Экономист лечебного учреждения-09-2011-блок

Председатель редсовета – Спартак А.Н., д-р экон. наук, проф., директор Всероссийского научно-исследовательского конъюнктурного института.

Члены редсовета: Шмелев Н.П., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Инсти-тута Европы РАН; Ивантер В.В., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института народно-хозяйственного прогнозирования РАН; Титаренко М.Л., д-р ист. наук, проф., ака-демик РАН, директор Института Дальнего Востока РАН; Рогов С.М., д-р ист. наук, проф., член-корр. РАН, директор Института США и Канады РАН; Смитиенко Б.М., д-р экон. наук, проф., председатель УМО «Мировая экономика», проректор Финансовой академии при Правительстве РФ; Клейнер Г.Б., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Цен-трального экономико-математического института РАН; Королев И.С., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Института мировой экономики и международных отноше-ний РАН; Паньков В.С., д-р экон. наук, проф. Государственного исследовательского универ-ситета – Высшей школы экономики.

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

Исчерпывающие ответы на злободневные вопросы адаптации за рубежом в каждом номере журнала «Весь мир – наш дом!» – новом проекте Издательского Дома «Пано-рама», крупнейшего в России издателя де-ловых, научных и аналитических журналов для профессионалов. 27 журналов из 100 включены в Перечень ведущих рецензиру-емых изданий ВАК. Конкретно и компетент-но – девиз изданий «Панорамы».

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке, в международных организациях

и зарубежных представительствах.http://mir.panor.ru, http://Политэкономиздат.РФ, http://politeconom.ru

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

На

прав

ах р

екла

мы

Для оформления подписки через редакцию пришлите заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу (499) 346-2073, а также звоните по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

Журнал предлагает все необходимые вам сведения для организации биз-неса в выбранной стране, профессиональный и полезный для делового чело-века страноведческий анализ, исчерпывающую деловую информацию и прак-тические сведения о жизни, условиях предпринимательства за рубежом.

Рекомендации и советы экспертов журнала ускорят процесс адаптации к социально-экономическим условиям новой страны и предостерегут от возможных многочисленных ошибок, которые зачастую обходятся очень дорого.

Авторские рубрики «Свой взгляд» и «Свое дело» сообщат об особенностях образа жизни и ведения бизнеса в разных странах.

Задача журнала – помочь вам сделать правильный выбор, сэкономить силы, время, нервы и деньги на поиск достоверных сведений об условиях переезда, жизни, работы и развития бизнеса за рубежом с тем, чтобы вы со-вершенно спокойно преодолели все возникающие на этом пути препятствия и добились желаемой цели.

Миссия журнала – не только давать дельные советы и помогать россиянам благополучно обустраиваться на новом месте, но и транслировать здоровые импульсы консолидации соотечественников, морального и делового сотруд-ничества земляков и землячеств за рубежом, взаимоподдержки во имя про-цветания близких по духу людей и нашей большой Родины – России.

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

индексы:на полугодие –

11825,на год – 11832

индексы:на полугодие – 46021,

на год – 46032

Все материалы журнала основаны на норматив-ных актах и личном опыте авторитетных междуна-родных экспертов, дипломатов и участников ВЭД, снабжены наглядными примерами и актуальными данными для принятия верных решений.

Условия приобретения электронных версий от-дельных статей, а также полных номеров журна-ла смотрите в разделе «Электронные продукты» на сайте http://www.panor.ru.

9/2011

экон

омис

т л

ечеб

ного

учр

ежд

ения

№ 9

/201

1

ISSN 2074-9627

�� -09-2011-��.indd 1 08.08.2011 16:29:20

Председатель редсовета – Спартак А.Н., д-р экон. наук, проф., директор Всероссийского научно-исследовательского конъюнктурного института.

Члены редсовета: Шмелев Н.П., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Инсти-тута Европы РАН; Ивантер В.В., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института народно-хозяйственного прогнозирования РАН; Титаренко М.Л., д-р ист. наук, проф., ака-демик РАН, директор Института Дальнего Востока РАН; Рогов С.М., д-р ист. наук, проф., член-корр. РАН, директор Института США и Канады РАН; Смитиенко Б.М., д-р экон. наук, проф., председатель УМО «Мировая экономика», проректор Финансовой академии при Правительстве РФ; Клейнер Г.Б., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Цен-трального экономико-математического института РАН; Королев И.С., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Института мировой экономики и международных отноше-ний РАН; Паньков В.С., д-р экон. наук, проф. Государственного исследовательского универ-ситета – Высшей школы экономики.

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

Исчерпывающие ответы на злободневные вопросы адаптации за рубежом в каждом номере журнала «Весь мир – наш дом!» – новом проекте Издательского Дома «Пано-рама», крупнейшего в России издателя де-ловых, научных и аналитических журналов для профессионалов. 27 журналов из 100 включены в Перечень ведущих рецензиру-емых изданий ВАК. Конкретно и компетент-но – девиз изданий «Панорамы».

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке, в международных организациях

и зарубежных представительствах.http://mir.panor.ru, http://Политэкономиздат.РФ, http://politeconom.ru

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»Н

а пр

авах

рек

лам

ы

Для оформления подписки через редакцию пришлите заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу (499) 346-2073, а также звоните по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

Журнал предлагает все необходимые вам сведения для организации биз-неса в выбранной стране, профессиональный и полезный для делового чело-века страноведческий анализ, исчерпывающую деловую информацию и прак-тические сведения о жизни, условиях предпринимательства за рубежом.

Рекомендации и советы экспертов журнала ускорят процесс адаптации к социально-экономическим условиям новой страны и предостерегут от возможных многочисленных ошибок, которые зачастую обходятся очень дорого.

Авторские рубрики «Свой взгляд» и «Свое дело» сообщат об особенностях образа жизни и ведения бизнеса в разных странах.

Задача журнала – помочь вам сделать правильный выбор, сэкономить силы, время, нервы и деньги на поиск достоверных сведений об условиях переезда, жизни, работы и развития бизнеса за рубежом с тем, чтобы вы со-вершенно спокойно преодолели все возникающие на этом пути препятствия и добились желаемой цели.

Миссия журнала – не только давать дельные советы и помогать россиянам благополучно обустраиваться на новом месте, но и транслировать здоровые импульсы консолидации соотечественников, морального и делового сотруд-ничества земляков и землячеств за рубежом, взаимоподдержки во имя про-цветания близких по духу людей и нашей большой Родины – России.

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО


11825,на год – 11832

индексы:на полугодие – 46021,

на год – 46032

Все материалы журнала основаны на норматив-ных актах и личном опыте авторитетных междуна-родных экспертов, дипломатов и участников ВЭД, снабжены наглядными примерами и актуальными данными для принятия верных решений.

Условия приобретения электронных версий от-дельных статей, а также полных номеров журна-ла смотрите в разделе «Электронные продукты» на сайте http://www.panor.ru.

9/2011

экон

омис

т л

ечеб

ного

учр

ежд

ения

№ 9

/201

1

ISSN 2074-9627

�� -09-2011-��.indd 1 08.08.2011 16:29:20

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

Клинико-экономический анализ в медицинских учреждениях

(вопросы теории и практики) 3

А. И. Вялков

Анализ распределения финансовых затрат

среди структурных подразделений медицинской организации 10

А. И. Вялков

Информационная система как основа анализа управленческой

и финансовой деятельности медицинской организации 15

В. А. Полесский

ПЛАН И АНАЛИЗ В ЛПУ

Планирование и финансирование ЛПУ,

недостатки системы и способы их устранения 22

А. В. Левченко

Особенности планирования и бухгалтерского учета

в лечебно-профилактических учреждениях Минздрава РФ 27

О. В. Цеханов

Планирование ревизии финансовых результатов

деятельности учреждений 33

Л. А. Осипова

АУДИТ И ФИНАНСЫ

Существенность в аудите и оценка финансовых показателей

медицинских учреждений 40

О. В. Цеханов

В ПОМОЩЬ ЭКОНОМИСТУ И ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ ЛПУ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету и налогообложению 47

Ю. С. Орлова

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ 54

Е. В. Каширская

ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЯ

О новых формах баланса и отчета о прибылях и убытках 66

М. Н. Ахтанина

Зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых

коммуникаций и охране культурного наследия

Свидетельство о регистрации

ПИ № ФС 77-24741 от 29.06.2006

Шеф-редактор

Семенов В.Ю., д-р мед. наук, проф.

Главный редактор

Кучеренко В.З., д-р мед. наук, проф., чл.-корр. РАМН

Главный научный редактор

Вялков А.И., д-р мед. наук, проф., акад. РАМН

Зам. главного редактора

Михайлов В.И., засл. врач РФ, д-р мед. наук, проф.,

акад. РАЕН

Ответственный редактор

Веремеенко А.В.

Редсовет

Бойко Ю.П., д-р мед. наук, канд. экон. наук, проф.

(председатель редсовета)

Брусиловский В.Л., засл. врач РФ, канд. мед. наук

Гришин В.В., засл. экономист РФ, д-р экон. наук,

канд. мед. наук, проф.

Герасименко Н.Ф., д-р мед. наук, проф., акад. РАМН

Косарева С.П., д-р мед. наук, проф.

Кораблев В.Н., д-р мед. наук, канд. экон. наук, проф.

Лимонов В.И., канд. экон. наук

Маховская Т.Г., д-р мед. наук, проф.

Римашевская Н.М., д-р экон. наук, проф., чл.-корр.

РАН, акад. РАЕН

Никонов Е.Л., д-р мед. наук, проф.

Смайловская М.С., д-р экон. наук

Сотникова Л.В., д-р экон. наук

Цеханов О.В., канд. экон. наук

Хальфин Р.А., засл. врач РФ, д-р мед. наук, проф.

Шамшурина Н.Г., д-р экон. наук, проф.

Главный редактор ЗАО «Медиздат»

Михайлов В.И., д-р мед. наук, профессор

Зам. гл. редактора ЗАО «Медиздат»

Тарасов А.В., канд. мед. наук, доцент

Выпускающий редактор

Потемин В.В.

Компьютерная верстка

Курукина Е.И.

Отдел рекламы:

тел. 8(495) 664-27-98,

[email protected]

Журнал распространяется через каталог ОАО «Агентство «Роспечать» (36273— полугодие)

и каталог российской прессы «Почта России» (ООО «Межрегиональное агентство подписки»)

(99369 — полугодие), а также путем прямой редакционной подписки

Тел./факс: (495) 664-27-61

© Издательский Дом «Панорама»Издательство «Медиздат»

Почтовый адрес редакции:125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама»

Тел.: 8 (495) 664-27-90e-mail: [email protected]

http://www.economist.panor.ru

Подписано в печать 10.08.2011Формат 60х88/8. Бумага офсетная. Печ. л. 10

Заказ № Тираж 2100 экз.

Экономист

лечебного учреждения

Ежемесячный научно-практический

журнал № 9 — 2011

ISSN 2074-9627

СОДЕРЖАНИЕ

FINANCE AND ECONOMY

Clinical and economic analysis in healthcare facilities

(Theory and Practice) 3

A. I. Vyalkov

Analysis of the distribution of financial costs among departments

of the medical organization 10

A. I. Vyalkov

The information system as a basis for analysis of management

and financial activities of the medical organization 15

V.A. Poleski

PLANNING AND ANALYSIS IN HEALTHCARE FACILITY

Planning and financing of health facilities and deficiencies

in their solutions 22

A. V. Levchenko

Particularitites of planning and accounting

of health-care facilities of Health Ministry 27

O. V. Tsehanov

Planning audit of the financial performance of institutions 33

L. A. Osipova

AUDIT AND FINANCE

Materiality in the audit and assessment of financial performance

of health facilities 40

O. V. Tsehanov

FOR THE ECONOMIST AND CHIEF ACCOUNTANT

OF HEALTH-CARE FACILITY

Consulting and analytical center for accounting and taxation 47

Y. S. Orlova

QUESTIONS AND ANSWERS 54

E. V. Kashirskaya

INFORMATION MANAGER

On new forms of balance sheet and profit and loss statement 66

M. N. Ahtanina

CONTENTS

Registered by the Federal Service for Supervisioncompliance with legislation in the sphere of mass

Communications and Cultural HeritageCertificate of registration:

PI FS 77-24741 of 29.06.2006

Editor-in-chief

Semenov, V.Yu. , Dr. med. Sc.

Chief Editor

Kucherenko V.Z., Dr. med. Sc., corresponding member

RAMS

Chief Science Editor

Vyalkov A.I., Dr. med. Sc., acad. RAMS

Deputy Chief Editor

Mikhailov V.I., honored. Russian doctor, Dr. med. Sc., Acad.

RANS

Contributing Editor

Veremeenko A.V.

Editorial Board

Boiko Y.P., Dr. med. Sciences, Cand. Econ. Sc.

(Chairman of Editorial Board)

Brusilovsky V.L. honored physician of the Russian

Federation, candidate. med. Science

Grishin V.V. honored. Russian economist, Dr. Econ.

Sciences, Cand. med. Sc.

Gerasimenko N.F., Dr. med. Sc. Acad. RAMS

Kosarev S.P., Dr. med. Sc.

Korablev V., Dr. med. Sciences, Cand. Econ. Sc.

Limonov V.I., Cand. Econ. Science

Mach T.G., Dr. med. Sc.

Rimashevskaya N. , Dr. Econ. Sc., Corr.

Academy of Sciences, Acad. RANS

Nikonov E.L., Dr. med. Sc.

Smaylovskaya M.S., Dr. Econ. Science

Sotnikova L.V., Dr. Econ. Science

Tsehanov O.V., Cand. Econ. Science

Halfin R.A., honored. russian doctor, Dr. med. Sc.

Shamshurina N.G., Dr. Econ. Sc.

Editor in chief of JSC «Medizdat»

Mikhailov V.I., Dr. med., professor

Dep. Ch. Editor JSC «Medizdat»

Tarasov A.V., Cand. med. , Associate Professor

Publishing House «Panorama»

«Medizdat» Publishing

Mailing Address:

125040, Moscow, PO Box 1, OOO «Panorama»

Tel.: 8 (495) 664-27-90

e-mail: [email protected]

http://www.economist.panor.ru

Signed in print 10.08.2011

Format 60h88 / 8. Paper offset. Pec. l. 10

Order Edition 2100 copies.

The journal ''Hospital economist''

Monthly scientific and practical magazine

№ 9 — 2011

ISSN 2074-9627

09 • 2011 • ЭКОНОМИСТ ЛЕЧЕБНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ 3


Клинико-экономический анализв медицинских учреждениях(вопросы теории и практики)А.И. Вялков, академик РАМН, проф., директор НИИ общественного здоровья и управления здравоохранением, заведующий кафедрой управления здравоохранением с курсом фармменеджмента ГОУ ВПО ПМГМУ им. И. М. Сеченова

Резюме. Выбор критериев эффективности, как и перечня учитываемых затрат, должен определяться потенциальными потребителями результатов анализа. Для лечащего врача наиболее полезными будут критерии клинической эффективности. Пациентов интересует время исчезновения субъективных симптомов и нормализация функциональной активности. Руководитель медицинского учреждения в первую очередь интересуется технологиями, позволяющими быстро достичь клинического эффекта с наименьшими затратамиКлючевые слова: клинико-экономический анализ, медицинские учреждения, вопросы теории и практики, клинические результаты и затратыАдрес авторов: e-mail: [email protected]

CLINICAL AND ECONOMIC ANALYSIS IN HEALTHCARE FACILITIESTHEORY AND PRACTICE

A. I. Vyalkov

Summary. The choice of performance criteria, as well as a list of costs taken into account should be determined by the potential consum-ers of the analysis. For the physician will be most useful criteria for clinical eff ectiveness. Patients interested in the time of disappearance of subjective symptoms and normalization of functional activity. The head of the medical institution is primarily interested in technologies that can rapidly achieve a clinical eff ect with the lowest costKey words: clinical and economic analysis, medical facilities, issues of theory and practice, clinical outcomes and costs Author’s address: e-mail: [email protected]

Центральное место в деятельности меди-цинских организаций по непрерывному повы-шению качества медицинской помощи занимает клинико-экономический анализ.

Клинико-экономический анализ (КЭА) яв-ляется процессом сравнения клинических результатов и затрат при применении двух и более методов лекарственных и нелекарствен-ных технологий лечения. Методология КЭА используется для определения целесообразно-сти применяемых технологий профилактики, диагностики и лечения, а также для оценки эф-фективности управленческих технологий. КЭА подразумевает обязательное сравнение затрат и эффективности. Он базируется на результа-тах специальных клинических исследований,

в ходе которых оцениваются как клинические, так и экономические результаты медицинской деятельности.

КЭА является составной частью экономики здравоохранения, однако целью и задачей его проведения являются в первую очередь оценки эффективности медицинских технологий.

КЭА — важнейший инструмент управления качеством медицинской помощи, так как по-зволяет соотнести клинические результаты с за-тратами, найти пути оптимизации расходования ресурсов.

К основным принципам клинико-экономи-ческого анализа относятся:

1. Сравнимость: КЭА — это всегда сравне-ние двух и более технологий;

ЭКОНОМИСТ ЛЕЧЕБНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ • 09 • 2011 4


2. Комплексность: обязательное сочетание анализа клинических результатов и затрат в совокупности.

3. Всеобъемлемость: стремление к учету всех видов затрат и клинических результа-тов.

4. Воспроизводимость: использование еди-ных методик получения информации, в том числе показателей затрат и методов расчетов.

5. Точность: КЭА основывается на точных клинических исследованиях и использует обязательные статистические методы вос-произведения результатов, математиче-скую обработку данных.

Развитие методологии КЭА в России привело к созданию в 2002 году национального стандарта ОСТ «Клинико-экономический анализ. Общие требования». В основных своих позициях дан-ный ОСТ гармонизирован со сложившейся меж-дународной практикой клинико-экономического анализа.

Комплексный подход в клинико-эконо-мическом анализе должен быть основан на сле-дующих положениях:

1. Альтернативность. В ходе анализа долж-ны быть выявлены все альтернативные технологии и проведен их сравнительный анализ.

2. Количественный анализ. Обязательное проведение количественного анализа име-ющихся альтернативных вариантов техно-логий.

3. Направленность. Перед началом иссле-дования должно быть четко сформулиро-вано, в интересах какой группы населения, организации и в рамках какого бюджета должен быть выполнен анализ.

4. Комплексность. Обеспечение взаимосвя-занной оценки клинических результатов и затрат. Однако целью исследования не может быть поиск наиболее дешевых вме-шательств, а расчет затрат, необходимых для достижения желаемого клинического результата и соотношение этих затрат и возможностей.

5. Доказательность. Для клинико-экономического анализа обязательно при-меняются исследования, в которых с вы-сокой степенью достоверности доказаны

клинические эффекты применения тех или иных медицинских технологий, про-ведена точная оценка затрат.

Этапы клинико-экономическогоанализа

КЭА медицинских технологий проводится в несколько этапов:

1. Подготовительные мероприятия.1.1. Изучение имеющихся данных об эф-

фективности, безопасности и экономи-ческой целесообразности применения исследуемых технологий и их пробле-ма в целом (публикации, отчеты), фор-мулировка исследуемой проблемы;

1.2. Выбор альтернативной технологии (технологий) для сравнения с иссле-дуемой;

1.3. Выбор критериев оценки эффективно-сти исследуемых технологий;

1.4. Формирование целей и задач, опреде-ление направленности исследования и метода проведения клинико-эконо-мического анализа (затраты — эффек-тивность, затраты — полезность, затра-ты — выгода, минимизация затрат);

2. Исследовательская часть.2.1. Анализ и учет эффективности и

безопасности альтернативных техно-логий;

2.2. Учет и расчет затрат, связанных с при-менением исследуемых технологий;

2.3. Проведение непосредственно клини-ко-экономического анализа, при необ-ходимости построение и анализ моде-лей, исследуемых технологий;

2.4. Проведение дисконтирования и ана-лиза чувствительности.

3. Написание отчета.На предварительном этапе клинико-эконо-

мического анализа необходимо иметь данные о возможных альтернативах для сравнения, об эф-фективности и стоимости исследуемой техноло-гии и установленных альтернатив.

При выборе альтернативы учитывается по-тенциальный потребитель результатов клинико-экономического анализа.

Выбор критериев эффективности, как и пе-речня учитываемых затрат, должен определять-ся потенциальными потребителями результатов



анализа. Для лечащего врача наиболее полез-ными будут критерии клинической эффектив-ности. Пациентов интересует время исчезнове-ния субъективных симптомов и нормализация функциональной активности. Руководитель ме-дицинского учреждения в первую очередь инте-ресуется технологиями, позволяющими быстро достичь клинического эффекта с наименьшими затратами.

Выбор критериев эффективности должен проводиться с учетом его значимости для про-должительности и качества жизни пациентов.

Выбор критериев оценки эффективности в каждом исследовании строится с учетом осо-бенностей:

— изучаемых лекарственных и нелекарствен-ных технологий, сочетанных технологий;

— направленности клинико-экономического анализа;

— нозологических форм, симптоматики, те-чения и прогноза;

— определенных групп пациентов (возраст-ная, профессиональная и т.п.).

Все клинико-экономические исследования должны проводиться специалистами, имеющи-ми соответствующее образование, профессио-нальную подготовку и квалификацию, позволяю-щие им принять ответственность за надлежащее проведение исследования. Одновременно к про-ведению исследования привлекаются врачи, эко-номисты, клинические фармакологи, програм-мисты, специалисты по обработке данных.

Для принятия административного решения о целесообразности или нецелесообразности внедрения медицинской технологии необходи-мо определить приемлемую для общества ве-личину затрат при определенной патологии на год сохраненной жизни с поправкой на качество жизни. Эта пороговая величина, или, как гово-рят, «золотой стандарт», будет определять, что медицинские технологии, характеризующиеся меньшими затратами для достижения эффекта,

Рис. Организационная схема подготовительного этапа клинико-экономического анализа



чем пороговая величина, могут считаться обо-снованными.

Результаты клинико-экономического анализа используются для определения основных задач системы здравоохранения:

1. Планирования расходов на медицинскую помощь в рамках Программы государ-ственных гарантий обеспечения населе-ния бесплатной медицинской помощью.

2. Принятия решений на различных уровнях управления здравоохранением о перечне и объемах, закупаемых лекарственных пре-паратах и медицинских изделиях.

3. Принятия решений по определению пе-речня лекарственных средств и медицин-ских изделий для льготного отпуска насе-лению.

4. Обоснования необходимости внедрения в медицинскую практику современных, эффективных технологий профилактики, диагностики, лечения и реабилитации.

5. Принятия решений о включении лекар-ственных препаратов в федеральный «Пе-речень жизненно-необходимых и важней-ших лекарственных средств».

6. При разработке формулярных перечней лекарственных средств органами управле-ния здравоохранения территорий и меди-цинскими учреждениями.

7. При разработке Федерального руководства для врачей по использованию лекарствен-ных средств.

8. При разработке клинических протоколов ведения больных и технологий выполне-ния медицинских услуг.

Проектирование процессов улучшения качества в здравоохранении

Проектирование процессов улучшения каче-ства в здравоохранении предусматривает соз-дание моделей этих процессов. Моделирова-ние — это определение последовательности дей-ствий, необходимых для достижения конкретно-го обозначенного результата. Мониторирование смоделированных процессов с учетом разрабо-танных стандартов требует наличия клиниче-ски обоснованных и объективных индикаторов качества, позволяющих на ранних этапах выяв-лять возможные отклонения в технологических процессах.

В настоящее время разработаны несколько способов проектирования процессов улучшения качества в здравоохранении:

— структурный анализ;— риск-менеджмент (управление клиниче-

ской практикой с учетом вероятности на-ступления ущерба);

— менеджмент случаев (мониторирова-ние состояния отдельно взятого па-циента, сравнение со сходными слу-чаями с последующей коррекцией лечебно-диагностического процесса);

— стохастическая имитационная модель(моделирование по принципу «черного ящика»).

Основными являются два первых способа, все остальные характеризуются тем, что моде-лируют только какую-то часть процесса, остав-ляя его в целом мало управляемым.

Технология структурного анализа предусма-тривает вычленение всех основных потоков ра-бот, а затем определение последовательности и взаимодействия этих потоков при достижении конечных результатов.

Всеобщее участие медицинского персонала в управлении КМП лежит в основе модели про-цесса улучшения КМП, что предполагает:

— медицинские сотрудники ЛПУ сами при-нимают решения и устраняют проблемы;

— успех коллектива отделения зависит от профессиональной подготовки его сотруд-ников;

— все виды деятельности превращаются в совместный труд руководителя и исполни-теля;

— медицинский персонал должен быть до-статочным образом мотивирован для уча-стия в управлении клинической практи-кой;

— оптимальное распределение нагрузки между медицинскими работниками вну-три каждого подразделения больницы;

— оптимальное соотношение между коли-чеством врачей и средним медицинским персоналом на всех этапах лечебно-диагностического процесса;

— четкое понимание медицинским персона-лом технологического процесса и своего места в нем (знание основ клинического менеджмента).



Для достижения высокого качества медицин-ской помощи обязательно выполнение следую-щих условий:

— высококвалифицированные кадры;— использование высокотехнологических

видов лечения и диагностики;— информационное обеспечение лечебно-

диагностического процесса на основе управленческого учета;

— наличие автоматизированного информа-ционно-технического комплекса (терри-ториального информационно-аналитичес-кого центра);

— цивилизованные (реальные) тарифы за пролеченного пациента;

— дифференцированная оплата труда меди-цинского персонала больницы;

— медицинский персонал обучен по вопро-сам управления качеством медицинской помощи.

Для внедрения модели процесса управления качеством медицинской помощи необходимо со-блюдение определенных условий (за основу взята разработанная модель готовности медицинского учреждения для внедрения индустриального ме-тода управления качеством медицинской помо-щи Ставропольской краевой клинической боль-ницы, Вардосанидзе С.Л., 2002):

1. Готовность медицинского персонала:— большинство сотрудников знакомы с

основными моделями управления ка-чеством медицинской помощи и ори-ентированы в системе оценочных кри-териев;

— большая часть медицинского персона-ла готова к «самоуправлению»;

— высокий уровень профессиональной подготовки медицинского персонала.

2. Готовность администрации:— администрация лечебно-профилакти-

ческого учреждения знает, как управ-лять качеством;

— управление качеством — основная цель работы администрации;

— созданы все необходимые условия для мотивации медицинского персонала;

— достигнуто согласие с финансирую-щей стороной по вопросам стоимости медицинских услуг;

— независимость администрации в при-нятии управленческих решений.

3. Готовность организации (структуры) лечебно-диагностического процесса:— разработаны стандарты;— разработаны клинико-экономические

критерии оценки трудовых затрат ме-дицинского персонала;

— определены основные индикаторы ка-чества;

— есть специалисты по качеству в каж-дом структурном подразделении;

— высокие исходные составляющие клинической результативности и эко-номической эффективности лечебно-диагностического процесса.

4. Готовность материально-технической базы:— оснащение современным медицинским

диагностическим оборудованием;— наличие медицинского информа-

ционно-аналитического центра, функ-ционирующего на основе механизмов управленческого учета;

— наличие высокотехнологичных мето-дов лечения.

Если руководство медицинским учреждением решило считать основной своей стратегической целью повышение качества медицинской помо-щи, то в первую очередь ему будет необходимо выработать «политику в области качества».

Политика в области качества — это основные направления и цели медицинского учреждения в области качества, официально сформулиро-ванные администрацией больницы. Политика, направленная на непрерывное повышение каче-ства медицинской помощи, может включать сле-дующие направления:

— непрерывное повышение качества лечебно-диагностического процесса с учетом потребностей населения;

— постепенный переход от инспекционно-го массового контроля к самоконтролю и самоуправлению качеством медицинской помощи;

— определение ведущей роли комплексно-го, процессного, системного и ситуаци-онного подходов в управлении качеством лечебно-диагностического процесса;

— клинико-экономический анализ индика-торов качества лечебно-диагностического процесса;

— широкая поддержка руководством больни-цы достижений в области качества меди-цинской помощи.



Риск-менеджментВ конце двадцатого века в теории и практике

управления экономически развитых стран воз-никло новое направление управление риском (риск-менеджмент).

Риск-менеджмент изучает влияние на различ-ные сферы деятельности человека случайных событий, наносящих физический и моральный ущерб.Риск — это событие или группа случайных

событий, наносящих ущерб объекту, обладаю-щему данным риском.

Случайность наступления события означает невозможность точно определить время и место его возникновения.Объект — это физический (человек) или ма-

териальный (имущество) объект, а также иму-щественный интерес (нематериальное свойство объекта, например, прибыль).Ущерб — ухудшение или потеря свойства

объекта.Ущерб может быть выражен в натуральном

виде (физический) или в стоимостном выраже-нии (экономический).

Большинство неблагоприятных событий об-ладает свойством вероятности их реализации. Вероятность события — это его математический признак, означающий возможность рассчитать частоту наступления события.

Риску присущи два свойства — вероятность и ущерб.

Каждое неблагоприятное событие порожда-ется некоторой совокупностью исходных при-чин (инцидентов). Цепочка последовательных шагов, ведущих от инцидента к конечному со-бытию, называется сценарием. Зная вероятность возникновения исходных инцидентов и проме-жуточных шагов, можно рассчитать вероятность реализации данного сценария.

Как экономическая категория риск представ-ляет собой событие, которое может произойти. В случае свершения такого события возможны три экономических результата:

— отрицательный (проигрыш, ущерб, убы-ток);

— нулевой;— положительный (выигрыш, выгода, при-

быль).Управление рисками (риск-менеджмент) —

это система мер, целью которых является умень-

шение повреждающего или уничтожающего воздействия опасности на здоровье, жизнь, иму-щественное, финансовое положение рискующе-го и т.д.

Система управления в ситуациях риска со-держит следующие основные элементы:

— выявление альтернатив риска, допуще-ние его только в пределах социально, экономически и нравственно допустимо-го уровня;

— разработка конкретных рекомендаций, ориентированных на устранение или ми-нимизацию возможных негативных по-следствий риска;

— создание специальных планов, позволяю-щих оптимальным образом действовать в критической ситуации людям, реализую-щим решения с риском или контролирую-щим этот процесс;

— подготовка и принятие нормативных ак-тов, помогающих претворить в жизнь вы-бранную альтернативу;

— учет психологического и нравственного восприятия рискованных решений и про-грамм и т.п.

Процесс управления риском состоит из ше-сти этапов:

— определение цели;— выяснение риска;— выбор методов управления риском;— реализация управления риском;— оценка результатов.Приоритетом управления рисками в меди-

цине является управление качеством лечебно-диагностического процесса.

Главными инструментами риск-менеджмента в здравоохранении являются модули струк-турных стандартов качества медицинской по-мощи, а также модели конечных результатовтруда.

Издержки, связанные с дефектами качества оказываемой медицинской помощи, могут быть сопряжены со случаями гражданско-правовой ответственности при предъявлении произво-дителям медицинских услуг судебных исков от истцов (потерпевшей стороны).

Классификация по роду опасности выделяет следующие виды рисков:

— природные (не зависят от деятельности человека);



— антропогенные (техногенные риски), включая медицинские риски (порождены деятельностью человека);

— смешанные (события природного характе-ра, но вызванные человеческой деятельно-стью).

Список литературыАвксентьева М. А., Бальчевский В. В., Во-1. робьев П. А., Вялков А. И., Герасимов В. Б., Горбунова И. Б., Горбунов С. Н., Горохо-ва С. Г., Илюхина Е. В., Катлинский А. В., Лукъянцева Д. В., Миняйлик Г. М., Ново-лодский В. М., Сура М. В., Фисенко В. П. Основы стандартизации в здравоохране-нии. Учебное пособие. Под редакцией Вялкова А. И., Воробьева П. А. — М.: Ньюдиамед, 2002. — 216с.Абашин Н. И. Оценка эффективности вне-2. ведомственной экспертизы качества меди-цинской помощи. М., 1999. — Авторефе-рат диссертации кандидата медицинских наук.Белоусов Ю. Б., Вялков А. И., Белоусов Д. Ю. 3. Клинический проектный менеджмент: Учебное пособие. Под ред. А. И. Вялкова, Ю. Б. Белоусова. — М.: ГЭОТАР-МЕД, 2003. — 448 с.Бойлет Д. Путеводитель по царству му-4. дрости. Лучшие идеи мастеров управ-ления. — М.: ЗАО «Олимп — Бизнес», 2002. — 395 с.Быкова Ж. Е., Потемкин Е. В. Анализ 5. влияния экономических стимулов на дея-тельность медицинских учреждений // Экономика здравоохранения. — 2001. — №7–8. — С. 25–29.Вардосанидзе С. Л. Управление качеством 6. лечебно-диагностического процесса в многопрофильном стационаре. — Ставро-поль, 2002. — 150 с.Винокуров Б. Л. Экономика и управление 7. современной системой обеспечения здо-ровья населения России. СПб., 1997. — 228 с.Винокуров Б. Л., Яковлев Е. П., Грачев А. Г. 8. Управление муниципальными субъектами в государственной системе здравоохране-ния. М., 1998. — 104 с.

Воробьев П. А., Авксентьева М. В., Юрьев 9. А. С., Сура М. В. Клинико-экономический анализ. — М.: «Ньюдиамед», 2004. — 404 с.Вялков А. И., Кашин В. И., Писарева Л. В., 10. Топалов К. П., Щербаков А. Х. Органи-зация контрактной формы работы учреж-дений здравоохранения в условиях ме-дицинского страхования. Методическое пособие. — Хабаровск, ДальЛСЭКО. — 1992. — 40 с.Вялков А. И., Гройсман В. А. Информа-11. тизационные технологии в управлении лечебно-профилактическими учреждени-ями в условиях ОМС. Вестник ОМС. — 2000. — № 1. — С. 7–12.Вялков А. И., Карпеев А. А., Кузин В. Ф. 12. Проблемы и перспективы развития систе-мы стандартизации в здравоохранении. — М.: Проблемы стандартизации в здравоох-ранении. 2000. №2 — 8 с.Вялков А. И. Основы региональной поли-13. тики в здравоохранении. — М.: ГЭОТАР — МЕД, 2001. — 336 с.Вялков А. И. Роль стандартизации в вы-14. полнении задач совершенствования меди-цинской помощи населению. — М.: Про-блемы стандартизации в здравоохранении, 2002. №3 — 8 с.Вялков А .И., Райсберг Б. А., Шилен-15. ко Ю. В. Управление и экономика здра-воохранения. — М.: ГЭОТАР — МЕД, 2002. — 327 с.Вялков А. И. Управление в здравоохра-16. нении Российской Федерации. Теория и практика. — М.: ГЭОТАР-МЕД, 2003. — 528 с.Вялков А. И. Управление качеством в здра-17. воохранении. — М. Проблемы управления здравоохранением. 2003. № 1–8 с.Вялкова Г. М., Флек В. О. Показатели эф-18. фективности деятельности амбулаторно-поликлинических и стационарных учреж-дений. М.: Главврач, 2004. — № 6. — 4 с.Гасников В. К. Основы научного управ-19. ления в здравоохранении. Учебное посо-бие. — Ижевск, 1997. — 170 с.Глухов В. В. Менеджмент. Санкт-20. Петербург: «Лань». 2002. — 526 с.



Анализ распределения Анализ распределения финансовых затрат среди финансовых затрат среди структурных подразделений структурных подразделений медицинской организации медицинской организации А.И. Вялков, академик РАМН, проф., директор НИИ общественного здоровья и управления здравоохранением, заведующий кафедрой управления здравоохранением с курсом фармменеджмента ГОУ ВПО ПМГМУ им. И. М. Сеченова

Резюме. Доходными подразделениями в медицинском учреждении называются те, которые производят окончательный продукт или медицинскую услугу, за которые ЛПУ получает компенсацию. Если ЛПУ получает компенсацию в зависимости от выписанных больных, то к доходным отделениям будут отнесены те отделения, из которых выписываются пациентыКлючевые слова: анализ, распределение финансовых затрат, структурные подразделения, медицинские организации Адрес авторов: e-mail: [email protected]

ANALYSIS OF THE DISTRIBUTION OF FINANCIAL COSTS AMONG DEPARTMENTS OF THE MEDICAL ORGANIZATION

A. I. Vyalkov

Summary. Profi table departments in a medical facility are those that produce the fi nal product, or medical services, health facilities are compensated. If the HCF is reimbursed according to the discharged patient, the profi table offi ces to be assigned those offi ces from which discharged patientsKey words: analysis, distribution of fi nancial costs of structural units, medical organizations Author’s address: e-mail: [email protected]

В рамках действующей в ЛПУ системы це-нообразования на медицинские услуги в отделе-ниях больницы с разным уровнем производства услуг не будут отражены фактические различия в потреблении ресурсов. Бухгалтерская система учета затрат в ЛПУ предусматривает аккумули-рование финансовой информации о фактических затратах не по пациентам, а по отделениям. Так, в результате разнесения данных о стоимости потребляемых ресурсов по отделениям в зна-чительной степени снижается точность резуль-тирующих показателей бухгалтерского учета. Специфика некоторых бухгалтерских проводок такова, что затраты могут и не быть отнесены именно на то отделение, где происходило потре-бление учитываемых ресурсов.

После разнесения затрат по структурным подразделениям больницы эти затраты распре-деляются по учетным единицам выполненных работ, используемых для отнесения затрат по отдельным пациентам в каждом из отделений. На данном этапе взаимосвязь между фактиче-ским потреблением ресурсов и отражением их в системе бухгалтерского учета становится еще менее четкой.

Иногда в отделении стараются вывести об-щую величину затрат, не отражающую стои-мость потребленных в этом отделении ресурсов, или распределить затраты по пролеченным па-циентам в пропорциях, отличных от реального потребления этими пациентами медицинских услуг.



Поэтому, величина «стоимость лечения одного пациента» чаще всего не представляет реальных затрат на одного пациента. Для обозна-чения затрат, аккумулированных системой бух-галтерского учета, применяют термин «учетные затраты» или «учетная себестоимость».

Основную часть затрат, произведенных в от-делении, можно напрямую отнести к этому отде-лению. Как правило, оплата труда медицинского персонала и расходные материалы учитываются по отделениям. Существует еще один вид услуг, связанный с взаимным обменом видами услуг между отделениями.

Например, при выполнении аппендэктомии потребленные ресурсы являются составной ча-стью затрат на лечение данного пациента. Сюда войдет и стирка операционного белья. Однако данный вид затрат относится к прачечной. Необ-ходимо чтобы затраты на стирку операционного белья были выставлены хирургическому отделе-нию.

Таким образом, поскольку пациенты никог-да не контактируют с прачечной, все затраты по стирке белья переадресуются отделениям, поль-зующимся услугами прачечной.

Самый распространенный метод распределе-ния затрат — метод ступенчатого перераспреде-ления. Данный метод предусматривает распре-деление затрат, понесенных одним структурным подразделение больницы по отношению ко всем остальным структурным подразделениям (цен-трам затрат). После перераспределения всех затрат со структурного подразделения оно счи-тается закрытым и никакое другое структурное подразделение ЛПУ уже не может перераспре-делить на него свои затраты. После перераспре-деления всех затрат такое структурное подраз-деление больницы исключается из проводимого анализа.

Метод пошагового распределения затрат вспомогательных служб больницы на основные (доходные) отделения впервые был предложен в рамках программы «Медикер» в форме Отчета по «Затратам Организаций (ОЗО)».

В соответствии с методикой ОЗО все подраз-деления больницы должны быть распределены на две группы: доходные и затратные (вспомо-гательные) подразделения.

Доходными подразделениями в медицинском учреждении называются те, которые произво-

дят окончательный продукт или медицинскую услугу, за которые ЛПУ получает компенсацию. Если ЛПУ получает компенсацию в зависимости от выписанных больных, то к доходным отделе-ниям будут отнесены те отделения, из которых выписываются пациенты.

К доходным подразделениям относят отде-ления стационара, а в поликлинике участковую службу и «узких» специалистов.

Затратными (вспомогательными) назы-ваются подразделения, которые обеспечивают работу отделений больницы, выполняющих основную функцию. К вспомогательным под-разделениям относят пищеблок, прачечную, аптеку, приемный покой, лабораторию и другие параклинические службы, гараж, управленче-ский аппарат ЛПУ и т. п.

Основной смысл пошаговой методики рас-пределения затрат состоит в пропорциональном распределении затрат вспомогательных подраз-делений медицинского учреждения между все-ми доходными подразделениями.

Методика пошагового распределения затрат вспомогательных подразделений включает в себя три этапа (шага).

ШАГ 1. Определение затрат по подразде-лениям.

Определяются все учетные затраты струк-турного подразделения ЛПУ: заработная плата, стоимость оборудования и расходных материа-лов, уборка помещений, коммунальные платежи и т. д.

ШАГ 2. Определение базовой единицы.Базовой называется единица объема предо-

ставляемых затратными подразделениями услуг, используя которую можно легко определить утилизацию этих услуг другими отделениями. Так, для прачечной базовой единицей будет мас-са белья, обрабатываемого ею для каждого от-деления, для пищеблока — количество порций, для приемного покоя — количество пациентов и т. п.

ШАГ. 3. Распределение затрат.Распределение затрат производится на осно-

ве выбранных нами базовых единиц распре-деления. Общий порядок распределения — от затратных подразделений к доходным. В резуль-тате распределения все затраты вспомогатель-ных структурных подразделений медицинского учреждения должны перейти к доходным отде-



лениям. Упрощенный вариант перераспределе-ния затрат вспомогательных служб медицинско-го учреждения представлен на рис. 1.

При пошаговом методе медицинское учреж-дение распределяет затраты вспомогательного отделения между всеми другими отделениями, как затратными, так и доходными. После распре-деления затрат одного вспомогательного отделе-ния оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распреде-ления. В результате этого процесса все затраты вспомогательных отделений последовательно приписываются доходным отделениям.

Для примера рассмотрим задачу с уже зна-комыми четырьмя подразделениями, два из ко-торых являются вспомогательными — АХЧ и аптека. Имея информацию по общим затратам и статистические данные деятельности по ба-

зовым единицам, можно провести пошаговое распределение. Допустим, что объем работ АХЧ распределился соответственно на аптеку 20%, на терапевтическое и хирургическое отделения по 40%. После распределения затрат АХЧ против графы «АХЧ» будет стоять 0, а затраты осталь-ных отделов увеличатся на 40,000 рублей. Затем распределим затраты аптеки, но уже между до-ходными отделениями. Допустим, что затраты аптеки между отделениями распределились в соотношении 50 : 50 (табл. 1).

Перераспределив затраты больницы доход-ным отделениям, можно подсчитать, во сколь-ко обходится лечение в терапевтическом или хирургическом отделении. Если оплата меди-цинской помощи производится по выписанным пациентам, то полученные суммы можно разде-лить на количество выписанных пациентов. Это

Рис. 1. Распределение затрат

Таблица 1Распределение затрат



Таблица 2Рекомендуемые коэффициенты распределения финансовых средств

по профилям отделений

даст возможность сопоставить величину затрат на пациента с величиной компенсации.

Данная информация чрезвычайно важна для принятия адекватных клинических управлен-ческих решений. Если компенсация за пациен-та превышает затраты на его лечение, то имеет смысл расширить данное отделение. Если ком-пенсация недостаточна, то эта информация бу-дет убедительным аргументом в переговорах с финансирующими органами.

Кроме того, периодически проводя подобный анализ, можно оценить тенденции изменения за-трат ЛПУ по отделениям и своевременно выяв-лять причины этих изменений.

Для целей текущего учета также применяет-ся метод распределения затрат по относитель-ным единицам отдельных видов медицинских услуг.

Каждый вид услуг, производимых отделе-нием, выражается определенным количеством относительных (условных) единиц. Нередко разрабатываются специальные таблицы относи-тельных единиц себестоимости. Процедура рас-четов предусматривает определение количества

рабочего времени, затрачиваемого на выполне-ние каждой процедуры, например, времени соб-ственного производства, оценки и контроля.

Для анализа затрат применяется также метод почасовых норм потребления ресурсов.

При данной методике в качестве учетного по-казателя используют удельное количество услуг за одну минуту или за один час.

Процедура определения затрат нацелена скорее на извлечение показателей учетной се-бестоимости (учетных затрат), чем на подсчет экономической себестоимости (экономических затрат). Учетные затраты отличаются от эконо-мических еще и тем, что по своей природе яв-ляются усредненными показателями затрат. Для получения показателя средних затрат на едини-цу услуг общую сумму затрат по отделению де-лят на количество единиц услуг.

Размеры тарифов на медицинскую услугу зависят от особенностей процедуры расчета та-рифных расценочных норм. Вначале необходимо преобразовать показатели потребления ресурсов в показатели затрат по отделениям, а показатели затрат по отделениям необходимо преобразовать



в показатели затрат на единицу произведенных медицинских услуг, а также показатели отнесе-ния единиц услуг на одного пациента.

Распределение финансовых ресурсов по структурным подразделениям медицинского учреждения можно проводить с помощью раз-работанных коэффициентов сопоставления рас-ходов. Расчетный способ определения расходов на содержание отделений больниц был предло-жен Корчагиным В. П. и Минаковой И. Г. в 1990 году, когда за основу берется определение сред-него размера финансирования одного койко-дня и определяются коэффициенты распределения финансов по профилям отделений (табл. 2).

Данный анализ позволяет определить неко-торые тенденции в распределении финансовых средств по профилям отделений:

— стоимость одного койко-дня в отделе-нии реанимации и интенсивной терапии в 8–10 раз выше среднего значения пока-зателя;

— стоимость лечения в отделениях хирурги-ческого профиля выше, чем в отделениях терапевтического профиля в 1,3 раза;

— наименьшая стоимость одного койко-дня в отделении долечивания, офтальмологи-ческом и гинекологических отделениях примерно на 30% меньше среднего пока-зателя стоимости одного койко-дня.

Как видно из таблицы, в стоимости лечения одного случая госпитализации размах колеба-ний не столь велик, как при расчете на койко-день. Например, стоимость одного койко-дня в АРО в 8–10 раз выше, чем средняя величина это-го показателя, но небольшой срок госпитализа-ции в это отделение в 2–3 суток приводит к тому, что стоимость лечения пациенте в АРО лишь в1,5–1,9 выше, чем в среднем по больнице.

Следует учитывать, что коэффициенты рас-пределения финансовых средств по профилям отделений медицинского учреждения имеют очень приблизительное значения и могут при-меняться для распределения муниципального заказа по структурным подразделениям при неумении руководства ЛПУ оперировать дру-гими методами распределения затрат внутри больницы. Но все же это согласованный объем финансовых средств, отражающий сложившие-ся фактические результаты работы ЛПУ, но в условиях сетевого планирования. Зная среднюю

стоимость одного койко-дня, можно согласовать объем медицинской помощи в койко-днях. Раз-делив количество профильных койко-дней на планируемую среднюю длительность пребыва-ния больного в отделении, получим согласован-ный объем медицинской помощи, выраженный в количестве пациентов.

Таким образом, весьма приблизительно можно выйти на согласованный (финансово-обеспеченный) объем медицинский помощи для стационара в виде программы финансово-экономического планирования в ЛПУ.

Список литературы1. Винокуров Б. Л., Яковлев Е. П., Грачев А. Г. Управ-

ление муниципальными субъектами в государствен-ной системе здравоохранения. М., 1998. — 104 с.

2. Воробьев П. А., Авксентьева М. В., Юрьев А. С., Сура М. В. Клинико-экономический анализ. — М.: Ньюдиамед, 2004. — 404 с.

3. Вялков А. И., Кашин В. И., Писарева Л. В., Топа-лов К. П., Щербаков А. Х. Организация контракт-ной формы работы учреждений здравоохранения в условиях медицинского страхования. Методическое пособие. — Хабаровск: ДальЛСЭКО, 1992. — 40 с.

4. Вялков А. И., Гройсман В. А. Информатизаци-онные технологии в управлении лечебно-профи-лактическими учреждениями в условиях ОМС. Вестник ОМС, 2000. — № 1. — С. 7–12.

5. Вялков А. И., Карпеев А. А., Кузин В. Ф. Проблемы и перспективы развития системы стандартизации в здравоохранении. — М.: Проблемы стандартизации в здравоохранении, 2000. № 2. — 8 с.

6. Вялков А. И. Основы региональной политики в здравоохранении. — М.: ГЭОТАР — МЕД, 2001. — 336 с.

7. Вялков А. И. Роль стандартизации в выполнении задач совершенствования медицинской помощи на-селению. — М.: Проблемы стандартизации в здра-воохранении, 2002. № 3. — 8 с.

8. Вялков А. И., Райсберг Б. А., Шиленко Ю. В. Управление и экономика здравоохранения. —М.: ГЭОТАР — МЕД, 2002. — 327 с.

9. Вялков А. И. Управление в здравоохранении Рос-сийской Федерации. Теория и практика. — М.: ГЭОТАР-МЕД, 2003. — 528 с.

10. Вялков А. И. Управление качеством в здравоохране-нии. — М. Проблемы управления здравоохранени-ем. 2003. № 1. — 8 с.

11. Вялкова Г. М., Флек В. О. Показатели эффективно-сти деятельности амбулаторно-поликлинических и стационарных учреждений. М.: Главврач, 2004. — № 6. — 4 с.

12. Гребенников В. И., Яковлев Е. П. Дифференциро-ванная оплата труда. М.: Главный врач, 2000. №3.

13. Гройсман В. А. Современные технологии управле-ния лечебно-профилактическим учреждением. — Тольятти, 2000.

14. Кадыров Ф. Н. Методические подходы к некото-рым проблемам оплаты труда работников в усло-виях ОМС // Экономика здравоохранения, 1996. — № 12. — С. 28–34.



Информационная системаИнформационная системакак основа анализа управленческой как основа анализа управленческой и финансовой деятельности и финансовой деятельности медицинской организациимедицинской организацииВ. А. Полесский, д-р мед. наук, проф., рук. отдела информатизации здравоохранения НИИ общественного здоровья и управления здравоохранением ПМГМУ им. И. М. Сеченова

Резюме. Создание единого информационного пространства должно основываться на механизмах управленческого учета, для реализации которых необходимо структурное информационно-техническое подразделение территориальной системы здравоохранения — медицинский информационно-аналитический центр. Территориальный ИАЦ, как правило, должен быть интегрирован в региональную коммуникационную систему здравоохраненияКлючевые слова: информационная система, основа анализа, управленческая и финансовая деятельность, медицинская организацияАдрес авторов: e-mail: [email protected]

THE INFORMATION SYSTEM AS A BASIS FOR ANALYSIS OF MANAGEMENT AND FINANCIAL ACTIVITIES OF THE MEDICAL ORGANIZATION

V. A. Poleski

Summary. Creating a common information space must be based on the mechanisms of management accounting, which is necessary for the implementation of structural information technology division of the territorial health care — medical information-analytical center. Regional IAC, as a rule must be integrated into a regional health care communications systemKey words: information system, based on the analysis, management and fi nancial services, medical organization Author’s address: e-mail: [email protected]

Использование потенциала медицинских информационно-аналитических центров должно позволить МЗ и СР РФ и РАМН начать форми-рование информационной вертикали на единой методологической основе, с использованием единых стандартов и программных средств для решения стратегических задач:

— во-первых, содействие финансовой стаби-лизации на основе ресурсосберегающих технологий;

— во-вторых, повышение доступности для населения регионов высококвалифициро-ванной специализированной медицинской помощи.

Текущая деятельность информационно-аналитического центра включает:

— организационно-методическую и практи-ческую помощь медицинским учрежде-ниям по анализу и первичной экспертной оценке расчета стоимости медицинских услуг и фактической стоимости пролечен-ного больного из всех источников финан-сирования;

— организацию и внедрение единой системы автоматизированного учета движения пото-ка пациентов, объема и видов медицинской помощи, поступающих финансовых средств из всех источников финансирования;



— создание собственной информационной базы медицинского учреждения по видам, объемам и стоимости медицинских услуг;

— подготовку предложений по созданию единых прикладных программных ресур-сов;

— разработку новых организационных и эко-номических технологий, направленных как на привлечение дополнительных фи-нансовых средств, так и на оптимизацию имеющихся материально-технических, трудовых, технологических и финансовых ресурсов;

— содействие в разработке и внедрении но-вых информационных технологий;

— разработку краткосрочных прогнозов для медицинских учреждений ожидаемых объемов и структуры медицинской помо-щи, а также требуемых для этого объемов финансирования ЛПУ;

— формирование по запросам дополнитель-ных отчетных форм по объемам оказанной медицинской помощи и ее стоимостному выражению.

Использование потенциала медицинских информационно-аналитических центров должно позволить МЗ РФ и РАМН начать формирование информационной вертикали на единой методо-логической основе, с использованием единых стандартов и программных средств для решения стратегических задач:





— организацию и внедрение единой системы автоматизированного учета движения по-тока пациентов, объема и видов медицин-

ской помощи, поступающих финансовых средств из всех источников финансирова-ния;


— подготовку предложений по созданию единых прикладных программных ресур-сов;





Использование потенциала медицинских информационно-аналитических центров должно позволить МЗ РФ и РАМН начать формирование информационной вертикали на единой методо-логической основе, с использованием единых стандартов и программных средств для решения стратегических задач:







— организацию и внедрение единой системы автоматизированного учета движения по-тока пациентов, объема и видов медицин-ской помощи, поступающих финансовых средств из всех источников финансирова-ния;


— подготовку предложений по созданию еди-ных прикладных программных ресурсов;





Структурный разбор лечебно-диагнос-тического процесса позволяет выделить четыре важнейших точки клинико-экономического ана-лиза.Первая точка — момент начала лечебно-

диагностического процесса. Позволяет оценить исходное здоровье пациента, выступая одновре-менно как исходный пункт отсчета дальнейших показателей.Вторая точка — время установления диагно-

за. В этой точке необходимо контролировать:— точность установления клинического диа-

гноза;— реальный набор лабораторно-инстру-

ментальных методов диагностики;— реальный набор лекарственных и нелекар-

ственных методов лечения;— временной фактор;— технологический фактор.Третья точка — медико-социальный резуль-

тат лечебно-диагностического процесса.

Четвертая точка — экономическая эффек-тивность результата лечения.

Минздрав России в 2001 году выпустил ин-формационное письмо № 2510 / 9138 — 01 — 32 «О медицинском информационно-аналитичес-ком центре». В целях дальнейшего совершен-ствования информационного обеспечения си-стемы управления здравоохранением МЗ РФ подготовлено для субъектов Федерации «При-мерное положение об организации деятельности медицинского информационно-аналитического центра», в котором предлагалось создавать информационно-аналитические центры (ИАЦ) на базе существующих информационно-вычислительных центров и бюро медицинской статистики.

С созданием медицинских информационно-аналитических центров формируется на теорети-ческой основе вертикальная система принципи-ально новых организационных структур, которая может быть использована как информационный канал для принятия управленческих решений, в том числе и с целью получения объективных данных для реструктуризации мощностей в от-расли, для разработки и внедрения единой про-граммы автоматизированного учета движения потоков пациентов и финансовых средств, дан-ных об объемах и структуре медицинской помо-щи, а также для анализа медико-статистических и финансово-экономических показателей меди-цинских учреждений, методической и практиче-ской помощи при расчете стоимости медицин-ских услуг.

Медицинские информационно-аналити-ческие центры (ИАЦ) созданы и наиболее эф-фективно функционируют в Самарской области, Кузбассе, Республике Татарстан, Краснодарском крае, г. Тольятти, Московской области и в других регионах.

В настоящее время медицинские инфор-мационно-аналитические центры созданы в основном на уровне регионального здравоох-ранения с приставкой «областные» или «ре-спубликанские». Территориальный ИАЦ мы рассмотрим на примере Воскресенского райо-на Московской области, где информационно-аналитический центр на базе городской боль-ницы № 1 одним из первых в стране был создан в 1994 году и назывался тогда расчетно-аналитическим центром (РИЦ).



Информационное обеспечение лечебно-диагностического процесса структурно должно строиться на клинико-экономическом планиро-вании потребности населения в медицинской помощи, договорных отношениях и взаиморас-четах, выработки критериев оценки трудозатрат медицинского персонала, экономических регу-ляторах, контроле качества медицинской помо-щи и расчете стоимости услуг (рис. 1).

Создание единого информационного про-странства должно основываться на механизмах управленческого учета, для реализации кото-рых необходимо структурное информационно-техническое подразделение территориальной системы здравоохранения — медицинский информационно-аналитический центр. Террито-риальный ИАЦ, как правило, должен быть ин-тегрирован в региональную коммуникационную систему здравоохранения.

Территориальный ИАЦ обеспечивает необхо-димой информационно-аналитической инфор-

мацией все ЛПУ конкретной территории, фор-мирует для них счета-фактуры, по требованию предоставляет специальные выходные аналити-ческие формы, а также принимает самое непо-средственное участие в информационном обе-спечении территориального органа управления (ТОУЗ) СМО, филиалов ТФОМС.

Проведенный анализ потенциальных поль-зователей информационно-аналитическими ма-териалами ИАЦ показал, что в зависимости от массы информации получатели располагаются в следующем порядке (пропорциональность по-лучения объемов информации из ИАЦ):

— ЛПУ — 80%;— СМО, филиал ТФОМС — 10%;— ТОУЗ — 10%.При этом необходимо учитывать, что инфор-

мация в местные органы власти и вышестоящие уровни управления здравоохранением поступа-ет из ТОУЗ, поэтому напрямую к ним аналити-ческие материалы из ИАЦ не поступают.

Рис. 1. Структурное информационное обеспечение системы клинического управления(Яковлев Е.П., Гребенников В.И., 1999)



По своему организационно-правовому ста-тусу территориальное медицинские ИАЦ могут быть:

— структурным подразделением ЛПУ;— структурным подразделением ТОУЗ;— структурным подразделением СМО или

филиалом ТФОМС;— муниципальным унитарным предприяти-

ем (МУП);— автономной некоммерческой организа-

цией.В двух последних случаях ИАЦ работает на

принципах полного хозрасчета и самоокупае-мости.

Источниками финансирования ИАЦ могут быть:

— средства местного бюджета (финансиро-вание по линии ТОУЗ);

— средства ЛПУ (система взаиморасчетов);— средства СМО (из прибыли СМО);— средства от предпринимательской дея-

тельности.Желательно, чтобы было несколько источни-

ков финансирования территориального ИАЦ. Так, в Воскресенском районе (1994 г.) источни-ками финансирования ИАЦ являлись:

— средства СМО — 76%:;— средства ТОУЗ — 16%;— средства ЛПУ — 7%;— платные услуги — 1%.Платные услуги ИАЦ могут формировать-

ся из:— продажи и ремонта оргтехники;— разработки и сопровождения компьютер-

ных программ;— ксерокопирования и т. п.На должность руководителя ИАЦ назначает

руководитель ТОУЗ. Руководителем ИАЦ может быть по специальности как врач, так и эконо-мист, имеющие специальную подготовку.

В территориальном ИАЦ должны аккумули-роваться данные как финансово-экономического, так и статистического и бухгалтерского учета. Это обеспечит единство информационных си-стем на уровне системы клинического управ-ления, что позволит при формировании любой отчетной формы информацию получать только в одном месте — ИАЦ.

Все это не означает административное объе-динение ИАЦ, отдела медицинской статистики,

планово-экономического отдела и централизо-ванной бухгалтерии «под одной крышей» и под единым руководством. Каждое из этих подраз-делений сохраняет за собой административную самостоятельность. У каждой из них остается свой собственный руководитель, но в организа-ционном и функциональном плане их деятель-ность структурируется в режиме работы единой системы, элементами которой они являются.

Непременным условием единства инфор-мационных систем лечебно-диагностического процесса является наличие локальной компью-терной сети, объединяющей ЭВМ четыре обо-значенных структурных подразделения.

На территории эти подразделения одновре-менно подчиняются только одному человеку — главному врачу территории. Поэтому руко-водителем единого информационного про-странства СКУ является только руководитель ТОУЗ и никто, кроме него не вправе опреде-лять «условия игры» на уровне ИАЦ, не за-висимо от организационно-правового статуса информационно-аналитического центра терри-тории.

СМО и филиал ТФОМС также не вправе влиять на всю деятельность ИАЦ. Их влия-ние ограничивается 10% информационно-аналитического материала, к тому же материала, который представляется в стандартном формате. Но, опять же, и здесь требования СМО и фи-лиала ТФОМС касаются только требований к оформлению документации, но никак не долж-ны затрагивать основополагающие принципы деятельности ИАЦ.

Необходимо отметить, что нахождение ИАЦ в составе системы ОМС в принципе допустимо, но является худшим вариантом и указывает на неготовность руководства ТОУЗ к организации информационного обеспечения системы клини-ческого управления (СКУ), а значит, и к управ-лению клинической практикой. Как известно, кто владеет информацией, тот и руководит про-цессом.

По своей целевой направленности выходная информация ИАЦ является:

— библиографической;— статистической;— аналитической;— экспертной;— прогностической.



Причем первые два вида информации ИАЦ получает преимущественно из отдела меди-цинской статистики, бухгалтерии и планово-экономического отдела, соответствующих орга-нов управления ЛПУ, СМО. Остальные же три вида информации — посредством управленче-ского учета, формирующегося непосредственно на базе ИАЦ.

Информационно-аналитический центр кон-кретной территории является прямым выраже-нием реализации коммуникации между всеми элементами системы клинического управления с целью наибольшей эффективности лечебно-диагностического процесса и деятельности лечебно-профилактического учреждения в це-лом.

Для достижения данной цели необходимо ре-шение многочисленных задач ИАЦ, к которым относятся:

— формирование счетов-фактур для всех ме-дицинских учреждений территории;

— разработка технологий сбора, ввода и ана-лиза информационного материала;

— расчет стоимости медицинских услуг, в том числе и платных;

— организационно-методическая и практи-ческая помощь в вопросах информацион-ного обеспечения всех ЛПУ конкретной территории;

— создание и сопровождение программы автоматизированного учета движения по-тока пациентов и финансовых средств на всех этапах медицинской помощи;

— создания архивного банка данных;— подготовка справочников-классификато-

ров медицинских услуг;— управление использованием ресурсов ме-

дицинского учреждения;— подготовка данных для формирования

годового отчета медицинского учреж-дения (бухгалтерского, финансово-экономического, клинико-статистического и т.д.);

— разработка новых организационных и эко-номических технологий управления СКУ;

— расчет потребности медицинской помощи,— расчет премиального бонуса при диффе-

ренцированной оплате труда медицинско-го персонала и др.

Организационная структура, техническое обеспечение и кадровый состав территориаль-

ного медицинского ИАЦ в зависимости от по-ставленных целей и задач могут быть самыми разнообразными.

Организационная структура ИАЦ в Воскре-сенском районе Московской области представ-лена следующими подразделениями:

— отдел ввода данных;— отдел программно-технического обеспе-

чения;— отдел контроля входной информации;— аналитический отдел.Число штатных единиц ИАЦ — 12 человек.

Возглавляет ИАЦ начальник (по специальности экономист), отвечающий за всю постановку и выполнение задач, стоящих перед ним.

Кроме штатных сотрудников в работе ИАЦ принимают участие главные врачи ЛПУ, рай-онные специалисты, работники ТОУЗ, бухгал-терии, СМО, филиала ТФОМС, которые на совместных заседаниях обсуждают вопросы клинико-экономической деятельности ЛПУ рай-она, вырабатывают стратегические направления и принимают тактические решения возникших проблем, определяют выходные аналитические формы, утверждают учетно-отчетную докумен-тацию и т. д.

ИАЦ, являясь учебно-методическим центром для руководителей и медицинского персонала ЛПУ района, осуществляет информационно-техническое обеспечение по вопросам управ-ленческого учета.

Входными документами ИАЦ являются:1. Талон учета медицинских услуг (собствен-

ная форма, разрешенная МЗ РФ в качестве экспериментальной). Объем обрабатывае-мой информации — 200 тысяч записей в месяц.

2. Карта больного, выбывшего из стациона-ра, — 2000 записей в месяц.

3. Статистический талон амбулаторного па-циента (ф. 025-10/у-95) — 3000 записей в месяц.

4. Талон на законченный случай временной нетрудоспособности (ф. 025-9/4-у-96) — 1500 записей в месяц.

5. Талон на прием к врачу (ф. 025-4/у-88) — 3000 записей в месяц.

Каждая входная форма оценена по сложности и объему вводимой информации, так как опера-торы ИАЦ работают по сдельно премиальной системе оплаты труда. Налажен индивидуаль-



ный учет объема выполняемых работ каждым оператором из отдела ввода исходной информа-ции. При расчете расценок учитывают:

— табличность ввода информации;— время среднего заполнения исходного

бланка информации;— процент потери времени при пользовании

функциональной клавиатурой и меню за-дач.

— максимально разрешенное время работы с персональным компьютером.

На основании перечисленных выше факто-ров, выраженных в условно оценочных коэффи-циентах (УОК), рассчитывается норматив массы информации за рабочую смену, вводимой одним оператором. Для каждого входного документа разработана шкала расценок. За превышение норматива вводимой информации выплачивают премиальный бонус.

Список литературыБокерия Л. А., Ступаков И. Н., Самородская И. В. 1. и др. Современные информационные ресурсы в ме-дицине // Проблемы стандартизации в здравоохра-нении. — 2001. — № 1.Информатизация процессов управления в регио-2. нальном здравоохранении // Сб. статей под ред. В. Н. Савельева, Ю. Г. Блохина, В. К. Гасникова, С. А. Гаспаряна, В. Ф. Мартыненко. — Ижевск, 2001. — 392 с.Кудрина В. Г. Медицинская информатика: Учебное 3. пособие. — М.: РМАПО, 1999. — 100 с.Лукашев А. М., Акопян А. С., Шиленко Ю. В. 4. Медико-экономический словарь. Под ред. Н. М. Кал-мыковой, В. Ф. Мартыненко. — М.: Оверлей, 2002. — 204 с.Мартыненко В. Ф., Вялкова Г. М., Полесский В. А. 5. и др. Информационные ресурсы здравоохранения // ГлавВрач. — 2007. — № 4. — С. 88–92.Стуколова Т. И. Современное состояние и перспек-6. тивы развития информатизации в здравоохранении Российской Федерации // Проблемы управления здравоохранением. — 2002. — № 1. — С. 20–22.

Решением Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Рос-сийской Федерации научно-практический журнал «Врач скорой помощи» включен в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертации на соискание ученой степени кандидата наук. Правила оформления рукописей для публикации в журнале «Врач скорой помощи»Статьи научно-практического характера, посвященные обсуждению проблем неотложной терапии на догоспитальном этапе, интересным случаям из практики, направлять в редакцию в машинописной форме (до 6—10 машинописных страниц, а также в электронном виде). В статьях должны быть указаны все авторы (ФИО полностью), ведущее учреждение, контактный адрес, телефон, электронная почта. Фото авторов обязательно. Рукописи рецензируются. Авторы получают извещение о разрешении по поводу публикации, а также контрольные экземпляры.

На правах рекламы



Планирование и финансирование Планирование и финансирование ЛПУ, недостатки системы и способы ЛПУ, недостатки системы и способы их устранения их устранения А. В. Левченко, канд. экон. наук, зам. главного врача по экономической работе ГКБ № 3

Резюме. Немаловажную роль в оказании экстренной медицинской помощи населению играет неудовлетворительная телефонная связь и отсутствие санитарного транспорта с соответствующим медицинским оснащением. Прогноз дальнейшего развития отмеченных негативных тенденций при отсутствии принятия срочных соответствующих мер может привести к краху государственной системы здравоохранения Ключевые слова: планирование, финансирование, смета, недостатки системы, способы устранения, несовершенство финансирования здравоохранения Адрес авторов: e-mail: [email protected]

PLANNING AND FINANCING OF HEALTH FACILITIES AND DEFICIENCIESIN THEIR SOLUTIONS

A. V. Levchenko

Summary. Important role in providing emergency medical care is poor telephone connections and the lack of ambulance with appropriate medical equipment. Forecast of further development of the negative trends noted in the absence of urgent appropriate action can lead to the collapse of public health Key words: planning, fi nance, budget, defi ciencies in the system, how to resolve, the imperfection of the health fi nancing Author’s address: e-mail: [email protected]

Основным недостатком системы финансиро-вания является дефицит бюджета и вытекающие отсюда последствия. Основными из них являют-ся частичное финансирование или отсутствие финансирования некоторых статей расходов, предусмотренных сметами.

На протяжении ряда лет в системе здравоох-ранения наблюдались процессы нестабильного финансирования. Крайне плохо были профинан-сированы статьи расходов (согласно экономиче-ской классификации расходов бюджета):

110300 «Приобретение предметов снабже-ния»;

110400 «Командировки и служебные разъ-езды»;

110500 «Оплата транспортных услуг»;110600 «Оплата услуг связи»;110700 «Оплата коммунальных услуг»;

С переходом на рыночную экономику наблю-дается ускоренный рост цен на медицинскую помощь, и на фоне недостаточного и неритмич-ного финансирования лечебных учреждений об-разовалась хроническая задолженность по раз-ным статьям расходов.

Несовершенство финансирования здравоох-ранения заключается в выделении финансовых средств только на защищенные статьи расходов, что вынуждает главных врачей идти на нецеле-вое использование бюджетных средств, как за-купка ГСМ и командировочные расходы.

Принимаемые Правительством РФ норма-тивно-правовые акты в здравоохранении, в том числе программы государственных гарантий обеспечения населения бесплатной медицин-ской помощью, фактически остаются невыпол-ненными, из-за несовершенства финансирова-



ния здравоохранения и снижения контроля за использованием средств здравоохранения мест-ными администрациями и главными врачами со стороны региональных министерств финансов и здравоохранения, отсутствия единой полити-ки в организации лекарственного обеспечения, неудовлетворительного состояния материально-технической базы лечебных учреждений.

Разработанные Минздравом и принятые Прави-тельством документы в части социальной защиты наиболее уязвимой категории населения — детей, беременных, кормящих матерей, туберкулезных больных, инвалидов — детей и взрослых главами местных администраций не выполняются, также не осуществляется адресная медико-социальная помощь в части льготного обеспечения лекар-ственными средствами и изделиями медицинско-го назначения, обеспечение детей бесплатными молочными продуктами питания. Положение усугубляется нерешенностью вопросов их меди-цинского страхования. Отсутствует контроль со стороны местных администраций за выполнением мероприятий программы материнства и детства отделами по охране семьи, которые должны ко-ординировать работу между социальными и ме-дицинскими работниками.

Немаловажную роль в оказании экстренной медицинской помощи населению играет неудо-влетворительная телефонная связь и отсутствие санитарного транспорта с соответствующим ме-дицинским оснащением.

Прогноз дальнейшего развития отмеченных негативных тенденций при отсутствии принятия срочных соответствующих мер может привести к краху государственной системы здравоохранения.

Факторы, влияющие на эффективность работы

При анализе эффективности работы учреж-дений используются следующие показатели:

койко-дни = среднее число дней работы кой-ки * количество коек;

средняя длительность пребывания больного на койке = койко-дни / число пролеченных боль-ных;

оборот койки = число пролеченных больных / количество коек;

израсходовано средств в среднем на 1 боль-ного = расходы учреждения / количество проле-ченных больных;

средняя стоимость одного койко-дня = рас-ходы учреждения / койко-дни;

средний доход от одной койки = доходы учреждения / количество коек;

фондоотдача = доходы / средняя стоимость основных фондов;

средняя выработка врача = доходы / среднее количество врачей;

средняя выработка среднего медперсонала = доходы / среднее количество среднего медперсо-нала;

средняя зарплата на одного больного = рас-ходы на зарплату / количество пролеченных больных;

средняя сумма медикаментов на одного про-леченного больного = расходы на медикаменты / количество пролеченных больных;

среднее имущество на одно койко-место = средняя стоимость основных фондов / количе-ство коек; и другие показатели.

Так как учреждения здравоохранения рабо-тают без прибыли, доходы учреждения равны его расходам. Поэтому при расчете показателей будут использованы данные о расходах учреж-дения.

На показатель количества койко-дней влияют два фактора: среднее число дней работы койки и количество коек. При этом количество коек вычисляется по формуле: Количество коек = Выполнения плана коек / Плановое количество коек

Расчет влияния факторов количества коек и среднего количества дней работы койки произ-ведем методом абсолютных разниц.

Влияние количества коек на койко-дни:Измен. койко-дней = Среднее число дней

работы койки прошл.* Изменение количества коек.

Влияние числа дней работы койки на койко-дни:

Измен. койко-дней = Изм. среднего числа дней работы койки * Количества коек отчетн.

Главным показателем, характеризующим эф-фективность расходования денежных средств, является израсходованные средства в среднем на 1 больного. Средняя стоимость одного койко-дня характеризует сумму средств, затраченную учреждением на содержание одного койко-дня при лечении больных. На сумму расходов учреж-дения влияют следующие факторы: изменение



средней стоимости одного койко-дня и количе-ство проведенных больными койко-дней.

Расчет факторов осуществляется методом аб-солютных разниц:

Влияние количества койко-дней:Измен. расходов = Средняя стоимость койко-

дня прошл.* Изменение количества койко-дней.Влияние средней стоимости одного койко-

дня на расходы учреждений:Измен. расходов = Изм. средней стоимости

койко-дня.Средний доход от одной койки показыва-

ет сумму полученных средств от работы одной койки в учреждении здравоохранения.

На сумму доходов учреждения влияют следу-ющие факторы: изменение средней доходности одного койко-места и количество коек.


Влияние количества коек:Измен. доходов = Средняя доходность койки.

Изменение количества коек.Влияние средней доходности одной койки на

доходы учреждений:Измен. доходов = Изм. средней доходности

койки * Количества коек отчетн.Средняя выработка одного врача показывает

доход медицинского учреждения в расчете на одного врача.

На сумму доходов учреждения влияют следу-ющие факторы: изменение средней выработки одного врача и количество врачей.


Влияние изменения количества врачей:Измен. доходов = Средняя выработка одного

врача прошл.* Изменение количества врачей.Влияние изменения средней выработки вра-

чей на доходы учреждений:Измен. доходов = Изм. средней выработки

одного врача. Количество врачей отчетн.Средняя выработка среднего медицинско-

го персонала показывает доход медицинского учреждения в расчете на единицу среднего мед-персонала. Исходные данные приведены в при-ложении 22.

На сумму доходов учреждения влияют следу-ющие факторы: изменение средней выработки среднего медицинского персонала и количество среднего медперсонала.


Влияние изменения количества среднего мед-персонала на доходы учреждений:

Измен. доходов = Средняя выработка средне-го медперсонала прошл.* Изменение количества среднего медперсонала.

Влияние изменения средней выработки сред-него медперсонала на доходы учреждений:

Измен. доходов = Изм. средней выработки среднего медперсонала * Количество среднего медперсонала отчетн.

Показатель средней зарплаты на одного про-леченного больного показывает уровень оплаты труда медицинского персонала за пролеченного больного. Этот показатель характеризует оценку труда за оказанные медицинские услуги.

Показатель средней суммы медикаментов на одного пролеченного больного характеризует за-траты медикаментов и эффективность лечения больных, при более высоком обеспечении меди-каментами исход лечения будет лучше, чем при их недостатке.

Показатель средней стоимости имущества на одно койко-место характеризует величину стои-мости основных фондов на одну койку. Он пока-зывает оснащенность учреждения койками, их соотношение к стоимости зданий, сооружений, машин и прочих основных фондов.

Показатель фондоотдачи характеризует сум-му доходов, приходящуюся на один рубль основ-ных фондов.

Резервы повышения эффективности работы

Для повышения эффективности работы учреждений здравоохранения возможны два ва-рианта решения: экстенсивный и интенсивный.

Экстенсивный вариант развития предполага-ет увеличение количества койко-мест, увеличе-ние численности врачей и среднего медперсона-ла, расширение площади стационаров и больниц. Это позволит увеличить объем оказываемой ме-дицинской помощи. Однако этот вариант разви-тия требует дополнительного финансирования денежных средств.

Интенсивный вариант развития предпола-гает уменьшение расходов учреждений здра-воохранения за счет уменьшения количества койко-мест, уменьшение численности врачей и



среднего медперсонала и улучшения качества оказываемой медицинской помощи, за счет уве-личения нагрузки на медицинский персонал.

При поиске путей повышения эффективно-сти работы учреждений здравоохранения, не-обходимо осторожно проводит работу в целях недопущения возможности получить обратный эффект. Например, при плановом сокращении коек необходимо учитывать оборачиваемость коек и количество дней пребывания больного на койке. Если эти показатели превышают допусти-мый уровень, необходимо отказаться от сокра-щения коек. Так как возможное переполнение числа больных вызовет нехватку койко-мест с вытекающими от сюда последствиями.

Для повышения эффективности работы не-обходимо увеличить среднегодовую выработку врачей и уменьшить их численность. Это по-зволит наиболее эффективно использовать труд врачей за счет повышения квалификационных требований к ним и следовательно к качеству оказываемой медицинской помощи. Однако в данном случае возникает возможность увели-чения медицинских ошибок в результате на-пряженного труда. Поэтому при уменьшении количества врачей необходимо строго соблю-дать объем медицинской помощи, оказываемой в каждом отдельном учреждении.

Степень загруженности врачебного персона-ла показывает коэффициент совмещения, рас-считываемый по следующей формуле:

коэффициент совмещения — занятые ставки / количество физических лиц.

Так как эффективность работы одного чело-века меньше чем 2 и более, необходимо прово-дить работу по снижению данного показателя в учреждениях за счет ограничения совмеще-ния должностей. Это позволит почти в два раза уменьшить расход денежных средств на оплату труда. В условиях нехватки денежных средств необходимо более экономнее расходовать сред-ства, в том числе на заработную плату.

Важным показателем эффективности работы учреждений является средний расход медика-ментов на одного больного.

Таким образом, на фоне повышения цен на лекарственные средства снижение показате-ля средних расходов может характеризовать уменьшение объема медицинских препаратов, расходуемых на лечение больных. Это являет-

ся фактором снижения эффективности работы учреждения.

Для решения данной проблемы необходи-мо проводить централизованное приобретение лекарственных средств на конкурсной основе. Поэтому важно и дальше развивать программу по снабжению медицинских учреждений лекар-ственными средствами.

При лечении больных помимо затрат на меди-каменты возникают расходы на зарплату, пита-ние, ремонт помещений, коммунальные расходы и т.д. Соотношение этих расходов к количеству больных является показателем средней суммы расходов на одного пролеченного больного. Этот показатель также характеризует и оказывает влияние на качество медицинских услуг, так как увеличивается износ оборудования, требующего ремонта, снижаются другие расходы.

Список литературыАвксентьева М. А., Бальчевский В. В., Воро-1. бьев П. А., Вялков А. И., Герасимов В. Б., Гор-бунова И. Б., Горбунов С. Н., Горохова С. Г., Илюхина Е. В., Катлинский А. В., Лукъянце-ва Д. В., Миняйлик Г. М., Новолодский В. М., Сура М. В., Фисенко В. П. Основы стандартиза-ции в здравоохранении. Учебное пособие. Под редакцией Вялкова А. И., Воробьева П. А. —М., Ньюдиамед. — 2002. — 216 с.Абашин Н. И. Оценка эффективности вневе-2. домственной экспертизы качества медицин-ской помощи. М. 1999. — Автореферат дис-сертации кандидата медицинских наук.Белоусов Ю. Б., Вялков А. И., Белоусов Д. Ю. 3. Клинический проектный менеджмент: Учеб-ное пособие. Под ред. А. И. Вялкова, Ю. Б. Бе-лоусова. — М.:ГЭОТАР-МЕД, 2003. — 448 с.Бойлет Д. Путеводитель по царству мудрости. 4. Лучшие идеи мастеров управления. — М. ЗАО «Олимп — Бизнес»., 2002. — 395 с.Быкова Ж. Е., Потемкин Е. В. Анализ влияния 5. экономических стимулов на деятельность ме-дицинских учреждений. // Экономика здраво-охранения. — 2001. — №7–8. — С. 25–29.Вардосанидзе С. Л. Управление качеством 6. лечебно-диагностического процесса в много-профильном стационаре. — Ставрополь. — 2002. — 150 с.Винокуров Б. Л. Экономика и управление со-7. временной системой обеспечения здоровья на-селения России. СПб., 1997. — 228 с.Винокуров Б. Л., Яковлев Е. П., Грачев А. Г. 8. Управление муниципальными субъектами в



государственной системе здравоохранения. М. 1998. — 104 с.Воробьев П. А., Авксентьева М.В., Юрьев 9. А.С., Сура М.В. Клинико-экономический ана-лиз. — М.: Ньюдиамед, 2004. — 404 с.Вялков А. И., Кашин В. И., Писарева Л. В., 10. Топалов К. П., Щербаков А. Х. Организация контрактной формы работы учреждений здра-воохранения в условиях медицинского страхо-вания. Методическое пособие. — Хабаровск, ДальЛСЭКО. — 1992. — 40 с.Вялков А. И., Гройсман В. А. Информатизаци-11. онные технологии в управлении лечебно-про-филактическими учреждениями в условиях ОМС. Вестник ОМС, 2000. — № 1. — С. 7–12.Вялков А. И., Райсберг Б. А., Шиленко Ю. В. 12. Управление и экономика здравоохранения. — М.: ГЭОТАР — МЕД, 2002. — 327 с.Вялков А. И. Управление в здравоохранении 13. Российской Федерации. Теория и практика. — М.: ГЭОТАР-МЕД, 2003. — 528 с.Гройсман В. А. Современные технологии 14. управления лечебно-профилактическим учреж-дением. — Тольятти, 2000.Кадыров Ф. Н. Методические подходы к неко-15. торым проблемам оплаты труда работников в условиях ОМС // Экономика здравоохранения. 1996. №12. — С. 28–34.Конгстведт П.Управление медицинской помо-16. щью. Практическое руководство. М.: ГЭОТАР-МЕД, 2000. — 743 с.

Кравченко Н. А., Поляков И. В. Научное обо-17. снование методологии прогнозирования ресурсного обеспечения здравоохранения России (история и современность). — М., 1998. — 392 с.Кучеренко В. З., Вялков А. И., Денисов И. Н., 18. Таранов А. М. и др. Организация и анализ дея-тельности лечебно-профилактических учреж-дений в условиях обязательного медицинского страхования. М.: ММА им. И. М. Сеченова, ФФОМС. 2000. — 264 с.Кучеренко В. З., Вялков А. И., Воробьев П. А. 19. Основы стандартизации в здравоохранении в условиях обязательного медицинского страхо-вания: учебное пособие М.: ММА им. Сечено-ва, ФФОМС, 2000. — 392.Кучеренко В. З., Яковлев Е. П. Основы клини-20. ческого менеджмента: учебное пособие. М. — 102 с.Кучеренко В. З., Яковлев Е. П. Стратегия кли-21. нического менеджмента как основа повышения качества медицинской помощи и ресурсосбе-режения // Проблемы управления здравоохра-нением. 2002. — № 2 (3). — С. 24–28.Кучеренко В. З., Флек В. О., Вялкова Г. М., 22. Алексеева В. М., Шамшурина Н. Г., Яновс-кий А. С., Арапова Н. Г., Идрисов М. Ф. Оцен-ка эффективности деятельности медицинских организаций. Учебно-методическое пособие. Под редакцией Вялкова А. И. М.: ГЭОТАР — МЕД, 2004. — 106 с.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ГЕНОВ, ОТВЕТСТВЕННЫХ ЗА РАЗВИТИЕ АНКИЛОЗИРУЮЩЕГО СПОНДИЛОАРТРИТА, ПОЗВОЛИТ СОЗДАТЬ ЭФФЕКТИВНЫЕ ЛЕКАРСТВА В БЛИЖАЙШИЕ 5–10 ЛЕТ

Исследователи из Университета Квинсленда сделали открытие. Они пролили свет на генетическое осно-

вание артрита, что позволит создать эффективные лекарства, сообщает ABC News.

Анкилозирующий спондилоартрит — довольно распространенная форма заболевания, поражающая

область таза и позвоночника, и известная также как болезнь Штрюмпелля-Бехтерева-Мари. Пациенты

обычно жалуются на боли в области крестца и поясницы. Плюс, фиксируется уменьшение объема движений

в позвоночнике и напряжение мышц.

С прогрессированием болезни усиливается и болевой синдром. Начинает болеть уже весь позвоночник.

Появляются боли и снижается подвижность тазобедренных суставов. На фоне этого развивается сутулость,

искривление позвоночника, недостаточность аортальных клапанов, перикардит и различные нарушения

сердечного ритма. Не исключены поражения почек.

Рассказывает профессор Мэтт Браун о проделанной работе: «В ходе научной работы мы сумели найти

несколько новых генов, провоцирующих развитие болезни. Также мы выяснили, как антиген HLA-B27 вли-

яет на развитие анкилозирующего спондилоартрита. По нашим оценкам, новое лекарственное средство,

созданное на основе данного открытия, должно появиться в ближайшие пять-десять лет».

Источник: medlinks.ru

НОВОСТИ



Особенности планирования Особенности планирования и бухгалтерского учетаи бухгалтерского учетав лечебно-профилактических в лечебно-профилактических учреждениях Минздрава РФучреждениях Минздрава РФО. В. Цеханов, канд. экон. наук, зам. начальника инспекции Счетной палаты РФ

Резюме. Некоторые операции в учреждениях здравоохранения должны оформляться двойной проводкой, то есть возникает необходимость производить запись по дебету одного счета и кредиту другого, и дополнительно делается другая запись по дебету и кредиту других счетов. Нарушения, допущенные руководителем учреждения, несут за собой дисциплинарную и административную ответственность Ключевые слова: особенности планирования, бухгалтерский учет, лечебно-профилактические учреждения Адрес авторов: e-mail: [email protected]

PARTICULARITITES OF PLANNING AND ACCOUNTING OF HEALTHCARE FACILITIES OF HEALTH MINISTRY

O. V. Tsehanov

Summary. Some operations in health care facilities shall be made double posting, that is, there is a need to record the debit one account and credit of another, and in addition is another entry in the debit and credit of other accounts. Infringements committed by head of the institution are of disciplinary and administrative responsibility Key words: features of planning, accounting, health facilities Author’s address: e-mail: [email protected]

Главной особенностью учета в учреждениях здравоохранения является отличие плана сче-тов исполнения сметы расходов от плана счетов финансово-хозяйственной деятельности пред-приятий. Из этого следует несколько различий:

1. Субсчета, применяемые в учреждениях, со-стоящих на бюджете, являются обязательными к учету, в инструкции к плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий ука-зывается, что применение субсчетов, предусмо-тренных в плане счетов, используется исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание от-дельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

2. Для учета специфических операций пред-приятия могут по согласованию с Министер-

ством финансов вводить при необходимости в план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

3. Бухгалтерский учет исполнения смет рас-ходов учреждений, как правило, осуществля-ется централизованными бухгалтериями, соз-даваемыми при министерствах и ведомствах. В учреждениях, состоящих на бюджете, приме-няется мемориально-ордерная форма учета.

5. Составление баланса в учреждениях здра-воохранения основывается на данных книги «Журнал-главная», которая составляется на основании мемориальных ордеров.

6. Вложения в фонд основных средств (с учетом износа) учитываются на субсчете 250 «Фонд в основных средствах». Ввод в действие новых объектов строительства, землеустройства



оформляется записью в кредит субсчета 250 и дебет соответствующих субсчетов счета 01.

Приобретение объектов основных средств за-писывается в кредит субсчета 250 и дебет соот-ветствующих субсчетов счетов 20 и 21. Выбытие и ликвидация основных средств оформляются записью в дебет субсчета 250 и 020 (на сумму износа) и кредит соответствующих субсчетов счета 01.

7. Стоимость малоценных и быстроизнаши-вающихся предметов учитывается на субсчете 260 «Фонд в малоценных и быстроизнашиваю-щихся предметах».

Поступление малоценных и быстроизнаши-вающихся предметов (МБП) оформляется запи-сью в кредит субсчета 260 и дебет соответствую-щих субсчетов счетов 20, 21. Сумма выбывших из эксплуатации МБП записывается в дебет суб-счета 260 и кредит субсчета 073 и 071. Остаток по субсчета 260 должен равняться сумме остат-ков по субсчетам 070, 071, 072, 073.

8. Некоторые операции в учреждениях здра-воохранения должны оформляться двойной про-водкой, то есть возникает необходимость произ-водить запись по дебету одного счета и кредиту другого, и дополнительно делается другая за-пись по дебету и кредиту других счетов.

Например: приобретение машин и оборудова-ния оформляется записью в дебет субсчета 013 «Машины и оборудование» и кредит субсчета 100 «Текущий счет на расходы учреждения». Одно-временно производится вторая запись по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержа-ние учреждения и другие мероприятия» и креди-ту субсчета 250 «Фонд в основных средствах».

Реализация неиспользуемого оборудования оформляется записью в дебет субсчета 250 и кредит субсчета 013. Одновременно произво-дится вторая запись на суммы, поступившие и оставленные в распоряжении учреждения, в де-бет субсчета 100 и кредит субсчета 230 «Финан-сирование из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия».

9. Нематериальные активы в учреждениях здравоохранения учитываются на субсчете 019 «Прочие основные средства» счета 01 «Основ-ные средства».

Стоимость приобретенных нематериальных активов оформляется записью в дебет субсчета 019 и кредит соответствующих субсчетов разде-

ла «Денежные средства» или раздела «Расчеты». Одновременно делается запись по дебету соот-ветствующего субсчета счета 20 или 21 и креди-ту субсчета 250.

10. В плане счетов бюджетных организаций имеются разделы, которых нет в плане счетов предприятий. Этими разделами являются:

Раздел 6 «Внутриведомственные расчеты по финансированию»;

Раздел 8 «Расходы»;Раздел 9 «Финансирование»;Раздел 10 «Фонды и средства целевого назна-

чения»;Раздел 12 «Доходы»;Раздел 14 «Средства переданные и получен-

ные»;Раздел 15 «Результаты исполнения бюджета».11. Имеются различия оформления операций

у главных распорядителей ассигнований и ни-жестоящих распорядителей ассигнований.

Суммы полученных бюджетных средств че-рез учреждения банков главными распоряди-телями ассигнований оформляются записью в дебет субсчетов 090, 093, 095 и 096 и кредит со-ответствующего субсчета счетов 23, 14.

Перечисление средств нижестоящим распо-рядителям ассигнований оформляется записью в кредит субсчетов 101, 103 и дебет субсчета 140 или 143.

Распорядителями ассигнований средств мо-гут открываться текущие счета: на расходы учреждения, на финансирование капитальных вложений. Кроме этого главные распорядите-ли могут открывать текущие счета на расходы учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, для перевода средств подведом-ственным учреждениям, бухгалтерский учет ко-торых не централизован, на расходы по центра-лизованным мероприятиям.

Главные распорядители ассигнований учет расходов по финансированию ведут в книгеф. 301. Нижестоящие распорядители учет по счету 14 ведут на карточках ф. 283. Перевод главными распорядителями ассигнований сумм на премирование в распоряжение учреждений оформляется записью в кредит субсчета 110 и дебет субсчета 240.

Суммы расходов, произведенных за год, уменьшение финансирования по распоряжению вышестоящего распорядителя ассигнований,



суммы выявленных недостач и другие списания оформляются записью в дебет субсчетов 140, 142, 143. Нижестоящие распорядители ассигно-ваний записывают суммы финансирования, по-лученного от вышестоящих распорядителей, а также суммы других операций, увеличивающие финансирование, оформляются записью в кре-дит этих субсчетов.

Суммы финансирования, полученные от вы-шестоящих распорядителей ассигнований, а также произведенного финансирования под-ведомственным учреждениям, учитываются на субсчете 140.

У главных распорядителей ассигнований по окончании года субсчет 200 закрывается путем списания расходов в дебет субсчета 230, кроме начисленной заработной платы рабочим и служа-щим, относящейся ко второй половине декабря. Нижестоящие распорядители ассигнований спи-сывают расходы в дебет субсчета 140. Если сум-ма фактических расходов по бюджету превыша-ет остаток финансирования по субсчету 230 или субсчету 140, списание расходов производится в сумме, равной остатку по этим субсчетам.

Контролирующая системаКонтроль над деятельностью учреждений

здравоохранения осуществляется следующими органами: контрольно-ревизионным отделом Министерства здравоохранения, контрольно-ревизионным управлением Министерства фи-нансов, финансовыми отделами местных ад-министраций, отделом бухгалтерского учета. Необходимость контроля за деятельностью лечебно-профилактических учреждений обу-славливается низкой эффективностью работы, нецелевым использованием бюджетных средств, плохим качеством оказания медицинской по-мощи в некоторых учреждениях, высокой мла-денческой и материнской смертностью, плохой обеспеченностью лекарственными средствами и препаратами медицинского назначения, коррум-пируемостью руководителей ЛПУ, недостаточ-ным финансированием и нехваткой денежных средств. Все эти факторы не только нарушают обычный порядок, но и подрывают систему ока-зания медицинской помощи и охраны здоровья населения.

Если персонал лечебно-профилактического учреждения постоянно нарушает распорядок ра-

боты, оказывает плохое влияние на пациентов и посетителей, объясняя свое поведение недоста-точным уровнем обеспечения, то соответствен-но увеличивается недоверие населения к лечеб-ному персоналу и эффективности проводимого лечения.

Нарушения, отмеченные руководителем учреждения, несут за собой дисциплинарную и административную ответственность. Каждый случай смерти больного по вине персонала или в связи с недостаточным обеспечением и низ-ким качеством лечения, в том числе врачебные ошибки (неправильно поставленный диагноз, неправильное лечение и пр.), рассматриваются на заседании коллегии Министерства здраво-охранения. На этих собраниях устанавливается мера вины персонала медицинского учреждения и выносятся постановления о наложении взы-скания или других видов ответственности.

Финансовые нарушения, имеющие место в ЛПУ, выявляются контрольно-ревизионными ор-ганами Министерства здравоохранения, Мини-стерства финансов и местных администраций.

Контрольно-ревизионный отдел Министер-ства здравоохранения имеет в своем составе 7 специалистов в области бухгалтерского учета, юриспруденции, оказания медицинской помощи и др. с высшим образованием. Этот отдел возглав-ляется начальником КРО и является отдельным структурным подразделением, подчиняющимся непосредственно министру здравоохранения.

В обязанности отдела входит: проведение фи-нансовых проверок бухгалтерской отчетности и методов учета, выявление случаев нарушения бюджетной дисциплины и нарушений законода-тельства, проведение ревизий и участие в инвен-таризации имущества медицинских учреждений, выявление случаев искажения и непредоставле-ния бухгалтерской и финансовой отчетности, нарушение налогового, трудового и медицин-ского законодательства, выявление недостач и излишков товарно-материальных ценностей, медикаментов и продуктов питания, работа по улучшению эффективности методов и средств контроля за работой медицинских учреждений, участие в судебных разбирательствах и арби-тражном судопроизводстве, и другая работа по эффективному контролю за деятельностью под-разделений Министерства здравоохранения Ре-спублики Тыва.



Контрольно-ревизионное управление Минз-дравсоцразвития РФ является отдельным струк-турным подразделением Минфина и выполняет следующие работы в системе здравоохранения: выявление случаев нецелевого использования бюджетных средств, контроль за порядком ве-дения финансовой учетной документации и расходованием средств, ведения кассовых и рас-четных операций, контроль за порядком ведения бухгалтерского учета и отчетности.

В случаях нарушения финансовой или бюд-жетной дисциплины, методологии учета на ру-ководителей учреждений и главных бухгалте-ров могут налагаться штрафы или применяться другие меры административной ответственно-сти. Решение о взыскании ущерба определяет-ся представителем контрольно-ревизионного управления на основании проведенных про-верок и ревизий учреждений здравоохранения. Постановления о наложении штрафа, ареста имущества или расчетных счетов, другие виды ответственности выносятся в установленном, в соответствии с законодательством, порядке.

Контроль за методологией бухгалтерского учета, расходованием бюджетных финансовых средств возлагается на отдел бухгалтерского учета и контроля Министерства здравоохра-нения РФ, который является самостоятельным структурным подразделением, подчиняющимся непосредственно главному распорядителю ас-сигнований — министру здравоохранения РФ.

На основании финансовых отчетов медицин-ских учреждений производится анализ и кон-троль за их деятельностью. В случае выявления ошибок, искажений отчетности, операций, нару-шающих действующее законодательство, к руко-водителям могут применяться меры дисципли-нарной или административной ответственности по решению руководителя аппарата управления Министерства здравоохранения

Отчеты нижестоящих учреждений служат источником информации для составления свод-ных финансовых отчетов о расходовании и по-ступлении бюджетных средств на финансиро-вание сметы расходов. В случае необходимости при выявлении серьезных недостатков в работе могут проводиться внеочередные проверки и ре-визии.

Основным достоинством существующей си-стемы контроля учреждений здравоохранения

является возможность горизонтальных связей между контролирующими органами.

Таким образом, информация о нарушениях в одном учреждении становится доступной сразу в нескольких органах контроля. В данном случае вышестоящим по иерархии контрольным орга-ном является контрольно-ревизионное управление Минфина РФ, которое может проводить проверку во всех медицинских учреждениях и контролирую-щих органах Министерства здравоохранения РФ.

Обязанность по контролю за правильностью отчислений в бюджет, Пенсионный фонд, Фонд занятости населения, Фонд обязательного меди-цинского страхования, Фонд социальной защиты населения возлагается на налоговую инспекцию и соответствующие органы. Их деятельность и меры по обеспечению законности действий ре-гламентируются законодательством и норматив-ными актами.

Несмотря на применяемые методы органи-зации контроля за деятельностью медицинских учреждений, остается большое количество воз-можностей для нарушений. Это в основном связано с недостаточным финансированием учреждений, недоработками в законодательной базе по оказанию платных медицинских услуг, бесплатной медицинской помощи, системы обя-зательного медицинского страхования, системы страхования неработающего населения, коррум-пируемостью руководителей, недостатком высо-коквалифицированных кадров.

Для решения указанных проблем необходи-мо расширить функции контролирующих орга-нов, обеспечить качественное финансирование учреждений, реформировать структуру предо-ставления бюджетных средств, провести дора-ботки законодательной базы, внедрение более совершенных методов контроля с использова-нием электронно-вычислительных средств и новых технологий. Эти мероприятия позволят добиться высоких результатов работы медицин-ских учреждений и более эффективного исполь-зования бюджетных средств.

Проблемы и перспективы развитияГлавной проблемой, возникшей в последнее

время, является нецелевое использование бюд-жетных средств. В связи с плохим финансиро-ванием незащищенных статей расходов учреж-дений из республиканского (местного) бюджета



некоторые руководители учреждений использу-ют средства, запланированные на другие цели, на покрытие расходов по этим статьям. Из-за этого происходит нарушение бюджетной дис-циплины, и соответственно нарушения влекут за собой административную и дисциплинарную ответственность. В основном ответственность за плохое финансирование должна ложиться на главных распорядителей ассигнований и финан-совые органы, а не нижестоящие организации.

Необходимо проводить работу для покрытия расходов бюджетных учреждений за счет про-ведения взаимозачетов предприятий и органи-заций с учреждениями здравоохранения. Суще-ствует необходимость погашения задолженности учреждений за теплоэлектроэнергию, топливо, ГСМ, медикаменты, продукты питания и др. расходы. Предприятия и организации, имеющие задолженность в бюджет, должны производить взаимозачеты с учреждениями имеющими за-долженность перед данными лицами.

Процедура взаимозачетов очень сложная и требует участия нескольких сторон: представи-теля финансового органа, руководителей учреж-дения здравоохранения, главного распорядителя ассигнований — министра здравоохранения или заменяющего его лица, а также руководителя предприятия или организации, имеющей задол-женность по платежам в бюджет. Теоретически возможно проведение взаимозачетов через не-сколько юридических лиц, имеющих задолжен-ность друг другу и по платежам в бюджет, так как задолженность одного бюджетного учреждения тянет за собой цепочку долгов других предпри-ятий и организаций. Но на практике такая мето-дика не применяется, так как процедура взаимо-зачетов сильно усложняется и не дает желаемых результатов. Для проведения данных операций необходим централизованный орган, координи-рующий проведение процедуры взаимозачета, который в настоящее время отсутствует.

Для упрощения схемы финансирования бюд-жетных учреждений необходимо реформиро-вание структуры предоставления бюджетных средств. Требуется перейти от поэтапного фи-нансирования, когда денежные средства полу-чают главные распорядители ассигнований, а затем подведомственные учреждения, к схеме прямого финансирования через казначейские ор-ганы. Это позволит ускорить процесс предостав-

ления денежных средств, упорядочить систему контроля за их поступлением и расходованием, снизить затраты на проведение расчетных опе-раций, усовершенствовать систему проведения взаимозачетов, снизить возможность нецелевого использования денежных средств. Для проведе-ния реформы необходимо разделить полномочия руководящих органов здравоохранения и финан-совых органов в области финансирования и охра-ны здоровья. Часто встречаются случаи, когда ру-ководителям министерств и ведомств приходится решать финансовые вопросы, искать дополни-тельные источники финансирования и покрытия расходов. Это снижает эффективность работы, и увеличиваются затраты на содержание аппарата управления и контролирующих органов.

Необходимо внедрять в бухгалтерский учет учреждений здравоохранения мировые стандарты учета. Это позволит приблизить учетный процесс к общепринятому стандарту, снизить трудоем-кость работ, сделать открытыми и общедоступны-ми операции и анализ работы учреждения, создаст возможность для привлечения инвестиций ино-странного капитала в область охраны здоровья населения, что позволит повысить техническое и технологическое оснащение учреждений, созда-ние высокоэффективных препаратов и медицин-ского оборудования на внутреннем рынке стра-ны, повысить качество и эффективность лечения, создать совместные предприятия по обеспечению медицинских учреждений высокоэффективными методами лечения и оборудованием.

Внедрение международных стандартов учета должно происходить поэтапно с учетом нацио-нальных особенностей учета. Этот процесс должен происходить за счет принятия к работе нормативно-методических указаний, поэтапно приближающих бухгалтерский учет к международным стандартам, так как стандартизировать учет за короткий срок невозможно. Внедрение стандартов учета позво-лит осуществить применение зарубежных методик финансирования медицинской помощи, анализа работы учреждения и соответственно повысить эффективность работы учреждения.

Развитие бухгалтерского учета должно про-исходить по пути увеличения степени автомати-зации учетных работ. Это должно происходить за счет внедрения в работу бухгалтера электрон-но-вычислительных средств и программных комплексов. Создание автоматизированного



рабочего места бухгалтера позволит не только упростить бухгалтерский учет, но и проводить автоматизированный анализ учетной информа-ции, поиск резервов повышения эффективности работы учреждения, создание информационной базы для статистической и экономической об-работки, быстрое предоставление информации, оперативную корректировку методик учета со-гласно изменению законодательства.

Компьютеризация бухгалтерского учета должна проводиться путем создания единого информационно-вычислительного комплекса программных систем с использованием стан-дартизированных форматов хранения и обмена данных. Это позволит создать единую регио-нальную бухгалтерскую электронную сеть с возможностью оперативной передачи и об-работки информации. Современное аппарат-ное обеспечение дает возможность создания электронно-вычислительной сети как в преде-лах одного учреждения, так и всего региона в целом.

Наиболее перспективно использование гло-бальной сети INTERNET для организации пере-дачи информации.

Однако существует ряд проблем на пути ре-шения поставленной задачи. Во-первых, совре-менные телефонные сети Республики Тыва не обеспечивают необходимой скорости передачи информации. Во-вторых, отсутствие возможно-сти электронной связи с отдаленными районами Республики Тыва приводит к недостатку инфор-мации в базе данных и необходимости ее до-полнительного ввода, что значительно повысит расходы на содержание комплекса. В-третьих, нехватка подготовленных специалистов в отда-ленных районах делает невозможным создание и поддержку программных средств. В-четвертых, необходимо создание стандартизированных про-граммных пакетов с учетом специфики различ-ных регионов, методов учета и обработки меди-цинской информации. Все эти вопросы требуют дополнительного вложения финансовых средств и делают проект компьютеризации бухгалтер-ского учета низкорентабельным.

В современных условиях развития бухгалтер-ского учета назрела необходимость реформиро-вания методик учета. Это нужно для внедрения в работу лечебно-профилактических учрежде-ний методов анализа работы и поиска резер-

вов повышения эффективности оказания услуг. Для развития отрасли необходим переход от ста-рых форм хозяйствования к современным мето-дам работы. Необходимость внедрять платные медицинские услуги и оплата лечения больных за счет средств Фонда обязательного медицин-ского страхования усложняет учетный процесс. В связи с этим возникают вопросы, касающиеся изменения не только отдельных методов учета, но и всей системы бухгалтерского учета. Не-обходимо повышать роль управленческого уче-та и анализа в работе бюджетных учреждений. Это создаст возможность не только эффективно расходовать денежные средства, но и увеличит способность руководства в поисках новых ис-точников финансирования и развития отрасли здравоохранения.

Список литературыГройсман В. А. Современные технологии управле-1. ния лечебно-профилактическим учреждением. — Тольятти, 2000.Кадыров Ф. Н. Методические подходы к некоторым 2. проблемам оплаты труда работников в условиях ОМС // Экономика здравоохранения. 1996. № 12. — С. 28–34.Кравченко Н. А., Поляков И. В. Научное обосно-3. вание методологии прогнозирования ресурсного обеспечения здравоохранения России (история и современность). — М., 1998. — 392 с. Кучеренко В. З., Вялков А. И., Денисов И. Н., Тара-4. нов А. М. и др. Организация и анализ деятельности лечебно-профилактических учреждений в условиях обязательного медицинского страхования. М.: ММА им. И. М. Сеченова, ФФОМС. 2000. — 264 с.Кучеренко В. З., Вялков А. И., Воробьев П. А. Осно-5. вы стандартизации в здравоохранении в условиях обязательного медицинского страхования. (Учеб-ное пособие) М.: ММА им. Сеченова, ФФОМС, 2000. — 392 с.Кучеренко В. З., Яковлев Е. П. Стратегия клиниче-6. ского менеджмента как основа повышения качества медицинской помощи и ресурсосбережения // Про-блемы управления здравоохранением. 2002. — № 2 (3). — С. 24–28.Кучеренко В. З., Флек В. О., Вялкова Г. М., Алексее-7. ва В. М., Шамшурина Н. Г., Яновский А. С., Арапо-ва Н. Г., Идрисов М. Ф. Оценка эффективности дея-тельности медицинских организаций. Учебно-мето-дическое пособие. Под редакцией Вялкова А. И. М.: ГЭОТАР — МЕД, 2004. — 106 с.Латфуллин Г. Р., Райченко А. В. Теория организа-8. ции. Санкт-Петербург, «Питер», 2004. — 394 с.Линденбратен А. Л., Васюкова В. С., Шаровар Т. М. 9. Концепция оценки качества и эффективности меди-цинской помощи (методич. материалы). М.: НИИ им. Н. А. Семашко. — 1989. — 23 с.



Планирование ревизии Планирование ревизии финансовых результатов финансовых результатов деятельности учрежденийдеятельности учрежденийЛ. А. Осипова, канд. экон. наук, ХГАЭиП

Резюме. Планирование, являясь начальным этапом проведения ревизии финансовых результатов, состоит в разработке организацией общего плана ревизии с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения ревизии, а также в разработке ревизионной программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления ревизионных процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации Ключевые слова: планирование ревизии, выборочной — частичная проверка, финансовые результаты, деятельность учреждений

PLANNING AUDIT OF THE FINANCIAL PERFORMANCE OF INSTITUTIONS

L. A. Osipova

Summary. Planning, as the initial phase of the audit of fi nancial results, is to develop an overall plan for the organization of the audit, indicating the expected level, schedules and timing of the audit, as well as in developing the audit program, which determines the amount, type and sequence of audit procedures necessary to form an objective and Informed opinions on fi nancial statements of the organization Key words: audit planning, sampling — a partial check, fi nancial results, the activities of agencies

Ревизия (от латинского revisio — пере-смотр) — проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреж-дений, служебных действий должностных лиц, документов, записей уполномоченными на это органами на предмет контроля соблюдения за-конов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истин-ного положения, отсутствия нарушений, нали-чия документально зафиксированных товарно-материальных ценностей.

Таким образом, основными задачами реви-зии является выявление нарушений в соблюде-нии законодательства и нормативных актов при осуществлении финансово-хозяйственной дея-тельности хозяйствующими субъектами, соот-ветствие наличия товарно-материальных ценно-стей данным бухгалтерского учета и первичной документации.

Ревизия может быть:• выборочной — частичная проверка, охва-

тывающая одну из сторон, частей деятель-ности ревизуемой организации;

• оперативной — регулярная, периодически проводимая оценка состояния отчетности, финансово-хозяйственной деятельности предприятия, компании, осуществляемая штатными ревизорами;

• сплошной — комплексная, всесторонняя ревизия.

Ревизия представляет собой систему обя-зательных контрольных действий по докумен-тальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их от-ражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществле-ние.

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.



Программа ревизии включает ее тему, пери-од, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ре-визии, и утверждается руководителем.

Составлению программы ревизии и ее прове-дению должен предшествовать подготовитель-ный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющие-ся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность подлежащей реви-зии структуре.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между его исполнителями.

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, от-четных и статистических данных, других мате-риалов, характеризующих ревизуемую структу-ру, может быть изменена и дополнена по мере необходимости.

Руководитель ревизионной группы (контро-лер-ревизор) и члены группы назначаются при-казом руководителя организации.

Ревизия финансово-хозяйственной деятель-ности организации проводится путем осущест-вления:

• проверки учредительных, регистрацион-ных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержа-нию в целях установления законности и правильности произведенных операций;

• проверки фактического соответствия со-вершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам полу-чения и выдачи указанных в них денеж-ных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказан-ных услуг) и т.п.;

• организации процедур фактического кон-троля за наличием и движением матери-альных ценностей и денежных средств;

• правильностью формирования затрат;• полнотой оприходования продукции;• достоверностью объемов выполненных

работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций;

• обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой про-дукции, контрольных обмеров выполнен-ных объемов работ, экспертиз и т.п.;

• проверки достоверности отражения про-изведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблю-дения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первич-ных документов, сопоставления показате-лей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первич-ных документов.

Планирование, являясь начальным этапом проведения ревизии финансовых результатов, состоит в разработке организацией общего пла-на ревизии с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения ревизии, а также в разработке ревизионной программы, опреде-ляющей объем, виды и последовательность осуществления ревизионных процедур, необхо-димых для формирования объективного и обо-снованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование ревизии осуществляется в со-ответствии со следующими частными принци-пами:

а) комплексности планирования; б) непрерывности планирования; в) оптимальности планирования. Принцип комплексности планирования пред-

полагает обеспечение взаимоувязанности и со-гласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы ревизии.

Принцип непрерывности планирования ре-визии выражается в установлении сопряженных заданий группе ревизоров и увязке этапов пла-нирования по срокам и по смежным структур-ным подразделениям.

Принцип оптимальности планирования ре-визии заключается в том, что в процессе пла-нирования организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана



и программы ревизии на основании критериев, определенных самой организацией.

При планировании ревизии организации сле-дует выделить следующие основные этапы: а) предварительное планирование ревизии; б) подготовка и составление общего плана

ревизии; в) подготовка и составление программы ре-

визии. Общий план должен служить руководством

в осуществлении программы ревизии. В общем плане организация должна предусмотреть сроки проведения ревизии и составить:

• график проведения ревизии; • подготовки отчета (письменной информа-

ции руководству экономического субъекта);• ревизионного заключения.В процессе планирования затрат времени ре-

визору необходимо учесть: • реальные трудозатраты; • расчет затрат времени в предыдущем пе-

риоде (в случае проведения повторной ре-визии) и его связь с текущим расчетом;

• уровень существенности. В общем плане организация определяет спо-

соб проведения ревизии (внезапная, плановая, выборочная, сплошная) на основании результа-тов предварительного анализа, оценки надежно-сти системы внутреннего контроля.

В общем плане следует предусмотреть:• формирование ревизионной группы, чис-

ленность и квалификацию ревизоров, при-влекаемых к проведению ревизии;

• распределение ревизоров в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам ревизии;

• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью структурного подразделения, а также с по-ложениями общего плана ревизии;

• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ревизоров, за ве-дением ими рабочей документации и надле-жащим оформлением результатов ревизии;

• разъяснение руководителем ревизионной группы методических вопросов, связан-ных с практической реализацией ревизи-онных процедур;

• документальное оформление особого мнения члена ревизионной группы (ис-полнителя) при возникновении разногла-сий в оценке того или иного факта между руководителем ревизионной группы и ее рядовым членом.

Программа ревизии является развитием общего плана ревизии и представляет собой детальный перечень содержания ревизионных процедур, необходимых для практической реа-лизации плана ревизии. Программа служит под-робной инструкцией ревизорам и одновременно является для руководителей организации и ре-визионной группы средством контроля качества работы.

Ревизору следует документально оформить программу ревизии, обозначить номером или кодом каждую проводимую ревизионную про-цедуру, чтобы ревизор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабо-чих документах.

Ревизионные процедуры по существу вклю-чают в себя детальную проверку верности отра-жения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Программа ревизионных процедур по су-ществу представляет собой перечень действий ревизора для таких детальных конкретных про-верок. Для процедур по существу ревизору сле-дует определить, какие именно разделы бухгал-терского учета он будет проверять, и составить программу ревизии по каждому разделу бухгал-терского учета.

В зависимости от изменений условий про-ведения ревизии и результатов ревизионных процедур программа ревизии может пересма-триваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

По окончании процесса планирования реви-зии общий план и программа ревизии должны быть оформлены документально и завизирова-ны в установленном порядке.

ЗаданиеПроверить правильность отнесения расходов

к нематериальным активам.Проверить формирование первоначальной

стоимости нематериальных активов.Проверить правильность расчета норм амор-

тизации нематериальных активов.



Составить записи в ведомость нарушений и разработать мероприятия по их устранению.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерче-ских организаций (кроме кредитных), находящих-ся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нема-териальных активов» (ПБУ 14/2000).

При принятии к бухгалтерскому учету акти-вов в качестве нематериальных необходимо еди-новременное выполнение следующих условий: а) отсутствие материально-вещественной

(физической) структуры; б) возможность идентификации (выделения,

отделения) организацией от другого иму-щества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организа-ции;

г) использование в течение длительного вре-мени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последу-ющая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации эко-номические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных доку-ментов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллек-туальной деятельности (патенты, свиде-тельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть от-несены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на ре-зультаты интеллектуальной деятельности):

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на про-граммы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интеграль-ных микросхем;

• исключительное право владельца на то-варный знак и знак обслуживания, наиме-нование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитыва-ются также:

• деловая репутация организации;• организационные расходы (расходы, свя-

занные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учре-дительными документами частью вкла-да участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Единицей бухгалтерского учета нематериаль-ных активов является инвентарный объект. Ин-вентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступ-ки прав и т.п.

Основным признаком, по которому один ин-вентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функ-ции в производстве продукции, выполнении ра-бот или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

Выбытие нематериальных активов возможно по следующим причинам:

• продажа; • вклад в уставный капитал другой органи-

зации; • передача по договору мены; • безвозмездная передача; • списание по истечении срока полезного

использования. При любом варианте выбытия нематериаль-

ных активов в бухгалтерском учете оформляют-ся следующие записи:

• Дебет 04, субсчет «Выбытие нематериаль-ных активов», Кредит 04 — на первона-чальную стоимость;

• Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов», Кредит 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов» — на сумму на-численной амортизации;

• Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кре-дит 04, субсчет «Выбытие нематериаль-ных активов» — на остаточную стоимость (за исключением вклада в уставный капи-тал);



• Дебет 58, субсчет «Паи и акции», Кредит 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов» — на остаточную стоимость при осуществлении вклада в уставный капи-тал.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском уче-те операций по учету нематериальных активов на примере ООО «Фармацевт», основным видом деятельности которого является поставка лекар-ственных препаратов в сеть городских аптек.

Предприятие приобрело партию медикамен-тов общей стоимостью 500 тысяч рублей. Пар-тия содержит десять тысяч упаковок по цене 50 рублей за упаковку. Стоимость сертификата на данную партию составляет 1 тысячу рублей.

В бухгалтерском учете сделана запись:1. Дебет 04 «Нематериальные активы» Кре-

дит 08 «Вложения во внеоборотные акти-вы» 1000 руб. — приняты к учету немате-риальные активы.

2. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные ак-тивы» Кредит 60 «Расчеты с поставщика-ми и подрядчиками» 1000 руб. — отраже-но поступление нематериальных активов по первоначальной стоимости.

Была реализована часть партии (5 000 упако-вок) покупной стоимостью 250 000 рублей.

Расчет амортизации нематериальных акти-вов, произведенный организаций на единицу продукции:

Стоимость сертификата (1 000 руб.)

:

количество упаковок в партии

(10 000 шт.)

= 0,1 руб./шт.

При реализации части партии (5000 упако-вок) сумма амортизации, подлежащей списа-нию, составила:

5 000 упаковок * 0,1 руб./шт. = 500 рублей В бухгалтерском учете сделана запись:

1. Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» 500 руб.

2. Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит «04 «Нематериальные активы» 500 руб. — списана сумма начис-ленной амортизации по нематериальным активам (табл. 1).

Сумму амортизации, подлежащую списанию, более удобно рассчитывать таким путем, если

товар в партии однородный и имеет одинаковую цену за единицу. На практике же часто случа-ется, что сертифицированная партия включает в себя значительную номенклатуру наименова-ний и сумма амортизации нематериальных акти-вов в расчете на единицу товара не может быть использована для списания. В такой ситуации можно рассчитать сумму амортизации немате-риальных активов на рубль покупной стоимости (себестоимости) продукции:


:Стоимость партии

(500 000 руб)

= 0,002 руб. амортизации / руб. стоимости

При реализации части партии на сумму 250 000 рублей сумма амортизации, подлежа-щей списанию, составит

250 000 руб. * 0,002 руб. амортизации / руб. стоимости = 500 руб.

В любом случае можно использовать третий способ расчета, когда доля стоимости немате-риальных активов, подлежащая списанию, при-нимается равной доле реализованной покупной стоимости (себестоимости) продукции:


:Стоимость партии

(500 000 руб)

= 0,002 руб. амортизации / руб. стоимости


* Доля реализации (50%) =

500 руб.

Рассчитанная любым из описанных спосо-бов сумма амортизации относится в дебет сче-та 44 «Расходы на продажу» и кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» либо счета 04 «Нематериальные активы» в зависимо-сти от способа погашения стоимости данного вида нематериальных активов, определенного в Приказе об учетной политике предприятия.

Кроме того, на балансе организации числятся организационные расходы в сумме 50000 руб., отражение которых в бухгалтерском учете сле-дующее:

Дебет 04 Кредит 08 50000 руб.При учете нематериальных активов в ООО

«Фармацевт» в части учета организационных расходов не учтены различия между бухгалтер-ским и налоговым учетом.



В порядке признания нематериальных акти-вов в бухгалтерском и налоговом учете есть раз-личия: в бухгалтерском учете нет такого поня-тия, как ноу-хау, а в налоговом — отсутствуют организационные расходы и деловая репутация.

Поэтому если на балансе организации чис-лятся в качестве нематериального актива органи-зационные расходы, то сумма амортизационных отчислений по ним не будет признана в качестве расхода в налоговом учете. В бухгалтерском уче-те их сумма в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 яв-ляется постоянной разницей, которая приведет к образованию постоянного налогового обязатель-ства и должна оформляться записью:

Дебет 09 «Отложенные активы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — в сумме, рав-ной величине амортизационных отчислений, умноженных на ставку налога на прибыль.

Значит, организации необходимо определить сумму амортизации нематериальных активов стоимостью 50000 руб., срок полезного исполь-зования которых определен в 5 лет.

Норма амортизации составит 10000 руб. в год (50000/5) или 833,3 руб. в месяц.

Постоянное налоговое обязательство в этом случае будет равно:

10000*24% = 2400 руб.Следовательно, на 1 января 2004 года в учет-

ных записях по бухгалтерскому учету долж-на числиться проводка: Дебет 09 Кредит 68 2400 руб.

Таким образом, в целом на предприятии нет нарушений по учету нематериальных акти-вов. Тем не менее с целью реализации приказа

Минфина «О внесении дополнений и измене-ний в план счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению» от 7 мая 2003 года №38н, организации необходимо вве-сти в рабочий план счетов счет 09 «Отложенные налоговые активы», предназначенный для обоб-щения информации о наличии и движении нало-говых активов. При этом необходимо отразить:

1. По Дебету счета 09 «Отложенные налого-вые активы» в корреспонденции с Креди-том счета 68 «Расчеты по налогам и сбо-рам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условно-го расхода (дохода) отчетного периода.

2. По кредиту счета 09 «Отложенные нало-говые активы» в корреспонденции с Дебе-том счета 68 «Расчеты по налогам и сбо-рам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых акти-вов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

3. Отложенный налоговый актив при выбы-тии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств следует вести по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Аналитический учет нематериальных акти-вов следует вести в бухгалтерии на карточках аналитического учета ф. № НМА-1 по видам и

Таблица 1Отражение хозяйственных операций по нематериальным активам

Содержание хозяйственной операции Сумма,руб.

Корреспонди-рующие счета

дебет кредит

Приобретение нематериальных активов по безналичному расчёту 1000 60 51

Отражение затрат на приобретение нематериальных активов 1000 08 60

Оприходованы нематериальные активы 1000 04 08

Начислена сумма амортизации нематериальных активов 500 44 05

Списана амортизация нематериальных активов 500 05 04

Отражены организационные расходы организации 50000 04 08



отдельным объектам. В частности, к счету 04 «Нематериальные активы» могут быть откры-ты субсчета «Права на объекты промышленной собственности», «Организационные расходы». Организация должна самостоятельно разрабо-тать перечень субсчетов и аналитических счетов исходя из специфики своей деятельности.

Наличие нематериальных активов в орга-низации должно подтверждаться материалами инвентаризации, содержащимися в инвента-ризационной описи нематериальных активов (ф. №ИНВ). Она оформляется в двух экземпля-рах, один из которых находится в бухгалтерии, а второй остается у материально ответственного лица.

Особенно следует уделить внимание опри-ходованию нематериальных активов. При этом необходимо наличие соответствующих доку-ментов:

• свидетельство на право пользования;• патент;• протоколы о внесении активов в устав-

ный капитал и согласование их стоимостии др.

Во всех первичных документах должна со-держаться следующая информация о поступаю-щих объектах:

• краткое описание;• оценка, по которой они принимаются на

учет;• порядок использования;• срок эксплуатации.

Библиографический список1. Об утверждении Инструкции о порядке проведения

ревизии и проверки контрольно-ревизионными ор-ганами Министерства финансов Российской Феде-рации Министерство финансов Российской Федера-ции Приказ от 14 апреля 2000 г. №42н.

2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 Министерство финансов Российской Федерации Приказ от 16 октября 2000 г. № 91н.

3. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38 н. Мысль, 2003.

4. Бухгалтерский учет. Краткий курс / Руденко В. И. М.: Дашков и К, 2003.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное посо-бие. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2001.

НОВОСТИ

ИСПАНСКИЕ ХИРУРГИ ВПЕРВЫЕ В МИРЕВЫПОЛНИЛИ ПАЦИЕНТУ ТРАНСПЛАНТАЦИЮ ОБЕИХ НОГ

Операция, длившаяся более десяти часов, прошла в валенсийском госпитале Ла Фе в ночь с воскресенья

на понедельник, пишет El Mundo.

Группой специалистов, выполнившей необычное хирургическое вмешательство, руководил известный

испанский трансплантолог Педро Кавадас (Pedro Cavadas). На счету команды Кавадоса успешная операция

по пересадке лица, включавшая пересадку нижней челюсти и языка, а также первая в Испании пересадка

обоих предплечий.

Подготовка к трансплантации ног велась в течение длительного времени. Согласием Всемирной транс-

плантологической ассоциации на ее проведение испанские хирурги заручились еще в конце прошлого

года. Технических ограничений для такого вмешательства не было, однако его целесообразность была со-

мнительной, поскольку в подавляющем большинстве случаев намного проще и безопасней заменить утра-

ченные нижние конечности современным протезом.

Пациентом испанских врачей стал лишившийся ног в результате травмы мужчина, которому было невоз-

можно подобрать функциональный протез. Таким образом, пересадка донорских конечностей была един-

ственным способом вернуть пациенту подвижность.

По словам Педро Кавадоса, трансплантация прошла без осложнений, однако говорить об успехе опе-

рации в настоящее время рано. В течение ближайших недель будет установлено, удастся ли врачам избе-

жать реакции отторжения. Кроме того, мужчине предстоит длительный курс реабилитации — значительно

более долгий, чем в случае больных после трансплантации рук. Учитывая размер трансплантатов, полное

восстановление их иннервации займет несколько месяцев. Еще больше времени уйдет на восстановление

опорной функции пересаженных ног.

Источник: medlinks.ru



Существенность в аудитеСущественность в аудитеи оценка финансовых показателей и оценка финансовых показателей медицинских учреждениймедицинских учрежденийО. В. Цеханов, канд. экон. наук, зам начальника инспекции Счетной палаты РФ

Резюме. Вероятность обнаружения аудитором существенной ошибки зависит от множества факторов, к которым относятся: оценка вероятности наличия существенной ошибки как руководителем, так и аудитором; ограничения по времени и стоимости проверки; «ожидания» клиента, что аудитор обнаружит ошибку; степень независимости аудитора; его добросовестность; доверие внешнего аудитора системе внутреннего контроля; принятая на предприятии учетная политика и степень детализации отдельных ее положений; соответствие учетной политики требованиям нормативных документов Ключевые слова: cущественность, аудит, оценка финансовых показателей учреждений Адрес авторов: e-mail: [email protected]

MATERIALITY IN THE AUDIT AND ASSESSMENT OF FINANCIAL PERFORMANCE OF HEALTH FACILITIES O. V. Tsehanov

Summary. The probability of detecting a material error by the auditor depends on many factors, which include: assessing the probability of the presence of substantial errors of both managers and auditors, restrictions on time and cost of the audit; «waiting» for the client that the auditor discovers an error, the degree of auditor independence, its integrity; credibility of the external auditor’s internal controls; adopted by the Company accounting policies and the degree of detail of hotel with its provisions, compliance with accounting policies with regulations Key words: signifi cance, audit, evaluation of fi nancial performance of agencies Author’s address: e-mail: [email protected]

Возникновение аудита связано с разделением интересов собственников (акционеров, инвесто-ров и др.) и менеджеров, занимающихся управлен-ческой деятельностью экономического субъекта.

Аудиторская деятельность регулируется за-конодательством: законом «Об аудиторской дея-тельности» и также Федеральными правилами аудиторской деятельности. Один из первых ша-гов аудиторской проверки — это ее планирова-ние. На этой ступени необходимо определить уровень существенности аудита. Определение уровня существенности является одним из основ-ных действий аудитора, потому что необходимо определить границы ошибки и возможности этой ошибки при проведении аудиторской проверки.

Аналитические процедуры представляют со-бой один из видов аудиторских процедур. При-менение аналитических процедур позволяет

повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

Целью данной статьи является изучение по-нятия существенности в аудите, определение значение и роли аналитических процедур, а так-же изучение нормативных документов для обо-снования различных заключений аудитора.

Задачи:1. Определить, что такое существенность,

уровень существенности. Изучить мето-ды, с помощью которых можно рассчитать уровень существенности.

2. Оценить с помощью методов, используе-мых в аналитических процедурах, финан-совые показатели ООО «Карт».

3. Решить вопрос о нарушении ведения уче-та и исчисления налогов на конкретном примере.



Для написания работы была использована учебная и специальная литература по бухгалтер-скому учету и аудиту, налогообложению, а также нормативные документы.

Существенность в аудитеПланируя аудиторскую проверку, необходимо

установить материальность (существенность) —максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публи-куемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользова-телей в заблуждение [2, c. 55].

Значение рассмотрения понятия «существен-ность» состоит в том, что оно является исходным и основополагающим для определения объема аудита.

Оценка материальности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности. Поэтому различ-ные аудиторы, аудиторские фирмы совершенно по-разному подходят к этой проблеме.

Вероятность обнаружения аудитором суще-ственной ошибки зависит от множества факто-ров, к которым относятся: оценка вероятности наличия существенной ошибки как руководите-лем, так и аудитором; ограничения по времени и стоимости проверки; «ожидания» клиента, что аудитор обнаружит ошибку; степень независи-мости аудитора; его добросовестность; доверие внешнего аудитора системе внутреннего контро-ля; принятая на предприятии учетная политика и степень детализации отельных ее положений; соответствие учетной политики требованиям нормативных документов [4, c. 96].

Отдельные показатели бухгалтерской отчет-ности могут быть недостаточно точными. Одна-ко на основании этого нельзя делать вывод, что отчетность в целом недостоверна или что она не отражает реального состояния дел. Неточности могут быть вызваны ошибками в расчетах (на-пример, при подсчете сумм амортизации) или тем, что показатели являются оценочными (на-пример, срок амортизации основных средств, безнадежная дебиторская задолженность). Но такие неточности, выявленные аудитором, должны быть скорректированы в отчетности. Вместе с тем не всегда клиенты вносят исправ-ления сразу — бывает, они не вносятся совсем.

Зачастую аудиторы оставляют неточности в бух-галтерской отчетности, когда: 1) они мелкие и не влияют на решения пользователей финансовых отчетов и, следовательно, не являются матери-альными; 2) затраты на выявление и исправле-ние мелких ошибок слишком велики; 3) время, затраченное на эти цели, может отсрочить пу-бликацию бухгалтерской отчетности. Таким образом, аудитор допускает, что учетные пока-затели не являются абсолютно точными, но при этом стремится доказать, что бухгалтерская от-четность является достоверной [1, c. 96].

В настоящее время по проблеме оценки ма-териальности (существенности) неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди отдельных аудиторов нет единого мне-ния. Так, одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а дру-гим внушает опасения жесткость таких оценок. Аудиторы, однако, обычно обходятся без таких количественных оценок. Чаще всего считает-ся, что отклонение показателя до 5% будет не-значительным, а больше 10% — материальным (существенным). Кроме того, при оценке мате-риальности принимаются во внимание факторы, рассмотренные ниже.Абсолютная величина ошибки. Размер абсо-

лютной величины ошибки может быть важным вне зависимости от других факторов. Однако эта оценка не используется в качестве единственно-го критерия материальности, так как, например, сумма в размере 5 тыс. руб. может считаться приемлемой в одном случае (например, когда она составляет 0,2% суммы выручки от реали-зации) и быть слишком большой или слишком незначительной — в другом.

Тем не менее размер ошибки может быть важным вне зависимости от всех других фак-торов, так как любая крупная сумма (например, 100 тыс. руб.) является материальной вне зави-симости от других обстоятельств.Относительная величина. Данная оценка ис-

пользуется как отношение вероятной ошибки к соответствующей базовой величине. Проблемой здесь является выбор именно этой базовой ве-личины, которая должна стать точкой отсчета погрешности. Так, например, вероятные ошиб-ки в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) обычно соотносятся с данными о балансовой прибыли или прибыли, остающейся в распоря-



жении организации после налогообложения. Вероятные ошибки в статьях баланса можно со-относить с такими промежуточными показания-ми, как текущие активы или чистый оборотный капитал.

Предпочтительно также использовать в каче-стве базы валовую прибыль, так как ее размер в меньшей степени подвержен колебаниям, чем размер чистой прибыли.Содержание статьи отчетности. Это важ-

ный фактор при определении материальности. Возможные ошибки по счетам более ликвидных активов (по счетам денежных средств, краткос-рочных финансовых вложений, дебиторской за-долженности и производственных запасов) рас-сматриваются как более существенные, нежели вероятные ошибки по другим счетам (таким, как основные средства, расходы будущих перио-дов). Незаконные операции с ликвидными акти-вами являются существенными не из-за своего абсолютного или относительного размера, а вследствие своей незаконности. Ошибки по ука-занным счетам могут быть незначительными с точки зрения организации в целом, но существен-ными при анализе отдельных счетов или инфор-мации об отдельных сегментах организации.Конкретные условия. Аудитор должен уделять

большое внимание даже незначительным ошиб-кам в финансовых отчетах, предоставляемых для широкого круга пользователей — потенци-альных акционеров или для кредитных отделов банков, а также если руководитель проверяемой организации уделяет значительное внимание во-просам бухгалтерского учета. Таким образом, приведенные условия стимулируют аудитора работать более тщательно и исходить из более строгих критериев материальности.Неопределенность. Проблемы, связанные с

тем, что организация является неплатежеспо-собной или может утратить платежеспособ-ность в ближайшее время, создают для аудитора неопределенность будущих событий. В данном случае аудитор должен использовать более стро-гие критерии материальности.Кумулятивный эффект. Аудитор обязан оце-

нивать общий размер известных и возможных ошибок. Нельзя, например, расценивать каждую из пяти различных ошибок в 2 тыс. руб., увели-чивающих балансовую прибыль, как несуще-ственную, если относительно к балансовой при-

были материальной (существенной) ошибкой является сумма 10 тыс. руб. [1, c. 98].

Материальность (существенность) оценива-ют на стадии планирования аудита, с тем чтобы обеспечить эффективность аудиторской про-верки. Концепция материальности используется следующим образом: 1) как основа для плани-рования проверки при определении содержащих ошибки статей бухгалтерского отчета, которым следует уделить особое внимание; 2) как основа оценки материалов собственных исследований; 3) как основа для принятия решений о содержа-нии аудиторского заключения.

При оценке материальности (существенно-сти) используются два основных подхода — ин-дуктивный и дедуктивный.

Индуктивный подход предполагает оценку материальности отдельно для каждой статьи, а затем суммирование оценок с определением об-щей материальности. Но такой подход следует применять с большой осторожностью, так как ошибка по отношению к одной статье отчет-ности может быть несущественной, а по отно-шению к другой статье — материальной (суще-ственной)

Дедуктивный подход предполагает определе-ние материальности для бухгалтерской отчетно-сти в целом или отдельного ее раздела, а затем распределение оценки по отдельным статьям отчетности, чтобы определить объем работ по каждому счету. Используя дедуктивный подход, можно избежать ситуации, когда сумма оценок материальности по отдельным статьям превы-шает допустимую величину для отчета о финан-совых результатах, баланса или отчета о движе-нии денежных средств.

Таким образом, в любом случае из перечис-ленных факторов и подходов при оценке суще-ственности аудитор обязан принимать во вни-мание две стороны характера существенности в аудите: качественный и количественный.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не но-сят существенный характер отмечаемые в ходе проверки отклонения порядка совершаемых экономическим субъектом финансовых и хозяй-ственных операций от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности



и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных от-клонений) количественный критерий — уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской от-четности, начиная с которой квалифицирован-ный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состо-янии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [1, c. 99].

При определении уровня существенности необходимо для его нахождения использовать какие-либо базовые показатели: суммовые значе-ния счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. До-пускается единый показатель уровня существен-ности для данной конкретной проверки, а так-же различные значения уровня существенности для оценки каждой определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показате-лей отчетности.

Согласно российскому правилу (стандарту) «Существенность и аудиторский риск» уровень существенности рассчитывается с помощью фи-нансовых показателей (см. табл. 1 [1, c. 100]). Эти показатели определяются по итогам финан-сового года.

Во второй столбец табл. 1 заносятся значения финансовых показателей в денежных единицах. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы 1, и ре-зультаты заносятся в четвертый столбец. Ауди-тор должен проанализировать эти результаты, и в том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону

от остальных, он может отбросить такие значе-ния. На базе оставшихся показателей рассчиты-вается средняя величина, которую необходимо для дальнейшей работы округлить, но так, что-бы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей ра-боте.

Основанием для изменения аудиторской ор-ганизацией системы базовых показателей и по-рядка нахождения уровня существенности мо-гут служить:

• изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающий порядок определения ста-тей баланса или базовых показателей бух-галтерской отчетности;

• изменения законодательства в области ау-дита, установленные требования к мето-дам определения уровня существенности;

• изменение аудиторской специализации ау-диторской организации;

• значительные изменения состава эконо-мических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к дру-гим отраслям производства или другому роду деятельности;

• смена руководства аудиторской организа-ции [8, c. 105].

Оценка величины существенного показателя используется при составлении плана аудитор-ской проверки, при разработке характера, сте-пени охвата и продолжительности аудиторских процедур. Однако в ходе непосредственного проведения аудиторской проверки при посту-

Таблица 1Данные для определения уровня существенности

Наименование базового показателя

Суммовое значение базового показателя

отчетности, тыс. руб.

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня

существенности, тыс. руб.

Балансовая прибыльВаловой объем реализации без НДСВалюта балансаСумма собственного капиталаОбщие затраты организации

522102



плении новой информации оценка существен-ности может быть скорректирована, поскольку абсолютно точно оценить величину значимых показателей не представляется возможным.

Оценка финансовых показателейАналитические процедуры представляют со-

бой анализ и оценку полученной аудитором ин-формации, исследование важнейших финансо-вых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необыч-ных и (или) неправильно отраженных в бухгал-терском учете хозяйственной операций, выявле-ние причин таких ошибок и искажений [9].

Дадим оценку финансовым показателям ООО «Карт» за 2002 г., применяя основные методы, используемые в аналитических процедурах.

Будут оцениваться следующие финансовые показатели (см. табл. 2).

Первый метод аналитических процедур, ко-торый будет использоваться, — это сравнение фактических показателей с плановыми (сметны-ми) показателями, определенными экономиче-ским субъектом.

ООО «Карт» предоставило следующие пла-новые показатели:

• балансовая прибыль — 13000 руб.;• оборотные средства — 54000 руб.;

• валюта баланса — 96000 руб.;• краткосрочные пассивы — 45000 руб.Для оценки и анализа необходимо составить

табл. 3.Абсолютное отклонение равно разнице фак-

тического и планового показателя. Относи-тельное отклонение считается как отношение абсолютного отклонения и планового значения показателя.

Таким образом, балансовая прибыль от свое-го планового значения отличается на 1765 руб., или на 12,61%. Данное отклонение вполне мож-но считать нормальным. Особенно в условиях рыночной и нестабильной экономики.

Оборотные средства отклонились от плано-вого значения на 2936 руб., или на 5,11%. Дан-ное отклонение не является необычным откло-нением.

Фактическое значение валюты баланса мень-ше планового всего на 0,22%.

И, наконец, краткосрочные пассивы превы-сили плановое значение на 4349 руб., или на 9,06%, что также является обычным отклоне-нием.

Второй метод, которым можно воспользо-ваться, — это анализ изменений с течением вре-мени показателей и относительных коэффици-ентов, связанных с ними.

Таблица 2Финансовые показатели

Финансовый показатель Величина показателя, руб.

Балансовая прибыль 15765

Оборотные средства 60436

Валюта баланса 95791

Краткосрочные пассивы 52349

Таблица 3

ПоказателиВеличина показателя, факт, руб.

Величина показателя, план, руб.

Абсолютное отклонение, руб.

Относительное отклонение, %

Балансовая прибыль 15765 14000 1765 12,61

Оборотные средства 60436 57500 2936 5,11

Валюта баланса 95791 96000 -209 0,22

Краткосрочные пассивы 52349 48000 4349 9,06



Для того чтобы провести такой анализ, необ-ходимы данные за прошлые периоды. Эти дан-ные можно увидеть в табл. 4.

Темпы роста базисные считаются по следую-щей формуле:

Тр(баз)=(Пк/П0)*100%.Темпы роста цепные считаются по следую-

щей формуле:Тр(цеп)=(Пк/Пк-1)*100%.

Данный метод показал следующее:1. Балансовая прибыль в целом за пять лет

возросла на 50%, причем каждый год при-растала на 8–12%.

2. Оборотные средства увеличились на 30% за пять лет, при этом каждый год прирост был разный: 7%, 4%, 9%. В принципе ко-лебания прироста не очень сильные.

3. Валюта баланса увеличилась на 46% за 5 лет. При этом прирост за каждый год до-статочно стабилен: 9–12%.

4. Краткосрочные пассивы показали самый большой прирост за 5 лет — 67%. Коле-бания достаточно сильные: сначала было уменьшение на 5%, потом резкое уве-личение — на 30%, а затем стабильно: 16–17%.

Результаты анализа данным методом можно сравнить с результатами анализа предыдущего

метода. Например, оборотные средства превы-сили свое плановое значение на 5%. В то вре-мя как они возросли за год на 9%. Хотя перед этим прирост был всего 4%. И если предприятие планировало увеличение оборотных средств на 4–6%, такое отклонение фактического значе-ния от планового можно считать нормальным и обычным.

Кроме этих методов можно использовать еще такие методы:

• сравнение фактических показателей с прогнозными, самостоятельно определен-ными аудитором;

• сравнение показателей и коэффициентов отчетного периода с нормативными значе-ниями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономиче-ским субъектом;

• сравнение показателей со среднеотрасле-выми данными;

• сравнение показателей со небухгалтер-скими данными (данными, не входящи-ми в состав бухгалтерской отчетности) [8, c. 160].

В результате выполнения аналитических процедур можно сделать следующий вывод: не-обычные отклонения финансовых показателей ООО «Карт» отсутствуют.

Таблица 4Года / Показатели 1998 1999 2000 2001 2002

1. Балансовая прибыль, руб. 10496 11493 12941 13976 15765

Темпы роста базисные, % — 109,5 123,29 133,15 150,2

Темпы роста цепные, % — 109,5 112,6 108 112,8

2. Оборотные средства, руб. 46490 49744 53127 55251 60436

Темпы роста базисные, % — 107 114,28 118,84 130

Темпы роста цепные, % — 107 106,8 104 109,38

3. Валюта баланса, руб. 65341 73484 79962 87341 95791


Темпы роста цепные, % — 112,46 108,82 109,23 109,68

4. Краткосрочные пассивы, руб. 31250 29611 38452 44657 52349


Темпы роста цепные, % — 94,75 129,86 116,14 117,22



ЗаключениеВ первой части работы было рассмотрено по-

нятие существенности, ее значение и роль в ау-дите. Определение уровня существенности явля-ется одним из основных шагов в планировании аудита, а также во время проведения аудиторской проверки. Существует несколько способов опре-деления уровня существенности. Аудитор имеет право сам решать, каким образом ему определять уровень существенности в том или ином случае. Главный вывод, который можно сделать по дан-ной части, — уровень существенности достаточ-но относителен, так как точно оценить его невоз-можно, лишь приблизительно.

Во второй части были оценены финансовые показатели ООО «Карт» с помощью методов ана-литических процедур. Этих методов множество, для примера использовались только два метода: сравнение фактических значений с плановыми и изучение показателей во времени. Был сделан вывод об отсутствии необычных отклонений показателей. Вообще аналитические процедуры являются своего рода индикатором, который по-зволяет достаточно быстро определить наличие или отсутствие искажений, тем самым сокращая время проведения аудита.

В третьей части с помощью нормативных до-кументов решена задача о нарушении ведения учета, выявлены основные последствия дан-ных нарушений, а также даны рекомендации по устранению этих нарушений.

Библиографический список1. Алборов Р. А. Хоружий Л. И., Концевая С. М.

Основы аудита. Учебное пособие. — М., 2001. — 224 с.

2. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учеб-ное пособие / Г. В. Полисюк, Ю. Д. Кузьмина, Г. И. Суханова. — М., 2001. — 352 с.

3. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет акти-вов и расчетных операций. Учебное пособие / В. А. Пипко, В. И. Бережной, Л. Н. Булавина и др. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 416 с.: ил.

4. Бычкова С. М., Газарян А. В. Планирование в аудите. — М., 2001. — 264 с.

5. Методические рекомендации о порядке фор-мирования показателей бухгалтерской отчет-ности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

6. Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса Российской Федерации. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000 г. №БГ-3-08/415.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М., 2003. — 529с.

8. Суйц В. П., Ахметбеков А. Н., Дубровина Т. А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учеб-ник. — М., 2001. — 556 с.

9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

10. Федеральный закон «Об аудиторской деятель-ности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

ЮЖНАЯ КОРЕЯ ПЕРВОЙ ОДОБРИЛА ЛЕЧЕНИЕ ИНФАРКТА СТВОЛОВЫМИ КЛЕТКАМИ

Южнокорейская фармкомпания будет продавать лекарство на основе стволовых клеток для пациентов, пере-несших инфаркт. Как сообщает The Star, FCB-Pharmicell стала первой в мире компанией, получившей одобрение надзорных органов на торговлю данным методом лечения.

Разрешение на продажу препарата Hearticellgram-AMI выдало Управление по надзору за продуктами и лекар-ствами Южной Кореи (Korea Food and Drug Administration, KFDA). Это лекарство изготовлено на основе соматиче-ских стволовых клеток, которые получают из костного мозга пациентов.

После этого культура клеток выращивается в лаборатории, чтобы увеличить их популяцию. Затем стволовые клетки вводятся непосредственно в коронарные сосуды с током крови попадают к пораженным участкам сердеч-ной мышцы. Эти клетки заменяют кардиомиоциты, поврежденные в результате инфаркта.

Клинические испытания Hearticellgram-AMI длились около шести лет. В ходе исследований было установлено, что сократительная функция сердца у пациентов, перенесших инфаркт увеличивалась в среднем на шесть про-центов после одной инъекции препарата.

Южнокорейские исследования в области стволовых клеток оказались под угрозой в 2005 г. после скандала со специалистом Хван У Соком (Hwang Woo-suk). Колонии эмбриональных стволовых клеток, якобы полученные ученым путем клонирования, были объявлены подделкой. В 2006 г. Хван был лишен официального звания «вы-дающийся ученый» и отправлен под суд. В октябре 2009 г. ученый был признан виновным в нецелевом расходо-вании бюджетных средств и приговорен к трем годам заключения условно.

Источник: medportal.ru

НОВОСТИ



Консультационно-аналитический Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету центр по бухгалтерскому учету и налогообложениюи налогообложениюЮ. С. Орлова

CONSULTING AND ANALYTICAL CENTER FOR ACCOUNTING AND TAXATION Y.S. Orlova

Ситуация: Как отразить в учете подрядчика приобретение оборудования (системы кондиционирования) и его последующий монтаж в здании склада, возводимом по до-говору строительного подряда?

Договором подряда предусмотрено, что обеспечение строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, необходимым оборудованием осуществляет подрядчик. Стоимость при-обретения подрядчиком оборудования составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Начало выполнения работ по договору приходится на январь. Оборудование приобретено под-рядчиком и оплачено поставщику в январе, передано в монтаж в феврале, а работы по договору подряда выполнены и сданы заказчику в апреле.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношенияДоговор строительного подряда заключается на строительство здания, сооружения или иного

объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ (п. 2 ст. 740 Гражданского кодекса РФ).

Обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкция-ми, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено иное (п. 1 ст. 745 ГК РФ). Стоимость материалов, деталей и конструкций, а также стоимость обору-дования, монтируемого подрядчиком на возводимом объекте, включаются в смету, определяющую цену подрядных работ (п. 3 ст. 709, п. 1 ст. 743 ГК РФ).

Бухгалтерский учетПриобретенное подрядчиком оборудование (система кондиционирования) предназначено для мон-

тажа в возводимом здании склада. Следовательно, данное оборудование не станет основным сред-ством подрядчика, и у последнего нет оснований отражать стоимость этого оборудования при его приобретении на счете 07 «Оборудование к установке» или на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Стоимость приобретения оборудования (договорная стоимость без учета НДС) отражается под-рядчиком в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому



учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфи-на России от 09.06.2001 № 44н).

При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 10, субсчет 10-2, в дебет счета 20 «Основное производство», увеличивая при этом затраты по строительству здания склада (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных за-пасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, пп. 7, 8 Положения по бух-галтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

На дату признания подрядчиком выручки от выполнения работ <*> сумма затрат на осуществле-ние строительства здания склада, сформированная на счете 20, списывается в дебет счета 90 «Про-дажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)Сумму НДС, предъявленную поставщиком оборудования, подрядчик вправе принять к вычету

после принятия к учету оборудования на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организацийСтоимость приобретения оборудования (договорная стоимость без учета НДС), предназначенно-

го для монтажа в здании склада, возводимом по договору подряда, подрядчик включает в материаль-ные расходы (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Если учетной политикой подрядчика в целях налогообложения установлен метод начисле-ния, расход признается на дату передачи этого оборудования в монтаж (п. 2 ст. 272 НК РФ). При условии, что данный вид расходов отнесен к прямым расходам, стоимость приобретения обо-рудования формирует стоимость незавершенного производства, а налоговую базу по налогу на прибыль уменьшает на дату реализации выполненных работ заказчику (пп. 1, 2 ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ).

Если же подрядчик определяет доходы и расходы кассовым методом, то стоимость приобрете-ния оборудования признается им материальным расходом и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на дату передачи оборудования в монтаж при условии погашения задолженности перед поставщиком (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02При применении кассового метода в налоговом учете стоимость приобретения оборудования

(без НДС) уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на дату передачи оборудования в мон-таж (в феврале), а в бухгалтерском учете расход в данной сумме уменьшает бухгалтерскую прибыль (увеличивает бухгалтерский убыток) на дату признания подрядчиком выручки от выполнения работ (в апреле). Следовательно, в феврале возникают налогооблагаемая временная разница и соответ-ствующее ей отложенное налоговое обязательство (пп. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Указанные разница и обязательство погашаются в апреле на дату признания выручки и списания затрат на строительство (включая фактическую себестоимость оборудования) в себестоимость про-даж (п. 18 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводокК балансовому счету 68 «Учет расчетов по налогам и сборам»:68-пр «Учет расчетов по налогу на прибыль»;68-НДС «Учет расчетов по НДС».



Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

В январе

Принято к учету оборудование для монтажа на возводимом объекте (236

000 — 36 000)10-2 60 200

000

Отгрузочные документы поставщика, Приходный

ордер

Отражен НДС, предъявленный по-ставщиком оборудования 19-3 60 36 000 Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявлен-ный поставщиком

68-НДС 19-3 36 000 Счет-фактура

Погашена задолженность перед по-ставщиком 60 51 236

000Выписка банка по расчет-

ному счету

В феврале

Оборудование передано для монтажа на объекте 20 10-2 200

000 Требование-накладная

Кассовый метод: Отражено отложен-ное налоговое обязательство

(200 000 x 20%)68-пр 77 40 000 Бухгалтерская справка-

расчет

В апреле <**>

Отражена себестоимость выполнения работ (без учета иных затрат) 90-2 20 200

000 Бухгалтерская справка

Кассовый метод: Погашено отложен-ное налоговое обязательство 77 68-пр 40 000 Бухгалтерская справка

<*> В рассматриваемой ситуации даты начала и окончания выполнения работ по договору строительного подряда при-ходятся на один календарный год. В связи с этим организация не применяет нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н (п. 2 ПБУ 2/2008).

<**> Бухгалтерские записи по признанию в учете выручки и начислению НДС в данной схеме не приводятся.

Е.А.Кондрашкина,Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация: Как отражаются в учете организации-покупателя расходы в виде про-центов, уплаченных продавцу (коммерческой организации) за предоставление рас-срочки платежа по договору купли-продажи земельного участка?

Договорная цена участка — 12 000 000 руб., оплата производится в рассрочку в течение 12 меся-цев, сумма ежемесячного платежа составляет 1 000 000 руб. За предоставление рассрочки платежа организация уплачивает проценты на сумму непогашенной задолженности в размере 6% годовых (начиная с даты перехода права собственности на участок). Проценты уплачиваются ежемесячно одновременно с внесением платы за приобретенный участок. Доходы и расходы в налоговом учете определяются методом начисления.



Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношенияПередача покупателю права собственности на земельный участок (недвижимое имущество),

находящийся в собственности организации-продавца, может быть произведена путем заключения между продавцом и покупателем договора купли-продажи земельного участка (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 549 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае договор купли-продажи предусматривает оплату проданного участка в рассроч-ку с уплатой процентов, которые начисляются на сумму задолженности покупателя с момента пере-хода к нему права собственности на участок и до момента погашения задолженности (п. 1 ст. 486, п. 1, абз. 2 п. 4 ст. 488, п. 1 ст. 489 ГК РФ).

Указанные проценты рассматриваются как плата за предоставленный покупателю коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ, абз. 2 п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»).

Переход права собственности к покупателю на земельный участок по договору купли-продажи подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ, п. 1 ст. 25 Земельного кодекса РФ). Соответственно право собственности на земельный участок у организации-приобретателя также возникает с момента государственной регистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ).

До момента окончания расчетов с продавцом за проданный участок этот участок находится в залоге у организации-продавца (если иное не установлено договором купли-продажи) (п. 5 ст. 488, п. 3 ст. 489 ГК РФ, пп. 1, 2 ст. 1 Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»).

Бухгалтерский учетВ бухгалтерском учете приобретенный земельный участок учитывается в составе основных

средств (ОС) организации по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение участка (п. п. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Такими затратами в данном случае является договорная цена участка, а также сумма государ-ственной пошлины, уплаченной при приобретении участка <*>.

Принятие к бухгалтерскому учету приобретенного участка осуществляется в порядке, установ-ленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. При этом производятся записи по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Рас-четы с поставщиками и подрядчиками» — на договорную стоимость приобретаемого объекта и в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму государственной по-шлины. Принятие земельного участка к учету в качестве объекта ОС отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08, субсчет 08-1.

Проценты, уплачиваемые продавцу земельного участка за предоставленный коммерческий кре-дит, в бухгалтерском учете учитываются как затраты, связанные с привлечением заемных средств (пп. 1, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

Поскольку в целях ПБУ 15/2008 земельные участки отнесены к инвестиционным активам, учет процентов по заемным средствам, связанным с его приобретением, ведется в порядке, установлен-ном п. п. 7, 8, 9 ПБУ 15/2008.

В данном случае проценты по коммерческому кредиту, предоставленному продавцом земель-ного участка, начисляются с момента перехода права собственности на участок к покупателю. С указанного момента земельный участок включается в состав ОС организации, т.е. его приобрете-



ние считается оконченным. Соответственно вся сумма процентов, начисляемых по коммерческому кредиту, предоставленному продавцом земельного участка, относится на прочие расходы органи-зации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы») (абз. 1 п. 7, п. 12ПБУ 15/2008).

Земельные участки в бухгалтерском учете амортизации не подлежат (п. 17 ПБУ 6/01).Возникновение залога земельного участка при его приобретении с оплатой в рассрочку отра-

жается записью по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (в размере договорной стоимости участка). При полной оплате участка производится списание его стоимости со счета 009 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)Операции по реализации земельных участков объектами налогообложения по НДС не признают-

ся (пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организацийВ налоговом учете стоимость приобретенного земельного участка, как и в бухгалтерском, не под-

лежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).Затраты в размере стоимости земельного участка, приобретенного у коммерческой организации,

организация-покупатель не может учесть в составе расходов ни в периоде приобретения участка, ни в последующих периодах его использования. Данные расходы организация сможет учесть только при реализации земельного участка (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письма УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 № 16-15/037659@, Минфина России от 06.06.2007 № 03-03-06/1/362) <**>.

Сумма уплаченной при приобретении земельного участка государственной пошлины может быть признана в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату ее начисле-ния к уплате (п. 10 ст. 13, пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете расходы в виде процентов по коммерческому кредиту, предоставленному про-давцом земельного участка, включаются в состав внереализационных расходов (с учетом особен-ностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ) и начисляются ежемесячно (на конец соответствующего месяца и на дату погашения обязательства) исходя из суммы непогашенной задолженности перед продавцом участка, установленной договором купли-продажи процентной ставки по коммерческо-му кредиту и количества дней предоставления коммерческого кредита в отчетном периоде (абз. 2пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 1, 2 п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

В данном случае исходим из предположения, что действующая ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на момент получения кредита, составляет 7,75%. В таком случае установленная до-говором ставка по коммерческому кредиту (6%) меньше, чем действующая ставка рефинансирова-ния ЦБ РФ (7,5%). Следовательно, расходы в виде процентов по коммерческому кредиту могут быть признаны в полной сумме (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02Сумма государственной пошлины в бухгалтерском учете включается в первоначальную стои-

мость земельного участка, а в налоговом учете признается расходом, в результате чего образуются постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверж-денного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводокК балансовому счету 68:68-пр «Расчеты по налогу на прибыль»;68-гп «Расчеты по государственной пошлине».




На дату получения земельного участка

Отражены затраты на приобрете-ние земельного участка 08-1 60 12 000 000 Акт приемки-передачи

участка

На дату подачи до-кументов на госу-дарственную реги-страцию прав на земельный участок

Перечислена госпошлина за госу-дарственную регистрацию прав на

земельный участок68-гп 51 15 000

Расписка в принятии доку-ментов на государственную регистрацию права соб-

ственности, Выписка банка по расчетному счету

Сумма госпошлины отнесена на затраты, связанные с приобретени-

ем участка08-1 68-гп 15 000 Свидетельство о государ-

ственной регистрации прав

Отражен ПНА (15 000 x 20%) 99 68-пр 3 000 Бухгалтерская справка-расчет

На дату государ-ственной регистра-ции перехода прав собственности на земельный участок

Земельный участок учтен в соста-ве ОС (12 000 000 + 15 000) 01 08-1 12 015 000 Акт о приеме-передаче

объекта основных средств

Отражен залог земельного участка 009 12 000 000 Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно при перечислении платы за приобретенный земельный участок

Начислены проценты по коммер-ческому кредиту <***>

(12 000 000 x 6% / 365 x 31)91-2 60 61 151 Бухгалтерская справка-

расчет

Перечислены проценты и произве-дена оплата стоимости участка

(12 000 000 / 12 + 61 151)60 51 1 061 151 Выписка банка по расчет-

ному счету




В месяце заверше-ния расчетов с про-давцом участка

Отражено прекращение залога земельного участка 009 12 000 000 Бухгалтерская справка-

расчет

<*> За государственную регистрацию прав организации на земельный участок уплачивается государствен-ная пошлина в размере 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

<**> В данном случае земельный участок приобретается у коммерческой организации (т.е. не является участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, расходы на приобретение ко-торого учитываются в соответствии с нормой, предусмотренной ст. 264.1 НК РФ). Соответственно указанная норма в отношении затрат на приобретение данного участка не применяется.

Порядок признания расходов на приобретение земельных участков, не находящихся в государственной или муниципальной собственности, гл. 25 НК РФ не предусмотрен.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 14231/05 указано, что затраты организации в виде стоимости приобретенных земельных участков не переносятся на производимую организацией продукцию (в составе материальных или прочих расходов) в силу того, что потребительская стоимость земли с течением времени не снижается. Такой же точки зрения придерживается Минфин России (Письма от 01.02.2008 № 03-03-06/1/68, от 07.11.2007 № 03-03-06/1/781).

<***> В таблице проводок сумма причитающихся к уплате процентов рассчитана за первый месяц предо-ставления рассрочки исходя из количества дней в месяце, равного 31 дню. Аналогичные записи производятся ежемесячно на суммы причитающихся к уплате процентов (рассчитанные исходя из оставшейся суммы за-долженности покупателя участка и количества дней в текущем месяце). 2011-03-11

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы «КонсультантПлюс»

Окончание табл.

ИНДРИРУБИН БЛОКИРУЕТ РАСПРОСТРАНЕНИЕ ОПУХОЛЕЙ ГОЛОВНОГО МОЗГААктивный ингредиент, который используется в традиционной китайской медицине, может помочь в лечении

смертельных опухолей головного мозга. К таким выводам пришло новое исследование ученых из Университета штата Огайо. Они обнаружили, что

индрирубина образует соединение с определенными белками в клетках глиобластомы, предотвращая их рас-пространение на другие области мозга. Те же механизмы воздействуют и на миграцию эндотелиальных клеток, предотвращая формирование новых кровеносных сосудов, что не дает опухоли расти и распространиться по мозгу.

Индрирубин получают из растения индиго. В китайской медицине оно используется для лечения хрониче-ского миелоидного лейкоза. Для проведения эксперимента использовали больных мышей. В одной контроль-ной группе, которой добавляли в пищу индрирубин, выживаемость особей значительно увеличилась, и продол-жительность жизни порой была в несколько раз больше чем у тех мышей, которым не давали употреблять это вещество. Также выяснилось, что таким образом можно достичь до 40% снижения миграции раковых клеток в головном мозге, что значительно увеличивает продолжительность жизни.

К тому же плотность кровеносных сосудов в опухолях значительно уменьшается, что свидетельствует об ак-тивном воздействии вещества.

Источник: medstream.ru

НОВОСТИ


ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ Е. В. Каширская, Москва

ВопросОрганизация применяет систему налогоо-

бложения для сельскохозяйственных товаро-производителей (ЕСХН). В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяй-ственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процен-тов. В 2011 г. организация планирует зареги-стрировать и осуществлять дополнительный вид деятельности — деятельность туристиче-ских агентств (код 63.3 ОКВЭД). Вправе ли ор-ганизация применять ЕСХН по дополнительно-му виду деятельности?

ОтветСтатьей 346.2 Налогового кодекса Рос-

сийской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога при-знаются организации и индивидуальные пред-приниматели, перешедшие на уплату данно-го налога в порядке, установленном гл. 26.1 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 346.2 Кодекса сельскохо-зяйственными товаропроизводителями приз-наются организации и индивидуальные пред-приниматели, производящие сельскохозяй-ственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту про-дукцию при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких орга-низаций и индивидуальных предпринимате-лей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, вклю-чая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет

не менее 70 процентов, а также сельскохозяй-ственные потребительские кооперативы (пе-рерабатывающие, сбытовые (торговые), снаб-женческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйствен-ной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными коопе-ративами из сельскохозяйственного сырья соб-ственного производства членов этих коопера-тивов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

В случае если по итогам налогового перио-да налогоплательщик единого сельскохозяй-ственного налога не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 Ко-декса, он считается утратившим право на при-менение единого сельскохозяйственного на-лога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установлен-ным условиям.

Таким образом, в случае если доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную организациями из сельскохо-зяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов от общего дохода от реализации товаров (работ, услуг), то налогоплательщик вправе применять единый сельскохозяйственный налог, в том числе в от-ношении иных видов деятельности (за исклю-чением переведенных на уплату единого налога на вмененный доход).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 февраля 2011 г. № 03-11-11/34.



ВопросВ течение срока действия договора пред-

мет лизинга учитывается на балансе лизинго-дателя.

При расчете амортизации лизингодатель планирует изменять размер коэффициента ускоренной амортизации, постепенно его уве-личивая.

Согласно учетной политике ЗАО на 2011 г. амортизация начисляется линейным методом.

При установлении налогоплательщиком в учетной политике линейного метода начис-ления амортизации, а также при применении линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имуще-ства в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ приме-няется порядок начисления амортизации, уста-новленный в ст. 259.1 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 259.1 НК РФ сумма начис-ленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определя-ется при линейном методе как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимо-сти и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1: n x 100%, где К — норма амортизации в процентах к

первоначальной (восстановительной) стоимо-сти объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данно-го объекта амортизируемого имущества, вы-раженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ приме-нение к нормам амортизации объектов амор-тизируемого имущества повышающих (по-нижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объек-тов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициен-ты, формируются в составе амортизационной

группы исходя из определенного классифика-цией основных средств, утвержденной Прави-тельством Российской Федерации, срока полез-ного использования без учета его увеличения (уменьшения).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщики, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями дого-вора финансовой аренды (договором лизинга), вправе применять к основной норме амортиза-ции специальный коэффициент, но не выше 3.

Таким образом, коэффициент применяется к уже установленной норме амортизации, при этом в саму норму амортизации он не включен, поскольку сокращения или увеличения сро-ка полезного использования при применении коэффициента не происходит — данный срок остается неизменным.

Установлен единственный случай, при ко-тором допускается изменение (увеличение) срока полезного использования ОС, — это ре-конструкция, модернизация или техническое перевооружение (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, при применении специаль-ного коэффициента изменение срока полезного использования для целей расчета амортизации не происходит, так как при ее расчете (а также при определении амортизационной подгруппы) измененный срок не учитывается.

Следовательно, норма амортизации по об-щему правилу неизменна, поскольку неизменен срок полезного использования ОС, учитывае-мый при ее расчете.

Глава 25 НК РФ не содержит запрета на из-менение специального коэффициента в течение срока лизинга. Напротив, пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ возможность применения такого коэффици-ента определена как право налогоплательщика. При этом указанное право является дифферен-цированным, поскольку организации предо-ставлено право самостоятельно определять размер коэффициента в рамках установленного ограничения (не выше 3).

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения опре-



деляется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каж-дой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Поэтапное изменение коэффициента не из-меняет срок полезного использования, учиты-ваемый для расчета амортизации, на что прямо указано в п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

Минфин России в Письме от 10.06.2009 № 03-03-06/1/387 высказал мнение, что специ-альный коэффициент может быть уменьшен, если это предусмотрено контрактом и учетной политикой (путем внесения в нее соответствую-щих изменений с начала налогового периода).

Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения на-логового учета устанавливается налогоплатель-щиком в учетной политике для целей налогоо-бложения.

Каков порядок применения в целях исчисле-ния налога на прибыль специального коэффи-циента, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ при амортизации предмета лизинга? Возможно ли изменение размера данного коэф-фициента в течение срока амортизации лизин-гового имущества?

ОтветВ соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 259.3 Налогово-

го кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора фи-нансовой аренды (договора лизинга), налогопла-тельщики, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизин-га), вправе применять к основной норме амор-тизации специальный коэффициент, но не выше 3. Указанный специальный коэффициент не при-меняется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

Таким образом, норма амортизации по ли-зинговому имуществу включает в себя основ-ную норму амортизации, определенную при применении линейного метода амортизации

в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ, а также специальный коэффициент, установленный на-логоплательщиком в учетной политике на осно-вании пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Пунктом 13 ст. 258 НК РФ установлено, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (по-нижающих) коэффициентов влечет за собой со-ответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

При этом срок полезного использования объ-екта амортизируемого имущества должен быть определен налогоплательщиком самостоятель-но (с учетом применяемых коэффициентов к основной норме амортизации) на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ и может быть изменен только в случаях, предусмотренных НК РФ.

Учитывая изложенное, в случае если налого-плательщик решает использовать право, предо-ставленное ему пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, и применять при амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не более 3, указан-ный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. При этом возможности изменения размера дан-ного коэффициента в течение срока амортиза-ции лизингового имущества НК РФ не преду-смотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/93

ВопросУчастники ООО владеют непрерывно более

пяти лет долями по 50% уставного капитала. Незадолго до продажи долей они увеличили уставный капитал ООО, при этом увеличилась номинальная стоимость доли. Процентное со-отношение долей, как и соотношение доли с уставным капиталом, осталось прежним. Фе-деральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налого-вого кодекса Российской Федерации и отдель-ные законодательные акты Российской Федера-ции» ст. 217 НК РФ была дополнена п. 17.2, в соответствии с которым не подлежат налогоо-бложению доходы, получаемые от реализации



(погашения) долей участия в уставном капи-тале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких ак-ций (долей участия) они непрерывно принадле-жали налогоплательщику на праве собственно-сти или ином вещном праве более пяти лет.

С какого момента вступает в силу и начина-ет действовать данная норма? Нарушается ли непрерывность владения долями в целях при-менения п. 17.2 ст. 217 НК РФ при увеличении уставного капитала? Когда возможно приме-нить освобождение от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ?

ОтветФедеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ

«О внесении изменений в часть вторую На-логового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» ст. 217 Налогового кодекса Рос-сийской Федерации дополнена п. 17.2, соглас-но которому не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) до-лей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса Российской Фе-дерации, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщи-ку на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Вышеназванная норма вступила в силу с 30 декабря 2010 г. — дня официального опу-бликования Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ в «Российской газете» (п. 2 ст. 5 Фе-дерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ).

Вместе с тем на основании п. 7 ст. 5 Феде-рального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ по-ложения п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации об освобождении от на-логообложения доходов, получаемых, в частно-сти, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщика-ми начиная с 1 января 2011 г.

Из указанных положений следует, что осво-бождение от налогообложения распространяет-ся только на доли участия в уставном капитале российских организаций, а также акции, указан-ные в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса Россий-ской Федерации, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, например при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества.

Таким образом, освобождение от налогоо-бложения доходов, полученных от реализации (погашения) долей участия в уставном капи-тале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приобретенных нало-гоплательщиками начиная с 1 января 2011 г., возможно начиная с 2016 г.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 февраля 2011 г. № 03-04-05/0-48

ВопросНалогоплательщик (ЗАО) является кон-

курсным кредитором в ряде дел о банкротстве клиентов-лизингополучателей, в отношении которых открыто конкурсное производство.

Согласно абз. 3 и 7 п. 1 ст. 126 Федераль-ного закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несо-стоятельности (банкротстве)» (далее — Закон) с даты открытия конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неиспол-нение или ненадлежащее исполнение денеж-ных обязательств; все требования кредиторов по денежным обязательствам, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Требования ЗАО к лизингополучателям установлены арбитражным судом и включены в реестр требований кредиторов.

В соответствии с абз. 1, 2 и 4 п. 2.1 ст. 126 За-кона на сумму требований конкурсного креди-тора с даты открытия конкурсного производства до даты погашения этих требований должником начисляются проценты в размере ставки рефи-нансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства.

Исходя из абз. 3 п. 1 ст. 126 Закона проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного



кредитора, относятся к гражданско-правовым санкциям за неисполнение денежного обяза-тельства.

Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ гражданско-правовые санкции включа-ются во внереализационные доходы с момента их признания должником либо с момента всту-пления в законную силу решения суда.

Из п. 1 ст. 129 Закона следует, что конкурс-ный управляющий осуществляет полномо-чия руководителя и иных органов управления должника, то есть признает от имени должника и гражданско-правовые санкции.

В абз. 2 п. 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (бан-кротстве)» разъяснено, что проценты, предусмо-тренные п. 2.1 ст. 126 Закона, начисляются не-посредственно арбитражным управляющим при расчетах с кредиторами, в связи с чем судебный акт об их начислении не выносится и в реестр требова-ний кредиторов эти проценты не включаются.

Таким образом, проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредито-ра в порядке п. 2.1 ст. 126 Закона, относятся к гражданско-правовым санкциям, которые при-знаются должником в лице конкурсного управ-ляющего лишь при выплате денежных средств в погашение основного долга.

Однако в Письме Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/1/363 подчеркивается, что упомянутые проценты не являются санкци-ями и относятся к внереализационным доходам от долговых обязательств, которые признаются для целей налога на прибыль на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Вместе с тем в связи с изложенным проценты, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона, невоз-можно признать в составе внереализационных доходов хотя бы потому, что они, во-первых, не начисляются конкурсным управляющим до мо-мента погашения основной задолженности и, во-вторых, начисляются лишь на величину фак-тически погашаемой основной задолженности, размер которой заранее неизвестен конкурсно-му кредитору.

Являются ли проценты, начисляемые кон-курсным управляющим в порядке п. 2.1 ст. 126 Закона на сумму требований конкурсного кре-дитора по основной задолженности, внереа-лизационными доходами организации в виде признанных должником гражданско-правовых санкций?

Вправе ли организация включать в состав внереализационных доходов проценты, преду-смотренные п. 2.1 ст. 126 Закона, лишь в день их начисления конкурсным управляющим, то есть в день осуществления платежа в погаше-ние основной задолженности перед налогопла-тельщиком?

ОтветСогласно п. 2.1 ст. 126 Федерального закона

от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Федеральный закон № 127-ФЗ) на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4 Феде-рального закона № 127- ФЗ, начисляются про-центы в порядке и в размере, которые предусмо-трены ст. 126 Федерального закона № 127-ФЗ.

Проценты на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выражен-ную в валюте Российской Федерации, начис-ляются в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Россий-ской Федерации на дату открытия конкурсного производства.

Подлежащие начислению и уплате в соответ-ствии со ст. 126 Федерального закона № 127-ФЗ проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником.

Исходя из этого у организации — конкурс-ного кредитора появляется внереализационный доход в виде начисленных процентов на сумму требований конкурсного кредитора к долж-нику.

В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового ко-декса Российской Федерации (далее — НК РФ) процентами признается любой заранее заявлен-ный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязатель-



ству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признают-ся, в частности, доходы, полученные по денеж-ным вкладам и долговым обязательствам.

В данном случае проценты начисляются на сумму долговых обязательств должника перед конкурсным кредитором.

Указанный внереализационный доход при-знается доходом в виде начисленных процен-тов, а не в виде сумм штрафных санкций, по-скольку для взыскания указанных процентов с должника не требуется ни его признания, ни решения суда о взыскании процентов.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 126 Федераль-ного закона № 127-ФЗ с даты принятия арби-тражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного про-изводства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финан-совых санкций по всем видам задолженности должника.

Таким образом, начисляемые в соответствии с Федеральным законом № 127-ФЗ проценты на сумму требований конкурсного кредитора под-лежат учету для целей налогообложения при-были в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ.

Что касается даты, с которой начинают учи-тываться в доходах для целей налогообложения вышеуказанные проценты, то такой датой при-знается дата открытия конкурсного производ-ства (абз. 4 п. 2.1 ст. 126 Федерального закона № 127-ФЗ).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/50

ВопросООО приобретает материалы и оприходует их

на основании накладных по форме № ТОРГ-12 «Товарная накладная», утвержденной Поста-новлением Госкомстата России от 25.12.1998№ 132, содержащих все обязательные реквизи-ты, либо на основании товарных чеков при при-обретении материалов за наличный расчет по авансовому отчету.

Закупки в основном разовые, без договоров поставки с поставщиками, либо в договорах поставки у ООО отсутствует обязанность по

доставке груза. Но в любом случае ООО не яв-ляется заказчиком перевозки грузов.

В дальнейшем материалы, оприходованные в соответствии с товарными накладными по форме № ТОРГ-12 и товарными чеками, спи-сываются на производственные нужды орга-низации.

Является ли товарно-транспортная наклад-ная (форма № 1-Т) необходимым документом для подтверждения факта приобретения мате-риалов и, следовательно, для признания рас-ходов на их приобретение в целях исчисления налога на прибыль?

ОтветВ соответствии со ст. 252 Налогового кодек-

са Российской Федерации (далее — Кодекс) расходами признаются обоснованные и доку-ментально подтвержденные затраты (а в случа-ях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплатель-щиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка ко-торых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными рас-ходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соот-ветствии с обычаями делового оборота, при-меняемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соот-ветствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной деклара-цией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами при-знаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно абз. 1 ст. 313 Кодекса налогопла-тельщики исчисляют налоговую базу по ито-гам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет — система обобщения ин-формации для определения налоговой базы по



налогу на основе данных первичных докумен-тов, сгруппированных в соответствии с поряд-ком, предусмотренным Кодексом.

При этом товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) относится к первичным доку-ментам по учету движения товаров.

Согласно Постановлению Госкомстата Рос-сии от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении уни-фицированных форм первичной учетной до-кументации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно- материальных ценностей и расчетов за их пере-возки автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов, при этом товарный раздел на-кладной определяет взаимоотношения грузо-отправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у гру-зополучателей.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифици-рованных форм первичной учетной документа-ции по учету торговых операций» утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), она относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организа-ции.

Товарная накладная составляется в двух эк-земплярах, первый экземпляр остается у орга-низации, сдающей товарно-материальные цен-ности, являясь основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней орга-низации и является основанием для оприходо-вания этих ценностей.

Таким образом, если организация-покупа-тель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете сто-имости приобретенных товаров может служить оформленная товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) либо товарная накладная (форма № ТОРГ-12).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от31 января 2011 г. № 03-03-06/1/42

ВопросВправе ли организация с 1 января 2011 г.

применять предельную величину процентов, учитываемых в расходах при исчислении на-лога на прибыль, в размере 15% по долговому обязательству в иностранной валюте, возник-шему в 2007 г. перед российской кредитной ор-ганизацией?

При этом у организации отсутствуют иные долговые обязательства перед российскими ор-ганизациями, выданные в иностранной валюте.

ОтветВ соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогово-

го кодекса Российской Федерации (далее — Ко-декс) к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долго-вым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитиро-ванным) налогоплательщиком с учетом особен-ностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие за-конодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдель-ных законодательных актов (положений законо-дательных актов) Российской Федерации в свя-зи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирова-ния» (далее — Закон № 229-ФЗ) внесены изме-нения в п. 1 ст. 269 Кодекса.

Так, согласно п. 1.1 ст. 269 Кодекса (в ред. За-кона № 229-ФЗ) при отсутствии долговых обя-зательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщи-ка предельная величина процентов, признавае-мых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установлен-ному соглашением сторон курсу условных де-нежных единиц), принимается:

с 1 января по 31 декабря 2010 г. включи-тельно — равной ставке процента, установлен-



ной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального бан-ка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обяза-тельствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено указанным пунктом;

с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. вклю-чительно — равной ставке процента, установ-ленной соглашением сторон, но не превышаю-щей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обя-зательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального бан-ка Российской Федерации и коэффициента0,8 — по долговым обязательствам в иностран-ной валюте.

В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обя-зательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплатель-щика предельная величина процентов, призна-ваемых расходом (включая проценты и суммо-вые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установ-ленному соглашением сторон курсу услов-ных денежных единиц), с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно по долговым обязатель-ствам в иностранной валюте принимается рав-ной 15% (абз. 4 п. 1.1 ст. 269 Кодекса).

Таким образом, предельная величина про-центов, учитываемых в расходах, в отношении долговых обязательств в иностранной валюте, возникших до 1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обязательств перед российскими ор-ганизациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, определяется:

— в период с 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. включительно — в специальном порядке (абз. 4 п. 1.1 ст. 269 Кодекса);

— с 1 июля 2010 г. — в общем порядке (абз. 2 и 3 п. 1.1 ст. 269 Кодекса).

Ее величина составляет:— с 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. вклю-

чительно — 15%;< /p>;

— с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г. включительно — 15%;

— с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно — произведение ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/44

ВопросВ соответствии с положениями ст. 153 ТК РФ

организация оплачивает работникам дни нахож-дения в пути, приходящиеся на выходные (празд-ничные) дни, в случае направления работников в командировки. Подлежат ли учету в составе рас-ходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с выплатой ком-пенсации работникам за дни отъезда в команди-ровку и дни прибытия из командировки, прихо-дящиеся на выходные (праздничные) дни?

ОтветСогласно ст. 166 Трудового кодекса Россий-

ской Федерации (далее — ТК РФ) служебная командировка — поездка работника по распо-ряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне ме-ста постоянной работы.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направ-лении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также воз-мещение расходов, связанных со служебной командировкой. При этом особенности направ-ления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, утвержденном По-становлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работ-ников в служебные командировки». В п. 5 ука-занного Положения сказано, что оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни про-изводится в соответствии с трудовым законода-тельством РФ. Порядок оплаты труда в выход-ные и нерабочие праздничные дни установлен ст. 153 ТК РФ.

На основании п. 4 Положения начало и конец командировки определены как день выезда в



командировку и день приезда из командировки. Соответственно, дни отъезда, приезда, а также дни нахождения в пути относятся к периоду ко-мандировки.

В целях гл. 25 «Налог на прибыль органи-заций» Налогового кодекса Российской Фе-дерации (далее — Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму про-изведенных расходов (за исключением расхо-дов, указанных в ст. 270 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса рас-ходами признаются обоснованные и докумен-тально подтвержденные затраты, осущест-вленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осу-ществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 255 Кодекса в расходы налогопла-тельщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) на-туральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, свя-занные с режимом работы или условиями тру-да, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, тру-довыми договорами (контрактами) и (или) кол-лективными договорами.

Пунктом 3 ст. 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда в целях нало-гообложения прибыли организаций относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том чис-ле надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вред-ных, особо вредных условиях труда, за сверх-урочную работу и работу в выходные и празд-ничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, с учетом положений ст. 153 ТК РФ затраты, связанные с выплатой компен-сации работникам за дни отъезда в командиров-ку и дни прибытия из командировки, приходя-щиеся на выходные (праздничные) дни, могут

быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 Кодекса при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/41

ВопросООО является крупной торговой органи-

зацией, осуществляющей продажи кондитер-ской продукции торговым предприятиям на всей территории РФ. Часть такой продукции к моменту истечения срока годности оказы-вается нереализованной. В соответствии с За-коном РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» продажа товаров по исте-чении установленного срока годности запре-щена.

Истечение срока годности продукции явля-ется объективным следствием ведения пред-принимательской деятельности, связанной с торговлей пищевыми продуктами.

Согласно положениям Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопас-ности пищевых продуктов» некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 данного Закона, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (ст. ст. 24, 25 Закона № 29-ФЗ).

В соответствии с Постановлением Прави-тельства РФ от 29.09.1997 № 1263 «Об утверж-дении Положения о проведении экспертизы не-качественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении» пищевая продукция с истек-шим сроком годности признается некачествен-ной и опасной и подлежит экспертизе с целью определения возможности ее дальнейшего ис-пользования.

В то же время в соответствии с позицией Фе-деральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека продукция с истекшим сроком реализации не подлежит санитарно-гигиенической экспер-тизе, так как заведомо является недоброкаче-ственной.

Продукция, подлежащая утилизации (уничто-жению), передается ООО специализированной



организации, с которой заключен соответствую-щий договор на проведение утилизации. Пере-дача оформляется документально в полном соот-ветствии с требованиями законодательства РФ.

Могут ли расходы в виде стоимости утили-зируемых кондитерских изделий с истекшим сроком годности и расходы на их утилизацию (уничтожение) быть учтены для целей исчисле-ния налога на прибыль при условии, что дан-ные расходы произведены в рамках предпри-нимательской деятельности и подтверждены документально?

ОтветНа основании п. 1 ст. 252 Налогового кодек-

са Российской Федерации (далее — Кодекс) расходами признаются обоснованные и доку-ментально подтвержденные затраты (а в случа-ях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплатель-щиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка ко-торых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными рас-ходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 5 Закона Российской Феде-рации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон № 2300-1) на про-дукты питания изготовитель (исполнитель) обя-зан устанавливать срок годности — период, по ис-течении которого товар считается непригодным для использования по назначению. В силу п. 5ст. 5 Закона № 2300-1 продажа товара по исте-чении установленного срока годности запреща-ется.

Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.1996 № 20 для предприятий пищевой и перерабатывающей промышленно-сти утверждены Санитарные правила и нормы производства хлеба, хлебобулочных и конди-терских изделий СанПиН 2.3.4.545-96 (далее — Санитарные правила).

Согласно п. 3.1.1 Санитарных правил уста-новленные в них правила и нормы определяют гигиенические требования к устройству, обо-

рудованию и содержанию всех предприятий, цехов, участков, вырабатывающих хлеб, хле-бобулочные и кондитерские (без крема и с кре-мом) изделия, независимо от форм собственно-сти и ведомственной принадлежности, а также требования к режиму производства, хранения, реализации, качеству хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий.

На основании п. 3.11.8 Санитарных правил хлеб и хлебобулочные изделия по истечении сроков продажи подлежат изъятию из торгово-го зала и возвращаются поставщику как чер-ствые.

Также в соответствии с положениями Фе-дерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продук-тов» (далее — Закон № 29-ФЗ) некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 указанного Закона, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (ст. ст. 24, 25 Закона № 29-ФЗ).

В п. 2 ст. 3 Закона № 29-ФЗ указано, что не могут находиться в обороте пищевые продук-ты, материалы и изделия, которые, в частности, не имеют установленных сроков годности (для пищевых продуктов, материалов и изделий, в отношении которых установление сроков год-ности является обязательным) или сроки год-ности которых истекли.

Таким образом, существующее норматив-ное правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывает поставщиков (произво-дителей) утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтоже-ния.

Учитывая изложенное, расходы в виде стои-мости кондитерских изделий с истекшим сро-ком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим об-разом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/805



ВопросБанк-брокер является налоговым агентом

в отношении доходов физических лиц, полу-ченных от операций с ценными бумагами ифинансовыми инструментами срочных сделок (далее — ФИСС).

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ в ре-дакции, действующей с 01.01.2011, налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удер-жанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денеж-ных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специ-альных клиентских счетах, специальных депо-зитарных счетах, а также на банковских счетах налогового агента — доверительного управляю-щего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соот-ветствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Исходя из изложенного налоговый агент са-мостоятельно, в пределах одного месяца с даты окончания налогового периода, может опреде-лять дату расчета и удержания НДФЛ со счетов физических лиц — клиентов банка по доходам, полученным по операциям с ценными бумага-ми и ФИСС, то есть в случае, когда налоговый агент фиксирует дату расчета НДФЛ по указан-ным доходам клиентов и дату удержания НДФЛ со счетов клиентов во внутренних регламентах банка, удержание НДФЛ производится исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на установленную дату удержания НДФЛ. Кон-троль за наличием денежных средств на счетах клиента в другие даты налоговым агентом в этом случае не производится.

Правомерна ли позиция банка?

ОтветСогласно абз. 8 п. 18 ст. 214.1 Налогового

кодекса Российской Федерации (далее — Ко-декс) налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика

налог не позднее одного месяца с даты оконча-ния налогового периода, с даты истечения сро-ка действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет ис-числение суммы налога, или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). На-логовый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств на-логоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специ-альных брокерских счетах, специальных клиент-ских счетах, специальных депозитарных счетах, а также на банковских счетах налогового агента — доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управ-ления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Из вышеизложенного следует, что исчисле-ние, удержание и перечисление сумм налога должны быть завершены налоговым агентом в течение одного месяца с даты окончания на-логового периода, с даты истечения срока дей-ствия последнего договора или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) при наличии в любом из дней этого месяца денеж-ных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на соответ-ствующих счетах.

Возможность фиксации налоговым агентом в течение вышеуказанного месяца определен-ной даты или срока исчисления, удержания и перечисления налога п. 18 ст. 214.1 Кодекса не предусмотрена.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 февраля 2011 г. № 03-04-06/4-33

ВопросВ соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при

определении налоговой базы учитываются сум-мы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работо-дателей либо из средств организаций или инди-видуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы,



за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добро-вольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

При этом согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные физическими лицами в виде подарков от организаций.

Банком, с целью продвижения на рынке бан-ковских услуг и повышения лояльности клиен-тов, рассматривается возможность предостав-ления нового вида услуг — при заключении договора на выпуск (перевыпуск) пластиковых карт в качестве бонуса (подарка) банк страхует в том числе и риски клиента, связанные с не-санкционированным использованием карты, гражданской ответственностью клиента, невы-ездом за границу и т.п. Для реализации данной услуги банк планирует заключать договоры со страховой компанией, по которым выгодопри-обретателями будут выступать клиенты — фи-зические лица. Страховая премия будет выпла-чиваться за счет средств банка. В результате у физического лица возникает доход в размере уплаченной за него банком страховой премии. Размер данной премии, как правило, не превы-шает 4000 руб.

Поскольку НК РФ не определяет понятия «подарок», данный термин в силу п. 1 ст. 11 НК РФ должен применяться в соответствии с нор-мами гражданского законодательства.

Пунктом 1 ст. 572 ГК РФ установлено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собствен-ность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим ли-цом.

Учитывая изложенное, при оказании указан-ных услуг банк передает клиентам-физлицам имущественные права к страховой компании, которые возникают при определенных обстоя-тельствах. В соответствии с гражданским за-конодательством действия банка могут быть квалифицированы как подарок клиенту, что по-зволяет в целях исчисления НДФЛ применить в

данной ситуации нормы ст. 217 НК РФ. Право-мерна ли позиция банка?

ОтветВ соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового ко-

декса Российской Федерации (далее — Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на до-ходы физических лиц стоимость подарков, по-лученных налогоплательщиками от организа-ций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 руб.

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (да-ритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

На основании п. 1 ст. 929 Гражданского ко-декса по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обу-словленную договором плату (страховую пре-мию) при наступлении предусмотренного в до-говоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодо-приобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной догово-ром суммы (страховой суммы).

Договор имущественного страхования не предусматривает передачи имущественного права или вещи в собственность и не освобож-дает выгодоприобретателя по данному догово-ру от какой-либо имущественной обязанности.

Таким образом, страховые взносы, уплачи-ваемые банком по договорам имущественного страхования клиентов — физических лиц, под-лежат налогообложению у данных физических лиц в полном объеме.

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы «КонсультантПлюс»



О новых формах баланса и отчетаО новых формах баланса и отчетао прибылях и убыткахо прибылях и убыткахМ. Н. Ахтанина

Резюме. По общему правилу промежуточная отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Естественно, если какую-то информацию, требующую раскрытия, невозможно представить в этих двух формах, то к отчетности придется приложить и пояснительную записку. Пояснительная записка может быть как в табличной, так и в текстовой формеКлючевые слова: новые формы, баланс, отчет, прибыли, убытки Адрес авторов: e-mail: [email protected]

Как вы знаете, в прошлом году Минфин утвердил новые формы бухгалтерской отчетно-сти. Они, в отличие от старых, больше не назы-ваются рекомендуемыми, то есть организации обязаны при составлении отчетности руковод-ствоваться Приказом № 66н. Однако большин-ство компаний и раньше составляло бухгалтер-скую отчетность по формам, рекомендованным Минфином. Это удобно, так как в них учтен определенный минимум требований, предъяв-ляемых нашими ПБУ к бухгалтерской отчетно-сти, а значит, не придется изобретать велоси-пед.

В принципе в Приказе № 66н написано, что новые формы мы должны применять только при составлении годовой отчетности за 2011 г. То есть промежуточную отчетность за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев 2011 г. вро-де бы можно составлять по старым формам. В то же время не только не будет нарушени-ем, но и будет правильно, если вы станете ис-пользовать новые формы уже при составлении промежуточной отчетности 2011 г. Во-первых, это упростит составление годовой отчетности. А во-вторых, Минфин в рекомендациях ауди-торам уже сказал, что и промежуточную отчет-ность этого года нужно составлять по новым формам.

По общему правилу промежуточная отчет-ность состоит из бухгалтерского баланса и от-чета о прибылях и убытках. Естественно, если какую-то информацию, требующую раскрытия, невозможно представить в этих двух формах,

то к отчетности придется приложить и пояс-нительную записку. Пояснительная записка может быть как в табличной, так и в текстовой форме. При составлении пояснительной запи-ски в виде таблиц ориентироваться нужно на образец, приведенный Минфином в приложе-нии № 3 к Приказу № 66н. Для того чтобы было удобнее ориентироваться в отчетности, в фор-мах и баланса и отчета о прибылях и убытках, появилась графа, в которой напротив каждого показателя теперь можно указать номер соот-ветствующего пункта пояснительной записки, в котором раскрывается информация, относя-щаяся к этому показателю.

Единственное, на мой взгляд, существен-ное изменение в форме бухгалтерского балан-са — это то, что теперь в нем нужно указывать показатели не на начало года и конец отчетно-го периода, а на конец отчетного периода, на31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. То есть, составляя баланс на 31 марта 2011 г., вы должны будете указать в нем также данные по состоянию на 31 декабря 2010 и 2009 гг.

А вот то, что в новой форме баланса показа-тели теперь представлены укрупненно, без раз-бивки по статьям, значения вообще не имеет. Ведь ПБУ 4/99 никто не отменял, и если какой-то показатель для вас является существенным, то вы должны показать его в отчетности обособ-ленно.

Также ПБУ 4/99 обязывает нас раздельно представлять информацию о краткосрочных и



долгосрочных активах и обязательствах. Таким образом, если у вас есть, в частности, дебитор-ская задолженность, подлежащая оплате более чем через 12 месяцев после отчетной даты, вы должны показать ее сумму в балансе отдельно. Для этого нужно разбить строчку «Дебиторская задолженность» раздела II баланса на две — «Краткосрочная дебиторская задолженность» и «Долгосрочная дебиторская задолженность». То есть сделать так, как это было в старой форме баланса. А если у вас есть, например, аванс, вы-данный под поставку ОС — внеоборотного ак-тива, такую дебиторку нужно показать в разделе I баланса «Внеоборотные активы».

Требование о раскрытии в балансе той или иной информации может содержаться и в про-фильных ПБУ. Например, ПБУ 2/2008 обязыва-ет строителей развернуто отражать в балансе в качестве актива суммы начисленной и при-знанной в отчете о прибылях и убытках, но не предъявленной к оплате заказчику выручки по работам, выполняемым более года. Следова-тельно, бухгалтер строительной организации, заключившей договоры, по которым возникает разница во времени между признанием в отче-те о прибылях и убытках выручки по каким-то работам и предъявлением счетов за эти работы заказчикам, должен найти в балансе место для отражения таких активов. То есть баланс нужно дополнить строкой «Не предъявленная к оплате начисленная выручка».

Исключение в части раскрытия информации в балансе и отчете о прибылях и убытках сде-лано только для малых предприятий. Согласно пункту 6 Приказа № 66н они могут не детализи-ровать показатели по статьям. То есть не нужно раскрывать те группы статей, которые уже «за-биты» в формы.

Кстати, о малых предприятиях. Заметьте, в от-личие от Приказа № 67н, которым были утверж-дены старые формы отчетности, Приказ № 66н не дает «малышам» права вообще не представ-лять в составе годовой отчетности приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках. Он говорит лишь о том, что в приложениях должна приводиться только та информация, без знания которой невозможна оценка финансового поло-жения организации или финансовых результа-тов ее деятельности.

Забавно то, что по ПБУ 4/99 мы должны раскрывать в приложениях к балансу и отчету как раз такие сведения. Таким образом, не со-ставлять приложения к балансу и отчету о при-былях и убытках могут только те организации, у которых нет важной для оценки отчетности информации, не раскрытой в балансе и отчете о прибылях и убытках. Кроме того, если малое предприятие сможет раскрыть такую информа-цию в балансе или отчете, то оно также вправе не составлять приложения к отчетности. Впро-чем, о том, что у вас есть какая-то информация, которую вы должны раскрыть в приложениях к отчетности, знаете только вы. Еще на это вам может указать аудитор, если вы пригласите его проверить вашу отчетность. А вот налоговый инспектор доказать это не сможет. Поэтому для представления в налоговую инспекцию прило-жения к отчетности можно не составлять.

Вернемся к балансу. В раздел III «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», показатель же строки «Добавочный капитал» должен отражаться без учета переоценки ОС и НМА.

В разделе IV баланса появился новый и очень странный, на мой взгляд, показатель — «Резер-вы под условные обязательства». Странный он, потому что новый стандарт ПБУ 8/2010 «Оце-ночные обязательства, условные обязательства и условные активы» в принципе не предусматри-вает создание резервов под условные обязатель-ства.

Ведь что такое условное обязательство? Это либо обязательство, само существование ко-торого под вопросом, либо обязательство, ве-личина которого не может быть обоснованно оценена, либо обязательство, которое не при-водит с определенной степенью вероятности к уменьшению экономических выгод. Ну и как можно создать резерв под такое обязательство, а тем более отразить его в балансе? Более того, условные обязательства не признаются в бухгал-терском учете. А как можно показать в балансе то, чего нет в учете? В общем, по крайней мере, пока Минфин не разъяснил нам, что он хочет в этой статье баланса увидеть, по ней можно ниче-го не отражать.

Но как только мы решим, что обязательство с большой степенью вероятности существует, и



сможем оценить последствия его исполнения, оно станет отвечать условиям признания оценоч-ного обязательства, под которое мы совершенно спокойно создадим резерв. Есть в балансе и ме-сто для резерва под оценочные обязательства — это строка «Резервы предстоящих расходов» раз-дела V «Краткосрочные обязательства». Если же оценочное обязательство является долгосроч-ным, то сумму резерва нужно отразить в разделе IV баланса.

Теперь посмотрим, что поменялось в отчете о прибылях и убытках. Внешне изменений не-много. Первое, что бросается в глаза, — в новой форме нет расшифровки отдельных прибылей и убытков. Хотя опять-таки никто не освобожда-ет нас от обязанности давать расшифровку тех прибылей и убытков, которые для организации существенны. Это можно сделать, или дополнив необходимыми строками форму отчета, или при-ведя необходимую информацию в пояснениях к нему.

Постоянные налоговые активы и обязатель-ства теперь указываются не справочно, а как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль».

Изменились место и названия еще двух строк: вместо отложенных налоговых активов и обяза-тельств появились изменения отложенных нало-говых активов и обязательств. Но, как вы знае-те, мы и раньше в отчете о прибылях и убытках указывали не величины отложенных активов и обязательств, которые отражаются в балансе, а именно разницу между дебетовыми и кредито-выми оборотами по счетам 09 «Отложенные на-логовые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.

В разделе «Справочно» нужно будет рас-считывать показатель «Совокупный финан-совый результат периода». Он представляет собой сумму показателя строки «Чистая при-быль (убыток)» и показателей еще двух новых строк — «Результат от переоценки внеоборот-ных активов, не включаемый в чистую при-быль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». При этом порядок форми-рования последнего показателя нормативными актами по бухучету пока не определен. А из тех показателей, которые учитываются при его

формировании по правилам МСФО, у нас есть только курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организа-ции, используемых для ведения деятельности за рубежом. Такие курсовые разницы, соглас-но изменениям, внесенным в ПБУ 3/2006 с этого года, должны зачисляться в добавочный капитал организации. Согласитесь, такие раз-ницы есть не у многих. Поэтому до тех пор, пока Минфин не рассказал нам о том, что еще должно учитываться как результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток), у большинства организаций соответ-ствующей строки не будет.

Более того, всем известно, что организации редко проводят переоценку основных средств, по крайней мере для целей составления отчет-ности по российским ПБУ. Это закономерно, поскольку переоценка влияет на налог на иму-щество:

• при дооценке основных средств, увеличи-вая базу по налогу, что само по себе не-приятно;

• при уценке основных средств, уменьшая базу, что гарантированно вызовет претен-зии налоговых органов.

А переоценка НМА, к сожалению, для мно-гих еще бо́льшая экзотика. Значит, еще долгое время значение такого показателя отчета о при-былях и убытках, как «Совокупный финансовый результат периода», будет равно значению пока-зателя «Чистая прибыль (убыток)».

В новых формах отчетности нет привычных кодов показателей. Но они есть в приложении 4 к Приказу № 66н. Представляя отчетность в госорганы, вы должны их проставить.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯНельзя заключить с сотрудниками договор

о полной материальной ответственности за со-хранность товара в зале магазина самообслужи-вания.

В магазинах самообслуживания обеспечить надлежащие условия для хранения товаров не-возможно. Ценности находятся в свободном до-ступе для неограниченного круга лиц, и работ-ники не могут контролировать их сохранность. В такой ситуации говорить о том, что работода-



тель вверил ценности определенной группе ра-ботников и создал надлежащие условия для их сохранности, не приходится. А значит, работник всегда может оспорить правомерность взыска-ния с него ущерба.

Усиливаем контрольВ зависимости от того, какого рода товар про-

дается в магазине, его количества, ассортимента применяются различные способы предотвраще-ния краж. Для крупных магазинов целесообраз-но создавать службу охраны, которая постоянно следила бы за торговым залом, устанавливать системы видеонаблюдения. Небольшим магази-нам достаточно установки электронных систем защиты от краж, которые используются для предотвращения несанкционированного выноса товаров из магазина.

Однако совершенствование системы безо-пасности магазина связано со значительными расходами, которые, правда, можно учесть для целей налогообложения прибыли в полном раз-мере [14].

Поэтому необходимо сопоставить затраты на организацию безопасности с возможными убытками от краж. То есть понять, что для вас дешевле.

***

Конечно, хотелось бы, чтобы законодатель предоставил организациям, торгующим через магазины самообслуживания, возможность учи-тывать стоимость похищенных товаров в рас-ходах в размере определенного процента от вы-ручки или оборота. Соответствующие поправки в НК РФ предлагалось внести уже не раз. По-ступали предложения списывать на убытки хищения в размере не более 0,5% от выручки. В конце 2010 г. рассматривался законопроект, который разрешал бы списывать убытки от краж в прочие расходы в размере, не превышающем 1% выручки. Однако все эти предложения под-держки не нашли.

В январе этого года в Госдуму поступил еще один законопроект [15]. Он предусматривает возможность учета товарных потерь в резуль-

тате хищений в торговых залах самообслу-живания во внереализационных расходах по распоряжению руководителя. Остается лишь надеяться на то, что на этот раз законопроект будет принят.

[1] подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ[2] Письма Минфина России от 08.11.2010

№ 03-03-06/1/695, от 11.09.2007 № 03-03-06/1/658, от 19.03.2007 № 03-03-06/1/159; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 № 16-15/016379

[3] Письмо Минфина России от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81

[4] Постановления ФАС МО от 21.01.2008 № КА-А40/13938-07-2; Девятого ар-битражного апелляционного суда от 01.10.2007 № 09АП-10332/2007-АК

[5] подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ[6] Методические рекомендации по раз-

работке норм естественной убыли, утв. Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95

[7] Постановление ФАС ЦО от 11.06.2010 № А48-4388/2009

[8] Приказ Минторга РСФСР от 08.08.84 № 194 (ред. от 28.01.87); Приказ Минторга СССР от 23.03.84 № 75

[9] Постановление ФАС УО от 11.03.2009 № Ф09-1165/09-С2




[13] ст. 239 ТК РФ; п. 5 Постановления Пле-нума Верховного суда РФ от 16.11.2006 № 52

[14] подп. 6 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ[15] проект Федерального закона № 488640-5

«О внесении изменения в статью 265 ча-сти второй Налогового кодекса Россий-ской Федерации».

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» 2011, № 7


К СВЕДЕНИЮ АВТОРОВ

Редакционная коллегия журнала просит авторов оформлять материал, направляемый в редакцию, в строгом соответствии с правилами.

1. Статьи оформляются по традиционным для отечественных и мировых научных журналов требова-ниям: название статьи и резюме на русском и английском языках, ключевые слова. Для научных статей по выполняемым кандидатским и докторским диссертациям, в соответствии с требованием ВАК, в описании результатов научных исследований должны быть указаны: цель исследования, материалы и методы, ре-зультаты, обсуждение, выводы или заключение. Статистический анализ полученных научных результатов исследования, список используемой литературы — обязательно.

2. Статья аспиранта (соискателя) должна иметь визу научного руководителя и автора; сопровождаться официальным письмом от учреждения, где выполнена работа с указанием названия статьи и авторов, если статья диссертационная, указать в направлении. Статья должна быть подписана всеми авторами. В конце статьи указать сведения о каждом авторе: фамилия, имя, отчество, ученая степень, звание, должность, до-машний и электронный адрес, контактный телефон.

3. Статья должна быть представлена в 2 экз. Обязательно наличие материала в электронном виде (по электронной почте или на диске). Размер научных статей, включая резюме, таблицы, рисунки, список ли-тературы не более 12–15 стр., научных обзоров — до 15, хроники (юбилеи) — 3–4, рецензий — 3–5.

4. Текст печатать в редакторе Word в системе Windows, шрифтом Times New Roman, перенос слов не делать, 14 кеглем, интервал — 1,5, включая резюме, таблицы, список литературы, подписи под рисунками. Названия статьи набирать прописными буквами полужирным шрифтом, инициалы и фамилии авторов — полужирным шрифтом, место работы и город курсивом.

5. Таблицы и рисунки должны быть напечатаны на отдельной странице, иметь название и но-мер. В тексте и на полях статьи слева должны быть обозначены места таблиц и рисунков (например, табл. 1, рис. 1). Фотографии и томограммы должны быть размером 6х9 см. Соблюдать поля: 4 см слева, 3 см вверху, 1 см справа, 2 см внизу. Все страницы должны быть пронумерованы.

6. Сокращения (кроме общепринятых) не допускаются. Условные обозначения специальных терминов при первом упоминании приводятся полностью.

7. Математические формулы должны быть четко написаны с указанием строчных (м) и прописных (М) букв, показателей степени, индексов, цифр.

8. Список цитируемой литературы в алфавитном порядке печатается на отдельном листе и должен содержать не более 15 наименований. Сначала приводятся работы отечественных авторов, затем — зарубежных. Список литературы должен быть составлен следующим образом: фамилия и инициалы авто-ра, название журнала, год, том, номер выпуска, страницы «от» и «до». Для книг и сборников — фамилии и инициалы авторов, заглавия по титульному листу, место, год издания, количество страниц. Если цити-руется несколько работ одного автора (в соавторстве), их располагают в хронологическом порядке. При ссылках на авторефераты диссертаций указывать их название. Библиографические ссылки в тексте статьи даются в квадратных скобках цифрами в соответствии со списком.

9. К оригинальной статье должно быть приложено резюме (отражение основного содержания работы), на отдельном листе объемом 1/3 стр. на русском и английском языках с указанием названия статьи, инициа-лов и фамилии авторов и список ключевых слов.

10. Все материалы, поступающие в редакцию, рецензируются, редактируются.11. Предоставление в редакцию статей, ранее опубликованных или направленных для публикаций в дру-

гие издания, не допускается.12. Статьи, оформленные с нарушением перечисленных выше правил, редакция к рассмотрению не

принимает и авторам не возвращает. Рецензии о замечаниях по содержанию научных статей направляются авторам.

13. Статьи следует направлять по адресу редакции:

Почтовый адрес: 101031, Москва, а/я №1;раб. тел. (8-499) 257-01-35;

e-mail: [email protected]; [email protected]; [email protected]

Профессиональные праздники и памятные даты

День работников уголовного розыска. В октябре 1918 г., согласно Положению Наркомата внутренних дел РСФСР, было организовано Цен-тральное управление уголовного розыска. С тех пор при органах милиции стали действовать специаль-ные подразделения для охраны порядка путем не-гласного расследования преступлений.

6 октябряДень российского страховщика. 6 октября 1921 г. Совнарком РСФСР принял декрет «О государ-ственном имущественном страховании», в резуль-тате которого начал деятельность Госстрах. Эта дата считается днем зарождения отечественной страхо-вой деятельности.

9 октябряВсемирный день почты. 9 октября 1874 г. в Швейцарии представителями 22 стран, в том числе России, был подписан договор, учредивший Генеральный почтовый союз. Всемирным днем по-чты эта дата провозглашена в 1969 г., на Конгрессе Всемирного союза почтовиков в Токио.

10 октябряДень работников сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности. Праздник установлен Указом Президента РФ от 31 мая 1999 г. и отмечается каждое второе воскре-сенье октября. В этот день поздравляют всех тех, кто трудится на земле, перерабатывает и поставляет продукты питания.

12 октябряДень кадрового работника. В этот день в 1918 г. решением Народного комиссариата юсти-ции была принята Инструкция «Об организации советской рабоче-крестьянской милиции», предпи-сывающая создание кадровых аппаратов. Традиция отмечать профессиональный праздник кадровиков зародилась именно в органах внутренних дел.

14 октябряМеждународный день стандартизации. В этот день в 1946 г. делегации от 25 стран собра-лись в Лондоне и приняли решение о координации работы национальных комитетов по стандартам. 14 октября 1970 г. по решению Международной ор-ганизации по стандартизации (ISO) дата получила статус праздника.

16 октябряДень Шефа (День Босса). Поддержанный во многих странах праздник зародился в 1958 г. по инициативе американской секретарши Патриции Хароски. В этот день полагается выразить уваже-ние к шефу и вспомнить, что руководитель — это ответственность за каждый шаг и за каждое слово.

1 октябряМеждународный день музыки. Праздник учрежден 1 октября 1975 г. по решению ЮНЕСКО. День отмечается ежегодно во всем мире большими концертными программами, с участием лучших ар-тистов и художественных коллективов.

Международный день пожилых людей. Провозглашен Генеральной Ассамблеей ООН 14 де-кабря 1990 г. В России день отмечается на основа-нии Постановления Президиума Верховного Совета РФ от 1 июня 1992 г. «О проблемах пожилых людей». В центре внимания — интересы пожилых граждан и инвалидов пожилого возраста.

День сухопутных войск РФ. 1 октября 1550 г. царь всея Руси Иван IV (Грозный) издал Приговор «Об испомещении в Московском и окружающих уездах избранной тысячи служилых людей», зало-живший основы регулярной армии. День отмечает-ся по Указу Президента России от 31 мая 2006 г.

3 октябряДень ОМОНа. Отряды милиции особого назначе-ния органов внутренних дел впервые были созданы в соответствии с Приказом МВД СССР от 3 октября 1988 г. День ОМОНа отмечается в соответствии с При-казом министра внутренних дел РФ Бориса Грызлова от 1 марта 2002 г.

4 октябряВсемирный день животных. 4 октября — день памяти католического святого, покровителя животных Франциска Ассизского. Решение отмечать World Animal Day было принято на Международном конгрессе сторонников защиты природы, проходив-шем во Флоренции в 1931 г.

День космических войск России. 4 октября 1957 г. в СССР был произведен запуск первого искус-ственного спутника Земли, который открыл космиче-скую эру в истории человечества. Это праздничный день для тех, кто посвятил себя работе над создани-ем космических аппаратов оборонного назначения.

День гражданской обороны МЧС России. 4 октября 1932 г. постановлением правительства была создана общесоюзная система местной про-тивовоздушной обороны СССР. Позднее она преоб-разовалась в гражданскую оборону, а в 1987 г. на ГО были возложены задачи борьбы с природными и техногенными катастрофами.

5 октябряДень учителя. ЮНЕСКО утвердил этот междуна-родный праздник в 1994 г., а у нас в стране его отме-чают уже 45 лет. Cогласно Указу Президента России от 3 октября 1994 г. День учителя отмечается 5 октября.

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

ВНЕШТОРГИЗДАТ

Поздравим друзей и нужных людей!

25 октябряДень таможенника Российской Феде-рации. 25 октября 1653 г. согласно повелению царя Алексея Михайловича в стране появился Единый таможенный устав, регламентирующий взимание таможенной пошлины. А 25 октября 1991 г. Указом Президента РФ был образован Го-сударственный таможенный комитет.

28 октябряДень армейской авиации. В этот день в 1948 г. в подмосковном Серпухове была сформи-рована первая авиационная эскадрилья, оснащен-ная вертолетами. Она положила начало армейской авиации как отдельному роду войск. С 2003 г. дан-ные подразделения находятся в ведении Военно-воздушных сил.

29 октябряДень работников службы вневедом-ственной охраны МВД. История праздника ведет отсчет с 29 октября 1952 г., когда Совет Ми-нистров СССР принял постановление, касающееся охраны объектов народного хозяйства. Охрана объ-ектов вне зависимости от их ведомственной принад-лежности — вот определяющий момент в названии службы.

30 октябряДень инженера-механика. Отсчет в данной профессии принято вести с 1854 г., когда на Рос-сийском флоте был образован корпус инженеров-механиков. А начало празднованию положил при-каз Главкома ВМФ от 1996 г. Сегодня данной спе-циальностью овладевают сотни тысяч российских студентов.

День памяти жертв политических ре-прессий. День памяти установлен Постановлени-ем Верховного Совета РСФСР от 18 октября 1991 г. В число восьмисот тысяч пострадавших от политиче-ских репрессий входят и оставшиеся без опеки дети репрессированных.

31 октябряДень автомобилиста. Праздник отмечается на основании Указа Президента России от 7 ноя-бря 1996 г. «Об установлении Дня работников автомобильного транспорта и дорожного хозяй-ства». Позднее дорожникам была выделена своя дата, а автомобилисты получили собственный по-четный день — последнее воскресенье октября.

День работников СИЗО и тюрем. Учреж-ден приказом директора ФСИН и является но-вым праздником для России. Некоторые тюрь-мы в этот день открывают замки и тайны своих учреждений.

17 октябряДень работников пищевой промышлен-ности. Профессиональный праздник берет свое на-чало с 1966 г., с Постановления Президиума Верхов-ного Совета СССР. С тех пор отечественные пищевики отмечают его каждое третье воскресенье октября.

День работников дорожного хозяйства. Это праздник тех, кто строит автомагистрали и мо-сты, обеспечивает надежное автомобильное со-общение. Он появился на основании Указа Прези-дента РФ от 7 ноября 1996 г. и поначалу отмечался в последнее воскресенье октября. Указом от 23 марта 2000 г. праздник получил новую дату — третье вос-кресенье месяца.

20 октябряДень рождения Российского военно-морского флота. 20 октября 1696 г. Боярская Дума по настоянию Петра I приняла решение о соз-дании регулярного военно-морского флота России: «Морским судам быть». Этот день и принято считать днем рождения Российского военно-морского флота.

День военного связиста. 20 октября 1919 г. приказом Реввоенсовета Советской Республики было сформировано управление связи. Тем самым была заложена структура современных войск связи.

22 октябряПраздник Белых Журавлей. День учрежден народным поэтом Дагестана Расулом Гамзатовым как праздник поэзии и как память о павших на полях сра-жений во всех войнах. Литературный праздник спо-собствует укреплению многовековых традиций друж-бы народов и культур многонациональной России.

23 октябряДень работников рекламы. Профессиональ-ный праздник рекламистов (reclamare — выкрики-вать) отмечается в России с 1994 г. 23 октября — это день творческих людей, которые вносят неоценимый вклад в развитие торговли и экономики страны.

24 октябряМеждународный день ООН. В этот день в 1945 г. вступил в силу Устав Организации Объеди-ненных Наций. В 1971 г. на 26-й сессии Генеральная Ассамблея провозгласила этот день международ-ным праздником.

День подразделений специального на-значения. История спецназа в России берет нача-ло с создания в 1918 г. частей особого назначения — ЧОН, предназначенных для борьбы с басмачеством. С 1950 г. спецназ призван пресекать террористиче-ские действия, ликвидировать преступные группы и проводить другие сложные операции.


В ПОМОЩЬ ЭКОНОМИСТУ И ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ ЛПУИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» –крупнейшее в России издательство деловых журналов.

Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 100 журналов.Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публи-куются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – 200 уче-ных: академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и более 500 практиков – опытных хозяйственных руководителей и специалистов.

Индексыпо каталогу

НАИМЕНОВАНИЕСтоимость подписки

покаталогам

Стоимость подписки

черезредакцию

«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

АФИНАwww.afina-press.ru, www.бухучет.рф

36776 99481Автономные учреждения: экономика-налогообложение-бухгалтерский учет

4602 4374

20285 61866Бухгалтерский учети налогообложениев бюджетных организациях

4392 4170

80753 99654 Бухучет в здравоохранении 4392 4170

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйстве 4392 4170

82773 16615 Бухучет в строительных организациях 4392 4170

82723 16585 Лизинг 4698 4464

32907 12559 Налоги и налоговое планирование 18 984 18 036








ВНЕШТОРГИЗДАТВНЕШТОРГИЗДАТwww.vnestorg.ru, www.внешторгиздат.рф

82738 16600Валютное регулирование. Валютный контроль

12 492 11 868

46021 11825 Весь мир – наш дом! 1800 1710

84832 12450 Гостиничное дело 8130 7722

20236 61874 Дипломатическая служба 2640 2508

84826 12383 Международная экономика 3498 3324

84866 12322 Общепит: бизнес и искусство 3366 3198

79272 99651 Современная торговля 8130 7722

84867 12323 Современный ресторан 6072 5766









82737 16599Таможенное регулирование. Таможенный контроль

12 492 11 868

85181 12320Товаровед продовольственных товаров

3912 3714

МЕДИЗДАТМЕДИЗДАТwww.medizdat.com, www.медиздат.рф

47492 79525Вестник неврологии, психиатрии и нейрохирургии

3708 3522

22954 10274 Вопросы здоровогои диетического питания 1683 1599

46543 24216 Врач скорой помощи 4014 3816

80755 99650 Главврач 4326 4110

46105 44028 Медсестра 3366 3198

23140 15022Охрана трудаи техника безопасности в учреждениях здравоохранения

3636 3456

36668 25072

Санаторно-курортные организации: менеджмент, маркетинг, экономика, финансы. Проблемы восстановительной медицины

1920 1824

82789 16631 Санитарный врач 4014 3816

46312 24209 Справочник врача общей практики 3366 3198

84809 12369 Справочник педиатра 3468 3294

37196 16629

Стоматолог. Вопросы челюстно-лицевой, пластической хирургии, имплантологиии клинической стоматологии

3540 3366

46106 12366 Терапевт 3708 3522

84881 12524 Физиотерапевт 3840 3648

84811 12371 Хирург 3840 3648

36273 99369 Экономист лечебного учреждения 3708 3522

НАУКА и КУЛЬТУРАНАУКА и КУЛЬТУРАwww.n-cult.ru, www.наука-и-культура.рф

46310 24192 Вопросы культурологии 2370 2250

36365 99281 Главный редактор 1647 1566

20238 61868 Дом культуры 3120 2964








36395 99291 Мир марок 1236 1176

84794 12303 Музей 3366 3198

46313 24217 Ректор вуза 5352 5082

47392 45144 Русская галерея –ХХI век 1305 1239

46311 24218 Ученый Совет 4740 4506

71294 79901 Хороший секретарь 2124 2016

46030 11830 Школа. Гимназия. Лицей: наши новые горизонты 2220 2112

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.politeconom.ru, www.политэкономиздат.рф

84787 12310 Глава местной администрации 3366 3198

84790 12307 ЗАГС 3120 2964

84786 12382 Коммунальщик 3894 3702

84788 12309 Парламентский журнал Народный депутат 4668 4434

84789 12308 Служба занятости 3228 3066

20283 61864Социальная политикаи социальное партнерство

4392 4170

ПРОМИЗДАТПРОМИЗДАТwww.promizdat.com, www.промиздат.рф

84822 12537 Водоочистка 3606 3426

82714 16576Генеральный директор: Управление промышленным предприятием

8856 8412

82715 16577Главный инженер. Управление промышленным производством

5256 4992

82716 16578 Главный механик 4464 4242

82717 16579 Главный энергетик 4464 4242

84815 12530 Директор по маркетингуи сбыту 8820 8382

36390 12424 Инновационный менеджмент 8016 7614

84818 12533 КИП и автоматика: обслуживание и ремонт 4392 4170

36684 25415 Консервное производство 8784 8346

36391 99296 Конструкторское бюро 4326 4110

37199 23732Молоко и молочные продукты. Производство и реализация

8784 8346



МЕДИЗДАТ

НАУКА и КУЛЬТУРА

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

ПРОМИЗДАТ








82720 16582Нормированиеи оплата трудав промышленности

4326 4110

18256 12774

Оперативное управление в электроэнергетике. Подготовка персонала и поддержание его квалификации

1956 1857

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

3912 3714

82718 16580 Управление качеством 3948 3750

84859 12399 Хлебопекарное производство 8784 8346

84817 12532Электрооборудование: эксплуатация, обслуживание и ремонт

4392 4170

84816 12531 Электроцех 3774 3588

СЕЛЬХОЗИЗДАТСЕЛЬХОЗИЗДАТwww.selhozizdat.ru, www.сельхозиздат.рф

37020 12562Агробизнес: экономика-оборудование-технологии

9504 9030

84834 12396Ветеринария сельскохозяйственных животных

3606 3426

82763 16605 Главный агроном 3192 3030

82764 16606 Главный зоотехник 3192 3030

37065 61870Кормление сельскохозяйственных животныхи кормопроизводство

3156 3000

82766 16608Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве

3636 3456

37191 12393 Овощеводствои тепличное хозяйство 3228 3066

82765 16607Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве

3708 3522

37194 22307 Рыбоводствои рыбное хозяйство 3228 3066

37195 24215 Свиноферма 1614 1533

84836 12394Сельскохозяйственная техника: обслуживание и ремонт

3228 3066








СТРОЙИЗДАТСТРОЙИЗДАТwww.stroyizdat.com, www.стройиздат.com

82772 16614 Нормирование и оплата труда в строительстве 4464 4242

82770 16612Охрана труда и техника безопасностив строительстве

3636 3456

36986 99635Проектные и изыскательские работы в строительстве

4086 3882

41763 44174 Прораб 3774 3588

84782 12378Сметно-договорная работав строительстве

4464 4242

82769 16611Строительство: новые технологии – новое оборудование

3912 3714

ТРАНСИЗДАТТРАНСИЗДАТwww.transizdat.com, www.трансиздат.рф

82776 16618Автотранспорт: эксплуатация, обслуживание, ремонт

4326 4110

79438 99652Грузовое и пассажирское автохозяйство

4740 4506

82782 16624Нормирование и оплата труда на автомобильном транспорте

4392 4170

82781 16623

Охрана труда и техника безопасностина автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3708 3522

36393 12479 Самоходные машины и механизмы 4326 4110

ЮРИЗДАТЮРИЗДАТwww.jurizdat.su, www.юриздат.рф

èçäàòåëüñòâî

ÒÀÄÇÈÐÞ

46308 24191 Вопросы трудового права 3432 3258

84791 12306Землеустройство, кадастри мониторинг земель

3912 3714

80757 99656 Кадровик 5148 4890

36394 99295 Участковый 750 714

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 5256 4992

46103 12298 Юрист вуза 3606 3426


ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ:телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761.

E-mail: [email protected] www.panor.ru



МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ!ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ

И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ПОДПИСКА2012

ПОДПИСКА1НА ПОЧТЕОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонемен-тов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru.Подписные индексы и цены наших изданий для заполне-ния абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России».

ПОДПИСКА2 НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ruНа все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

Счет № 1ЖК2012на подписку

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА3 В РЕДАКЦИИПодписаться на журнал можно непосредственно в Изда-тельстве с любого номера и на любой срок, доставка –за счет Издательства. Для оформления подписки не-обходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу:(499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по теле-фонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения пла-тежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал).Оплата должна быть произведена до 15-го числа предпод-писного месяца.

Художник А. Босин

Художник А. Босин

М.П.

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.XXXXXXX

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №Дата Вид платежа

электронно

Суммапрописью

Три тысячи пятьсот двадцать два рубля 00 копеек

ИНН КПП Сумма 3522-00

Сч. №

БИКСч. №

Плательщик

Банк плательщикаБИК 044525225

Сч. № 30101810400000000225

ИНН 7709843589 КПП 770901001 Сч. № 40702810538180002439

Вид оп. 01 Срок плат. Наз. пл. Очер. плат. 6 Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Экономист лечебного учреждения (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (0%)______________Адрес доставки: индекс_________, город__________________________,ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____телефон_________________

Назначение платежаПодписи Отметки банка

Образец платежного поручения

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

ООО Издательство «Кругозор»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Получатель

Банк получателя

ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ4 АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРАМА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефо-нам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИПолучатель: ООО Издательство«Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7709843589 / КПП 770901001,р/cч. № 40702810538180002439

Банк получателя:ОАО «Сбербанк России», г. МоскваБИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225


Выгодное предложение!Подписка на 1-е полугодие 2012 года по льготной цене – 3522 руб.

(подписка по каталогам – 3708 руб.)Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 20% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: [email protected]

Iполугодие 2012

ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО Издательство «Кругозор»ИНН 7709843589 КПП 770901001 р/cч. № 40702810538180002439 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ:

БИК 044525225 к/сч. № 30101810400000000225 ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2012 от «____»_____________ 201__Покупатель: Расчетный счет №: Адрес:

Экономистлечебного учреждения

Генеральный директор К.А. Москаленко

Главный бухгалтер Л.В. Москаленко

М.П.

!

« » ( ) .

( ). .

. , 15 .

. .

- ( . 432 ) - ( . 3 . 434 . 3 . 438 ).

№№п/п

Предмет счета(наименование издания)

Кол-воэкз.

Ценаза 1 экз. Сумма НДС

0% Всего

1 Экономист лечебного учреждения(подписка на 1-е полугодие 2012 года) 6 587 3522 Не обл. 3522

2

3

ИТОГО:

ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Поступ. в банк плат.

ИНН КПП Сумма

Сч.№

Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225 Сч.№ 30101810400000000225Банк Получателя

ИНН 7709843589 КПП 770901001 Сч.№ 40702810538180002439ООО Издательство «Кругозор»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Вид оп. Срок плат.

Наз.пл. Очер. плат.

Получатель Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Экономист лечебного учреждения (___ экз.)на 6 месяцев, без НДС (0%). ФИО получателя____________________________________________________Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________,ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______телефон_________________, e-mail:________________________________

Списано со сч. плат.

Дата Вид платежа

Назначение платежа Подписи Отметки банка

М.П.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Суммапрописью

При оплате данного счетав платежном поручениив графе «Назначение платежа»обязательно укажите:

Название издания и номер данного счета Точный адрес доставки (с индексом) ФИО получателя Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761

или по e-mail: [email protected]!

(

):

12

34

56

78

910

1112

(

)

(

)

(

, )

3627

3(

)

20

12

:

36

273

(

)

(

)

-__

____

____

__. _

__.

__

____

____

__. _

__.

12

34

56

78

910

1112

(

)

(

)

(

, ) 2

0 12

:

. -1

✁

(

):

12

34

56

78

910

1112

(

)

(

)

(

, )

9936

9(

)

20

12

:

99

369

(

)

(

)

-__

____

____

__. _

__.

__

____

____

__. _

__.

12

34

56

78

910

1112

(

)

(

)

(

, ) 2

0 12

:

. -1

✁

«»

«

»

«

»

!

.

()

.

().

,

,,

,

,

.

,

«

-»

.

✁

✁

!

.

()

.

().

,

,,

,

,

.

,

«

-»

.

Телефоны отдела подписки: 8 (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: 664-27-61e-mail: [email protected] www.panor.ru

HTTP://BUHZDRAV.AFINA-PRESS.RU

НАЛОГИ И УЧЕТ В ЛПУ — БЕЗ ОШИБОК

В журнале, предназначенном для бухгалтеров и руко-водителей ЛПУ всех форм собственности, рассматри-ваются особенности бухгалтерского учета и налого-обложения хозяйственных операций в организациях и учреждениях здравоохранения.

Журнал издается совместно с Минздравсоцразвития России, Российской академией государственной служ-бы при Президенте РФ и НИИ общественного здоровья и управления здравоохранением ПМГМУ им. И.М. Сече-нова в двух тетрадях:

1. Аналитические материалы (112 стр.).2. Вторая тетрадь «Законодательство для бухгалтера»

(112 стр.).

ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ»

бухгалтерский учет; •учетмедицинскойтехникииоборудования; •отчетностьмедицинскихорганизаций; •экономическийанализдеятельностимедицинских

организаций; •внебюджетнаядеятельностьмедицинскихоргани-

заций; •ценообразование; •налогообложение; •оплататруда.

В частности, в рубрике «Бухгалтерский учет» рас-сматриваются следующие темы: изменения порядка организации финансово-хозяйственной деятельности и бюджетного учета в медицинских учреждениях; исполь-зование медицинским учреждением средств от прино-сящей доход деятельности и мн.др.

ТЕТРАДЬ «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

бесплатное приложение к журналу, где публикуются все новые нормативные акты с пояснениями разра-ботчиков. Если в документ внесены изменения, он приводится полностью.

представляют журнал

«Бухучет в здравоохранении» Ежемесячный журнал, в котором подробно и всесторонне освещаются

вопросы бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в организациях и учреждениях здравоохранения


99654

индексы:на полугодие – 80753

На

прав

ах р

екла

мы

Журнал включен в Перечень изданий ВАКИздательский Дом«ПАНОРАМА» – крупнейшее в Россиииздательстводеловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 95 журналов.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «ПАНОРАМА» яв-ляется то, что 27 журналов включены в Пе-речень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных ре-дакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентовакадемий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональ-ными достижениями хозяйственных ру-ководителей и специалистов-практиков.

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это:

ВНЕШТОРГИЗДАТwww.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

АФИНАwww.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

СЕЛЬХОЗИЗДАТwww.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

МЕДИЗДАТwww.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРАwww.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

ТРАНСИЗДАТwww.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

Т Р АН

СИЗДА

Т

www.ИДПАНОРАМА.pф, www.panor.ruТелефоны для справок:

(495) 211-5418, 749-4273, 749-2164Факс: (499) 346-2073

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ЮРИЗДАТwww.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru

ПРОМИЗДАТwww.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

СТРОЙИЗДАТwww.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com


�� -09-2011-��.indd 2 08.08.2011 16:29:22

Телефоны отдела подписки: 8 (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: 664-27-61e-mail: [email protected] www.panor.ru

HTTP://BUHZDRAV.AFINA-PRESS.RU

НАЛОГИ И УЧЕТ В ЛПУ — БЕЗ ОШИБОК

В журнале, предназначенном для бухгалтеров и руко-водителей ЛПУ всех форм собственности, рассматри-ваются особенности бухгалтерского учета и налого-обложения хозяйственных операций в организациях и учреждениях здравоохранения.

Журнал издается совместно с Минздравсоцразвития России, Российской академией государственной служ-бы при Президенте РФ и НИИ общественного здоровья и управления здравоохранением ПМГМУ им. И.М. Сече-нова в двух тетрадях:

1. Аналитические материалы (112 стр.).2. Вторая тетрадь «Законодательство для бухгалтера»

(112 стр.).

ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ»

бухгалтерский учет; •учетмедицинскойтехникииоборудования; •отчетностьмедицинскихорганизаций; •экономическийанализдеятельностимедицинских

организаций; •внебюджетнаядеятельностьмедицинскихоргани-

заций; •ценообразование; •налогообложение; •оплататруда.

В частности, в рубрике «Бухгалтерский учет» рас-сматриваются следующие темы: изменения порядка организации финансово-хозяйственной деятельности и бюджетного учета в медицинских учреждениях; исполь-зование медицинским учреждением средств от прино-сящей доход деятельности и мн.др.

ТЕТРАДЬ «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

бесплатное приложение к журналу, где публикуются все новые нормативные акты с пояснениями разра-ботчиков. Если в документ внесены изменения, он приводится полностью.

представляют журнал

«Бухучет в здравоохранении» Ежемесячный журнал, в котором подробно и всесторонне освещаются

вопросы бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в организациях и учреждениях здравоохранения


99654

индексы:на полугодие – 80753

На

прав

ах р

екла

мы

Журнал включен в Перечень изданий ВАКИздательский Дом«ПАНОРАМА» – крупнейшее в Россиииздательстводеловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 95 журналов.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «ПАНОРАМА» яв-ляется то, что 27 журналов включены в Пе-речень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных ре-дакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентовакадемий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональ-ными достижениями хозяйственных ру-ководителей и специалистов-практиков.

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это:

ВНЕШТОРГИЗДАТwww.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

АФИНАwww.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

СЕЛЬХОЗИЗДАТwww.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

МЕДИЗДАТwww.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРАwww.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

ТРАНСИЗДАТwww.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

Т Р АН

СИЗДА

Т

www.ИДПАНОРАМА.pф, www.panor.ruТелефоны для справок:

(495) 211-5418, 749-4273, 749-2164Факс: (499) 346-2073

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ЮРИЗДАТwww.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru

ПРОМИЗДАТwww.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

СТРОЙИЗДАТwww.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com


�� -09-2011-��.indd 2 08.08.2011 16:29:22

Documents

Экономист лечебного учреждения-09-2011-блок