Guia laboratorio ca 2012 2013

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA

CARPETA 2: GUÍA DIDÁCTICA

1. ELEMENTOS ESTRUCTURALES:

1.1. CARÁTULA

1.2. INTRODUCCIÓN

1.2.1.CARACTERIZACIÓN DE LA ASIGNATURA

1.2.2.IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA

1.2.3.RELACIÓN CON OTRAS ASIGNATURAS

1.3. PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA

1.4. PROGRAMACIÓN DE UNIDADES

1.5. BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA

1.6. ÍNDICE DE CONTENIDOS

1.7. EVALUACIÓN DEL APRENDIZAJE DEL PRIMER HEMISEMESTRE

1.7.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.1

1.7.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 2

1.8. EVALUACIÓN DEL APRENDIZAJE DEL SEGUNDO HEMISEMESTRE

1.8.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.3

1.8.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 4

1


1.1.CARÁTULA Regresar

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADORFACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIACARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

A S I G N A T U R A:

LABORATORIO DE AUDITORÍA

Eje de formación: PROFESIONAL

No. de Créditos: 5

Semestre: NOVENO

Período Académico: septiembre 2012 - febrero 2.013

Profesor:

2


1.2 INTRODUCCIÓN Regresar

CARACTERIZACIÓN DE LA ASIGNATURA

La Globalización, las regulaciones de estándares internacionales, las constantes

presiones por parte de los inversionistas para que mejore el Gobierno

Corporativo, los avances tecnológicos y los nuevos riesgos a los que se enfrentan

las organizaciones, ampliaron drásticamente el alcance de trabajo del Auditor.

La asignatura de Práctica Profesional, constituye la aplicación práctica del

conocimiento tanto teórico, como del técnico adquiridos en su preparación académica

en los semestres anteriores; para lo cual se recomienda la utilización de Normas

Internacionales de Auditoría y Aseguramiento “NIAA”, en virtud del Registro Oficial

N° 348, Lunes 4 de Septiembre del 2006, Resolución No. 06.Q.ICI.003 de la

Superintendencia de Compañías, que estipula la aplicación obligatoria por parte de

quienes ejercen funciones de Auditoría, a partir del l de enero del 2009.

Se realiza una ampliación del plazo para la implementación de las NIIF en el Ecuador,

según lo indicado por la Superintendencia de Compañías mediante Resolución No.

08.G.DSG de 20 de noviembre de 2008, en el cual textualmente resuelve:

ARTICULO PRIMERO: Establecer el siguiente cronograma de aplicación obligatoria

de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” por parte de las

compañías y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías:

3


1. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos y

regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que

ejercen actividades de auditoría externa.

Se establece el año 2009 como período de transición; para tal efecto, este grupo

de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros

comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información

Financiera “NIIF” a partir del ejercicio económico del año 2009.

2. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos

totales iguales o superiores a US$ 4´000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las

compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren

conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que

bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector

Público; las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras

estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas

y las asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador.

Se establece el año 2010 como período de transición;

3. Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012: Las demás compañías no consideradas

en los dos grupos anteriores

Se establece el año 2011 como período de transición;

La auditoría debe ser un servicio continuo en los negocios y adaptable al cambio de

tendencias; es decir, un Auditor debe constituirse en un verdadero Asesor de Negocios

de nuestros clientes.

"Sí queremos mejorar la calidad de las cosas que producen los hombres, debemos

mejorar la calidad de los hombres que producen las cosas".

Dr. CPA. Efraín R. Becerra Paguay MSc.

4


IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURARegresar

El propósito fundamental de la presente asignatura es hacer énfasis en lo referente al tema de la Auditoría, el cual es de gran importancia debido a los cambios en la economía mundial, viniendo a cubrir la necesidad de información financiera real, evitando al máximo cometer errores en los registros contables, esperando alcanzar con el presente trabajo aplicar todos los fundamentos de las diferentes clases de Auditoría, mediante la aplicación práctica, iniciando con el desarrollo de los cuestionarios de control interno y sus reglas, así como también pudiendo estar preparado para cualquier evento que se nos presente antes, durante y posterior a la elaboración de una Auditoría.

Las auditorías en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la práctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situación real de la empresa.

Una auditoría además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia.

Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un profesional auditor.

Una auditoría puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribución, entre otros. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones.

5


RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS

Regresar

La auditoría se relaciona con todas las disciplinas ya que hoy en día el mito de

únicamente tratarse de una evaluación del proceso contable se ha suprimido, con

la diversificación de los modos de fraude y sobre todo del hecho de no solo

tratar el daño financiero sino otros como al del medio ambiente, al no

cumplimiento de los objetivos propuestos, entre otros está relacionada con:

Administración

Contabilidad.

Economía.

Riesgos.

Costos.

Producción.

Marketing.

Banca.

Impuestos.

Legislación.

Otras afines.

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DATOS INFORMATIVOS

SEMESTRE : NOVENOCARRERA : Contabilidad y AuditoríaASIGNATURA : LABORATORIO DE AUDITORIAPERÍODO ACADÉMICO: Septiembre 2012- febrero 2.013DOCENTE: .

CARACTERIZACIÓN DE LA MATERIA

Proporciona al estudiante, herramientas útiles previas al desarrollar un ejercicio práctico, el cual será el resultado del conocimientos teórico adquirido en todo el proceso de aprendizaje, iniciando desde la planificación de la Auditoría con la definición de los objetivos y procedimientos para cada rubro de los Estados Financieros, todo dentro de un comportamiento acorde con lo establecido en el Código de Ética Profesional. Contará con un valor agregado muy importante de su parte que será la aplicación de destrezas suficientes y un criterio profesional de altísima calidad, para desarrollar una auditoría que tenga como base la Normatividad de Auditoría Vigente.

OBJETIVOS DE LA GUÍA

Proporcionar al estudiante las herramientas necesarias que le permitirán ampliar sus conocimientos sobre Auditoria, con el conocimiento teórico y práctico estará en condición de aplicar los conceptos más importantes que se utilizan en una auditoría, es decir contará con destrezas suficientes para desarrollar una auditoría que tenga como base la Normatividad de Auditoría Vigente.

7


1.3 PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURARegresar

PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA.

Nombre de la Asignatura: LABORATORIO

Competencia de la Asignatura: Requiere de aplicaciones teóricas y prácticas en las actividades de auditoría en sus diversas especialidades, de manera particular en Auditoria Financiera, con preferencia enfocadas a una empresa industrial, de tal forma que sus competencias sean acordes a las exigencias y necesidades del Mercado Laboral, con aplicaciones puntuales de las NIAAs (Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento).

COMPETENCIAS UNIDADES

Que los estudiantes puedan desarrollar una opinión profesional relevante y actualizada de la aplicación de NIAAs., como parámetro normativo para el desarrollo de cualquier evaluación de auditoría, de tal forma que se encuentren habilitados para aplicar esos conocimientos en ejercicios prácticos, diseñados tanto en el Aula de estudio como en su vida profesional.

PARTE I DEFINICIONES DE AUDITORIA Y PROCESO DE UNA AUDITORIA FINANCIERA

Estudiantes con amplios conocimientos teóricos, con criterio metodológico para la aplicación de la auditoría financiera y su respectiva evaluación de riesgos en la Gestión Empresarial, a través del desarrollo de ejercicios prácticos y realizando tareas relacionadas con la especialización en sus lugares de trabajo.

PARTE II PAPELES DE TRABAJO Y GESTION DE RIESGO EMPRESARIAL, ADMINISTRACION DE RIESGOS, ERM.

8


1.4 PROGRAMACIÓN DE UNIDADESRegresar

Número de la unidad: UNONombre de la Unidad:

Número de horas: COMPETENCIAS CONTENIDOS ESTRATEGIAS

DIDACTICASRECURSOS DE APRENDIZAJE

EVALUACION

1) Divulgar el concepto generalizado de auditoría financiera, abarcando aspectos específicos de esta disciplina. Se ilustrará con varios ejemplos teóricos y prácticos para un mejor entendimiento. 2) Explicaciones teóricas y prácticas sobre las NAGAS, desgloses específicos de cada una de ellas y de sus elementos. Desarrollo de casos prácticostomando como base de aplicación a una empresa industrial sujeta a la auditoria.

CAPITULO I - XX - HORAS DEFINICIONES DE AUDITORIA ▪Auditoría Financiera ▪ Normas de Auditoria

La instrucción abarcará una metodología para el entendimiento del Estudiante enfocada a las NIAAs (Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento).

Guía Didáctica

Bibliografía

Elaboración de Trabajo

Examen Presencial

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P R O G R A M A C I Ó N D E U N I D A D

Número de la unidad: UNONombre de la Unidad:



EVALUACION

1) Establecer con claridad las fases de la auditoría financiera en forma teórica y práctica. 2) Desarrollar cada una de esas fases con ejemplos teóricos y prácticos. 3) Conclusiones y recomendaciones que se impartirán a los estudiantes al terminar el trabajo de la auditoría financiera en cada una de las fases.

CAPITULO II - XX - HORAS PROCESO DE UNA AUDITORIA FINANCIERA ▪ Ejecutar actividades previas al trabajo;▪ Ejecutar una planeación preliminar; ▪ Conocer el uso práctico de la evidencia relativa a aplicar; ▪ Evaluar el riesgo y el control interno;▪ Elaborar el plan global de auditoría;▪ Desarrollar el plan de auditoría;▪ Ejecutar el plan de auditoría; y,Concluir el trabajo mediante el Informe de Auditoría.

Seleccionar una empresa modelo para la aplicación del capítulo. En forma previa el profesor preparará un juego completo de estados financieros de acuerdo a NIAAs, incluyendo los títulos de las notas a estados financieros. El profesor propondrá ajustes a los estados financieros preparados.De las evidencias detectadas, seclasificarán con el fin de evaluar elcontrol interno y determinar losriesgos de auditoría. Definir la estructura básica y particular del informe de auditoría.

10


P R O G R A M A C I Ó N D E U N I D A D

Número de la unidad: DOSNombre de la Unidad:



EVALUACION

1) Difusión de conceptos claves de papeles de trabajo para el desarrollo y ejecución de una auditoría financiera.

2) Conceptos y clasificación de las cédulas o papeles de trabajo: a) De resumen o sumarias; b) De detalle o analíticas; y, c) Otros papeles de trabajo.

3) Identificación y archivo de los papeles de trabajo

4) Resguardo de los papeles de trabajo y responsabilidad del auditor sobre los mismos. 1) Difundir a los estudiantes que, "la determinación del alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoría se debe basar, entre otros aspectos, en los conceptos mencionados de

CAPITULO III - XX - HORAS PAPELES DE TRABAJO- Concepto- Objetivo- Elementos y Características de los Papeles de Trabajo- Organización de los Papeles de Trabajo- Marcas e Índices de Auditoría

CAPITULO IV - XX - HORAS GESTION DE RIESGO EMPRESARIAL, ADMINISTRACION DE RIESGOS, ERM (Enter Price

El profesor explicará sobre la aplicación de los papeles de trabajo, definiendo una empresa y datos simulados, con la participación activa de los estudiantes, hasta que éstos adquieran conocimiento y destrezas para su aplicación.Planteamiento de casos prácticos empresariales, sobre los cuales se instruirá a los estudiantes en los contenidos del riesgo empresarial y el control interno. Se proporcionarán destrezas para la identificación y control de riesgos.Determinación de posibles

Guía Didáctica

Bibliografía

Elaboración de Trabajo

Examen Presencial

11


Importancia Relativa y Riesgo de Auditoria".

2) Con el fin de medir la importancia relativa y el riesgo de auditoría, es preciso difundir los conocimientos claves de "Evidencia Comprobatoria".

3) Difundir los conocimientos sobre Error Tolerable y Riesgo de Auditoria; además sobre los tres elementos que integran el riesgo de auditoría:a) Riesgo Inherente;b) Riesgo de Control; y,c) Riesgo de Detección.

4) Como consecuencia de lo anterior se difundirá los conocimientos claves de gestión y riesgos empresariales.

Risk Management, por sus siglas en Inglés)

▪ Introducción; ▪ Definiciones de Gestión de Riesgo Empresarial y Control Interno; ▪Objetivos; ▪ Componentes de la Administración de Riesgos Corporativos; ▪ Relación entre Riesgo y Control; y, ▪ Control Interno para Planificar la Auditoría.

indicios sobre fraude que por obligación deben evidenciarse en una auditoría de estados financieros

12


BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍARegresar

Bibliografía básica

- WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; “Principios de Auditoría”; 14ª. Edición; Irwin / McGraw – Hill Interamericana s.a.,; 2005; 736p

- ESTUPIÑAN & CO, Rodrigo (Firma de Contadores Públicos); “Papeles de Trabajo”; 2da. Edición; Editorial Kimpres Ltda. – Reimpresión: Bogotá, DC, enero de 2007; 331p.

-- PERDOMO Moreno Abraham, “Fundamentos de Control Interno”, 7ma.

Edición – Thomson Learning, México D.F.

Bibliografía complementaria

- FONSECA, Rene; Auditoría Interna; Un enfoque moderno de planificación y ejecución.

- HOLMES; Principios y Procedimientos de Auditoría

- MEIGGS, Walter; Principios de Auditoría

- REYES Pedro; Auditoría de Estados Financieros

- R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoría

- Biblioteca Práctica de Auditoría, CULTURAL, Sociedad Anónima de Ediciones.

- Enciclopedia de la AUDITORIA; OCEANO, Centrum.

Netgrafía

1. Introducción a la Auditoría, VIDEO

http://www.youtube.com/watch?v=lt8eMg4uxVg

2. Introducción a la Planificación de la Auditoría, VIDEO

http://www.youtube.com/watch?v=raOHh9HG43g

3. Introducción al Control Interno, VIDEO

http://www.youtube.com/watch?v=uH_JPsGvDpY

13

http://www.youtube.com/watch?v=uH_JPsGvDpY

http://www.youtube.com/watch?v=raOHh9HG43g

http://www.youtube.com/watch?v=lt8eMg4uxVg


14


INDICE DE CONTENIDOSRegresar

PARTE I

UNIDAD I1. Definiciones de Auditoría Financiera .........................................................13

1. Definiciones y Objetivos ......................................................................132. Normas de Auditoría ...........................................................................143. Clasificación de las NAGAS ...............................................................15

Actividad de Aprendizaje No.1.........................................................17

UNIDAD II2. Proceso de una Auditoría Financiera ..........................................................18

1. Ejecutar actividades previas al trabajo .................................................182. Efectuar una planeación preliminar .....................................................203. Conocer el uso práctico de la evidencia relativa a aplicar ...................254. Evaluar el riesgo y el control interno ...................................................265. Desarrollar el Plan Global de Auditoría ...............................................336. Procedimientos de Auditoría ................................................................367. Ejecutar el Plan de Auditoría ...............................................................44

Actividad de Aprendizaje No.2.........................................................47

PARTE IIUNIDAD III

3. Papeles de Trabajo de Auditoría .................................................................491. Concepto ..............................................................................................492. Objetivo e Importancia ........................................................................503. Elementos y Características de los Papeles de Trabajo .......................504. Organización de los Papeles de Trabajo ..............................................515. Marcas e Índices de Auditoría .............................................................54

Actividad de Aprendizaje No. 3........................................................57

UNIDAD IV4. Gestión del Riesgo Empresarial ..................................................................58

1. Introducción .........................................................................................582. Definiciones .........................................................................................603. Objetivos ..............................................................................................604. Componentes de la Administración del Riesgo ...................................625. Relación entre Riesgo y Control ..........................................................62

Actividad de Aprendizaje No. 4........................................................67

5. Anexos ........................................................................................................69

15


PARTE I

UNIDAD Nº 1

RegresarCAPÍTULO I

1. DEFINICIONES DE AUDITORÍA FINANCIERA

1.1 DEFINICION Y OBJETIVOS

La Auditoría Financiera es la evaluación multidisciplinaria, independiente y con

enfoque de sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los Principios

Contables aplicados en el proceso financieros de una persona natural o jurídica,

sobre la relación con su entorno, así como de sus operaciones, con el objeto de

emitir una opinión profesional e integra sobre la razonabilidad de los Estados

Financieros, dando a conocer los resultados de su revisión mediante un Dictamen

que proporcionará alternativas para el logro más adecuado de sus fines y/o el

mejor aprovechamiento de sus recursos.

El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta ha

de ser totalmente independiente, la aplicación práctica de la contabilidad es

competencia de la administración o de los gestores.

16


La auditoría es la revisión de cuentas, es el estudio especializado de los

documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las

operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un período

determinado.

El informe de Auditoría, brinda crédito a las manifestaciones o declaraciones de

la administración de una entidad o persona natural y aumenta la confianza en

tales procesos aunque no en forma absoluta. El auditor no puede emitir una

seguridad absoluta de un proceso de auditoría por cuanto los mismos estados

financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. Lo manifestado

por el auditor no presenta una seguridad absoluta del trabajo realizado por él y

mucho peor por el contador, debido a factores tales como: la aplicación de

criterio, los parámetros dados en los principios de contabilidad, el uso del

muestreo, y limitaciones inherentes al control interno.

1.2 NORMAS DE AUDITORÍA

Regresar

Las Normas de Auditoría son los requisitos mínimos indispensables de calidad a

la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que

rinde como resultado de este trabajo.

Las normas son establecidas para medir la calidad de desempeño de los

individuos y de las organizaciones. Las relativas a la auditoría se centran en las

cualidades profesionales del auditor, en el juicio ejercido por él, la realización de

su trabajo profesional y en el control de calidad ejercido ya sea en una firma

auditora o en el departamento de Auditoría Interna de una organización.

El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) creó el marco

básico con las 10 siguientes Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

17


1.2.1. Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

NAGA´S.- Regresar

Normas Generales

1. La Auditoría la realizará una persona o personas que tengan una

formación técnica adecuada y competencia como auditores (habilitadas

legalmente).

2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor mantendrá su

independencia de actitud mental, para garantizar la imparcialidad y

objetividad de su juicio.

3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la

auditoría y al preparar el informe.

Normas de Ejecución del Trabajo

4. El trabajo se planeará adecuadamente y los asistentes deben ser

supervisados rigurosamente, si los hubiere.

5. Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a fin de

planear la auditoría y determinar la naturaleza, alcance y extensión de los

procedimientos de auditoría.

6. Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la inspección,

observación y confirmación, con el fin de tener una base razonable para

emitir una opinión respecto a los estados financieros auditados.

Normas de Información

7. El informe indica si los estados financieros está presentados conforme a

los principios de contabilidad generalmente aceptados.

8. El informe especificará las circunstancias en que los principios no se

observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo

18


anterior.

9. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarán

razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el

informe.

10. El informe contendrá una expresión de opinión referente a los estados

financieros tomados en su conjunto o una aclaración de que no puede

expresarse una opinión. En este último caso se indicarán los motivos. En

los casos en que el nombre del auditor se relacione con los estados

financieros, el informe incluirá una indicación clara del tipo de su trabajo

y del grado de responsabilidad que va a asumir.1

Hay que tomar en consideración que con la resolución del Registro Oficial N°

348 del Lunes 4 de Septiembre del 2006, se resolvió:

Adoptar las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento "NIAA" de

aplicación obligatoria por parte de quienes ejercen funciones de auditoría, a

partir del 1 de enero del 2009 y las Normas Internacionales de Información

Financiera, "NIIF", sean de aplicación obligatoria por parte de las entidades

sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el

registro, preparación y presentación de estados financieros a partir de 01 de

enero del 2009.2

1.3 ASESORÍA DIDÁCTICA 1

Revisados los temas propuestos en esta guía, usted puede ampliar sus

conocimientos en el texto guía, código de ética del contador ecuatoriano y

Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento NIAA (Si estuviere en

vigencia a la fecha de desarrollo de la presente Guía). Una vez que se ha formado

su criterio profesional, proceda a desarrollar las siguientes actividades.

1 Whittington, Pany, Principios de Auditoría, Décimo Cuarta Edición, Pág. 29, 2005, Mc Graw Hill, Estados Unidos.2 Registro Oficial No. 348, Lunes 4 de septiembre del 2006, Resolución No. 06.Q.ICI-003 de la Superintendencia de Compañías

19


1.4 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 1 Regresar

1.4.1. En base al conocimiento adquirido tanto en la guía, como en el texto de

estudio realice un ensayo del tema: AUDITORÍA FINANCIERA. .

1.4.2. Realice un cuadro sinóptico del Código de Ética del Auditor.

1.4.3 Investigue sobre las Normas Internacionales de Auditoria y

Aseguramiento NIAA, realice un resumen de un párrafo por cada una.

1.4.5 Realice Mapas Conceptuales de las Normas Internacionales de

Información Financiera NIIF, no mas de dos hojas.

20


UNIDAD Nº 2

Regresar2. PROCESO DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA

El primer procedimiento de auditoría que se aplica en cualquier auditoría es la

denominada “visita previa”, la cual es el principal enfoque para asegurar una

calidad coherente de trabajo a realizar. Esta indagación está basada en la

obtención de información sobre el ambiente interno y externo que le rodea a la

persona natural o jurídica a examinar, por lo que se sugiere que sea realizada por

el Auditor Sénior o de mayor experiencia, para asegurar un juicio sólido e

integro.

La estructura y los aspectos más relevantes de este enfoque son:

1. Ejecutar actividades previas al trabajo;

2. Efectuar una planeación preliminar;

3. Conocer el uso práctico de la evidencia relativa a aplicar;

4. Evaluar el riesgo y el control interno;

5. Elaborar el plan global de auditoría;

6. Desarrollar el Plan de Auditoría;

7. Ejecutar el Plan de Auditoría; y

8. Concluir el trabajo mediante el Informe de Auditoría y la emisión

de una carta de recomendaciones de control interno o “carta a la

gerencia” que ayude al mejoramiento de los procedimientos

contables aplicados.3

3 ESTUPIÑAN & CO. Rodrigo (Firma de Contadores Públicos); “Papeles de Trabajo”, 2da. Edición; Editorial Kimpres Ltda. – Reimpresión: Bogotá, DC, enero de 2007; 331p.

21


2.1 EJECUTAR ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO.-

Regresar

El entendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la auditoría

financiera es el interés mutuo tanto de la entidad como del auditor, además del

grado de responsabilidades, el resultado final del examen, la colaboración que se

espera obtener de la entidad con el objeto del aprovechamiento de los

recursos y principalmente de minimizar costos y evitar duplicidad de trabajo. El

cumplimiento del cronograma de actividades, exige al auditor a desarrollar su

trabajo en las fechas claves determinadas por él y esto se conseguirá a través de

buenos canales de comunicación que debe existir con la entidad a auditar.

Para poder obtener un conocimiento general de nuestro cliente y actualizar según

sea el caso, se debe poner énfasis en la siguiente información:

Conocimiento y naturaleza jurídica de la entidad

Objetivos institucionales

Familiarización con las instalaciones y principales actividades

Revisión y recopilación de políticas, prácticas contables y de operación

Evaluar el grado de confiabilidad de la información financiera,

administrativa y de operación.

Identificar la organización y los factores de responsabilidad de las

unidades financiera, administrativa y auditoría interna

Determinación del sistema de información de la institución.

Como resultado del análisis general y diagnostico efectuado en esta fase se

presentará a la Dirección de Auditoría o Unidad de Auditoría Interna el reporte

de la planificación preliminar. (Ejemplo Anexo No.01)

2.2 PLANIFICACIÓN PRELIMINAR DE LA AUDITORÍA

DESARROLLO

22


Regresar

23

CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD

DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y RIESGO DE LA AUDITORIA

NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

PROGRAMAS DE PLANEACIÓN

PROGRAMAS DE AUDITORÍA DE LOS COMPONENTES SUJETOS AL EXAMEN


2.2.1 Conocimiento y Comprensión de la Entidad

Antes de aceptar un trabajo de auditoría, es importante que el auditor obtenga un

conocimiento preliminar apropiado y suficiente sobre el giro del negocio del

potencial cliente, para identificar y comprender los hechos, transacciones y

prácticas que a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los

estados financieros; dicho conocimiento es utilizado por el auditor al evaluar los

riesgos de auditoría, así como para la determinación de la naturaleza, oportunidad

y alcance de los procedimientos de auditoría; además hay que investigar a los

propietarios, accionistas, administradores, principales funcionarios de la empresa

o entidad que requieren los servicios profesionales.

No es el hecho de conseguir más clientes, sino conseguir negocios probos con

posición financiera sólida, con el fin de mantener la integridad, objetividad y

reputación profesional, que le permitan seguir creciendo y brindando servicios de

excelente calidad.

Consulte el capítulo 6 del texto guía, para ampliar su conocimiento sobre el

tema.

Para obtener información del negocio previo a la presentación de la propuesta,

para la realización de la auditoría, el auditor decidirá cómo llevar a cabo esta

actividad, pero para nuestro estudio proponemos elaborar un cuestionario

preliminar, que se utilizará en la entrevista preliminar con los principales

funcionarios de la empresa. En el cuestionario se deben incluir preguntas con

respuestas y comentarios, que estén relacionadas con el siguiente esquema:

24


2.2.2 Planificación de la Auditoría

La planificación de una auditoría es una fase obligatoria donde se definen los

principales criterios y recursos para realizar el trabajo y es una de las principales

obligaciones del supervisor y encargado de la auditoría. Además implica

desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,

oportunidad y alcance esperados de la auditoría.

Conseguido el cliente, el proceso de planificación se intensifica a medida que el

auditor deberá planificar adecuadamente su trabajo de auditoría y centrar sus

esfuerzos en la obtención de una comprensión detallada del negocio del cliente y

en el desarrollo de una estrategia de auditoría global.

2.2.2.1 Planificación Preliminar

Las actividades de planeación preliminar consisten, entre otras cosas, en la

comprensión del negocio del cliente, su proceso contable y la realización de

procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implican

reunir información que permitan al auditor evaluar el riesgo a nivel de cuenta y

error potencial y desarrollar un plan de auditoría adecuado.

Además el auditor se debe esforzar por entender las preocupaciones de negocios

de la alta gerencia, en respuesta a lo cual se debe desarrollar objetivos clientes –

servicios.

El proceso que seguirá esta primera actividad de la planificación se detalla a

continuación:

a) Referencia a la orden de trabajo

b) Objetivos de la auditoria y alcance del trabajo

c) Conocimiento del cliente y su naturaleza jurídica

Base Legal

Principales políticas

25


Objetivos institucionales

Datos generales sobre la administración

d) Principales actividades, operaciones e instalaciones

Resultados de las operaciones

Fuentes de financiamiento

Presupuestos

Inversiones

Centro de costos

Localización de bodegas

e) Principales políticas contables aplicadas en el negocio

f) Grado de confiabilidad de la información financiera, administrativa y de

operación.

g) Sistemas de información PED ”Proceso Electrónico de Datos”

h) Puntos y Aspectos de interés para la auditoria

i) Resultados de la planificación preliminar, Identificando los principales

componentes y la determinación del riesgo preliminar.

j) Directrices adicionales para la planificación específica.

2.2.2.2 Planificación Específica

La planificación específica tiene como propósito principal evaluar la estructura

del sistema de control interno, para obtener información adicional evaluar y

calificar los riesgos de auditoría o seleccionar los procedimientos a ser aplicados

a cada componente en la fase de la ejecución mediante los respectivos

programas.

En este segundo proceso de la Planificación de la Auditoría se debe realizar

actividades y obtener información como a continuación se detalla:

26


Objetivos generales y específicos de la auditoria por áreas o

componentes sujetos al examen.

Alcance del trabajo en tiempo y en operaciones a examinar,

relacionados con los objetivos específicos.

Descripción de las actividades principales a realizarse durante el

proceso de la auditoria.

Calificación de los factores de riesgo.

Grado de confianza programado para cada uno de los componentes

evaluados.

Programas con los objetivos generales y específicos para aplicar las

pruebas sustantivas y el alcance previsto por cada componente.

Requerimientos del personal técnico o especializado.

Distribución del trabajo y tiempo estimado para concluir el examen.

Uso de las técnicas de auditoría.

Síntesis del informe de la evaluación de la estructura del control

interno.

2.2.2.3 Memorando de Planificación

El auditor diseñará y documentará el memorando de planificación, el mismo que

estará suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de

auditoría, su forma y contenido variara de acuerdo a las firmas de auditoría,

su enfoque, técnicas, tamaño de las empresas o entidades y la complejidad

de la auditoría. Para la elaboración del Memorando de Planificación o

Planeación de Auditoría se presenta el ANEXO No.2 como ejemplo.

Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el capítulo 6 del texto guía,

así como la respectiva Norma Internacional de Auditoría.

2.2.2.4 Cronograma de actividades de Auditoría

27


Concluido el plan global de auditoría, el auditor procederá a elaborar un

Cronograma de Actividades para la ejecución y control del avance de auditoría,

es decir un presupuesto de tiempos en la aplicación de los procedimientos.

En el formato se incluirá tres fases con diferentes actividades a realizarse en cada

fase de la auditoría, a continuación se presenta un esquema de cronograma de

actividades, el mismo puede variar de acuerdo a la concepción de criterios de

las firmas de auditoría o del auditor.

2.3 CONOCER EL USO PRÁCTICO DE LA EVIDENCIA RELATIVA A

APLICAR-

Regresar

El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de

auditoría desde el inicio del plan, para detectar en forma cuantitativa las

representaciones erróneas de importancia relativa pequeñas que,

acumulativamente podría tener un efecto importante sobre los estados

financieros.

Durante la planificación de la auditoria, el utilizar los procedimientos analíticos

es fundamental, en razón de que en esta fase se diseñan las respectivas pruebas a

las partidas o rubros a examinar y se usan procedimientos de muestreo y

analíticos, incluso el auditor está en capacidad de seleccionar procedimientos de

auditoría que en combinación, puede esperarse que reduzcan el riesgo de

auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

Algunos procedimientos analíticos se elaboran en la planificación para

determinar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo que hay que realizar,

además ayuda al auditor a identificar asuntos que requieren atención especial

durante la auditoria.

28


Para evaluar la empresa en marcha, el auditor debe utilizar por ejemplo el

procedimiento analítico de calcular la relación deuda capital y compararla con la

de los años anteriores y relacionarla con otras compañías del medio, que sean de

la mismo sector o industria. Adicionalmente debe evaluar el impacto de la

normatividad tributaria o impositiva vigente.

2.4 EVALUAR EL RIESGO Y CONTROL INTERNO

Regresar

El Auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y

control interno suficiente y competente para planear la auditoría y desarrollar un

enfoque eficiente. El auditor deberá aplicar su criterio independiente y

profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos más

adecuados, para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

Mediante la comprensión del ambiente de control, esto es, la actitud global,

conciencia y actos de los directivos y de la administración respecto de la

importancia del control interno de la entidad y buscando identificar factores

específicos de riesgo, que requieren atención especial en el desarrollo del plan de

auditoría y sus relaciones con errores potenciales, se puede llegar a evaluar los

riesgos existentes. Los errores potenciales son tipos particulares de errores

relacionados con la integridad, validez, registro y corte de transacciones

particulares, y con la valuación y presentación de partidas en los estados

financieros preparados por la administración del cliente.

Al desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor debe considerar la evaluación

preliminar del riesgo de control conjuntamente con la evaluación del riesgo

inherentes para determinar el riesgo de detección apropiado por aceptar para las

afirmaciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza,

29


oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas

afirmaciones.

Es importante mencionar que la administración de la compañía es responsable de

la implementación del sistema de control interno a aplicarse en la misma. El

propósito del estudio que efectúa el auditor sobre este sistema es el determinar la

naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría necesarios para

expresar una opinión sobre los estados financieros de la Compañía

El resultado de la evaluación del sistema de control interno le permite al auditor

plantear recomendaciones validas para que la gerencia tienda a mejorar sus

procedimientos implementados y así reducir el riesgo de tener posibles

deficiencias que alteren o tengan efecto sobre los estados financieros, esto es

plasmado por el auditor en la carta de recomendaciones o carta a la gerencia

2.4.1 Clasificación del Riesgo de Auditoría.- El riesgo de auditoría se divide en

tres grupos:

1. Riesgo inherente;

2. Riesgo de control; y

3. Riesgo de detección.

2.4.1.1 Riesgo Inherente.- Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase

de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia

relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones erróneas en

otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debe evaluar el riesgo

inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoría, el

auditor debería relacionar dicha evaluación a nivel de afirmación de saldos de

30


cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo

inherente es alto para la afirmación.

Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluar

factores como el nivel de fidelidad del estado financiero, el saldo de las cuentas y

la clase de transacciones.

A nivel del estado financiero

La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la

administración durante el período, ya que la inexperiencia de la administración

puede afectar la preparación de los estados financieros de la entidad, por

presiones inusuales sobre la administración que pueden ocasionar una

representación errónea de los estados financieros, tales como el que la industria

esté en crisis y sucediendo muchos concordatos y quiebras o que pueda carecer

de suficiente capital para continuar operaciones, así como el potencial por

obsolescencia tecnológica de sus productos y servicios, la complejidad de su

estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el número de

locales y diseminación geográfica de sus instalaciones de producción.

A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones

Las cuentas de los estados financieros son susceptibles a representación errónea

que requirieron ajuste en el período anterior o que implican un alto grado de

estimación o complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que

podrían requerir usar el trabajo de un experto, que haya sido necesario aplicar un

grado de juicio especial para determinar saldos de cuenta, o la susceptibilidad de

los activos a pérdida o malversación por ser altamente deseables para el

cometimiento de ilícitos y fáciles de perder, como el efectivo. También la

31


terminación de transacciones inusuales y complejas, como las transacciones no

sujetas a procedimientos ordinario en especial a fin del período.

2.4.1.2 Riesgo de Control.- Es el riesgo de que una representación errónea que

pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de

importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones

erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con

oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.

La evaluación preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la

efectividad de los sistemas de contabilidad, de control interno de de operación de

una entidad para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones erróneas de

importancia relativa. Después de obtener una compresión de dichos sistemas, el

auditor debería hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, al nivel de

afirmaciones, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones de importancia

relativa.

El auditor deberá documentar la comprensión y la evaluación del riesgo de

control interno dentro de los papeles de trabajo:

a) La comprensión obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno

de la entidad; y la evaluación del riesgo de control. Cuando el riesgo de

control es evaluado como menos que alto, el auditor debería documentar

también la base para la conclusiones.

b) Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a los

sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnica

particular es cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes,

usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios,

las listas de verificación, y los diagramas de flujo. La forma y extensión de

esta documentación es influida, por el tamaño y complejidad de la entidad y la

naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad.

32


c) Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de

control interno de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor,

más extensa necesitará ser la documentación del auditor.

2.4.1.3 Riesgo de Detección.- El nivel de riesgo de detección se relaciona

directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluación del

auditor del riesgo de control, junto con la evaluación de riesgo inherente, influye

en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que

deben desempeñarse para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo en

la auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Algún riesgo de detección estaría

siempre presente aún si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una

cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la

evidencia en la auditoría es persuasiva y no definitiva.

Componentes del Riesgo de Detección

El riesgo de detección tiene dos componentes importantes: Riesgo Genérico y

Riesgo de Muestreo.

Riesgo Genérico.- Es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier

factor que no corresponda específicamente a la muestra seleccionada (riesgo de

muestreo), y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas,

ya sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno. Los

siguientes son ejemplos del riesgo genérico:

a) Omisión de procedimientos de auditoría esenciales: por ejemplo, no observar

inventarios o confirmar cuentas por cobrar cuando estos saldos sean importantes.

b) Aplicación incorrecta de los procedimientos de auditoría: por ejemplo,

entregar las solicitudes de confirmación al cliente para que las envíe sin ejercer

un control sobre los envíos.

33


c) Aplicación de procedimientos de auditoría a una muestra inadecuada o

incompleta; por ejemplo, excluir toda una categoría de compras del proceso de

selección de una muestra para las pruebas sustantivas y llegar a las conclusión de

haber alcanzado el correspondiente objetivo para todas las categorías de compras.

d) No comprobar una información suministrada por el personal de clientes.

e) Establecer un nivel inadecuado en las pruebas analíticas de auditoría.

Riesgo de Muestreo.- Este riesgo está relacionado con el nivel de la muestra

examinada que podría llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el

muestreo preciso o no haberse comprobado toda la operación. La solución para

reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento

adecuado de muestreo.

2.4.1.4 NIVELES DE RIESGO

a) No significativo o mínimo

b) Bajo

c) Medio

d) Alto

NIVELES DE

RIESGO

SIGNIFICATIVIDAD FACTORES

DE RIESGO

PROBABILIDAD

DE ERROR

Mínimo No Significativo No existen Remota

Bajo Significativo Algunos pero

poco

importantes

Improbable

Medio Muy Significativo Existen algunos Posible

Alto Muy Significativo Varios y son

importantes

Probable

34


Nivel de Riesgo No Significativo

Es un riesgo mínimo cuando es un componente poco significativo, no existen

factores de riesgo y donde hay la probabilidad de ocurrencia de errores o

irregularidades es remota.

Nivel de Riesgo Bajo

Es cuando en un componente significativo existan factores pero no tan

importantes y además la probabilidad que se presenten errores o irregularidades

es baja.

Nivel de Riesgo Medio

Es cuando en un componente claramente significativo, existen varios factores y

la probabilidad que se presenten errores.

Nivel de Riesgo Alto

Es cuando un componente es significativo, con varios factores de riesgo, algunos

de ellos muy importantes y donde sea altamente probable de que existan errores.

2.5 DESARROLLAR EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA

Regresar

El plan de auditoría está basado en el análisis de la información recogida en las

actividades precedentes. Al desarrollar el plan, primero se debe separar los

errores potenciales para los que se han identificado riesgos específicos, de

aquellos en que no. Para cada error potencial que se haya identificado un riesgo

específico, se decide sí:

a) Se confía en los controles que atenúan el riesgo específico;

b) Se llevará a cabo un nivel básico de pruebas sustantivas; o

c) Se harán pruebas sustantivas enfocadas.

35


Las alternativas descritas pueden ser adecuadas si existen controles efectivos y se

pueden probar eficientemente. Si se confía en controles que atenúen riesgos

específicos, los probamos en el curso del trabajo. Si hay posibilidad de errores

potenciales para los que no se hayan identificado riesgos específicos, se debe

decidir si se aceptan los controles que contribuyan a la confiabilidad de los

sistemas pertinentes o se efectúa un nivel básico, o intermedio de pruebas

sustantivas. Si se aceptan los controles que constituyan a la confiabilidad de los

sistemas contables, se puede decidir probar tales controles bajo un plan rotativo.

2.5.1 El Programa de Auditoría

El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que

exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría

planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El

programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares

involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la

ejecución apropiada del trabajo. Puede también contener los objetivos de la

auditoría para cada área y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para

las diversas áreas o procedimientos de auditoría.

Al preparar el programa de auditoría. El auditor deberá considerar las

evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel

requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos

sustantivos. El auditor deberá también considera la oportunidad para las pruebas

de controles y procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda

esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participación de

otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser

considerados en más detalle durante el desarrollo del programa de auditoría.

36


Cambios a plan global de auditoría y el programa de auditoría. El plan

global de auditoría y el programa de auditoría deberán revisarse según sea

necesario durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largo

del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los

procedimientos de auditoría. Deberán registrarse las razones para cambios

importantes.

2.6 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

RegresarLos auditores obtienen evidencia realizando procedimientos de auditoría, ellos

pueden aumentar la cantidad de evidencia reunida alterando la naturaleza, la

oportunidad o la medida de los procedimientos realizados.

2.6.1 Naturaleza de los procedimientos de Auditoría

Una forma como los auditores pueden aumentar la cantidad de evidencia

obtenida es seleccionar un procedimiento de auditoría más efectivo, como por

ejemplo: si los auditores desean incrementar la cantidad de evidencia sobre la

existencia de cuentas por cobrar, pueden decidir confirmar las cuentas, en lugar

de depender de la inspección de los documentos internos.

2.6.2 Oportunidad de los procedimientos de Auditoría

Pueden realizarse antes del cierre de fin de año para el cliente (es decir en fechas

interinas), o con posterioridad al final del año.

Los auditores pueden obtener más evidencia desplazando los procedimientos de

auditoría desde una fecha interina hasta el final del año. La realización de los

procedimientos en una fecha interina aumenta el riesgo de auditoría, porque

pueden surgir errores materiales en el período restante, entre la fecha de las

pruebas y el final del año. Este aumento en el riesgo de auditoría debe ser

controlado realizando procedimientos de auditoría adicionales que cubren el

37


periodo restante, o por el hecho de que los auditores tienen confianza en que los

controles del cliente están operando efectivamente para evitar errores materiales.

2.6.3 Extensión de los Procedimientos de Auditoría

La principal forma como los auditores obtienen evidencia adicional para limitar

el riesgo de detección es aumentando la extensión de los procedimientos de

auditoría, es decir probando más cuentas. Para ser efectivas en términos de

costos, las auditorías deben involucrarse en el uso de muestras, pero los tamaños

de las muestras deben ser suficientes para reducir el riesgo de auditoría en nivel

bajo.

2.6.4 Costos de los Procedimientos de Auditoría

Los CPA ya no pueden ignorar el costo de los procedimientos de auditoría

alternos, al igual que un gerente no puede ignorar una diferencia en el costo de

marcas de mercancías que compiten. Aunque el costo no es el factor principal

que influye sobre los auditores al decidir cual evidencia debe obtenerse, está es

siempre una consideración importante. Además, cuando mayor sea el riesgo de

un error material de la cuenta que debe verificarse, más grande o mayor es la

evidencia requerida por los auditores, y mayor es el costo en que ellos están

dispuestos a incurrir para obtenerla. Como ya se ha indicado, se obtiene materia

de evidencia competente suficiente cuando el riesgo de auditoría se reduce a un

nivel aceptable. Por consiguiente, el conjunto más eficiente de procedimientos de

auditoría es aquel que logra el nivel bajo requerido del riesgo de auditoría, al

costo mínimo de auditoría.

2.6.5 Naturaleza de los Procedimientos Analíticos

Las técnicas utilizadas para realizar los procedimientos analíticos varían en

complejidad desde un análisis directo de tendencias y razones hasta modelos

matemáticos complejos que comprenden muchas relaciones e informaciones

desde muchos años anteriores. Un procedimiento analítico simple consiste en

38


comparar renglones de ingreso y gastos en el año en curso con aquellos de

períodos anteriores, observando diferencias significativas. Un procedimiento

analítico más complejo podría involucrar el desarrollo de un modelo de regresión

múltiple para estimar la cantidad de ventas durante el año utilizando información

económica y de la industria, también comprenden el cálculo de relaciones

porcentuales de los diversos renglones en los estados financieros, como los

porcentajes de utilidad bruta. En todos estos enfoques, los auditores tratan de

identificar diferencias inesperadas o la ausencia de diferencias esperadas. Estas

diferencias pueden indicar errores en los estados financieros, que deben ser

investigados a cabalidad por los auditores.

Esencialmente, el proceso de realizar procedimientos analíticos consta de cuatro

pasos:

1. Desarrollar una razón del estado de una cuenta

2. Determinar la cantidad de la diferencia en las razones, que pueden

aceptarse sin investigación

3. Comparar el saldo (razón) de la cuenta de la compañía con lo esperado

4. Investigar y evaluar diferencias significativas en relación con lo

esperado

2.6.6 Desarrollo de una Expectativa (RAZON)

Hay una diversidad de tipos de información disponibles para los auditores para

desarrollar las expectativas de los procedimientos analíticos, los cuales incluyen:

1. Información financiera de periodos anteriores comparables

2. Resultados anticipados, como los presupuestos y los pronósticos

3. Relaciones entre los elementos de información financiera dentro de un

período

4. Información derivadas de firmas similares en la misma industria, como

los promedios industriales

39


5. Relaciones entre información financiera e información no financiera

pertinente

Cada cliente de auditoría genera información financiera interna que puede ser

utilizado en la relación de los procedimientos analíticos. Los informes

financieros de años anteriores, los pronósticos, los informes de producción y los

informes de desempeño mensual son algunas fuentes de información que pueden

esperarse que tengan relaciones predecibles con las cantidades que aparecen en

los estados financieros. Al establecer estas relaciones, los auditores pueden

utilizar cantidades en cifras monetarias, cantidades físicas, razones o porcentajes.

Para incrementar la precisión de los procedimientos, pueden calcularse relaciones

separadas para cada división o línea de producto.

Los promedios industriales están disponibles a través de fuentes como: Razones

clave de negocios, Estudios Anuales de Estados Financieros. Estos promedios

proporcionan una fuente de información potencialmente rica para desarrollar

expectativas para los procedimientos analíticos. Las comparaciones para las

estadísticas industriales pueden alertar a los auditores sobre errores de

clasificación, aplicaciones inapropiadas de los principios de contabilidad y otros

errores en cuentas específicas de los estados financieros del cliente.

Adicionalmente, estas comparaciones pueden resaltar las fortalezas y debilidades

del cliente en comparación con compañías similares, proporcionando así a los

auditores una base para hacer recomendaciones constructivas al cliente.

Al utilizar promedios industriales para los procedimientos analíticos, pueden

encontrarse ciertos problemas, debido a la dificultad para comparar compañías y

la imposibilidad de obtener información actualizada de la industria.

Por tanto, los auditores deben considerar cuidadosamente las bases de

comparación y la oportunidad de información, antes de sacar conclusiones con

base en comparaciones de promedios de la industria.

40


2.6.7 Tipos de expectativas

Los auditores desarrollan expectativas utilizando varias técnicas como:

1. Análisis de tendencias

2. Análisis de razones

3. Análisis de regresión

4. Pruebas de razonabilidad

Análisis de Tendencias.-Comprende la revisión de cambios en el saldo de una

cuenta.

Análisis de Razones.-Comprende comparaciones de relaciones entre dos o más

cuentas de estados financieros, o comparaciones de los saldos de las cuentas con

información no financiera. Las razones financieras tradicionales se clasifican en:

Razones de liquidez

Razones de apalancamiento

Razones de rentabilidad

Razones de actividad

Debido a que el análisis de las razones comprende el examen de las relaciones

entre dos o más variables y puede contener la información de la industria, ésta es

generalmente, una forma más importante de análisis, comparando con el análisis

de tendencias.

Análisis de Regresión.-Comprende el uso de los modelos estadísticos para

cuantificar las expectativas de los auditores sobre una cifra o razón de los estados

financieros.

Prueba de Razonabilidad.-Es similar al análisis de regresión, en que se calcula

una expectativa explicita para la cantidad de los estados financieros, utilizando

información financiera o no financiera.

41


2.6.8 Determinación del monto de la diferencia que puede ser aceptada

La cantidad de la diferencia entre la expectativa y el saldo o razón de los estados

financieros que pueden ser aceptados sin investigación se determina

principalmente por la cantidad considerada como un error material. Sin embargo,

esta cantidad debe ser consistente con un grado de seguridad deseada del

procedimiento. Si se utiliza el análisis de regresión, los reglones que deben ser

investigados serán identificados específicamente por el modelo estadístico

basado en el grado de precisión y la confiabilidad específica por los auditores.

Comparar el Saldo de la Cuenta con el Saldo Esperado

Una vez que los auditores han determinado la expectativa y la diferencia que

puede ser aceptada, pueden hacer las comparaciones reales para determinar

donde existen diferencias significativas.

Investigar y Evaluar Diferencias Significativas

Deben investigar cualquier diferencia significativa entre sus expectativas y las

cantidades o razones en los estados financieros del cliente para determinar si

estas representan errores.

2.6.9 Oportunidad de los Procedimientos Analíticos

Las normas de auditoría exigen la aplicación de procedimientos analíticos en las

etapas de planificación y revisión final general de las auditorias. Adicionalmente

los auditores pueden decidir utilizarlos durante la auditoría como pruebas

sustantivas para proporcionar evidencia sobre la razonabilidad de los saldos

específicos de una cuenta.

Los procedimientos analíticos de la auditoría se utilizan para ayudar a los

auditores a determinar la naturaleza, oportunidad y la extensión de los

procedimientos de auditoría que serán utilizados para obtener evidencia sobre

cuentas específicas. En la etapa de planeación, el objetivo de estos

procedimientos es ayudar a los auditores a identificar transacciones, eventos o

42


cantidades poco usuales, que podrían afectar la razonabilidad de los estados

financieros.

2.6.10 Extensión de los Procedimientos Analíticos

Los auditores deben considerar el costo y la efectividad probable de los

procedimientos analíticos al determinar el grado de su utilización para una

auditoría particular, aunque con frecuencia el costo es más bajo debido a la

disponibilidad de computadores para realizar los cálculos y la simplicidad de

muchos procedimientos realizados manualmente, la efectividad de los

procedimientos analíticos varían de una auditoría a la siguiente.

Una medida importante para la efectividad de un procedimientos analítico es su

precisión, la cual depende de un diverso numero de factores, incluida la

capacidad predictiva de las relaciones, la técnica utilizada para desarrollar la

expectativa y la confiabilidad de la información implícita utilizada. Si existen

muchas interferencias en las relaciones entre variables, podrían existir diferencias

sustanciales que no son identificables mediante los procedimientos analíticos ,

que puede ser mejorada realizando procedimientos analíticos mas detallados.

2.6.11 Evidencia sobre Estimaciones en Contabilidad

Los auditores deben ser especialmente cuidadosos al considerar las cuentas de los

estados financieros que están afectados por estimaciones hechas por la gerencia ,

particularmente, aquellas para las cuales se considera aceptable un amplio rango

de métodos de contabilidad, la elaboración de los métodos de contabilidad son

responsabilidad de la gerencia y generalmente estas estimaciones están más

expuestas a error material que otras cuentas de los estados financieros cuyas

cifras son más seguras , la auditoria de estimaciones, exige que los auditores

determinen:

a) Todas las estimaciones necesarias has sido desarrolladas

b) Las estimaciones de contabilidad son razonables

43


c) Las estimaciones de contabilidad han sido consideradas y reveladas

apropiadamente.

Para determinar si todas las estimaciones necesarias han sido desarrolladas, los

auditores pueden utilizar uno o más de los tres enfoques básicos siguientes:

1. Revisar y probar el proceso de desarrollo de las estimaciones de gerencia;

con frecuencia, esto comprenderá la evaluación de la razonabilidad de los

pasos seguidos por la gerencia

2. Desarrollar independientemente una estimación

3. Revisar eventos o transacciones posteriores que afectan la estimación,

como los pagos reales de un monto estimado hecho posteriormente al final

del año.

2.6.12 Evidencia sobre Transacciones con Partes Relacionadas

El termino partes relacionadas se refiere a individuos o entidades que pueden

tener negocios con el cliente, en los cuales una parte esta influido

significativamente por la otra, de manera que esta no pueda perseguir sus

intereses separadamente.

Una transacción con una parte relacionada es cualquier transacción entre la

compañía y estas partes, diferentes de los convenios normales de compensación,

partidas para gastos y transacciones similares que surgen en el curso ordinario del

negocio. Puesto que las transacciones con las partes relacionadas no se realizan

con la prudencia debida, los auditores deben ser consientes que las sustancias

económicas de estas transacciones pueden diferir de su forma.

La principal preocupación de los auditores es que las transacciones con partes

relacionadas que sean materiales se revelan adecuadamente en los estados

financieros de los clientes o en las notas relacionadas. La revelación de las

transacciones con las partes relacionadas deben incluir:

La naturaleza de la relación

Descripción de las transacciones (incluidas las sumas en dólares)

Las cantidades debidas a las partes relacionadas y viceversa

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Términos y formas de contratos

LEGISLACION TRIBUTARIA – PRECIOS DE TRANSFERENCIA

El Decreto Ejecutivo No. 2430 publicado en el Suplemento al Registro Oficial

No. 494 del 31 de diciembre del 2004 incorporó a la legislación tributaria, con

vigencia a partir del 2005, nuevas normas sobre la determinación de resultados

tributables originados en operaciones con partes relacionadas.

El 29 de diciembre del 2007, se publica en el Registro Oficial Nº 242 la Ley

Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, entre los aspectos que se

menciona, es la obligación que tienen los contribuyentes que celebren operaciones

con partes relacionadas a determinar sus ingresos y sus costos y gastos

deducibles, considerando para esas operaciones los precios y valores de

contraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes en

operaciones comparables y para efectos de control deberán presentar a la

Administración Tributaria.

El 25 de abril del 2008, se publica en el Registro Oficial No. 324 la Resolución del

Servicio de Rentas Internas NAC-DGER 2008-0464 en el cual se establece el

contenido del anexo y del informe integral de precios de transferencia, entre sus

principales aspectos se menciona: Los contribuyentes del impuesto a la renta que

hayan efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior,

dentro del mismo periodo fiscal en un monto acumulado superior a $ 1.000.000

deberán presentaran al Servicio de Rentas Internas el Anexo de Precios de

Transferencia. Adicionalmente aquellos contribuyentes que hayan efectuado

operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de un

mismo período fiscal en un monto acumulado superior a $ 5.000.000 deberán

presentar adicionalmente al anexo de Precios de Transferencia, el Informe

Integral de Precios de Transferencia.

45


2.7 EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORIA

Regresar

Si al preparar el plan de auditoría se decide confiar en los controles,

generalmente se prueban los procedimientos de control y las actividades de

vigilancia. Siempre se harán pruebas sustantivas, que consisten en

procedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalle o, en algunos casos, una

combinación de ambos. Para llegar a la conclusión de si el alcance de la auditoría

fue suficiente y los estados financieros no son materialmente erróneos, se deben

considerar factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifras

erróneas encontradas al hacer la auditoría. También se efectúa una revisión de los

estados financieros para determinar si dichos estados, tomados en conjunto, son

coherentes con la información que se obtuvo en la auditoría y si están

presentados apropiadamente.

2.7.1 Probar los controles

La pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia en la auditoría sobre

la efectividad de: el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno,

es decir, si están diseñados adecuadamente para prevenir o encontrar y corregir

manifestaciones erróneas de importancia relativa; y la operación de los contrales

internos a lo largo de período.

Algunos de los procedimientos para obtener la compresión de los sistemas de

contabilidad y de control interno pueden no haber sido específicamente

planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia en la

auditoría sobre la efectividad del diseño y operación de los controles internos

relevantes a algunas afirmaciones y, consecuentemente, servir como pruebas de

control. Por ejemplo, al obtener la comprensión sobre los sistemas de

contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber

46


obtenido evidencia en la auditoría sobre la efectividad del proceso de

conciliación de bancos a través de investigaciones y observación.

Cuando el auditor concluye que los procedimientos desarrollados para obtener la

comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno también

proporcionan evidencia en la auditoría sobre la adecuación de diseño y

efectividad de operaciones de las políticas y procedimientos relevantes a una

particular afirmación de los estados financieros, el auditor puede usar esa

evidencia en la auditoría, provisto que sea suficiente, para soportar una

evaluación de riesgo de control a un nivel menos que alto.

Las pruebas de control pueden incluir:

Inspecciones de documentos que soportan transacciones” vaucheos” y otros

eventos para ganar evidencia en la auditoría de los controles internos han operado

apropiadamente, por ejemplo, verificando que una transacción ha sido autorizada.

Investigaciones sobre, y observación de, controles internos que no dejan rastro de

auditoría, por ejemplo, determinando quién desempeña realmente cada función,

no meramente quién se supone que la desempeña.

Reconstrucción del desempeño de los controles internos por ejemplo, la

reconciliación de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente

desarrollados por la entidad.

El auditor debería obtener evidencia en la auditoría por medio de pruebas de

control para soportar cualquier evaluación del riesgo de control que sea menos

que alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo de control, más soporte

debería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno

están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva.

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Pruebas de Cumplimiento: Diseñadas para verificar si el sistema de control

interno está siendo aplicado correctamente. La comprobación de controles

justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce las

pruebas sustantivas. Ejm: Prueba de Ventas, Prueba de Compras, Reconciliación

Bancaria.

2.7.2 Pruebas Sustantivas: Procedimientos diseñados para probar el valor

monetario de los saldos de las cuentas o la inexistencia de errores monetarios que

afecten la presentación de los estados financieros. Dichos errores monetarios son

una indicación de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. Se

debe analizar si estos errores son significativos como para requerir ajuste o su

divulgación en los estados financieros. Ejm: Movimiento de Activos Fijos,

Cargos Diferidos, Clientes, Inventarios, Obligaciones Bancarias, Patrimonio.

2.7.3 Pruebas Selectivas: El trabajo de revisión de las cuentas no es ni puede

ser exhaustivo, no es posible realizar en un período corto (30-45 días) con un

grupo de tres o cuatro auditores lo que a la empresa le lleva un año con un

personal más o menos abundante, no es tampoco, razonable, el auditor dispone

de un tiempo limitado para obtener conclusiones.

Comprobar selectivamente una cosa es verificar algunas de sus partes para

concluir respecto del todo, así por ejemplo, el saldo de la cuenta de mayor de

clientes puede ser considerado correcto cuando la verificación del 50% de los

saldos individuales arroje resultados en ese sentido.

2.7.3.1 Importancia: Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser

sopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados

satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden

provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el

48


enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo,

y en consecuencia considerarlo erróneo.

2.7.3.2 Clasificación: A las partes que integran el todo a probar se le llama

universo y a las partes seleccionadas se les llama muestra, la relación entre la

muestra y el universo depende de muchos factores, entre otros el control interno,

la homogeneidad de las partidas, y las características mismas del universo a

examinar. En Auditoría la experiencia es fundamental para determinar cuántas y

cuales partidas deben integrar la muestra, o de otro modo, cual deberá ser el

alcance en la aplicación de los procedimientos. Ejm: Al analizar la cuenta

contable Cajas Chicas de una compañía suponiendo que existen un total de 6

cajas chicas, el universo comprenden las 6 cajas y la muestra comprendería el

arqueo de la caja más representativa dependiendo de la experiencia y el juicio del

jefe de equipo.

2.8 ASESORÍA DIDÁCTICA 2.

Leer y comprender los temas propuestos en la guía de estudio, el capítulo 6 del

texto guía y una vez formado su criterio profesional, proceda a desarrollar las

actividades de aprendizaje solicitadas. A partir de esta unidad de aprendizaje, los

estudiantes tienen que realizar su trabajo práctico de auditoría, en base a

información obtenida en una empresa comercial, industrial, agrícola o de

servicios en la cual labore, si no dispone de esta información tendrá qué crear

una empresa, con información adecuadamente razonable y se asemeje a un caso

real.

49


2.9 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N° 2

Regresar

2.9.1. Obtenga el Archivo Permanente de una empresa de los principales

documentos como son: Escritura de constitución de la compañía; registros

y números de: RUC, IESS, afiliación a cualquier cámara, designación de

contribuyente especial (si fuese el caso), Estados Financieros (Balance

General, Estado de Resultados, Evolución del Patrimonio y Estado de

Flujo de Efectivo).

2.9.2 Elabore el Cuestionario Preliminar de la empresa que obtuvo el Archivo

Permanente (Ejemplo adjunto en ANEXO No.1), con preguntas,

respuestas y comentarios, en base al esquema presentado en esta guía.

2.9.3 Elabore una Carta Compromiso para la elaboración de la Auditoría

Financiera. Puede basarse en el texto guía Fig. 6.1; acondicionándola a

nuestra realidad y de la empresa que realiza la auditoría.

2.9.4 Elabore un Memorando de Planificación en el que consten los aspectos

presentados en el anexo.

2.9.5 Realice un Cronograma de Actividades para la ejecución de la auditoría,

ejemplo adjunto en anexo.

2.9.6 Cite tres ejemplos de cada tipo de Riesgo de Auditoría, según su

clasificación, tomando como base las posibles deficiencias de la empresa

que obtuvo el Archivo Permanente.

50


AUTOEVALUACIÓN

¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se

evalúa?: Excelente, Bien, Regular o Mal. Si no se evalúa al menos de "Bien",

debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias. Si se siente

bien o excelente, ADELANTE Y FELICIDADES.

EVALUACIÓN DEL PRIMER TRABAJO

ACTIVIDADES DE PUNTAJE

APRENDIZAJE

Actividad N° 1 1.00

Actividad N° 2 3.00

TOTAL 4.00

51


PARTE II

Regreso

UNIDAD Nº 3

Regresar

3. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA

3.1 CONCEPTO

Regreso

Papeles de Trabajo son documentos y cédulas obtenidos y preparados por el

auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la Auditoría efectuada,

así como las decisiones tomadas para formar su opinión. Su misión es ayudar en

la planificación y realización de la Auditoría y en la supervisión y revisión de la

misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su

opinión.

Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin haber

visto dicha Auditoría, sea capaz de averiguar a través de ellos para soportar las

conclusiones obtenidas. Deben estar redactados de forma que la información que

52


contengan sea clara e inteligible. Deberán facilitar de un vistazo una rápida

evaluación del trabajo realizado.

Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluyendo

los procedimientos empleados, pruebas realizadas, información obtenida.

Debe realizarse en el momento de realizar el trabajo. Son propiedad única del

auditor que los tiene que custodiar y guardar su confidencialidad. Los enseña a

los jueces que lo demande. Cada sociedad de auditores tiene su forma igual de

trabajar y de presentar los papeles, aunque no sea una forma estándar.

53


3.2 OBJETIVO E IMPORTANCIA

Regreso

Consecuentemente el objetivo e importancia de los papeles de trabajo son:

1. En ellos el contador público respalda y fundamenta sus informes:

a) Dictamen.

b)Carta de Observaciones.

2. Sirven de fuente de información posterior a:

a) Las autoridades fiscales.

b) Las autoridades judiciales.

c) Otro contador público que desee opinar sobre el trabajo realizado.

d) El propio cliente o entidad auditada.

3. Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su

oportunidad.

4. Ellos sirven para comprobar que el contador público realizo un trabajo de

calidad profesional.

5. Sirven de guía para la realización de futuras auditorías y como referencia para

determinar la consistencia en la aplicación de principios de contabilidad

generalmente aceptados de un ejercicio a otro.

3.3 ELEMENTOS Y CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE

TRABAJO

Regreso

3.3.1 Elementos: Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de

la cuenta u operación a que se refieran, del trabajo desarrollado y de las

conclusiones obtenidas; esto se logra estableciendo un mínimo de elementos que

54


es conveniente tener en cuenta al elaborarlos; a continuación, se listan algunos de

esos elementos que deben contener toda cédula de trabajo de auditoría:

1. ENCABEZAMIENTO.- Que contendrá la siguiente información mínima

como son: El nombre de la entidad, la identificación del ejercicio o

período de examen, una descripción precisa del contenido del papel de

trabajo, fecha de corte de operaciones, fecha de preparación y supervisión,

los nombres y/o iniciales de las personas responsables de su preparación y

supervisión.

2. ANALISIS ESPECÍFICO O CONTENIDO.- Trata la siguiente

información básica: Objeto de su preparación, naturaleza, momento y

extensión de las pruebas, hechos relevantes y materiales, fuentes de

información y conclusiones alcanzadas. La información contenida en los

análisis específicos no incluirá copias extensas de los asientos que figuran

en los registros contables, ni de las cifras que constan en los estados

financieros o sus anexos. Antes de describir su contenido tendrá en cuenta

las indicaciones que se dan al respecto, en la Planeación de los papeles de

trabajo.

3.4 ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Regresar

Generalmente los auditores mantienen dos archivos de papeles de trabajo para

cada cliente.

3.4.1 Archivo Permanente

Este archivo cumple tres propósitos:

1. Refrescar la memoria de los auditores en los renglones aplicables

durante un periodo de varios años.

55


2. Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen

rápido de las políticas y de la organización del cliente.

3. Conservar los papeles de trabajo de los renglones que muestran

relativamente pocos cambios o ningún cambio, eliminando así la

necesidad de su preparación año tras año.

Gran parte de la información contenida en el archivo permanente es reunida

durante el curso de la primera auditoria de los registros de un cliente. Una parte

considerable del tiempo invertido en la primera auditoria se dedica a reunir y

evaluar la información disponible como las copias de los artículos de

constitución como corporación y de estatutos, arrendamientos financieros,

acuerdos de patentes, planes de pensiones, contratos laborales, contratos de

construcción a largo plazo, partes relacionadas conocidas, cuadros de cuentas y

declaraciones de impuestos de años anteriores.

En el archivo permanente están incluidos también los análisis de cuentas que

muestran pocos cambios durante un periodo de varios años. Estas cuentas pueden

incluir terrenos edificaciones, depreciación acumulada, inversiones a largo plazo,

obligaciones a largo plazo, acciones de capital y otras cuentas de patrimonio de

los accionistas.

Contenido del Archivo Permanente o Expediente Continuo: Facilita a los

auditores información básica sobre clientes, para comprender con mayor

facilidad su sistema y están en condiciones de hacer referencia a documentos

relevantes, año a año. Es conveniente que este expediente incluya, como mínimo:

1. Escritura de sociedad y estatuto.

2. Reformas de Estatutos efectuadas por la compañía.

3. Resumen de las Actas de Junta General de Socios o Accionistas.

4. Acuerdos del consejo importantes.

56


5. Detalle de las escrituras de titularidad.

6. Direcciones de la sede social, fábricas, filiales, etc.

7. Fax, teléfono, etc.

8. Organigrama General de la empresa.

9. Explicación de los procedimientos contables de la escritura y formularios que

utiliza.

10. Dónde están los registros contables y persona responsable de los mismos.

11. Nombre y apellidos de las personas autorizadas para aprobar pagos, etc.

12. Firmas autorizadas en los bancos.

13. Cuestionario de control interno pasado a la empresa.

14. Relevamientos o levantamientos de información por cada área incluyendo las

Fortalezas y Deficiencias encontradas.

15. Entrevista en la empresa y pequeños detalles.

16. Contratos y Convenios Importantes suscritos por la compañía.

17. Informes de Auditoría de años anteriores.

18. Cartas de Gerencia de años anteriores.

19. Declaraciones del Impuesto a la Renta 101 del año anterior.

20. Reclamos fiscales efectuados durante el año.

3.4.2 Archivo Corriente

El informe de los auditores para un año particular está apoyado por los papeles de

trabajo contenidos en los archivos del año bajo revisión.

Los papeles de trabajo administrativos generalmente constituyen el inicio de los

archivos corrientes, incluidos un borrador de los estados financieros y el informe

de los auditores, estos papeles de trabajo están acompañados por los balances de

prueba de trabajo y los asientos de ajuste y de reclasificación. La parte restante

de los archivos corrientes consiste en los papeles de trabajo que apoyan los

saldos y otras cuentas de los estados financieros del cliente. Esto empieza con los

57


papeles de trabajo para cada cuenta del activo y continúa con los papeles de los

pasivos, las cuentas de patrimonio de propietarios y las cuentas de ingresos y

gastos.

A cada papel de trabajo en un archivo se asigna un número índice y la

información está unida a través de un sistema de referenciación cruzada.

3.5 MARCAS E INDICES DE AUDITORIA

Regresar

3.5.1 Marcas del Trabajo Realizado: Para facilitar la trascripción e

interpretación del trabajo realizado en la Auditoría, usualmente se acostumbran a

usar marcas que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil lectura

algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que

provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden

dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado

fuera justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el

auxiliar relativo.

En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y

facilita por un lado la trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y

por otro la interpretación de dicho trabajo como el proceso de revisión por parte

del supervisor.

También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una

manera constante se decide periódicamente establecer una marca estándar, es

decir, una marca que signifique siempre lo mismo.

La forma de las marcas deben ser lo más sencillas posibles pero a la vez

distintiva, de manera que no haya confusión entre las diferentes marcas que se

usen en el trabajo.

58


Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte

que a través del color se logre su identificación inmediata en las partidas en las

que fueron anotadas.

3.5.2 Indices: Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con

índices que indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser

archivados, y por consecuencia donde podrán localizarse cuando se le necesite.

En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que

presentan las cuentas en el estado financiero. Así los relativos al Disponible

estarán primero, los relativos al Exigible después, hasta concluir con los que se

refieran a las cuentas de Gastos y Cuentas de Orden.

Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para

este objeto, números, letras o la combinación de ambos.

A continuación se presenta un ejemplo de índices usando el método alfabético-

numérico por ser el de uso más generalizado en la práctica de la auditoría. En

este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican

cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:

3.5.3 Letra o Número como índice de la Cuenta

A Caja y bancos

B Cuentas por cobrar

C Inventarios

D Activo fijo

E Cargos diferidos y otros

AA Documentos por pagar

BB Cuentas por pagar

CC Impuestos por pagar

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DD Pasivo a largo plazo

EE Reservas de pasivo

FF Créditos diferidos

PP Capital y reservas

10 Ventas

20 Costos de ventas

30 Gastos generales (Gastos Administrativos y de Ventas)

40 Otros Ingresos

50 Otros Egresos

60



Leer y comprender los temas propuestos en la guía de estudio, además de revisar

los capítulos 5 y 6 del texto guía, papeles de auditoría y una vez formado su

criterio profesional, proceda a desarrollar las actividades de aprendizaje

solicitadas.


Regresar

3.7.1 Realice manualmente la colocación de los respectivos índices de auditoría

a los documentos del archivo permanente presentado en el primer trabajo,

deben colocarse mediante lápiz bicolor (color rojo, esquina superior

derecha).

3.7.2 Coloque índices de auditoría a los papeles de trabajo realizados en la

actividad de aprendizaje No.2., deben colocarse mediante lápiz bicolor

(color rojo, esquina superior derecha).

Se sugiere utilizar para esta actividad los documentos presentados en el primer

trabajo ya que es la continuación de la actividad práctica propuesta para las

asignaturas de Práctica Profesional I y Práctica Profesional II

61


CAPITULO IV

UNIDAD Nº 4

Regresar

4. GESTIÓN DE RIESGO EMPRESARIAL, ADMINISTRACIÓN DE

RIESGOS, ERM (Enterprise Risk Management por sus siglas en

inglés)

4.1 INTRODUCCIÓN

Regreso

Durante los últimos años, la importancia de fortalecer el gobierno corporativo en

la gestión de riesgo se ha incrementado notablemente. Las organizaciones están

bajo presión para identificar todos los riesgos de negocios que ellas enfrentan;

sociales, éticos y ambientales, así como financieros y operacionales, y explicar

cómo gestionan los mismos para llevarlos a niveles aceptables. Mientras tanto, el

uso de marcos de gestión de riesgo se ha incrementado, debido a que las

organizaciones reconocen sus ventajas sobre enfoques menos coordinados de

gestión de riesgo.

62


La premisa implícita en la administración de riesgos corporativos es que las

entidades existen con el fin último de generar valor para sus grupos de interés.

Todas se enfrentan a la incertidumbre y el reto para su dirección es determinar

cuánta incertidumbre se puede aceptar mientras se esfuerzan en incrementar el

valor para sus grupos de interés.

La incertidumbre implica riesgos y oportunidades y posee el potencial de

erosionar o aumentar el valor. La administración de riesgos corporativos permite

a la dirección tratar efectivamente la incertidumbre y sus riesgos y oportunidades

asociados, mejorando así la capacidad de generar valor.

Se maximiza el valor cuando la dirección establece una estrategia y objetivos

para encontrar un equilibrio óptimo entre los objetivos de crecimiento y

rentabilidad y los riesgos asociados, además de desplegar recursos de manera

efectiva y eficientemente a fin de lograr los objetivos de la entidad.

4.2 DEFINICIONES

Regreso

En relación con el nuevo Marco Gestión de Riesgo Empresarial - Un enfoque

integral (Enterprise Risk Management; ERM, según sus siglas en inglés)

emitidopor el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway

Commission (COSO), se han publicado muchos documentos, con el fin de

minimizar, apocar o disminuir los asuntos de Gestión de Riesgo Empresarial

(ERM) en las organizaciones.

4.2.1 La Gestión de Riesgo Empresarial (ERM): Es un proceso estructurado,

consistente y continuo implementado a través de toda la organización para

identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y oportunidades que

63


afectan el poder alcanzar el logro de sus objetivos. La administración de

riesgos corporativos se ocupa de los riesgos y oportunidades que afectan a

la creación de valor o su preservación. Se define de la siguiente manera:

"La administración de riesgos corporativos es un proceso efectuado por

el consejo de administración de una entidad, su dirección y restante

personal, aplicable a la definición de estrategias en toda la empresa y

diseñado para identificar eventos potenciales que puedan afectar a la

organización, gestionar sus riesgos dentro del riesgo aceptado y

proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de objetivos

de la entidad.4

El control interno es una parte integral de la administración de riesgos

corporativos.

4.2.2 Definición de Control Interno, según el Informe COSO ERM o COSO

II, (Enterprise Risk Management por sus siglas en inglés)

El Control Interno se define como un proceso realizado por el Directorio,

Gerencias y demás personal de la empresa con el objeto de brindar una

razonable seguridad sobre el logro de los objetivos en las siguientes

categorías:

Efectividad y Eficacia de las operaciones »

Cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables

Confiabilidad de la información financiera.

4 COSO ERM Executive Summary. The Institute of Internal Auditors, Global Practices Center, www. Theiia.org.

64


4.3 OBJETIVOS

Regreso

Dentro del contexto de misión o visión establecida en una entidad, su dirección

establece los objetivos estratégicos, selecciona la estrategia y fija objetivos

alineados que fluyen en cascada en toda la entidad. El presente Marco de

administración de riesgos corporativos está orientado a alcanzar los objetivos de

la entidad, que se pueden clasificar en cuatro categorías:

Estratégicos: Objetivos a alto nivel, alineados con la misión de la entidad

y dándole apoyo.

Operativos: Objetivos vinculados al uso efectivo y eficiente de recursos.

Reporte: Confiabilidad de los reportes.

Cumplimiento: Objetivos relativos al cumplimiento de leyes y

regulaciones aplicables

Esta clasificación de los objetivos de una entidad permite centrarse en aspectos

definidos de la administración de riesgos corporativos. Estas categorías distintas,

aunque trasladables - un objetivo individual puede caer en más de una categoría-

se dirigen a necesidades diferentes de la entidad y pueden ser de responsabilidad

directa de diferentes ejecutivos. También permiten establecer diferencias entre lo

que cabe esperar de cada una de ellas. Otra categoría utilizada por algunas

entidades es la salvaguarda de activos.

Dado que los objetivos relacionados con la confiabilidad de los reportes y el

cumplimiento de leyes y regulaciones están integrados en el control de la entidad,

puede esperarse que la administración de riesgos corporativos facilite una

seguridad razonable de su consecución.

65


El logro de los objetivos estratégicos y operativos, sin embargo, está sujeto a

acontecimientos externos no siempre bajo control de la entidad; por tanto, para

estos objetivos, la administración de riesgos corporativos puede proporcionar una

seguridad razonable de que la dirección, y el consejo de administración en su rol

de supervisión, estén siendo informados oportunamente del progreso de la

entidad hacia su consecución.

4.4 COMPONENTES DE LA ADMINISTRACIÓN DE RIESGOS

CORPORATIVOS

Regreso

La administración de riesgos corporativos consta de ocho componentes

relacionados entre sí, que se derivan de la manera en que la dirección conduce la

empresa y cómo están integrados en el proceso de gestión. Estos componentes

son:

1. Ambiente Interno - El ambiente interno abarca el entorno de una

organización y establece la base de cómo el personal de la entidad percibe

y trata los riesgos, incluyendo la filosofía de administración de riesgo y el

riesgo aceptado, la integridad, valores éticos y el ambiente en el cual ellos

operan.

2. Establecimiento de Objetivos - Los objetivos deben existir antes de que

la dirección pueda identificar potenciales eventos que afecten su

consecución. La administración de riesgos corporativos asegura que la

dirección ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los objetivos

seleccionados apoyan la misión de la entidad y están en línea con ella,

66


además de ser consecuentes con el riesgo aceptado.

3. Identificación de Eventos - Los eventos internos y externos que afectan a

los objetivos de la entidad deben ser identificados, diferenciando entre

riesgos y oportunidades.

Estas últimas revierten hacia la estrategia de la dirección o los procesos

para fijar objetivos.

4. Evaluación de Riesgo.- Los riesgos se analizan considerando su

probabilidad e impacto como base para determinar cómo deben ser

administrados. Los riesgos son evaluados sobre una base inherente y

residual.

5. Respuesta al Riesgo - La dirección selecciona las posibles respuestas -

evitar, aceptar, reducir o compartir los riesgos - desarrollando una serie de

acciones para alineados con el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo

de la entidad.

6. Actividades de Control- Las políticas y procedimientos se establecen e

implantan para ayudar a asegurar que las respuestas a los riesgos se llevan

a cabo efectivamente.

7. Información y Comunicación - La información relevante se identifica,

captura y comunica en forma y plazo adecuado para permitir al personal

afrontar sus responsabilidades. Una comunicación efectiva debe

producirse en un sentido amplio, fluyendo hacia abajo, a través, y hacia

arriba de la entidad.

67


8. Monitoreo - La totalidad de la administración de riesgos corporativos es

monitoreada y se efectúan las modificaciones necesarias. Este monitoreo

se lleva a cabo mediante actividades permanentes de la dirección,

evaluaciones independientes o ambas actuaciones a la vez.

La administración de riesgos corporativos no constituye estrictamente un proceso

en serie, donde cada componente afecta sólo al siguiente, sino un proceso

multidireccional e iterativo en el cual casi cualquier componente puede e influye

en otro.

4.4.1 Relación entre Objetivos y Componentes

Existe una relación directa entre los objetivos que la entidad desea lograr y los

componentes de la administración de riesgos corporativos, que representan lo que

hace falta para lograr aquellos. La relación se representa con una matriz

tridimensional, en forma de cubo.

Las cuatro categorías de objetivos - estratégicos, operativos, reporte y

cumplimiento - están representados por columnas verticales, los ocho

componentes por filas horizontales, y las unidades de la entidad, por la tercera

dimensión. Este gráfico refleja la capacidad de centrarse sobre la totalidad de la

administración de riesgos corporativos de una entidad o bien por categoría de

objetivos, componente, unidad o cualquier subconjunto deseado.

4.5 RELACIÓN ENTRE RIESGO Y CONTROL

Regreso

Control es una acción que:

Reduce la probabilidad que los Riesgos se materialicen

Reduce su impacto en caso de concretarse.

68


Riesgo es un evento posible que en caso de materializarse:

Comprometería el logro de los objetivos

Empeoraría la situación actual

Control es una ventaja competitiva y una herramienta para disminuir riesgos,

brinda mayores oportunidades.

"RIESGO QUE NO SE IDENTIFIQUE, IMPLÍCITAMENTE SE ASUME"

4.5.1 Elementos Principales del Proceso de Administración de Riesgos

La importancia de Auditoría Financiera radica en determinar la razonabilidad de

los Estados Financieros y como apoyo a los 4 objetivos establecidos, hay una

serie de afirmaciones implícitas que soportan los Estados Financieros:

Existencia u Ocurrencia: Las afirmaciones sobre existencia u ocurrencia se

refieren a si los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha determinada y

si las transacciones contabilizadas han ocurrido en ese periodo determinado.

Integridad: Las afirmaciones en cuanto a la Integridad, se refieren a si todas las

transacciones y otros acontecimientos o circunstancias relevantes que deben

presentarse en los Estados Financieros se han incluido.

Derechos y Obligaciones: Las afirmaciones sobre derechos y obligaciones se

refieren a si los activos representan los derechos de la entidad y los pasivos las

obligaciones de la misma a una fecha determinada.

Valuación o Aplicación: Las afirmaciones respecto a la valuación o aplicación

69


se refieren a si los elementos del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos,

han sido incluidos en los Estados Financieros en los importes apropiados. Si las

transacciones presentan cálculos correctos respecto a su importe y están

debidamente resumidas y registradas.

Presentación y Revelación: Las afirmaciones sobre presentación y revelación se

refieren a si la información que aparecen en los Estados Financieros están

adecuadamente clasificados, descritos y revelados.

4.6 CONTROL INTERNO PARA PLANIFICAR LA AUDITORÍA

Para planificar la Auditoría es necesario tener un conocimiento suficiente sobre

Control Interno, especialmente en el diseño de los controles relevantes, con el [m

de conseguir información sobre la integridad de la administración, naturaleza y

alcance de los archivos de contabilidad; identificar los tipos de errores e

irregularidades que afecten los estados financieros y evaluar el riesgo de error

material; diseñar pruebas de controles para evaluar el riesgo de control para cada

objetivo, que a su vez afecta el riesgo de detección planeada; y diseñar pruebas

sustantivas eficaces para los saldos revelados en los estados financieros

(precisión monetaria de operaciones y saldos).

Cada uno de los Ocho (8) componentes del Control Interno debe ser estudiado y

entendido, para lograr ese conocimiento se debe considerar aspectos importantes

para diseñar las pruebas y documentar la información obtenida, tales como

elaborar procedimientos en cada componente de la estructura de control.

Para documentar la información obtenida, existen varios métodos como el

70


Narrativo, Flujogramas y Cuestionarios de Control Interno. Se utilizan en forma

separada o combinados, de acuerdo a las propias necesidades.

Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el capítulo 7 del texto guía,

así como la respectiva Norma Internacional de Auditoría.


Leer y comprender los temas propuestos en la guía de estudio, el capítulo 7 del

texto guía, norma internacional de Auditoría y una vez formado su criterio

profesional, proceda a desarrollar las actividades de aprendizaje solicitadas.


Regresar

4.8.1 Investigar acerca del Control Interno denominadas MICIL, CORRE y

COBIT.

4.8.2 Aplique el método de Cuestionario para evaluar el Control Interno, para

10 componentes (10 grupos de cuentas entre Activos, Pasivos y

Patrimonio) de la empresa que obtuvo el Archivo Permanente. Utilice el

formato de la figura 7.3 del texto guía para los ciclos.

4.8.3 Tomando como referencia los cuestionarios del numeral anterior, elabore

el documento de evaluación de control interno. Utilice el cuestionario de

la figura 7.8 del texto guía.

4.8.4 Elabore el Informe de Control Interno a la Dirección, figura 7.10 del texto

guía.

Tanto los cuestionarios, como el documento evaluación y el respectivo informe

tienen que ser adaptados a nuestra realidad.

71


AUTOEVALUACIÓN

¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se

evalúa?: Excelente, Bien, Regular o Mal. Si no se evalúa al menos de "Bien",

debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias. Si se siente

bien o excelente, ADELANTE Y FELICIDADES.

EVALUACIÓN DEL SEGUNDO TRABAJO

ACTIVIDADES DE PUNTAJE

APRENDIZAJE

ACTIVIDAD No.3 1 puntos

ACTIVIDAD No.4 3 puntos

TOTAL 4 puntos

72


ANEXOS

Regreso

73


ANEXO 1

ISED & BB AUDITORES SA.AUDITORES INDEPENDIENTES

EMPRESA XYZ S.A.PERIODO 1 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 20XX

CUESTIONARIO PRELIMINAR (Preguntas)

Dirigido al Personal Contable: Contador General, y sus asistentes

GENERALIDADES

Razón Social Dirección PrincipalTeléfono

FaxActividad PrincipalNombre de los Accionistas

Nombre de los Principales Funcionarios de la compañía.Objetivo Social de la CompañíaCapital PagadoRegistro Único de ContribuyentesIESSCámaras de Afiliación ORGANIZACIÓN Organigramas Estructurales posicional Funcional Manuales de Procedimientos Cuales ¿Existe una división adecuada de las atribuciones de mando y responsabilidades? Está definida en gráficos o manuales. ESTADOS FINANCIEROS¿Cuál es el total de Activos, Pasivos y capital contable, ingresos anuales, gastos y utilidades?¿Créditos bancarios o de cualquier otra índole que haya obtenido en los tres últimos años: Instituciones: Montos: Vencimientos: Avales: Garantías: ¿Qué relación ha tenido la compañía con otros Contadores Públicos, qué servicio ha obtenido?¿Se dispone del servicio de Comisarios?

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CONTABILIDAD¿Sistema Computarizado? ¿Nombre?¿Licencia de Uso? ¿Dispone de Departamento de Sistemas? ¿Existe un catálogo de Cuentas en uso?

¿Existe un sistema definido de Costos?

¿El método de valuación de inventarios que se utiliza?¿Se preparan mensualmente Estados Financieros?SITUACIÓN ACTUALa) CONTABLE

Fecha de los últimos Estados FinancierosDiarioMayorInventarios y Balances BalancesRegistro de aumentos y disminuciones de capital Registro de accionistas Auxiliares de:Resultados, Cuentas de Balance: Últimas conciliaciones bancarias

b) FISCAL

Declaración anual del impuesto a la renta Declaraciones mensuales del IVA Pago participación Utilidades de los Trabajadores Pago de los Impuestos MunicipalesInforme Obligaciones TributariasEs Contribuyente Especial c) INFORMACIÓN QUE RECIBE LA GERENCIA.

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BECERRA & SANTAFE ASOCIADOSAUDITORES INDEPENDIENTES

COMPUTERS & SISTEMS, SA.CUESTIONARIO PRELIMINAR (EJEMPLO)

31 de diciembre de 2011

OBJETIVOS DEL CONTRATO

Auditar los Estados Financieros de Computers & Sistems, SA. (COYS) del año terminado el 31 de diciembre del 2011. Además, el acuerdo de deuda del Banco del Pichincha requiere que la compañía envié al prestamista un informe de nuestra firma sobre el cumplimiento de COYS de los diversos convenios restrictivos de deuda.

CONDICIONES DEL NEGOCIO Y DE LA INDUSTRIA

COYS vende e instala los microcomputadores y el hardware y software de trabajo en red para los clientes del negocio. La compañía proporciona servicios de reparación, mantenimiento, capacitación y adaptación de software. COYS también ha empezado a desarrollar su propio software que funcione en red para ser vendido como un producto a sus clientes. La estrategia competitiva principal de la compañía es mantener un alto nivel de pericia técnica y un amplio rango de servicios.

El mercado de microcomputadores y productos relacionados es extremadamente competitivo. COYS compite con los grandes distribuidores mayoristas de microcomputadores, como Tecnomega, Intelcomp y Point. La compañía también compite con otros revendedores de valor agregado que proporcionan productos de microcomputadores y de software directamente a los clientes. Para competir efectivamente, la Compañía debe ser capaz de obtener inventarios de equipo moderno (State- of- the-art) oportunamente. Debido a que la Compañía no tiene el poder de compra de algunos de sus otros competidores, generalmente deben cobrar un precio más alto por sus productos. Sus clientes están dispuestos a pagar el precio más alto debido al alto nivel de pericia y servicio que la compañía proporciona.

El mercado de productos de microcomputadores es también muy sensible a las condiciones económicas.

REUNIONES DE PLANIFICACIÓN

El 20 de julio, Juan Taipe y yo nos reunimos con Elvis Zambrano, contralor, Gonzalo Aguaiza, presidente de COYS, para analizar la planificación de la auditoria para el año en curso. El 2 de agosto, se llevo a cabo una reunión de planificación en nuestra oficina con todos los miembros del equipo del contrato asignados a la auditoria.

ENFOQUE DE AUDITORIA

76


La compañía no ha tenido cambios significativos en su control interno desde el año anterior. Por consiguiente, de modo consistente con el enfoque utilizado en la auditoria del año pasado, realizaremos pruebas de los controles para evaluar el riesgo de control a un valor menor que el máximo para la mayoría de las cuentas de los Estados Financieros.

FACTORES DE RIESGO

Diversos factores afectan el riesgo de este contrato, entre ellos:

1. Como se describió anteriormente, COYS está en un negocio muy competitivo que es muy sensible a las condiciones económicas.

2. COYS es una compañía de propiedad limitada de dos accionistas: Gonzalo Aguaiza y Jimena Hidalgo, son miembros activos de la junta directiva de la compañía. Ninguno otro empleado de la empresa toma parte activa en el negocio.

3. Se requieren Estados Financieros auditados por el Banco del Pichincha como parte del acuerdo de línea de crédito de la compañía.

4. La compañía ha obtenido utilidades durante los últimos años y no parece tener dificultades financieras.

Estos factores indican que el contrato para auditar COYS solo tiene un riesgo moderado.

CONTABILIDAD Y ASPECTOS DE AUDITORIA SIGNIFICATIVOS

La compañía empezó ofreciendo amplias garantías de venta de computadoras durante el año en curso. Se necesita revisar el método de reconocimiento del ingreso para determinar si este se ajusta a los requisitos del boletín técnico 901 de la FASB.

El año anterior, COYS empezó a desarrollar productos de software de trabajo en red para la venta. Este año la compañía ha empezado a capitalizar ciertos costos de desarrollo. Se necesita revisar el método de contabilidad del costo de desarrollo de software y determinar si este se ajusta a los requerimientos de la Declaración FACB. 86.86.

PRIORIDADES DE LA PLANIFICACIÓN

Debido a que la firma ha experimentado un crecimiento constante en las ventas y en las ganancias durante los últimos 3 años, creemos que los resultados de operación son la base más apropiada para estimar la prioridad de la planificación en la forma descrita enseguida:

77


Comparación de bases Cálculo de la prioridad de la planificación

Base Anualizado para Base Cantidad Porcentaje Estimación de

Estados Financieros 31/12/2011 materialidad

Ventas $ 11,000,000 Ventas $ 11,000,000 1% $ 110,000

Activos Totales 2,000,000 Activos Totales 2,000,000 1% 20,000

Utilidad neta antes 525,000 Utilidad neta antes 525,000 10% 52,500

de impuestos de impuestos

El rango para la prioridad de la planificación está entre $ 20.000 y $ 110.000. Con base en el crecimiento constante de la compañía en ventas y ganancias y en el hecho de que la compañía no es una compañía en poder del público, se ha seleccionado $ 70.000 como una cantidad de materialidad razonable en relación con la planificación.

CRONOGRAMA Y PLAN DE CONTRATACIÓN DE PERSONAL

Con base en la conversación sostenida con el Dra. Gabriela Bonilla, las siguientes son las fechas tentativas de importancia para la auditoria:

Iniciar el trabajo de auditoría interna 10 de noviembre de 2012 Terminar el trabajo de auditoría interna 15 de noviembre de 2012 Expedir una carta a gerencia sobre el 30 de noviembre de 2012

Trabajo interino Observar el inventario físico 31 de diciembre de 2012 Iniciar el trabajo de auditoría de fin de año 12 de febrero de 2013 Terminar el trabajo de campo 20 de febrero de 2013 Lectura del Informe Borrador 25 de febrero de 2013 Entrega del Informe definitivo 05 de marzo de 2013 Emitir carta requerida por acuerdo 05 de marzo de 2013

de financiación Emitir carta de gerencia actualizada 10 de marzo de 2013

Los requerimientos de tiempo (días) del personal para el contrato se describen enseguida:

Asistente Senior Gerente Socio TOTALInterino 16 20 6 4 46Final 30 24 10 8 72

46 44 16 12 118

Firma:

Fecha:

78


ANEXO 2BECERRA & SANTAFE ASOCIADOSAUDITORES INDEPENDIENTES

COMPUTERS & SISTEMS, SA.Memorando de Planificación (EJEMPLO)

1. Definición de objetivos:General : Determinar lo adecuado y razonable de los controles utilizados en la compañía en función del cumplimiento de su objeto social, y la confiabilidad en la determinación de cifras de los Estados Financieros.Específicos:

Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad de los procedimientos internos

Ayudar a la gerencia a lograr la administración más eficiente de las operaciones de la Compañía, estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes.

Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones. Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones Averiguar el grado de protección, clasificación y salvaguardar el Activo de la

compañía contra perdidas de cualquier clase Dictaminar los Estados Financieros a Dic 31/2011

2. Investigación PreliminarTipo de Empresa:Empresa XYZ S.A., fue fundado en 1998 con integración de 2 Asociados aportando todos y cada uno la suma de $10.000. inscribiéndose en la Camarada Comercio de Quito el 28-05-1998. Está ubicada en la calle 9 de Octubre y Av. Patria Nº 19-07. Cuenta con un oficina física adecuada para una labor de Venta y Mantenimiento de Equipos de Computación. Cuenta con una Junta de Socios, el Gerente de La Compañía Gonzalo Aguaiza, el Contralor es el Señor C.P.A Elvis Zambrano, tiene 1 Asesor en Tributaria, Derecho Laboral y en Sistemas. La Secretaria General, Subgerente, Jefe Comercial, Jefe de Producción, Jefe de Mantenimiento, el Contador, el Tesorero, Auditor de Inventarios Y de Costos digitador. Es el tercer año que participamos como Auditores Externos. Circunstancias Económicas y Tendencias del Negocio:La mayoría de las compras están a cargo del Jefe Comercial, existiendo Comité de compras bajo nivel especifico de autorización: Las políticas de ventas están a cargo del Departamento Comercial. Adoptan el dar crédito y su rotación de Cartera es de 60 y 180 días para

ejercer controles directos del producto. Durante el año de 2011 adquirieron equipos de computación para lograr una

mejor captura y distribución de la información, situación que requiere de un análisis especifico ya que es un sistema nuevo y que muy pocas personas saben manejarlo dentro de la empresa.

La compañía tiene una participación en el mercado de sus productos del 65% con respecto a la competencia, sin embargo se están estableciendo

79


tácticas de mercadeo modernas para contrarrestarlas y aprovechar la apertura económica decretada por el Gobierno.

Políticas y Practicas Financieras La Cia. Utiliza entre otras, las siguientes políticas y prácticas contables:

A) La compañía compra partes y repuestos de computadoras en un 80% a crédito.

B) El manejo de los costos se hace a través de estándares para algunos centros de costos (administración, comercialización) y costos reales para la venta.

C) El proceso de ensamblaje de los productos es aprox. 2 SemanasD) Se fijaron políticas de ventas de la siguiente manera:

Cuando se trate de ventas al detal no reofrecerán, ni se aceptan descuentos.

Cuando se trate de ventas al por mayor, se dará un descuento comercial de 10% y además, si es modalidad de crédito se adicionara un 5% por pronto pago.

E) La política de traslado de producto ensamblado a las oficinas de Ventas será los lunes.

F) Los resultados de los Estados Financieros deben entregarse, como plazo máximo el día 15 del mes siguiente a la finalización del periodo contable.

G) Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones presupuestales.H) Cuando resulten imperfectos se rematarán en ventas, primero a empleados

con un descuento del 20% menos del costo y para particulares en un 25% menos del costo.

I) Se evaluara el desarrollo por parte de la Administración de la Empresa, de las políticas tanto contables como financieras y laborales establecidas.

J) Se analizara el cumplimiento de las normas legales, contables establecidas por el gobierno Nacional. Para el desarrollo de la Auditoría se tendrán muy en cuenta las normas de Auditoría Generalmente Aceptadas- NAGA´S.

K) Revisión general de las operaciones, utilizando pruebas selectivas de Auditoría, estadísticas y no estadísticas

L) Las técnicas de Auditoría para obtención de evidencia son las siguientes: Estudio General: en las Cuentas por cobrar, Cuentas por Pagar, y Bancos

para determinar errores y dar soluciones. Inspección (Examen Físico): Arqueo de cuentas Cobrar, Arqueo de

cuentas por pagar. Confirmación: En la comprobación de titulares en la cuenta de Bancos y

saldos en la verificación de Proveedores y los clientes de la empresa. Conciliación y Cotejación: Se realizaron entre los saldos de la cuenta del

Almacén y los saldos contables. Indagación e Investigación: Se obtendrá información verbal para el

proceso de Admisión de clientes y procedimientos sobre el control interno establecido por la compañía.

Diagrama de Flujo: Se diseñará un Diagrama de Flujo para establecer el proceso de compra y utilización de la materia prima y asimismo el manejo de la información (soportes)

Principales Proveedores:Entre los proveedores de la Empresa XYZ S.A. se encuentran: Tecnomega, Intelcomp y Dilipa.

80


3. Alcance de la Auditoría General: XYZ S.A. tiene proyectado algunos cambios en el momento de nuestra visita los cuales pueden afectar la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de Auditoría, entre otras podemos anotar: Estudio y/o renovación de la planta de personal. La constitución de una nueva sede ubicada en la Av., Maldonado y Av.

Rodrigo de Chávez N40-168 donde se ubicará la oficina Principal de Ventas así como ampliación de la oficina de ensamblaje de la 9 de Octubre.

Procedimientos a Utilizar:a) Estudio evaluación y estudio de sistemas contables y el control internob) Realización de investigaciones y verificación de las operaciones contables y

saldos de cuentas;c) Se comparan estados financieros de los dos últimos años 2008 y 2009 con

los principales registros contables y otros registros relacionados con la parte contable y financiero en forma razonable.

4. Riesgos al Control Interno: El manejo de cuentas por cobrar, que es una sola persona la

encargada de abrir la tarjeta del cliente atenderlo en ventas, despacho del pedido:

Riesgo Control: No hay segregación de Funciones.Riesgo Inherente: Manipulación de datos. Existe demora en cancelación de pedidos, por encontrarse mal

diligenciados ocasionando disgustos con el proveedorRiesgo Control: No hay revisión necesaria por el personal especializado en esta función Riesgo Inherente: doble pago, doble facturación, doble contabilización. Se están recibiendo cheques posfechados, incumpliendo con una de

las políticas de la Compañía.Riesgo Control: No están realizando o efectuando los controles establecidos por los funcionarios a cargoRiesgo Inherente: Malversación de fondos

5. Áreas Significativas:Dentro de la organización se tiene como área significativa, el área de inventario, que se encuentra bien organizada, aunque sufren retardos en la entrega de mercancía, y en el manejo del Kárdex que es un poco errado porque el almacenista es nuevo. El área de ventas, también se constituye en área significativa, porque la política de descuentos que maneja la Compañía son bastante atractivas para los clientes potenciales.

6. VisitasPreliminar o Interina:

De común acuerdo con la Gerencia de XYZ S.A. se realiza la Auditoría en forma general, iniciando desde las políticas establecidas hasta el manejo y ejecución del control interno. Se manejan varios conceptos como por ejemplo: El área de Cuentas X Cobrar, hay una cuenta que tiene muchas expectativas a la Gerencia de la

81


Compañía. Se harán visitas a dos sedes, de ensamblaje y de ventas, también se conocerá el sitio que piensa comprar la compañía.

Auditoría Final (Saldos Estados Financieros):A partir de Enero 2 de 2012 se enviaran confirmaciones bancarias, clientes, proveedores, empleados, Almacén de Deposito y otros: con base en el Balance de Prueba a partir de enero 12/2011 completaremos las sumarias comparadas con el año anterior y siguiendo los programas de Auditoría Final analizaremos las cifras finales de los Estados Financieros con el fin de establecerle dictamen.

En el Trabajo: Para la realización de la Auditoría, se harán visitas frecuentes, mientras se desarrolla

en si el trabajo para lograr lo acertado y confiable.Posterior:

Una vez terminado y entregado el informe de Auditoría, en común acuerdo con el cliente, se hará una última visita para obtener la idea clara del resultado del informe, si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y sus opiniones referentes a los asistentes de la Auditoría.Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe y a las sugerencias que se le anotan, como un medio para lograr tener una participación en el mercado.

7. Presupuesto de Tiempo:

Asistente Sénior Gerente Socio TOTALInterino 16 20 6 4 46Final 30 24 10 8 72

46 44 16 12 118

8. Personal Involucrado:Del Cliente Cargo:Gonzalo Martínez Gerente GeneralMarco Cevallos Gerente AdministrativoM .E. Cajiao AuditoraJulio Maldonado Contador

De la AuditoríaCarlos Salazar SociosVictoria Chulde GerenteDiego Mantilla Sénior Guillermo Romo Junior

9. Costos de la Auditoría:De acuerdo a nuestra carta convenio se establecieron los honorarios entre $18 y $24. Dólares la hora/hombre para Socio, Gerente, Sénior y Junior, preestablecidas en nuestra organización

10. Fecha de Reuniones

82


a) Para la Planificación: Octubre 10/20XXb) Conclusión de la Auditoría Preliminar: presentando memorando Interno y

establecido aspectos de seguridad razonable en Las Áreas Operativas Y Financieras y Contables.

c) Discusión del Memorando de Control Interno: Con el Cliente: nov 30/20XX Con la Auditoría Dic 5/ 20XX

d) Presentación del Memorando de Control Interno Definitivo: Dic. 06/2012 ante gerencia y Dic.13/2011 ante junta directiva

e) Para discutir el Informe: Con el Cliente: Marzo 2/20XX Con la Auditoría Marzo 5/20XX

f) Presentación Estados Financieros: Asamblea General 28/02/2013g) Envió Superintendencia del Ramo: Febrero 28 /2013h) Entrega del Informe Final de Auditoria: Marzo 1/2013

Hecho por: Equipo de Auditoría

Revisado por:Carlos Salazar ( socio)

Fecha:Noviembre 2/2012

83


ANEXO 3BECERRA & SANTAFEAUDITORES INDEPENDIENTES

COMPUTERS & SISTEMS, SA.CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

CLIENTE: COYS AÑO: 2012 - 2013

N° ACTIVIDADES NOV DIC ENE FEB MAR

lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q

1 PLANIFICACIÓN

1.1 Identificar el origen de la auditoría.

1.2 Realizar una vista preliminar al área que

será evaluada.

1.3 Establecer los objetivos de la auditoría

1.4 Determinar los puntos que serán

evaluados en la auditoría

1.5 Elaborar planes, programas y

presupuestos para realizar la auditoría

1.6 Identificar y seleccionar los métodos,

procedimiento, instrumentos y herramientas

1.7 Asignar los recursos y sistemas

computacionales para la auditoría

2 ÁREAS ESPECÍFICAS DE AUDITORÍA

2.1Financiera

2.2Administrativa

2.3 Tributaria

3 PREPARACIÓN DE INFORMES

3.1Analizar la información y elaborar un

informe de situaciones detectadas

3.2 Lectura del Informe Borrador

3.3 Elaborar el dictamen final

3.4 Presentar el informe de Auditoría

Elaborado por: Revisado por:

Fecha: Fecha

84


ANEXO 4MODELOS DE P/T

BALANCE DE PRUEBA

COMPUTERS & SISTEMS, SA.BALANCE DE COMPROBACIÓN

A/T 31.12.2011

CUENTAS REF P/T SaldoLibros

31.12.09

Reclasificaciones SaldoReclasificado

Ajustes SaldoInforme

Debe Haber Debe Haber

Caja ChicaCaja GeneralBanco InternacionalBanco Internacional AhorrosPólizas de InversiónCuentas por cobrar clientesCuentas por cobrar empleadosOtras cuentas por cobrarImpuestos y retencionesInventariosEquipo de oficinaMuebles y enseresEquipo de computaciónBibliotecaHerramientasInstalacionesVehículosGastos diferidosIngresos no efectivizados retencionesRetenciones en la fuenteProvisionesOtras cuentas por pagarCapital pagadoCapital institucionalReserva legalInstitucionalesDonaciones y legadosIngresos serviciosIngresos otros serviciosConvenios institucionalesCofinanciamientoOtros serviciosIngresos financierosAsistencia administrativaAuditoria energéticaCursos técnicosCursos administrativosEscuela de soldaduraEnergía solarEstudio medición de gasesGastos de personalMantenimiento vehículosOtros operativosGastos financieros

A

BC

DFG

HAABBBBCCPPQQRR

4.10

4.204.30

5.105.205.305.40

32.00232.30

4.615.90451.11

15.162.852.961.20

33.00907.62

2.524.84410.00

4.359.032.151.263.125.23

382.75526.0585.22

606.7899.00

-2.954.02-92.02

-1.953.66-807.20

-7.338.24-300.00-226.11

-8.887.18-5.701.96-5.229.34-32.120.65

-80.72-900.00

-1.552.37-1.309.82

-257.4650.00

703.106.466.732.590.745.578.65

9.82719.75

8.169.28340.87

6.295.15120.52

100.00

150.00

500.00

100.00100.00

50.00

500.00

32.00232.30

4.715.90351.11

15.062.852.961.20

183.00857.62

2.524.84410.00

3.859.032.651.263.125.23

382.75526.0585.22

606.7899.00

-2.954.02-92.02

-1.953.66-807.20

-7.338.24-300.00-226.11

-8.887.18-5.701.96-5.229.34-32.120.65

-80.72-900.00

-1.552.37-1.309.82

-257.4650.00

703.106.466.732.590.745.578.65

9.82719.75

8.169.28340.87

6.295.15120.52

1.200.00

500.00

500.00

1.200.00

32.00232.30

4.215.90351.11

15.062.852.961.20

183.00857.62

2.524.84410.00

3.859.032.651.264.325.23

382.75526.0585.22

606.7899.00

-2.954.02-92.02

-1.953.66-807.20

-7.338.24-300.00-226.11

-8.887.18-5.701.96-6.429.34-32.120.65

-80.72-900.00

-1.552.37-1.309.82

-257.4650.00

703.106.466.732.590.745.578.65

9.82719.75

8.669.28340.87

6.295.15120.52

0.00 750.00 750.00 0.00 1.700.00 1.700.00 0.00

85


ANEXO 5MODELOS DE P/T

BECERRA & SANTAFEAUDITORES INDEPENDIENTES

COMPUTERS & SISTEMS, SA.PERIODO AUDITADO:…………………………………………PAPEL DE TRABAJO: Cuestionario de Control InternoGrupo de Cuentas:…………………………………………………………Empleado responsable:…………………………………………………………

Ítem PREGUNTAS SI NO OBSERVACIÓN

86


ANEXO 6

MODELOS DE INFORMES Y OPINIONES DE AUDITORIA.-

OPINION LIMPIA.-

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

3 de febrero del 2012

A los Accionistas y Miembros del Directorio de DICLLANTA S.A.:

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los balances generales adjuntos de DICLLANTA S.A. al 31 de diciembre del 2011 y 2010, y los correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonio y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia de la Compañía por los estados financieros

La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Esta responsabilidad incluye: el diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías. Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.

Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de presentación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la compañía, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control

87


interno de la compañía. Una auditoría también incluye, evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la Gerencia, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestras opiniones de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de DICLLANTA S.A.., al 31 de diciembre del 2011 y 2010, y los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con normas ecuatorianas de contabilidad.

Registro de la Superintendencia PEDRO RUALES de Compañías SC-RNAE-100 Socio - Director Licencia profesional

N°. 598

88


ANEXO 7

OPINION CALIFICADA O CON SALVEDAD.-

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

3 de febrero del 2012

A los miembros del Directorio y Accionistas de la Compañía CA9-3 C.A.:

Informe sobre los estados financieros

1. Hemos auditado los balances generales adjuntos de CA9-3 C.A., al 31 de diciembre del 2011 y 2010, y los correspondientes estados de resultados, de evolución de patrimonio y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia de la Compañía por los estados financieros

2. La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Esta responsabilidad incluye: el diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor

3. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías. Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.

Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de presentación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por compañía., para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la

89


efectividad del control interno de compañía. Una auditoría también incluye, evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la Gerencia, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestras opiniones de auditoría calificada.

2

Bases para Calificar la Opinión

4. Los estados financieros adjuntos, se han preparado considerando que la Compañía continuará como negocio en marcha. Tal como se indica en la nota 18 a los estados financieros, la compañía ha venido presentando en sus últimos años pérdidas importantes en sus operaciones, acumulando al 31 de diciembre del 2011 pérdidas por US$ 1.000.000 y presentando un patrimonio negativo de US$ 1.200.000, situación que coloca a la compañía en causal de disolución de acuerdo a lo establecido en la ley de Compañías , lo que nos lleva a pensar que existen importantes dudas con respecto a la habilidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha, los planes de la gerencia con respecto a este punto, se describen también en la Nota 18. Los estados financieros, no incluyen ningún ajuste que pudiera resultar de la resolución de esta incertidumbre.

Opinión Calificada

5. En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de los ajustes que pudiesen resultar de la incertidumbre con respecto a la recuperación y clasificación de importes de activos registrados y los importes y clasificaciones de pasivos según se menciona en el párrafo Bases para Calificar la Opinión, los estados financieros arriba mencionados, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de CA9-3 C.A al 31 de diciembre del 2011 y 2010, los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

Registro de la Superintendencia PEDRO RUALES de Compañías SC-RNAE-100 Socio - Director

Licencia profesional No. 598

90


ANEXO 8

OPINION DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES CON SALVEDAD INCUYENDO LA OPINION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

08 de abril del 2012

A los Socios de NATULAC Cía. Ltda.:

1. Hemos auditado los estados financieros de NATULAC Cía. Ltda. por el año terminado al 31 de diciembre del 2011 y hemos emitido nuestro informe sobre dichos estados financieros, con fecha 20 de enero del 2012 que contiene una opinión con abstención sobre la presentación razonable de la situación financiera de la compañía y los resultados de sus operaciones, los cambios de su patrimonio y sus flujos de efectivo. Dicha abstención está relacionada con la imposibilidad de efectuar pruebas alternas de auditoría para satisfacernos de la razonabilidad y adecuada valoración del inventario al 31 de diciembre del 2011 por US $ 800.000 debido a que nuestra contratación fue efectuada posterior al cierre del ejercicio, además no nos fue posible satisfacernos sobre lo adecuada valoración al 31 de diciembre del 2011 por US $ 250.000 (y que por el uso del sistema periódico de inventarios tuvieron un efecto importante sobre la determinación de los costos de venta durante el ejercicio 2011) y finales al 31 de diciembre del 2011.

2. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y con el propósito de formarnos una opinión sobre dichos estados financieros. Estas normas requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, e incluye el examen a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Una auditoría de estados financieros no tiene como propósito específico establecer la existencia de instancias de incumplimiento con las normas legales que sean aplicables en la entidad auditada salvo que, con motivo de eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la situación financiera y los resultados de las operaciones presentados en los estados financieros. En tal sentido, como parte de la obtención de la certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, efectuamos pruebas de cumplimiento en relación a las obligaciones de carácter tributario detalladas en el párrafo siguiente.

3. Los resultados de las pruebas mencionadas en el párrafo anterior no revelaron situaciones en las transacciones y documentación examinadas que, en nuestra opinión se consideren incumplimientos durante el año terminado al 31 de diciembre del 2011 que afecten significativamente los estados financieros mencionados en el

91


primer párrafo, con relación al cumplimiento de las siguientes obligaciones establecidas en las normas legales vigentes:

- Los estados financieros surgen de los registros de la Compañía y que dichos

registros se llevan de acuerdo con las disposiciones de la Ley y sus reglamentos.

- Los datos contables que se encuentran registrados en las declaraciones de Impuestos a la Renta, Retenciones en la Fuente e Impuestos al Valor Agregado - IVA, han sido tomados de los registros contables y se han hecho los pagos correspondientes.

- Se han presentado las retenciones del Impuesto al Valor Agregado - IVA y se han practicado y pagado las retenciones en fuente respectivas, de conformidad con las disposiciones legales en vigencia.

4. El cumplimiento por parte de la compañía de las mencionadas obligaciones, así como de los criterios de aplicación de las normas tributarias, son responsabilidad de su Administración; tales criterios podrían eventualmente no ser coincidentes con los de las autoridades tributarias competentes. Este informe debe ser leído en forma conjunta con el informe sobre los estados financieros mencionados en el primer párrafo.

5. Nuestra auditoría fue hecha principalmente con el propósito de formarnos una opinión sobre los estados financieros básicos tomados en conjunto. La información suplementaria contenida en los anexos 1 al 12 preparados por la Administración de la compañía de NATULAC Cía. Ltda , que surge de los registros contables y demás documentación que nos fue exhibida, se presenta en conformidad con la Circular y Resolución del Servicio de Rentas Internas No. 9170104DGEC-001 y No. NAC-DGER 2006-0214 respectivamente, y no se requiere como parte de los estados financieros básicos, y en nuestra opinión, se expone razonablemente en todos sus aspectos importantes en relación con los estados financieros básicos tomados en su conjunto.

6. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Socios de de NATULAC Cía. Ltda , y para su presentación al Servicio de Rentas Internas en conformidad con las disposiciones emitidas por esta entidad de control, y no debe ser utilizado para otros propósitos.

Registro de la Superintendencia PEDRO RUALES de Compañías SC-RNAE-100 Socio - Director Licencia Profesional

No. 598

92


ANEXO 9

OPINION NEGATIVA DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES INCLUYENDO LA OPINION SOBRE EL CUMPLIMIENTO CON LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

15 de enero del 2012

A los Accionistas y Miembros del Directorio de Agricultura SIALAST S.A.:

1. Hemos auditado los estados financieros de Agricultura SIALAST S.A , por el año terminado al 31 de diciembre del 2011 y hemos emitido nuestro informe sobre dichos estados financieros, con fecha 20 de enero del 2012 que contiene una opinión negativa sobre la presentación razonable de la situación financiera de la compañía y los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio y sus flujos de efectivo, dicha opinión está relacionada a que el saldo de Propiedad, Plantaciones y Equipo netos al 31 de diciembre del 2011, incluye el valor de plantaciones de caucho en desarrollo por US$ 150.000 que equivalen a 50 hectáreas que debieron iniciar su etapa productiva a partir del quinto año de siembra (año 2010), y que de acuerdo a estudios técnicos elaborados por la compañía se establece que corresponden a plantaciones que no se adaptaron adecuadamente al clima de la zona y que son susceptibles a enfermedades foliares, por lo que en dicho estudio se estima que el inicio de cosecha podría ser a la edad de 10 años (a partir del año 2013). No es posible establecer la capacidad futura de producción de las plantaciones en proceso, que permita absorber la amortización de la inversión.

2. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y con el propósito de formarnos una opinión sobre dichos estados financieros. Estas normas requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, e incluye el examen a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Una auditoría de estados financieros no tiene como propósito específico establecer la existencia de instancias de incumplimiento con las normas legales que sean aplicables en la entidad auditada salvo que, con motivo de eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la situación financiera y los resultados de las operaciones presentados en los estados financieros. En tal sentido, como parte de la obtención de la certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, efectuamos pruebas de cumplimiento en relación a las obligaciones de carácter tributario detalladas en el párrafo siguiente.

3. Los resultados de las pruebas mencionadas en el párrafo anterior no revelaron situaciones en las transacciones y documentación examinadas que, en nuestra opinión se consideren incumplimientos durante el año terminado al 31 de diciembre

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del 2011 que afecten significativamente los estados financieros mencionados en el primer párrafo, con relación al cumplimiento de las siguientes obligaciones establecidas en las normas legales vigentes:

- Los estados financieros surgen de los registros de la Compañía y que dichos registros se llevan de acuerdo con las disposiciones de la Ley y sus reglamentos.

- Los datos contables que se encuentran registrados en las declaraciones de Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente e Impuesto al Valor Agregado - IVA, han sido tomados de los registros contables y se han hecho los pagos correspondientes.

- Se han presentado las retenciones del Impuesto al Valor Agregado - IVA y se han practicado y pagado las retenciones en fuente respectivas, de conformidad con las disposiciones legales en vigencia.

4. El cumplimiento por parte de la compañía de las mencionadas obligaciones, así como de los criterios de aplicación de las normas tributarias, son responsabilidad de su Administración; tales criterios podrían eventualmente no ser coincidentes con los de las autoridades tributarias competentes. Este informe debe ser leído en forma conjunta con el informe sobre los estados financieros mencionados en el primer párrafo.

5. Nuestra auditoría fue hecha principalmente con el propósito de formarnos una opinión sobre los estados financieros básicos tomados en conjunto. La información suplementaria contenida en los anexos 1 al 12 preparados por la Administración de la compañía Agricultura SIALAST S.A , que surge de los registros contables y demás documentación que nos fue exhibida, se presenta en conformidad con la Circular y la Resolución del Servicio de Rentas Internas No. 9170104DGEC-001 y No. NAC-DGER 2006-0214 respectivamente, y no se requiere como parte de los estados financieros básicos, y en nuestra opinión, se expone razonablemente en todos sus aspectos importantes en relación con los estados financieros básicos tomados en su conjunto.

6. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Accionistas y Administración de Agricultura SIALAST S.A , y para su presentación al Servicio de Rentas Internas en conformidad con las disposiciones emitidas por esta entidad de control, y no debe ser utilizado para otros propósitos.

Registro de la Superintendencia PEDRO RUALES de Compañías SC-RNAE-100 Socio - Director

Licencia ProfesionalNo.598

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ANEXO 10

MODELO DE UNA CARTA DE GERENCIA EMITIDA POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE.-

CÁMARAS VISTA BUENA CIA. LTDA.

CARTA DE RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES

CONTENIDO:

A) RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011.

RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011.

I. TESORERIA.

DOCUMENTAR POR ESCRITO LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE APLICAN EN LAS FOTOTIENDAS PARA LAS REPOSICIONES DE CAJAS CHICAS.

Recomendamos a la compañía documentar por escrito cada uno de los procedimientos que se aplican en las Fototiendas en lo concerniente al manejo y reposiciones de las cajas chicas que disponen a fin de mantener evidencia de los procedimientos que se desarrollan en las Fototiendas y que han sido autorizados por la Gerencia de la Compañía.

En nuestra revisión de los procedimientos que se aplican en la Fototienda Matriz Principal se observo que la compañía tiene establecido y autorizado que el encargado del almacén realice las reposiciones de caja chica cogiendo el dinero de la Caja General, procedimiento que no se encontraba debidamente documentado por escrito para su aplicación. La ultima reposición efectuada por el vendedor de la caja chica por medio de la Caja General fue el 25 de agosto del 2011 por un valor de US$ 69,53.

Comentarios de la Gerencia:

OPORTUNIDAD EN LA ELABORACION DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS.

La elaboración oportuna de conciliaciones bancarias mensuales permite identificar las partidas conciliatorias, evaluarlas y efectuar un seguimiento adecuado de las mismas, a

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más de tener saldos contables reales y agilitar el proceso de emisión de estados financieros, por lo que consideramos importante realizarlas de manera oportuna con el fin de evaluar el cumplimiento de los procedimientos internos de la Compañía con respecto a su adecuada y oportuna elaboración.

Durante nuestra revisión observamos que las conciliaciones bancarias de todos los bancos presentadas por la Compañía no se realizan oportunamente de ninguno de los meses, esto es hasta diez días de terminado el mes, incumpliendo con los procedimientos establecidos por la misma. A continuación el detalle de las cuentas bancarias que dispone la Compañía:

Banco US $

Internacional 177.725

Produbanco 57.427

Bolivariano 400.831

Pichincha 583.003

Unibanco 10.000

CityBank 4.941

…………..

Total: 1.233.927


INCLUIR FIRMAS DE REVISION Y ELABORACION EN LAS CONCILIACIONES BANCARIAS

Las conciliaciones bancarias para una compañía son una herramienta, que refleja el control sobre los saldos bancarios, y además facilitan el análisis de la liquidez al cierre de cada mes; razón por la cual recomendamos a la Compañía que todas las conciliaciones bancarias incluyan firmas de revisión y elaboración que evidencien y soporten la responsabilidad de los funcionarios a cargo del cumplimiento de las tareas encomendadas.

A la fecha de nuestra revisión, se observó que en las conciliaciones bancarias de los bancos que maneja la Compañía correspondientes a los meses de enero a Junio del año 2011 no se incluían firmas de elaboración y revisión que nos permitan verificar la responsabilidad de los funcionarios a cargo de tales tareas y la aplicación de controles adecuados en esta área.

A continuación el detalle de las cuentas bancarias que dispone la Compañía:

Banco US $

Internacional 177.725

Produbanco 57.427

Bolivariano 400.831

Pichincha 583.003

Unibanco 10.000

CityBank 4.941

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…………..

Total: 1.233.927


II.CLIENTES

ANALIZAR LA POSIBILIDAD DE IMPLEMENTAR UNA HOJA DE RUTA PARA EL CONTROL DE LA COBRANZA DE LOS VENDEDORES.

Recomendamos a la compañía analizar la posibilidad de implementar una hoja de ruta por zona o ciudad de clientes, esto con la finalidad de controlar la cobranza efectuada por los vendedores y así disminuir el riesgo de tener valores que no sean reportados.

Consideramos que esta hoja de ruta debe tener la siguiente información:

Zona o Ciudad en la que va a laborar cada Vendedor Detalle de los Clientes de la Zona de cada vendedor Estado de la cartera de cada cliente de la zona

En nuestra revisión observamos que la compañía no tiene establecido para la gestión de cobro que realizan los vendedores una hoja de ruta por zona o ciudad de cada vendedor ya que se verifico que cada uno de los vendedores reporta diariamente un cuadro en excel a la Jefe de Cartera Sra. Martha Paredes vía e-mail en el que detalla las visitas a clientes y ventas que ha realizado y los cobros y depósitos que ha efectuado, esto de los clientes que cada vendedor es responsable.


ANALIZAR LAS DIFERENCIAS EXISTENTES ENTRE EL FLUJO DE CARTERA DE CLIENTES Y LOS REGISTROS CONTABLES

Recomendamos a la compañía, analizar las diferencias existentes entre el Flujo de Cartera de Clientes y los registros contables; esto con la finalidad de presentar información adecuada en el caso de revisiones del área financiera.

De la revisión efectuada se observo la existencia de diferencias entre el Flujo de Cartera de Clientes y los registros contables, las mismas que se arrastran de años anteriores, a continuación el detalle:

ClientesSaldo al 31-12-11Según Flujo de Cartera

DiferenciaSaldo al 31-12-11Según Registros Contables

US$ US$ US$

Clientes Contado - - 702.817Clientes Crédito - - 480.790

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--------------- --------------- -------------1.204.791 21.184 (a) 1.183.607======== ======== ========

(a) Diferencia no aclarada por la compañía.


EFECTUAR UN SEGUIMIENTO CONTINUO DE AQUELLAS CUENTAS POR COBRAR DE DIFICIL RECUPERACIÓN.

Recomendamos a la compañía efectuar un seguimiento continuo de aquellas cuentas por cobrar que se mantienen pendientes de cobro desde años anteriores y aquella cartera mayor a 90 días del año 2011, esto con la finalidad de evitar que estos saldos se conviertan en incobrables y perjudiquen económicamente a la compañía.

Durante nuestra revisión se observó que la compañía mantiene cuentas por cobrar clientes de años anteriores y cartera mayor a 90 días del año 2011, las cuales si no son analizadas oportunamente presentan el riesgo de convertirse en saldos irrecuperables. A continuación el detalle:

Valor

Cartera año 2003 (755) a)Cartera año 2004 (627) a)Cartera año 2005 951 a)Cartera año 2006 20.800 a)Cartera año 2007 14.108 a)Cartera año 2008 12.436Cartera año 2009 35.297Cartera año 2010 27.050Cheques Protestados 2011 88

----------Cuentas dudosas años anteriores 109.349

----------Cartera en Procesos Legales 104.896

----------Total Cartera de Años Anteriores: 214.245

Cartera Mayor a 90 días año 2011 20.019----------

Total: 234.264 (b)======

(a) Cartera que debería darse de baja por su prescripción en el cobro.(b) Cabe indicar que la provisión para cuentas incobrables al 31 de Diciembre

del 2011 es de US$ 229.413 existiendo una insuficiencia de US$ 4.851.

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III.INVENTARIOS.

CONCILIAR MENSUALMENTE EL MODULO DE INVENTARIOS CON LOS REGISTROS CONTABLES

Recomendamos a la compañía conciliar mensualmente el módulo de inventarios con registros contables, de tal forma que cualquier diferencia sea aclarada oportunamente y se realicen los ajustes respectivos, lo que permitirá reflejar saldos reales en los estados financieros.

Durante nuestra revisión se pudo verificar que la compañía mantiene diferencias entre el modulo de inventarios y los registros contables, a continuación el detalle:

Detalle US $Saldo Según Modulo de Inventarios Consolidado 2.649.694Saldo Según Modulo de Inventarios Repuestos 485.127

3.134.821Ajuste Costo de Ventas-Linternas Sony -246.400Total Modulo de Inventarios 2.888.421Saldo de Inventarios Según Registros Contables 2.578.845Diferencia 309.576 a)

a) Diferencia no aclarada por la compañía.


IV.IMPUESTOS.

ANALIZAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN FORMA PREVIA A LA DECLARACIÓN.Recomendamos a la compañía analizar la información en forma previa a la declaración mensual de los impuestos, esto con la finalidad de evitar diferencias por concepto de saldos pendientes de pago y así evitar posibles contingencias con la administración tributaria. En nuestra revisión se observo diferencias entre los valores declarados de IVA con respecto a los registros contables. A continuación el detalle:

Mes Segúndeclaraciones US $

Diferencia US $

SegúnRegistros Contables US $

Marzo 30.593,79 (2.198,94) 32.792,73

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Septiembre 15.376,51 2.199,05 13.117,46………….. ………….. …………..

45.970,30 0,12 a) 45.970,18a) Comprende un error en la declaración por parte de la compañía en la declaración

del formulario 104 del mes de marzo que genero US $ 2.198,94 de impuesto causado pendiente de pago el mismo que fue compensado en el mes de abril en el casillero 483(Impuesto a Liquidar del Mes Anterior).


V.INGRESOS.

ESTABLECER CLAVES DE ACCESO PARA EL CAMBIO DE PRECIOS A LAS PERSONAS ENCARGADAS DEL AREA DE FACTURACIÓN A DISTRIBUIDORES

Recomendamos a la compañía establecer claves de acceso para las personas encargadas de la facturación a distribuidores para el cambio de precios, esto con la debida autorización por escrito de gerencia con la finalidad de evitar posibles deficiencias al momento de la facturación por situaciones y accesos no restringidos ni autorizados debidamente.

Durante nuestra prueba de recorrido en el área de facturación a distribuidores se verifico que las personas encargadas de facturación tienen libre acceso para proceder a cambiar precios y descuentos, los mismos que no se encuentran autorizados ni documentados por escrito, tal es el caso del artículo que como evidencia fue facturado, este es una cámara VIVCAM X029 Negra (10.1MP) cuyo código es el VTCRMDG0001 cuyo precio autorizado es el de US $ 89 y que pudo ser modificado manualmente para ser facturado a un precio de US$ 120 por parte de la encargada de facturación Sra. María Chasi. Además se solicito la autorización que la funcionaria tiene para realizar estos cambios y no la tenía documentada por escrito.


RESPALDAR LA EMISION DE NOTAS DE CREDITO CON FIRMAS DE CONFORMIDAD DEL CLIENTE.

Recomendamos a la compañía respaldar la emisión de notas de crédito por concepto de devoluciones de mercadería efectuadas por los clientes con las respectivas firmas del cliente a fin de mantener evidencia y conformidad de las devoluciones efectuadas durante el periodo. En nuestra revisión de 45 notas de crédito de un total de 531 emitidas durante el año desde enero a septiembre que representan el 8% del total de notas de crédito se observaron los siguientes aspectos que llamaron nuestra atención, a continuación el detalle:

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a) Notas de Crédito en las que consta como recibí conforme solo la firma del Bodeguero y no la del cliente. A continuación el detalle:

FechaNª Nota

Clientede Crédito08/01/2011 12272 TIPANLUISA CECILIA08/01/2011 12275 YUDI PILAR ORTIZ18/05/2011 12550 LEON JUAN13/07/2011 12663 BERMEO MARCO10/08/2011 12732 PLAN INTERNACIONAL INC.

b) Notas de Crédito que se encuentran firmadas por el Bodeguero y en donde se observaron que las notas de crédito originales no han sido entregadas por la compañía al cliente, ni tampoco existe la firma de conformidad del cliente. A continuación el detalle:

FechaNª Nota

Clientede Crédito06/01/2011 12269 MANCERO BERNARDO09/02/2011 12352 ÑATO EDGAR09/02/2011 12354 ECONOFARM S.A.09/02/2011 12355 ECONOFARM S.A.01/03/2011 12390 FOTO LINDA05/03/2011 12406 TAPIA RENE05/03/2011 12407 TAPIA RENE09/03/2011 12412 QUIZHPI JOHNY21.04.2011 12512 AMAGUAÑA DARWIN29/04/2011 12523 GUERRERO DOLORES05/05/2011 12537 CARRERA CARLOS01/06/2011 12577 ASOCIACION FOTOGRAFOS 15/06/2011 12607 GALVAN EDISON01/09/2011 12761 OFFICEWORLD CIA. LTDA.01/09/2011 12765 FOTO BENAVIDES


VI.NOMINA

CUMPLIR CON LO NORMADO EN LA LEGISLACION LABORAL EN CUANTO A CONTRATACION DE PERSONAL DISCAPACITADO

Recomendamos a la compañía cumplir con lo normado en la legislación laboral vigente en cuanto a contratación del personal discapacitado a fin de evitar sanciones económicas que perjudicarían a la compañía.

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A la fecha de nuestra visita observamos que la compañía no mantiene bajo relación de dependencia personal discapacitado (10 empleados para el 2011, 3% del total de la nomina) incumpliendo la normativa laboral vigente RO 198 del 30 de enero del 2006, que al respecto dice “ el empleador publico o privado que cuente con un numero mínimo de veinte y cinco trabajadores esta obligado a contratar, al menos a una personal con discapacidad en labores permanentes que se consideren apropiadas en relación con sus conocimientos, condición física y aptitudes individuales observándose los principios de equidad y genero, en el primer año de vigencia de esta ley en el segundo año la contratación será del 1% del total de trabajadores, en el tercer año del 2% ,en el cuarto es de 3% y hasta llegar al quinto año en donde la contratación será del 4% siendo ese porcentaje fijo que se aplique en los años sucesivos”; de lo cual se deriva el riesgo de posible sanción económica mensual de 10 RBU, desde la fecha de incumplimiento de la normativa.


ANALIZAR LAS TRANSACCIONES PREVIO A SU REGISTRO CONTABLE

Recomendamos a la compañía analizar la naturaleza de las transacciones previo a su registro contable, con el fin de evitar errores en sus registros contables y por ende, saldos irreales en las cuentas que se presentan en sus estados financieros.

En nuestra revisión se verifico que la compañía mantiene registrado un gasto en exceso por un valor de US$ 2.184 en lo que comprende al Gasto Decimo Cuarto Sueldo por concepto de un ajuste efectuado en el mes de enero por el incremento salarial a US$ 264 de sus empleados del año 2011 , a continuación el detalle:

DetalleSaldo Según Saldo Según

DiferenciaLegislación CompañíaGasto Décimo Cuarto Sueldo 29.593 31.777 2.184

--------- --------- ---------29.593 31.777 2.184


LEGALIZAR LOS CONTRATOS DE TRABAJO DE LOS EMPLEADOS EN EL MINISTERIO DE RELACIONES LABORALES.

Recomendamos a la compañía legalizar los contratos de trabajo de los empleados en el Ministerio de Relaciones Laborales, esto con la finalidad de mantener evidencia de la relación empleado-patrono y así evitar posibles contingencias con la Administración Laboral Vigente.

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Durante nuestra revisión se observo que la compañía mantiene pendientes de legalizar en el Ministerio de Relaciones Laborales contratos de trabajo de empleados, a continuación el detalle:

Nombre Foto tienda Fecha de IngresoJorge Peñafiel Riocentro Sur 05/07/2011Wagner Luna Manta 1 15/07/2011Yolanda López Quicentro Sur 17/07/2011Teodoro Carofilis Manta 1 19/07/2011Juan Jácome El Recreo 1 22/07/2011Yadira Siguencia San Luis 26/07/2011Diana Andrade Administración General 27/07/2011Félix Zambrano Administración General 02/08/2011Carlos Bonilla Matriz 02/08/2011Narcisa García Portoviejo 1 02/08/2011Andrea Aquino Ventura Mall 02/08/2011José Zambrano Ventanas 06/08/2011Cesar Ronquillo Administración General 11/08/2011Mercedes Rosado El Condado 23/08/2011Esteban Román Administración General 26/08/2011Lucia Yanangomez San Luis 28/08/2011Silvia Torres Administración General 31/08/2011


CALCULAR ADECUADAMENTE LAS RETENCIONES EN LA FUENTE EN RELACION DE DEPENDENCIA

Recomendamos a la compañía calcular adecuadamente las retenciones en la fuente por concepto de ingresos provenientes de trabajo en relación de dependencia, de acuerdo a lo dispuesto en el Capítulo X, Art. 43 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, el cual expone: “Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relación de dependencia.- Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relación de dependencia, originados en dicha relación, se sujetan a retención en la fuente con base en las tarifas establecidas en el artículo 36 de esta Ley de conformidad con el procedimiento que se indique en el Reglamento”.

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Durante nuestra revisión se observaron diferencias entre los valores de retención en la fuente en relación de dependencia según la legislación vigente y los valores calculados por el sistema de la compañía A continuación el detalle:


VII.GASTOS.

SUSTENTAR LOS GASTOS EFECTUADOS DURANTE EL PERIODO CON DOCUMENTACION SOPORTE DE ACUERDO A LOS REQUERIMIENTOS QUE EXIGE LA LEGISLACION VIGENTE.

Recomendamos a la compañía sustentar los gastos efectuados durante el periodo con documentación soporte los cuales deben ser autorizados por el Servicio de Rentas Internas y cumplir con los requisitos que exige y establece el Reglamento de Comprobantes de venta vigente, este procedimiento permitirá el sustento de costos y/o gastos, en la determinación y liquidación del impuesto a la renta.

En nuestra revisión se observaron los siguientes aspectos que llamaron nuestra atención:

Fecha Descripción US$31/01/2011 Honorarios Fact.133 3.92128/02/2011 Honorarios Fact.135 3.44931/03/2011 Honorarios Fact.133 3.70030/04/2011 Honorarios Fact.133 3.17531/05/2011 Honorarios Fact.133 3.569

---------17.814 a)

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EmpleadoSegún LegislaciónUS $

Según Cía.US $

DiferenciaUS $

Susana Ávila 473 484 11Galo Guerrero 12 16 4Yudi Ortiz 18 22 4Elvis Valdez - 1 1Germán Zambrano 110 116 6Evencio Domínguez - 3 3Paulina Acosta - 2 2Lorena Buenaño 28 32 4Norma Cifuente - 2 2Nathalie Peñafiel 55 59 4Yerko Valle 249 255 6Nathalie Vernaza - 1 1

------ ------ ------Total 945 993 48

==== ==== ====


a) Se debe indicar que la persona que presta el servicio a la compañía es la Sra. Silvia Galindo. Las facturas por concepto de servicios profesionales están a nombre del Sr. Juan Bastidas.

Fecha Descripción US$14/01/2011 Cometa Plush Money 1.13914/01/2011 Plush Money G. Zambrano 66014/01/2011 Dilipa Plush Money G. Zambrano 1.25316/04/2011 Plush Money Distribuidor Intervendys 24916/04/2011 D. Bajaña Push Money Distribuidora 25316/04/2011 D. Bajaña Push Money Distribuidora 16319/05/2011 Push Money Prodispro 614

---------4.331 b)

b) La compañía registra y cancela el gasto de comisiones a vendedores únicamente mediante un correo en el que se detalla el vendedor, la venta y su comisión a ser cancelada.


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ANEXO 11

MODELO DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA APLICADO AL GRUPO DE CUENTAS POR COBRAR.-

EMPRESA ABCPROGRAMA DE AUDITORIACUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

NATURALEZA DE LA CUENTA

Por su naturaleza la cuenta Cuentas por Cobrar tiene un saldo deudor en el caso

de aparecer con un saldo acreedor es cuando se realizo el pago de nuestros

deudores.

Esta cuenta se debita por los préstamos o entrega de un bien o dinero a nuestros

clientes o trabajadores por lo cual nos deben pagar luego.

Se acredita por todos los pagos que nos hacen.

OBJETIVOS DE AUDITORIA

1. Determinar si las cuentas por cobrar que se encuentran reflejadas en el Balance General son realmente valores adeudados a nuestra compañía.

2. Determinar si están clasificados correctamente los estimados financieros.

3. Determinar si algunas cuentas por cobrar han sido dadas en garantía, descontadas, o endosadas y en caso afirmativo, si estos aparecen claramente consignados en los Estados Financieros

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PROCEDIMIENTOS PARA CUMPLIR LOS OBJETIVOS

1. Abra una cédula sumaria de cuentas por cobrar comerciales a la fecha del

balance.

2. Seleccione los clientes con saldos de mayor monto y confirme las Cuentas

por Cobrar por medio de comunicaciones directas con los deudores.

3. Realice un Resumen de Circularización y ponga su opinión de acuerdo a

los resultados obtenidos.

4. Revise lo cobrable de las cuentas por cobrar a la fecha de balance.

5. Determine los cobros recibidos desde la fecha de cierre y determine el

porcentaje cobrado.

6. Analice la antigüedad de la cartera y el monto de la cartera vencida.

7. Determine la suficiencia de la provisión para cuentas incobrables.

8. Revise en el mayor auxiliar el registro de bajas de cuentas y si se han

observado las disposiciones legales.

9. Determine la adecuada presentación del Balance.

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ANEXO 12

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO APLICADO A LA CUENTA “CUENTAS POR COBRAR”.-

EMPRESA CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

A: 31-12-2011

N. PREGUNTA SI NO N/A EVALUACI

ÓN

OBSERVACION

1 Se revisa mensualmente que la suma de los registros auxiliares de cuentas por cobrar y documentos por cobrar sea igual a su correspondiente cuenta mayor.

* 10

Ver en ....... Sumaria de Cuentas por cobrar.

2 Se tienen contratados seguros por resguardo de facturas pendientes de cobro y documentos por cobrar a favor de la entidad?

* 0Ver REC 1 Hoja de Recomendaciones.

3 Se concilia periódicamente el soporte documental de las cuentas por cobrar clientes.

* 0Ver REC 2 Hoja de Recomendaciones

4 Se lleva un registro especial que indique la fecha de vencimiento de los documentos para evitar prescripción de los mismos.

* 10Ver Análisis de Vencimiento

5 El departamento de facturación hace un resumen de sus facturas para pasarlo directamente al departamento de contabilidad.

* 10Ver Resumen de facturas mensual.

6 En todas las facturas se verifican los precios, sumas cálculos, descuentos después de haberse formulado?

* 10Ver Factura Verificada.

7 Se requiere alguna orden escrita y numerada para la salida de mercancía de la bodega?

* 10Ver Nota de Egreso de Bodega

8 Se obtienen comprobantes satisfactorios de que los clientes hayan recibido la mercancía que se les envía

* 0Ver REC 3 hoja de Recomendaciones

9 Se tiene establecidos sistemas ágiles de cobranza para que esta sea recolectada lo más pronto posible

* 10Ver Calendario de Cobranzas

10 Todos los documentos y formatos que intervienen en la función de las cuentas por cobrar están prenumerados y prefoliados.

* 10Ver Formato de Factura

TOTAL 70

108

CIEMC25-02-2011

LABORATORIO DE AUDITORIADr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del Ecuador

ANEXO 13

EMPRESA ABCHOJA DE RECOMENDACIONES

A: 31-12-2011

REF.P/T OBSERVACION RECOMENDACION

C.I.La empresa no tienen contratados seguros por resguardo de las facturas pendientes de pago.

REC # 1 La empresa debe tener un contrato de resguardo por las facturas pendientes, puesto que el monto, amerita hacer un el gasto para asegurar el cobro de las mismas.

C.I.La empresa no hace la conciliación periódica del soporte documental de las cuentas por cobrar clientes.

REC # 2 La empresa debe contar con un funcionario que se encargue de realizar una conciliación por lo menos cada mes, en la que debe revisar los documentos que se refiere a cuentas por cobrar, los pagos realizados y los saldos pendientes.

C.I..La empresa no obtiene comprobantes satisfactorios de que los clientes hayan recibido la mercadería que se les envía.

REC # 3 Es muy importante que la empresa tenga conocimiento si sus clientes están o no satisfechos con la mercadería que recibe y con el mecanismo que se utiliza para que esta llegue a su destino.

109

RECEMC25-02-2011


ANEXO 14HOJA DE ATRIBUTOS DEL HALLAZGO APLICADO A LAS CUENTAS POR

COBRAR

CR

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Se

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110

Elaborado por:Páez, MarlonFecha: 23/11/011Revisado por:Fecha:


ANEXO 15EJEMPLO DE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACION DE SALDOS DE

CLIENTES.-

(Confirmación positiva con saldo) C-1

Quito, 2 de enero del 2012 1SeñoresMIBUSS TRANSPORTE S.A.Panamericana Norte km 5.5 y José de la ReaFono: 297-7700Quito Ecuador

Estimados señores:

Para efectos de la revisión de nuestros estados financieros que están llevando a cabo nuestros auditores independientes, AUDITSYSTEMS Cía. Ltda., solicitamos de usted(es) confirmar si el saldo que costa en nuestros registros es de $28.750,03 al 31 de diciembre del 2011, es correcto o no.

Para su respuesta bien puede (n) utilizar el sobre adjunto o si prefiere (n) al fax 2567-010 de nuestros auditores independientes.

Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.Atentamente,

Lcda. María ParedesGERENTE GENERALINSA S.A.

----------------------------------------------------------------------------------------------------SeñoresAUDITSYSTEMS Cía. Ltda..Casilla 17-21-1915Fax: 2567-010

El saldo de $ 28.750,03 que contienen los registros contables al 31 de diciembre del 2005 enviado por INSA S.A. .

Es conforme: ( )No es conforme: ( )

Por favor explique la razón de su inconformidad.Atentamente, Nombre: Cargo: Fecha:

111


ANEXO 16EJEMPLO DE UNA CEDULA SUMARIA.-

FISPUCA S.A.BALANCE GENERAL

AL 31/12/2011B /G-1

DESCRIPCIÓN REFSALDO

AL 31/12/2011

SALDO AL

30/06/2012

SALDO AL

31/12/2012

AJUSTE Y RECLASIFICACIONES SALDO S/G

INFORMEDEBE HABER

CAJA - BANCOS A 12.352 49.841 CUENTAS POR COBRAR B 215.802 797.316 INVENTARIOS C 48.850 63.213

ACTIVOS FIJOS D 1.767.891 1.811.988

TOTAL: 2.044.895 2.722.358 -

EJEMPLO DE UNA CEDULA SUBSUMARIA.-

FISPUCA S.A.CAJA-BANCOSAL 31/12/2011

A

DESCRIPCIÓN REFSALDO AL 31/12/2011

SALDO AL

30/06/2012

SALDO L 31/12/2012

AJUSTE Y RECLASIFICACIONES

SALDO S/G

INFORMEDEBE HABER

Caja Chica Plantación 500 500

Caja Chica Quito 200 0

CAJA 700 500

Banco Pichincha Cta.Cte. 3273278804 11.652 49.341

BANCOS LOCALES 11.652 49.341 TOTAL CAJA Y BANCOS: 12.352 49.841

112


ANEXO 17EL CORRE

EL CONTROL DE LOS RECUROS Y LOS RIESGOS ECUADOR.-

El control interno de una compañía se fundamenta en el compromiso de las más

altas autoridades para emitir códigos de conducta institucional y constituirse en

ejemplo cabal para su aplicación, cumplir y vigilar el cumplimiento de las leyes y

normas, cuidar los recursos entregados para ejecutar las actividades y asumir la

obligación de asumir y reportar, justificar y explicar ante una autoridad superior

los resultados alcanzados frente a los panes establecidos y las responsabilidades

asumidas para su gestión.

Para elaborar el CORRE se tomo como base el Informe Coso emitido en el año

1992 y la Gestión de Riesgos Corporativos Marco Integrado COSO 2 emitido en

el año 2004 cuya traducción al español fue realizada por PRICE

WATERHOUSE Cooper y el Instituto de Auditores Externos de España. El

creador de este modelo de control interno fue el Sr. Mario Andrade Trujillo

egresado de la Facultad de Ciencias Administrativas del Ecuador y asesor del

Proyecto de Anticorrupción” Si se Puede”

Además de los estudios efectuados se tomo como fundamento también el Marco

Integrado de Control Interno Latinoamericano conocido como MICIL elaborado

en el año 2004 por el ecuatoriano Edison Estrella con el auspicio del proyecto de

Responsabilidad Anticorrupción en las Américas.

El CORRE desarrolla su estudio atravez del desarrollo de sus ocho

componentes que son:

1. Ambiente Interno de Control

2. Establecimiento de Objetivos

3. Identificación de Eventos

4. Evaluación de Riesgos

113


5. Respuesta a los Riesgos

6. Actividades de Control

7. Información y Comunicación

8. Supervisión y Monitoreo

La condición que existe es que todos estos componentes se cumplan a fin de

cumplir con los objetivos planteados por la organización al menor riesgo posible.

El CORRE presenta los actuales conceptos del sistema de control interno de las

organizaciones basados en el COSO (Committee Sponsoring Organizations”

Comité de Organismos Patrocinadores”, Marco Integrado de Control Interno

Latinoamericano” MICIL”, Gestión de Riesgos Administrativos Marco Integrado

“COSO 2” incluyendo los conceptos de administración de riesgos (ERM) .

El estudio CORRE presenta los conceptos y ocho componentes del Sistema de

Control Interno los mismos que son necesarios para la administración eficiente

de las organizaciones

Este modelo especifica muy bien que es fundamental la conducta ética

permanente en el trabajo de todo el personal de la institución, especialmente

aplicada en la alta dirección. Así mismo se refiere a la filosofía y estilo de la

alta gerencia componente muy importante para cumplir con

responsabilidad social y que SE refleja en la imagen institucional.

Este sistema complementa las Normas de Control Interno emitidas por los

Organismos de Control y las fortalece porque pone énfasis en los valores éticos

como base para una honesta y transparente gestión y establece con claridad las

fases que se deben seguir para la administración de los riesgos de las entidades y

corporaciones públicas y privadas.

114


El estudio destaca la necesidad de que las entidades públicas y privadas

cuenten con objetivos en todos los niveles de la organización para que

orienten la gestión de los administradores y permitan una gestión de los

riesgos profesional y eficaz.

Finalmente el estudio destaca algo que es fundamental en toda organización,

el ejemplo y compromiso de las más altas autoridades para cumplir, vigilar

que se cumplan los principios y valores éticos así como las leyes y otras

normas aplicables, sin ese control no hay medio que funcione y los objetivos

no se pueden alcanzar porque las organizaciones estarían expuestas a

enormes riesgos de que se cometan errores o irregularidades.

OBJETIVOS:

1. Identificar y administrar los riesgos

2. Promover la eficiencia en las operaciones

3. Lograr los objetivos institucionales

4. Cumplir con las normativas aplicables

MICIL.-

La conferencia interamericana de Contabilidad de San Juan ”Puerto Rico” en el

año de 1999 recomendó un modelo latinoamericano de control interno similar al

COSO en español en base a las realidades de la región. Para esto se nombro una

Comisión especial de representantes de la Asociación Interamericana de

Contabilidad ”AIC” y la Federación Latinoamericana de Auditores Internos

”FLAI” para iniciar el desarrollo de tal marco.

El Micil que se emite en el año 2004 es un modelo basado en estándares de

control interno para las pequeñas, medianas y grandes empresas desarrollado en

el Informe Coso.

115


El MICIL y EL INFORME COSO recomienda que el control interno como un

modelo integrado a la gestión de las organizaciones sea considerada como una

asignatura obligatoria para todas las profesiones a nivel universitario. Considero

además que esta condición debe ser acogida por los organismos de profesionales

y la sociedad civil ya que parte importante del control interno se fundamenta en

los valores y en un código de conducta ética para sensibilizar a las personas de su

responsabilidad por el cumplimiento de los deberes con la entidad, los usuarios

de los servicios y la sociedad en general.

GESTION DE RIESGOS CORPORATIVO MARCO-

INTEGRADO”COSO II”.-

Con el afán de promover la adopción de estrategias que permitan el ogro de los

objetivos institucionales y de todos los niveles de la organización en un ambiente

de trasferencia y de honestidad el Comité de Organizaciones Patrocinadoras”

COSO I” con el apoyo de las agrupaciones profesionales citadas anteriormente

emitieron un segundo informe COSO con el nombre de GESTION DE RIESGOS

EMPRESARIALES –MARCO INTEGRADO.

Los aspectos más relevantes de esta nueva propuesta técnica frente al Informe

COSO I y al MICIL radica en los siguientes aspectos:

a) Incorpora objetivos estratégicos como una nueva categoría de objetivos

institucionales, pero mantiene las tres restantes categorías de objetivos que

contiene el Informe COSO esto es: Operativos, de información y de

cumplimiento.

b) Incrementa a ocho el número de componentes mediante la incorporación

de los tres siguientes: establecimiento de objetivos, identificación de

eventos y respuesta a los riesgos.

116


c) Pone especial énfasis en el establecimiento de estrategias y en la

administración de los riesgos con la participación permanente de todos los

miembros de la organización, mediante el uso de herramientas que

permitan evitarlos, disminuirlos, compartirlos o aceptarlos.

d) La Gestión de Riegos debe permitir al menos: Alinear el riesgo aceptado y

las estrategias, mejorar las decisiones en respuesta a los riesgos,

aprovechar las oportunidades, disminuir sorpresas y pérdidas operativas y

facilitar la adopción de respuesta integrales a múltiples riesgos cuyos

impactos se interrelacionan.

A continuación se presenta una comparación de los componentes del sistema de

control interno y gestión de riesgos según COSO 1, COSO 2 Y MICIL”.

117


COSO II COSO MICIL

Ambiente Interno de

Control

Entorno o Ambiente de

Control

Ambiente de Control

Interno y de Trabajo

Establecimiento de

Objetivos

Ninguno Ninguno

Identificación de

Eventos

Ninguno Ninguno

Evaluación de Riesgos Igual Igual

Respuesta de Riesgos Evaluación de Riesgos Evaluación de Riesgos

Actividades de Control Actividades de Control Actividades de Control

Información y

Comunicación

Información y

Comunicación

Información y

Comunicación

Supervisión y Monitoreo Supervisión Supervisión

El CORRE toma como base los tres informes enunciados, sin embargo su

presentación se basa en el COSO II porque incluye a los dos anteriores COSO Y

MICIL.

El control interno basado en estos modelos se lo define así:

Un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del

personal de una entidad diseñado con el objeto de proporcionar un grado de

seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las

siguientes categorías:

a) Honestidad y Responsabilidad

b) Eficiencia y eficacia de las operaciones

c) Fiabilidad de la información

d) Salvaguarda de los recursos

118


e) Cumplimiento de las leyes y normas

COMPONENTES DEL CONTROL DE LOS RECURSOS Y LOS

RIESGOS ECUADOR”CORRE”.-

1. Ambiente Interno de Control: Aporta disciplina y estructura y marca las

pautas del comportamiento de la organización, la filosofía de la dirección

y su forma de actuar, los valores éticos y la capacidad del personal.

2. Establecimiento de Objetivos: Objetivos estratégicos y específicos,

consecución, riesgo aceptado y nivel de tolerancia.

3. Identificación de Eventos: Identificar eventos potenciales que puedan

afectar a la organización, gestionar sus riesgos dentro del riesgo aceptado

y proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos.

4. Evaluación de Riesgos: Tiene que ver con la estimación de probabilidad

e impacto y evaluación de riesgos, considera la forma en que los eventos

potenciales impactan en la consecución de los objetivos.

5. Respuesta de Riesgos: Tiene que ver con la categoría de respuestas y la

decisión de respuestas. Es decir se deben aceptar, compartir, reducir y

evitar los riesgos.

6. Actividades de Control: Se debe analizar las principales actividades de

control y plantear recomendaciones para el mejoramiento del control

interno de la compañía.

7. Información y Comunicación: Tiene que ver con la comunicación

interna, externa y confiabilidad de la información y la cultura de la

información en todos los niveles.

8. Supervisión y Monitoreo: Tiene que ver con la supervisión permanente,

supervisión interna y evaluación externa. Supervisar el cumplimiento de

los controles claves y fuertes.

Todos los componentes del CORRE tienen como base el ambiente interno de

control y dentro de este la integridad y los valores éticos. Se lograra

119


eficiencia y eficacia si los ocho componentes funcionan de manera integrada

en toda la organización bajo el liderazgo del consejo de administración o de

la máxima autoridad como principal responsable de su diseño, aplicación y

actualización en las instituciones públicas y privadas.

Los siguientes factores integran el componente Ambiente Interno de Control:

Integridad y Valores Éticos

Filosofía y Estilo de la alta dirección

Consejo de administración y Comités

Estructura Organizativa

Autoridad asignada y responsabilidad asumida

Gestión del capital humano

Responsabilidad y transparencia.

120

Career

Guia laboratorio ca 2012 2013