2,500

757 RECUPERACION DE DETERIORO DE CUENTAS DE

ACTIVOS INMOVILIZADOS

31/06/2016 POR LA REVERSION DEL DETERIORO

H)El 31/08/2015 se realiza la venta a un valor de S/.25000.

A esta fecha el valor razonable neto es: S/.22000 por ello en la baja del activo se reconocerá los S/.1000

---------------------X----------------------- DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 29,500

165 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO

40 TRIB. CONTR. Y APOR. AL SP Y S POR PAGAR 4,500

4011 IGV

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 25,000

756 ENAJENACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

31/08/2015 Por la enajenación de activo no corriente mantenido para la venta

--------------X------------ DEBE HABER

65OTROS GASTOS DE GESTIÓN

22,000

655COSTO NETO DE ENAJENACION

27ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA

VENTA 21,000

272INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000

276DEPRECIACIÓN ACUMULADA -99,000

75OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

1,000

757RECUPERACIÓN DE DETERIORO

31/08/2015 Por la baja del activo no corriente mantenido para la venta

PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR

Una entidad presentará y revelará información que permita a losusuarios de los estados financieros evaluar los efectos financieros delas operaciones discontinuadas y las disposiciones de los activos nocorrientes (o grupos de activos para su disposición).


Operaciones Discontinuadas

• Una operación discontinuada es un componente de la entidad queha sido dispuesto o ha sido clasificado como mantenido para laventa.• Representa una línea de negocio o un área geográfica, es significativo y

puede considerarse separada del resto.

• Es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocioo de un área geográfica de la operación que sea significativa y puedeconsiderarse separada del resto.

• Es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad deser vendida.


La entidad revelará en el estado del resultado integral, un importeúnico que comprenda el total del resultado después de impuestosde las operaciones discontinuadas; y la ganancia o pérdida despuésde impuestos reconocida por la medición a valor razonable menoscostos de venta, o por la disposición de los activos o grupos para sudisposición que constituyan la operación discontinuada.

Además de un desglose del importe recogido



PRESENTACIÓN EN INFORMACIÓN A REVELAR

La entidad revelará en las notas la siguiente información,referida al periodo en el cual el activo no corriente (ogrupo de activos para su disposición) haya sido clasificadocomo mantenido para la venta o vendido:

• Una descripción del activo no corriente (o grupo deactivos para su disposición);

• Una descripción de los hechos y circunstancias de laventa, o de los que hayan llevado a decidir la venta odisposición esperada, así como la forma y momentoesperados para dicha disposición;

• La ganancia o pérdida reconocida , si no se presentasede forma separada en el estado del resultado integral,la partida de dicha cuenta donde se incluya eseresultado.



• El monto de S/.21.5 millones transferido a activos mantenidos para la venta en el 2013, comprendía maquinaria y muebles de propiedad de la subsidiaria chilena de GyM S.A., para la ejecución de un proyecto en Chile. La Gerencia aprobó esta venta. La mayoría de estos activos no pudieron venderse en el 2014 debido a las condiciones desfavorables del mercado. Como consecuencia, la Gerencia llevó a cabo una revisión de su valor razonable, que resultó en el reconocimiento de una pérdida por deterioro de S/.11.96 millones (S/.10.34 millones incluidos en “otros ingresos y egresos” y S/.1.6 millones del ajuste por cambio en el valor razonable incluido en otros resultados integrales). La Gerencia espera recuperar este monto a través de la venta de activos en el 2015.

GRACIAS!

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