Изменения в законодательствепо Закону 134-ФЗ

Лихачев Александр,независимый консультант,

партнер группы компаний «1С-Гэндальф»

Изменения в законодательстве по НДС, банковским правилам и расширении полномочий налоговых органов(о поправках, внесенных «антиотмывочным" законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ)

30 июня 2013 г. был опубликован Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее - Закон N 134-ФЗ).Данный Закон направлен, в частности, на создание условий для выявления и пресечения незаконных финансовых операций, легализации преступных доходов, уклонения от уплаты налогов и таможенных платежей. Он содержит много поправок, и все они имеют одну цель: усилить противодействие незаконным финансовым операциям и борьбу с однодневками.

Изменения в законодательствепо 134-ФЗ

Однако затронут они не только тех, кто пытается обмануть государство. Подстраиваться под новые правила придется практически всем организациям. Поправки внесены в ГК РФ, УК РФ, УПК РФ, КоАП РФ, многочисленные федеральные законы и Законы РФ. Не обошлось и без изменений налогового законодательства.Они коснулись как первой части НК РФ - проведения камеральной проверки, процедуры приостановления операций по счетам, взыскания недоимки и др., так и второй части, в том числе порядка представления декларации по НДС.Поправки начинают действовать в разные сроки. О моменте вступления в силу каждой из них будет сказано отдельно.В целом можно отметить, что изменения ухудшают положение налогоплательщиков, ужесточают правила проведения камеральных проверок.

Изменения в законодательствепо 134-ФЗ

Сроки вступления в силу у различных поправок разные.Одни уже вступили в силу со дня официального опубликования Закона N 134-ФЗ.Другие - по истечении 30 дней или 1 месяца с этого дня.Третьи – еще только вступят в силу с 1 января 2014 г.Есть еще поправки, которые "ожидаются" с 1 июля 2014 г. и даже с 1 января 2015 г.Рассмотрим подробно те изменения, которые уже вступили в силу или к которым большинству организаций и предпринимателям надо подготовиться уже сейчас.

1. Изменения по 134-ФЗ, уже вступившие в силу в 2013 г.

1.1. Изменения с 30.06.2013 в порядке государственной регистрации юридических лиц

К регистрации юридических лиц и к сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), теперь надо относиться серьезнее, в том числе и налоговой службе (ст. 4, п. 1 ст. 24 Закона N 134-ФЗ; ст. 51 ГК РФ):1.1.1. Если из-за непредставления компанией данных о себе в ЕГРЮЛ, несвоевременного их представления либо представления недостоверных данных кому-то будет причинен убыток, то компания должна будет такой убыток возместить (п. 2 ст. 51 ГК РФ). А если кто-то получит убытки из-за ошибок налоговой службы в госрегистрации юридического лица или из-за незаконного отказа в такой регистрации, такие убытки будет возмещать госказна (п. 7 ст. 51 ГК РФ);

1. Изменения по 134-ФЗ, уже вступившие в силу в 2013 г.

1.1.2. Прежде чем внести какие-то данные в ЕГРЮЛ, налоговая служба должна сообщить заинтересованным лицам о предстоящей регистрации изменений устава юридического лица (п. 3 ст. 51 ГК РФ). Они могут быть против регистрации таких изменений, и ФНС должна будет учитывать это, прежде чем решиться на дальнейшие действия (п. 4 ст. 51 ГК РФ). Эти поправки помогут, в частности, защитить компании от недружественных захватов;1.1.3. Если компания зарегистрирована с грубыми нарушениями закона, которые нельзя исправить, то суд может признать госрегистрацию юридического лица недействительной (п. 6 ст. 51 ГК РФ). Кстати, ранее у налоговой службы уже были полномочия при схожих обстоятельствах обратиться в суд с заявлением о ликвидации юридического лица (п. 2 ст. 25 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ). Теперь же может получиться так, что как будто и вовсе не было неправильно зарегистрированной фирмы. И какие последствия это может иметь для тех, кто с ней в том или ином качестве сотрудничал, еще только предстоит узнать всем нам.

1. Изменения по 134-ФЗ, уже вступившие в силу в 2013 г.

1.2. Новое с 30.06.2013 во взаимоотношениях с банками

В определенных Законом N 134-ФЗ случаях банк может расторгнуть договор банковского счета со своим клиентом. За 60 дней до этого он должен письменно уведомить клиента (ст. 6, п. 1 ст. 24 Закона N 134-ФЗ; п. 1.2 ст. 859 ГК РФ). А в течение 60 дней с даты направления банком такого уведомления почти все операции по счету будут запрещены. Исключения такие:• банк сможет начислять проценты, предусмотренные договором;• можно будет перечислять обязательные платежи (налоги, страховые

взносы и т.д.);• клиент сможет либо забрать остаток денег, либо перевести его на другой

свой банковский счет.Если же в течение этих 60 дней клиент не явится за деньгами, то банк их оставить у себя не сможет - он должен будет переслать деньги в Центробанк (который, кстати, устанавливает порядок возврата клиенту его денег) (п. 3 ст. 859 ГК РФ).

1. Изменения по 134-ФЗ, уже вступившие в силу в 2013 г.

1.3. Изменения во взаимоотношениях с налоговыми органами

1.3.1. С 30.06.2013 у налоговых органов появилась возможность получать компромат от "оперативников" если в ходе оперативно-розыскной деятельности полицейские найдут что-либо, говорящее о нарушении налогового законодательства (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 24 Закона N 134-ФЗ; ст. 11 Закона от 12.08.95 N 144-ФЗ).1.3.2. С 31.07.2013 налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщиков вне рамок проверок не только информацию относительно конкретной сделки, но и конкретные документы (п. 2 ст. 93.1 НК РФ);1.3.3. Документы, используемые налоговым органом при реализации своих полномочий, в случае их направления по почте будут направляться российским организациям по адресу их места нахождения, который содержится в ЕГРЮЛ, т.е. по юридическому адресу (п. 5 ст. 31 НК РФ);

1. Изменения по 134-ФЗ, уже вступившие в силу в 2013 г.

1.3.4. Введены новые основания для взыскания недоимки зависимого общества с основного и наоборот. В частности, недоимка зависимого общества будет взыскиваться с основного общества (и наоборот), если после того, как должник узнал или должен был узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, денежные средства, иное имущество были переданы основному (зависимому) обществу (абз. 4, 5 подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ);1.3.5. Порядок взыскания недоимки зависимого общества с основного и наоборот будет применяться и к тем организациям, которые суд признает иным образом зависимыми с должником. По общему правилу статус организации (зависимое общество, основное общество) определяется в соответствии с гражданским законодательством РФ (абз. 8 подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

2. Изменения с 01 января 2014 г.

2.1. При проведении камеральной проверки уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате, налоговый орган вправе потребовать, чтобы налогоплательщик представил пояснения, которые обосновывают изменения показателей декларации (расчета) (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ);2.2. При проведении камеральной проверки декларации (расчета) с заявленной суммой убытка налоговый орган вправе потребовать, чтобы налогоплательщик представил пояснения, которые обосновывают размер убытка (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ);2.3. При представлении уточненной декларации (расчета) с уменьшенной суммой налога к уплате по истечении двух лет со дня, установленного для ее подачи, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение показателей декларации (расчета), а также аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели, до и после их изменения (п. 8.3 ст. 88 НК РФ);

2. Изменения с 01 января 2014 г.

2.4. При представлении уточненной декларации (расчета) с увеличенной суммой убытка по истечении двух лет со дня, установленного для ее подачи, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение показателей декларации (расчета), а также аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели, до и после их изменения (п. 8.3 ст. 88 НК РФ);2.5. Посредники, которые сами плательщиками НДС не являются, но выставляют и/или получают счета-фактуры (в рамках договоров поручения, комиссии или агентских договоров), должны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в рамках данной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ);2.6. Плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны будут представлять в инспекцию декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

2. Изменения с 01 января 2014 г.

2.7. Декларацию по НДС должны будут представлять в том числе лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога. Подавать ее нужно будет в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). С 1 января 2014 г. на указанных лиц будут распространяться правила проведения камеральных проверок деклараций по НДС (п. 10 ст. 88 НК РФ);2.8. Из текста п. 1 ст. 119 НК РФ будет исключено указание на субъекта правонарушения - налогоплательщика. Таким образом, оштрафовать за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС можно будет и лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления ими счетов-фактур с выделенной суммой налога, а также налоговых агентов (п. 1 ст. 119 НК РФ).

3. Изменения с 01 июля 2014 г.

3.1. Банки будут обязаны сообщать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения информацию об открытии или закрытии счета, изменении его реквизитов не только организациями и предпринимателями, но и физлицами, которые не являются предпринимателями. Это правило касается также открытия или закрытия вкладов (депозитов) (п. 1 ст. 86 НК РФ).3.2. Органы, занимающиеся оперативно-розыскной деятельностью, могут получить доступ к банковской тайне физических лиц - для этого им нужно получить судебное решение (п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 24 Закона N 134-ФЗ; ч. 5, 6 ст. 26 Закона от 02.12.90 N 395-1);3.3. Внесены изменения и в Уголовный кодекс (п. 5 ст. 8, п. 1 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). В частности, касающиеся ответственности за нарушение валютного законодательства о зачислении на счета компании денег от иностранных контрагентов, а также за вывод денег из России под предлогом оплаты фиктивных услуг, работ или непоставленных товаров (ст. 193 УК РФ).

4. Изменения с 01 января 2015 г.

4.1. Налогоплательщики, которые обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны будут направлять налоговому органу квитанцию о приеме документов, используемых им при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, и переданных налогоплательщикам в электронной форме (п. 5.1 ст. 23 НК РФ);4.2. Налоговый орган сможет приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов или пояснений, а также уведомления о вызове в налоговый орган (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ);

4. Изменения с 01 января 2015 г.

4.3. Решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в случае непредставления налоговой декларации может быть вынесено в течение трех лет. Данный срок исчисляется с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за окончанием установленного срока представления отчетности (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ);4.4. При выявлении в ходе камеральной проверки определенных противоречий и несоответствий, свидетельствующих о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению, налоговый орган будет вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);

4. Изменения с 01 января 2015 г.

4.5. При проведении камеральной проверки декларации по НДС (если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению или выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению) налоговый орган вправе осуществлять осмотр территорий, помещений, документов и предметов (п. 1 ст. 92, п. 1 ст. 91 НК РФ);4.6. Посредники - неплательщики НДС, которые ведут деятельность в интересах плательщика данного налога, должны будут представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по НДС (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Изменения в законодательствепо Закону 134-ФЗ

Лихачев Александр,независимый консультант,

партнер группы компаний «1С-Гэндальф»

Спасибо за внимание!