6.12.09 1 שיעור

ענפים ביקורת:דוגמה

כיצד. אחרים בתחומים עסק עובד אתה בו המשרד כה עד. פרטי ח"בי של ח"לרו לאחרונה התמנית? הביקורת עבודת את לבצע הביקורת צוות את תנחה

: כלליים נושאים ייחודיים מסוימים אלמנטים יש ח"בבי( – 5 תקן) המיומנות בתקן עומד – מיומן מספיק אני האם:הבאים 3 בהתקיים המיומנות בתקן עומד שהוא לומר יוכל ח"רו. למשל רישוי כמו, לענףהביקורת את לתכנן.1העובדים על לפקח.2

הנכונות המסקנות את להסיק.3

(6 תקן) התלות אי בתקן עומד – תלוי בלתי אני האם: ספציפיים נושאים

הפועלות המערכות הכרת, הענף הכרת, ארגוני מערך( – 93 תקן) העסק את מכיר אני האם מערכות, מלאי, שירותים ונותני ספקים, תחזיות, הפנימית והבקרה החשבונאות מערכי, בעסק.המידע

אין שבו" האפור" האזור, החולשות מהן. העסק וכלפי בעסק התורפה נקודות מהן – סיכונים הערכת התמורה את יקבל ח"שביה כך בנויה המערכת האם לבחון יש, לדוגמה. בקרה פעולות מספיק

שבו לאופן קשר ללא שחייב את ישלם חולה שכל להבטיח ניתן האם. שהעניק השירותים בגין ההולמת. שנצרך טובין/שירות בגין ושנעשתה כיאות נרשמה הוצאה שכל לוודא יש, בנוסף. ח"מביה יצא

: הם לבדוק ח " רו שעל האלמנטיםההוצאות וצד ההכנסות צד.1רופאים שכר.2מוסדות מול התחשבנות.3רפואי מכשור/ציוד.4וסמים תרופות מלאי.5רפואית רשלנות מפני ביטוח.6

: בקרות של בדיקות.חולה לכל אישי תיק פתיחת.1.שניתן טיפול/שירות בכל התיק עדכון.2.פטירה של במקרה הבריאות למשרד חולים של סטאטוס על דיווח.3

1 | P a g e

מי, שמחזיק מי, שמזמין מי בין תפקידים של מוחלטת הפרדה קיימת המלאי שבמערכת וידוא.4.שמפקח ומי שרושם

.הבריאות משרד בהנחיות עמידה.5 ,לפיכך. גבוה הוא המובנה הסיכון, במיוחד יקר בציוד ומדובר מאחר- רפואי ציוד בדיקת.6

,כלומר, מהותי הוא התפקידים הפרדת נושא. קפדנית תהיה הרכש על הבקרות בדיקת.שמפקח ומי שרושם מי, שמחזיק מי, ומבצע שיוזם מי בין תפקידים הפרדת

שסוכמו והתנאים ההסכמים כל כלולים שבו אישי תיק להיות צריך רופא לכל – רופאים שכר.7.לנדרש בהתאם בוצעו לקרנות ההפרשות שכל לוודא יש. איתו

על. השונים המוסדות לבין ח"ביה בין התאמה שתהיה צריך – מוסדות עם התחשבנות.8 .ח"ביה ובין המוסדות בין וביטוחי כספי, רפואי ממשק שיהיה צריך. מפוקחים להיות התשלומים

צריך, כן כמו. תביעות אחר עוקב אשר מיוחד צוות שיהיה צריך – רפואית רשלנות בגין תביעות.9 דרך רק לבטח ולא סיכונים לפזר יש. המבטחות הביטוח חברות מול התקשרות נוהל שיהיה.אחת ביטוח חברת

בזוגות 20.12 ב להגשה מהציון 10% מהווה אשר עבודה

של נזקקת לאוכלוסיה סיעוד שירותי למתן חברת, הזהב גיל בית של מבקר ח"רו לשמש מינוי קיבלת את שיפרט עבודה תיק להכין נדרש אתה. זה מסוג גוף של בביקורת ניסיון לך אין(. מוגן דיור) קשישים(. ח"ביה של שדוגמה דומה. )הביקורת צוות את ולהנחות לבצע שעליך ההנחיות מכלול : מבססים נהלים

הגעתם מרגע הרישום שרשרת כל דרך עליהם ולעבור חולים של תיקים של מדגם לערוך יש.1 שהחיובים לוודא מ"ע תיקים שני בין להשוות ניתן. השחרור לרגע ועד ח"לביה חולים אותם שלהגיוניים דומים שירותים בגין

"פרסונל"ל למשל מיוחדים תעריפים בחשבון לקחת יש.2בתהליך שלבים מיני בכל פתע בדיקות לערוך יש.3

המכרז מתבצע איך, מלאי להזמנת הדרישה מתקבלת איך, עדכונו את לבדוק יש, המלאי לגבי.4'וכד לבחור ספק באיזה מחליט מי, ספקים לבחירת

תוקף מפקיעת כתוצאה הפחת בדיקת.5

הבריאות משרד בנהלי עומדים האם בדיקה.6'וכד ביטוח פוליסות בדיקת, פיזי קיום – ע.ב.ק – ערך, בעלות, קיום בדיקת.7השכר תוכנת בדיקת – הרופאים שכר.8'וכד חשבונות בדיקת, יתרות אישורי קבלת – מוסדות מול התחשבנות.9

נושא אחר עוקבת אשר מנוסה משפטית מחלקה שקיימת לוודא יש – רפואית רשלנות ביטוח.10. legal letter מחלקה מאותה לקבל ח"רו על. זה

2 | P a g e

13.12.09 2 שיעור

1980 מ"התש – העמותות חוק

מיסוד : א פרק חוקית למטרה כתאגיד להתאגד החפצים יותר או אדם בני שני – עמותה לייסד הזכות – 1' סע

.עמותה לייסד רשאים, רווחים עשיית אינה העיקרית ושמטרתו חבריו בין רווחים לחלוקת מכוונת שאינה. העמותות רשם בפנקס רישומה עם תקום העמותה

של קיומה את שוללת ממטרותיה מטרה אם עמותה תירשם לא – עמותה לרישום סייגים – 3' סע מסווה תשמש העמותה כי למסקנה סביר יסוד יש אם או, הדמוקרטי אופייה את או ישראל מדינת

. חוקיות בלתי לפעולות

3 | P a g e

כדי יפעלו לא, עסקים עשיית פעילותם שאין, ר"מלכ שהן שעמותות החשש. העמותה למהות נכנסים ,הבדיקה את. חוקית בלתי לפעולה מסווה תהווה לא שהעמותה לוודא יש. הציבור למען מטרה להשיג לפעולה מסווה תהווה שהעמותה הוא החשש. נעשתה שהבדיקה לוודא ח"רו על. לעשות צריך הרשם שעליהם היסוד חוקי את להכיר העמותה של ס"הדוכ את לבדוק בבואו ח"רו על, לכן. חוקית בלתי

ביקורתו את שערך לאחר לטעון יוכל לא ח"רו. קש בעמותת מדובר שלא ולוודא העמותה מתבססת חוקית בלתי פעולה. ברשלנות ח"רו יואשם מקרה בכל לא, זאת עם. חוקית בלתי פעילות על ידע שלא

הגיע פרט אם רק. ח"רו מצד פאסיביות פעולות נקיטת דורשות והונאות מטעויות בשונה, לקוח של. ובביקורת בדוחות וביטוי דגש לו לתת עליו, אליו חשוף נעשה והוא ח"רו של לידיעתו

כשר, תאגיד העמותה תהיה הרישום כיום הרישום בתעודת שצוין מהיום – כתאגיד העמותה – 8' סע. משפטית ופעולה חובה, זכות לכל ,מטעמה היוצא פרסום או שילוט, מסמך בכל יצוין העמותה שם - בשם שימוש- רבתי א 8' סע

ויכלול והשמטות קיצורים וללא אחידות באותיות יצוין השם; הרישום בתעודת המופיעה המלאה בצורה(".ר"ע") או" רשומה עמותה", "עמותה" הציון את בסופו

.רבתי א 8' סע לפי להיות צריך השם. קבלות סוגי שני ספרים ניהול הוראות לפי מדפיסה עמותה. הוצאות כמו, תרומות עבור שאינן וקבלות, תרומות עבור קבלות

( העמותה פועלת שבה החוקית המסגרת ) תקנון : ב פרק בין חוזה כדין התקנון דין; זה בפרק כמפורט תקנון יהיה עמותה לכל- כחוזה- התקנון - 9' סע

ניהול אופן לגבי פרטים, הקמה תאריך, המטרות יופיעו בתקנון. עצמם לבין ובינם חבריה לבין העמותה. בחברה כמו' וכו חתימה זכויות, תפקידים חלוקת, העמותה

דיבידנדים חילקה החברה ד"פס אותו פ"ע – Republic of Bolivian Exploration Syndicate .co .LTD ד"פס כאשר חלקה ד"חו נתן הוא איך בטענה ח"רו את תבעו, היתר בין. פירעון לחדלות שהגיעה עד במזומן

היה ח"רו אילו. התקנון הוראות את הסותרים בשיעורים חולקו, שחולקו שהדיבידנדים טענה התביעה:דברים שני ואמר בא להגנתו ח"רו. ד"בחו מסתייג שהיה או מעיר שהיה או, בתקנון לכתוב מודע

המצב את נאות באופן משקפים לא או משקפים ס"הדוכ אם לדווח הוא כמבקר תפקידו.1. כיאות הכספי המצב את שיקף ס"בדוכ שצוין מה, לפיכך'. וכו הפעולות תוצאות, הכספי

זה? משפטי במסמך יבין ח"שרו מדוע. משפטי מסמך, חוזה הוא משמע – חוקה הוא התקנון.2.המשפטן של תפקידו

שעל אמר ש"ביהמ. המיומנות תקן – 5 לתקן היסוד את סיפק ובכך ח"רו של טענתו את דחה ש"ביהמ המשפטית הסביבה. לפעול החברה חייבת שלאורה המשפטית הסביבה את ולדעת להכיר ח"רו

נכון, לכן. החברה לפעילות הנוגעים והתקדימים בפסיקה כלה החברות חוק דרך, בתקנון מתחילה לבדוק עליו. המבוקר של המשפטית הסביבה את ולדעת להכיר עליו עדיין אך משפטן אינו ח"שרו

. משפטית מסגרת באותה פועל המבוקר אם, כמובן .לעמותה תקנון העמותות לרשם להגיש רשאים המייסדים – רצוי תקנון ויש רשום תקנון –10' סע

יראו, כאמור לרשם תקנון המייסדים הגישו לא'. וכו ההתנהלות אופן, המטרות את לקבוע, כלומר. לדוגמה תקנון לאמץ ניתן. הראשונה שבתוספת המצוי התקנון את כתקנונה

והמטרות השם, התקנון שינוי – 11' סע

הכללית האסיפה בהחלטת ומטרותיה שמה, תקנונה את לשנות רשאית עמותה – (א)11' סע. הרשם בפני רישום טעונה זה' סע לפי החלטה. להצביע הזכאים קולות ברוב שנתקבלה

במטרה עמותה של מטרה שינוי כי קובע זה' בסע שנעשה העמותות לחוק התיקון - (ב)11' סע לאחר. הכללית האסיפה בהחלטת יתקבלו בפירוק הנכסים ייעוד לגבי תקנון הוראות שינוי או, אחרת לשינוי עובר אשר העמותה של למטרותיה שנצברו הנכסים של פירוט לפניה הציג העמותה שוועד

. המבוקש

4 | P a g e

: הבא באופן ייעשה מטרות שינוי

בית הקמת במקום למשל) תחום באותו הוא המטרה שינוי כאשר, העמותות רשם אישור טעון.1(.מסעדה הקמת, תמחוי

. קרובה לא למטרה שינוי. ש"בימ אישור נדרש מהותי הוא המטרה שינוי כאשר.2

עליו. כן לעשות שצריך שוכנע הוא, כן אם אלא קרובות מטרות שינוי ירשום לא הרשם.3. ופעילותה העמותה אופי את יהלום זה וששינוי בשינוי צדק שיש להשתכנע

לעניין העמותות ברשם ייעזר ש"ביהמ, ש"לבימ פנתה והעמותה, מהותי בשינוי מדובר כאשר.4 לאשר אם יחליט ש"ביהמ, דבר של בסופו. קרובה לא למטרה הוא המטרה שינוי אם הקביעה

. השינוי את לאשר לא או

זה והוא העמותות לרשם ש"ביהמ החלטת את העמותה תעביר, לשנות ש"ביהמ החליט כאשר.5. בתקנון החדשות המטרות את שיעדכן

את, שתיהן או ש"ביהמ/הרשם החלטות את הקבע בתיק ולתייק זה לתהליך מודע להיות ח"רו על'. וכו כזה יש אם, התקנון של החדש הנוסח

או שמה, תקנונה את לשנות העמותה סמכות את שיגביל יכול התקנון- לסמכות סייגים - 13' סע הוא זה סעיף. אחרים תנאים לו לקבוע או 11 בסעיף האמור מן יותר גדול רוב לשינוי לדרוש, מטרותיה

. 11' לסע מחשק סעיף

חברים : ג פרג.עמותה חבר להיות כשיר תאגיד וכל בגיר אדם כל- כשירות- 15' סע פרישתם, חברים קבלת, חברות פקיעת, בעמותה לחברות התנאים- לחברות תנאים – 16' סע

- ואולם, התקנון הוראות לפי יהיו והוצאתם

; מראש סביר זמן הודעה במתן אלא חבר של פרישתו תותנה לא( 1)

להשמיע נאותה הזדמנות לו שניתנה ולאחר בתקנון שפורטו הטעמים מן אלא חבר יוצא לא( 2).טענותיו

.בירושה עוברת ואינה להעברה ניתנת אינה, אישית היא בעמותה החברות- מהות – 17' סע. מסחרי אופי בעלת אלא אישית אינה בחברה החברות, שכן חברות להעביר ניתן, בחברה

,זהותו מספר, מענו, חבר כל בו ולרשום חברים פנקס לנהל חייבת עמותה – חברים פנקס – 18' סע.פקיעתה ותאריך חברותו תחילת תאריך

באי פגיעה כאן יש – שלא כמובן? העמותה של ח"כרו לשמש יכול ח"רו שהוא בעמותה חבר האם הוא האם, כנסת בית אותו של ח"כרו לשמש רוצה כנסת בבית מתפלל למשל כאשר קורה מה. תלות הוא אין(, כנסת בית ל"הנ במקרה) בעמותה מסוים לגבול מעבר אישי עניין יש ח"רו לאותו כאשר? יכול וחל תלות באי פגיעה יש, מובהקים הם בעמותה אישי עניין של הסממנים כאשר. שלה ח"רו לשמש יכול

. איסור

העמותה מוסדות : ד פרקרשות ומוסדות חובה מוסדות – 19' סע

((א)19' סע) מנהל ועד בוחרת הכללית האסיפה

5 | P a g e

מבקר ח"רו( – א)31' בסע כאמור נוספים מוסדות לה שיהיו ויכול, בקורת וועדת ועד, כללית אסיפה תהיה עמותה לכל (א)

. בתקנונה

לעניין שאושר גוף או חשבון רואה ימונה בקורת ועדת במקום כי להחליט רשאית הכללית האסיפה (ב)(. המבקר הגוף- להלן) הרשם בידי זה

חדשים שקלים 750,000 על עולה השנתי שמחזורה עמותה(, ב) קטן סעיף בהוראות לפגוע מבלי (ג); חשבון רואה למנות חייבת

ח"רו לשמש להמשיך יכול( ב)19 לפי הכללית האסיפה י"ע שמונה ח"רו האם היא שנשאלת השאלה ישמש ח"שרו( הרצל לדעת) אפשר בעיקרון" – מיליונרית" לעמותה( – ג)19 לפי גם העמותה של

,המבקר ח"רו של תלותו באי כפגיעה להתפרש שעלולה עין למראית מהחשש זאת עם, כובעים בשני ועדת את להחליף ובא( – ב)19' סע לפי למערכת אינטרנית לפונקציה שמונה ח"רו שאותו הרי

. התנגשות כאן יש(. ג)19 לפי למערכת אקסטרנית לפונקציה ח"רו לשמש יוכל לא, הביקורת. מבקר ח"רו שישמש ואחד הביקורת ועדת את שיחליף אחד, ח"רו שני שצריכים היא הרווחת העמדה

ביקורת ועדת מקיימים כ"בד, ולכן לעמותה ח"רו למנות חובה אין" – מיליונרית" לא עמותה לגבי. מבקר ח"רו רק וממנים

. מבקר ח"ורו מבקר גוף, ביקורת ועדת, ועד, כללית אסיפה – מיליונרית בעמותה- מיליונרית לא עמותה

הכללית האסיפה – א סימן

האסיפה לכינוס מועדים - 20' סע

מאחת פחות ולא בתקנונה הקבועים במועדים תתקיים העמותה חברי של רגילה כללית אסיפה( א).לשנה

של בכתב דרישה לפי כן לעשות ועליו, המניין מן שלא כללית אסיפה עת בכל לכנס רשאי הועד( ב).העמותה חברי מכלל עשירית של או המבקר הגוף של, הביקורת ועדת

אין אם והכל, אישית תהיה וההצבעה אחד קול חבר לכל יהיה כללית באסיפה- הצבעה – 21' סע.אלה לעניינים אחרת הוראה בתקנון

בחוק אין אם המצביעים של רגיל קולות ברוב יתקבלו הכללית האסיפה החלטות( א- ) רוב – 22' סע.זה לעניין אחרת הוראה בתקנון או זה

6 | P a g e

כללית אסיפה בכל( - הראשון הוא החברים פנקס )2 מספר סטטוטורי ספר= פרוטוקול – 23' סע לתוכנו לכאורה ראיה יהיה בידו ומשנחתם, האסיפה ראש יושב ביד ייחתם הפרוטוקול; פרוטוקול ינוהל

.החלטותיה וקבלת ניהולה, האסיפה כינוס ולכשרות

נציגים אסיפת – 24' סע

בדרך יהיו הכלליות שאסיפותיה בתקנונה לקבוע רשאית 200 על עולה חבריה שמספר עמותה( א) ההוראות לפי יהיו בחירתם ודרך הנציגים בחירת שיטת; החברים כלל בידי שנבחרו נציגים כינוס של

. שבתקנון על גם תחול( ג)20 סעיף לפי הרשם וסמכות, כללית אסיפה כדין נציגים כינוס דין זה חוק לעניין( ב)

.המחויבים בשינויים, האמורות הבחירות עריכת הועד – ב סימן

או זה בחוק נתייחדה שלא סמכות כל תהיה ובידיו העמותה עניני את ינהל הועד – סמכויות – 25' סע.שיורית סמכות. העמותה ממוסדות אחר למוסד או הכללית לאסיפה בתקנון

אחרת הוראה בתקנון נקבעה אם זולת, רגילה כללית באסיפה ייבחר הועד – הועד בחירת – 26' סע. זה לעניין

כי קובע העמותות לחוק 10 תיקון? מהעמותה שכר לקבל ראשים הועד חברי האם, השאלה נשאלת. התפקיד למהות פרופורציונאלי להיות השכר על לחברי שכר תשלום על להחליט רשאית הכללית האסיפה- הועד חברי שכר – רבתי א 26' סע

.השכר גובה את תקבע, שכר לשלם יש כי החליטה; הועד ומשפט חוק, חוקה ועדת באישור, המשפטים שר- העמותה לחברי שכר הוצאות – רבתי א 34' סע ,בעמותה ביקורת ועדת לחברי או ועד לחברי שישולמו גמול או שכר לעניין הוראות יקבע, הכנסת של

ומי ל"המנכ לגבי ל"כנ. כאמור העסקה ותנאי גמול, שכר לעניין הגבלות לרבות העסקתם תנאי ולעניין. העמותות סוגי לפי ייקבעו ההוראות. במישרין לו שכפוף

בו ולרשום ועד חברי פנקס לנהל חייבת עמותה – 3 סטטוטורי ספר – הועד חברי פנקס – 29' סע. פקיעתה ותאריך כהונתו תחילת תאריך, זהותו מספר, מענו, מהם אחד כל של שמו את

חשבון ורואה בקורת ועדת – ג סימן

:המבקר הגוף או הביקורת ועדת תפקידי הם אלה( – 10 בתיקון שונה) תפקידים – 30' סע .למטרותיה העמותה פעולות התאמת לרבות, ומוסדותיה העמותה פעולות תקינות את לבדוק.1

.הביקורת ועדת/הפנימי המבקר של עבודתו כמו.ובחיסכון ביעילות העמותה יעדי השגת את לבדוק.2.והועד הכללית האסיפה החלטות ביצוע אחר לעקוב.3.העמותה בניהול ליקויים לתיקון דרכים לוועד להציע.4

השכר תשלומי ואת שלה החשבונות פנקסי את, העמותה של הכספיים ענייניה את לבדוק.5. מטרותיה לקידום העמותה כספי ייעוד לרבות, שלה

. העמותה של לפעילותה הקשור אחר נושא כל לבדוק.6. זה בסעיף כאמור בדיקה לאור מסקנותיה את הכללית והאסיפה הוועד לפני להביא.7

7 | P a g e

של ומשפט חוקה, חוק ועדת באישור המשפטים שר – העמותה לניהול הוצאות – רבתי ב 34' סע ולגמול לשכר לרבות, לניהולה להוציא עמותה שרשאית מירבי הוצאות שיעור לקבוע רשאי הכנסת

הוצאות שיעור, המחזור לגובה בהתאם. מטרותיה לקידום שהוציאה לכספים או, למחזורה ביחס. תיבדק המותר האחוז על יעלה שמחזורה עמותה. 10%-8% על שיעלה אסור כ"הנהו הכללית האסיפה. הרגילה הכללית באסיפה ייבחרו המבקר הגוף או הביקורת ועדת- כינון – 31' סע. הביקורת ועדת את ממנה הדירקטוריון בה מחברה בשונה, הביקורת ועדת את שממנה זו היא(ג)19 מתוקף שהתמנה ח"לרו הכוונה – ח"רו מינוי – רבתי א 31' סע

השנתית הכללית האסיפה עד במשרתו וישמש שנתית כללית באסיפה ייבחר חשבון רואה(1). החברות בחוק' ב 154' לסע מקביל; שלאחריה

החשבון רואה את למנות, הראשונה השנתית הכללית האסיפה שלפני עת בכל, רשאי הועד(2) מינה לא; הראשונה השנתית הכללית לאסיפה עד בתפקידו שישמש, העמותה של הראשון

רואה את למנות הראשונה הכללית באסיפה העמותה רשאית כאמור חשבון רואה הועד; הראשון החשבון

או הועד שמינה החשבון רואה מינוי את לאשר העמותה רשאית הראשונה הכללית באסיפה(3) העמותה לחברי שנשלחה ובלבד, העמותה מחברי אחד שהציע חשבון רואה במקומו למנות

לפני לפחות ימים שבעה במקומו אחר חשבון רואה למנות ההצעה על הודעה החשבון ולרואה.האסיפה יום

זאת התנה התורם אך נכבדה תרומה לקבל עמדה העמותה. 1.09.09 ב הוקמה המסעידים עמותת מינוי על ולהחליט המייסדים החברים כל את לכנס היה וקשה מאחר. 46' סע לעמותה שיהיה בכך

,10.02.2010 ב שהתקיימה הכללית באסיפה. ת"ושו ולוי שמעון המבקר ח"רו את הוועד מינה, ח"רו ולוי שמעון – הקודם ח"רו אל פנו ת"ושו ויהודה ראובן. ת"ושו ויהודה ראובן ח"רו את למנות הוחלט

ראובן של הפנייה כי ת"ושו ולוי שמעון השיבו, ונזעם חריף תשובה במכתב. הסכמתם לקבלת ת"ושו מבקרים ח"רו ולשמש להמשיך שצריכים אלה הם, ולפיכך, תקף אינו ומינוים, מעיקרה פסולה ויהודה. העמותות לחוק רבתי א 31 להוראות בהתאם פעלה לא הכללית שהאסיפה משום מילאה לא הכללית והאסיפה שמאחר טוענים שהם בכך צודקים ולוי שמעון האם, דעתך חווה – נדרש היה המינוי. לתוקף נכנס לא המקצועית ההתנהגות לכללי 16 סעיף, רבתי א 31' סע הוראות אחר.חוקי בלתי

לעניין רלוונטי זה אין. חל 16 כלל, לא אם ובין חוקי המינוי אם בין, מינוי קיבל החדש ח"רו – תשובה את להסדיר החדש ח"רו על, ח"רו את להחליף החליטה העמותה כאשר. ח"רו של התנהגות כללי

. הקודם ח"רו עם העניין הרי(, רבתי א 31' סע) החוק בהוראות עומד אינו החדש המבקר ח"רו של מינויו כי העובדה חרף גם) המחליף ח"מרו הודעה שקיבל מרגע אך, המבוקר מול אל ולצעוק להמשיך יכול המוחלף ח"שרו חילופי עניין את המסדיר ההתנהגות מכללי 16 כלל אתית שמבחינה הרי(, חוקית הוסדר לא מינויו אם יש המינוי חוקיות אי בגין תביעה. האחר ח"רו של המינוי בחוקיות מותנה אינו שקיומו משום תקף ח"רו

. הערכאות מול להסדיר שנתית כללית באסיפה חשבון רואה נתמנה לא- הרשם בידי חשבון רואה מינוי- רבתי ב 31' סע

מחברי אחד בקשת לפי, הרשם רשאי(, ג)19 סעיף פי על חשבון רואה במינוי החייבת לעמותה כמו. שירותיו בעד לו שתשלם השכר את ולקבוע שנה לאותה חשבון רואה לה למנות, העמותה. השכר את שקובע זה גם הוא שממנה מי כ"בד. בחברה

רבתי ג 31' סעד

8 | P a g e

לעמותה הודיע העמותה חבר כן אם אלא(, 2)א31 בסעיף כאמור, חשבון לרואה אדם יתמנה לא( א). חשבון רואה למשרת אדם אותו להציע כוונתו על השנתית הכללית האסיפה לפני

החברים לזימון העמותה בתקנון שנקבע מהמועד יאוחר לא תימסר( א) קטן סעיף לפי ההודעה( ב).היום סדר על לעמוד חייב לעמותה ח"רו מינוי. הכללית לאסיפה

החשבון ולרואה העמותה לחברי( א) קטן סעיף לפי שקיבלה מההודעה העתק תשלח העמותה( ג).הכללית האסיפה כינוס מועד לפני לפחות ימים שבעה, תפקידו את לסיים העומד

.תפקידו את לסיים העומד חשבון רואה של מחדש מינוי על יחולו לא זה סעיף הוראות( ד) הועד רשאי, חשבון רואה של משרתו נתפנתה- שנתפנתה חשבון רואה משרת- רבתי ד 31' סע

רשאים הנותרים החשבון ורואי הקרובה הכללית האסיפה לכינוס עד שיכהן, במקומו אחר למנות.העמותה של החשבון כרואי ולפעול להמשיך

רואה של שכרו את הכללית באסיפה תקבע העמותה- חשבון רואה שכר- רבתי ה 31' סע או הראשונה השנתית הכללית האסיפה לפני שנתמנה חשבון רואה של שכרו את אולם, החשבון

.הועד לקבוע רשאי( ב)37 או ד31(, 2)א31 סעיפים פי על שנתמנה הגוף או הביקורת ועדת וכחבר הועד כחבר אחת ובעונה בעת אדם יכהן לא- הכהונות ייחוד - 32' סע

. ח"רו עבודת על שמפקחת הביקורת בוועדת ומדובר מאחר. המבקר לכהונה סייגים ': ד סימן

לכהונה פסלות – 33' סע

:הביקורת ועדת כחבר או הועד כחבר יכהן לא

חיצוניים שהם מחברים מורכב אשר דירקטוריון יש שם, לחברה בניגוד; העמותה חבר שאינו מי( 1). לחברה

; העניין לפי, הביקורת ועדת כחבר או הועד כחבר שלא בשכר לעמותה שירותים שנותן מי( 2)

הגוף חבר של או הביקורת ועדת חבר של או הועד חבר של פעולה- פעולות תוקף – 34' סע. במינויו או חבר אותו של בבחירתו שהיה פגם בשל תקפה ייפגע לא, המבקר

אסורה חלוקה ( – 1 ) ד פרק

רבתי ג 34' סע

חלוקת וכל, בעקיפין ובין במישרין בין, לחבריה רווחים חלוקת לבצע רשאית אינה עמותהא(). אסורה כחלוקה תיחשב רווחים

אם אלא, שקיבל את לעמותה להשיב עמותה חבר על יהיה, אסורה חלוקה העמותה ביצעהב(). אסורה שבוצעה החלוקה כי לדעת עליו היה ולא ידע לא כן

הן וכן העניין בנסיבות הנהוג לפי שניתנה וסבירה ערך קטנת מתנה על יחולו לא אלה הוראותג() ליהנות הזכאים מציבור כאחד מהעמותה עמותה חבר שקיבל הנאה טובת על יחולו לא

.מטרותיה פ"ע העמותה משירותי הועד חברי בפנקס רשום שהיה ועד חבר כל – אסורה לחלוקה ועד חברי אחריות – רבתי ד 34' סע

שאכן בפרוטוקול ומצוין לחלוקה התנגד כן אם אלא. החוק הוראות את מפר בחזקת הוא העת באותה. התנגד

9 | P a g e

ועיון מסמכים חשבונות, הגשת ה': ניהול פרק

.4 מספר סטטוטורי ספר – חשבונות ספרי לנהל חייבת העמותה – חשבונות פנקסי– 35' סע ומצבה עסקאותיה את ובנאמנות בשלמות שישקפו חשבונות פנקסי לנהל חייבת עמותה( א)

. העניין לפי, השנייה בתוספת המופיעים הפרטים את לפחות יכללו ואשר. הכספי

לעמותה שמונה חשבון רואה וכן המבקר הגוף של או הביקורת ועדת של, הועד של חבר כל( ב) בהם הרשום אל המתייחסים ובמסמכים העמותה של החשבונות בפנקסי עת בכל לעיין רשאי

,לדעתו, הדרושים מידע וכל שברשותם מסמך כל העמותה עובד ומכל הועד חבר מכל ולקבל. תפקידיו למילוי

שכן, השמטה באמת כאן אין אך, עצמם העמותה חברי של בסעיף חוסר קיים כי נראה לכאורה כמו בדיוק. הסודיות חובת בשל העמותה של המסמכים את לראות הזכות את אין העמותה לחברי

. בחברהכספי דוח – 36' סע

בכל( כספי ח"דו- להלן) והוצאותיה העמותה הכנסות של וחשבון ודין מאזן לשנה אחת יכין הועד( א) לועדת יוגש הכספי ח"הדו; השנייה בתוספת המופיעה הרשימה לפי מלא פירוט יכלול אשר, מס שנת

יותר מוקדם במועד או הכללית האסיפה יום לפני משבועיים פחות לא המבקר לגוף או הביקורת מאשר הדירקטוריון בה, לחברה בניגוד. לאישורה, הכללית האסיפה בפני ויובא בתקנון לכך שנקבע

. ח"רו מינוי חובת יש עמותה בכל שלא משום זאת. ס"הדוכ את רשם לצורך. הועד אישור תאריך עדיין הוא ס"הדוכ אישור תאריך, המאזן תאריך שלאחר אירועים לגבי

. תקף הכללית האסיפה י"ע שאושר הדוח רק, העמותות

או העמותה ששילמה התשלומים כל של ומדויק מלא פירוט ובה הודעה הכספי ח"לדו יצרף הועד( ב) ביותר הגבוה השכר מקבלי מחמשת אחד לכל, הכספי ח"הדו מוגש שלגביה בשנה, לשלם שהתחייבה

כאמור לתשלומים ההתחייבויות או שהתשלומים בין, והכל; פרישה תנאי בעניין פרטים לרבות בעמותה "תשלומים, "זה סעיף לעניין; העסקתם בשל או עבורם לאחר שניתנו ובין כאמור השכר למקבלי ניתנו

. אחרת הטבה כל וכן אחרות זכויות או ערך ניירות, הלוואות, כסף שווה שהוא דבר וכל כסף סכומי-

של ולנסיבותיה למצבה המתאימים מקובלים ודיווח חשבונאות כללי פי על ייערך הכספי ח"הדו( ג).העמותה

בשנה בינואר 31 מיום יאוחר לא לרשם יוגש כדין המאושר העתקו או המקורי הכספי ח"הדו( ד).הועד מחברי שנים בידי חתום, ח"הדו תקופת תום שלאחר השנייה

,העמותה של כללית אסיפה בכל ישתתף החשבון רואה- חשבון רואה של בקורת( - ג )37' סע בנוגע לו שנראה הסבר או הודעה כל ולמסור, וחשבון דין עליהם שמסר או שביקר חשבונות בה שיוגשו לכך הסיבה. מבחברה בשונה, הכללית באסיפה להשתתף ח"רו על חובה חלה. החשבונות לאותם

. ס"הדוכ את מאשרת הכללית האסיפה, שבעמותה היא הדוח. דירקטוריון דוח כמו – מילולי דוח להגיש 10 מתיקון כחלק עמותה מחויבת, הכספי לדוח בנוסף היקף, קשורים צדדים, שלה הארגוני המבנה של תיאור, העמותה של הפעילות על פירוט יכלול

'. וכו שגרתיות בלתי עסקאות, התרומות גיוס עלות, גייסה תרומות כמה, שסיפקה השירותים

שאלה

על הוחלט העמותה של הכספית מצוקתה בשל". לנרדף צדק" עמותת של החשבונות כמבקר מונית. מיידי באופן כספים גיוס היערכות

10 | P a g e

: נדרשכספים לגיוס קיימות דרכים אילוא.. לעשות הוחלט וכך לדלת מדלת מעבר היא תרומות לגיוס הדרכים אחתב.

.מתאימה להיערכות העמותה ראשי את להנחות מלא מפרט הכן.1.לכך הביקורת מתווה את הכן.2

חסר3 שיעור4 שיעור27/12/2009

המשך – ביקרות ענפים

ביקורת רשויות

לא הייתה חובת ביקורת ברשויות המקומיות, עד כמה שזה אבסורד כי הסכומים1992עד שמתגלגלגלים שם הם סכומי העתק והן מהווים חלק מכספי המדינה. משרד הפנים מדיי פעם קיים בדיקות, כנ"ל לגבי מבקר המדינה ורשויות מקומיות שהיו צריכים עזרה בנושא חשבונאות שכרו את

מילארד צריך מישהו שיבקר אותם.40שירותי משרדי רו"ח. מבקר המדינה בא והבין שעסק שמגלגל בישראל(.270 בלבד התקבלה החלטה אסטרטגית במשרד הבנים לבקר את כל הרשויות )1993ב

הוחלט למנות רו"ח חיצוני כקבלני משנה לממונה על ביקורת החשבונות במשרד הפנים.

משרד הפנים אחראי על השלטון המקומי הדוחותממונה על הביקורת ברשויות מקומיות והוא צריך להגיש מדיי שנה דו"ח לשר הפנים על מצב

של משרד הפנים. הממונה הזה הוא איש מנהלי אך אינו רו"ח. וגם אם היה רו"ח עומד בפניוהכספיים צוות מצומצם, ולכן לא יכול לבקר את כל הרשויות אך חייב להגיש מדיי שנה דוח כזה על כל רשות

ורשות. הממונה הזה מינה רו"ח חיצוני כקבלני משנה שלו ת"פ שלו , ממונים ע"י הממונה לערוך ביקורת ברשויות המקומיות על הדוח הכספי ועל הדוח המפורט. על שני אלה אנחנו , רו"ח צריכים לדווח

לממונה. הממונה הוא איש מנהלי והוא לא מבין מה בדיוק כתוב ונאמר בדוח המבקרים, והרי הוא צריך לדווח לשר הפנים, לכן הוא ממנה רו"ח מעיינים, מעיינים בניי"ע של רו"ח החיצוניים. רו"ח

מעיינים מקצוענים, הם כמו הסניור10המעיינים צריכים לפקח על עבודת הביקרות החיצונית, יש במשרדי רו"ח. גם רו"ח המעיינים האלה הם ממונים, לא פקידים של משרד הפנים. רו"ח החיצוניים מגישים למעיינים טיוטות ולאחר חילופי הדברים, כאלה ואחרים המעיינים נותנים אישור, החיצוניים מצרפים את האישור ושולחים לממונה על הביקורת , המעיינים מאשרים לו שהם בדקו עיינו ואישרו

וכך זה הולך למבקר. לגבי הממונה הוא רו"ח המעיין, המומחה. 96תקן ביקורת

תפקידים וסמכויות ברשות המקומית כל מה שיש בצו המועצות המקומיות זה בדיוק אותו דבר כמו בפקודת העיריות. יש–פקודת העיריות

תפקידים הנובעים מתוקף חוק וכל רשות לרבות רשות מקומית חייבת לפעול בתחום סמכויותיה.

11 | P a g e

פקודת העיריות, צו המקומיות והאיזוריות, קובעת מה חייבת רשות מקומית לתת לתושביה ומה היא רשאית לקחת מתושביה מתוקף סמכות. כלומר הרשותת מוגבלת לסמכות המוקנת לה עפ"י חוק,

אלה תפקידים שנובעים מתוקף חוק. אך יש תפקידים הנובעים מהד הוק, לצורך שעה, כלומר, אנחנו חיים במצבים משתנים, כמו למשל, גל עלייה, ואז הרשות המקומית מקבלת תוספת תושבים

משמעותית וצריכה לדאוג להם. השלטון המקומי צריך לתת מענה לכל דבר שמתעורר בתחוםשיפוטו.

המטרה שלשמה הוקמו הרשויות המקומיות היא לתת שירותים מוניציפליים לתושבים. מה זה שירותמוניציפלי? תשתיות, חינוך מעל חטיבת הביניים, שעות פנאי, תאורה, ניקיון.

איך ניתן למדוד איזו עירייה פועלת טוב יותר? איך מודדים כזה דבר? מסתבר שזה לא פשוט כי 2הדוחות הכספיים לא עוזרים לנו לתת תשובה, ונגיע לכך בהמשך. אם כך אנחנו אומרים שיהיו לנו

מדדים:

מידת התועלת שתושבים שמפיקים מהרשות, כמו שביעות רצון.–מדד היעילות איך מפיקים את האירוע שיהיה הכי טוב לרשות וגם לתושבים. נניח, נביא אמן–מדד המועילות שייעלה פחות.

אין אינדיקטור אחר לניתוח מדד היעילות והמועילות של התושבים והעירייה.עוד מאפיינים:

שיטה מצטברת, שיטת מזומנים, שילוב של כל מיני שיטות, למעט–הדוח הכספי של רשות מקומית דבר אחד שמוביל לכל הדרך שהוא שרשות מקומית שעורכת תקציב, דוחותיה בנויים על רציונל

אני יכול לבצע, כלומר הם לא מסתמכים על חייבים, הם מקבלים תקציב ולפי זה–שאומר יש לי כסף בונים את הדוח הכספי.

מהי שיטת הדיווח ברשות מקומית?

הוקמה ועדת ברנע לבחינת1997 שנים, ב4אחרי שרו"ח התלוננו על כך שהכל היה מעורבב, ולאחר השיטה החשבונאית ברשויות המקומיות, ועדה של שנה שהגיעה למסקנה רציונלית, והבינו שלא ניתן

לנהל את הרשות המקומית על בסיס מזומן מתוקן וההחלטה של הועדה הייתה שהדוחות יערכו על . כעת הבעיה הייתה איך עכשיו עורכים את הכל מחדש? הוקמה ועדה69בסיס צבירה. תקן ביקורת ויצא אפילו ספר. הרשויות שכרו את + פירוטים לגביי סעיפים קריטיים69שניסתה לענות על כך לפי

שירותיהם של שמאים ומהנדסים אורבניים שלאט לאט מיפו את הר"ק ברשויות המקומיות. ברשויות תקציב רגיל ותקציב בלתי רגיל, שניהם נתנו את התקציב הכולל וזה בנה– תקציבים 2המקומיות יש

שנים מאז ההמלצות, עדיין קשה להתנתק מהשיטה של בסיס10את הדו"ח הכספי. עד היום, חלפו יש להגיש גם דוח על בסיס מזומן וגם על בסיס צבירה. הבעייה הייתה2004מזומן מתוקן. החל מ

אחוזים מתשלומי שכר לעובדים היו בגין תשלומי פנסיה, ואז, איך80-90 –תשלומי הפנסיה לעובדים מעריכים כזה דבר? זה הביא את הדוחות הכספיים לגירעונות עצומים , והחלטה לערוך את הדוח לפי

צבירה היה יוצא אסון, לכן עדיין ממשיכים לערוך גם לפי מזומן מתוקן. למה הייתה בעיה בנושא שלהפרשה לפנסיה? מה הביא לבעיתיות הזו?

מהמשכורת, בעצם גם מי70% גם כשנצא לפנסיה נמשיך לקבל – הייתה פנסיה תקציבית 95עד 250 פנסיונרים זה בעצם 150 עובדים בשוטף ועוד 100שפרש המשיך לקבל משכורת. נניח היו

עובדים בפועל.100עובדים על משכורת...למרות שרק על כל שקל שלי, שקל שלך.–לכן אמרו אין יותר פנסיה תקציבית אלא פנסיה צוברת

4-5% אסור לרשות מקומית לגבות מעל – ארנונה, מס מהתושב. חוק ההסדרים –עוד מאפיין נוסף של סכום מסויים שנקבע.

משכורת, מי קובע ת גובה השכר? ועדי העובדים.–עוד מאפיין כלומר יש להתנהל אך לא העירייה קובעת את כל המשתנים הללו.

רשות מקומית מוגבלת מבחינה כספית תפעולית אך ורק על סמך תקציב שאושר ע"י–מאפיין נוסף משרד הפנים.

12 | P a g e

בסיס צבירה בסיס צבירה מתוקן

בסיס מזומן מתוקן

בסיס צבירה מתוקן

המסגרת החוקית להתנהלותה הכספית של רשות מקומית. זה בא ואומר את הבאים:–תקציב כדיי שתהיה מסגרת חוקית חייב לאשר את התקציב משרד הפנים, וכל עוד הוא לא מאושר.1

3אין תקציב מאושר והרשות לא יכולה להמשיך בפעילות שלה. מה קורה? מה עושים? עד של התקציב של השנה הקודמת, זה לפי1/12חודשים הרשות המקומית יכולה לפעול לפי

חוק יסודות התקציב. ינואר עד דצמבר.–מה המשמעות של התקציב הרגיל? התקציב הרגיל בבסיסו שנתי .2

כלומר יש תקופה מוגבלת. מה המשמעות? אסור להוציא שקל אחד ללא קיום סעיף תקציביחוקי, נניח סעיף תקציבי לצורכי משרד, לצורכי חינוך.

כלומר, התקציב בנוי מאומדן הכנסות ומאומדן הוצאות, אני יודע מה אני הולך להוציא. התקציב צריך לעבור שרשרת של אישורים , כאשר התקציב לוקח בחשבון את העתיד.3

לפחות לשנה הקרובה, ועל סמך זה בונים תקציב, אבל כמעט תמיד אין זמן לאשר ולבנות בערך של10%את התקציב ועל כן מה שעושים בדר"כ זה לוקחים תקציב של שנה קודמת +

אינפלציה, כלומר זה לא באמת תקציב שאושר על סמך החלטות ניהוליות. אסור לעשות קיזוזים בין שני סעיפי תקציב כי זה דורש אישור תקציבי חדש. אחד הליקויים.4

חודשים אין אישור תקציבי עדיין ממשרד הפנים וזוהי5שרו"ח מצאו ברשויות שגם אחרי חודשים. 3פעולה בלתי חוקית בעליל, אם זה מעבר ל

החודשים יש את התקציב הבלתי12 תקציב רגיל של –לצד התקציב השוטף, שנקרא ת"ר .5 רגיל, שהוא רק למצבים מסויימים שיודעים מתי הוא מתחיל אך לא יודעים מתי הוא נגמר, עלול להסתיים לאחר סוף השנה. בדר"כ מדובר בבנייה ור"ק ולכן רוב התב"רים הם בנושא

מקרקעין, ציוד. זה שונה בין רשות אחת לאחרת ולכן אין כלים גם להשוות בין עירייה לאחרת, אחת יכולה לרשום משאית על ת"ר והשנייה על תב"ר, לכן אנו מבקשים שירשמו

על בסיס צבירה. לאט לאט זה עובר לבסיס צבירה, ואנחנו כבר בסוף הדרך למעבר לבסיסצבירה.

נניח– מהן מקורות ההכנסה של עירייה? ארנונה, השתתפות בעלים –לגבי התקציב הרגיל .6שבונים כביש מבקשים מהתושבים להשתתף, תקציבי מדינה, שונות.

אי אפשר להתחיל לפעול לפניי שיש אישור, לגבי תקציב כזה יש–לגבי תקציב בלתי רגיל .7 מאופס, שלא יהיה גירעוני ולא הוא לא יאושר ע"י משרד הפנים.–להגיש תקציב מאוזן

חייבים להגיש את כל מקורות ההכנסה , נניח תרומות וכו' ואת כל העלויות. נניח רוצים לבנות ספריה, ויש עלייה במחירי הברזל נניח, לכן הראש עיר רוצה להתחיל לבנות לפניי

שיעלו המחירים, וזה דורש בנייה לפניי קבלת האישור, כלומר זו פעולה לא חוקית, אבלכולם עושים את זה..

דוח לתושב.(–)אגב, יש דוח מיוחד לתושבים שנקרא הכרה בהכנסה על בסיס המזומן המתוקן:

הכנסות:. הכנסות ממיסים אגרות והיטלים נרשמות על בסיס מזומן1 בסיס צבירה–. הכנסות ממענקים והשתתפות משרד הממשלה 2 נרשמות כהכנסה בתב"ר עם קבלתן–. הלוואות שנתקבלו למימון תב"ר או למימון גירעון בת"ר 3

בפועל יירשמו כהתחייבות על בסיס צבירה, כלומר בצד הפאסיב של המאזן–. הלוואות לזמן קצר 4

המונציופלי לא נמצאת התחייבות לז"א. נרשמת כהכנסה מראש, על בסיס צבירה–. גבייה מראש בגין מיסים 5

כלומר כל מה שיש לו וודאות יירשם כצבירה.

הוצאות:. כל ההוצאות נרשמות על בסיס צבירה.1. פירעון הלוואות לז"א נרשם כהוצאה עם תשלומן.2 יצאת קיבלת , לא אז לא נרשם.–. הפרשות לחופשה על בסיס מזומן 3 על בסיס מזומן.–. עתודה לפיצויים לפנסיה 4. רכישה של ר"ק נרשמת כהוצאה.5

קרן לעבודות פיתוח בלתי מיועדות: ג' לפקודת העיריות קובע כי188עפ"י החוק הכסף צריך להיות לטובת מקרקעין או אחר.בהתאם לסע'

תמורה ממכירת מקרקעין תשמש אך ורק למקרקעין. כלומר קרן לעבודות פיתוח בלתי מיועדות מהווה

13 | P a g e

קופת מזומנים שנצברה בגין מימוש נכסים שעדיין לא נרכשו או לא פותחו תשתיות אחרות לכן הן מצוייות כקרן שעומדות לרשות הרשות ושעושים את הדוח המאוחד יש ת"ר, תב"ר ויש קרן לעבודות

הפיתוח ושלושת אלו נמצאים במאזן המאוחד.

כל רשות מקומית מחוייבת להגיש שלושה סוגי דוחות לממונה על ביקורת החשבונות במשרד הפנים:מאזן בוחן = דוח חודשי, כל חודש שולחים.1דוח רבעוני = כאשר הדוח החציוני נזכר באותה עיסקת חבילה ע"י רו"ח חיצוני..2 בסוף כל שנה שהוא מבוקר ומלווה יחד עם הדוח המפורט.–דוח שנתי .3

מצבת נלוות–כאשר המאזן לא מספר את "הסחורה" נצרף נספחים, ביאורים וכו'. בנספחים יש הלכו– יש נספח עבור זה. אין רכוש –הרשות שזה כל ההלוואות לז"א, שאותם אין במאזן. אין חייבים

וחתכו מנקודת זמן מסויימת ויש ביאור על הר"ק, יש ביאור על החבות הפנסיונית.

שלבי הביקורת:

רשות מקומית בקבלה תקציבים ותמיכות מהמשרדים היעודיים מגוף מבוקר–מבקר המדינה , תפקידו של מבקר המדינה בעניין זה הינם:1958כהגדרתו בחוק מבקר המדינה תשנ"ח

לבדוק אם החלטות הרשות המקומית הוצאו לפועל כדיןא.

אם הניהול הכספי והחשבונאי מבוצע בהתאם לחוקב. לבדוק את אופן החזקת הכספים והרכוש של הרשות המקומית ואם הם מבטיחים טוהרג.

מידות, יעילות וחיסכון. בדיקה אם תוקנו הליקויים אשר הצביעו עליהם בעבר מבקר המדינה, מבקר העירייה וועדתד.

הביקורת.

מתמנה ע"י משרד הפנים ומדווח לו. תפקידיו–הממונה על ביקורת החשבונות ברשויות מקומיות צו המועצות המקומיות והאיזורויות. בין תפקידיו לפקח–מוגדרים בפקודת העיריות והצווים האחרים

של הרשות המקומית וממצאי הביקורת של רו"ח החיצוניים ולדווח לשרהדוחות הכספייםעל נאותות הפנים על כך. לצד ביקורת הדוחות הכספיים באמצעות המעיינים מקיים הממונה ביקורת עצמאית

מטעם משרדו לגביי אופן הניהול התקין של משק הכספים, יישום החלטות מועצת הרשות, טוהרהמידות , יעילות וחיסכון, גם הוא בא כמשרד הפנים לבדוק.

ועדת הביקורת ןמבקר פנימי: אפוטרופוס על מבקר העירייה. מועצת הרשות ממנה מבין חבריה ועדה לענייני–ועדת הביקורת

ביקורת שתפקידה לדון בכל דו"ח של מבקר המדינה ושל נציב תלונות הציבור ברשות המקומית על הביקורת ברשות, בכל דוח של משרד הפנים על הרשות ובכל דוח של מבקר העירייה ולעקוב אחר

תיקון הליקויים שהעלתה הביקורת והיא גם רשאית לדון בכל דוח ביקורת אחר על הרשות שהוגש ע"פי דין, הועדה תגיש למועצת הרשות את סיכומיה והצהרותיה. למען הסר ספק, מאחר והועדה אמורה

14 | P a g e

לפקח על פעילות הרשות, מטבע הדברים, ראש הרשות וסגניו לא יהיו חברים בועדה. זאת ועוד, רצוישיו"ר הועדה יהיה יו"ר האופוזיציה. תפקידיה העיקריים של הועדה הם:

לבדוק אם החלטות המועצה הוצאו לפועל כדיןא.

לבדוק את חסרונות המועצה ולבדוק אם פעולות המועצה נעשו במסגרת תקציבה המאושר. ב.

מבקר העירייה, מתמנה ע"י , תפקידיו בין היתר: לבדוק אם פעולות הרשות לרבות פעולות לפי חוק בתיכנון והבנייה נעשו כדין בידי המוסמכיםא.

לעשותן, תוך שמירה על טוהר המידות ועל עקרונות היעילות להחיסכון.לבדוק את פעולות עובדי הרשותב. לבדוק אם המבדק הפנימי והנוהל ברשות מביטיחים קיום הוראות כל דין, טוהר המידותג.

ועקרונות היעילות והחיסכון. לבדוק את הנהלת החשבונות של הרשות ולבדוק אם דרכי החזקת כספי הרשות ושמירתד.

רכושה והחזקתו מניחות את הדעת בדיקת כאמור לעיל )א-ד( תעשה גם לגבי המועצה הדתית שבתחו הרשות וכן לגבי כל תאגידה.

עירוני, מפעל, מוסד, קרן או גוף אשר הרשות משתתפת בתקציבה כביותר ממחצית אומשתתפת במינוי הנהלתם.

מבקר העירייה מגיש את הדוח שלו לראש הרשות מדיי שנה )יש כאלה שפעם בכמה שנים(ו.העתק הדוח מועבר גם לועדת הביקורת.

רו"ח החיצוני: הוא קבלן משנה של הממונה, ככזה אנחנו מקבלים מדיי שנה את הספר הירוק. הספר הירוק זה ספר שבו בכל מאות עמודיו, תוכנית ביקורת אחת ארוכה מא' ועד ת' כלומר לא קובעים מה בדוק ואיך, כל שנה קובע הממונה בהתייעצות עם המעיינים את תוכנית הביקורת לשנה הבאה. הממונה על ביקורת

החשובונות במשרד הפנים הגדיר את תפקידיו של רו"ח חיצוני כך: לבדוק ולערוך את הדוחות הכספיים בצורה אמינה בהתאם לעקרונות יסודות חשבונאיים.1

מקובלים ובהתאם להנחיות המתחייב בסדרי מנהל תקינים לפרט את הממצאים ולציין את המסקנות מההיבטים החשבונאיים החוקיים והמנהליים.2

ולהמליץ על שיפורים המתחייבים ממצאי הביקורת. לוודא שלדוח הכספי מצורפים ביאורים והערות כנדרש לפי כללי חשבונאות מקובלים לרשויות.3

מקומיות ולשם מתן גילוי נאות ומידע אמין על מצבה הכספי של הרשות ועל תוצאות פעולתיההכספיות.

לקיים מעקב אחר תיקון הליקויים שצויינו בדוחות ביקורת קודמים של המבקר החיצוני, מבקר.4העירייה ומבקר המדינה.

לצד הדוחות הכספיים רו"ח המבקר עורך דוח מפורט, משקיעים בו זמן כי עיקר הביקורת נערכת שם, הרחבת הבקרה הפנימית. אם אנחנו מבקרים את הדוחות הכספיים זה מתבטא בדוח, אבל מה קורה

עם מערך הגבייה, מערך הרכש, מערך הביטוח, וכל שנה יש התמקדות בנושא מסויים ועושים חרישעמוק. את כל הממצאים הללו כוליים בדוח המפורט שמתייחס לנושאים הבאים:

העברות ותוספות, –עניין אישור התקציב .1השוואת הביצוע מול התקציב הרגיל והבלתי רגיל - טכני.2 יש לחקור ולדרוש(5%ניתוח הסטיות למרכיביהן השונים, למה יש סטייה )מעל .3 הסברים לשיוניים מהותיים המופיעים בדוחות הכספיים לעומת סכומים שהופיעו שנים.4

קודמותמכירת מקרקעין ונכסים אחרים ואופן השקעת הכספים.5מידע על השקעת הרשות ותאגידים וחברות אירגוניות.6 מידע על השתתפות הרשות במימון ובתמיכות בגופים ובמוסדות - גם העירייה הרי תומכת.7

בבתי כנסת, מתנסיםמידע או פרטים על ערבויות שניתנו ע"י הרשות.8 האם החברה החיצונית של איסוף–סטיות החורגות מהוראות החוק בסדרי מנהל תקינים .9

האשפה, כמה זמן היא עובדת, אם היה מכרז , אם פתחו אותו לאחר מספר שנים, שלא יהיוקשרים וקומבינות וכו'.

מעקב על תיקון ליקויים שונים משנים קודמות.10 הנחיות לקיום מעקב נוקב וביקורת נוקבת בסעיפים מסויימים, בדיקת אפקטיביות הבקרות.11

וכו'.

15 | P a g e

נק(8 )2009שאלת מועצה מקיץ השילטון המקומי בישראל פועל באמצעות מאות שלטונות מקומיות, עיריות , מועצות מקומיות,

מועצות אזוריות, להלן רשויות מקומיות. רשויות אלו עורכות דוחות כספיים שנתיים ודוחות כספייםביניים המבוקרים ונשכרים בהתאמה ע"י רו"ח.

נדרש: הסבר ופרט את הרקע החוקי לעריכת דוחות כספיים שנתיים מבוקרים ע"י רו"ח ברשויות.1

נק(1מקומיות. ) התשתית החוקית לביקורת חשבונות במועצות מקומיות ובאיזוריות , להלן רשויות מקומיות מעוגנת

בפקודת העיריות , הצו המועצות המקומיות ובצו המועצות האיזוריות ובתקנות שהוצאו על פיהן. רואי החשבון של הרשויות המקומיות נדרשים בין היתר לבקר את הדוחות הכספיים השנתיים של הרשות

המקומית ולחוות את דעתם עליהן. דוגמא למתכונת הדוח הכפסי השנתי המבוקר כלולה בהנחיותהמקצועיות בביקורת רו"ח ברשויות מקומיות )הספר הירוק(

הסבר ופרט כיצד ממונים משרדי רו"ח לעריכת הביקורת לרשויות מקומיות, למשך איזו תקופה.2 נק(1ומי משלם את שכר טירחתה. )

רוח של רשויות מקומיות ממונים ע"י מנהל האגף בביקורת ברשויות–מינוי רוח וקביעת שכרם שנים, שכ"ט של5מקומיות של משרד הפנים )להלן הממונה על הביקורת(, הם מתמנים לתקופה של

רו"ח מבקרים משלום ע"י משרד הפנים באישור הממונה על הביקורת. הסבר ופרט כיצד ומי מאשר את הדוחות הכספיים של הרשויות המקומיות ולמי הזכות לעיין.3

בהם?אישור הדוחות הכספיים והזכות לעיין בהן:

הדוחות הכספיים מאושרים ע"י מועצת הרשות ונחתמים ע"י יו"ר הרשות והגזברא.

הזכות לעיין בדוחות הכפיים של רשות מקומית נתונה לכלל אדם, אבל מאחר ואיש פשוט לאב.מבין דוח זה ולכן מכינים דוח לתושב.

הסבר ופרט את הנהלים וסדרי העבודה העיקריים המיושמים בתהליך הביקורת ברשויות.4 מקומיות הנערכת ע"י רו"ח המבקרים ככל שהם קשורים לגורמים המעורבים בתהליך

נק'(2הביקורת. )תשובה:

המבקר יוזם שיחה מקדימה לביקורת במידת הצורך עם–פגישה מקדימה עם ראש הרשות א.ראש הרשות ורצוי פנים מול פנים.

המנכ"ל, המזכיר, הגזבר והמבקר הפנימי–פגישה עם בעלי התפקידים הבכירים ברשות ב.)מבקר העירייה(.

רו"ח נדרש לעיין בדוחות הביקורת שנערכו ברשות המקומית על ידי–עיון בדוחות ביקורת ג. מבקר המדינה, ע"י האגף לביקורת ברשויות מקומיות של משרד הפנים וע"י מבקר העירייה

וייקח את ממצאיהם לצורך תיכנון הביקורת ועריכתה. רו"ח המעיין שמתמנה ע"י האגף לביקורת החשובנות במשרד הפנים מהווה את חוליית הקשרד.

המקצועי בין הממונה לבין רו"ח המבקר. המעיין מנחה את המבקר בביצוע עבודת הביקורת,מעיר על טיוטות הדוחות ומאשר הגשתן לממונה.

השנתתיים והמבוקריםהדוחות הכספיים ע"י המבקר )רוח חיצוני( - הדוחות הכספייםהגשת ה.ודוח הביקורת המפורט מוגשים לממונה על הביקורת במשרד הפנים.

השנתיים נעשות ע"י מבקרהדוחות הכספייםהסבר ופרט אלה עבודות נוספות לביקורת של .5 נק(1החשבונות של הרשות? )

תשובה: החצי שנתיים של הרשותהדוחות הכספייםסקירה של א. –דוח ביקורת מפורט בהקשר לדוחות הכספיים השנתיים הכולל נתונים כלליים על הרשות ב.

, ליקויים פה ושם, דוחהדוחות הכספייםכמה תושבים, שטח וכו' , ממצאים שהועלו בביקורת מעקב אחר תיקון הליקויים, ממצאים שהועלו בנושאים שנבדקו וכמובן הדוח לתושב.

השנתיים שלהדוחות הכספייםפרט את כללי הדיווח המיוחדים העיקריים המאפיינים את .6 נק(2רשות מקומית )

תשובה:הדיווח על פי שיטת המזומנים המתוקנת שעיקרה כדלקמן:

הרשימה של ההכנסות, ההוצאות וכו'.

16 | P a g e

חברות ממשלתיות

נק, ולפי הצפי של הרצל, מאחר ומזמן לא שאלו אותה יש סיכוי שיופיע10נשאלה שאלה במועצה בת שוב.

. הגדרה של חברה ממשלתית: החוק בא ןמגדיר אותו כך: חברה75חוק החברות הממשלתיות משנת שיותר ממחצית כוח ההצבעה באספותיה הכלליות או הזכות למנות יותר ממחצית מספר

הדיורקטורים שלה הם בידי המדינה, או בידי המדינה יחד עם חברה ממשלתית או חברה בתממשלתית.

מה ההבדל בביקורת בין חברה ממשלתית לחברה לא ממשלתית? בידי המדינה + חברה ממשלתי או + חברה בת50% בידי המדינה, 50%חברה ממשלתית )

ממשלתית( אם כך אין הבדל בביקורת רק זה שהרוח צריך להכיר את הסביבה הסטטוטורית שהיא באמת שונה

. 1975, התשל"ה חוק החברות הממשלתיותמחברה לא ממשלתית. הוא צריך להכיר את חברה בת ממשלתית: חברה שיותר ממחצית כוח ההצבעה באספותיה הכלליות או הזכות למנות יותר

ממחצית מספר הדיקרטורים שלה הם בידי חברה ממשלתית או חברה בת ממשלתית או חברהממשלתית + חברה בת ממשלתית.

17 | P a g e

חברה ממשלתית

חברה בת ממשלתית

בידי 50%המדינה

50%

בידי המדינה +חברה

ממשלתית או חברה

בת ממשלתית

חברה 50%ממשלתית

חברה בת 50%ממשלתית

חב' 50%ממשלתית + חב'

בת ממשלתית

נניח דיסקונט. חברה שאינה חברה ממשלתית ואשר מחצית או פחות מכוח–חברה מעורבת ההצבעה באספותיה הכלליות או הזכות למנות מחצית או פחות ממספר הדירקטורים שלה הם בידי

המדינה או בידי המדינה יחד עם חברה ממשלתית או חברה בת ממשלתית.

–כשמדובר על חברה ממשלתית יש שרים האחראים על החברה הזו, שני שרים , ראשיות שר האוצר תופס לגביי כל החברות ויש שר שהוא אחראי על, למשל במקורות, חברה של מים, שר החקלאות. יש

רגולטור לגבי חברות ממשלתיות והוא נקרא - רשות החברות הממשלתיות. מהי נקודת המוצאבביקורת על החברות הממשלתיות?

רו"ח חייב ראשית לכל להכיר את חוק החברות הממשלתיות משום שעל כל סעיף נדרשת הבנתו ומודעותו של המבקר, מעבר לכך הביקורת היא ביקורת. היום יש מהלך של חיוב חברות ממשלתיות

, המנהלים צריכיםISOXלפרסם הצהרה על אפשקטיביות הבקרה הפנימית בחברות ממשלתיות לתת תצהיר ורו"ח נדרש לתת חוו"ד על אפשקטיביות הבקרה הפנימית.

הסביבה בה פועלת חברה ממשלתית

חברה ממשלתית: דירקטריון, ועדת ביקורת המאזן, מבקר פנימי

גופים מנווטיםגופים מפקחים

גופים מנווטים: ממשלה: שר האוצר, שר אחראי ורשות החברות הממשלתיות גופים מפקחים: מבקר המדינה, רשות ני"ע נכנסת לתמונה כשרוצים לגייס הון דרך אג"ח ורו"ח חיצוני

רשות החברות הממשלתיות היא זו שממנה את רו"ח החיצוניים וקובעת את–הרשות הרגולטורית שכרם. מאחר ומדובר בחברה ממשלתית שמבקר המדינה אחראי עליה מבחינת הביקורת הוא לא

יכול להשאיר זאת לשיקול דעתם של רו"ח חיצוניים ולכן קבע קווים מנחים לביקורת ב"איגוד" )איגוד =חברה ממשלתית( ששם קובעים איך לבקר חברה כזו.

עם התובנה של הפעילות ושל הסביבה שבה פועלת הרשות הממשלתית שבוע הבא נלמד את תוכניתהביקורת.

18 | P a g e

חברה מעורבת

בידי 50%המדינה

50%

בידי המדינה +חברה

ממשלתית או חברה

בת ממשלתית

19 | P a g e

חברה ממשלתית

דירקטריון- - - - - - - - - -

ועדת - מבקר

בקורת – פנימי

– המאזן -

שר האוצר

שר אחראי

רשות החברות

ממשלה

גופים מנווטים

מבקר המדינה

רשות ניי"ע

)אג"ח(

רו"ח חיצוני

גופים מפקחים

קווים מנחים

לביקורת "ב"איגוד

מינוי/קביעת שכר