Novedades contables fiscales_2011

CIERRE DEL EJERCICIO 2010:

NOVEDADES CONTABLES Y FISCALES10 de Diciembre de 2010

ÍNDICE

2

1. OBJETO DE LA REFORMA FISCAL.

2. NORMATIVA DE LA REFORMA FISCAL.

3. NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.

4. NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES.

5. NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

6. NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y REGLAMENTO DEFACTURACIÓN.

7. NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSASY ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS.

8. NOVEDADES EN RELACIÓN CON LA DOCUMENTACIÓN DE OPERACIONESVINCULADAS.

9. NOVEDADES EN RELACIÓN CON LAS NOTIFICACIONES DE LA AEAT DE FORMATELEMÁTICA: RD 1363/2010.

Príncipe , 50 – 3ª Planta 36202 – Vigo Tlf.986119370 Fax 986123204

NOVEDADES CONTABLES Y FISCALES

3

1. OBJETIVO DE LA REFORMA

Las principales reformas fiscales operadas durante el ejercicio 2010 se refieren a:

• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

• Impuesto sobre Sociedades.

• Impuesto sobre el Valor Añadido y Reglamento de Facturación.

• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados.

• Alcance de la documentación de operaciones vinculadas y otras formalidades en relacióncon esta cuestión.

• Nuevo sistema para practicar las notificaciones de la AEAT (pasan a efectuarse de formatelemática).


4

2. NORMATIVA DE LA REFORMA FISCAL

Los textos normativos que contienen las reformas comentadas son los siguientes:

• Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para el Ejercicio 2011.

Entrada en vigor: 1 de enero 2011.

• Proyecto de Real Decreto por el que se modifican los Reglamentos de losImpuestos sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre Sociedades, sobre laRenta de No Residentes, sobre el Valor Añadido y el Reglamento por el que seregulan las obligaciones de facturación, en materia de rentas en especie,deducción por inversión en vivienda, pagos a cuenta y obligaciones formales.


• Real Decreto 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifica el Reglamento delImpuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 dejulio, en materia de las obligaciones de documentación de las operacionesvinculadas.

Entrada en vigor 12 de julio de 2010.



5

Los textos normativos que contienen las reformas comentadas son los siguientes:

• Real Decreto 1363/2010, de 20 de octubre, por que se regulan los supuestos denotificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por los medioselectrónicos en el ámbito de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria.


• Ley 8/2010, de 29 de octubre, de medidas tributarias en el Impuesto sobreTransmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados para lareactivación del mercado de viviendas, su rehabilitación y su financiamiento yotras medidas tributarias, aprobada por el Parlamento de Galicia.

Entrada en vigor: 16 de noviembre de 2010, teniendo vigencia limitada hasta31 de diciembre de 2011.

• Real Decreto Ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal,laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo.

Entrada en vigor : 3 de diciembre de 2010.



6

3. NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONA FÍSICAS

Subida del tipo marginal máximo del tramo estatal de IRPF ( art. 63 PLPGE):

• Bases liquidables generales superiores a 120.000,20 € e inferiores a 175.000,20 €:22,5 %.

• Bases liquidables generales superiores a 175.000,20 €: 23,5 %

Anuncio de incremento de la tarifa autonómica en algunas CCAA para diferentesniveles de renta (Ej. Asturias, Andalucía, …) cambios de “residencia” de loscontribuyentes en busca de tipos marginales máximos más bajos.

Ejemplo:

RENTA TRIBUTACIÓN EN 2010 TRIBUTACIÓN EN 2011 DIFERENCIA

55.000,00 8.383,31 8.383,31 0,00

125.000,00 23.433,31 23.483,36 50,05

178.000,00 34.828,31 35.438,36 610,05



7

Supresión de la deducción por nacimiento o adopción (“cheque bebé”) prevista en elartículo 81 bis de la Ley 35/2006 (art. 65 PLPGE):

• Con efectos 01/01/2011 y vigencia indefinida se suprime la posibilidad de minorarla cuota diferencial en 2.500 euros anuales por cada hijo nacido o adoptado en elperíodo impositivo.

• Nacimientos y Adopciones producidas en 2010 (Disposición Adicional 26ª):posibilidad de aplicar la deducción siempre que la inscripción en el Registro Civil seefectúe antes del 31/01/2011.

Supresión del efecto del diferimiento en las reducciones de capital con devolución deaportaciones y en la distribución de la prima de emisión en las SICAV (art. 66 PLPGE):Con efectos 23/09/2010.

• Las rentas que se pongan de manifiesto con ocasión de estas reducciones de capitaly distribución de prima se encuentran sujetas a retención a partir del 01/01/2011(también en el caso de no residentes).

• La base de retención será la cuantía a integrar en la base imponible (esto es, larenta y no el importe de la reducción de capital o el importe de la prima devuelta).



8

Modificación de la tributación de las rentas plurianuales (art. 67 PLPGE):

• Con efectos desde el 01/01/2011 se establece un límite máximo de 300.000 eurosanuales en la cuantía del rendimiento íntegro sobre el que podrá aplicarse lareducción del 40%.

Modificaciones en materia de retenciones:

• En relación con las retenciones y pagos a cuenta del Impuesto sobre la renta de laspersonas físicas que deben practicarse en relación con los rendimientos de trabajoy rendimientos de actividades económicas se han introducido dos modificacionesimportantes:

Subida del tipo marginal máximo de retenciones:

‐ Bases de retención superiores a 120.000,20 € e inferiores a 175.000,20 €: eltipo de retención ha pasado del 43% al 44%.

‐ Bases de retención superiores a 175.000,20 €: el tipo de retención hapasado del 43% al 45%.

‐ Para bases de retención inferiores a 120.000,20 € no se han modificado lostipos de retención, con lo cual para este tipo de rentas como consecuenciade las modificaciones operadas, no se ve alterada la progresividad delimpuesto.



9

En el ejercicio 2009 se introdujo la posibilidad de que aquellos contribuyentesque percibieran rendimientos por importe inferior a 33.007,20 €, podíansolicitar la aplicación de un tipo de retención inferior en 2 puntos al que lecorrespondía.

Los profesionales que se encontraran en la misma situación que la comentadaanteriormente podían deducir un 2% del rendimiento neto calculado enrégimen de estimación directa y un 0,5% en el caso de rendimientos netoscalculados en base al método de estimación objetiva.

A partir del 2011 el umbral para minorar el porcentaje de retención aplicable ola cantidad a ingresar en concepto de pago a cuenta de empresarios, se reducea 22.000 € a efectos de adaptar este beneficio fiscal a la nueva regulación de ladeducción por vivienda habitual establecida para periodos impositivosiniciados a partir del 2011.

No obstante lo anterior el umbral para minorar el porcentaje de retenciónaplicable o el importe del pago a cuenta se mantiene en 33.007.20 € a efectosde adaptar este beneficio fiscal al régimen transitorio establecido en relacióncon la aplicación de la deducción por adquisición de vivienda habitual.



10

Deducción por inversión en vivienda habitual (art. 68 PLPGE):

Con efectos 01/01/2011:

• Eliminación de la deducción en todas sus modalidades (adquisición, rehabilitación,construcción y cuentas vivienda) para contribuyentes con bases imponibles igualeso superiores a 24.107,20 €

• Modificación de la base máxima de deducción para contribuyentes con basesimponibles inferiores a 24.107,20 €:

Adquisición o rehabilitación de la vivienda:

‐ Base imponible = o < 17.707,20 € anuales: 9.040 € anuales

‐ Base imponible > 17.707,20 € e <24.107,20 €: 9.040 € - (BI-17.707,20)x1,4125

Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual:

‐ Base imponible = o < a 17.707,20 € anuales: 12.080 € anuales

‐ Base imponible > 17.707,20 € e <24.107,20 €: 12.080 € - (BI-17.707,20)x1,8875

Régimen Transitorio: Mantenimiento de la deducción para los contribuyentesque hubiesen invertido en su vivienda habitual con anterioridad al 1 de enerode 2011 aún cuando su base imponible sea igual o superior a 24.107,20 €.



11

Nueva deducción por obras de mejora en la vivienda habitual hasta el 31/12/2012

Que tengan por objeto la mejora de la eficiencia energética, la higiene, la salud yprotección del medio ambiente, la utilización de energías renovables, la seguridad yestanqueidad, y en particular la sustitución de las instalaciones de electricidad, agua,gas u otros suministros, o favorezcan la accesibilidad al edificio o a las viviendas, asícomo por las obras de instalación de infraestructuras de comunicación realizadasdurante dicho período que permitan el acceso a internet y a servicios de televisióndigital en la vivienda habitual del contribuyente (introducida por el Real Decreto-Ley6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y elempleo):

• Contribuyentes cuya BI sea inferior a 53.007,20 euros anuales.

• Deducción del 10% de las cantidades satisfechas (no aplicable a las entregas dedinero de curso legal) .

• Incompatible para las mismas cantidades con la deducción por inversión envivienda habitual.



12

Aclaración en relación con las Cuentas Vivienda: El artículo 56 del Reglamento aclaraque los contribuyentes que en sus D.I.R.P.F. hayan aplicado deducciones poraportaciones en cuenta viviendas, no tendrán que regularizarlas en aquellos supuestosque no proceda la aplicación de la Deducción por Adquisición de Vivienda Habitual, almaterializarse la inversión, porque su base imponible sea superior a 24.107,20 €.

Cuadro resumen de la Deducción por inversión en vivienda habitual

TIPO DE ADQUISICIÓN 31/12/2010 1/01/2011 REGIMEN TRANSITORIO

COMPRA DE VIVIENDA HABITUAL DEDUCCIÓN DEDUCCION DEDUCCION SIN RESTRICCIONES

BI < 24.107,20 € PARA VIVIENDAS ADQ. ANTES DE 31/12/2010

REHABILITACIÓN DE VIVIENDA HABITUAL DEDUCCIÓN DEDUCCION DEDUCCION SIN RESTRICCIONES

BI < 24.107,20 € CUANDO HAYA PAGOS ANTES DE 31/12/2010

CONSTRUCCIÓN DE VIVIENDA HABITUAL DEDUCCIÓN DEDUCCION DEDUCCION SIN RESTRICCIONES


OBRAS ADECUACIÓN VIVIENDA DISCAPAPCITADOS DEDUCCIÓN DEDUCCION DEDUCCION SIN RESTRICCIONES


Y SE FINALICEN ANTES DE 1 DE ENERO DE 2015

MEJORAS PARA PROTECCION MEDIO AMBIENTE DEDUCCIÓN DEDUCCIÓN NO HAY

INFRAESTRUCTURAS DE TELECOMUNICACIONES BI< 53.007,20 € (2010-2012) BI< 53.007,20 € (2010-2012)

APORTACION A CUENTAS VIVIENDA DEDUCCIÓN DEDUCCION NO HAY

BI < 24.107,20 €



13

Incentivos fiscales al alquiler de vivienda (art. 69 y 70 PLPGE):Con efectos 01/01/2011:

• Deducción por alquiler de vivienda (arrendatario):

Sólo aplicable a contribuyentes con base imponible inferior a 24.107,20 € (antes:24.020 € anuales).

Modificación de la base máxima de deducción:

‐ Base imponible = o < a 17.707,20 €: 9.040 € anuales

‐ Base imponible > 17.707,20 € y <24.107,20 € anuales: 9.040-(BI-17.707,20)x1,4125.

Conclusión: se equiparan los límites de la deducción por alquiler de viviendahabitual a los de la deducción por adquisición de vivienda habitual.



14

• Reducción por arrendamiento de vivienda (arrendador):

La reducción con carácter general pasa del 50% al 60% del rendimiento neto porarrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda.

Se reduce de 35 a 30 años la edad del arrendatario a efectos de aplicar lareducción del 100%.

Régimen transitorio: a efectos de aplicar la reducción del 100% la edad delarrendatario se ampliará hasta los 35 años si el contrato se celebró conanterioridad al 01/01/2011.



Regulación de los requisitos para que el pago del servicio público de transporte aviajeros para empleados no tenga la consideración de rendimiento de trabajo enespecie

• La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ha introducido conefectos 1 de enero de 2010 un nuevo supuesto de retribución en especie sintributación en el ámbito de este Impuesto, aplicable a:

Empresas que efectúen pagos a entidades encargadas de prestar el serviciopúblico de transporte colectivo de viajeros para favorecer el desplazamiento desus empleados entre su lugar de residencia a su centro de trabajo con el límitede 1.500,00 € anuales por trabajador.

Empresas que entreguen a los trabajadores tarjetas o cualquier otro medioelectrónico de pago (formulas indirectas) que cumplan los requisitos siguientes:

‐ Sólo podrán utilizarse como contraprestación por la adquisición de títulos detransporte que permitan el uso de servicio público de transporte colectivo deviajeros.

‐ La cantidad que se puede abonar con las mismas no puede exceder de136,36 €/mes, con el límite de 1.500 € anuales.

Príncipe , 50 – 3ª Planta 36202 – Vigo Tlf.986119370 Fax 986123204 15


16

‐ Dichas tarjetas deberán estar numeradas, expedidas de forma nominativa yen ellas deberá figurar la empresa emisora.

‐ Son intransmisibles.

‐ No podrá obtenerse el reembolso del importe.

‐ La empresa deberá conservar una relación de las entregadas a lostrabajadores.



Libertad de amortizacion de elementos nuevos del activo material fijo : aplicable apartir de los periodos impositivos iniciados desde el 1 del enero de 2011

• Amortización libre en los términos de la Disposición Adicional 11º del TRLIS, con ellímite del rendimiento neto positivo de la actividad económica, previo a laintroducción de este concepto.

17

4. NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

Exención de los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes enterritorio español a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembrosde la UE (art. 71 PLPGE):

• La participación de la matriz en la filial podrá ser directa o indirecta.

• El porcentaje de participación mínimo que deberá tener la matriz en la filial sereduce del 10% al 5%.



5. NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Límite a la amortización fiscal del fondo de comercio financiero a fin de adaptar lanormativa interna al ordenamiento comunitario (art. 71 PLPGE):

No será deducible en el caso de adquisiciones de valores representativos de laparticipación en fondos propios de entidades residentes en otro Estado miembro dela UE realizadas a partir del 21/12/2007.

Nueva regla de valoración en las reducciones de capital con devolución deaportaciones y distribución de la prima de emisión efectuadas por una SICAV uorganismo de inversión colectiva equivalente a fin de evitar el diferimiento detributación de los accionistas de las SICAV (art. 75 PLPGE):Con efectos 23/09/2010.

• Las rentas que se pongan de manifiesto con ocasión de estas reducciones decapital y distribución de prima se encuentran sujetas a retención a partir del01/01/2011 (también en el caso de no residentes).

• La base de retención será la cuantía a integrar en la base imponible (esto es, larenta y no el importe de la reducción de capital o el importe de la primadevuelta).



Incentivos fiscales para las PYMES (art. 76 PLPGE):Con efectos 01/01/2011:

• Posibilidad de seguir disfrutando del régimen especial durante los tres ejerciciosinmediatos siguientes a aquel en que se supere el umbral de 8 millones de euros.

• Aplicable también cuando la cifra de negocios se alcance como consecuencia deuna operación acogida al régimen fiscal de las fusiones, escisiones, aportaciones deactivos y canje de valores.

Supresión de determinadas deducciones para incentivar la realización dedeterminadas actividades (DAEX, formación profesional,…).



Modificación del Régimen especial de PYMES: Con efectos a partir de los periodosimpositivos que se inicién el 01 de enero de 2011

• Pasa de 8 MM€ a 10 MM€, el umbral de la cifra de negocios que posibilita laaplicación del régimen especial de PYMES.

• Se podrá aplicar el régimen durante los tres periodos impositivos siguientes al cualse alcancen los 10 MM€.

• Se amplía el tramo de la BI que tributa al 25%, de 120 M€ a 300 M€. (Para una BIde 300 M€ supone una reducción de 3 puntos del tipo de gravamen.)

• La ampliación del tramo de tributación antes mencionado también aplica alRégimen de Microempresas (VO<5MM€ y Empleados<25) que tributan al 20% enel primer tramo que ahora pasa a ser de 300 M€. Aplicable hasta el 2011.

Modificación de la Libertad de amortización para activos fijos nuevos (DA 11º):

• Ampliación para las inversiones que se realicen hasta el 2015.

• Eliminación del Requisito del mantenimiento de empleo.



6. NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y REGLAMENTODE FACTURACIÓN

Adaptación de la LIVA a la Directiva 2009/69/CE y Directiva 2009/162/UE (art. 78PLPGE):

• Modificaciones relativas a la importación a fin de establecer unas condicionesmínimas a nivel comunitario para la aplicación de la exención de bienes cuyaexpedición o transporte tenga como punto de llegada un lugar situado en otroEstado miembro, y facilitar el control fiscal.

• Modificaciones relativas a las entregas de gas

Cambio en las reglas especiales de localización de las prestaciones de servicios (Ley2/2010) A partir de 01/01/2011:

• Se entenderán prestados en territorio de aplicación del Impuesto el acceso amanifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas,recreativas o similares, como las ferias y exposiciones, y los servicios accesorios almismo, siempre que su destinatario sea un empresario o profesional actuandocomo tal y dichas manifestaciones tengan lugar efectivamente en el citadoterritorio.



22

• Se entenderán prestados en territorio de aplicación del Impuesto cuando sepresten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresarioo profesional actuando como tal:

Los servicios accesorios a los transportes tales como la carga y descarga,transbordo, manipulación y servicios similares.

Los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes mueblescorporales y los informes periciales, valoraciones y dictámenes relativos adichos bienes.

Los servicios relacionados con manifestaciones culturales, artísticas, deportivas,científicas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias yexposiciones, incluyendo los servicios de organización de los mismos y losdemás servicios accesorios a los anteriores.



23

Se modifican los requisitos formales exigidos reglamentariamente para poderaplicar las exenciones reguladas en relación con las siguientes operaciones:

• Prestaciones de servicios relacionados directamente con las exportaciones.

• Entregas de bienes y prestaciones de servicios relativos a bienes que seencuentran en zonas y depósitos francos.

• Entregas de bienes y prestaciones de servicios que se vinculen a los regímenessuspensivos regulados en el artículo 24 de la Ley del Impuesto.

• Importaciones de bienes exentas porque la entrega posterior es una entregaintracomunitaria.

• Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones.



24

Resumen de los requisitos formales que deben concurrir para que las operacionesmencionadas se encuentren exentas en el Impuesto sobre el Valor Añadido, antes ydespués de la reforma:

TIPO DE OPERACIÓN REQUISITOS A 31/12/2010 REQUISITOS A 1/01/2011

1.Salida efectiva de los bienes de la UE en 3 1.Salida efectiva de los bienes de la UE en 3

meses siguientes a la prestacion de servicio. meses siguientes a la prestacion de servicio.

PRESTACIONES DE SERVICIOS RELACIONADOS 2. Posesión de uno de los siguientes documentos 2. Cualquier medio de prueba admitido en Derecho, en particular:

CON EXPORTACIONES a) Documento ajustado al modelo que apruebe el a) Certificación emitida por la AEAT ante las que se realicen

MEH. las formalidades aduaneras en la que consten el nº factura

b) Copia del CMR diligenciada por la aduana cuando y contraprestacion de los servicios.

sean transportes fuera de la comunidad b) Documento normalizado que apruebe la AEAT

El adquirente de los bienes y/o servicios deberá entre 1. El adquirente de los bienes y/o servicios deberá comunicar a la AEAT

gar al prestador una declaración suscrita por ellos las operaciones en un documento normalizado que apruebe la AEAT y

en la que se justifique:

2. El prestador de los servicios deberá solicitar a la AEAT una certifica

ENTREGA DE BIENES Y PRESTACIONES DE 1º- La recepción de los bienes. ción en la que consten el destino o situación de los bienes, el número

DE SERVICIOS RELATIVOS A BIENES VINCULADOS A 2º- Se ponga de manifiesto el destino o situación de de factura y contraprestación de las entregas de bienes y prestacio-

ZONAS Y DEPOSITOS FRANCOS los mismos. nes de servicios.



25



1. El adquirente de los bienes y/o servicios deberá comunicar a la AEAT

las operaciones en un documento normalizado que apruebe la AEAT y

ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE El adquirente de los bienes y/o servicios deberá entre 2. El prestador de los servicios deberá solicitar a la AEAT una certifica

SERVICIOS QUE SE VINCULEN A RÉGIMENES gar al prestador una declaración suscrita por ellos ción en la que consten el destino o situación de los bienes, el número

SUSPENSIVOS DEL ARTÍCULO 24 DE LA LIVA en la que se manifieste la situación de los bienes. de factura y contraprestación de las entregas de bienes y prestacio-

nes de servicios.

1. El importador sea la persona que figure como consig 1. El importador o su representante fiscal haya comunicado a la aduana

natario de las mercancías en los documentos de de importación un NIF-IVA atribuido por la AEAT.

transporte.

2. El importador o su representante fiscal haya comunicado a la aduana

IMPORTACIONES DE BIENES EXENTAS AL ESTAR 2. El transporte a otro estado miembor se efectúe de importación un NIF-IVA atribuido del destinatario de la entrega posterior

EXENTA LA POSTERIOR ENTREGA inmediatamente después de la importación. atribuido por otro estado miembreo.

INTRACOMUNITARIA

3. Que la entrega intracomunitaria esté exenta. 3. El importador o su representante fiscal sea la persona que figure como

consignataria de las mercancías en los documentos de transporte.

2. El transporte a otro estado miembor se efectúe

inmediatamente después de la importación.

3. Que la entrega intracomunitaria esté exenta.



26


Supuesto de modificación de la base imponible cuando se dicte auto judicial dedeclaración de concurso del destinatario de las operaciones y en los demás casos decréditos incobrables cuando el ente deudor sea un ente público a la comunicaciónque ha de efectuarse a la AEAT ha de acompañarse certificado expedido por el órganocompetente del Ente Público Deudor.


1. Copia del DUA de importación diligenciado por la aduana. 2. Cualquier medio de prueba admitido en Derecho, en particular:

2. Mediante documento sujeto al modelo aprobado por el MEH a) Certificación emitida por la AEAT ante las que se realicen

expedido y suscrito por el destinatario del servicio en el que las formalidades aduaneras en la que consten el nº factura

PRESTACIONES DE SERVICIOS RELACIONADOS se consignará el numero de el DUA. y contraprestacion de los servicios.

CON LAS IMPORTACIONES

3. Con el CMR visado por la aduana. b) Documento normalizado que apruebe la AEAT



27

Supresión de la obligación de consignar en el Libro Registro de Facturas Emitidas lasauto-facturas, como consecuencia de la supresión de dicha obligación formal en elReglamento que Regula las Obligaciones de Facturación.

Obligación de anotar en el Libro Registro de Facturas Recibidas las facturas odocumentos contables que justifiquen las operaciones que tributen por inversión delsujeto pasivo de conformidad con lo dispuesto en el artículo 84 apartado 2 y 3 de laL.I.V.A.

• El reglamento de facturación establece que a estos efectos tendrá la consideraciónde justificante contable cualquier documento que sirva de soporte a la anotacióncontable de la operación cuando quien la realice sea un empresario o profesionalno establecido en la Comunidad.



28

7. NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES YACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

Se declaran exentas de la modalidad de operaciones societarias las ampliaciones decapital y aportaciones para reducir pérdidas que realicen en los ejercicios 2011 y2012 las entidades de reducida dimensión.

Novedades introducidas por la Ley 8/2010, de 29 de octubre, de medidas tributariasen el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentadospara la reactivación del mercado de viviendas, de su rehabilitación y de sufinanciación, y otras medidas tributarias, en la Comunidad Autónoma de GaliciaVigencia hasta el 31/12/2011:

• Actos Jurídicos Documentados (Modalidad de Documentos Notariales):

Tipo de gravamen aplicable a la 1ª adquisición de vivienda habitual y a laconstitución de préstamos hipotecarios destinados a su financiación: 0,5%Requisitos:



‐ La suma del patrimonio de los adquirentes y demás miembros de susunidades familiares no puede superar la cifra de 250.000 €, más 30.000 €adicionales por cada miembro de la unidad familiar que exceda delprimero.

‐ Incompatible con la reducción por adquisición de dinero destinado a laadquisición de una vivienda habitual en Galicia (art. 16 de la Ley 9/2008,de 28 de julio).

‐ La adquisición de vivienda deberá documentarse en escritura pública en laque se hará constar expresamente la condición de 1ª adquisición devivienda habitual del adquirente.

Deducción del 100% de la cuota del impuesto para la constitución depréstamos hipotecarios destinados a la cancelación de otros préstamoshipotecarios destinados a la adquisición de vivienda habitual Requisitos:

‐ Que la operación se refiera a la constitución de un préstamo hipotecario.

‐ Que la finalidad del préstamo sea la cancelación de otro préstamohipotecario destinado a la financiación de la adquisición de una viviendahabitual.


‐ Debe tratarse de la 1ª vivienda habitual


29

30

• Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

Tipo aplicable a la adquisición de vivienda que vaya a ser objeto de inmediatarehabilitación: 6% Requisitos:

‐ Indicación en la escritura de adquisición de que se trata de una viviendaque va a ser objeto de inmediata rehabilitación.

‐ Finalización de las obras de rehabilitación en un plazo inferior a 36 mesesdesde la fecha de devengo del Impuesto.

‐ En los 30 días posteriores a la finalización de los 36 meses, el sujetopasivo deberá presentar ante la Administración Tributaria la licencia deobras y las facturas derivadas de la rehabilitación desagregadas porpartidas.



31

• Exención en la modalidad Operaciones Societarias:

Quedarán exentas del impuesto sobre ITP en la modalidad O.S. las siguientesoperaciones :

‐ La constitución de Sociedades.

‐ El aumento de Capital.

‐ Las aportaciones que no supongan aumento de capital (para compensarpérdidas, por ejemplo).

‐ El traslado de domicilio a España, si la sociedad estaba domiciliada fuera dela UE.



32

8. NOVEDADES EN RELACIÓN CON LA DOCUMENTACIÓN DE OPERACIONESVINCULADAS

• No es exigible la documentación de operaciones vinculadas, ni del grupo ni delobligado tributario, respecto de las operaciones realizadas en el período impositivocon la misma persona o entidad vinculada, cuando el total de esas operacionesrealizadas en el período impositivo no supere el importe conjunto de 250.000 € devalor de mercado.

• Esta excepción es aplicable a todas las entidades cualquiera que sea su cifra denegocios (gran empresa o pequeña empresa).

• Deben tomarse en el computo de la cifra anterior y para las operaciones con cada entidad o persona vinculada, el importe total de la contraprestación, con independencia de si son ingresos o gastos.



33

• La anterior exención en la obligación de documentar no aplica :

A las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que residanen un país o territorio considerado como paraíso fiscal, excepto que residan enun Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que lasoperaciones responden a motivos económicos válidos y que esas personas oentidades realizan actividades económicas.

A las operaciones realizadas entre personas que desarrollen una actividad económica, que tribute en IRPF, a las que resulte de aplicación el régimen de estimación objetiva, con sociedades en las que aquéllos o sus cónyuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25% del capital social o fondos propios de esas sociedades.



34

• La anterior exención en la obligación de documentar no aplica :

A las transmisiónes de negocios o valores o participaciones representativos de laparticipación en los fondos propios de cualquier tipo de entidades, no admitidosa negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Dir2004/39/CE.

A las transmisiónes de inmuebles u operaciones sobre activos que tengan laconsideración de intangibles de acuerdo con los criterios contables.

• Página 20 de la DIS vs. Nota informativa de la AEAT de julio de 2010 y RD 897/2010 :

Si no existe obligación de documentar una operación vinculada, nunca existe obligación de declararla.



35

9. NOVEDADES EN RELACIÓN CON LAS NOTIFICACIONES DE LA AEAT DEFORMA TELEMÁTICA : RD 1363/2010

• Ámbito de aplicación:

Se aplica a las notificaciones telemáticas obligatorias para determinadaspersonas y entidades en el ámbito de la AEAT y, concretamente, para susactuaciones y procedimientos tributarios, aduaneros, estadísticos de comercioexterior y en la gestión recaudatoria de los recursos de otros Entes yAdministraciones.

Se podrán practicar notificaciones por el trámite NO electrónico :

‐ Cuando la comunicación sea consecuencia de la comparecencia espontáneadel obligado tributario y solicite comunicación personal en ese momento.

‐ Cuando la comunicación electrónica no permita la inmediatez o eficacia dela actuación administrativa.(¿problemas de plazos?)



36

No se podrán practicar notificaciones por el trámite electrónico entre otras :

‐ Aquellas en las que el acto a notificar incluya documentación que no seasusceptible de convertirse a un soporte informático.

‐ Las que requieran personación en el domicilio según la legislación aplicable.

‐ Las que deriven de actuaciones de la AEAT en relación con la tramitación deReclamaciones Económico Administrativas.

‐ Las que contengan medios de pago a favor de contribuyentes.

Si se producen dos notificaciones, valdrá la primera.



37

• Personas y Entidades Obligadas :

Por su forma jurídica:

1. Sociedades Anónimas (NIF empieza por A)

2. Sociedades Limitadas (NIF empieza por B)

3. Personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica sin nacionalidadespañola (NIF empieza por N)

4. Establecimientos permanentes y sucursales de entidades no residentes(NIF empieza por W)

5. UTE’s (NIF empieza por U)

6. Las siguientes: AIE, AIE europeas, Fondos de pensiones, Fondos de CapitalRiesgo, etc.



38

• Personas y Entidades Obligadas :

Con independencia de su forma jurídica en las siguientes circunstancias:

1. Las Inscritas en Registro de Grandes Empresas

2. Tributen en régimen especial de consolidación fiscal en Sociedades

3. Tributen en régimen de Grupos en IVA

4. Hayan optado por la devolución mensual en IVA

5. Con autorización de Aduanas para presentar las declaraciones aduaneras por el sistema EDI



39

• Inclusión :

Se recibirá una notificación en papel de su inclusión en el sistema de direcciónelectrónica habilitada.

Cuando se produzca un alta en el Censo de obligados tributarios: se podrácomunicar la inclusión junto con la comunicación del NIF.

• Procedimiento de notificación :

El obligado tributario o su representante, habrá de acceder a su direcciónelectrónica habilitada (https://www.agenciatributaria.gob.es/) identificándosecon su firma electrónica.

El sistema de notificación electrónica acreditará las fechas y horas en que seproduzca la puesta a disposición del interesado del acto objeto de notificación.



https://www.agenciatributaria.gob.es/









40

• Procedimiento de notificación :

Ello tendrá lugar mediante la recepción en la dirección electrónica asignada aldestinatario del aviso de la puesta a disposición de la notificación, incluyendoel propio documento que se notifica o, al menos, su huella electrónica.

Para la referencia temporal de los actos y certificaciones se utilizará una marcade tiempo entendiendo por tal la asignación por medios electrónicos de lafecha y, en su caso, la hora.

El sistema de dirección electrónica habilitada acreditará igualmente el accesodel destinatario al contenido del documento notificado, así como cualquiercausa técnica que imposibilite alguna de las circunstancias de este artículo.

Si transcurrieran 10 días desde la puesta a disposición de la comunicación enla dirección electrónica sin acceder a su contenido, se entenderá que lanotificación ha sido rechazada, salvo que se compruebe la imposibilidadtécnica o material del acceso.



CONTACTO

Príncipe, 50 – 3ª planta. 36202 Vigo

Tel.: + 34 986 11 93 70

Fax : + 34 986 12 32 04

Business

Novedades contables fiscales_2011