19

اإلطار النظري للمحاسبةالفصل 2(The Conceptual Framework of Accounting)

:)Intended Learning Outcomes( األهداف التعليمية المستهدفة

بعد إتمام دراسة هذا الفصل يجب أن يكون الطالب قادراً على:

فهم كل من المبادئ ومعايير المحاسبة الدولية وضرورات إصدارها.أواًل:فهم واستيعاب المفاهيم األساسية للمحاسبة في إطار معايير المحاسبة الدولية.ثانيًا:فهم المعادلة المحاسبية.ثالثًا:فهم تأثير الصفقات واألحداث المالية على عناصر المعادلة المحاسبية.رابعًا:

القدرة على حل التطبيقات باستخدام المفاهيم السابقة.خامسًا:

مقدمة:

ــن ــة م ــى مجموع ــذا الفصــل عل ــي ه ــنتوقف ف ــٍة، س ــات نظريّ ــن معلوم ــي الفصــل األول م ــا ورد ف ــتكماالً لم اســبة. ــري للمحاس ــي أو النظ ــار المفاهيم ــمى باإلط ــا يس ــكل م ــي تش ــة الت ــا الهام القضاي

ســيبدأ هــذا الفصــل بشــرح أهــم الفــروض والمبــادئ المحاســبية والتعــرف علــى تطــور المبــادئ والمعاييــر المهنيــة ــم التعــرف علــى المفاهيــم المحاســبية األساســية، والتــي ــاً. ومــن ث ــاً ودولي للمحاســبة، وضــرورات التوحيــد محليــر ــة ومعايي ــي الدولي ــر المال ــر التقري ــي اإلطــار المفاهيمــي لمعايي ــا جــاءت ف تشــكل أساســاً لفهــم المحاســبة، كم

المحاســبة الدوليــة.

كمــا تنــاول هــذا الفصــل مفهــوم المعادلــة المحاســبية واألحــداث الماليــة، وكيفيــة تأثيــر تلــك األحــداث علــى تــوازن ــك ــم تل ــى فه ــة للمســاعدة عل ــات العملي ــن التطبيق ــد م ــيتم اســتخدام العدي ــذا الغــرض س ــبية. وله ــة المحاس المعادل

القضايــا.

20

2 .1 .: Accounting Assumptions2-1 الفروض المحاسبيةالفــروض المحاســبية: هــي أفــكار منطقيــة تتفــق وتنســجم مــع مجــال اســتخدام المحاســبة و تشــكل أساســاً الســتنباط

المبــادئ المحاســبية.

لقــد اقتصــر مجلــس معاييــر المحاســبة الدوليــة علــى ذكــر فرضيــن أو تقليديــن )Conventions( أساســيين همــا أســاس االســتحقاق )Accrual basis(، وفــرض اســتّمرار المشــروع )Going concern(. غيــر أن هنــاك

ــم يغطيهمــا اإلطــار المقتــرح مــن قبــل المجلــس المذكــور. فــروض هامــة ل

تعــد الفــروض بمثابــة نقطــة البدايــة فــي الهيــكل العــام لنظريــة المحاســبة وهــي تقــوم علــى مشــاهدة ظاهــرة معينــة ــى اســتنتاجات ــام بالتجريــب للوصــول إل ــم القي ــك عــن طريــق افتــراض حــل مــا، ومــن ث ــي دراســتها وذل وبالتال

أقــرب إلــى الحقيقــة. وفيمــا يلــي نعــرض شــكال يوضــح دورة وضــع الفــروض:

ونستعرض فيما يلي أهم الفروض المحاسبية التي تناولتها األدبيات المحاسبية:

ــوم ــة:)Accounting or Business Entity( ويق ــرض الشــخصية المعنوي ــرض الوحــدة المحاســبية أو ف فهــذا الفــرض علــى أســاس أن للمشــروع وجــود وشــخصية معنويــة مســتقلة عــن شــخصية المالكيــن ولــه ذمــة ماليــة

21

مســتقلة عــن الذمــة الماليــة ألصحابــه. بمعنــى آخــر ينظــر إلــى المشــروع كوحــدة مســتقلة عــن المالكيــن، الدائنيــن، وعــن األطــراف األخــرى المرتبطــة بــه. فمــن وجهــة النظــر المحاســبيّة، ومهمــا كان الشــكل القانونــي للمشــروع، فــإن هنــاك انفصــاالً تامــاً مــا بيــن المشــروع ومالكيــه، وبالتالــي ينظــر إلــى الممتلــكات علــى أنهــا ملــك للمشــروع وليــس ألصحابــه، والديــون هــي التزامــات علــى المشــروع وليــس علــى أصحابــه. كمــا ينظــر إلــى رأس المــال علــى أنــه التــزام علــى المشــروع تجــاه مالكيــه. الشــكل )2-2( يوضــح العالقــة مــا بيــن الوحــدة المحاســبية ومالكيهــا

والوحــدات األخــرى مــن منظــور مفهــوم الشــخصية المعنويــة.

الشكل )2-2)

فرض الوحدة المحاسبية أو الشخصية المعنوية

يوضــح الشــكل أن المحاســب يتعامــل مــع المشــروع الــذي يقــوم بتســجيل عملياتــه علــى أنــه وحــدة مســتقلة عــن مالكيــه وعــن الوحــدات األخــرى، ويقــوم بتســجيل العمليــات التــي يدخــل فيهــا المشــروع طرفــاً ســواًء أكان الطــرف

اآلخــر هــو مالكيــه أو الوحــدات األخــرى.

ــد يأخــذ عــدة أشــكال. وأهــم أشــكال المشــروعات: ــة ق ــا إلــى أن المشــروع كشــخصية معنوي وتجــدر اإلشــارة هن.LLC ــن، الشــركة المســاهمة، أو الشــركة المحــدودة المســؤولية ــردي، شــركة التضام المشــروع الف

المشــروع الفــردي )Sole trader(: وهــو مشــروع يكــون مملــوكاً مــن قبــل شــخٍصواحد. وتشــكل المؤسســات الفرديــة حوالــي 70 % مــن أشــكال المشــروعات فــي الواليــات المتحــدة األمريكيــة. وهــي مــن المؤسســات التــي

يســهل تنظيمهــا، وتجمــع بيــن مهــارات ومــوارد شــخص واحدفقــط، وتســتخدم عــادةً لألعمــال الصغيــرة.

شــركة التضامــن ))Partnership: تكــون مملوكــة مــن شــخصين أو أكثــر. يشــكل هــذا النــوع مــن الشــركات حوالــي %10 مــن منظمــات األعمــال فــي الواليــات المتحــدة األمريكيــة )مجتّمعــة مــع الشــركات محــدودة المســؤولية(، وهــي تجمــع بيــن مهــارات ومــوارد أكثــر مــن شــخص واحــد. وقــد عــرف قانــون الشــركات فــي ســورية حســب المــادة )29( منــه شــركة التضامــن علــى أنهــا » شــركة تعمــل تحــت عنــوان معيــن وتتألــف مــن

22

شــريكين أو أكثــر يكونــون مســؤولين بصفــة شــخصية وبوجــه التضامــن فــي جميــع أموالهــم عــن التزامــات وديــون ــم 29(. ــون الشــركات الســوري رق الشــركة« )قان

شــركة التوصيــة: وهــي شــركة مشــابهة لشــركة التضامــن ولكنهــا تختلــف عنهــا مــن حيــث المســؤولية إذ تتكــون الشــركة مــن نوعيــن مــن الشــركاء:

شــركاء متضامنــون والذيــن تكــون مســؤوليتهم غيــر محــدودة وهــم مــن يحق لهــم إدارة الشــركة وشــركاء موصون وهــؤالء ال يكونــون مســؤولين عــن التزامــات وديــون الشــركة إال فــي حــدود حصتهــم فــي رأس مالهــا. وقــد عــّرف قانــون الشــركات فــي ســورية حســب المــادة )44( منــه شــركة التوصيــة علــى أنهــا » شــركةتعملتحتعنوانمعينيك

ونفيهاأحدالشركاءعلىاألقلشريكاًمتضامناًإضافةإلىشريكأوشــركاءموصين«) قانون الشــركات الســوري رقم 29(.

الشــركة المســاهمة )company(: تنظــم فــي الواليــات المتحــدة حســب قانــون تشــريعي )برلمانــي( أو فيدرالــي ــن ــي %20 م ــكل حوال ــي تش ــرادات، وه ــن اإلي ــارب %90 م ــا يق ــج م ــاً. تنت ــاً وضريبي ــتقلة قانوني ــدة مس كوحــث تقتصــر ــى حصــص متســاوية تدعــى األســهم، حي ــركا. يقســم فيهــا رأس المــال إل ــي أمي منظمــات األعمــال فــد عّرفهــا قانــون الشــركات ــه كل منهــم مــن أســهم. وق ــى مــا اكتتــب ب ــن فيهــا )المســاهمين( عل مســؤولية المالكي

ــى أنهــا: ــه عل الســوري حســب المــادة )86( من

ــون رأســمالها ــل عــن 10 ويك ــن المســاهمين ال يق ــن عــدد م ــف م ــة تتأل ــة العام » 1- الشــركة المســاهمة المغفلمقســماً إلــى أســهم متســاوية القيمــة قابلــة للتــداول ولــإلدراج فــي أســواق األوراق الماليــة وتكــون مســؤولية المســاهم

فيهــا محــدودة بالقيمــة االســمية لألســهم التــي يملكهــا فــي الشــركة.

ــة ويكــون رأســمالها ــة الخاصــة تتألــف مــن عــدد مــن المســاهمين ال يقــل عــن ثالث 2- الشــركة المســاهمة المغفلمقســما ًإلــى أســهم متســاوية القيمــة وتكــون مســؤولية المســاهم فيهــا محــددة بالقيمــة االســمية لألســهم التــي يملكهــا

فــي الشــركة« )قانــون الشــركات الســوري رقــم 29(.

ــق إصــدار هــذه ــراً مــن المــوارد عــن طري ــدراً كبي ــا تســتطيع أن تســتوعب ق ــاز الشــركات المســاهمة بكونه تّمتــردي ــدرات المشــروع الف ــي تعجــز ق ــرى الت ــال والمشــاريع الكب ــن أجــل األعم ــم إنشــاؤها عــادة م األســهم، ويتــى خصائــص ــي عل ــررات قادمــة بشــكل تفصيل ــي مق ــة عــن النهــوض بهــا. وســنتعرف ف أو الشــركات التضامني

ــا. ــي كل منه ــم المحاســبة ف ــة تنظي ــن والشــركات المســاهمة وكيفي شــركات التضام

ــة ــركات التضامني ــص الش ــن خصائ ــا بي ــركات م ــن الش ــوع م ــذا الن ــع ه ــؤولية: يجم ــدودة المس ــركة المح الشوالشــركات المســاهمة، وتشــكل حوالــي %10 مــن منظمــات األعمــال باإلضافةإلــى شــركات التضامــن فــي الواليــات المتحــدة األمريكيــة، وتســتخدم غالبــا كبديــل عــن الشــركة التضامنيــة، حيــث أنهــا تتمتــع بميــزات ضريبية

ــه بأنهــا: ــون الشــركات الســوري حســب المــادة )55( من ــد عرفهــا قان ــن. وق ــح المالكي ــة لصال وقانوني

)قانــون » شركةتتألفمنشخصينعلىاألقلوتكونمسؤوليةالشريكفيهامحددةبمقدارحصصهالتييملكهافيرأسمااللشــركة » الشــركات الســوري رقــم 29(.

وتجــدر اإلشــارة هنــا إلــى أن الشــركات العائليــة فــي ســورية تشــكل النســبة األكبــر مــن مجمــوع الشــركات، ونظــراً

23

ــكل ــا تش ــا أنه ــرة، كم ــروعات كبي ــة مش ــي إقام ــهم ف ــوارد تس ــتقطب م ــا تس ــاهمة لكونه ــركات المس ــة الش ألهميالنــواة إلقامــة أي ســوق لــألوراق الماليــة »بورصــة«، فقــد دفــع ذلكالحكومــة فــي ســوريا إلــى إصــدار مراســيم وقوانيــن لتشــجيع تأســيس مثــل هــذا النــوع مــن الشــركات وتوفيــر البيئــة المناســبة لعملهــا، كالتشــجيع علــى تحويــل ــون ــث القان ــى جانبتحدي ــام 2007، إل ــن خــالل المرســوم )61( لع ــى شــركات مســاهمة، م ــة إل الشــركات العائلي

التجــاري وإصــدار قانــون الشــركات، وإنشــاء ســوق دمشــق لــألوراق الماليــة.

وتجــدر اإلشــارة إلــى أن هــذه األشــكال القانونيــة المختلفــة للمشــاريع قــد تمــارس أي شــكل مــن أشــكال األنشــطة االقتصاديــة )زراعيــة، تجاريــة، خدميــة، صناعيــة، ماليــة --إلــخ(.

:)Going Concern( فرض استمرار المشروع

ــراض أن المشــروع مســتمر ــى افت ــاًء عل ــة للمشــروع بن ــم المالي ــى أســاس أن تعــد القوائ ــوم هــذا الفــرض عل ويقــإن ــي ف ــك. وبالتال ــس ذل ــى عك ــل تشــير إل ــم توجــد دالئ ــا ل ــتقبل م ــي المس ــر محــدد ف ــى أجــٍل غي ــه إل ــي أعمال فحــاالت التصفيــة هــي حــاالت اســتثنائية. ويعكــس هــذا الفــرض أثــره علــى عمليــات القيــاس المحاســبي إذ يتمســك المحاســبون بقيــاس األصــول علــى أســاس تكلفتهــا التاريخيــة )علــى أســاس تكلفــة الحيــازة فــي تاريــخ الحيــازة(،

وليــس علــى أســاس قيــم التصفيــة.

:)Accounting Period( فرض الدورة المالية

ــه ــدى تحقيق ــة نتيجــة نشــاط المشــروع وم ــن معرف ــه ال يمك ــن إال أن ــق هــدف معي ــال لتحقي ــوم مشــروع األعم يقألهدافــه إال بعــد تصفيتــه فــي نهايــة حياتــه. غيــر أن مالكــي المشــروع يحتاجــون لمعرفــة نتيجــة النشــاط المرحليــة لــدواعٍ عــدة منهــا ضريبيــة )ضــرورة دفــع الضرائــب المترتبــة علــى المشــروع( ودواعٍ شــخصية )تتعلــق بتحديــد المبلــغ الــذي يمكــن أن يتصــرف فيــه المالكــون دون المســاس بــرأس المــال(. انطالقــاً مــن ذلــك فــإن المحاســبين يفترضــون أنَّ حيــاة المشــروع المســتمرة مقســمة إلــى فتــرات متســاوية كل منهــا تســاوي الســنة تجــري فــي نهايتهــا

عمليــة إعــداد الحســابات الختاميــة.

:)Monetary Unit( فرض وحدة القياس النقدي

تهتــّم المحاســبة بإثبــات العمليــات الماليــة التــي حدثــت فعــالً. إال أن إثبــات هــذه العمليــات فــي الدفاتــر المحاســبية يقتضــي ضــرورة التعبيــر عــن هــذه الصفقــات بوحــدة قيــاس متجانســة. ويقــوم فــرض وحــدة النقــد علــى اعتبــار وحــدة النقــد وحــدة قيــاس مالئمــة للتحديــد والتقريــر عــن أثــر العمليــات الماليــة خــالل الــدورة المحاســبية بالكامــل. انطالقــاً مــن هــذا الفــرض ال يجــري تســجيل أيــة صفقــات فــي الدفاتــر المحاســبية إن لــم يكــن باإلمــكان التعبيــر عنهــا بوحــدات النقــود. الشــّك أّن هــذا يجعــل بعــض مــوارد المشــروع التــي ال يمكــن قياســها بصــورة نقديــة ال تســجل فــي الدفاتــر المحاســبية )كالمــوارد البشــرية( رغــم أنــه يمكــن التعبيــر عــن هــذه المعلومــات النوعيــة علــى

شــكل مالحظــات مرفقــة بالقوائــم الماليــة.

:)Accrual Basis( فرض أو أساس االستحقاق

ــار الصفقــات واألحداثاألخــرى عنــد حدوثهــا )وليــس ويقــوم هــذا األســاس علــى افتــراض أن يتــم االعتــراف بآث

24

عندمــا يتــم اســتالم أو دفــع النقديــة أومعاًدلهــا(، وبالتالــي يتــم تســجيلها فــي الســجالت المحاســبية والتقريــر عنهــا فــي القوائــم الماليــة للــدورة الماليــة التــي تعــود إليهــا هــذه األحــداث.

المبادئ المحاسبية Accounting Principles ومفهوم المبادئ المحاسبية المقبولة عموماً:. 2. 2ــن ــة بي ــإن المقارن ــاً ف ــراه مالئم ــا ت ــة كم ــا المالي ــداد تقاريره ــت إدارة كل شــركة بإع ــه إذا قام ــروف أن ــن المع مالشــركات ســتصبح أمــراً صعبــاً إن لــم يكــن مســتحيالً. لذلــك فــإّن المحاســبين المالييــن يتبعــون المبــادئ المحاســبية المقبولــة عمومــاGAAP Generally Accepted Accounting Principlesً فــي إعــداد التقاريــر. هــذه

ــن شــركة وأخــرى. ــوا بي ــن أن يقارن ــر تســمح للمســتثمرين والمســتخدمين اآلخري التقاري

لقــد تطــّورت المبــادئ والمفاهيــم المحاســبية مــن خــالل األبحــاث والممارســات المحاســبية المقبولــة، ومــن خــالل قيــام معــدي تلــك التقاريــر بإبــداء رأيهــم حــول المســائل المحاســبية.

FASB Financial Accounting ــة ــر المحاســبة المالي ــس معايي ــد مجل ــة، يع ــات المتحــدة األميركي ــي الوالي فــوم بعــرض نشــرات ــث يق ــبية، حي ــادئ المحاس ــر المب ــاً عــن إعــداد وتطوي Standard Board المســؤول مبدئيعــن معاييــر المحاســبة الماليــة بالتزامــن مــع التحليــل والتعليــل لهــذه المعاييــر. باإلضافةإلــى هــذه المؤسســة، هنــاك (Securities and exchange Commission) SEC مؤسســة أخــرى هــي هيئــة األوراق الماليــة والبورصــةالتــي لديهــا الســلطة فــي اإلشــراف والرقابــة علــى اإلفصــاح المالــي والمحاســبي للشــركات المدرجــة فــي ســوق األوراق الماليــة. وعليــه تقــوم هــذه المؤسســة باإلضافةإلــى مهمــة مناقشــة وقبــول المبــادئ المحاســبية التــي تفــرض مــن قبــل مجلــس معاييــر المحاســبة الماليـّـة، بإصــدار لوائــح محاســبية خاصــة بالقضايــا المحاســبية التــي لــم يتطــرق

إليهــا المجلــس المذكــور.

و تشــير األدبيــات المحاســبية إلــى عــدد مــن المبــادئ التــي تشــكل مرشــداً للمحاســبين فــي التطبيــق العملــي وســوف نســتعرض فيمــا يلــي أهــم هــذه المبــادئ والمقصــود بــكل منهــا:

:)Historical cost principle( مبدأ التكلفة التاريخية

يقــوم هــذا المبــدأ علــى أســاس أن تقــاس التضحيــات االقتصاديــة التــي ينفقهــا المشــروع علــى أســاس فعلــي. وتمثــل ــدأ ــذا المب ــازة(. وبموجــب ه ــخ الحي ــازة بتاري ــة الحي ــخ الشــراء )أي تكلف ــة بتاري ــة الفعلي ــة التكلف ــة التاريخي التكلف

تظهــر األصــول بتكلفتهــا الفعليــة )التاريخيــة( فــي الميزانيــة دون اعتبــار لتغيــر القــوة الشــرائية للنقــود.

:)revenue recognition( مبدأ تحقق أو االعتراف باإليراد

ــر مــن ســلع أو خدمــات. ــا تقدمــه للغي ــل م ــة مقاب ــه الوحــدة االقتصادي ــذي تحصــل علي ــل ال ــرادات المقاب تمثالإليــه محاســبياً؟ ــراد وإثبات ــراف باإلي ــم االعت ــى يت ــا هــو مت والســؤال المطــروح هن

يقوم العرف المحاسبي على مبدأ تحقق اإليراد بالبيع سواء أكان البيع نقدياً أو آجالً.

:)The matching principle( مبدأ المقابلة

يقــوم هــذا المبــدأ علــى أســاس أن إيــرادات الفتــرة الحاليــة يجــب أن تقابــل بتكلفــة الحصــول عليهــا، أي بالنفقــات

25

التــي تخــص الفتــرة ســواًء أكانــت مدفوعــة أو لــم تدفــع بعــد.

:)Consistency principle( مبدأ الثبات في اتباع النسق

ــة هــذا األداء مــع أداء المشــروع عــن ــة يتطلــب مقارن ــم أداء المشــروع عــن فتــرة محاســبية معين ال شــك أن تقييفتــرة ســابقة أو مــع أداء مشــاريع مماثلــة. إّن عقــد مثــل هــذه المقارنــات يتطلــب اســتخدام نفــس األســس فــي عمليــة ــادئ ــق نفــس القواعــد والمب ــذي يعنــي ضــرورة تطبي ــات ال ــدأ الثب ــة مب ــرز أهمي ــا تب ــاس المحاســبي. مــن هن القيالمحاســبية مــن فتــرة ألخــرى. إال أن الثبــات ال يعنــي الثبــات المطلــق بــل الثبــات النســبي، إذ يمكــن للمشــروع أن يغيــر سياســاته المحاســبية بشــرط اإلفصــاح عــن أثــر التغييــر فــي هــذه السياســات علــى القوائــم الماليــة للعــام الــذي

حــدث فيــه التغييــر.

:)Full Disclosure( مبدأ اإلفصاح الشامل

ويقصــد باإلفصــاح الوضــوح وعــدم اإلبهــام فــي عــرض المعلومــات المحاســبية، أمــا الشــمول فيعنــي أن تتضمــن القوائــم الماليــة كّل المعلومــات المحاســبية الهامــة.

:)Conservatism principle(مبدأ الحيطة والحذر

ويعنــي هــذا المبــدأ ضــرورة تحميــل الســنة الماليــة بكافــة النفقــات الفعليــة والمتوقعــة واالعتــراف فقــط باألربــاح الفعليــة دون المتوقعــة.

:)Objectivity principle( مبدأ الموضوعية

ــة موضوعيــة )مســتندات( كلمــا كان ذلــك يقصــد بهــذا المبــدأ ضــرورة إثبــات العمليــات الماليــة اســتنادا ًإلــى أدلّــغ ــى أفضــل ســعر، وفقــط المبل ــاج أن يحصــل عل ــة بيــن البائــع والمشــتري، فــإن كل طــرف يحت ــاً. بالمبادل ممكن

ــه هــو موضوعــي بشــكل كاٍف ليســجل فــي الســجالت المحاســبية. النهائــي المتفــق علي

ال شــّك أنّــه إذا كانــت المبالــغ فــي الســجالت المحاســبية تقيـّـم بشــكل دائــم إمــا إلــى األعلــى أوإلــى األســفل انطالقــاً مــن العــروض والتقييــم واآلراء، فــإن الســجالت المحاســبية ســتصبح غيــر ثابتــة وغيــر واقعيــة.

:)Materiality( مبدأ األهمية النسبية

يقصد بهذا المبدأ ضرورة إعطاء أهمية أكبر للقضايا الرئيسة وأهمية أقل للقضايا الفرعية.

ــذي ــة وال ــبية الهام ــم المحاس ــد المفاهي ــة أح ــة التاريخي ــدأ التكلف ــة Cost Conceptأو مب ــوم التكلف ــّكل مفه ويشيقــوم، كمــا نوهنــا ســابقاً، علــى أســاس أن تســجل الكميـّـات بشــكل أولــي فــي الســجالت المحاســبية بتكلفــة حيازتهــا. ــة ألن ــة المحلي ــة بالعمل ــات االقتصادي ــب تســجيل البيان ــذي يتطل ــاس )وال ــوم وحــدة القي ــدأ مفه ــذا المب ــط به ويرتبالنقــود هــي الوحــدة العامــة للقيــاس، أي للتســجيل فــي البيانــات والتقاريــر المحاســبية(، ومفهــوم الموضوعيــة فــي

القيــاس والذيــن تــّم التطــرق لهمــا ســابقاً.

ونظراً ألهمية هذا المفهوم سوف نتطرق فيما يلي لبعض األمثلة التوضيحية.

26

مثال )1(:

فــي 25 آب قدمــت شــركة غــدق عرضــاً لشــراء أرض بقيمــة 12500000 ل.س مــن أحــد المالكيــن كان ســعرها بالســوق 15000000 ل.س.

في 3 أيلول، قبلت شركة غدق أن تشتري األرض من المالك بعد أن خفّض سعرها إلى 13700000 ل.س.

في 20 تشرين األول، تّم تقييم سعر األرض بمبلغ 9800000 ل.س ألغراض ضريبية.

بأّي قيمة يجب أن تسجل األرض في حسابات الشركة؟

ــجل ــب أن يس ــة يج ــة التاريخي ــدأ التكلف ــة أو مب ــوم التكلف ــاً لمفه ــه طبق ــو )13700000 ل.س( ألنّ ــواب: ه الجــاس، دون ــى أســاٍس موضوعيٍللقي ــاً يســتند إل ــل قياســاً أوليّ ــذي يمث ــخ الشــراء ال ــة الشــراء بتاري األصــل بتكلف

ــى قيمــة األصــل. ــي تطــرأ عل ــرات الت ــى التغي النظــر إل

مثال )2(:

فــي الســابع مــن شــباط قدمــت شــركة )ســيرياتل( عرضــاً بقيمــة 3500000 ل.س لشــراء مبانــي معروضــة للبيــع بمبلــغ 4500000 ل.س.

في 21 شباط قبلت الشركة عرضاً مخفضاً من البائع لشراء المباني بقيمة 3700000 ل.س.

في 30 نيسان قيمت المباني التي اشترتها الشركة بقيمة 5000000 ل.س ألغراض ضريبية.

بأي قيمة يجب أن تسجل األرض في حسابات الشركة ؟

الجواب:

هــو )3700000 ل.س( ألنــه طبقــاً لمفهــوم التكلفــة أو مبــدأ التكلفــة التاريخيــة يجــب أن يســجل األصــل بتكلفــة ــى ــر إل ــاس، دون النظ ــى أســاس موضوعــي للقي ــاً يســتند إل ــاً أولي ــل قياس ــذي يمث ــخ الشــراء ال الشــراء بتاري

التغيــرات التــي تطــرأ علــى قيمــة األصــل.

معايير المحاسبة والتقرير المالي الدولية. 3. 2International Accounting Standards )IASs( and International Financial Re-

:)porting Standards )IFRSs

لقــد تــّم فــي عــام )1972( إنشــاء هيئــة دوليــة للمحاســبة تكــون مســؤولة عــن تكويــن وصياغــة معاييــر المحاســبة الدوليــة، واقتــراح توســيع نطــاق مشــاركة الــدول فــي تشــكيل الهيئــة.

ــها كل ــي عضويتـ ــي تضــّم ف ــة IASC)(، والت ــبة الدولي ــر المحاسـ ــة معايي ــاء لجن ــّم إنشـ ــام )1973( ت ــي عـ فهيـــئات المحاســـبة المهنيـــة في: اســتراليا وكندا وفرنســا وألمانـــيا واليابان والمكســيك وهولنـــدا وبريطانيا وايرلنـــدا والواليــــات المتحــدة. ومنـــذ عــام )1983( شـــمل أعضــاء اللجنـــة كل هيئــــات المحاسبــــة المهنيـــة التـــي كانــت

27

ــاك 153 ــة عــام 2001 كان هن ــس إدارة اللجنـ ــّم حــل مجل ــا ت ــن. وعندم ــي للمحاسبيـ ــي االتحــاد الدول أعضــاء فــداً. ــن 112 بل عضــواً م

IAS International Accounting Stan- (وقــد تــّم تأســيس لجنــة لصياغــة ونشــر معاييــر المحاســبة الدوليـــة dards( لكــي تراعــى عنــد عــرض القوائــم الماليــة المنشــورة، وتشــجيع قبولهــا والتقيــّـد بهــا فــي أنحاء العالـــم، على افتـــراض أنّها ســـتكون قـــادرة علــــى كســـب القبول الدولــــي واإلسهام فــــي تحسـيــــن جـــودة اإلفصاح المـــؤسسي

وقابـليـــة مقارنتـــهإلى حد كبير.

فــي عــام )1998( رأت لجنـــة معاييــر المحاســبة الدوليــة IASC)( أن اكتّمــال بـــرنامج معاييرهــا المحوريـــة لحظة Strategy Working»)SWP( ــّمي ب ــا س ــك أحــدث م ــة لذل ــتراتيجيتها ونتيج ــة الس ــة إلجــراء مراجع مناسبـ

Party » إلجــراء مراجعــة عامــة الســتراتيجيتها.

وقـــد نشــرت مقترحاتــــها فــي عــام )1998( فــي ورقــة مناقشــة بعنـــوان » تشكيـــل IASC مــــن أجــل المســتقبل«، وبنــاء علــى هــذه المقتـــرحات، التــي أخــذت مناقشــتها عـــاماً كامــالً، تّم العمــل على مجموعـــة مـــن التوصيات حول إعــادة هيـــكلة اللجنــة )IASC(، واعتبــــاراً مــن 1 نيســان 2001 تــّم تأســيس مجلــس معاييــر المحاسـبـــــة الدوليــــة (IASB( عوضــاً عــن اللّجنــة، وكانتأولــى مهامــه وضــع معاييــر المحاسبـــة الدوليـــــــة وتطويرهــا مــن ســلفه لجنــة

.)(IASC معاييــر المحاســبة الدوليــة

وافــق المجلــس المذكــور علــى تســمية معاييــر المحاســبة الصــادرة عــن المجلس »معاييــر التقارير الماليــــة الدوليـــة ــة ــم اإلصــدارات الحاليـ ــاظ باسـ (IFRS International Financial Reporting Standards)1، مــع االحتف

وهــو معاييــر المحاســبة الدوليــــة الصــادرة عــن اللجنــة كمــا أشــرنا ســابقاً.

ــع ــى الموق ــودة إل ــر، )يرجــى الع ــذه المعايي ــى ه ــرات عل ــد طــرأت بعــض التغي ــه ق ــى أن ــا إل ــارة هن تجــدر اإلشــة(. ــفل الصفح ــي أس ــر ف ــمي للمعايي الرس

فــي نيســان 2001 أعـــلن المجلــس عــن إطــالق مشــروع التحسيـــنات ودعــا إلــى تقديــم اقتـــراحات حــول كيفيــة ــا ــي صورته ــة الـــ 13 ف ــر المعدّل ــس المعايي ــدر المجل ــام )2003( أص ــة ع ــي نهاي ــة، وف ــين المعاييرالقائم تحسالنهائيــة، باإلضافةإلــى تعديــالت فــي 17 معيــاراً آخــر. وقــد ألغــى المشــروع بعــض المعالجــات المحاســبية البديلــة مســتعيضاً عنـــها بالنمــاذج كمــا أشــرنا ســابقا.وبذلك اكتملــت صــورة المعاييــر بعــد مخــاض طويـــل وبعــدد بلــغ 41 معيـــاراً كمعاييــر محاسبـــة دوليــة، أمــا المجلــس الجديــد فقــد أصــدر ســبعة معاييــر حتــى عــام 2009، وعمليــة اإلصــدار والتطويــر مــا تــزال مســتمرة حتــى اآلن.لقــد تحقــق تقــدم كبيــر بالفعـــل نـــحو تحقيـــق التوافـــق مــن خــالل IFRS مباشــرة، أو التوفيق بيــن معاييرهــا الوطنية وبيـــن IFRSالتـــزام عــدد كبيــر مــن الــدول حـــول العالــم بتبنــي

ابتـــداء مـــن عــام )2005( أو الســنوات التاليــة.

الجدوالن )1-2( و )2-2( يعرضان أهم معايير التقرير المالي ومعايير المحاسبة الدولية.

28

جدول )1-2( معايير التقرير المالي الدولية:

IFRS 1 تطبيق معايير التقارير المالية الدولية ألول مرة

IFRS 2 المدفوعات المبنية على أسهم

IFRS 3اندماج منشآت األعمال

IFRS 4عقود التأمين

IFRS 5 األصول غير المتداولة التي تّم حيازتها بغرض البيع والعمليات المتوقفة

IFRS 6 استكشاف وتقييم الموارد المعدنية

IFRS 7 األدوات المالية – اإلفصاحات

)IASC( الصادرة عن لجنة معايير المحاسبة الدولية IASs معايير المحاسبة الدولية )جدول )2-2

IAS 1عرض القوائم المالية

IAS 2المخزون

IAS 7 قوائم التدفقات النقدية

IAS 8 المحاســبية التقديــرات فــي المحاســبية-التغيرات السياســات واألخطــاء

IAS 10 األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية

IAS 11 عقود اإلنشاءات

IAS 12 ضرائب الدخل

IAS 14التقارير القطاعية

IAS 16الممتلكات والمعدات والتجهيزات

IAS 17 اإليجارات

29

IAS 18اإليرادات

IAS 19 منافع التقاعد

IAS 20المحاسبة عن المنح الحكومية

IAS 21آثار التغيرات في أسعار الصرف

IAS 23تكاليف االقتراض

IAS 24إفصاح األطراف ذوي العالقة

IAS 26المحاسبة والتقرير عن خطة ومنافع التقاعد

IAS 27القوائم المالية المجمعة والمنفصلة

IAS 28االستثمارات في شركات زميلة

IAS 29 التقارير المالية في ظل اقتصاديات التضخم الجامح

IAS 30اإلفصاح في القوائم المالية للبنوك والمؤسسات المالية المشابهة

IAS 31الحصص في المشروعات المشتركة

IAS 32األدوات المالية، اإلفصاح والعرض

IAS 33ربحية السهم الواحد

IAS 34 التقارير المالية المرحلية

IAS 36انخفاض قيمة األصول

IAS 37المخّصصات، االلتزاماتالمحتملة، األصول المحتّملة

IAS 38األصول غير الملموسة

30

IAS 39األدوات المالية: االعتراف والقياس

IAS 40الممتلكات االستثمارية

IAS 41الزراعة

ــر ــاً أومعايي ــة عموم ــبية المقبول ــادئ المحاس ــن المب ــاً بي ــة حالي ــات جوهري ــة اختالف ــه ثم ــا أن ــر هن ــر بالذك الجديالمحاســبة الماليــة األمريكيــة وبيــن المعاييرالدوليــة، ولكــن كل مــن المؤسســتين تعمــالن معــاً للتقليــص والحــد مــن االختالفــات لتوحيدهــا فــي مجموعــة واحــدة مــن المبــادئ والمعاييــر المحاســبية لتصبــح مجموعــة مــن المبــادئ والمعاييــر المحاســبية العالميــة التــي تســاعد علــى تيســير االســتثمار والعمــل فــي االقتصــاد العالمــي المتصاعــد.

2 .4 .:)Accounting Concepts( المفاهيم المحاسبيةالوحــدة المحاســبية )Accounting Entity(: عبــارة عــن مشــروع اقتصــادي يــزاول نشــاطاً صناعيــاً

ــراد ــات أف ــباع رغب ــى إش ــادرة عل ــون ق ــة تك ــم خدم ــلعة أو تقدي ــاج س ــوم بإنت ــاً، يق ــاً أو خدمي أو تجاريالمجتمــع. وقــد يكــون المشــروع عامــاً أوخاصــاً، كمــا قــد يكــون ملــكاً لشــخص )مشــروع فــردي( أو لعــدد

مــن األشــخاص )شــركة تضامنيــة أو مســاهمة أو محــدودة المســؤولية(.

الفتــرة المحاســبية )Accounting period(: هــي الفتــرة التــي تقــوم المحاســبة بإظهــار نتيجــة أعمــال ــي ــي 1/1 و تنتهــي ف ــدأ عــادةً ف ــي تب ــة الت ــي العــرف المحاســبي الســنة المالي ــا. وهــي ف المشــروع عنه

.12/31

ــل المشــروع ــن قب ــة م ــة مملوك ــوارد اقتصادي ــا »هــي م ــى أنّه األصول)Assets(:تعــرف األصــول علــاس بصــورة ــازة يمكــن أن تق ــخ الحي ــي تاري ــة ف ــي تكلفتهــا أو قيمتهــا العادل ــة والت نتيجــة أحــداث ماضي

((Kothari& Barone2006 موضوعيــة«.

ولكي يكتسب المورد صفة األصل يجب أن يتمتّع بالخصائص التالية:

أن يكون األصل قد امتلك نتيجة صفقة ماضية.أ-

ــد ب- ــدم أو يول ــا يق ــاً عندم ــورداً اقتصادي ــورد م ــون الم ــاً. ويك ــورداً اقتصادي ــل م ــون األص أن يكــروع. ــتقبلية للمش ــة مس ــع اقتصادي مناف

أن يكون المورد مملوكاً من قبل المشروع، أي أن المشروع يسيطر على منافعه االقتصادية.ج-

يمكن أن تقاس تكلفة حيازته أو قيمته العادلة بطريقة موضوعية.د-

وتقسم األصول إلى أصول غير متداولة )ثابتة أو طويلة األجل( وأصول متداولة.

ــا: تلــك األصــول التــي تقتنــى بغــرض وتعــّرف األصــول غيــر المتداولــة )Non-Current Assets(علــى أنّه

31

اســتثمارها فــي نشــاط المشــروع يتولــد عنهــا منافــع مســتقبلية طويلــة األجــل) تمتــد لفتــرةٍ تزيــد علــى الســنة( مثــل األراضــي، المبانــي والســيارات ---- .

ــد منافــع مســتقبلية قصيــرة األجــل ــا األصــول المتداولــة )CurrentAssets( فهــي تلــك األصــول التــي تول أّم)أقــل مــن ســنة( لصالــح المشــروع.

مثال على ذلك البضاعة، النقدية، حسابات المدينين، أوراق القبض.

الخصــوم )claims(:تمثــل ديــون مترتبــة علــى المشــروع تجــاه أصحابــه وتجــاه الغيــر. وتشــمل كاّلً مــن االلتزامــات وحقــوق المالكيــن.

االلتزامات )Liabilities(: لقد عّرف مجلس معايير المحاسبة الدولية )IASB( االلتزام على أنّه

» التــزام حالــي علــى المشــروع الناشــئ عــن حــدث ماضــي، والــذي يتوقــع أن يــؤدي ســداده إلــى تدفــق خــارج .)(Kothari& Barone2006 « ــة ــع اقتصادي المشــروع لمــوارد تتضمــن مناف

وتقسم االلتزامات إلى التزامات غير متداولة والتزامات متداولة.

ــى ــداد إل ــتحق الس ــغ تس ــا مبال ــى أنه ــة )Non-current Liabilities( عل ــر المتداول ــات غي ــّرف االلتزام تعطــرف ثالــث خــالل فتــرة تزيــد علــى إثنــي عشــر شــهراً مــن تاريــخ الميزانيــة. كمثــال علــى ذلــك، القــروض طويلــة

األجــل.

أمــا االلتزامــات المتداولــة )Current Liabilities( فهــي مبالــغ تســتحق الســداد خــالل اثنــي عشــر شــهراً مــن تاريــخ الميزانيــة. مثــال ذلكحســابات الدائنيــن، أوراق الدفــع.

حقــوق أصحــاب الملكيــة )Owner’s Equity(: وتمثألحــد أحجــار األســاس فــي الميزانيــة وتشــير إلــى مبلــغ ــاً صافــي األصــول والتــي تســاوي األصــول التّمويــل المقــدم مــن قبــل المالكيــن للمشــروع، ويطلــق عليهــا أحيانــا ــات محســوماً منه ــاح المحتجــزة واالحتياطي ناقصــاً االلتزامــات، وتشــمل مجمــوع كل مــن رأس المــال واألرب

الخســارة أو المســحوبات الشــخصية الخاصــة بأصحــاب المشــروع.

رأس المــال )Capital(: وهــو حــق المالــك )أوالمالكيــن( فــي المشــروع، ويتمثــل فــي المبلــغ الــذي يتقــرر بــدء العمــل بــه عنــد إحــداث المشــروع ليتمكــن مــن مزاولــة نشــاطه.

الميزانيــة )The Balance Sheet(: هــي كشــف أو جــدول يبيــن أصــول الوحــدة االقتصاديــة مــن جهــة، وحقوق .(IASB Framework)الملكيــة وااللتزامــات مــن جهــة أخرىوذلــك في تاريــخ معيــن

2 .5 .: Accounting Equationالمعادلة المحاسبيةــة ــاب الملكي ــوق أصح ــة، وحق ــن جه ــة، األصــول م ــي الميزاني ــن طرف ــا بي ــة م ــن العالق ــر ع ــة تعب ــي معادل وه

ــي: ــكل التال ــذ الش ــة. وتأخ ــن جه ــات م وااللتزام

32

وبالتالي يمكن أن نستنتج من المعادلة السابقة أّن:

و تمثــل األصــول كمــا أشــرنا ســابقاً مــوارد مملوكــة مــن قبــل المشــروع والتــي تولــد منافــع مســتقبلية مثــل النقديــة، األراضــي، المبانــي، والمعــدات، ...... أمــا الحقــوق أو المطاليــب علــى األصــول فتقســم إلــى نوعيــن:

حقوق الغير. 1-

حقوق المالكين. 2-

حقــوق الغيــر هــي الديــون المترتبــة علــى المشــروع والتــي تدعــى التزامــات، أمــا حقــوق المالكيــن، كماأســلفنا، فتدعــى حقــوق الملكيــة.

تظهــر االلتزامــات عــادة قبــل حقــوق الملكيــة فــي المعادلــة المحاســبية ألن الغيــر لديهــم الحــق أوالً فــي األصــول. ــى القيمــة ــة المحاســبية الحصــول عل ــر المعادل ــالث نســتطيع عب ــم الث ــن مــن القي ــا قيمتي ــه بمجــرد إعطائن ــا أن كم

الثالثــة.

ولتوضيح ذلك نتناول فيما يلي بعض األمثلة العملية.

مثال تطبيقي:

يمتلــك ســليم شــركة تجاريــة، وقــد بلغــت قيمــة أصــول الشــركةفي نهايــة الســنة الماليــة 2009 (80000000) ــا )35000000( ل.س. ــن بلغــت التزاماته ــي حي ل.س، ف

المطلوب باستخدام المعادلة المحاسبية:

حساب حقوق الملكية في 31/ 12/ 2009.. 1

بفــرض أن أصــول الشــركة زادت بقيمــة 13000000 و أن االلتزامــات تناقصــت بقيمــة 2500000 ل.س . 2خــالل عــام 2010 المطلــوب: حســاب حقــوق الملكيــة فــي 31/ 12/ 2010.

الحل:

حقوق الملكية في 2009/12/31 = 1-

األصول = االلتزامات + حقوق الملكية

33

80000000 = 35000000+ ....؟..........

حقوق الملكية = 45000000

التغير في حقوق الملكية خالل 2010: 2-

األصول = االلتزامات + حقوق الملكية

13000000= -2500000 + ......؟...........

التغير في حقوق الملكية = 15500000

ثــم نضيــف التغيــر فــي حقــوق الملكيــة إلــى حقــوق الملكيــة كمــا هــي فــي نهايــة عــام 2009، لنصــل إلــى قيمــة حقــوق الملكيــة فــي نهايــة عــام 2010، فتكــون حقــوق الملكيــة فــي نهايــة عــام 2010

45000000+ 15500000= 60500000 ل.س.

طريقة ثانية: ننطلق مرة أخرى من المعادلة كما يلي:

األصول = االلتزامات + حقوق الملكية

80000000+ 13000000= (35000000- 2500000(+ حقوق الملكية بنهاية 2010

93000000= 32500000+ حقوق الملكية بنهاية 2010.

حقوق الملكية بنهاية 2010 = 93000000 – 32500000

حقوق الملكية بنهاية 2010 = 60500000 ل.س.

األحداث المالية أو صفقات األعمال والمعادلة المحاسبية: . 6. 2ــة أو ــادل لشــيء ذي قيم ــة تب ــات عملي ــل الصفق ــات. وتمث ــد الصفق ــوم المشــروع خــالل ممارســته لنشــاطه بعق يق

ــر. ــة مســتقلة والغي ــن المشــروع كشــخصية معنوي ــا بي منفعــة م

كمــا تدعــى أيــة حركــة أو عمليــة ماليــة تغيــر مباشــرة الوضــع المالــي للوحــدة االقتصاديــة أو تؤثــر علــى نتائــج األعمــال أحداثــاً ماليــة.

وتــؤدي الصفقــات واألحــداث الماليــة بشــكل عــام إلــى التأثيــر علــى أطــراف المعادلــة المحاســبية مــن دون التأثيــر علــى توازنهــا.

علــى ســبيل المثــال: إن دفــع فاتــورة الهاتــف شــهريا بقيمــة 16800ل.س تؤثّــر علــى الوضــع المالــي للمشــروع ألنهــا تــؤدي إلــى نقــص فــي كميــة النقديــة.

كمثــال آخــر علــى ذلــك يعــد شــراء أرض بمبلــغ 5000000 ل.س علــى الحســاب حدثــاً ماليــاً، وهــو يؤثــر علــى

34

ــة ــوازن معادل ــي اســتمرار ت ــه بنفــس القيمــة )5000000( وهــذا يعن ــادة كل مــن أصــول المشــروع والتزامات زيــة. الميزاني

ممــا يعنــي أن األحــداث الماليــة تــؤدي إلــى تغيــر فــي عناصــر المعادلــة المحاســبية. وسنســتخدم بعــض األحــداث الماليــة لشــرح كيــف تؤثــر األحــداث الماليــة أو الصفقــات علــى المعادلــة المحاســبية الحقــاً.

تجــدر اإلشــارة أن المعادلــة المحاســبية تشــكل األســاس للنظــم المحاســبية لــكل الشــركات بــدءاً من أصغر الشــركات مثــل محــالت الســلع االســتهالكية المحليــة إلــى أكبــر شــركات األعمال.الجــدول التالــي يبيــن أمثلــة علــى معادلــة

الميزانيــة لعــدد مــن الشــركات األمريكيــة:

جدول )3-2( أمثلة على معادلة الميزانية لمجموعة من الشركات األمريكية )المبالغ بماليين الدوالرات(:

األصول = االلتزامات + حقوق الملكية الشركة29963 = 13043 + 16920شركة كوكا كوال

4007 = 2216 + 1791محالت سيركت سيتي25635 = 21196 + 4439شركة ديل

13494 = 2589 + 10905شركة أي بي18473 = 1433 + 17040 غوغل

29024 = 13566 + 15458ماكدونالد63171 = 32074 + 31097شركة مايكروسوفت

13460 = 7011 +6449شركة طيران ساوثويست151093 = 89620 + 61573وال مارت

2 (Principles of Financial Accounting( المصدر

أمثلة تطبيقية على أثر األحداث المالية على توازن المعادلة المحاسبية:

: Aمثال )1( الحدث المالي

فــي األول مــن تشــرين الثانــي لعــام 2012 وضــع كريــم مبلغــاً وقــدره 2500000 ل.س فــي حســاب باســم الشــركة ــدار 2500000 ــة( بمق ــة )الطــرف األيمــن مــن المعادل ــد مــن األصــول النقدي ــة تزي ــدى المصــرف. هــذه العملي لل.س، ولكــي تتــوازن المعادلــة فــإن حقــوق الملكيــة )الطــرف األيســر مــن المعادلــة( يــزداد بنفــس القيمــة. وتظهــر

حقــوق الملكيــة باســتخدام اســم المالــك ورأس المــال أي رأس مــال كريــم.

Principles of Financial Accounting، Reeve/ Warren / Duchac : Eleven Edition< 20092

35

حقوق الملكيةاألصول =رأس المال )كريم(نقدية =

= 25000002500000

بمــا أّن كريــم هــو مالــك المحــل التجــاري فــإن الشــركة هــي ملكيــة خاصــة )مؤسســة فرديــة(، لذلــك فــإن المعادلــة المحاســبية هــي فقــط للمشــروع التجــاري أي للشــركة )كريــم للتجــارة(. وبحســب مفهــوم الشــخصية المعنويــة فــإن األصــول، وهنــا النقديــة، ملــك لشــركة كريــم كشــخصية معنويــة مســتقلة، ورأس المــال هــو التــزام علــى المشــروع ــم ــكات( الخاصــة بكري ــي فــإن األصــول )الممتل ــم(. وبالتال ــم كشــخصية مســتقلة( تجــاه المالــك )كري )شــركة كريــه ــذي حصــل علي ــه، كالقــرض ال ــب أو الخصــوم الخاصــة ب ــي الخــاص، والمطالي ــه، أو حســابه المصرف كمنزل

كريــم مــن مصــرف التســليف الشــعبي، هــي كلهــا خــارج هــذه المعادلــة.

:B الحدث المالي

فــي الخامــس مــن تشــرين الثانــي لعــام 2012 دفعــت الشــركة مبلغــاً وقــدره 2000000 ل.س لشــراء أرض كمــكان مســتقبلي للشــركة. تقــع األرض فــي مــكان لألعمــال التجاريــة، ومتــاح لهــا المرافــق الخدميــة ومرافــق النقــل. ينــوي كريــم أن يســتأجر مســاحة مكتبيــة ومعــدات للمرحلــة األولــى مــن خطــة العمــل، كمــا ينــوي خــالل المرحلــة الثانيــة ــر شــراء األرض شــكل األصــول لكنــه ال يغيــر مــن األصــول كقيمــة أن يبنــي مكتبــاً ومخزنــاً علــى األرض. يغيّ

إجماليــة، فتصبــح المعادلــة علــى الشــكل التالــي:

= حقوق الملكية=األصول رأس مال المالك=أرضنقدية

2500000-=25000002000000-2000000+=2500000

5000002000000=2500000

: C الحدث المالي

فــي العاشــر مــن تشــرين الثانــي لعــام 2009، عرضــت الشــركة علــى أحــد المورديــن أن تشــتري لــوازم بقيمــة135000ل.س بالدّيــن )علــى الحســاب(، وقــد وافــق المــورد شــرط أن تدفــع الشــركة لــه قيمــة اللــوازم فــي

ــب. ــتقبل القري المس

يدعــى هــذا النــوع مــن األحــداث الماليــة بالشــراء اآلجــل )علــى الحســاب(، وعــادة مــا يوصــف بشــراء لــوازم علــى الحســاب، أي أن االلتــزام تجــاه المــورد قــد خلــق حســاباً يدعــى بحســاب الدائنيــن.

36

ــي ــاً وه ــة مقدم ــات مدفوع ــتقبل نفق ــي المس ــاري ف ــل التج ــي العم ــتخدم ف ــي تس ــوازم والت ــل الل ــواد مث تدعــى المأصــول، لذلــك فــإن تأثيرهــا هــو فــي زيــادة األصــول كمــا تــزداد االلتزامــات بنفــس القيمــة، فتصبــح المعادلــة كمــا

يلــي:

+ حقوق الملكيةااللتزامات=األصول

+ رأس مال المالكحساب دائنين=+ لوازم+ أرضنقدية

5000002000000135000=1350002500000

:D الحدث المالي

فــي الثامــن عشــر مــن تشــرين الثانــي لعــام 2009 حصلت الشــركة علــى نقديــة بمقــدار 750000 ل.س نتيجةقيامها بتقديــم خدمــات إلــى الزبائــن. فكســب المــال مــن خــالل بيــع بضائــع أو خدمــات للغيــر يدعى إيــراداً.

ــدار ــة بمق ــه نقدي ــي جــرت خالل ــة )أو النشــاط( الت ــدء األحــداث المالي ــن ب ــت الشــركة خــالل الشــهر األول م تلق750000 ل.س لتقديمهــا خدمــات للزبائــن، يعنــي هــذا األمــر زيــادة فــي النقديــة، ممــا يزيــد مــن أصــول الشــركة

مــن جهــة ويزيــد مــن رأس مــال كريــم مــن جهــة أخــرى.

تســجل اإليــرادات بقيمــة 750000 ل.س فــي عمــود األتعــاب المهنيــة )أجورأتعــاب العمــل(، إلــى جانــب رأس مــال كريم.ويكــون التأثيــر هــو زيــادة النقدية واألتعــاب بمقــدار 750000 ل.س.

+حقوق الملكيةااللتزامات=األصولاألتعابرأس المالحساب دائن=األرضاللوازمنقدية

5000001350002000000=1350002500000750000+=750000+12500001350002000000=1350002500000750000

يمكن استخدام بنود أخرى ألنواع أخرى من اإليرادات كما هو موضح سابقاّ.

يدعــى اإليــراد المحصــل مــن تقديــم الخدمــات أتعــاب مكتســبة، كمــا يدعــى اإليــراد المحصــل مــن البيــع بالمبيعــات. ونــورد فيمــا يلــي أمثلــة أخــرى مــن اإليــرادات كاألجــر وإيــرادات الفوائــد. كمــا يمكــن بــدالً مــن القبــض مباشــرة نتيجــة عمليــة البيــع أو تقديــم الخدمــة أن يتــم قبولــه فــي وقــت الحــق، توصــف إيــرادات كهــذه بأتعــاب مســتحقة

القبــض أو مبيعــات علــى الحســاب.

:E الحدث المالي

في 30 تشرين الثاني 2009 دفعت الشركة خالل الشهر المصاريف التالية:

أجــور 212500 ل.س، إيجــار 80000 ل.س، منافع عامــة 45000 ل.س، وبنود مختلفة )متفرقات(27500ل.س.

37

كمــا يالحــظ أن الشــركة قــد صرفــت خــالل الشــهر نقديــة مقابــل مصاريــف أو نفقــات واســتخدمت أصــوالً أخــرى لتحصــل علــى اإليراد.

ــف أو نفقــات، وتتضمــن عــادة اللــوازم تدعــى األصــول المســتخدمة لهــدف الحصــول علــى اإليــراد مصاريالمســتخدمة، والمدفوعــات كأجــور للموظفيــن، منافــع عامــة، خدمــات أخــرى. وقــد دفعــت الشــركة مــا ســبق ذكــره.

ــد ........ ــد – قهــوة – جرائ ــات: بري تتضمــن المتفرق

إن تأثيــر النفقــات علــى المعادلــة هــو بعكــس اإليــرادات، فالنفقــات تنقــص مــن قيمــة األصــول وحقــوق الملكيــة، وتســجل فــي العمــود إلــى جانــب حقــوق الملكيــة )رأس مــال كريــم( بإشــارة ســالبة ألنهــا تنقــص مــن القيمــة كمــا

يلــي: )ســنقوم بعــرض التأثيــرات فقــط(

+حقوق الملكيةااللتزاماتاألصول =- أخرى- منافع- إيجار-أجورنقدية

1250000365000-212500-80000-45000-27500-885000212500-80000-45000-27500-

:F الحدث المالي

ــدره95000 ــاَ وق ــة مبلغ ــي لعــام 2009 دفعــت الشــركة تســديداً لجــزء مــن حســاباتها الدائن ــي 30 تشــرين الثان فل.س. عندمــا تدفــع الشــركة مبلــغ 95000 ل.س خــالل الشــهر تســديداً لجــزء مــن حســاباتها الدائنــة فإنهــا تنقــص

مــن التزاماتهــا كمــا يلــي:

+حقوق الملكيةااللتزاماتاألصول =حسابات دائنةنقدية

88500013500095000-95000-79000040000

يختلــف دفــع جزءمــن حســاب دائــن عــن دفــع النفقــة، حيــث أن دفــع النفقــة ينقــص مــن حقــوق الملكيــة كمــا هــو موضــح فــي الحــدث المالــي E،أمــا دفــع جــزء مــن حســاب دائــن فينقــص مــن االلتــزام.

:G الحدث المالي

فــي 30 تشــرين الثانــي 2009 قــام كريــم بحســاب تكلفــة المعــدات أي اللــوازم غيــر المســتخدمة فــي نهايــة الشــهر وكانــت بمقــدار 55000 ل.س. إن تكلفــة اللــوازم غيــر المســتخدمة فــي نهايــة الشــهر هــي 55000 ل.س، لذلــك

38

فــإن مــا مقــداره 80000 ل.س)135000-55000( اســتخدمت خــالل الشهر.ويســجل هــذا االنخفــاض فــي اللــوازم كنفقــة )تابــع الحــل بالتطبيــق علــى المعادلــة(.

:H الحدث المالي

فــي 30 تشــرين الثانــي لعــام 2009ســحب كريــم مبلــغ 200000 ل.س مــن الشــركة لالســتخدام الشــخصي. إّن هــذه العمليــة هــي عكــس االســتثمار فــي العمــل مــن قبــل المالــك. كمــا يجــب أال يتــم الخلــط بيــن الســحب مــن قبــل المالــك وبيــن النفقــات، ألن الســحب ال يمثــل األصــول وال الخدمــات المســتخدمة مــن أجــل تحقيــق اإليــراد، بالعكــس مــن ذلــك، فــإن الســحب هــو توزيــع لــرأس مــال المالك.مــا يســحبه المالــك يعــرف باســم المالــك وطبيعــة الســحب. وعليــه

يخفـّـض كل مــن رأس المــال والنقديــة بقيمــة المســحوبات )تابــع الحــل بالتطبيــق علــى المعادلــة(.

خالصة:

يمكن تلخيص كل ما سبق فيما يلي:

ــة . ــر المعادل ــن عناص ــر م ــدأو أكث ــي واح ــان ف ــادة أو نقص ــو زي ــي ه ــدث مال ــة أو ح ــر كل صفق إن أثالمحاســبية.

تــزداد حقــوق الملكيــة بقيمــة المبالــغ المســتثمرة مــن قبــل المالــك وتتناقــص بقيمــة المســحوبات الشــخصية . مــن قبــل المالــك، إضافةإلــى أن حقــوق الملكيــة تزيــد باإليــرادات وتنقــص بالنفقــات.

إن كالّ من طرفي المعادلة المحاسبية متساٍو دائماً.. 3

تأثيرات الصفقات التجارية على حقوق الملكية

+ -

بمسحوبات المالكباستثمار المالك

النفقاتاإليرادات

أسئلة ومتارين الفصل الثانيالسؤال األول:

اختر اإلجابة الصحيحة في كل مما يلي )ضع رقم اإلجابة الصحيحة(:

• : IFRS يعبر االختصار

معايير المحاسبة األمريكية.أ.

معايير المحاسبة الدولية.ب.

المبادئ المحاسبية المقبولة عموماً.ج.

معايير التقارير المالية الدولية.د.

39

يعبر اختصار FASB عن: •

مجلس معايير المحاسبة الدولية.أ.

لجنة معايير المحاسبة الدولية.ب.

مجلس معايير المحاسبة المالية.ج.

معايير التقارير المالية الدولية.د.

• يهتّم المعيار المحاسبي الدولي رقم )2( ب:

األصول غير المتداولة.أ.

اإليراد.ب.

المخزون.ج.

رأس المال.د.

• يهتّم المعيار المحاسبي الدولي رقم )7(ب:

اإليجارات.أ.

المخزون.ب.

قائمة التدفقات النقدية.ج.

األصول طويلة األجل.د.

• إّن الجملــة »المبالــغ المســجلة فــي الســجالت المحاســبية يجــب أن تســتند علــى أدلــة موضوعيــة« تعبــر عــن مفهــوم:

الموضوعية.أ.

التكلفة.ب.

الشخصية المعنوية.ج.

كل ما سبق.د.

40

• تعّرف األصول على أنّها:

حقوق الغير على المشروع.أ-

ــتقبلية ب- ــة مس ــع اقتصادي ــا مناف ــد منه ــي تتول ــة والت ــداث ماضي ــة أح ــل المشــروع نتيج ــن قب ــة م ــوارد مملوك مــروع. ــح المش لصال

التزامات على المشروع بتقديم نقدية أو شكل آخر من المنافع إلى طرٍف آخر خارجي.ج-

حق المالك )أو المالكين( على المشروع.د-

ليس من الفروض المحاسبية: •

استمرار المشروع.أ.

وحدة القياس المحاسبي.ب.

المقابلة.ج.

الشخصية المعنوية. د.

الفرض المحاسبي القائل بأن للمشروع وجود وشخصية معنوية مستقلة عن شخصية المالكين هو:•

مبدأ تحقق أو االعتراف باإليراد.أ.

مبدأ الثبات.ب.

مبدأ المقابلة.ج.

مبدأ الحيطة والحذر.د.

• الفــرض المحاســبي القائــل بــأن حيــاة المشــروع المســتمرة تقســم إلــى فتــرات متســاوية، كل منهــا تساويالســنة، تجــري فــي نهايتهــا عمليــة إعــداد الحســابات الختاميــة هــو:

فرض استّمرار المشروع.أ.

فرض الشخصية المعنوية.ب.

فرض وحدة النقد.ج.

فرض الدورة المالية.د.

أياً مما يلي ليس من وظائف المحاسبة:•

وظيفة تحليلية.أ.

وظيفة تجميعية.ب.

41

وظيفة رقابية.ج.

وظيفة إخبارية.د.

• ابتــدأ التاجــر عــالء نشــاطه برأســمال قــدره 4500000 ل.س، وبلغــت قيمــة أصولــه فــي نهايــة الشــهر األول ــات ــام خــالل الشــهر بتخفيــض رأســماله بمعــدل %10، تكــون االلتزام ــه ق 6000000 ل.س، إذا علمــت أنّ

المترتبــة علــى التاجــر محمــد فــي نهايــة الشــهر:

1500000أ.

2000000ب.

2500000ج.

1950000د.

قامت شركة السعيد ألعمال التعهدات بشراء مستودع بتاريخ 25 آذار 2012، بحسب مفهوم التكلفة تسجل•

الشركة المستودع بمبلغ:

3000000 بتاريخ العرض األوليأ.

3100000 بتاريخ 25 آذار 2012ب.

35000000 سعر البيع المقدر في نهاية 2012ج.

3800000 سعر مقدر لمصلحة الضرائب في نهاية ال 2012د.

فــي نهايــة الســنة الماليــة مــن عــام 2011، قيمــت إحــدى الشــركات أصولهــا بقيمــة 80000000 ل.س والتزاماهــا •ــا أن ــي 2012/12/31 إذا افترضن ــة ف ــوق الملكي ــة حق ــي قيم ــي ه ــا يل ــاً مم ــة 35000000 ل.س، أي بقيمــام ــالل ع ــة 2500000 ل.س خ ــت بقيم ــات تناقص ــغ 13000000 ل.س وااللتزام ــدت بمبل ــول تزاي األص

:2012

15000000أ.

15500000ب.

14500000ج.

16000000د.

غير ذلكه.

42

السؤال الثاني:

قدمــت شــركة األمــل لخدمــات اإلصــالح فــي الســابع مــن شــباطعرضاً لشــراء أرض بمبلــغ 3500000 ل.ســكانت ــة ــع بقيم ــن البائ ــض م ــرض المخف ــركة الع ــباطقبلت الش ــي 21 ش ــة 4300000 ل.س. ف ــع بقيم ــة للبي معروض3700000 ل.س. وفــي 30 نيســانقيمت األرض بمبلــغ 5000000 ل.س ألغــراض ضريبيــة. بــأي قيمــة يجــب أن

تســجل قيمــة األرض فــي دفاتــر الشــركة؟

السؤال الثالث:

قدمــت شــركة المجــد لخدمــات التصليــح فــي 23 تشــرين الثانــي عرضــاً لشــراء أرض بقيمــة 9000000ل.ســكانت ــون األول العــرض المخفــض بقيمــة ــت الشــركة فــي 2 كان ــد قبل ــع بقيمــة 11500000 ل.س. و ق معروضــة للبيــغ 11000000ل.س ألغــراض ــت األرض بمبل ــون األولقيّم 10000000 ل.س. فــي الســابع والعشــرين مــن كان

ضريبية.بــأي قيمــة يجــب أن تســجل األرض فــي دفاتــر الشــركة؟

السؤال الرابع:

لتكــن لدينــا شــركة الحكمة)شــركة استشــارية( وقدكانــت قيمــة األصــول فــي نهايــة الفتــرة المحاســبية 2009 مقــدرة ــم ــبية القي ــة المحاس ــتخدام المعادل ــدد باس ــة 38200000 ل.س. ح ــات بقيم ــة 61700000 ل.س، وااللتزام بقيم

التاليــة:

• حقوق الملكية في 31 / 12/ 2009.

• ــى 11400000 ل.س ــت إل ــول ارتفع ــة األص ــار أن قيم ــى اعتب ــة 2010 عل ــي نهاي ــة ف ــوق الملكي حقــى 2900000 ل.س. ــام 2010 إل ــي ع ــت ف ــات ارتفع ــة االلتزام وقيم

السؤال الخامس:

ليكــن لدينــا شــركة الزاهــي للخدمــات التكنولوجيــة لصاحبهــا جميــل وقــد تّمــت األحــداث الماليــة التاليــة خــالل شــهر شباط:

• نقدية مستلمة من المالك كاستثمار إضافي750000ل.س.• مصاريف دعاية مدفوعة 81500 ل.س.• لوازم مشتراة على الحساب 325000 ل.س.• فواتير زبائن على الحساب لخدمات التوصيل 115000 ل.س.• نقدية مستلمة من زبائن على الحساب 50000 ل.س.

43

والمطلوب:

عــرض تأثيــر كل حــدث مالــي علــى عناصــر المعادلــة المحاســبية )األصــول، االلتزامــات، حقــوق 1-الملكيــة، المســحوبات، اإليــرادات، المصاريــف(.

تحديد البند الذي من خالله تّم التأثير على المعادلة المحاسبية. 2-

للتوضيــح جــواب الطلــب األول هــو: تــزداد قيمــة األصول)النقديــة( بقيمــة 750000ل.س، كمــا تــزداد قيمــة حقــوق الملكيــة بنفــس القيمة.

السؤال السادس:

تعــود ملكيــة الشــركة الســورية لخدمــات التوصيــل للمالــك ريــاض، وتعمــل فــي مجــال تقديــم خدمــات شــحن البضائــع، وقــد تّمــت العمليــات التاليــة مــن قبــل الشــركة خــالل شــهر شــباط:

النقدية المستلمة من قبل المالك كاستثمار إضافي 3500000 ل.س.1)

مدفوعات الدائنين على الحساب 180000 ل.س.) 2

فواتير الزبائن على الحساب مقابل خدمات التوصيل 1125000ل.س.) 3

النقدية المستلمة من الزبائن على الحساب 674000 ل.س.) 4

النقدية المدفوعة للمالك لالستخدام الشخصي 100000ل.س.) 5

يؤثــر كل حــدث مالــي علــى عناصــر المعادلــة المحاســبية )أصــول، التزامــات، حقــوق الملكيــة، مســحوبات، إيــراد، ونفقــة(. وذلــك كمــا يلــي:

تــزداد قيمــة األصــل )النقديــة( بقيمــة 3500000 ل.س، وتــزداد قيمــة حقــوق الملكيــة )رأس مــال ) 1(المالــك( بقيمــة 3500000 ل.س.

تنخفــض قيمــة األصــل )النقديــة( بقيمــة 180000ل.س، وتنخفــض قيمــة االلتــزام )حســاب دائــن( ) 2(بنفــس القيمــة.

ــة ) 3( ــاب خدم ــة )أتع ــزداد قيم ــة 1125000 ل.س، وت ــن( بقيم ــاب مدي ــل )حس ــة األص ــزداد قيم تــة. ــس القيم ــل( بنف التوصي

تــزداد قيمــة األصــل )النقديــة( بقيمــة 674000 ل.س، وتنخفــض قيمــة األصــل )حســاب مديــن( ) 4(بنفــس القيمــة.

تنخفــض قيمــة األصــل )النقديــة( بقيمــة 100000 ل.س، وتــزداد قيمــة مســحوبات المالــك بقيمــة ) 5(100000 ل.س.

44

السؤال السابع:

ما هي العملية التي قام بها التاجر إذا جعلت:

حساب الصندوق مديناً وحساب رأس المال دائناً بمبلغ 750000 ل.س 1-

حساب البضائع مديناً وحساب الموردين دائناً بمبلغ 500000 ل.س 2-

حساب اإليجار مديناً وحساب المصرف دائناً بقيمة 80000 ل.س 3-

حساب العقارات مديناً وحساب الموردين دائناً بمبلغ 1000000 ل.س 4-

حساب المصرف مديناً وحساب المدينين )الزبائن( دائناً بمبلغ 90000 ل.س 5-

حساب الموردين )دائنين( مديناً وحساب الصندوق دائناً بمبلغ 350000 ل.س 6-

إضافات مدرس المقرر