وزارة التعليم العالي والبحث العلمي

جامعــة الجــزائرفرع التحليل آلية العلوم االقتصادية

االقتصادي وعلــوم التسيير

العلوم االقتصادية: قسم

ب داد الطال ن إع :م :إشراف

اهللا علي عبد.د ولهــي بوعالم

2004 / 2003: الســـنة الجامعـــية

:أهدي هذا البحث إىل

.إىل روح والدي الكريم ، صدقة جارية

.إىل أمي خفضها اهلل

.إىل زوجيت وبناتي الثالث

.إىل اخوتي وأخواتي

.إىل مجيع األصدقاء

.إىل كل األساتذة الذين ساعدوني يف إجناز هذا البحث

علي عبد : أتقدم بالشكر اجلزيل لألستاذ املشرف الدكتور على هذا البحثاإلشرافاهلل بقبوله

هذا إمتام، والذي مل يبخل علي بتوجيهاته القيمة من أجل .العمل

كما أشكر كل األساتذة ، وكل من ساهم من قريب أو . هذا البحث ولو بالسؤال عنه إجنازبعيد يف

وهلي- ب

ƕƟƻƬال Džـــــواdžƴال ƈ-ƒ-ƚ ƕــDŽدƾDŽال.

üوǓا üƬƻال :ƕƴƜاƥDŽال üوƟ ƕDŽƑم عǐljƑƻDŽ. .تعريف وفروض المراجعة، معاييرها وأنواعها: المبحث األول 2 .تعريف وفروض المراجعة : المطلب األول 2 .لمراجعةمعايير ا: المطلب الثاني 3 . أنواع المراجعة: المطلب الثالث 4 . أهداف وفوائد المراجعة: المطلب الرابع 7 . مفهوم المراجعة الجبائية، أهدافها ومهامها: المبحث الثاني 9 .مفهوم المراجعة الجبائية: المطلب األول 9

.مهام المراجعة الجبائيةأهداف و: المطلب الثاني 10 .عالقة المراجعة الجبائية بالمراجعات األخرى، خصائصها وانتقاداتها: المبحث الثالث 12 . عالقة المراجعة الجبائية بالمراجعات األخرى: المطلب األول 12 . خصائص وانتقادات المراجعة الجبائية: المطلب الثاني 13 . ƟƗلƔƥljƑư üǐ الƗهƒƥ الƜبƏƑي: džƑƙي الüƬƻ ال .مفهوم الغش والتهرب الجبائي، أشكال التهرب وتصنيفات الغش: المبحث األول 20 .مفهوم الغش الجبائي: المطلب األول 20 . مفهوم التهرب الجبائي: المطلب الثاني 22 .شكال التهرب الجبائيأ: المطلب الثالث 23 .تصنيفات الغش: المطلب الرابع 24 . ميادين وطرق التهرب الجبائي : المبحث الثاني 25 .ميادين التهرب الجبائي: المطلب األول 25 .طرق التهرب الجبائي: المطلب الثاني 26 .آثار التهرب الجبائيأسباب و : المبحث الثالث 28 . أسباب التهرب الجبائي: المطلب األول 28 .آثار التهرب الضريبي: المطلب الثاني 30 .أدوات تقرير التهرب الجبائي ووسائل مكافحته: المبحث الرابع 32 . أدوات التقدير: المطلب األول 32 .وسائل مكافحة التهرب الجبائي: ني المطلب الثا 33 ƘلƑƙال üƬƻال:ƕبƨƑƟDŽلل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال ƖƑǐdžƾƗو üƏƑƨو. . الوسائل القانونية والهيكلية للمراجعة الجبائية في المحاسبة: المبحث األول 39 .الوسائل القانونية: المطلب األول 39 .الهيكلية للمراجعة الجبائية في المحاسبةالوسائل : المطلب الثاني 41 .إجراءات تنفيذ برنامج المراجعة الجبائية في المحاسبة: المبحث الثاني 42 .حقوق المكلف وضماناته: المطلب األول 42 .سير عملية المراجعة الجبائية: المطلب الثاني 43 .راجعة الجبائية على مضمون المحاسبةأثر الم: المطلب الثالث 44 .المراجعة الجبائية ألهم حسابات الميزانية: المبحث الثالث 47 .المراجعة الجبائية للحسابات المدينة وحساب االستثمارات: المطلب األول 47

.المراجعة الجبائية لبعض حسابات الخصوم : المطلب الثاني 50 .المراجعة الجبائية لحسابات التكاليف: المطلب الثالث 53 .المراجعة الجبائية لحساب اإليرادات: المطلب الرابع 54 Ʋابƥال üƬƻال :ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽلل njƥƢƈ ƖƑǐdžƾƗو üƏƑƨو. .المراجعة الجبائية للمعامالت العقارية: المبحث األول 59 .تحديد السوق العقاري في الجزائر: األول المطلب 59 .مراجعة أسعار المعامالت العقارية: المطلب الثاني 59 .تنفيذ برنامج المراجعة وأهم الطرق والقواعد المستخدمة في التقويم: المبحث الثاني 62 .طريقة سعر المتر المربع: المطلب األول 62 .طريقة تقويم المحالت التجارية واألراضي الفالحية: طلب الثاني الم 63 .طريقة التقويم بالمقارنة: المطلب الثالث 64 .برمجة ومتابعة تنفيذ المعامالت العقارية المهمة: المطلب الرابع 64 .جبائيباقي المراجعات الجبائية في مكافحة التهرب ال: المبحث الثالث 66 .المراجعة المعمقة في مجمل الوضعية الجبائية الشاملة: المطلب األول 66 .طرق التقدير: المطلب الثاني 67 .المراجعة الفهرسية المجملة : المطلب الثالث 71 ).جارةت-جمارك-ضرائب(المراجعة عن طريق الفرق المختلطة : المطلب الرابع 72 ƧDŽƑƢال üƬƻال :ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال ƕǐدودƥDŽ مǐǐƾƗو üǐلƟƗ. .تحليل وتقييم مردود المراجعة الجبائية للمحاسبة : المبحث األول 76 ).2000-91(تطور مردود المراجعة الجبائية للمحاسبة للفترة : المطلب األول 76 .راحات نتائج واقت: المطلب الثاني 80 .تحليل وتقييم باقي المراجعات الجبائية: المبحث الثاني 84).ضرائب، جمارك، تجارة(تحليل وتقييم مردود مراجعة الفرق المختلطة : المطلب األول 84 .تحليل وتقييم المراجعة الفهرسية: المطلب الثاني 85 .م مردود المراجعة الجبائية للمعامالت العقاريةتحليل وتقيي: المبحث الثالث 86 ).2000-95(تطور مردود المراجعة الجبائية للمعامالت العقارية : المطلب األول 86 .نتائج واقتراحات: المطلب الثاني 8792 ƕDŽƗƑـــƢ. ƼƟالDŽال. ƲƜاƥDŽال ƕDŽƏƑƽ.

الƜدوü لƕƟƻƬا .ljƈداDžDŽ üǀ ƹ الƥDŽاƕƴƜ الƜبƕǐƏƑ والƨƑƟDŽبƕǐ): 01(الƜدوƽƥ üم 15 .ƗوƲǐƦ الƑƯƽ ƒƨƟ ƥƑƜƗعƖƑ الƯƑƪdž الǎƥƑƜƗ ) : 02(الƜدوƽƥ üم 25 .ǀƗلƕƻ اǕعƅƑƻاƖ الƜبƯ ƒƨƟ ƕǐƏƑبƕƴǐ الƥƮاƒƏ والƨƥوم) : 03(الƜدوƽƥ üم 27 .لDŽ ƥƑƾƴبdžي) ƲƜƥDŽ ƥƑƯƋ(ƥ الƥDŽبƲ الواƟد DžDŽƙ الüƦƑdžƗ علǍ الƗDŽ): 04(الƜدوƽƥ üم 61 .ƥǐƨ ƕDŽƑdžƦƥ عDŽلƕǐ البƕƜDŽƥ والƤǐƻdžƗ) : 05(الƜدوƽƥ üم 65 .ƟƗلüǐ الǐƬƥد الداDžƏ للبƿdž) : 06(الƜدوƽƥ üم 68 .الDŽواƕdžƦ الƾdžدƕǐ ) : 07(الƜدوƽƥ üم 69 .الdžƬدوƼ الüDŽƑƪ) : 08(الƜدوƽƥ üم 70 .د الƥDŽاƺ ƕƴƜي الƨƑƟDŽبƯƗƕوƥDŽ ƥدو) : 09(الƜدوƽƥ üم 76 .ƯƗوƥDŽ ƥدود ƕǐƮƽ üǀ) : 10(الƜدوƽƥ üم 78 ).97-98-99(ƛƏƑƗdž الƼƥƻ الƗƢDŽلƢ ƕƯالdžƨ üواƖ ) : 11(الƜدوƽƥ üم 84 ).الDŽƑƴDŽالƖ الƕǐƥƑƾƴ(ƯƗوƥ عدد الƑǐƑƮƾ والƾƟوƼ الƕƜƗƑdž عdžهƑ ) : 12(الƜدوƽƥ üم 86

ƕƟƻƬال .لƥDŽاƕƴƜ الƜبDŽƕǐƏƑهƕDŽ ا) : 01(الƽƥ üǀƪم 11 .ƟƗدǐد الƕƜǐƗdž الƜبƕǐƏƑ اƯdžالDžDŽ Ƒƽ الƕƜǐƗdž الƨƑƟDŽبƕǐ) : 02(الƽƥ üǀƪم 14 .ƯƗوƥ الƥDŽدود الƑƴم للƑǐƑƮƾ) : 03( الƽƥ üǀƪم 77 .ƯƗوƥDŽ ƥدود الƕǐƮƾ) : 04(الƽƥ üǀƪم 78 .ƯƗوƥ عدد الƑǐƑƮƾ الDŽبƕƜDŽƥ ) : 05(الƽƥ üǀƪم 79 .Ʋǐ99 الƑǐƑƮƾ الDŽبƑƯƽ ƒƨƟ ƕƜDŽƥعƖƑ الƯƑƪdž لƗ ƕdžƨوƦ) : 06(الƽƥ üǀƪم 81 .Ɨ2001وƲǐƦ الƑǐƑƮƾ الDŽبƑƯƽ ƒƨƟ ƕƜDŽƥعƖƑ الƯƑƪdž لƕdžƨ ) : 07(الƽƥ üǀƪم 81 .2000علƑƯƽ ǍعƖƑ الƯƑƪdž لƕdžƨ )اƫƑƢƪǓ الƯبDžǐǐƴǐ (ƗوƲǐƦ الƥƑƜƗ ) : 08(الƽƥ üǀƪم 82 .2000 لƗ ƕdžƨوƲǐƦ الƖƑǀƥƪ علƑƯƽ ǍعƖƑ الƯƑƪdž) : 09(الƽƥ üǀƪم 82 .ƯƗوƥ عدد الƑǐƑƮƾ الDŽبƺ ƕƜDŽƥي الDŽƑƴDŽالƖ الƕǐƥƑƾƴ) : 10(الƽƥ üǀƪم 87 .ƯƗوƥ الƥDŽدود الƑƴم للƺ ƑǐƑƮƾي الDŽƑƴDŽالƖ الƕǐƥƑƾƴ) : 11(الƽƥ üǀƪم 87 .ƴDŽ ƥǐƸƗ91-2000دƾƟ üوƼ الüǐƜƨƗ بƗdžƨ Džǐي ) : 12(الƽƥ üǀƪم 88

ƕDŽدƾDŽال : 1- ƘƟالب ƕǐلƑǀƪƋ :

تلعب الجبائية العادية دورا كبيرا في اقتصاديات الدول وذلك لما لها من ارتباط وثيق بùتمويل التنمùية، ولذلùك فƎن السياسة الجبائية تهدف إلى تفعيل هذا األداء من خالل خلق

داء الجبائي اǓلùيات المسùاعدة بالùنƲر إلùى جوانùبه الرئيسùية المتمùثلة فùي قدرة األ )Le Potentiel Fiscal( يكل الجبائيùواله ،)La structure fiscale( إضافة إلى استراتيجية ،

).L’environnement(والمحيط المƌسساتي ) La Stratégie D’imposition(فرض الضريبة فع من و تسùعى السياسùة الجبائية إلى تحقيق اكثر من هدف في وقت واحد بغية الر

.قدرة األداء الجبائي، ومن ثم التƋثير على فعالية النƲام الضريبي ككلفùي ùƲل هذا الطرƟ تعاƲم االهتمام بالجباية العادية في الجزائر نتيجة البحث عن

لذلك ،البديل المحتمل للجباية البترولية خصوصا بعد الصدمة النفطية في منتصف الثمانينات ùية فùلطات العمومùرت السùام باشƲالجبائي ي مطلع التسعينات إجراء إصالحات في الن

.الجزائريهùذا اإلصùالƟ الذي جاء ضمن سياق اإلصالحات االقتصادية الشاملة، التي أحدثت

وبصفة خاصة عملت تغيùيرات جذرية في منهج الدولة السياسي واالقتصادي واالجتماعي، ة المتعاملين االقتصاديين للنشاط اإلصùالحات االقتصادية والمالية على تعديل شروط ممارس

االقتصùادي والمالي، وقد احتاƜ هذا إلى قواعد جبائية جديدة قصد عقلنة وتحديث الضريبة، مùن أجùل الوصùول إلùى شفافية أفضل، ومن ثم البحث عن اإلستراتيجية المثلى لفرض

من النƲام وقد سمƠ اإلصالƟ الجبائي في الجزائر باالنتقال النوعي . الضùرائب والرسوم الجبائي المتجاوز والمعقد إلى نƲام بسيط وعصري، و تجسد هذا االنتقال في إحداث نوعين مùن الضùرائب المباشرة، الضريبة على الدخل اإلجمالي والضريبة على أرباƟ الشركات،

. إضافة إلى استحداث الرسم على القيمة المضافة فƎن مكافحته كان ، إلى حد ما ولمùا كùان الùتهرب الجبائي مرتبط بوجود الضريبة

سنŇ التشريعات والنصوص إقامة العديد من الهياكل و الشùغل الشùاƹل لǘùدارة من خالل المخùتلفة قصùد التحكم والمراقبة والتفعيل للوصول إلى تحقيق األهداف المتمثلة في شفافية

ب الجبائي، ولعل من التعامل مع المكلفين ومرونة القوانين الجبائية إضافة إلى مكافحة التهر بيùن األسùاليب المستحدثة مع اإلصالحات الجبائية، أسلوب المراجعة الجبائية للتصريحات

ما أثر مردودية هذا األسلوب في : أو تقنùية المراقùبة والتحقيقات،ومن هنا يطرƟ التساƌل التهرب مكافحùة الùتهرب الجبائùي Þ وتزداد أهمية التساƌل خاصة إذا علمنا تعدد أشكال

وتطورهùا مùع الزمن إضافة إلى اǓثار العميقة التي يتركها خصوصا المالية واالقتصادية .بالدرجة األولى، لتƋتي بعدها اǓثار االجتماعية في الدرجة الثانية

-i-

2- ƘƟالب ƖƑǐƮƥƺ :ة الفرضيات التاليةوƹلمعالجة إشكالية البحث يمكن صيا : تمويل قطاعات االقتصاد الوطني وال يتحقق ذلك إال بمحاربة اعتùبار الضرائب أداة هامة ل -

.التهرب منهاإن الهùدف من اإلصالƟ الجبائي هو عصرنة النƲام الضريبي الجزائري لغرض التبسيط -

.وتفعيل األداء الجبائيإن الùتهرب الجبائùي Ʋاهرة خطيرة ليƩ من السهل تقديرها، ويصعب تقصي األسباب -

. ة لهاوالدوافع الحقيقي .اعتبار أسلوب المراجعة الجبائية أداة لمجابهة Ʋاهرة التهرب-3- ƘƟالب ƥƑƯƋ دǐدƟƗ :

حالة الجزائر وخاصة فترة ما بعد يعùتمد البحùث فùي تحلùيل هذا الموضوع على : اإلصالƟ الجبائي وذلك نƲرا لǖسباب التالية

جعة الجبائية للحد من Ʋاهرة قلùة الدراسات التي عالجت هذا اإلشكال، أثر مردودية المرا - .التهرب

.انتماء الباحث إلى الجزائر بصفة عامة وإلى قطاع الضرائب بصفة خاصة - .اهتمام السلطات وتركيزها على إيجاد الوسيلة المثلى للحد من تفاقم Ʋاهرة التهرب- .محاولة االستفادة من البحوث الجامعية بغية تفعيل العالقة بين الجامعة والمحيط -4- ƱوƮوDŽال ƥƑǐƗƢا ƒƑبƨƈ:

إن السùبب الرئيسùي الذي أدى بنا إلى اختيار هذا الموضوع هو محاولة البحث عن أو بعبارة ) استنطاق األرقام (مدى نجاعة هذا األسلوب أو ذاك من خالل المعطيات الحقيقية

شيا مع أوضƠù البحث فيما إذا كان أسلوب المراجعة قد حقق الهدف من خالل استحداثه تما .الدراسات والممارسات العملية في الواقع

5- ƘƟالب ƹداljƈو ƕǐDŽljƈ : إن أهمùية هذlj الدراسة تنبع من خالل تزايد االهتمام باألساليب الحديثة لمكافحة هذا الùتهرب في Ʋل البحث المتزايد عن الرفع من قدرة األداء الجبائي خصوصا ما تعلق منها

.بالجباية العادية : األساƩ إلى اإلجابة عن التساƌل المطروƟ في اإلشكالية إضافة إلى وهي تهدف ب

.محاولة إبراز أساليب المراجعة الجبائية وعالقتها بالمراجعات األخرى - .محاولة إبراز طرق التهرب الضريبي- . في قياƩ ومكافحة التهرب الضريبي والتقنياتمحاولة إبراز أهم الوسائل-اإلجراءات المتخذة من طرف اإلدارة لتفعيل دور نجاعة محاولùة الوقùوف علùى مدى -

.المراجعة الجبائية .دراسة وتحليل النتائج الخاصة بالمراجعة الجبائية-6-ƘƟالب ƕDŽljƑƨDŽ.

يحùاول البحùث تجاوز جوانب القصور في البحوث السابقة وذلك في محاولة إبراز لى مدى فعاليتها من حيث آثار المردود الجوانùب التقنية ألساليب المراجعة الجبائية، إضافة إ

:العام من خالل األرقام واإلحصائيات المقدمة ومن بين أهم البحوث السابقة ما يلي المراجعة الجبائية تقديمها ومنهجيتها مع دراسة حالة تطبيقية للباحث رضا خالصي، رسالة -

.2001ماجستير، جامعة الجزائر،

-ii-

-iii-

للباحث طالبي محمد، رسالة ) 99-95(لجبائي الجزائري الùرقابة الجبائùية فùي النƲام ا - ).2002(ماجستير، جامعة الجزائر

دور الùرقابة الجبائùية فùي مكافحة الغش الضريبي للباحث براق عيسى، المدرسة العليا - ).2001(للتجارة،

يا ترشùيد نƲام الجباية العقارية، للباحث بلوفي عبد الحكيم، رسالة ماجستير، المدرسة العل - ).2002(للتجارة،

الغش الجبائي وتƋثيرlj على دور الجباية في التنمية االقتصادية، للباحث فالƟ محمد، جامعة - ).1996(الجزائر

7- ƘƟالب ƛهdžDŽ : ومùن أجùل اإلجابة على األسئلة المطروحة تم المزƜ بين المنهج الوصفي والتحليلي

إلحصائيات الرسمية من لدن ضùمن فصùول البحùث اعتمادا على المراجع المتخصصة وا .الجهات المختصة

: بناء على هذlj المعطيات تم تقسيم البحث إلى خمسة فصول رئيسية وهي .مفاهيم عامة حول المراجعة: الفصل األول .Ʋاهرة التهرب الجبائيتحليل : الفصل الثاني .وسائل وتقنيات المراجعة الجبائية للمحاسبة: الفصل الثالث

.وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة الجبائية: لرابع الفصل ا Ʃتحليل وتقييم مردودية المراجعة الجبائية: الفصل الخام.

حيùث يتùناول الفصùل األول المفاهùيم العامة للمراجعة وذلك بهدف معرفة مفهوم .المراجعة فروضها ،أنواعها ،أهدافها ،وعالقتها بالمراجعات األخرى

لثانùي فيتناول تحليل Ʋاهرة التهرب الضريبي وذلك بغرض محاولة أمùا الفصùل ا إعطùاء صùورة من حيث مفهومه وأشكاله، أسبابه واǓثار التي يتركها وكيفية مجابهتها مع

.التركيز على حالة الجزائرويتطرق الفصل الثالث إلى آلية المراجعة الجبائية للمحاسبة كواحدة من أكثر األدوات

افحة Ʋاهرة التهرب الضريبي ،مع التركيز على الجوانب التقنية التي يجب أن المستخدمة لمك .يراعيها المراجع الجبائي

أمùا الفصùل الùرابع يعالج باقي المراجعات األخرى على ƹرار المراجعة الجبائية للمحاسùبة وذلك بهدف اإلحاطة قدر اإلمكان بمعƲم األدوات المستعملة في مكافحة التهرب

.الضريبيويتùناول الفصùل الخùامƩ تقيùيم مùردود المùراجعة الجبائùية من حيث األرقام واإلحصùائيات، وذلùك فùي محاولùة إبراز مدى فعالية األساليب من خالل تحليل البيانات

.المقدمةأمùا الخاتمùة فùتم فùيها تلخيص عام للبحث، مع استعراض أهم النتائج المتوصل

االقتراحات المستمدة من هذlj النتائج، مع تحديد األفاق إلùيها، إضùافة إلùى التوصùيات و .المستقبلية الممكنة لهذا البحث

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-1-

üƬƻال ƕDŽدƾDŽ: الهدف من هذا الفصل هو إبراز عموميات حول المراجعة بصفة عامة والمراجعة

:الجبائية بصفة خاصة وذلك في المباحث التالية .المراجعة ، تعريفها وفروضها، أنواعها وأهدافها-1 .المراجعة الجبائية مفهومها، أهدافها ومهامها-2 .عات األخرى واالنتقادات الموجهة لهاعالقة المراجعة الجبائية بالمراج-3

حيث يتناول المبحث األول اإلجابة عن التساƌالت التقليدية، ما هي المراجعة Þ ما هي Þ وما هي أهدافها Þ ما هي أنواعها Þ فروضها

ويتناول المبحث الثاني نوعا آخر من المراجعات وهو المراجعة الجبائية، النقطة .المركزية في هذا البحث

ينما خصص المبحث الثالث لشرƟ العالقة بين المراجعة الجبائية وباقي ب .المراجعات بشكل يبرز خصوصيتها وفوائدها وكذا االنتقادات الموجهة لها

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-2-

üوǓا ƘƟبDŽال : Ƒواعهdžƈو ƑljƥǐǐƑƴDŽ ƕƴƜاƥDŽال ƭوƥƺو ƹǐƥƴƗ. اجعة بصفة عامة، من خالل سùوف نتùناول فùي هذا المبحث مفهوم المر

بعùض الùتعاريف، إضافة إلى فروضها وكذا معاييرها وأنواعها، ليختم بفوائد وأهداف .المراجعة

.تعريف وفروض المراجعة- .معايير المراجعة- .أنواع المراجعة- .أهداف وفوائد المراجعة-

üوǓا ƒلƯDŽال: ƕƴƜاƥDŽال ƭوƥƺو ƹǐƥƴƗ. 1-ƕƴƜاƥDŽال ƹǐƥƴƗ :

: اهùيم المراجعة عند المنƲرين واألخصائيين فمنهم من عرفها بƋنها تعùددت مف المùراجعة هùي عملية فحص انتقادي منƲم ألنƲمة الرقابة الداخلية والبيانات المحاسبية "

المثبتة بالدفاتر والسجالت والقوائم المالية للمنشƉة، التي تراجع حساباتها بقصد إبداء رأى ذlj البيانات، ودرجة االعتماد، وعن مدى صحة فنùي محùايد عùن مدى صحة ودقة ه

Ơية التي أعدها المشروع عن نتيجة أعماله، ربùابات الختامùية، أو الحسùم المالùالقوائوخسùارة، وعن مركزlj المالي وذلك بناءا على المعلومات واإليضاحات المقدمة لمراجع

.1"الحسابات وطبقا لما جاء بالدفاتر والسجالت : ومنهم من يطلق عليها مصطلƠ تدقيق الحسابات ويعرفه بƋنه

تدقùيق الحسùابات هùو فحص أنƲمة الرقابة الداخلية والبيانات والمستندات والحسابات "والدفاتùر الخاصة بالمشروع، فحصا انتقاديا منƲما، بقصد الخروƜ برأي فني محايد عن

ذلك المشروع في نهاية فترة زمنية معلومة مدى داللة القوائم المالية، عن الوضع المالي ل .2"ومدى تطويرها لنتائج أعماله في ربƠ أو خسارة عن تلك الفترة

:ويقصد بالمراجعة كذلك فحص القوائم المالية وهي قائمة الدخل، وقائمة المركز المالي، وقائمة التدفق النقدي "

ية السنة المالية، وعمل انتقادات ألنƲمة التي تمثل النقدية الواردة والنقدية الصادرة في نها الùرقابة الداخلية والسجالت والدفاتر، و التحقق من أن بنود قائمة الدخل و المركز المالي معروضùة بطريقة عادلة وصادقة، والحصول على أدلة اإلثبات الكافية والمالئمة لتبرير

:كذلك بƋنها وتعرف .3"الرأي المحايد حول سالمة وعدالة القوائم الماليةالمùراجعة عùبارة عن وƲيفة مستقلة داخل المƌسسة مهمتها التقييم الدوري لنشاطها "

.4"لحساب المديرية العامة :كما أن منƲمة العمل للمحاسبة والمراجعة الفرنسية تعرف المراجعة على أنها

مسùعى أو طùريق منهجùية مقدمة بشكل منسق من طرف مهني يستعمل مجموعة من "قنيات المعلومات، أو التقييم بغية إصدار حكم معلل ومستقل، استنادا على معايير التقييم، ت

.27 ، ص 1994مبادئ وأسس املراجعة علما وعمال، مكتبة شباب اجلامعة، بريوت " عبد الفتاح الصحن 1 .13 ص 1999دار وائل للنشر، األردن،" علم تدقيق احلسابات الناحية النظرية" أمني عبد اهللا خالد2 5،ص ) 2000(_مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع عمان -مراجعة احلسابات بني النظرية والتطبيق" يوسف حممد جربوع 3

4 JEAN Rapfegeau "l’audit opérationnel ; Ed PUF paris, 1984, p

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-3-

، واستنادا على هذlj 1"وتقديùر مصùداقية أو فعالية النƲام واإلجراءات المتعلقة بالتنƲيم :التعاريف يمكن صياƹة التعريف التالي

ة الداخلية والبيانات المùراجعة هùي عملùية فحùص انùتقادي منƲم ألنƲمة الرقاب "والمسùتندات والحسابات والدفاتر الخاصة بالمƌسسة، تهدف إلى تدقيق الحسابات بغرض

".الخروƜ برأي فني محايد على مدى مصداقية القوائم المالية خالل فترة زمنية محددة 2 - ƕƴƜاƥDŽال ƭوƥƺ : 2 :تتمثل الفروض األساسية التي تعتمد عليها نƲرية المراجعة فيو .عدم تعارض مصالƠ كل من المراجع ومعدي المعلومات والقوائم المالية- .يلتزم المراجع بالتزامات المهنة المحددة أو القابلة للتحديد - .يمكن التحقق من النتائج ومراجعتها - .نƲام المراقبة الجيد يقدم إمكانية أكبر لالعتماد على المعلومات المالية - .ƌثر على نتائج المستقبل ممارسات الماضي ت- .العرض العادي والصادق يعني ضمنيا استخدام مبادƏ المحاسبة المتعارف عليها - .يتصرف المراجع كمراجع فقط -

.ƥǐǐƑƴDŽ الƥDŽاƕƴƜ: الƯDŽلƒ الdžƑƙي هùي عبارة عن مجموعة الضوابط التي يجب أن يتقيد بها المراجع أثناء أداء مهامه

عيارا مقسمة إلى تسع مجموعات أساسية وهذا اعتمادا على معايير م 36وهي تنقسم إلى 3 :2002المراجعة الدولية الصادرة حتى يناير

1- ǍولǓا ƕوعDŽƜDŽال : ƕǐدǐهDŽƗ ƥوDŽƈ. وتشمل هذlj المجموعة معيارين، يهدف األول إلى تقييم إطار الخدمات المحاسبين

شادات التي تحكم االرتباطات أما المعيار الثاني القانونùية، وكذلùك تƋسيƩ القواعد واإلر .فيهدف إلى توضيƠ إطار العمل لمعايير المراجع الدولية

2- ƕǐdžƑƙال ƕوعDŽƜDŽال :ƖƑǐولƊƨDŽال. معايير وهي تغطي الهدف والمبادƏ العامة التي ) 06( وتشùمل هùذlj المجموعة ستة

لمراجع عن اكتشاف الغش واألخطاء، القوائم المالية، إضافة إلى مسƌولية ا تحكم مراجعة . ومدى التزام المƌسسة بتنفيذ القوانين واللوائƠ ذات الصلة

3- ƕƙلƑƙال ƕوعDŽƜDŽال : ƯǐƯƢƗال. معايير تتعلق بصفة خاصة بالقواعد ) 03(وتنقسùم هùذlj المجموعùة إلùى ثالثة

هوم األهمية األساسية لتخطيط عملية المراجعة وبالمعلومات الواجب الحصول عليها، ومف .النسبية وعالقتها بمخاطر المراجعة

5 LIONNEL.C et GERARD.V: "audit et contrôle interne, aspects financiers ; opération et stratégiques, 2emeEd, dalloz, paris,92,

).2000(ة اجلزائر ، رسالة املاجستري غري منشورة، كلية العلوم االقتصادية والتسيري ، جامع"املراجعة اجلبائية تقدميها ومنهجيتها" خالصي رضا 2 82 -81 ص2002يناير–اجمللة العربية للعلوم اإلدارية جامعة الكويت –مصطفى أمحد الشايب 3

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-4-

4- ƕƴابƥال ƕوعDŽƜDŽال :ƕǐلƢالدا ƕبƽاƥDŽال.

ثالثة معايير وهي تقدم قواعد وإرشادات تتعلق بتقييم ) 03(وتضùم هùذlj المجموعة .النƲام المحاسبي ونƲام الرقابة الداخلية وكذا كل عناصر مخاطر المراجعة

5- ƕƨDŽƑƢال ƕوعDŽƜDŽال :ƕƴƜاƥDŽي الƺ ƖƑبƙǕا ƕدلƈ . أحد عشر معيارا، تتعلق بالقواعد واإلرشادات ) 11(تùتكون هذlj المجموعة من

المتعلقة بكمية ونوعية أدلة اإلثبات التي يجب الحصول عليها عند مراجعة القوائم المالية علùى الخصùوص، وتوفر هذlj المجموعة أيضا القواعد واإلرشادات المتعلقة باألرصدة

فتتاحية، وكذا قواعد استخدام األساليب التحليلية، وأسلوب العينات في المراجعة، إضافة اال .إلى القواعد الخاصة باستخدام إقرارات اإلدارة

6- ƕƨدƑƨال ƕوعDŽƜDŽال :DžǐƥƢǑا üDŽدام عƢƗƨا.

ثالثة معايير تتناول أهم القواعد التي يجب أن يستند ) 03( تùتكون هذlj المجموعة من .ها المراجع سواء أكانت من لدن مراجع خارجي، أو من لدن مراجع داخليعلي7- ƕƴبƑƨال ƕوعDŽƜDŽال :ƥǐƥƾƗعداد الƋو ƕƴƜاƥDŽال ƕǐلDŽع ƅƑهƗdžا.

معايير تتعلق بالشكل والمحتوى في تقرير ) 03(تùتكون هذlj المجموعة من ثالثة ل من األرقام المقارنة التي المراجع عن مراجعته للقوائم المالية، ومسئوليته فيما يتعلق بك

.تŽرĉدŃ بالقوائم المالية 8- ƕdžDŽƑƙال ƕوعDŽƜDŽال :ƕƬƬƢƗDŽال ƖǗƑƜDŽال.

، األول منها يوفر القواعد المتعلقة بمهام )02(تتكون هذlj المجموعة من معيارين .المراجعة ذات األƹراض الخاصة

باختيار المعلومات المستقبلة أمùا المعيار الثاني فيختص بالقواعد واإلرشادات المتعلقة . وإبداء الرأي منها

9- ƕƴƨƑƗال ƕوعDŽƜDŽال :ƕƽالƴال ƖاƤ ƖƑDŽدƢال. معايير تتعلق بواجبات المراجع وبشكل ) 03(تùتكون هùذlj المجموعة من ثالثة

ومحùتوى الùتقرير، كمùا تتضمن القواعد واإلرشادات الخاصة بمسƌوليات المحاسبين .طات الخاصة بتجميع المعلومات المالية وتصنيفها وتلخيصهاالقانونيين عن االرتبا

ƘلƑƙال ƒلƯDŽال :ƕƴƜاƥDŽال Ʊواdžƈ1. 1- ƕǐƥداǕا ƕƴƜاƥDŽال:

فùي هذlj الحالة تقوم بعملية المراجعة جهة إدارية، أو تنƲيم إداري معين وتهدف ابعة تنفيذ إلùى تحقùيق الرقابة بشقيها المحاسبي والقانوني، وكذا الرقابة على األداء ومت

الخطùة والùرقابة القانونية على القرارات الصادرة في شƋن المخالفات اإلدارية والمالية وùƹيرهما، هذا على ƹرار المراجعة الحكومية التي تنصب على الجهاز اإلداري للدولة وهيùئات الحكم المحلي واالتحادات المهنية والمƌسسات اإلعالمية وأي جهة أخرى تقوم

.نتها أو ضمان حد أدنى للربƠ فيهاالدولة بƎعا

16و15: يوسف حممد جربوع مرجع سابق ص1

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-5-

ومùن هùنا يتضƠù عدم محدودية دور ومفهوم المراجعة واقتصارlj على تغطية جوانùب محددة ومجاالت معينة دون ƹيرها، فلقد أدى التطور العلمي الحديث إلى توسيع وتعمùيق مفهوم المراجعة والمراجعة اإلدارية بصفة خاصة، فلم يعد الهدف من المراجعة

Ƌكد من أن النتائج تعبر أو تتفق مع الخطط الموضوعة فحسب، بل أصبƠ الهدف منها الùت 1:أعم وأشمل بحيث أصبƠ المفهوم الحديث يغطي النواحي والمجاالت التالية

فحص ومراجعة الخطط المختلفة لجميع األنشطة والبرامج التي تقوم بوضعها الوحدات - .واألجهزة اإلدارية

.تغيرات التي قد تƌثر على تحقيق أهداف هذlj األنشطة والبرامجتتبŇع العوامل وال-قùياƩ عناصùر االقتصاد والكفاءة في أداء الوحدات اإلدارية، والفاعلية بالنسبة لنتائج -

.البرامج المختلفة وتحقيق التوازن بينهما مستوى تقييم أداء األنشطة والبرامج التي تتولى تنفيذها الوحدات واألجهزة اإلدارية على -

.أدائها ومدى قدرتها على تحقيق األهداف .المساعدة في عملية اتخاذ وترشيد القرارات -فحùص مùدى االلùتزام بالقوانين واللوائƠ والتعليمات الموضوعة من طرف األجهزة -

.المخولة بذلك2- ƕǐƏƦƜال ƕƴƜاƥDŽوال ƕلDŽƑǀال ƕƴƜاƥDŽال. 2-1 - ƕلDŽƑǀال ƕƴƜاƥDŽال :

عة التي تخول للمراجع إطارا ƹير محدد للعمل الذي سيƌديه مع تحمله وهùي المراج .المسƌولية الكاملة

2-2 - ƕǐƏƦƜال ƕƴƜاƥDŽال : المقصود بالمراجعة الجزئية هو اقتصار المراجع على بعض العمليات المعينة مع

مراجع إدخال بعض القيود على نطاق فحصه للعمليات المالية، وفي هذا النوع ال يكون ال مسƌوال بصفة مباشرة عن أية أخطاء يتم اكتشافها، بل يجب عليه عمل اتفاق كتابي يحدد فيه المطلوب منه القيام به، دون اإلسهاب في التفاصيل حتى ال تقع عليه المسƌولية ما لم

.ينص عليه في هذا االتفاق

.291، مصر، ص 1998الرقابة واملراجعة الداخلية على املستوى اجلزئي والكلي، الدار اجلامعية، : حممد السيد سرايا – عبد الفتاح حممد الصحن 1

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-6-

3- ƔƥDŽƗƨDŽال ƕƴƜاƥDŽوال ƕǐƏƑهdžال ƕƴƜاƥDŽال . .ƕǐƏƑ الƥDŽاƕƴƜ الdžه-3-1

تعتبر المراجعة نهائية إذا بدأت بعد االنتهاء من إعداد الحسابات الختامية والقوائم المالùية عùن الفùترة المحاسبية، ويناسب هذا النوع من المراجعة المƌسسات الصغيرة

.والمتوسطة3-2-ƔƥDŽƗƨDŽال ƕƴƜاƥDŽال .

ك سواء أكانت تلك و هùي المùراجعة التùي يتم فيها العمل والفحص أثناء السنة، وذل .العملية تتم بطريقة منتƲمة، أو ƹير منتƲمة خالل الفترة المحاسبية

4 - ƕǐƥƑǐƗƢǗا ƕƴƜاƥDŽوال ƕǐDŽاƦلǕا ƕƴƜاƥDŽال : 4- 1- ƕǐDŽاƦلǕا ƕƴƜاƥDŽال :

وهùي المراجعة التي يفرضها القانون، حيث يتوجب تعيين مراجع يقوم بالوƲائف ون المعمول به، وفي هذا اإلطار نص القانون التجاري المنوطة به، وذلك من خالل القان

على ضرورة تعيين مندوب الحسابات في قانون التƋسيƩ بالنسبة ) 609(في المادة رقم ).األموال(لشركات المساهمة

4-2 -ƕǐƥƑǐƗƢǗا ƕƴƜاƥDŽال. وهùي المùراجعة التي تتم دون إلزام قانوني وبطلب من أصحاب المƌسسة، وقد

.اجعة كاملة أو جزئية حسب Ʋروف المƌسسةتكون المر5 - ƕƬƑƢ ƭاƥƷǓ ƕƴƜاƥDŽوال ƕǐدƑƴال ƕƴƜاƥDŽال : 5-1- ƕǐدƑƴال ƕƴƜاƥDŽال :

وهùي المùراجعة التùي تهدف إلى فحص أنƲمة الرقابة الداخلية والبيانات المحاسبية القوائم المسùجلة بالدفاتùر والسùجالت، بهدف إبداء الرأي الفني المحايد في مدى تغيير

.المالية الختامية في نهاية الدورة، وقد تكون هذlj المراجعة جزئية أو كلية5-2- ƕƬƑƢ ƭاƥƷǓ ƕƴƜاƥDŽال :

وهùي المùراجعة التي تتم بناءا على طلب من المƌسسة قصد مراجعة موضوع .محدد ولهدف محدد، مع تحديد نطاق المراجعة وكذا الغرض منها

:ƕƴƜ الداƢلƕǐ الƥDŽاƕƴƜ الƕǐƜƥƑƢ والƥDŽا- 66 - 1 - ƕǐƜƥƑƢال ƕƴƜاƥDŽال :

وهي المراجعة التي تقوم بها جهة مستقلة من خارƜ المƌسسة بغية فحص البيانات والسùجالت المحاسبية والوقوف على تقييم نƲام الرقابة الداخلية من أجل إبداء رأي فني

:الي محايد، وللتوضيƠ أكثر يمكن تحديد أهداف المراجعة الخارجية كالت .كل العمليات تم تسجيلها بالكامل - : كل عملية مسجلة البد أن تكون -

. حقيقية، صحيحة التقييم، صحيحة التسجيل، صحيحة التمركز

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-7-

6 –2 - ƕǐلƢالدا ƕƴƜاƥDŽال :

وهùي المùراجعة التùي يقùوم بهùا أطùراف داخùل المƌسسùة، وقد عرفها .(ETIENNE.B)" راجعùيفة مستقلة للتقييم المƲسسة وƌية ينبغي أن تكون داخل المùة الداخل

.1"الدوري للعمليات لصالƠ المديرية العامة : ومن بين أهداف المراجعة الداخلية مايلي

. دقة أنƲمة الرقابة الداخلية- . قياƩ درجة الكفاءة التي يتم بها تنفيذ الوƲائف- . مراجعة نƲام المعلومات المحاسبية - .فحص كافة السجالت والبيانات والمستندات المحاسبية- .حماية أصول المحاسبة- .تقييم البيانات المالية لغرض استخدامها في التخطيط واتخاذ القرارات-7 - ƕǐالدول ƕƴƜاƥDŽال :

ال يمكùن فصل المراجعة الدولية عن باقي المراجعات األخرى من حيث المفهوم مييزها من حيث األبعاد و الشمولية كونها ترتبط أساسا بمدى واألهداف، ƹير أنه يمكن ت

الùتطورات االقتصùادية العالمية واالتجاlj المتزايد نحو عولمة األنشطة االقتصادية، وما ترتùب عليها من ضرورة تسهيل حركة تنقل رƌوƩ األموال في األسواق العالمية، إلى

لمحاسبية ، مما استدعى تطوير ضùرورة وجùود درجùة من التوافقية بين المعلومات ا .معايير محاسبية قابلة للتطبيق على المستوى الدولي

Ʋابƥال ƒلƯDŽال : ƕƴƜاƥDŽد الƏواƺو ƹداljƈ: 1- ƕƴƜاƥDŽال ƹداljƈ : تتمثل أهداف المراجعة في النقاط التالية : 1-1 - ƼƾƟƗود والƜالو :

ن أن جميع األصول يسعى مراجع الحسابات في المƌسسة االقتصادية إلى التƋكد م والخصùوم وجمùيع العناصر الواردة في الميزانية وفي القوائم المالية الختامية موجودة

.فعال1- 2 - ƕǐdžوǐدDŽوال ƕǐǀلDŽال :

أي الùتƋكد مùن أن كل عناصر األصول هي ملك للمƌسسة، كما أن الخصوم التزام .عليها

1 - 3 - üƑDŽǀوال ƕǐولDŽƪال : مول هو من بين أهم الخصائص الواجب توافرها في المعلومة، بات من بما أن الش

الضùروري علùى نƲام المعلومات المحاسبية، توليد معلومات معبرة وشاملة على كل األحùداث التùي تمت من خالل احتواء هذlj المعلومة المقدمة على المعطيات والمركبات

.األساسية المتصلة بالحدث

1 Etienne :B :l’audit interne pourquoi et comment ; les éditions d’organisation ; France,1989,P 20.

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-8-

1-4- ǐـƬƢƗم و الǐـǐƾƗال ƫ: دف المراجعة من خالل هذا البند إلى ضرورة تقييمùته األحùداث المحاسبية وفقا للطرق المحاسبية المعمول بها، إذ أن التقيد بهذا البند لمن شƋنه

: أن يضمن اǓتي . تقليل فرص ارتكاب األخطاء والغش - . االلتزام بالمبادƏ المحاسبية - . أخرى ثبات الطرق المحاسبية من دورة إلى-1 -5 - ƝƑƬƺǕوا ƭƥƴال :

ينبغي أن تكون المعلومات المحاسبية المقدمة ذات مصداقية ومعبرة عن الوضعية الحقيقية للمƌسسة، وجاهزة بشكل سليم يتماشى والمبادƏ المحاسبية، ويجب أن تكون قابلة

.للفحص من طرف المراجع إلثبات صحتها ومصداقيتها : Ƌبداdžƺ ǎƈƥ ƅي -1-6

ى المراجع من خالل عملية المراجعة إلى إبداء رأي فني محايد لذلك ينبغي له يسع :القيام بالفحص والتحقق من العناصر التالية

. التحقق من اإلجراءات والطرق المطبقة - . مراقبة عناصر األصول - . مراقبة عناصر الخصوم- . التƋكد من التسجيل السليم للعمليات - . الغش، التالعب، األخطاء محاولة كشف أنواع- . تقييم األداء واألهداف والخطط وتقييم الهيكل التنƲيمي-2 - ƕƴƜاƥDŽـد الƏواƺ : من خالل ما سبق يمكن اعتبار أن الجهات التي لها فوائد من

:المراجعة هي . مسيرو المƌسسات - . المساهمون و مالك المƌسسة - . الدائنون والمدينون-

:من جهة أخرى فƎن الجهات الخارجية التي تهتم بتقرير المراجعة هي هذا من جهة، و . المستثمرون- . الهيئات الحكومية- . إدارة الضرائب-

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-9-

.ƻDŽهوم الƥDŽاƕƴƜ الƜبljƈ ƕǐƏƑداƺهƑ وDŽهDŽƑهƑ: الDŽبƘƟ الdžƑƙي إذا كùان للمراجعة بصفة عامة مفهوم متعارف عليه بحكم التطبيقات العملية سواء

ان على المستوى الجزئي أو على المستوى الكلي، فƎن المراجعة الجبائية لها خصوصية كلكونهùا تتصل بالجانب الجبائي فقط، وهو ما سنحاول التركيز عليه في هذا المبحث من

:خالل .مفهوم المراجعة الجبائية- .أهداف ومهام المراجعة الجبائية-

üوǓا ƒلƯDŽال :ƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽهوم الƻDŽƕǐ. قدمùت عدة تعاريف للمراجعة الجبائية، سواء أكانت صادرة عن هيئات أو خبراء

في الميدان الجبائي، و سوف نقدم بعضا منها لنصل في األخير إلى تعريف موحد وشامل المراجعة ) (ATICفقùد عرفùت الجمعùية التقنية بتنƲيم مكاتب المراجعة و االستشارة

:الجبائية بمايلي تتمùثل المراجعة الجبائية في إبداء رأي على مجموعة من الهياكل الجبائية للوحدة "

، وطريقة توƲيفها، وبالتالي نجد الجباية بكل أنواعها موضوع المراجعة داخل ) المƌسسة( .1"المƌسسة

:المراجعة الجبائية كمايلي P.Bougan et J.M.vallée وقد عرف الدكتورانالمùراجعة الجبائية هي الفحص المحاسبي المطبق من طرف إدارة الجباية، وهي عبارة "

.2"عن مراقبة احترام القوانين الجبائية : المراجعة الجبائية بمايلي A.Haminiوقد عرف األستاذ

المùراجعة الجبائùية تهدف إلى تحقيق العمليتين التاليتين، تشخيص محتوى الكتابات " ùع القانون الجبائي، والتحقق من هذا المحتوى مع اإلثباتات المحاسùتالءم مùا يùبية بم

. 3"والتصريحات المقدمة عبارة عن فحص "كمùا عرف الباحث رضا خالصي المراجعة الجبائية على أنها

للوضùعية الجبائية للمƌسسة بغرض تشكيل رأي أو تقييم،الهدف منه هو إعداد وتشخيص . 4جبائي للمƌسسة

:ن خالل هذlj التعريفات نقدم التعريف التالي ومالمراجعة الجبائية هي الفحص الشامل للوضعية الجبائية للمƌسسة بغرض مراقبة احترام "

القوانين الجبائية من جهة، وبغرض تعزيز األمن الجبائي من منƲور السياسة المتبعة في وفرها التشريع الجبائي دون التسùيير، من جهة أخرى وذلك بالتحكم في اإلمكانيات التي ي

".المساƩ بمصالƠ الخزينة العمومية

1 ATIC, L’audit naissance d'une fonction, étude réalisée par le cabinet ATIC , auprès 50 responsables d'audit interne, paris 85 . 2 M. Colin, « la vérification fiscale » , Ed, Economica, Paris 1985 p : 38. 3 A.Hamini, « L audit comptable et financier », Ed Berti, Algérie, 2001, P 172.

.20مرجع سابق ص-خالصي رضا 4

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-10-

.ljƈداƹ وDŽهƑم الƥDŽاƕƴƜ الƜبƕǐƏƑ: الƯDŽلƒ الdžƑƙي

1- ƹداljǓا : . يمكن التمييز بين نوعين من األهداف، أهداف رئيسية و أهداف ثانوية

1-1 - ƕǐƨǐƏƥال ƹداljǓا : .تجاlj القوانين الجبائية التƋكد والتحقق من مدى انتƲام المƌسسة ا- مراقùبة شùروط معالجùة المشùاكل ذات الطابع الجبائي بالنسبة لǘجراءات السارية -

. المفعول .تقييم مدى قابلية المƌسسة الستعمال اإلمكانيات التي يتيحها المشروع الجبائي -

1-2- ƕǐوdžƑƙال ƹداljǓا : .قواعد الجبائية تقييم الخطر الجبائي الناتج عن التطبيق السيƐ لل- . تجنب العقوبات والزيادات الناتجة عن عدم التصريƠ، أو التƋخر فيه، أو االنتقاص منه- . توضƠ أهمية الخطر الجبائي الناتج عن عدم األمن الجبائي - . محاولة إبراز نقاط القوة ونقاط الضعف و من ثم تحسين تطور القرار-2-ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽم الƑهDŽ :

ة أن مهمة المراجعة الجبائية تنجلى في عدة أشكال، وهذا حسب ميدان فùي الحقيق :التطبيق الذي يكون موضوع هذlj المراجعة، حيث يمكن أن تحمل على

. طول أو قصر المدى- . مجمل نشاط المƌسسة أو جزء فقط من النشاط- . مجمل الضرائب الملقاة على عاتق المƌسسة، أو على ضريبة واحدة فقط-

من جهة ومن جهة أخرى، فƎن مهمة المراجعة الجبائية يمكن أن تخضع ألهداف هùذا :أخرى منها

. قياƩ تطور الخطر الجبائي الذي يتغير مع نشاط المƌسسة وأهدافها- . السهر على مالئمة المƌسسة وتجنب القواعد الجبائية التي تƌدي إلى عقوبات -

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-11-

.DŽƕǐƏƑ1هƕDŽ الƥDŽاƕƴƜ الƜب) :01(الƽƥ üǀƪم

.42مرجع سابق ص- رضا خالصي1

قياس اخلطر اجلبائي قياس األداءات اجلبائية

التزامات جبائية

الوضعية اجلبائية للمؤسسة

القـرار

اختبار داخلي

الواجبات القانونية

اخلطر اجلبائياملراجعة اجلبائية أداءات جبائية

اختبار داخلي

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-12-

ƘلƑƙال ƘƟبDŽال : ƑهƗداƑƾƗdžوا ƑهƬƏƑƬƢ ÛnjƥƢǓا ƖƑƴƜاƥDŽلƑب ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال ƕƽعال . من خالل التعاريف السابقة للمراجعة الجبائية فƎنه يستنتج وجود بعض الخصائص

تمùيزها عùن باقùي المراجعات األخرى وهو ما يجعلها محل انتقادات مقارنة مع باقي : ما سيتم معالجته في هذا المبحث من خالل المطلبين التالين المراجعات، وهو

.عالقة المراجعة الجبائية بالمراجعات األخرى- .خصائص وانتقادات المراجعة الجبائية-

üوǓا ƒلƯDŽال :njƥƢǓا ƖƑƴƜاƥDŽلƑب ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال ƕƽعال. 1- ƕǐبƑƨƟDŽال ƕƴƜاƥDŽوال ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال :

ابهان من حيث منهجية المراجع، ألنهما ينطلقان من أنƲمة هùذان الùنوعان متش المعلومùات داخل المƌسسة، وذلك ألن المراجع في بداية مهمته يبدأ في التقييم من خالل

وبمراجعة المحاسبة يمكن التحقق ) المراقبة الداخلية (نùƲرة عامة على المراجعة الداخلية . للتحقق من قانونية الحسابات المالية مùن صحة حسابات الديون الجبائية للمƌسسة وهذا

ùƹير أن المùوازاة بيùن مسعى المراجع الجبائي والمراجع المحاسبي تسمƠ لǖول من االعتماد على األعمال المنجزة من طرف الثاني، ألن إسهامات المراجع المحاسبي تبقى

Ɯى حد ما محدودة خصوصا ما تعلق منها بالجانب الجبائي، لذلك فهو يحتاùإلى توجيه إل .نوعي في المراجعة

- ƕǐلƢالدا ƕƴƜاƥDŽوال ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال : إن مùا هùو مùتعارف علùيه هو أن فحص الوضعية الجبائية للمƌسسة ليƩ من اختصاص المراجع الداخلي، بل يستطيع أن يدون آراءlj في شكل مالحƲات حول النƲام

.بائيالجبائي، لتكون في نهاية األمر بين يدي المراجع الج3 - ƕǐƜƥƑƢال ƕƴƜاƥDŽوال ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال :

إن المùراجعة الجبائùية الحقيقùية هùي المطùبقة في الغالب من طرف المراجع الخارجùي، حيùث يùبدأ بالتحليل لينتهي إلى اقتراƟ الحلول واإلستراتيجيات، ولذلك فƎن

.ع الجبائيالمراجع الخارجي يتبنى تقنيات قريبة من تلك المطبقة من طرف المراج4 – ƕǐƏƑبƜال ƔƥƑƪƗƨǗوا ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽا ل :

Ɯيفتان تتشابهان إلى حد كبير، ذلك أن المراجع الجبائي يستخرƲي الحقيقة الوùفالمالحùƲات بواسطة التحريات، بينما المستشار الجبائي يعطي الحلول واالقتراحات لكل

.المالحƲات و المشاكل المستخرجة5 -Ɯال ƕƴƜاƥDŽي الƏƑبƜال ƥǐǐƨƗوال ƕǐƏƑب:

Ơسسة وتوضيƌية للمùتزامات الجبائùتحديد االلùية بùراجعة الجبائùالم Ơمùتساإلسùتراتيجية الجبائية لها، وذلك لغرض أن يكون التسيير الجبائي أكثر فعالية من أجل تدنùية التكاليف الجبائية، بالنƲر أن الضريبة هي تكلفة يجب أن تسير بعقالنية وطريقة

: 1ى، وحيث أن التكلفة الجبائية معطاة بالعالقة التاليةمثل

.هي تكلفة التسيير الداخلي في حالة تƋدية الواجبات الجبائية: التكلفة اإلدارية *

.19 رضا خالصي، مرجع سابق، ص 1

ƕǐƏƑبƜال ƕƻلǀƗوم=الƨƥوال ƒƏاƥƮال ƱوDŽƜDŽ+ǐلƑǀƗ ƕƨاƥد ƕǐƏƑبƜال ƅƑƯƢǓا ƹ+ ƕǐƥداǕا ƕƻلǀƗال+ƕƾƟلDŽال ƕƻلǀƗال

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-13-

) . العقوبات الجبائية في حالة الخطƋ(هي التكلفة المالية : التكلفة الملحقة * :ساهمان في تحقيق األهداف التالية وعلى أي حال فƎن المراجعة و التسيير الجبائي ي

. التحقق من أن المƌسسة ال تتعرض ألخطار جبائية ƹير معروفة- . التحقق من أن المƌسسة ليست في حالة نزاعات جبائية وتعمل على تفاديها- . البحث عن تطابق البيانات التي تسمƠ بتخفيف العبء الضريبي-6 -ƜاƥDŽال ƖƑǐوƗƨDŽو ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال ƕƴ :

:إذا كانت مستويات المراجعة العادية تتمثل حسب الترتيب في اǓتي مùراجعة المطابقùة، مùراجعة المردودية، مراجعة التناسق، مراجعة الفرصة، مراجعة

.القابلية :فƎن للمراجعة الجبائية مستويات هي

6 -1 - DžƑDŽǓا ƕƴƜاƥDŽ : راءات الجبائية وكذا السياسات هùذا المستوى يهدف إلى تحليل نقدي الحترام اإلج

.والتسيير الجبائي6-2- ƕǐƽداƬDŽال ƕƴƜاƥDŽ :

يهùدف هùذا المستوى إلى التحقق من مصداقية المعلومات المستعملة من طرف .أصحاب القرار داخل المƌسسة ، إضافة إلى تقييم أداء الرقابة الداخلية للعناصر الجبائية

6- 3 - ƕǐلƑƴƻال ƕƴƜاƥDŽ : ا المستوى إلى الحكم على فعالية التسيير الجبائي ككل من منƲور األمن يهدف هذ

.واألداء .ƫƏƑƬƢ واƑƾƗdžداƖ الƥDŽاƕƴƜ الƜبƕǐƏƑ: الƯDŽلƒ الdžƑƙي

1- ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال ƫƏƑƬƢ : :إن أهم ما تتميز به المراجعة الجبائية من خصائص يمكن اختصارlj في اǓتي

ل المراجعة الجبائية، حيث أن المراجعة المحاسبية ال إن المùراجعة المحاسبية هي أص - .يمكن لها أن تهمل المسائل الجبائية

مهمة المراجعة الجبائية مستقلة ومجهزة بƋهداف خاصة تستجيب للتطلعات التي يريدها -المسير في الميدان الجبائي، وتƋتي هذlj المهمة من كون الجباية عبارة عن نƲام يوجد في

.Ʋمة منها ما يتعلق بالمحاسبة، ومنها ما يتعلق بالقانونمفترق عدة أنومùنها نشƋùت العالقة بين المحاسبة والجباية، حيث أن استغالل التشريع الجبائي

Ʃالمحاسبي ما هو إال أسا Ơي مصداقية أكبر للكتابات المحاسبية، باعتبار أن الربùيعطت رفض المحاسبة من طرف الربƠ الجبائي، ولذلك وجب على المƌسسة أن تتجنب حاال

:المراجع الجبائي و التي تتمثل فيما يلي

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-14-

من 11-10– 9 عùندما يكùون مسك الدفاتر المحاسبية ƹير مطابق ألحكام المواد - 1

.القانون التجاري ولشروط وكيفيات تطبيق المخطط الوطني للمحاسبة ƹير صحيحة خطيرة عùندما تتضùمن المحاسùبية أخطاء أو إƹفاالت أو معلومات - 2

.ومتكررة في عمليات المحاسبةعùندما ال تحùتوي المحاسùبة علùى أيùة قيمة مقنعة بسبب انعدام الوثائق الثبوتية -3

.أو التبريراتولùنƋخذ علùى سùبيل المثال تحديد النتيجة الجبائية انطالقا من النتيجة المحاسبية

).2أنƲرالشكل(

.دǐد الƕƜǐƗdž الƜبƕǐƏƑ اƯdžالDžDŽ Ƒƽ الƕƜǐƗdž الƨƑƟDŽبƟƗƕǐ) : 02(الƽƥ üǀƪم

وبصùفة خاصùة يمكùن القول أنه ال يمكن تصور مراقبة القانونية الجبائية دون .مراقبة القانونية المحاسبية و العكƩ صحيƠ وهو ما يتجلى من خالل أهداف كل منهما

تسجيالت محاسبية

النتيجة المحاسبية

محاسبية-التصحيحات فوق

إدراƜ التكاليف ƹير مقبولة جبائيا حسم اإليرادات ƹير الخاضعة للضريبة

النتيجة الجبائية

Ơالتصري

إخضاع النتيجة الجبائية

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-15-

: الƥDŽاƕƴƜ الƜبƕǐƏƑ والƥDŽاƕƴƜ الƑƨƟDŽبljƈ ƕǐداDžDŽ üǀ ƹ): 01(الƜدوƽƥ üم

ƕǐبƨƑƟDŽال ƕƴƜاƥDŽال ƹداljƈ ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال ƹداljƈ إثبات للحسابات :المùراجعة المحاسبية .إعداد تقرير+إبداء رأي+ تùùنجز المùùراجعة المحاسùùبية بمùùراعاة -

:الخصائص التالية القانونية* المصداقية* الحذر * صورة واضحة* ة المحاسùبية تدخùل في اإلطار المùراجع -

القانوني لمحافƲ الحسابات الذي ينتهي بƎثبات .قانوني للحسابات

خالل مهمة المراجعة المحاسبية يكون هناك -إصùùدار رأي بùùدون الùùتزام لمسƌùùولية Ɯتخرùùة تسùùسسƌك المùùذل Ʃراجع،بعكùùالم

.النقائص وتعمل على تحسينها نùùتائج المùùراجع تƋùùخذ بعيùùن االعتùùبار -األخطاء التي تمƩ وضعية المƌسسة (واقعيةال

)من ناحية القوائم المالية

تقùترƟ المراجعة الجبائية تشخيصا للفعالية -القانونùية حيث تكون المƌسسة بحاجة متزايدة

.لها : تفرض المراجعة الجبائية كذلك-فرضùية تقديùم الميزانùية بصورة جبائية *

. سليمةية بمراعاة الخصائص تنجز المراجعة الجبائ -

:التالية القانونية * ا لفعالية *

تكùون المراجعة الجبائية في إطار تعاقدي - بدون المطالبة بƎثبات للحسابات

ùالمراجعة الجبائية تستجيب ل: المالئمة * القانونية * الخطر الجبائي* إن اسùتنتاجات المùراجعة الجبائùية تقدم -

على االهتمامات التƋمالت عùبارات استداللية القانونية الجبائية

أن اإلجابùة عن هذlj األعمال ال تكون إال -بتطبùيق أعمùال فوق محاسبية وبالتالي فƎن مراقùبة القانونùية الجبائùية ال تقùترƟ فقط التسجيالت المحاسبية أو التسجيل في الميزانية

. للعمليات الجبائية المعقدة .83ع سابق ص مرج.رضا خالصي : المصدر

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-16-

2-ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال ƖداƑƾƗdž1 ا: 2-1-ƕǐولDŽƪال ƘǐƟ DžDŽ ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال ƕǐدودƟDŽ :

إن محدوديùة المراجعة الجبائية تنصب كلها على جزئية المراجعة الجبائيةÝ حيث أنهùا ال تƋùخذ بعيùن االعتبار كل الجوانب للمƌسسة مما يجعلها مقتصرة على الجانب

ائùي، فقùط، خاصة إذا علمنا أن موارد الجانب الجبائي محدودة جدا، وبالتالي يكون الجبهناك تحديد الختيارات وإعداد ألولويات بين مختلف أشكال المراجعات ألن هناك تداخال بيùن المستشùار الجبائùي ومحùافƲ الحساباتÝ حيث يعمل كل منهما على اإلجابة عن

.االهتمامات الجبائية للمƌسسة2-2- ƖǐƽوƗال ƘǐƟ DžDŽ ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال ƕǐدودƟDŽ :

في بعض األحيان عملية المراجعة الجبائية للمƌسسة خالل السنة تƌدي إلى عرقلة السير الحسن لبعض الوƲائف خصوصا المتعلقة منها بالجانب المالي، مما يخلق اضطرابا

.على بعض القرارات المهمة داخل المƌسسة2-3-ƕƴƜاƥDŽال ƕǐدودƟDŽ ƕǐƬوƬƢال ƘǐƟ DžDŽ ƕǐƏƑبƜال :

بمùا أن المحاسùبة والجùباية عنصران متكامالن ، وبما أن الجبائية عنصر من المحاسبية فƎن القيام بالمراجعة المحاسبية يƌدي بالضرورة إلى القيام بمراجعة جبائية ولو

لية أنهùا جزئùية من المراجعة المحاسبية، ولذلك فمن المنطقي التساƌل حول مدى استقال .المراجعة الجبائية وقابلية الجباية ألن تكون ذات هدف لمراجعة خاصة

.94 رضا خالصي، مرجع سابق، ص1

.الفصل األول مفاهيم عامة حول املراجعة

-17-

üوǓا üƬƻال ƕDŽƗƑƢ:

من خالل التعريف الشامل للمراجعة الجبائية والذي مفادlj أنها هي الفحص الشامل

زيز األمن للوضعية الجبائية للمƌسسة لغرض مراقبة مدى احترامها للقوانين الجبائية وتع

الجبائي من منƲور السياسة المتبعة في التسيير، وذلك بالتحكم في اإلمكانيات التي يوفرها

التشùريع الجبائùي دون المساƩ بمصالƠ الخزينة العمومية، وهو ما يتوافق مع األهداف

ljسسة اتجاƌام المƲكد والتحقق من مدى انتƋية للمراجعة الجبائية التي من بينها التùالرئيس

لقوانيùن الجبائية، األمر الذي يƌدي إلى تقوية فرص التƋهيل للمƌسسة للحد من التهرب ا

.الجبائي الذي سيكون محل تحليل في الفصل الثاني

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-19-

ƕDŽدƾDŽ: إن مكافحùة الùتهرب الجبائي، من أولويات السلطات العمومية وعلى رأسها إدارة الضريبة، وذلك نƲرا لما تخلفه هذlj الƲاهرة من آثار مدمرة على االقتصاد الوطني، ولعل Ɵن أهم اهتمامات السياسات الجبائية طوال الفترة التي تلت اإلصالùا مùا جعلهùذا مùه

التهرب وتنوعت أشكاله وتعددت أثارlj من سنة إلى أخرى مما أدى الجبائùي، ولقد تعاƲم إلùى عجùز األنƲمùة الضùريبية عن مواجهته خصوصا مع Ʋهور التجارة والتعامالت

.اإللكترونية Ɵاهرة بالشرƲال ljاهرة سيتناول هذا الفصل التطرق إلى هذƲال ljم هذùك ولفهùلذل

:والتفصيل عبر المحاور التالية . مفهوم الغش والتهرب الجبائي-1 . ميادين وطرق التهرب الجبائي -2 . أسباب وآثار التهرب الجبائي -3 . أدوات التقدير ووسائل مكافحة التهرب الجبائي-4

.وسيكون التركيز في كل األمثلة على حالة الجزائر موضوع الƲاهرة

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-20-

üوǓا ƘƟبDŽال : ƩƸال ƖƑƻǐdžƬƗو ƒƥهƗال üƑǀƪƈ ÛيƏƑبƜال ƒƥهƗوال ƩƸهوم الƻDŽ. يشùكل الغùش والùتهرب الجبائيين وسيلتين يلجƋ إليهما المكلف من أجل عدم دفع

الحقوق الملقاة على عاتقه، ونƲرا للتداخل الكبير بينهما تم إدراƜ هذا المبحث حتى يمكن :مطالب التالية توضيƠ مفهومي الغش والتهرب الجبائيين وفق ال

.مفهوم الغش الجبائي- .مفهوم التهرب الجبائي- .أشكال التهرب- .تصنيفات الغش-

üوǓا ƒلƯDŽي : الƏƑبƜال ƩƸهوم الƻDŽ. الغش الجبائي Ʋاهرة عالمية وقديمة ال تعترف بالحدود، تعرفه البلدان الغنية مثلها

القتصاد الوطني ومن ثم على التوازن مثل البلدان الفقيرة، له تƋثيرات بالغة األهمية على ا :في النƲام الجبائي، ولفهم الƲاهرة أكثر، سوف نعرض التعاريف التالية

- üوǓا ƹǐƥƴƗال : الغùش الجبائي هو المخالفة المتعمدة من قبل المكلفين بالضريبة قصد التخلص منها أو "

.1"التقليص من وعائها :الƹǐƥƴƗ الdžƑƙي

تعد مباشر وصريƠ سواء أكان على وعي أم ال Þ على القانون الغùش الجبائùي هùو " الجبائùي وهùو يتمثل في مجموعة من التوليفات القانونية والمحاسبية، أو أساليب وطرق

. 2"مادية لتجنب الضريبة ƘلƑƙال ƹǐƥƴƗال :

الغùش الجبائùي هو المخالفة الصريحة ألسƩ القانون الجبائي، وذلك باستعمال الوسائل "لية والعمليات المحاسبية والتصرفات القانونية التي يستغلها المكلفون من أجل عدم دفع الما

.3"الضريبة جزئيا أو كليا سواء أكانت ضرائب مباشرة أو ƹير مباشرة :ومن خالل هذlj التعاريف يمكن صياƹة التعريف التالي

وذلك باستخدام الغùش الجبائùي هو الخرق الصريƠ والواضƠ لقواعد القانون الجبائي، " الوسائل المادية وبعض التوليفات القانونية والمحاسبية لتجنب الضريبة سواء بصفة جزئية

".أو كليةفƎùن الغش الجبائي هو كل التصرفات التي تقع عن قصد وعمد وبصùفة عامùة

لتحقيق منفعة ƹير مشروعة على حساب الغير، فمن المنƲور المحاسبي يعني التالعب في المحاسبية التي تتضمنها المستندات والسجالت أو المعلومات التي تحتوي القوائم البùيانات

.المالية بهدف تحقيق ƹرض معين ƹير مشروع 4: وفي الحقيقة أن األسباب الدافعة الرتكاب الغش يمكن تلخيصها في العناصر التالية

1 L . Mehl et P.Beltrame, sciences techniques, fiscales, P.U.F T,Tmemis, Paris, 1984, P78. 2 Habib ayadi :droit fiscal C.E.R.P, Tunis-Carthage, 1989, P 28.

: ، ص2001املدرسة العليا للتجارة، اجلزائر،.تري غري منشورة رسالة ماجس.دور الرقابة اجلبائية Ž حماربة الȈȢ الȒريƑ - عيسى براق3 .145.، ص2002، ديوان املطبوعات اجلامعية، اجلزائر، "املراجعة وتدقيق احلسابات: "مسعود صديقي - حممد التهامي ȕواȽر4

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-21-

-Ʃبة في اختالƹسسة الرƌبعض موجودات الم. .ن في الصندوق أو اختالƩ سابقمحاولة تغطية عجز معي- .محاولة التƋثير على القوائم المالية الختامية ألƹراض معينة- .محاولة التهرب الضريبي -

.الركن المادي والركن المعنوي: وعلى أية حال فƎن الغش الجبائي له ركنان ƈ- ǎدƑDŽال Džǀƥال :

ساƩ الخاضع هùو اسùتخدام طرق تدليسية ووسائل مختلفة قصد التقليص من األ :للضريبة ومن بين هذlj الوسائل مايلي

.مسك محاسبة مزيفة وبƋخطاء متعمدة ومتكررة- .استخدام فواتير مزورة وƹير صحيحة-

والمتعلق 25/01/95: الموافق لù 06- 95أي بمعùنى مخالفة أحكام األمر رقم :يمة الغش الجبائي في ومن الناحية القانونية يمكن تلخيص الركن المادي لجر،1بالمنافسة

.استعمال طرق احتيالية - .التملص من الضرائب والرسوم-ƈ-1-üƑDŽƴƗƨاƕǐلƑǐƗƟا ƼƥƯ 2:

كل تعريف يقصر أنلك ذ لùم يعرف المشرع الطرق االحتيالية والسبب في عùن االحاطùة بكل اساليب االحتيال ، والمالحƲ ان كل نصوص القوانين اجمعت على

تعتبرها طرقا احتيالية ي الت األعمالقبل بيان ) Notamment (السيمااسùتعمال صùيغة نما إكر على سبيل الحصر و ذ وردت لم ت ين الطرق الت ألùك حرصا منها على توضيƠ ذو

بيانها طرقا اǓتيعمال علùى سبيل المثال فحسب، وقد اتفقت كل القوانين على اعتبار األ .احتيالية

بتسجيل حسابات ƹير صحيحة او صورية في السجل األمر أو عùن تسجيل، اإلƹفùال - من القانون التجاري، 10 و 9و في سجل الجرد المنصوص عليهما في المادتين أ اليومي،

قفلت أو فùي الوثùائق التùي تحùل محلها عندما تتعلق االخطاء بالسنوات المالية التي أ .هاتحسابا

. الضرائب والرسوم المفروضة منتجات تطبق عليهاأو مبالƸ إخفاء محاولة أو إخفاء- على إما الحصول، إلى ي ترم تتقديùم وثùائق مùزورة او ƹير صحيحة تدعيما لطلبا -

االستفادةما إو ،استرجاعهاو أ منها، اإلعفاء أوو تخفيضها، أ تخفيف الضرائب والرسوم، .من المزايا الجبائية المقررة لصالƠ بعض الفئات من المكلفين بالضريبة

.عمالرقم األب التقليل عن قصد في التصريƠ وأ اإلƹفال- . نتائج ال تتعلق بعمليات فعلية إلى اإلشارة أوعمال فواتير مزورة،تاس-جل دفع الضرائب أ سبق استعمالها من أو مزورة، أو طوابع استعمال الطوابع المنفصلة، - .ك الطوابع تحمل تلالتي المنتجات أو،ةكورذو محاولة بيع الطوابع المألك بيع ذوك

" …تعتư Ǝارسات Ɵارية تدليسية Ơرير ȥواتري مزورة"تنȌ على06-95من األمر رقم)67( املادة1

.20-19: ، ص 1998، اجمللة القȒائية، العدد األوȯ، الديوان الوƗȕ لɊشȢاȯ التربوية، "جرمية الȈȢ اجلبائي: " حسن بوسقيعة 2

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-22-

تحت عنوان ƹير صحيƠ قصد االقùيام عùن قصد بتسجيل مصاريف تتحملها مƌسسة م - .و الغيرأ الخاضعة للضريبة باسم المƌسسة نفسها اإليرادات أو األرباƟخفاء إ :1جراءات الجبائية بعض الطرق من بينهاقانون اإلأضاف خرى أا من جهة ومن جهة ذه .مزاولة نشاط ƹير مصرƟ به - . عمليات شراء وبيع دون استخدام الفاتورةإنجاز- . أي وثيقة اخرى دون احتوائها على عمليات حقيقية أوتحرير فواتير وسندات تسليم،-ƈ-2-ƥƮال DžDŽ ƫلDŽƗوم الƨƥوال ƒƏا:

: استعمال الطرق االحتيالية يƌدى الى احدى النتائج التاليةإنساƩ أويقصد به التهرب من تحديد بة،و البعض من وعاء الضري أ التملص من الكل إما-

.الضريبة وربطها . جزئيا من تصفية الضريبةكليا أو التملص إما-من االلتزام المكلف إعفاء و بعضها، ويراد به أ الùتملص مùن أداء الضريبة كلها إمùا -

.بƋدائها، أو التخفيف من عبئهاƒ- ǎوdžƴDŽال Džǀƥال :

للغش الضريبي وذلك بمخالفة قوانين ) ةالني(القصد في عنصر يتمùثل هذا الركن واضùحة وصùريحة، ƹير أن إثبات هذlj النية تبقى صعبة بالنسبة لǘدارة الجبائية ألنها

ولقد اوجب المشرع في هدا .تفùترض توفùر النية الحسنة لدى أƹلب المكلفين بالضريبة .الركن توفر نوعين من القصد ، قصد عام وقصد خاص

ض فùي القصد العام علم المكلف فعال بارتكابه االحتيال قصد القصùد العùام ويفùتر -1 .التخلص من الضريبة

القصùد الخùاص ويفùترض فيه ان يتجه المكلف الى التخلص من الضريبة كلها أو -2 .بعضها، أي بمعنى حرمان االدارة من الحصول على حقها

. » « L’évasion Fiscale)الƒdžƜƗ الƜبƏƑي(ƻDŽهوم الƗهƒƥ الƜبƏƑي : الƯDŽلƒ الdžƑƙي :هناك مجموعة من التعاريف للتهرب نƋخذ منها تعريفين

üوǓا ƹǐƥƴƗال: التهرب الجبائي هو الفعل الشخصي الذي يقوم به المكلف وذلك باستعمال تقنيات قانونية "

مƌسسة معتمدة على حرية التسيير، تسمƠ له باختيار وضعية جبائية محددة للحصول على .2"ادية مساوية لنتيجة جبائية مقبولةنتائج اقتص

.3"التهرب الجبائي هو تجنب الوقوع في جاذبية القانون": الƹǐƥƴƗ الdžƑƙي التهرب الجبائي هو : "مùن خùالل هذين التعريفين يمكن صياƹة التعريف التالي

الفعùل الشخصùي المتعمد الذي يقوم به المكلف وذلك باستعمال تقنيات قانونية تسمƠ له ".جنب الحدث المنشƐ للضريبة القانونيةبت

. اجلبائية اإلجراءات من قانون 36املادة 1

2 C.R.Masson, la notion d’évasion fiscale en droit interne Français, L. GAJ, Paris, 1990, P :181. 3Martinez : J.C la fraude fiscale, édition; P.U.F, Paris, 1984, P :17.

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-23-

:وفي الواقع يمكن التمييز بين ثالث حاالت للتهرب هي : تهرب ضريبي ناتج عن سلوك المكلف الذي يتمثل فيما يلي - 1 . االمتناع عن استهالك سلع تفرض عليها ضرائب مرتفعة- .ترك النشاط التجاري الذي يخضع لضرائب مرتفعة-

ي نتيجة وجود ثغرات في القانون الجبائي، وقد يستعين المكلف بذوي تهرب ضريب -2 . االختصاص والخبرة الكتشاف تلك الثغرات

مùن الواضƠù أن المكلùف يستطيع تفادي الضريبة مع بقائه تحت سيادة القانون .الجبائي، وذلك باستغالل مختلف الطرق واألساليب المتاحة أمامه

ƘلƑƙال ƒلƯDŽال :ǀƪƈ يƏƑبƜال ƒƥهƗال üƑ. : هناك شكالن من التهرب الجبائي وهما

. التهرب الوطني- . التهرب العالمي- : الƗهƒƥ الوdžƯي - 1

يتمùثل الùتهرب الضريبي المحلي في قيام المكلف باختيار النƲام الجبائي األكثر :سهولة واألكثر بساطة ومن أهم طرقه

1 - 1 - ƱƑdžƗDŽǗا : يمتùنع المكلف عن امتالك أي شيء، أو القيام بƋي عمل، يƌدي إلى وذلùك بƋùن

خضùوعه للضùريبة، كƋùن يقوم مثال بعدم تسجيل العقارات المسماة باسمه الشخصي، .وتحويلها إلى أشخاص آخرين

1 - 2- üالƟǕا : ويتم التهرب عن طريق اإلحالل بƋن يقوم المكلف بتعويض وعائه الخاضع بوعاء

أقùل خضùوعا للضريبة، أو معفى تماما كƋن يقوم المكلف مثال بالرفع من أرقام آخùر . األعمال المعفاة مقارنة مع أرقام األعمال ƹير المعفاة

: الƗهƒƥ الƑƴلDŽي - 2يقصد به إفالت المادة الخاضعة للضريبة في النطاق المحلي لبلد معين من األحكام

. ي أجنبي أو عدة أنƲمة جبائيةالجبائية ووضعها تحت تصرف نƲام جبائوكمùثال علùى ذلك الشركات المتعددة الجنسيات، التي تلجƋ إلى أشخاص طبيعيين أو إلى تكويùن فùروع فùي العديد من البلدان، مما يساعدها في تنƲيم عمليات التهريب بسهولة

.كبيرة

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-24-

Ʋابƥال ƒلƯDŽال : ƩƸال ƖƑƻǐdžƬƗ.

1 - ƒǀƥDŽال ƩƸوال Ưǐƨالب ƩƸال : 1-1- Ưǐƨالب ƩƸال :

يلجƋù إلùيه المكلùف طواعية من خالل السهو في التصريƠ بƋحد مكونات المادة الخاضùعة للضùريبة، أو عدم دقة التصريحات المقدمة حسابيا في بعض األحيان، وهذا

.النوع من الغش عادة ال تنتبه إليه المصالƠ الجبائية1-2 - ƒǀƥDŽال ƩƸال :

ام طرق تدليسية، وذلك من أجل تجسيد إرادة التهرب، يلجƋù إلùيه المكلف باستخد إضùافة إلùى محùو كùل اǓثùار الحقùيقة كƋùن يمسك محاسبة مزيفة أو يقدم فواتير

.الƣ…مزورة 2 - ƱوƥƪDŽال ƥǐƷ ƩƸوال ƱوƥƪDŽال ƩƸال : 2-1 - ƱوƥƪDŽال ƩƸال :

طرق وأساليب يمكùن أن نسùميه الغùش الذكي الذي يلجƋ إليه المكلف باستخدام مسùتمدة من روƟ القانون الجبائي نفسه، مما يمكنه من التهرب دون تعرضه إلى عقوبات

.جبائية 2 -2 - ƱوƥƪDŽال ƥǐƷ ƩƸال :

ويتمùثل في الخرق الواضƠ والصريƠ للقانون والتنƲيم الجبائي الساري المفعول، .مما يƌدي إلى تعرض المكلف لعقوبات جبائية مختلفة

:لوdžƯي والƩƸ الدولي الƩƸ ا- 3 : الƩƸ الوdžƯي - 1- 3

وهو ذلك الغش الذي يحدث داخل حدود إقليم دولة واحدة، بحيث يكون المكلف في .مواجهة السلطات الجبائية لهذlj الدولة

: الƩƸ الدولي - 2- 3هùو ذلùك الغùش الùذي يتواجد في محيط أكثر اتساعا، بحيث يكون المكلف في

بائية لعدة بلدان في آن واحد، وقد انتشر هذا الصنف بشكل واسع مواجهùة السùلطات الج .بسبب التطور الهائل في التبادالت الدولية واالرتفاع الكبير في حركات رƌوƩ األموال

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-25-

.ƑǐDŽدDžǐ وƼƥƯ الƗهƒƥ الƜبƏƑي: الDŽبƘƟ الdžƑƙي

طاعات ولكن يعتبر التهرب الجبائي Ʋاهرة موجودة في كل دولة وتنتشر في كل الق بدرجùات مùتفاوتة مستعملة بذلك طرقا مختلفة من أجل ذلك يتم مناقشة هذا المبحث في

:المطلبين التاليين .ميادين التهرب الجبائي- .طرق التهرب الجبائي-

.مع التركيز على حالة الجزائر

üوǓا ƒلƯDŽي: الƏƑبƜال ƒƥهƗال DžǐدƑǐDŽ. 1- ǎƥƑƜƗال ƯƑƪdžال ƱƑƯƽ:

القطاع بالخصوص كل تجار الجملة والتجزئة والمستوردين وكما هو ويشùمل هذا % 26معلùوم فùان هùدا القطùاع يمùثل نسùبة كبùيرة فùي الجزائر وصلت إلى

مùن األشخاص الطبيعيين في % 64بالنسùبة لǖشùخاص المعنوييùن، وإلùى نسùبة :لي كم هو موضƠ في الجدول التا12/2000 /31

/ǐ31/12بƗ DžǐوƲǐƦ الƑƯƽ ƒƨƟ ƥƑƜƗعƖƑ الƯƑƪdž الƋ ǎƥƑƜƗلƜ)02 : ( ƕǐƑƷ Ǎدوƽƥ üم 2000:

ƕبƨdžال DžǐǐƴǐبƯال ƫƑƢƪǓا اƕبƨdžل DžǐǐوdžƴDŽال ƫƑƢƪǓا 14% 24%

2% 4%

56%

Ɯقطاع اإلنتا قطاع الخدمات

قطاع االستراد والتصدير قطاع التجارة بالجملة قطاع التجارة بالتجزئة

40% 34% 11% 08% 07%

Ɯقطاع اإلنتا قطاع الخدمات

قطاع االستراد والتصدير قطاع التجارة بالجملة قطاع التجارة بالتجزئة

100% 100%

ƥدƬDŽالمركز الوطني للسجل التجاري : ال.

ولقد تعاƲم التهرب الجبائي في هذا القطاع خصوصا بعد تخلي الدولة عن االحتكار .التجارة الخارجيةفي قطاع

2- ƔƥƟال DžهDŽال ƱƑƯƽ: إن قطùاع المهùن الحùرة يشùمل بصùفة خاصة األطباء، المحامين، الموثقين،

.الƣ…المحضرين القضائين، المستشارين، المحاسبين، مكاتب الدراسات، مكاتب الخبرة :إن التهرب الجبائي في هذا القطاع مافتƐ يزداد نƲرا لǖسباب التالية

. من منتسبي هذا القطاع ال يصرحون بحقيقة أرقام أعمالهمعدد كبير- .عدم مسك الكثير منهم الدفاتر والسجالت القانونية- .عدم استقرار أحكام القانون الجبائي من سنة ألخرى بخصوص هذlj الفئة- .عدم إخضاع هذlj الفئة للمراقبة إال في حاالت نادرة-

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-26-

3- ƅƑdžوالب ƕǐDŽوDŽƴال üƑƸƪǓا ƱƑƯƽ : هùذا القطاع يعرف ارتفاعا كبيرا هو اǓخر في مجال التهرب الجبائي، نƲرا إن

لكونùه مرتùبط بالبناء بكل أصنافه، إضافة إلى تعدد الضرائب والرسوم المفروضة على :المكلف المنتمي إلى هذا القطاع، ويتضƠ التهرب أساسا في

. البيع ƹير الشرعي لمواد البناء-وهمùية مùزورة قصد االستفادة من الرسوم المحملة على اسùتخدام فواتùير شùراء -

.المشتريات4-ƕǐƥƑƾƴال ƖالDŽƑƴDŽال ƱƑƯƽ :

يعùرف هùذا القطاع ارتفاعا ملحوƲا للتهرب يتزايد من سنة ألخرى خصوصا ما تعلùق منه بحقوق التسجيل والضريبة على الدخل اإلجمالي فئة فائض القيمة، وذلك نƲرا

الجمهور من جهة، وضعف إمكانيات اإلدارة الجبائية في المتابعة الرتباطه بفئة واسعة من .والمراقبة من جهة أخرى

.ƼƥƯ الƗهƒƥ الƜبƏƑي: الƯDŽلƒ الdžƑƙي فùي الواقع أن طرق التهرب الجبائي كثيرة يصعب حصرها خصوصا بعد التطور

ائية حبيسة الحاصل في ميدان التعامالت والمبادالت التجارية، في حين بقيت المصالƠ الجب :نƲام تشريعي ƹير مساير لهذا التطور، ƹير أن هناك طرقا شائعة كثيرة االستخدام وهي

: اƅƑƻƢǕ الƨƑƟDŽبي - 1يتضƠù هذا اإلخفاء بالتالعب في التصريحات التي يقدمها المكلف، كƋن يلجƋ إلى

يرادات، تخفùيض اإليرادات، أو إلى تضخيم التكاليف عن طريق السهو العمدي لبعض اإل أوعùدم التسجيل المحاسبي لبعض العمليات، أو تقييم التكاليف عن طريق مصاريف عامة

.الƹ..ƣير مبررة ǎدƑDŽال ƅƑƻƢǕا:

ويتمùثل هùذا فùي إخفاء المكلف ألمالكه بصفة جزئية أو كلية حتى يبقى بعيدا عن كل " 1".اقتطاع ضريبي

زائر أحصت العديد من وهùذا عنصùر هùام بحيث أن المصالƠ الجبائية في الج .المتعاملين الذين لم يتحدد بعد موطن تكاليفهم خصوصا في قطاع االستراد

: اƅƑƻƢǕ الdžƑƾوdžي - 2يتمùثل في إيجاد حاالت قانونية حتى تسمƠ للمكلفين باالستفادة من مزايا ليƩ لهم

.2الحق في االستفادة منها، ومن األمثلة الواضحة في الميدان هيزات والمواد التي من المفروض أن توجه إلى جهاز اإلنتاƜ إلى البيع، مع تحويل التج -

العلùم أنهùا معفùاة من الرسم على القيمة المضافة، لǘشارة أن تكلفة اإلعفاءات الجبائية تصùاعدت وتùيرتها من سنة ألخرى خاصة تلك المرتبطة بدعم االستثمار، هذا مع بقاء

عن مسايرة هذا التطور خصوصا وأن اإلحصاءات أسùاليب الùرقابة عاجزة إلى حد ما قرار استفادة من االمتيازات الجبائية منذ إنشاءها، وهذا ما 40000تشير إلى منƠ حوالي ).03(يوضحه الجدول رقم

.76و75 عيسى براق، مرجع سابق ص12 Ǝارات املالية، سبتمȕ2002 تقارير الندوة السنوية إل.

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-27-

) : 03(الƜدوƽƥ üم ƚد DžوǐلDŽ ƔدƟوم الوƨƥوال ƒƏاƥƮال ƕƴǐبƯ ƒƨƟ ƕǐƏƑبƜال ƖاƅƑƻعǕا ƕƻلǀƗ

ƱوDŽƜDŽال

ƥال Ǎم علƨ ƕDŽǐƾال

ƕƺƑƮDŽالTVA

ƨƥم üǐƜƨƗالD/ENREG

IS

الƨƥم ǎƥƑƾƴال

TF

Ǎعل ƕبǐƥƮال ƝƑبƥƈ

ƖƑǀƥƪالIBS

ƲƺالدالƦƜاƺي

VF

Ǎم علƨƥال ƯƑƪdžالالDŽهdžي

T AP

Ɩواdžƨال

525.960 / / 884 346.576 27.124 151.379 1995 4.216.6

50 1.889.2

22 444 1.153 1.592.027 119.403 614.401 1996

3.675418

1.717.854 395 4.387 1.046.81

4 163.237 727.096 1997

8.659.542

4.957.915 92 2.677 2.080.93

4 200.338 1.417.586 1998

30.776.316

19.647.079 30.896 19.04

2 5.120.29

7 1.476.0

86 4.482.91

6 1999

4.632.890

4.221.482 3.177 2.898 90.279 63.227 251.825 2000

ƥدƬDŽال: Melle Nawel Zier, « Les depenses fiscales, I.E.D.F, 2001. 3- üǐǀوƗلل ƱوƥƪDŽال ƥǐƷ دامƢƗƨǗا:

االستخدام الفوضوي للوكاالت المتعلقة بالسجل التجاري حيث تحول االستثناء إلى أن مصالƠ قùاعدة، ممùا انجùر عنه عدم تحديد موطن العديد من المكلفين، ونشير إلى

وهذا في ) االستيراد( مكلف ينشطون في مجال التجارة الخارجية 465الضرائب أحصت Ɯ . مليار د 2888 والية فقط من الوطن، ولقد بلƸ الدين الجبائي المترتب عن هذlj الفئة 29

. 1 والية 29في ثماني واليات من أصل 4- njƥƢƈ ƼƥƯ: لفوترة، وفي بعض األحيان معƲمهم ƹير االعùتماد علùى زبائùن قليليùن في حالة ا -

.معروف اسùتئجار المحùالت لبعض األشهر ثم التخلي عنها ومغادرتها إلى جهات أخرى فعلى -

في منطقة الرويبة ) 2001(حالة في سنة ) 151(سùبيل المثال أحصت المصالƠ الجبائية .وحدها، وقد انجر عن ذلك تقديم تصاريƠ خاطئة

وهمية ومزورة لالستفادة من حق التخفيض للرسم على المشتريات اسùتخدام فواتùير - .خصوصا في قطاع األشغال العمومية والبناء

.2002 الȒرائǢ، سبتمƎ تقارير الندوة السنوية إلȕارات1

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-28-

ƘلƑƙال ƘƟبDŽي: الƏƑبƜال ƒƥهƗال ƥƑƙƆو ƒƑبƨƈ. يعتùبر الùتهرب الجبائي Ʋاهرة تعمل على إنقاص المداخيل الجبائية وكما أن لكل

ا عميقة على جميع األصعدة المالية منها Ʋاهùرة أسùباب وعوامùل متعددة، فƎن لها آثار :واالقتصادية واالجتماعية، وألجل معالجة ما سبق سيتم التطرق إليه في المطلبين التالين

.أسباب التهرب الجبائي- .آثار التهرب الجبائي-

üوǓا ƒلƯDŽي: الƏƑبƜال ƒƥهƗال ƒƑبƨƈ. ترتبط بالمكلف نفسه يùرجع انتشùار Ʋاهرة التهرب إلى تƲافر عدة أسباب والتي

وتطبùيق النƲام الضريبي السائد في البلد، وكذا الƲروف االقتصادية المحيطة بها، إضافة .إلى األسباب المرتبطة بƎدارة الضرائب

1- ƹلǀDŽلƑب ƕƯبƗƥDŽال ƒƑبƨǓا : إن هùذlj األسùباب ƹالبا ما ترجع لƲروف المكلف ومدى تقبله لهذlj الضريبة، أي

لمواطنة التي يتمتع بها، وعموما يمكن تركيز جل هذlj األسباب في بمعنى مستوى درجة ا شعور المواطن بواجبه نحو وطنه وما يقتضيه "تدني مستوى الوعي الضريبي ويقصد به

1".ذلك من تضحيات مادية تعين الدولة على مواجهة ما يلقى عليها من أعباءحƩù المدنùي الجبائي إن هùذا التدنùي ال يقابلùه فùي الحقùيقة إال مسùتوى عùدم ال

)Incivisme Fiscal (لبعض المكلفين أو المتعاملين االقتصاديين . :وهذا راجع في نƲر العديد من المختصين إلى االعتقادات الخاطئة التالية

ƈ –اعتقاد أن الضريبة هي اقتطاع مالي دون مقابل . ƒ- ريف يقوم بسرقة الدولة وهي شخص اعتقاد أن المتهرب من الضرائب هو سارق ش

).عقلية البايلك(معنوي سوء تخصيص النفقات العمومية حيث يشعر المكلفون بتبذير أموالهم في أوجه ال -Ɯــ

.تعود عليهم بالمنفعة العامةاعùتقاد عùدم شرعية الضريبة من الناحية الدينية عكƩ الزكاة التي تعتبر من أركان -د

.اإلسالم2-ƥDŽال ƒƑبƨǓا ƒƏاƥƮال Ɣƥداƌب ƕƯبƗ :

من الواضƠ أن وجود إدارة ضريبية قوية يعني بكل بساطة الحد والتحكم الجيد في الùتهرب الضùريبي، ويعùود سبب عدم كفاءة اإلدارة الضريبية إلى ضعف اإلمكانيات والوسùائل الماديùة، إضùافة إلى عدم وجود اإلطار الفني المƌهل وكذا انعدام المحفزات

لمعùنوية للموƲفيùن، مما أثر على الجانب الخلقي للموƲفين وأدى إلى انتشار الماديùة وا .الرشوة كضريبة إضافية وسهل عملية التهرب الضريبي

أمùا بخصùوص اإلدارة الضùريبية الجزائرية فƎنها الزالت تعاني من قلة األداء : الضريبي وبعيدة كل البعد على المعايير الدولية، ومن أسباب ذلك ما يلي

ƹياب المفاهيم الحديثة في تسيير اإلدارة الضريبية مثل روƟ التسويق، العالقات العامة، - .التسيير باألهداف، إلى ƹير ذلك

.160 ناصر مراد، ȥعالية النظام الȒريƑ بني النظرية والتطبيق، مرجع سابق، ص 1

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-29-

ƹياب الجهود الفعلية للتعريف بالنƲام الضريبي عبر وسائل االتصال المختلفة بغية نشر - .الوعي الضريبي لتفادي عدم التحضر الجبائي للمكلفين

كويùن في المجال الضريبي، واالعتماد الكلي على مضامين النƲام الجبائي ضùعف الت -ljالفرنسي دون سوا.

سيادة األساليب الكالسيكية في معالجة الملفات اإلدارية، إذ الزالت أƹلب المصالƠ تعتمد - .على الطريقة اليدوية البطيئة

.ة الجبائية ضعف النƲام المعلوماتي في تسيير المادة الجبائية أو المعلوم-لùم تستطع إدارة الضرائب اعتماد فكرة الزبونية في عالقتها مع المƌسسات، إذ الزالت -

تùرى في كل مƌسسة خاصة إن لم تكن عمومية محتاال ضريبيا محتمال، ومن هنا كانت .1العالقة تصادمية ومبنية على الشك

3- DžǐǐƏƑبƜال ƲǐƥƪƗم والƑưdžلƑب ƕƯبƗƥDŽال ƒƑبƨǓحالتين سوف نميز : ا: .تعقد النƲام الجبائي- .عدم استقرار التشريع- :ƾƴƗد الƑưdžم الƜبƏƑي -3-1

كانت ) 97(وذلك من حيث تنوع وتعدد معدالت الرسوم والضرائب فƎلى ƹاية سنة مع تغير نوع %) 21، %14، %7( وهي TVA) (معدالت الرسم على القيمة المضافة

% 7(ب خاصة بالنسبة لǖنواع الخاضعة لù المكلùف الخاضùع إلى كل نوع من الضرائ ، هذا من جهة ومن جهة أخرى يجد المكلف نفسه أمام أعوان تنقصهم الكفاءة 2 %) 13و

.وبوسائل بدائية 3-2- ƲǐƥƪƗال ƥاƥƾƗƨعدم ا :

إن عدم االستقرار هذا راجع بالدرجة األولى إلى التغيرات العديدة التي تحدث على رئيسùية والقوانيùن المالùية التكميلية، مما خلق نوعا من التذبذب في قوانيùن المالùية ال

اسùتمرارية المنƲومة التشريعية الجبائية، وألخذ صورة واضحة على هذlj التغيرات نƋخذ : 3على سبيل المثال ال الحصر ما يلي

منها 30 إجراء ضريبيا من نفƩ الشاكلة يتعلق 49 تضمن 95قùانون المالùية لسùنة - .بالرسم على القيمة المضافة ) 18(ئب المباشرة و بالضرا

إجراء ضريبيا بين تعديل، وإلغاء، إتمام، يتعلق ) 45(تضمن ) 93(قùانون المالية لسنة - بالرسم على القيمة المضافة ) 19( منها بالضرائب المباشرة و27

ن ناحية أخرى وإذا كان من المسلم به عدم القدرة على تالفى التغيرات، فƎنه ال يمكن م إƹفùال المجهùود المسùتمر فùي اتجاlj تبسيط اإلجراءات الضريبية والعمل على ضمان

استقرارها النسبي

1 Ƀالسياسات االقتصادية الكلية : " عبد اجمليد قد ƂǙ 2003، ديوان املطبوعات اجلامعية، اجلزائر، "املدخل. ).62(ص )2001( جامعة اجلزائر –ئرɃ، رسالة املاجستري ȕالƑ حممد، الرقابة اجلبائية Ž النظام اجلبائي اجلزا2 )2001(جامعة سطيف أكتوبر – عبد اجمليد قدɃ، السياسة اجلبائية وتȽǖيل املؤسسة، مداخلة Ž امللتقى الدوƃ حوȯ تȽǖيل املؤسسة االقتصادية 3

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-30-

4- ƕǐدƑƬƗƽǗا ƹوƥưلƑب ƕƯبƗƥDŽال ƒƑبƨǓا : مùن المسùلم به أن ارتفاع القدرة الشرائية لǖفراد وزيادة دخول المكلفين في أي

قليلة جدا، الشيء الذي يسمƠ للمنتجين بنقل عبء اقتصاد يجعل إمكانية التهرب الضريبي الضùريبة إلùى المستهلكين بسهولة، ƹير أنه إذا تƋملنا وضعية االقتصاد الوطني المتسم بانتشùار االقتصاد الموازي، الذي نتج عنه عدم ضبط سوق السلع والخدمات، إضافة إلى

ة قد ساهمت في زيادة عùدم حرية المنافسة وفوضى االستيراد لوجدنا أن هذlj الخصوصي Ơحجم التهرب الضريبي بشكل واض.

5- ƕǐdžوƥƗǀلǕا ƖالDŽƑƴDŽوال ƔƥƑƜƗلƑب ƕƯبƗƥDŽال ƒƑبƨǓا:

إن الùتجارة اإللكترونùية كعامل أول مزعزع لǖنƲمة الضريبية، تعرف توسعا عن طريق ) خاصة بين الشركات (سريعا، فيمكن أن يكون أكبر جزء من التجارة الدولية

، 1999 مليار دوالر سنة 150يùت فùي المستقبل القريب فقد فاقت هذlj المبادالت االنترن، ولعل أهم تحد تواجهه 20031 بليون دوالر سنة 3لكùن التخميùنات تبيùن أنها ستفوق

إلى معامالت افتراضية) فواتير(السلطات الضريبية يتمثل في انتقال معامالت الورق « Transactions Virtuelles »ا إمكانية تحميل عن بعد المواد، وكذ"Télé-charger "

علùى االنترنيùت مباشùرة مثل الخبرة واالستشارة الطبية، المالية، الموسيقى والخدمات التربوية إلى ƹير ذلك، إن هذا لمن شƋنه أن يطرƟ صعوبات كبيرة أمام المراقبة والتسوية

» « Daniel Arthur la présممùا يوسع من أخطار التهرب الجبائي، وهو ما أشار إليه إال أن خصوصيات التجارة اإللكترونية تواجه صعوبات ميدانية أثناء …"حيث كتب يقول

سوقا (Cyper-Space)تطبيق التشريعات الضريبية الحالية، ويخشى أن يصبƠ هذا الفضاء .2"ضخمة للتهرب الجبائي

.ƥƑƙƆ الƗهƒƥ الǐƥƮبي: الƯDŽلƒ الdžƑƙي الجبائي على إحداث آثار جلية في االقتصاد الوطني المتجسدة بصفة يعمل التهرب

.المالية واالقتصادية واالجتماعية: خاصة في النواحي التالية 1- ƕǐلƑDŽال ƥƑƙǑا :

يƌùدي التهرب الضريبي إلى فقدان الخزينة العامة للدولة موارد هامة، مما يحول والمواطن بالدرجة األولى، ويخلق الدولùة عùن تحمùل أعùبائها المختلفة اتجاlj الوطن

صùعوبات جمùة فùي تسطير سياسة اإلنفاق العام، وقد تضطر الدولة حينها اللجوء إلى مصادر تمويلية أخرى كاالقتراض واإلصدار النقدي مما يƌثر في نهاية المطاف سلبا على

.االقتصاد حيث يرتفع معدل التضخم ويزداد الضغط الجبائي

1 ɃياوƷ الدراسة العامة:" عمر Ž ةƵومة، اجلزائر، "مساȽ 101، ص 2003، دار.

2 Daniel Arthur Laprés, quelle fiscalité pour le commerce électronique, http/ www.laprés .net /tax. Html: mars.2003.

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-31-

2-ƑƬƗƽǗا ƥƑƙǑا ƕǐد :

تعتبر الضريبة متغيرا اقتصاديا هاما، لذلك يƌدي التهرب الضريبي إلى انعكاسات :سلبية على االقتصاد الوطني كالتالي

الحùد من القدرة التنافسية للمƌسسة التي تعمل ضمن ضوابط التسيير المحكم لمواردها، - Ʃي تهدف إلى الرفع من أرباحها طبقا لقواعد السوق، على عكùوالت Ƌسسة التي تلجƌالم

إلùى التهرب للحصول على وسائل التمويل، ومن ثم التƋثير على أسعار المواد المباعة .في السوق مما يقوي مركزها التنافسي

التƋثùير على االدخار العام ومن ثم إعاقة عمل الدولة في خلق مشاريع استثمارية كبرى - .تتطلبها عملية التمويل

3-ǐعƑDŽƗƜǗا ƥƑƙǑا ƕ : :يعمل التهرب الجبائي على إحداث اǓثار االجتماعية التالية

عùدم المساواة بين المكلفين في تحمل عبء الضريبة ومن ثم عدم عدالة توزيع العبء - .الضريبي

.إضعاف روƟ التضامن بين أفراد المجتمع- .تعميق الفوارق االجتماعية بين مختلف الطبقات االجتماعية- .بين موƲفي قطاع الضرائب) Ʋاهرة الرشوة(األخالقيانتشار الفساد -

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-32-

Ʋابƥال ƘƟبDŽال :LjƗƟƺƑǀDŽ üƏƑƨي ووƏƑبƜال ƒƥهƗال ƥǐدƾƗ Ɩدواƈ. توجùد العديùد من المحاوالت التي تعمل على تقدير أرقام تقريبية لƲاهرة التهرب

الخزينة العمومية لم تحدد بل الجبائùي، فمثال في الجزائر فƎن القيمة السنوية المهربة من .1 1995 مليار دينار جزائري في سنة 50بقيت قيمة تقريبية فقط، فهي قاربت

وأن أهم الطرق المستعملة ، األدوات االقتصادية واألدوات المستعملة في المراجعة .الجبائيةوسائل وإذا علمت أهم الطرق المستعملة في تقرير التهرب الجبائي، فƎن استحداث ال

لمكافحùته يùبقى الشùغل الشùاƹل للسلطات العمومية في كل الدول والجزائر على وجه .الخصوص

:ويمكن التطرق إلى ذلك عبر المطلبين التالين .أدوات تقدير التهرب الجبائي- .وسائل مكافحة التهرب الجبائي-

üوǓا ƒلƯDŽال :ƥǐدƾƗال Ɩدواƈ. اسطة األرقام واإلحصائيات يعتبر ضرورة إن محاولùة قùياƩ التهرب الجبائي بو

ملحùة، حùتى تتمكن الدولة من توجيه السياسة الجبائية على نحو أفضل، ومن ثم محاولة البحث عن األسباب والحلول الناجعة لهذlj الƲاهرة، وفي الحقيقة أن قياƩ التهرب الجبائي

قدمة هي تقديرية وضمن يعتùبر صùعبا للغاية من الناحية العملية، لذالك فكل األرقام الم مجùاالت قùد ال تبدو موثوقة، ومن بين أهم األدوات المستعملة في قياƩ وتقدير التهرب

.الجبائي هي األدوات االقتصادية وأدوات المراجعة الجبائية1- ƕǐدƑـƬƗƽǗا ƖدواǓبرا ألدوا ت االقتصادية األكثر مالءمة للوضعية الحقيقية 2:اùتعت

ها على االقتصاد الموازي، كقاعدة أساسية وذلك بواسطة إرسال نوعùا مùا نتيجة اعتماد استبيان على شكل أسئلة موجهة لفئة من السكان عن طريق العينة، هذlj األسئلة تضم نقاطا تتعلق أساسا بمدى مشاركة هذlj العينة في االقتصاد الموازي، إن هذا األسلوب يعطي عددا

اعة والدقة لدى أفراد هذlj العينة مما يجعل هذlj نسùبيا من المتهربين، هذا إن توفرت الشج .الطريقة صعبة وƹير دقيقة

2- ƕǐـƏƑبƜال ƕƴƜاƥـDŽـي الƺ ƕلDŽƴƗـƨDŽال ƖدواǓمن بين أهم األدوات المستعملة في : ا :المراجعة الجبائية ما يلي

. المراجعة الجبائية في المحاسبة - . ة المراجعة المعمقة لمجمل الوضعية الجبائية الشامل- . المراجعة الفهرسية للتصريحات الجبائية- .المراجعة الجبائية للمعامالت العقارية-

).1999 لسنة 12املنشور Ž اجلريدة الرƧية رقم ( تقرير ƭلس اǂاسبة 1 .86-85مرجع سابق ص-دور الرقابة اجلبائية Ž حماربة الȈȢ اجلبائي- عيسى براق2

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-33-

.وƕƟƺƑǀDŽ üƏƑƨ الƗهƒƥ الƜبƏƑي: الƯDŽلƒ الdžƑƙي

إن وسùائل مكافحùة الùتهرب الجبائùي تنطلق أساسا من األسباب التي أدت إلى .1:اصر األساسية التاليةƲهورlj، وفي هذا اإلطار سنعرض العن

.تحسين فعالية النƲام الضريبي- 1 .تحسين الجهاز اإلداري الضريبي-2 .تحسين العالقة بين اإلدارة والمكلف- 3 .تحسين الرقابة الجبائية-4 .االستفادة من التعاون الدولي في مكافحة التهرب– 5نƲام الضريبي يمر عبر إتباع إن تحسين فعالية ال : ƨƟƗـƑƴƺ Džǐلƕǐ الƑưdžم الǐƥƮبي - 1

:الخطوات التالية . تبسيط اإلجراءات اإلدارية المتعلقة بربط وتحصيل الضرائب- ضùمان قùدر أكùبر من الشفافية في فرض الضرائب خصوصا ما تعلق منها بالنƲام -

. الجزافي تحسùين التشريع الضريبي وصياƹته بƋسلوب سهل، مما يمكƃن من فهمه بكل يسر من - . رف المكلفينط . إرساء نƲام ضريبي عادل- : DžǐƨƟƗ الƜهƦƑ اǕداǎƥ الǐƥƮبي - 2

إن وجùود جهاز ضريبي إداري كفء وعصري، من شƋنه أن يكون وسيلة فعالة للحùد مùن Ʋاهرة التهرب، ألن الجهاز الضريبي ƹير الكفء باستطاعته تحويل ضريبة

فƎنه لتحسين هذا الجهاز يجب موضùوعية وعادلùة إلùى ضريبة مجحفة وسيئة، ولذلك :مراعاة مايلي

. تدعيم اإلدارة الضريبية بƎطارات متخصصة وكفƌة- . وضع نƲام تكويني يتماشى مع التغيرات التي يشهدها النƲام الضريبي- . فتƠ مراكز متخصصة في المجال الضريبي-صد ƹلق منافذ تحسùين األوضùاع الماديùة واالجتماعية للعاملين باإلدارة الضريبية ق -

.اإلƹراءات المقدمة لهم توفير مقرات مجهزة بالوسائل الضرورية للعمل خصوصا ما تعلق منها بجانب اإلعالم -

.اǓلي للتجاوب مع مقتضيات كل مرحلة تنùƲيم اإلدارة الضùريبية وفùق مùبدأ ال مركزية اإلدارة بهدف فسƠ المجال التخاذ -

.القرارات الالزمة بسرعة وفاعلية

.165.-164مرجع سابق ص-ȥعالية النظام الȒريƑ بني النظرية والتطبيق- ناصر مراد1

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-34-

3- ƹلǀDŽوال ƔƥداǕا Džǐب ƕƽالƴال DžǐƨƟƗ :

إن وجود عالقة جيدة ومتينة بين اإلدارة والمكلف من شƋنها أن تنشر الثقة ومن ثم التقليل من حاالت التهرب، وال شك إن هذlj العالقة ترتبط إلى حد ما بمدى التعاون القائم

:جراءات التالية بين اإلدارة والمكلف، وقصد تحسين هذlj العالقة يجب مراعاة اإل تنمùية الوعùي الضريبي الذي يتناسب طردا مع الشعور الوطني بتحمل المسƌولية في -

.أعباء الدولة خصوصا ما تعلق منها بجانب الخدمات العامة وتسيير المرافق العمومية تكوين وإعالم المكلف وذلك عن طريق إتباع سياسة تكوينه وإعالمه وترشيدlj من خالل -

.لمكلف وإطالعه بمختلف المستجداتتثقيف ا .1 تخصيص المكافƉت للمكلفين الذين يƲهرون تعاونا ضريبيا أكبر مع اإلدارة - اعùتماد فكùرة الزبونùية بيùن اإلدارة والمكلف حتى تتحول العالقة بينهما من عالقة -

.تصادمية مبنية على الشك إلى عالقة تبادلية مبنية على التعاون4-ƕبƑƽƥال DžǐƨƟƗ ƕǐƏƑبƜال :

تكتسùي الرقابة الجبائية أهمية بالغة في مكافحة التهرب الجبائي، باعتبارها وسيلة هامùة تستمد قوتها من روƟ التشريع الضريبي نفسه، ولذلك وجب تكثيفها من أجل خلق نùƲم رقابية ضريبية تتميز بالدقة وسرعة اكتشاف مختلف المخالفات المرتكبة مع اعتماد

امة في مجال العقوبات، وعلى أية حال فƎن تحسين الرقابة الجبائية يمر نùƲام أكùثر صر :عبر اإلجراءات التالية

. تنƲيم اإلطار القانوني للرقابة الجبائية- تحسùين وسùائل الفحùص والمراجعة وتحديد معايير دقيقة الختيار القضايا المبرمجة -

. للمراجعة .ة عليها تبسيط إجراءات المنازعات واƲفاء شفافي-

رة الرقابة الجبائية وضعت العديد من االجراءات قصد ادإن Ǝكرlj ف ذ وممùا يجùدر :همهاأمكافحة التهرب الضريبي

Ʋهارlj على كل التصريحات Ǝجبار المكلفين ب إاسùتحداث رقùم الùتعريف االحصائي و - Ʃ3،4،8،31:حسب ما تقتضيه نصوص المواد والوثائق التي لها عالقة بالنشاط الممار

.2002من قانون المالية لسنة حسب نص المكلفين المتهربين من اية مناقصة تخص الصفقات العمومية إبعادضرورة -

.1997 من قانون المالية لسنة 62المادة .ي المكلفين بتصفية ديونهم الجبائية قبل أي طلب للشطب من السجل التجارإجبار-بدءا بالعقوبات المالية وانتهاء بالمتابعة فرض عقوبات صارمة على المكلفين المتهربين -

القضùائية ، فعلùى سùبيل المùثال ال الحصر فان العقوبة الجبائية المسلطة على الفوترة .الخاطئة او عدمها تكون على النحو التالي

. دƜ بالنسبة لتجار التجزئة 50.000-أ .جار الجملة ت دƜ بالنسبة ل500.000-بƜ- 1.000.000 بالنسبة Ɯللمنتجين والمستوردين د.

).347ص )2003(-مؤسسة شباب اجلامعة- غازɃ حسني عناية،النظام الȒريŽ Ƒ الفكر املاƃ اإلسالمي1

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-35-

ùن جهة، ذهùف أخرىومن جهة ا م Ǝ حسب لها الحق في اللجوء الى حق الشفعة اإلدارةن . من قانون التسجيل118نص المادة

5-ƿƥƑDŽƜال ƞلƑƬDŽ ƲDŽ ƼǐƨdžƗوال DžوƑƴƗم الǐدعƗو ƦبƦƴƗ: لك عن طريق ذ و: .قات المشتركة فرق مختلطة ما بين الجمارك والضرائب للقيام بالتحقيوإنشاءخلق - .تبادل المعلومات حول قنوات التهريب المعاينة من طرف احدى المصلحتين - .متابعة الطرفين للحقوق الجبائية الممنوحة للمتعاملين في اطارتدعيم االستثمار- .تبادل الملفات المتعلقة بمكافحة التهرب بين المصلحتين-6 –ƕƟƺƑǀDŽ يƺ الدولي DžوƑƴƗال DžDŽ ƔدƑƻƗƨǗبي اǐƥƮال ƒƥهƗال :

:يتمثل دور التعاون الدولي في مكافحة التهرب الجبائي في إجراءات عديدة منها اإلطùالع علùى أموال األفراد في الخارƜ وذلك بحثهم على تقديم تصريحاتهم المتعلقة -

Ɯ1بالمداخيل واإليرادات المحققة في الخار. ات الضريبية خصوصا ما تعلق منها عقùد االتفاقùات الدولùية الخاصة بتبادل المعلوم -

بالحسùابات الجاريùة المفùتوحة لدى البنوك، وذلك تسهيال لتحصيل الضرائب المستحقة .وفرض العقوبات

.347 غازɃ حسني عناية، مرجع سابق، ص 1

حتليل ظاهرة التهرب اجلبائيالفصل الثاني

-36-

ƕDŽƗƑƢ: مùا يمكن استخالصه في خاتمة هذا الفصل هو أن هذlj الƲاهرة ال زالت تحتاƜ إلى

النƲرية المصاحبة لها بدءا بƎعادة خصوصا ما تعلق منها باألسƩ ،تعميق المفاهيم حولها

وانتهاءا بƎعادة النƲر في السياسات الجبائية المناسبة لتطور هذlj ،هيكلة األنƲمة الضريبية

.الƲاهرة وبالùنƲر إلùى حالة الجزائر فƎن ƹياب اإلرادة السياسية من جهة وعدم فعالية النƲام

) صدق األرقام ( في السر المهني الضùريبي الحالùي من جهة أخرى، إضافة إلى المبالغة

.ستƲل معها هذlj الƲاهرة مصدر خطر على االقتصاد الوطني ولعùل األسùاليب المستحدثة بعد اإلصالƟ الجبائي في مكافحة التهرب الضريبي

والمتمùثلة فùي آلية المراجعة الجبائية للمحاسبة تƲل هي اǓلية األكثر اعتمادا من طرف

. وهو ما يتناوله الفصل الثالث اإلدارة لدرء هذا الخطر،

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-38-

ƕDŽدƾDŽ: في الجزائر، أسلوب الجبائي التهرب رأينا فيما سبق أن من بين أساليب مكافحة لقùد

المùراجعة الجبائùية للمحاسùبة، ولذلك فƎن اإلدارة الجبائية وانطالقا من النƲام الجبائي

متعددة تƋخذ أشكاال مختلفة من بينها ةالتصريحي المعمول به يجب عليها القيام بمراجعة بعدي

.المراجعة الجبائية للمحاسبةجاري مجموعة من التوفùي هùذا اإلطùار وضùع المشùرع الجزائري في القانون

االلùتزامات خصوصùا ما تعلق منها بالواجبات المحاسبية والجبائية للمكلفين التابعين للنƲام

.الحقيقي :مباحث التالية لذلك سيتعرض الفصل الثالث إلى هذlj اǓلية بشكل واسع وهذا من خالل ال

. الوسائل القانونية والهيكلية للمراجعة الجبائية في المحاسبة -1 . إجراءات تنفيذ برنامج المراجعة الجبائية في المحاسبة -2 . المراجعة الجبائية لبعض حسابات أصول وخصوم الميزانية -3

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-39-

üوǓا ƘƟبDŽال : ƕǐلǀǐواله ƕǐdžوdžƑƾال üƏƑƨالو ƕبƨƑƟDŽي الƺ ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽلل: للمùراجعة الجبائية في المحاسبة وسائل قانونية وهيكلية التي يجب اتباعها واحترامها

.كشرط أساسي لبلوƷ األهداف المتوخاة من عملية المراجعة :لذلك تمت خالل هذا المبحث معالجة المطالب التالية

.المحاسبةالوسائل القانونية للمراجعة الجبائية في - .الوسائل الهيكلية للمراجعة الجبائية في المحاسبة-

üوǓا ƒلƯDŽال :ƕǐdžوdžƑƾال üƏƑƨالو. 1- ƔƥداǕا ƼوƾƟ :

إن الهùدف مùن هùذlj الحقوق هو حماية أموال الدولة من تالعب بعض الخاضعين قوق للضùريبة، ومن ثمة الحيلولة دون القيام بعملية التهرب الضريبي، لذا سوف نعرض الح

:التي منحها المشرع لǘدارة الجبائية وهي . حق االطالع- .حق الرقابة- . حق االستدراك-1-1- ƱالƯǗا ƼƟ :

إن حùق االطùالع هùو إمكانùية قانونية تسمƠ لǘدارة الجبائية بمعرفة كل الوثائق لالطالع ) تنƲيمات مختلفة – شركات –مƌسسات (المسùتعملة من طرف جميع الخاضعين

.ى تصريحاتهم الموجهة لǘدارة الجبائيةعل حق االطالع وبين مجاالته، كما جاء في قانون اإلجراءات الجبائىولقد منƠ المشرع

.45الجبائية تبعا للمادة وعلùى هذا األساƩ فƎن حق االطالع هو أداة مساعدة في الرقابة الجبائية تسهل إتمام

ية، أو التƋكد من المعلومات المقدمة أثناء عملية المعلومùات التùي هي بحوزة اإلدارة الجبائ .المراجعة المحاسبية لملفات المكلفين

1 -2 - ƱالƯǗا ƼƟ DžداǐـDŽ : قبل كل شيء ضد المكلف بالضريبة Ʃحق االطالع يمار :1شخصيا، ƹير أنه يمكن ممارسته لدى

1-2-1 - ƕǐDŽوDŽƴال ƖƑƨƨƊDŽوال ƖاƥداǕن قانون اإلجراءات م 86 و 45تبعا للمادتين : االجبائùية فƎنه ال يمكن إلدارات الدولة، الواليات والبلديات ، وكذا جميع المƌسسات أن تدفع بالسùر المهنùي أمùام أعوان اإلدارة الجبائية وعلى سبيل المثال ال الحصر فƎنه يتعين على

ب أسنان هيùئات الضمان االجتماعي أن توافي سنويا إدارة الضرائب على كل طبيب أو طبي أو قابلùة أو مسùاعدة طبيب، بكشف فردي يبين فيه رقم تسجيل المƌمن لهم، الشهر الذي دفعùت فيه األتعاب والمبلƸ اإلجمالي لهذlj األتعاب، كما هي واردة في أوراق العالƜ ، وكذا

.مقدار المبالƸ المراجعة من قبل الهيئة إلى المƌمن لهإدارة الضرائب على كل المعلومات التي تحصل كما يجوز للسلطة القضائية أن تطلع

.عليها الخاصة بالغش المرتكب في المجال الضريبي

).2000قانون املالية لسنة ( قانون اإلجراءات اجلبائية1

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-40-

1-2 -2- ƕـƬƑƢال ƖƑـƨƨƊDŽيتعين على جميع التجار والمقترضين في األموال وكل : ال

الذيùن تتمùثل مهمùتهم فùي دفùع إيرادات، أن يقدموا عند الطلب من أعوان الضرائب على مسكها القانون التجاري وجميع الدفاتر والوثائق ومستندات اإليرادات الدفاتر التي نص

.والنفقات1-2- 3- ƕǐلƑDŽال ƖƑƨƨƊDŽسسات المالية : الƌالبنوك الخاصة(يعتبر حق االطالع لدى الم (

ljر للعالقة ما بين هذƲات واإلدارات العمومية، وذلك نùسسƌدى المùنه لùية مùثر أهمùأكولذلك فƎن إدارة البنك ملزمة بتقديم كل الكشوف التي يطلبها المراجع المƌسسات والمكلفين،

على ƹرار دول ) FICOBA(الجبائùي، بل يجب استحداث بطاقية خاصة بالحسابات البنكية . 1مثل فرنسا

1 – 3 - ƕبƑƽƥالـ ƼـƟ : ي في الجزائر ال يعترض على تصريحاتùام الجبائƲنùإن البحيث يقبل كل تصريحاتهم، وفي نفƩ الوقت يعطي الحق األشخاص الطبيعيين و المعنويين

ljش أو تهرب ضريبي، وهذƹ التصريحات، من أجل مكافحة أي ljة هذùي رقابùدارة فǘùل :الرقابة عبارة عن ثالث مراحل متتابعة ومتكاملة مع بعضها البعض

. الرقابة الشكلية-أ . رقابة الوثائق ورقابة المكتب-ب

ùالمكان الرقابة بعين -ج. ƹير أنه وفي حق الرقابة هذا، يمكن لǘدارة الجبائية توجيه ثالثة أنواع من الطلبات للمكلفين

ùويتعلق األمر ب : . طلب المعلومات- . طلب اإلثباتات- . طلب التوضيحات-1 – 4 - ƿاƥدƗƨǗا ƼƟ :

فƩ المدة حùق اسùتدراك األخطùاء هو الوسيلة الممنوحة لǘدارة إلجراء تقويمات لن .2ونفƩ الضرائب، عندما يقدم لها المكلف عناصر ƹير كافية أو خاطئة

وقùد حùدد األجل القانوني الستدراك األخطاء بƋربع سنوات سواء بالنسبة للضرائب إال أن هذlj المدة قابلة للتمديد إذا اعترضها على .المباشùرة، أو الرسùوم على رقم األعمال

:سبيل المثال .ير وتصحيƠ األخطاء إشعار بتقد- . اعتراض المكلف-

1 Paule (J) et autres « quand le fisc vous contrôle ? », édition organisation, Paris, 1996, p : 500.

. رقم األعماȯ من قانون الرسم على127م واملادة .ȏ. ق326 املادة 2

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-41-

.الوüƏƑƨ الهǀǐلƕǐ للƥDŽاƕƴƜ الƜبƺ ƕǐƏƑي الƨƑƟDŽبƕ: الƯDŽلƒ الdžƑƙي 1 - ǎƦǀƥDŽال njوƗƨDŽال Ǎتم إنشاء مديرية البحث والمراجعات وهي 1998منذ بداية : عل

.1مقسمة إلى أربع مديريات فرعية وهي .عن المعلومة الجبائية المديرية الفرعية للتحقيقات والبحث - . المديرية الفرعية للرقابة الجبائية- . المديرية الفرعية للتحقيقات والبحث عن المعلومات الجبائية- . المديرية الفرعية للبرمجة- . المديرية الفرعية لمعايير المراجعة-

المراجعة من بين أهم نيابات المديرية الوالئية المكلفة بƎجراء :علـǍ الƗƨDŽوnj الƟDŽلي -3 :الجبائية، المديرية الفرعية للرقابة الجبائية وهي تتشكل من المكاتب التالية

. مكتب البحث عن المادة الخاضعة للضريبة- . مكتب الجداول والبطاقات- . مكتب التحقيقات الجبائية-4- ƕƴƜاƥDŽال ƛDŽاƥعداد بƋ يƺ ƕلƢدƗDŽال üǀƑǐاله :

باقتراƟ القضايا التي ) الوعاء(لضرائب خùالل كùل سùنة يقùوم رƌساء مفتشيات ا يريدونها أن تكون محل مراجعة جبائية، وذلك لكونهم أكثر دراية بالملف الجبائي من جهة، وبناءا على توجيهات ومالحƲات المفتش المحقق في التسيير من جهة أخرى، بعد ذلك تقوم

في ما بعد إلى المديرية الجهوية المديùرية الوالئية بƎعداد البرنامج النهائي المقترƟ، ليرسل لتعطي في النهاية ) مديرية البحث والمراجعة (للمصùادقة، ومن ثمة إلى المديرية المركزية

.األمر بالبدء في تنفيذlj بعد قيامها بالتعديالت واالقتراحات التي تراها ضرورية- ƕƴƜاƥDŽلل ƔدƴDŽال ƑǐƑƮƾال ƥƑǐƗƢا ƥǐǐƑƴDŽ :

2:ترحة ضمن برنامج المحاسبة يتم وفقا للمعايير التالية إن اختيار القضايا المقإيداع + أي بمعنى أن تمسك محاسبة ( أن تكùون المƌسسùة محترمة اللتزاماتها الجبائية -

).التصريحات . أهمية األرباƟ و المداخيل المصرƟ بها مقارنة مع أرقام األعمال المحققة- . أو المسير، أو الشركاء مƲاهر الثروة الخارجية للشخص المستغل،- . العجز المتكرر- . طبيعة النشاط الممارƩ وأهمية المنتوƜ في التسوق- . التغيير الدائم لمكان النشاط التجاري- . التعديالت المتكررة للقوانين األساسية المتعلقة بالشركات التي تخفي نية التهرب الجبائي-

. اǂدد لصالحيات املديرية العامة للȒرائǢ 12/01/97 بتاري009Ǹ املرسوم املعدȯ واملتمم للمادة 1

2Note N° 1519 MF/DGI/ DRV Du 30.10.2000.

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-42-

.ƛ الƥDŽاƕƴƜ الƜبƺ ƕǐƏƑي الƨƑƟDŽبƥƜƋƕاƅاƤǐƻdžƗ Ɩ بDŽƑdžƥ: الDŽبƘƟ الdžƑƙي هùناك العديùد من اإلجراءات التي يجب توفرها من أجل السير الحسن وتنفيذ عملية

المùراجعة للوصùول إلùى اǓثار التي تتركها على شكل ومضمون المحاسبة ومن ثم على .مصداقية الكتابات المحاسبية ككل

:ب التالية لذلك تمت خالل هذا المبحث التطرق إلى المطال .حقوق المكلف وضماناته- .سير عملية المراجعة- .أثر عملية المراجعة على مضمون المحاسبة-

üوǓا ƒلƯDŽال- LjƗƑdžƑDŽƮو ƹلǀDŽال ƼوƾƟ 1: إن حùق المراجعة الذي تملكه اإلدارة الجبائية حددlj المشرع ببعض التشريعات التي

:يما يلي يمنƠ من خاللها حقوقا وضمانات للمكلفين وتتمثل ف1- ƕƴƜاƥDŽلƑب ƥƑƴـƪǕحيث أنه ال يمكن إجراء أي مراقبة دون إرسال أو تسليم إشعار : ا

الذي ينص على حقوقه وواجباته على أن يستفيد .بالتحقùيق ملحùق بميثاق المكلف بالضريبة أيام، ويجب أن يحتوي هذا اإلشعار على ) 10(المكلùف بالضريبة من مدة للتحضير قدرها

ت المتعلقة بƋنواع الضرائب المراد مراجعتها والسنوات الخاصة بها والدفاتر الواجب المعلوما .تحضيرها من طرف المكلف

ùƹير أنه يمكن للمراجع الجبائي أن يقوم بمراقبة مفاجئة تهدف إلى معاينة العناصر المادية لحالة يسلم المسùتعملة مùن قبل المƌسسة، أو التƋكد من وجود الوثائق المحاسبية وفى هذlj ا

.اإلشعار والتحقيق مع بداية المراقبة الجبائية2- ƥƑƪƗƨDŽب ƕdžƑƴƗƨǗتحت طائلة بطالن اإلجراءات يجب أن يشار صراحة أن المكلف : ا

يسùتطيع أن يسùتعين بوكيل يختارlj بمحض إرادته أثناء عملية المراجعة، لالستشارة به أو رة أن حضور المستشار ليƩ ضروريا أثناء القيام اإلنابة عنه أثناء عمليات التحقيق، مع اإلشا

.بالمراجعة المفاجئة التي ال يمكن تƋجيلها حتى ال تفقد معناها3 - ƕƴƜاƥDŽال ƔـدDŽ : ال يكمن تحت طائلة بطالن اإلجراءات أن تتعدى مدة المراجعة بعين

ا لرقم المكùان فùي التصùريحات والوثائق المحاسبية أجاال محددة، هذlj األخيرة محددة طبق وأن مدة التحقيق في جميع الحاالت ال يمكنها أن . األعمùال المحقق وطبيعة نشاط المƌسسة

: في الحاالت التاليةالمراجعة محددةواستثناء لما سبق ذكرlj فƎن مدة . تتعدى سنة واحدة ƈ-ƖƑDŽدƢم الǐدƾƗ ƖƑƨƨƊDŽ : من سنوات موضوع لكل سنة دƜ 1.000.000 رقم األعمال ىأربعùة اشهر عندما ال يتعد -

.المراجعة دƜ 5.000.000 دƜ واقل من 1.000.000ستة اشهر عندما يكون رقم األعمال اكبر من -

.لكل سنة من سنوات موضوع المراجعةƒ- njƥƢƈ ƖƑƨƨƊDŽ : 10.000.000 دƜ واقل من 2.000.000أربعùة اشهر عندما يكون رقم األعمال اكبر من -

.راجعةدƜ لكل سنة من سنوات موضوع الم

1 ǢرائȒاق املكلفني اخلاضعني للمراقبة، املديرية العامة للǮ2000 مي.

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-43-

4 - ƕƴƜاƥDŽال ƅاƥƜƋ ƕǐdžƑǀDŽƋ جراء رقابة جديدة : عـدمƎال يمكن إلدارة الضرائب أن تقوم بعلùى نفƩ نوعية الضرائب التي جرت عليها المراقبة، وخالل نفƩ الفترة ، إال في الحاالت التي استعمل فيها المكلف بالضريبة طرقا تدليسية ، أو قدم المعلومات ƹير صحيحة، أو ƹير

لة، أثناء عملية التحقيق وأنه يجب التوضيƠ في هذا النطاق أن منع إعادة المراقبة لنفƩ شùام الفùترة ينطبق على الضرائب المحددة بƎشعار المراقبة فقط ، وفي حالة ما إذا وجد المراجع أثناء عملية المراجعة وجود ƹش على أنواع أخرى من الضرائب ƹير المعنية باإلشعار، فƎنه

.توجيه إشعار آخر يتضمن الضرائب الجديدةيجب عليه 5 - ƛƏƑƗـdžلƑب ƵبـالǕلقد أوجب المشرع إشعار المكلف حول نتائج المراقبة حتى ولو لم : ا

.تكن هناك تسوياتمن أجل توجيه ) 40(للمكلف الحق في فترة زمنية قدرها أربعون يوما : ƟـƼ الـƥد - 6

ن له أيضا تقديم التوضيحات والتبريرات مالحùƲات للمراجع سوء بالقبول أو الرفض، ويمك .واإلثباتات التي يراها مناسبة

: ƥǐƨ1 عDŽلƕǐ الƥDŽاƕƴƜ الƜبƕǐƏƑ : الƯDŽلƒ الdžƑƙي :إن هذlj العملية تتم وفق مرحلتين أساسيتين

1 - DžƑǀDŽال Džǐي عƺ ƕƴƜاƥDŽإن المراجعة في المحاسبة يجب أن يتم بعين المكان ، أي : اللضùريبة، وهùذا من أجل خلق جو المناقشة بين المراجع والمكلف فùي محùل المكلùف با

بالضùريبة، إال أن هùناك استثناء لهذا اإلجراء في حالة طلب مكتوب من المكلف بالضريبة وبعùد قبوùله مùن طرف اإلدارة أو في حالة قوة قاهرة يمكن لفرقة المراجعة الجبائية أخذ

.الوثائق لفحصها في مكاتبهاخالت األولوية في عين المكان تتم عن طريق االتصال المباشر بمسيري إن إجراء التد

المƌسسùة، مع فتƠ الحوار بغية خلق الجو المناسب للقيام بعملية المراجعة، وفي البداية يقوم :المراجع الجبائي بتجميع مجموعة من المعلومات أهمها

. الهدف من نشاط المƌسسة- . شروط االستغالل- . والموردين وتوزيعهم الجغرافي عدد الزبائن- . سعر البيع المطبق- . دوران المخزون- . المحالت التي تملكها المƌسسة والمحالت المƌجرة- . عدد العمال- . نوعية التجهيزات والمعدات-

بعدمùا يسùتطيع المراجع الحصول على أكبر قدر من المعلومات الضرورية يبدأ في إجراء .سبة المƌسسةالمراجعة البحتة في محا

2- üǀƪال ƘǐƟ DžDŽ ƕبƨƑƟDŽلل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽقبل أن يبدأ المراجع في إجراء المراجعة : ال ƣكد من تواريƋرة شاملة حول الدفاتر المحاسبية والتƲب عليه إلقاء نùه يجùنƎكلية، فùالش

1 Guide du verificateur, D.G.I, 2001.

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-44-

المصùادقة علùيها في المحكمة ومقارنتها مع بدء التسجيالت المحاسبية فيها ، وعموما فƎن :المراجعة الشكلية حتى تكون كاملة يجب أن تتميز المحاسبة فيها بثالث صفات أساسية وهي

. يجب أن تكون المحاسبة تامة ومنتƲمة وفق قواعد المخطط الوطني للمحاسبة- . يجب أن تكون دقيقة محاسبيا- . يجب أن تكون مƌكدة ولها قوة إثبات-

ƘلƑƙال ƒلƯDŽال :ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال ƥƙƈƕبƨƑƟDŽال DžوDŽƮDŽ Ǎعل . تتميز عادة مراجعة المحاسبة من حيث المضمون في مراجعة كل الحسابات الرئيسية

ùسسة بƌلميزانية الم : 1- ƖاƥƑDŽƙƗƨǗا Ǎعل ƕƴƜاƥDŽال ƕǐلDŽع ƥƙƈ : إن المراجع يركز أبحاثه على جملة من األمور

:الهامة وهي فواتير الشراء للمقتنيات، أو إنشاء : لمقدمة المùراجع ينبغي عليه أن يتƋكد من اإلثباتات ا -

.العقارات، حتى وإن حقق ذلك خالل الفترة المتقادمة المراجع يتƋكد في عين المكان من الوجود المادي لهذlj االستثمارات ولو عن طريق أسلوب -

.العينات الرقابة في المراجع يتƋكد من أن هذlj االستثمارات لم تتنازل عنها المƌسسة وذلك بواسطة -

.كل من سجل الجرد وفي عين المكانالمراجع يصعب عليه تحديد فائض القيمة في المستقبل لالستثمارات ƹير المسجلة في أصول المƌسسة إال بعد مراجعة حسابات التكاليف مع مالحƲة أن المƌسسة في بعض األحيان تقوم

عب على المراجع مراقبة بتسùجيل بعùض االستثمارات ليست ملك المƌسسة، وبالتالي يص .االهتالكات

.أساƩ االهتالك للسيارات السياحية محدد طبقا لنصوص القانون الجبائي-الùتƋكد من حلة العجز أن االهتالكات وزعت بالتساوي بين السنوات وهذا لمعرفة مصدر -

. العجز2-ƕǐلDŽع ƥƙƈ ƖƑdžوƦƢDŽال Ǎعل ƕƴƜاƥDŽال :

:ي إلى إƲهار الحالتين التاليتين إن عملية المراجعة للمحزونات تƌد . احتواء الجرد على كميات حقيقية مخزنة ، لكنها مقيمة بƋسعار أعلى من قيمتها الحقيقية- ) .التقليل من الكميات( عدم إƲهار الجرد لجزء من الكميات الحقيقية المخزنة -

من قيمة وكمية وفùي هùذا اإلطار فƎن المراجع الجبائي يحد نفسه في مراقبة مزدوجة لكل المخùزون المرحل على سجل الجرد، إن هذlj العملية تبرز فيما إذا كان هناك إنقاص لنتيجة

Þ السنة أم ال ƹير أنه وفي بعض األحيان تلجƋ المƌسسات إلى الرفع من قيمة المخزون وذلك بغية

.الرفع من الهامش اإلجمالي ألƹراض قد تحمل في طياتها التهرب الضريبي مùن أهùم الطùرق المعتمدة في مراقبة المخزون عن طريق الكميات، تƋتي عندما يقوم إن

المùراجع الجبائي بالزيارات المفاجئة، أي التدخل دون إعالم المكلف، حيث يقوم بجرد كل المخùزونات إن كùان تركيبها قليال، واالكتفاء بƋخذ العينات، إن كان تركيبها كبيرا جدا ال

يƠ الصورة أكثر نƋخذ مثاال يتعلق بنشاط الشراء وإعادة البييمكن حصرlj، ولتوض

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-45-

- ƣا يقوم بنشاط التجارة للمكاتب، وبتاريùف مùكان نشاطه محل مراقبة 98 ماي 14 مكل مكتبا في هذا التاريƹ ،ƣير أنه وبعد الرجوع إلى دفاتر ) 34(مفاجùئة وقùد سجل المراجع

حصل ) G50(يحات الجبائية من نوع المحاسùبة وسùجل الجùرد وفواتùير الشراء والتصر :المراجع على المعلومات التالية

. مكتبùùù20 :14/05/98 إلى 01/01/98مكاتب مشتراة من - . مكتبùùùù18 :14/05/98 إلى01/01/98مكاتب مباعة من -

/31: إن هùذlj المعلومات كافية للمراجع الجبائي لكي يتƋكد من المخزون النهائي في 1:ن طريق العملية التالية وذلك ع12/97 ùùùùùùù34 :14/05/98: المخزون الحقيقي في - ùùùùù18 :14/05/98 إلى 01/01/98مبيعات من -

ùùùùùùùùùùùùùùùùùùùù 52المجموع ùùùù20 :14/05/98 إلى 01/01/98ومشتريات من

ùùùùùù32 :31/12/97المخزون النƲري في مكتبا فƎن الفارق ƹير ) 25( هو 31/12/97مصرƟ به في فƎùذا كùان المخùزون ال

:مكاتب وعليه تعمم هذlj الطريقة وتƋسƩ على النحو التالي) 07= 25-32(المصرƟ به هو üƢدƗوم الǐ يƺ DžوƦƢDŽال + DžDŽ ƔƥƗƻال ƖƑƴǐبDŽ01/01/ üƢدƗوم الǐ ǍلƋ Dž- ƔƥƗƻال ƖƑǐƥƗƪDŽ

DžDŽ01/01/ üƢدƗوم الǐ ǍلƋ Dž = يƺ ǎƥưdžال DžوƦƢDŽ31/12ال) /Dž-1) (Dž:ƕdžƨ ( إنùه لمùن الواضƠ التƋكيد على أن المعاينة المفاجئة التي يقوم بها المراجع الجبائي، تعتùبر وسيلة فعالة لتصحيƠ المخزون ويجب أن تقوم بها كل مصالƠ الجبائية المخولة قانونا

.ابتداء من المفتشيات وانتهاء بفرق المراجعة الجبائية 3-ƕƴƜاƥDŽال ƕǐلDŽع ƥƙƈ ƖƑǐƥƗƪDŽال Ǎعل :

:المراجع الجبائي يستطيع أن يراقب المشتريات من خالل الزوايا التالية 3-1- ƖƑǐƥƗƪDŽال ƔدƑـǐƦ : يستطيع المكلف اللجوء إلى زيادة المشتريات من أجل تخفيض

:هامش الربƠ اإلجمالي، ومن ثم تخفيض هامش الربƠ الصافي، وذلك عن طريق دة في تاريخين، أو التسجيل المزدوƜ للفاتورة األصلية والفاتورة تسùجيل الفùاتورة الواح -

.طبق األصل في نفƩ الوقت . تسجيل مشتريات وهمية دون تقديم الفواتير- . تسجيل الفواتير القديمة المتعلقة بالسنوات الماضية-سجيلها تسùجيل نفƩ الفاتورة أي الفاتورة الواحدة في يوميتين مساعدتين مختلفتين فمثال ت -

.في يومية المشتريات وفي يومية العمليات المختلفةولذلùك فالمراجع الجبائي مطالب بكشف هذlj الزيادات بالتدقيق في فواتير الشراء ومقارنتها مùع وصùوالت االستالم من جهة ومن جهة أخرى مع الكشف البنكي، وبصورة أخص مع

.المعلومات الواردة من طرف موردي المكلف

1 Guide de vérificateur –D G I- 2001

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-46-

3-2 –Ɨ ƖƑǐƥƗƪDŽال ƭǐƻƢ: يسùتطيع المكلùف اللجوء إلى تخفيض المشتريات، وذلك من أجل الرفع من الهامش

:اإلجمالي الذي يصاحبه االرتفاع الوهمي ألرقام األعمال وذلك عن طريق . تعمد نسيان تسجيل بعض الفواتير-سابات تسجيل بعض المشتريات عن حسابات المصاريف العامة، ومن ثم إدخالها ضمن ح -

.التكاليف ) .مجموع خاطƐ، ترحيل خاطƐ( تعمد األخطاء المادية - . تسجيل مشتريات دون فواتير- . القيام بجلب المشتريات من عند الخواص أو بائعي التجزئة -

ولذلùك فالمراجع الجبائي مطلوب منه المراقبة الدقيقة لمخزونات المواد وذلك بواسطة طلبه .الم،والقيام بعملية الجرد المادي لبعض المواد المسوقةللفواتير ووصالت االست

3-3 - ƖƑǐƥƗƪDŽال Ǎم علƨƥال ƕǐƟƑdž DžDŽ ƖƑǐƥƗƪDŽال ƕƴƜاƥDŽ : يستطيع المراجع الجبائي من خالل عملية التدقيق في المشتريات التƋكد من حقيقة الرسم على

مال الواجب قانونا، وذلك من أجل ضبط الرسم على رقم األع . المشùتريات الواجب خصمه .(TVA due) الدفع

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-47-

ƘلƑƙال ƘƟبDŽال : ƕǐdžاƦǐDŽال ƖƑبƑƨƟ مljǓ ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال. تسùتعمل المùراجعة الجبائية للمحاسبة بعض التقنيات التي يجب أن يتوخاها المراجع

ة، وذلك قبل الجبائي عند قيامه بالفحص النقدي ألهم الحسابات الرئيسية في محاسبة المƌسس :إعداد التقرير النهائي لذلك خالل هذا المبحث يتم التطرق إلى المطالب األربعة التالية

.المراجعة الجبائية للحسابات المدينة وحسابات االستثمارات- .المراجعة الجبائية لبعض حسابات الخصوم- .المراجعة الجبائية لحسابات التكاليف- .اإليراداتالمراجعة الجبائية لحسابات -

üوǓا ƒلƯDŽال :ƖاƥƑDŽƙƗƨǗا ƒƑƨƟو ƕdžǐدDŽال ƖƑبƑƨƟلل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال. 1-ƥƑDŽƙƗƨǗا ƖƑبƑƨƟل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽ1 ال: 1—1-Ɲ /20: ƕـǐعدادǕا ƹǐƥƑـƬDŽالfrais préliminaires » « : الجبائي المراجع

: يركز أبحاثه علىالمسترجعة وأن ) T V A(ا خارƜ الرسمضùمان أن المصاريف اإلعدادية سجلت محاسبي -

.هذlj األخيرة يتم حسمها بصفة دورية مع وجود الوثائق المبررة لها . سنوات )5( في أجل محاسبي قدرljتطفيالتƋكد من أن المصاريف اإلعدادية

1-2-Ɲ /21 : ƕǐوdžƴDŽم الǐƾال:Valeurs incorporelles » « . : ما يلي ئىالجبا إن أهم ما يقوم به المراجع

- ljت هذƋسسة أنشƌباإلضافة إلى التكاليف المباشرة في حالة أن الم Ɯة اإلنتاùص تكلفùفح .القيم

المùتحملة مùن هùذا االهتالك للقيم المعنوية تمŇ استرجاعها بصورة ) T V A( فحùص أن - .منتƲمة

. فحص أن هذlj القيم المعنوية تسجل في طبيعتها وليست كمصاريف إعدادية-1-3-Ɲ/22 : ـيƮاƥǓاTerrains » « ثر مع مرورƋن المعروف أن األراضي ال تتùم

الوقùت، وبالتالùي فالمùراجع يتحقق من وجود البناية ضمن أصول الميزانية، ومن ثم عدم وجùود األراضùي التي يتم بناƌها، ويتƋكد من أن ثمن األرض قد أدرƜ ضمن تكلفة البناء،

ا، ويقوم بƎعادة إدراƜ مخصصات االستهالك التي ويبحùث عùن ثمن األرض أثناء شرائه .استفادت بها المƌسسة في قاعدة الربƠ في حدود سنوات التقادم

1-4- Ɲ /240 : يdžƑبDŽال ƒƑƨƟ bâtiments » « : المùراجع يتƋكد من أن قيمة األرض ال تدخل في قيمة البناية عند إتمام إنجازها وهذا

ǘاالستهالك، ل Ʃشارة أن مصاريف الهدم للبناية القديمة إن وجدت ، يجب عند حساب أسا .أن تحسب ضمن تكلفة البناية الجديدة، وليƩ من ضمن األعباء التي تتحملها المƌسسة

* ƕƬƑƢ ƕلƑƟ)ƥƑǐƸال ƲƯƽ ( : إذا كانت قطع الغيار المستعملة في هيكلة وإصالƟ أي أداة خاصة فهي تشكل إضافة

وهي تهتلك على طول مدة حياتها، ويطلق على هذlj األداة أداة ثانويùة لالسùتثمار األصلي . Matériel De Réserveاالحتياط

1 Guide du verificateur, D.G.I, 2001.

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-48-

2- ƕdžǐدDŽال ƖƑبƑƨƟال ƕƴƜاƥDŽ :Les Comptes Des Créances » « . إجراء تدقيق وفحص على األرقام المصرƟ بها الموافقة الجبائىيسùتطيع المùراجع

: مصدر التحايل ، ومن بين هذlj الحسابات مايلي ألرقام الحسابات التي يعتقد أنها هي2-1 Ɲ 40/ ـ ƕdžǐدDŽوم الƬƢال ƒƑƨƟ :Compte Débiteur Du Passif » «

يجب أن يكون يقضا عند فحص هذا الحساب ، ألنه قد يكون الجùبائى إن المùراجع جاري متƋتùيا من تسوية حساب الموردين مما يعني إخفاء بعض المشتريات ، أو من حساب

ùاألموال الذي قد يخفي اقتطاعات من قاعدة الدخل الخاضعة ل Ʃوƌألحد أعضاء شركات ر(I.R.G) .

2-2 Ɲ 42/ـ – ƖاƥƑDŽƙƗƨǗا ƼوƾƟ : Créances D ‘Investissement » « : يركز على الحسابات الفرعية التالية الجبائىإن المراجع

» « džƨ : Titres De ParticipationsداƖ الƝ /421 – ƕDŽljƑƨDŽ -أ هذlj السندات يجب أن يسجل لمدا خي المùراجع الجبائùي فùي هذlj الحالة يتƋكد بƋن

Ɵ يùبيا فùنواتج مالية (770/محاس ( ljعلى أن يقوم بالتحقق عند الشركة األم المصدرة لهذ .السندات

ƒ- Ɲ /422 Ɲ 423/ و - ƹǐưوƗال Ɩداdžƨو DžوƤǓا :les bons et les titres de placement يتƋكد من أن المداخيل المتƋتية من هذlj األذون والسندات هي مسجلة الجبائىالمراجع

محاسùبيا ، وفي العموم إن مراجعة حقوق االستثمارات تƌدي من الناحية التطبيقية في حالة بيعها إلى مراقبة، هل هي مسجلة محاسبيا من جهة Þ ومن جهة أخرى هل هناك تخفيض في

من قانون الضرائب 173 و Þ 172 مùع الùرجوع إلى نص المادتين ثمùن بùيعها أم ال .المباشرة والرسوم المماثلة

2-3 – Ɲ /424 ƭوƥƾال prêts » « : المùراجع يùتƋكد من أن هذlj القروض هي مسجلة محاسبيا أوال، وأن الفوائد المرتبة

.عنها قد أدمجت ضمن نتيجة المƌسسة ثانيا2-4-Ɲ /44ا Ǎعل ƼوƾƟال ƕƻǐلƟال ƖƑǀƥƪوال ƅƑǀƥƪل:

« Créances Sur Associes Et Sociétés Apparentées » إن عملùية مùراجعة هذlj الحسابات تتطلب أن يكون مسجال محاسبيا بالقيمة الحقيقية

.وليƩ أقل منها وذلك بواسطة الوثائق المطابقة لها2-5-Ɲ /45 – ƒƑƨƟال Ǎعل ƖƑƾǐبƨƗ :avances pour comptes » «

:إن المراجع الجبائي يركز على الحسابين الفرعيين التاليينƈ-Ɲ/456: ƕولƾdžDŽم الǐƾال ƖǗوƢدDŽ Ǎعل ƔƦوƜƟDŽ ƒƏاƥƮ:

« impôt sur le revenu des valeurs mobiliers » مùن الواضƠù أن هذا الحساب تسجل فيه االقتطاعات من المصدر بعد عملية توزيع

ا كان الشخص المستفيد هو شخص طبيعي فƎنه يستفيد من قرض األربùاƟ على الشركاء، فƎذ ضùريبي سيكون له األثر عند حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي، وبالتالي فƎن المراجع

يتƋكد من أن هذlj المداخيل قد تم التصريƠ بها فعليا، مع مراعاة اإلعفاءات الممنوحة الجبائى .1لǖشخاص في هذlj الحالة

.1999 من قانون املالية لسنة 53وǢƶ 52 الرجوع ƂǙ املادتني 1

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-49-

ƒ-Ɲ /457: ƨƥ ƱƑƜƥƗƨلال ƕبلƑƽ وم :Taxes Récupérables » « إن المùراجع الجبائùي يقùوم بعملùية مراقبة دقيقة للرسوم المسجلة محاسبيا القابلة

.لالسترجاع وذلك عن طريق فحص المشتريات2-6-Ɲ /46 – üالƸƗƨǗا ƖƑƾǐبƨƗ :Avances D’exploitation » «

:تطلب التركيز على الحسابين التاليين إن عملية المراجعة لهذا الحساب تƈ-Ɲ /468 - ƑƾبƨDŽ ƕلƜƨDŽ ƹǐƥƑƬDŽ : Frais Comptabilisées D’avances » «

المùراجع الجبائùي عند مراجعته لهذا الحساب يطلب الوثائق اإلثباتية لمعرفة مدى صحتها .إضافة إلى التواريƣ المحددة فيها

ƒ-Ɲ /469 :ƫǐƬƢƗال ƥƑưƗdžي اƺ ƹǐƥƑƬDŽ: » Dépenses En Attente D’imputation «

ƹالùبا ما يدون محاسب المƌسسة المخرجات ƹير المعروفة االتجاlj في هذا الحساب، على أن يرصدlj آخر السنة المالية ، وبالتالي فƎن وƲيفة المراجع الجبائي في هذlj الحالة هي

الالزمة، وإذا ما صادف عدم ترصيد هذlj الحسابات من قبل المƌسسة القùيام بطلب اإلثباتات فƎùن المùراجع الجبائي يلجƋ إلى ترصيدlj كƋن يعتبرlj مشتريات ƹير مصرƟ بها من طرف المƌسسùة، ولذلك فƎن اعتماد هذا الحساب من قبل المƌسسة في كل مرة لمن شƋنه أن يعزز

.ر دقيقةشكوك المراجع الجبائي بƋن محاسبة المƌسسة ƹي2-7-Ɲ /47 DžƏƑبƦال Ǎعل ƼوƾƟ :Créances Sur Clients » «

المùراجع في البداية يتƋكد من المطابقة بين حساب الزبائن المسجل في اليومية العامة مع األرصدة الفردية لهذا الحساب إن وجدت، وبعد ذلك ينتقل إلى مراقبة البطاقات الفردية

les fiches individuelles » « ن طريق أسلوب العينات، وفي بعض لùن عùاب الزبائùحساألحùيان يجùد المùراجع نفسه في وضعية تتمثل في عدم وجود حسابات فردية للزبائن وال

وإجراء عملية ) يومية المبيعات (ميزانùية، وبالتالي يضطر للجوء إلى اليوميات المساعدة، Ƌا بين المبيعات وحسابات الخزينة العامة للتùة مùكد من عملية التسوية لهذا الحساب المطابق

وذلùك باالعùتماد علùى فواتير البيع المقدمة، ƹير أنه من الملفت لالنتباlj هو إمكانية وجود مما « La caisse » بعض الفواتير الوهمية وƹالبا ما تكون وسيلة التسديد بواسطة الصندوق

ljير خاضعة للضريبة، وفي هذƹ مهربة Ƹن المراجع يعني ضمنيا وجود مبالƎالجبائىالحالة ف يلجƋù إلùى عملية التحري عن طريق أسلوب العينات في هذlj الفواتير وذلك بمراسلة هƌالء الزبائùن مùع مطالبùتهم بتبرير مشترياتهم من هذlj المƌسسة أو تلك، أو يقوم أي المراجع

: بمطالبة المƌسسة بضرورة تبرير هذlj المبيعات وذلك عن طريق إحضارالجبائى .السجل التجاري وبطاقة التعريف اإلحصائي-

. نسخة طبق األصل للشيك في حالة التسديد بواسطة البنك أو الحساب البريدي الجاري- إن توصùل المùراجع من خالل نتائجه إلى أن بعض الزبائن وهميون، فƎن هذا من الناحية

:الجباية يعني لي يخول لǘدارة تعديله واعتبار أنها مبيعات عùدم صحة الهامش اإلجمالي للربƠ وبالتا -1

.تمت ضمن شروط التجزئة 30تخفيض ( فقùدان المƌسسة لحقها الممنوƟ لها عند حساب الرسم على النشاط المهني - 2 ).من رقم المبيعات الخاضعة لهذا الرسم %

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-50-

2-8- Ɲ /48 - ƔƦljƑƜ üـواDŽƈ : Disponibilités » « تتركز إن عملية المراجعة الجبائية :بصفة أساسية على الحسابات الفرعية التالية

1-Ɲ/485 – ƕǐǀdžب ƖƑبƑƨƟ:Comptes bancaires » « : هي المطابقة بين العناصر المسجلة في الجبائىفùي أول عملùية يقùوم بها المراجع

المحاسùبة والكشùوف البنكùية، وذلك للوقوف على الفروق بين األرصدة المسجلة محاسبيا ة المسجلة في تلك الكشوف في نهاية السنة المالية، لǘشارة فƎن للمƌسسة في نهاية واألرصد

.كل سنة مالية كشف مقاربة مع البنك يمكن أن يستعين به المراجع الجبائي لتسهيل مهامهيùبقى أن نشùير أن المùبالغة في التستر المهني من طرف البنوك يصعب من مهمة

.هداف الحقيقية لعملية المراجعةالمراجع الجبائي للوصول إلى األƒ-Ɲ /487 – ƼدوdžƬال ƒƑƨƟ : « Comptes caisse » :

فحص هذا الحساب يسمƠ للمراجع باستخراƜ العمليات التي قد تƌدي إلى التهرب إن :الضريبي وذلك عن طريق

. التقليل من اإليرادات- .المبالغة في المصاريف -ƒ-1-ƖاداƥǐǕا ƕبƽاƥDŽ :

.اجع أن إيرادات هذا الحساب ما هي في الحقيقة إال مبيعات مسجلة محاسبيايتƋكد المرƒ-2 - ƹǐƥƑƬDŽال ƕبƽاƥDŽ :

إن هذlj المراقبة تتم عن طريق طلب الوثائق اإلثباتية ومطابقتها مع الحسابات الموافقة لهùا، مùع ضùرورة الفصùل ما بين المصاريف الشخصية للمستغل والمصاريف الخاصة

.بالمƌسسةذا أƲهùرت عملية المراجعة أن الصندوق في حالة دائنة ومتكررة، فƎن ذلك يسمƠ وإ

.1للمراجع في الطعن في مصداقية المحاسبة ككل .الƥDŽاƕƴƜ الƜبƕǐƏƑ لبƑƨƟ ƭƴبƖƑ الƬƢوم : الƯDŽلƒ الdžƑƙي

1- üƑDŽال Ƨƈƥ ƖƑبƑƨƟل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال : 1-1-Ɲ /10 – ƕǀƥƪال üƑDŽ Ƨƈƥ : Fonds Social » «

:وتتركز أعمال المراجع الجبائي في . إذا كانت المƌسسة حديثة النشƋة يجب عليه التƋكد من إمكانية استفادتها من نƲام اإلعفاء- التƋكد من أن عقود التƋسيƩ، زيادة رأƩ المال، تغير الطبيعة القانونية، مسجلة وموثقة في -

.اǓجال القانونية .مة من طرف المساهمين قد تم تحقيقها التƋكد من أن الوعود المقد- الùتƋكد من عدم وجود أخطاء أو نقص في سعر الحصص الذي يمكن أن يƌدي بالمƌسسة -

.إلى إعادة تقييم جبائي التفكùير حول إمكانية استغالل األحكام التي تسمƠ بالخصم المجاني لرأƩ مال الحسابات -

).Ɵ/555(الجارية للشركاء

1 Guide de verificateur.DGI.1994 .

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-51-

خصيص رأƩ مال لتغطية الخسائر، وأن ترحيل الخسائر قد سجل الùتحقق فùي حالùة ت - .حقيقة

التƋكد في حالة االكتتاب في رأƩ مال شركة أخرى، أو في حالة زيادة رأƩ مال المƌسسة -باقùتطاع مùن األرباƹ Ɵير الموزعة أن المƌسسة قد تحصلت على االمتيازات المنصوص

. عنها في قانون تشجيع االستثمارات1-2- ƕǐƬƢƪ üواDŽƈ : » « Fonds Personnel : وتتكون من: ƈ-Ɲ /110 – أموال االستغالل: » D’exploitation Fonds « ƒ- Ɲ /119 – حساب المستغل : Comptes De L’exploitant » «

: تتمثل فيما يلي الجبائىإن أبحاث المراجع نحو تغطية المصاريف الشخصية الùتƋكد من أن المسحوبات من هذlj الحسابات قد اتجهت -

.للمكلف وفي الحالة العكسية يطلب تقديم اإليضاحاتالتƋكد من أن المسحوبات المتجهة نحو االستثمارات بشراء عقارات وقروض شخصية للغير -

.ليست مƋخوذة من الدخل الخاضع للضريبة1-3-Ɲ /12 – ƥداƬǕا Ɩعالوا : Primes Liées Aux Fonds Sociaux » «

: في الجبائىوتتركز أبحاث المراجع ضùمان أن عالوات اإلصدار، الحصص، أو االندماƜ قد عولجت جبائيا كحصص،سواء -

.خالل عملية تسجيلها في الميزانية أو لرسملتها أو لتعويضها . ضمان أن عالوات اإلصدار حررت بƋكملها يوم االكتتاب- . جيدة في العقد المسجل لرسملتها ضمان أن أصل عالوات اإلصدار سجلت بطريقة-1-4-Ɲ /13 - ƖƑƯƑǐƗƟǗا : » « Les Réserves

: عند دراسة هذا الحساب يقوم المراجع الجبائي بالعمليات التالية التحقق من أن قيم االحتياطات واإلقتطاعات قد خضعت للمصادقة من الشركاء وفي إطار -

.الجمعية العامةاسùي للشركة، ومحاضر اإلثبات للجمعيات، لمعرفة ما تنص عليه فحùص القùانون األس -

.محاضر االحتياطات المكونة ضùمان أن المƌسسùة كونت االحتياطات القانونية، أو رحلت األرباƟ الخاضعة لالقتطاع -

.المنجزة على أساسها االحتياطات القانونية- ljكد من أنه يتم توزيع نتائج التخصيص في أجل أقصاƋسنوات)03(الت .

: بقي أن نشير أن حسابات االحتياطات يتفرع عن حسابين آخرين هما-Ɵ/1310 : الخاضع لرسم مخفض Ơالرب» bénéfice taxé à taux réduits « -Ɵ /1311 : القيم المتنازل عنها الزائدة إلعادة استثمارها .

« plus-values du cession à réinvestir » - Ɲ ƫوƬƢبƺ/1310: كد المراجع من الوجود المادي لالستثمارات في القائمةƋ1 يت ljوأن هذ ،

:وان يتƋكد من الشروط التالية.االستثمارات موجهة ألجل تطوير المƌسسة .التزام المƌسسة كتابيا بƎعادة االستثمار على أن يرفق بالتصريƠ السنوي-

.24/11/87 بتاريǸ 251-87: املرسوم1

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-52-

ثالث سنوات، وتسري ابتداء من نهاية الدورة نتزيد المهلة الخاصة بƎعادة االستثمار ع أن ال - .التي سجلت خاللها القيمة

أن تخùص زيادة القيم المحققة استثمارات أو سندات مساهمة تم اقتناƌها مند سنتين على - .األقل وهدا في تاريƣ التنازل عنها

دة االستثمار مساويا على األقل سعر تكلفة العنصر المتنازل آن يكون المبلƸ المرصود العا - .عنه مضافا إليه زيادة القيمة المحققة

وفùى الحقùيقة تشكل قيمة التنازل المرصود العادة االستثمار جزءا من األرباƟ لم تخضع Ơ مƌقتا للضريبية، مما ينجم عنه فقدان الخزينة العمومية لموارد إضافية إذا لم تتدارك مصال

.المراجعة الجبائية هذا األمر- Ɲ ƫـوƬƢب ƑـDŽƈ /1311: كد المراجعƋمن أنه قد تم فعليا توجيه األموال الجبائى يت

بحيث . المتùنازل عùنها نحو االستثمار طبقا للشروط المنصوص عنها في القانون الجبائي ا لǘرباƟ التي يمكن أن يجùب أن يتضمن التصريƠ السنوي الخاص باألرباƟ تحديدا واضح

تخضùع للضùريبة بمعùدل مخفùض وذالùك بتسجيلها في مطاليب الميزانية تحت عنوان كما يجب أن يرفق التصريƠ السنوي قائمة االستثمارات التي تم اقتناƌها خالل .االحتùياطات

.السنة المالية بحيث يتضمن طبيعة األموال وتاريƣ إدخالها في الموجودات 5-Ɲ /15 : ƥƺƥǐدƾƗال ƔدƑعƋ Ƽ:Ecarts De Réévaluation » «

:يتƋكد المراجع من أن هذا الحساب . لم يستغل لتغطية الخسائر السابقة- . لم يعد موجودا في حالة التنازل عن االستثمار لهدف إعادة التقييم- . التƋكد من التسجيل الحقيقي لضم مبلƸ إعادة التقييم إلى رأƩ المال- .القيمة في حالة التنازل فحص فائض - . مراقبة فرق إعادة التقرير المدرƜ في النتيجة النهائية للمƌسسة-6-Ɲ /18- ƲǐƦوƗد الǐƽ ƛƏƑƗdž :Résultats En Instance D’affection » «

( تتركز بصفة أساسية على ضمان توزيع األرباƟ في أجل أقصاlj الجبائى إن أعمال المراجع .المƌسسة ، مع التƋكد من توفر كل الشروط في حالة التوزيعسنوات من طرف ) 03

7-Ɲ /19 – ƹǐلƑǀƗوال ƥƏƑƨƢال Ǎعل ƖƑdžوƊDŽ : « Provisions Pour Pertes Et Charges »

:إن أبحاث المراجع الجبائي تهدف إلى . التحقق أن كل مƌونات الخسائر والتكاليف المتوقعة سجلت بطريقة جيدة- .حقق أن كل مƌونات الخسائر والتكاليف قد تم تبريرها بمبلغها وبمدة تكوينها الت- .التحقق من وجود ملف دائم يبين تفصيل المƌونات وأشكال إدراجها-8- Džوǐالد ƖƑبƑƨƟل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽ1 ال: 8-1-Ɲ/52 – ƖاƥƑDŽƙƗƨǗا Džوǐد :Dettes D’investissements » «

: على الحسابات الفرعية التالية يركزالجبائىإن المراجع -Ɵ /521 : قروض بنكيةEmprunts bancaires .

.154 رضا خالصي، مرجع سابق، ص 1

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-53-

-Ɵ /522 : اعتمادات االستثماراتCrédits d’investissement . -Ɵ /523 : قروض أخرىAutres emprunts .

ال تتطلب أي جهد كونهما يتعلقان ) Ɵ /522 (و ) Ɵ/521 (إن مùراجعة الحسابين فƎنه يتطلب من ) Ɵ/523(ون بنكية وبوثائق إثباتية ، بينما مراجعة بقùروض عùادة مùا تك

المùراجع أن يطلùب الوثùائق اإلثباتية الالزمة، ألن هذا النوع من القروض عادة ما يكون .مصدرها هم الخواص

ƘلƑƙال ƒلƯDŽال : ƹǐلƑǀƗال ƖƑبƑƨƟل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽ1ال : د من إيرادات وهذا خالل مرحلة حياتها، سواء من المعلوم أن المƌسسة تتحمل نفقات وتستفي

أكùان ذلùك ضùمن نشاطها العادي أو الثانوي، ذلك أن استغالل الوسائل البشرية والمادية والمالùية يجعùل المƌسسة تحقق إنتاجا، وبالتالي تحقق أرباحا، وهذا هو الهدف االقتصادي

.الذي تهدف إليه المƌسسةلخدمات التي تقوم بها المƌسسة أثناء مزاولة أنشطتها وهي إن التكالùيف هي كل النفقات وا

:تتكون على الخصوص من 1-1-Ɲ/61 : ƕǀهلƗƨDŽ مƦواد ولواDŽMatières Et Fournitures » « يتƋكد من تسجيلها في الحسابات وذلك في مذكرة اإلخراƜ النهائي للمواد الجبائيالمùراجع

.تمن المخازن لهدف البيع أو تمويل الورشا1-2- Ɲ /62 : ƖƑـDŽدƢ Services » « راجعùبائى المùكد أن هذا كل ما تحتاجه الجƋيت

المƌسسùة من أجل مزاولة نشاطها ويتƋكد كذلك أنها مسجلة في الدفاتر ومتطابقة مع الوثائق .اإلثباتية

1-3-Ɲ /63 - DžǐDŽدƢƗƨDŽال ƖƑƾƻdž :frais de personnel » « كد من الجبائىالمراجعƋيت مبالƸ المدفوعة كƋجر هي فعال ألشخاص يعملون في المƌسسة وذلك عن طريق مراجعة أن ال

الكشùوف الشùهرية مùع مراقùبة كل مكونات األجر في ساعات إضافية وعالوات وعطل .مدفوعة األجر

ويتحقق المراجع الجبائي كذلك أن المƌسسة قد قامت بتسديد الضريبة عن األجور والمرتبات ùع الجزافùذا الدفùي آن واحد وهذا من خالل مراقبة االقتطاعات المحولة للضمان وكùي ف

.االجتماعي1-4-Ɲ /64 – ـومƨƥو ƒƏاƥـƮ : Impôts Et Taxes » « ذا الحساب يشمل علىùإن ه

:الخصوص الحسابات الفرعية التالية -Ɵ /640 : دفع جزافي. -Ɵ /641 : الرسم على النشاط المهني. -Ɵ /646 : أداءات التسجيل. -Ɵ /6462 : أداءات الطبع. -Ɵ /6480 : رسم عقاري. -Ɵ/647 : رسوم جمركية.

1 A-HAMINI, Op.Cit, p: 172-173.

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-54-

إن المùراجع الجبائي في البداية يتƋكد من أسƩ هذlj الرسوم والضرائب أهي صحيحة .أم ال Þ ثم يطلب الوثائق اإلثباتية التي تبرر هذlj الضرائب والرسوم

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-55-

1-5-Ɲ /65: ƕǐلـƑDŽ ƖƑـƾƻdžFrais Financiers » «راجع يطلب اإلثباتات القانونية الùم

.الالزمة1-6Ɲ /68 : ƖƑǀالƗــljǗاDotations Aux Amortissements » « : ذاùùراجعة هùùإن م

الحسùاب يجùب أن يكùون متزامùنا مع مراجعة حسابات االستثمار، وفي هذا اإلطار فƎن .معدالت االهتالك ƹير مبالƸ فيها-: يجب عليه أن يتƋكد من الجبائىالمراجع

.أساƩ اإلهتالك يكون الرسم على القيمة المضافة في حالة المكلفين الخاضعين لهذا الرسم- .يا عندما يتعلق األمر بالسيارات السياحيةئ جبا االنتباlj إلى الحدود القصوى الممنوحة- ).خطية، تصاعدية، ثابتة(طريقة اإلهتالك يجب أن تكون واضحة -

Ʋابƥال ƒلƯDŽال: ال ƕƴƜاƥDŽال ƖاداƥǐǕا ƒƑƨƟل ƕǐƏƑبƜ: Ɲ /70 : ƝÛƲƏƑƮالب ƖƑƴǐبDŽ /70 : Ventes De Marchandises » « Ɲ /71 : ƖƑƜƗdžDŽالƝ ÛƕعƑبDŽ71/ ال: Production Vendue» « . التƋكد من أن التخفيضات خارƜ الفاتورة وعملية التصريƠ بها- :القيام بعملية المقارنة مابين - .Ʋاهرة في نتائج الميزانية الجبائيةحسابات اإليرادات ال* .حسابات اإليرادات الƲاهرة في نتائج الميزانية المحاسبية* ).TVA(التحقق من أن نƲام الفوترة يستجيب للقوانين السارية المفعول من ناحية--ùمنها الرسم على القيمة المضافة تم تبريرها ب Ɯكد من أن الفواتير التي لم يدرƋالت : .ائق الجمركية لخروƜ المنتوجات والبضائع خارƜ اإلقليم الوطني الوث- أ . شهادة التقدير مصادق عليها من طرف المصالƠ الجبائية-ب .التحقق من أن طابع الفضالت أو المواد المسترجعة ليƩ محل نزاع مع إدارة الضرائب-2-2- ƖƑبƑƨƟال ƫوƬƢب ƑDŽƈ:Ɲ/72Ɲ Û/73Ɲ Û/74. -Ɲ/72 : Ƌdž DžƦƢDŽ ƝƑƗProduction Stockée » « -Ɲ /73 : ƕƬƑƢال ƑهƗƜƑƟل ƕƨƨƊDŽال ƚƑƗdžƋ.

« production de l’entreprise pour elle même » -Ɲ/74 : ƔداƊDŽ ƖƑDŽدƢPrestations Fournies» «

: يقوم باألبحاث التالية الجبائىفƎن المراجع .توجات الباقية للمصنع فحص النواقص وتقسيم المبيعات وحركة المحزونات الخاصة المن- . التƋكد في حالة إيتاƟ المƌسسة لحاجتها الخاصة أن التسجيالت قيدت بصفة جيدة- . التƋكد من أن مبلƸ البضائع المباعة بالرسائل الخاصة لم يدرƜ في سعر البيع- فحùص التقارب بين المنتوجات وحقوق السنة بالعودة لمعايير الخدمات المƌونات وتسليم -

.ئعالبضا2-3 –Ɲ /77 : ƕƻلƗƢDŽ ƖاداƥǐƋ» Produits Divers » « :الحسابات ljم إن مراجعة هذƗǐ

:وفق الخطوات التاليةالتƋكد من أن االمتيازات الطبيعية المكونة من اإليرادات والمستعملة لحاجات خاصة وبدون -

.دإيجار مدرƜ في المداخيل العقارية أو مصرƟ بها، كامتيازات طبيعية للمستفي

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-56-

- Ɯكد من التطبيق الجيد لالتفاقيات الدولية على المداخيل واإليرادات الناتجة من الخارƋتùال .لتجنب االزدواƜ الضريبي

فحùص الشروط الدقيقة لمحتويات عقود القروض وخاصة معدالت الفائدة المحدودة وكذا - .الشرعية القانونية للعقد

:يلي إن فحص شكل تسجيل األرباƟ المقبوضة كما - * Ɵفي الضريبة على أربا Ɯالرصيد الجبائي الذي يدر Ƹالصافي ومبل Ƹمسجلة بالمبل Ɵأربا

.I.B.Sالشركات * Ɵعلى الضريبة على أربا ،Ɯاإلجمالي، والرصيد الجبائي مدر Ƹبلùجلة بالمùمس Ɵاùأرب

.الشركات بالمبلƸ الكلي2-4 –Ɲ /79 : üالƸƗـƨǗا ƚƥƑـƢ ƖاداƥـǐƋ Produits Hors Exploitations » « : إن

: يقوم باألبحاث التالية الجبائىالمراجع . التƋكد من تƋسيƩ مƌونات مسترجعة- الùتƋكد من استرجاع المƌونات المتعلقة بعناصر األصول المتنازل عنها أو األخطاء التي -

.أصبحت وهمية . مراقبة التوافق بين التصريƠ الجبائي والمحاسبي- :دات خارƜ االستغالل تتعلق بù التƋكد من أن اإليرا- . إيرادات السنوات السابقة- أ

. إيرادات استثنائية بالنسبة للمƌسسة- ب التحقق من أن اإلعانات المقبوضة ال تكون كخدمة، أو كƎضافة لسعر البيع الخاضع للرسم -

.على القيمة المضافة حتى يسمƠ له بتقديم المبررات

الفصل الثالث وسائل وتقنيات املراجعة اجلبائية للمحاسبة

-57-

ƕDŽƗƑƢ: لمحاسبة على المكلفين ليƩ الغرض منها محاربة ل إن قùيام اإلدارة بعملية المراجعة الجبائية

ي فحسب، بل هو تحسيƩ المكلفين بالحضور الدائم لǘدارة التي يفترض أن الجبائالùتهرب

Ơي المحققالجبائتقوم بالعملية بنية مسبقة في صدق المكلفين بعملية التصري. الجبائùية تتطلùب التحكم في بعض التقنيات المحاسبية أمرا يستلزم وإذا كانùت المùراجعة

اإلحاطة به الواجب امتالكها من طرف المراجعين الجبائيين فƎنه يجب االهتمام بهذlj الفئة من

من خالل تدعم الهياكل المنوطة بعملية المراجعة حتى يعاد النƲر ،حيùث التƋطير والتكوين

معلوماتية للمراجعين عبر شبكةليا ومركزيا، وكذا خلق فùي عملùية الùبرمجة للقضايا مح

توحيد مخطط التدخل والتƋسيƩ للرفع مع األمùثلة والدالئل المستمدة من المراجعات السابقة

عن المراجعة يمكن أن يطبق مùن المùردود وتدعيم الخزينة العمومية بمبالƸ إضافية، وما

اجعات األخرى، وهذا ما سيكون محور عرض أيضا عن باقي المر يطبقللمحاسبةالجبائùية

.الفصل الرابع

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-58-

ƕDŽدƾDŽ:

يتùناول الفصùل الرابع الذي هو في حقيقة األمر امتدادا للفصل الثالث ألنه يتعلق

.بباقي أشكال عمليات المراجعة المعتمدة قانونا وإذا كانùت هذlj األشكال تفتقر إلى تقنيات ومهارات مرتفعة إذا ما قورنت بالمراجعة

توى معين من الخبرة وااللتزام من الجبائùية للمحاسùبة، فƎنهùا بالمقùابل تحتاƜ إلى مس

المراجعيùن لتحقùيق األهùداف المسطرة، ولتوضيƠ كل ذلك سيكون الفصل الرابع محل

:عرض لها على النحو التالي . المراجعة الجبائية لحقوق التسجيل في المعامالت العقارية -1 ).VASFE( المراجعة الجبائية للوضعية الجبائية الشاملة -2 . المراجعة الجبائية الفهرسية -3 . المراجعة الجبائية للفرق المختلطة -4

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-59-

üوǓا ƘƟبDŽال : ƕǐƥƑƾƴال ƖالDŽƑƴDŽلل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال: :سوف يتم التطرق في هذا المبحث إلى المطالب التالية

.تحديد السوق العقاري في الجزائر- .المعامالت العقاريةمراجعة أسعار -

üوǓا ƒلƯDŽال :ƥƏاƦƜي الƺ ǎƥƑƾƴال Ƽوƨد الǐدƟƗ1 : إن السùوق العقùاري فùي الجزائر كما في األسواق العقارية األخرى يتكون من العùرض لمختلف العقار قصد بيعه إلى طالبي هذlj العقارات، وحيث ما وقع توافق وقع

:العقاري في الجزائر كما يلي البيع، ويمكن تحديد العرض والطلب في السوق 1 - ƥƏاƦƜلƑب ƕǐƥƑƾƴال Ƽوƨي الƺ ƭƥƴتى من : الƋالسوق يت ljإن العرض في هذ: .O.P.G.I) ( ديوان الترقية والتسيير العقاري- .(E.P.L.F) مƌسسة ترقية السكن العائلي- .(C.N.E.P) الصندوق الوطني للتوفير واالحتياط- . المرقون الخواص- .ت وبعض المƌسسات العمومية اإلدارا- . الوكاالت العقارية المحلية- . األشخاص العاديون-

ويùتكون العرض من العقار المبني على شكل سكنات فردية وجماعية ذات النوع االقتصùادي والمحسùن أو الترقوي، إضافة إلى المحالت التجارية والصناعية والمهنية،

ذي ƹالبا ما يكون على شكل قطع أرضية معدة ويùتكون كذلك من العقار ƹير المبني وال .للبناء، على ƹرار األراضي المعدة لالستعمال الفالحي أيضا

2 - ƥƏاƦƜلƑب ƕǐƥƑƾƴال Ƽوƨي الƺ ƒلƯال: :إن الطلب في السوق العقاري في الجزائر يقوم به

. األشخاص العاديون أو األفراد- . المƌسسات الخاصة- . اإلدارات العمومية- .الƣ…مƌسسات العمومية ذات الطابع العلمي والتعليمي والصحي ال-

: ƥDŽاƥƑƴƨƈ ƕƴƜ الDŽƑƴDŽالƖ الƕǐƥƑƾƴ : الƯDŽلƒ الdžƑƙي 1- ƕƴƜاƥDŽال ƕǐلDŽع ƹـداljƈ : بها تشكل Ɵإن مراجعة أثمان المعامالت العقارية المصر

ذlj المراجعة أحùد أهم األدوات في مكافحة التهرب الجبائي في هذا الميدان، للتذكير فƎن ه 93-273تتم بناءا على األثمان المحددة في المرسوم التنفيذي رقم ) 2000(كانت قبل سنة

: والتي كانت تخص تقويم المعامالت التالية 10/11/1993المƌرƢ في . العقارات المبنية- . العقارات ƹير المبنية- . مراقبة المداخيل العقارية-

.8-7، ص 2002 بلوŽ عبد احلكيم، ترشيد نظام اجلباية العقارية، رسالة ماجستري، املدرسة العليا للتجارة، 1

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-60-

ي تطبيق هذا المرسوم نقائص عديدة، كان أهمها وقùد وجùدت اإلدارة الجبائùية ف

التùناقض فùتارة يكùون التقويم إيجابيا، وتارة أخرى يكون سلبيا هذا من جهة ومن جهة أخرى فƎن السوق العقارية في الجزائر عرفت تطورا ملحوƲا، عجزت المصالƠ الجبائية

در تمويل إضافية، عùن مسايرته، مما حرم في نهاية المطاف الخزينة العمومية من مصا ولمعالجة هذlj الوضعية ارتƋت اإلدارة العدول عن األثمان المحددة في المرسوم واستبدالها

.1)2000(وهذا في قانون المالية لسنة ) La valeur vénale(بالقيمة العقارية السوقية 2- ƕǐƥƑƾƴال ƕDŽǐƾهوم الƻDŽ :Définition de la valeur vénale » » قارية هي الع القيمة

قùيمة العقùار في السوق أي الثمن الذي من الممكن أن يشترى أو يباع به هذا العقار في .2"السوق

إذا فالقùيمة العقاريùة هي الثمن المتفاوض عليه في السوق بين البائع والمشتري الخاضùع لقùانون العùرض والطلب، مع األخذ بعين االعتبار العناصر المادية والعوامل

.للعقار، وكذا المحيط االقتصادي المتواجد فيهالقانونية - ƥƑـƾƴلل ƕـǐدƑDŽال ƥـƬƑdžƴاحة، وضعية العقار وقابليته للتوسع، المواد : الùي المسùه

.الƣ…المستعملة في البناء- ƕǐdžوdžƑƾال ƥƬƑdžƴال: .مستƋجر، ƹير مستƋجر، عقار جماعي أو فردي: حالة استغالل العقار -

ǎدƑƬƗƽǗا ƯǐƟDŽبدرجة التطور االقتصادي للمكان المتواجد فيه العقارمرتبط : ال. 3- ƲƜƥDŽال ƥƑƯǕا ƅƑƪdžƋ : « Mise En Place Du Cadre Référentiel »

مùن أجùل إنشاء اإلطار المرجع ينبغي المتابعة الدائمة عن طريق التسجيل لكل ل المعلومات ، وك )ذات السيطرة (المعùامالت العقارية من أجل استخراƜ القيمة المسيطرة

ينبغùي أن تكتمل انطالقا من معطيات حقيقية من طرف الوكاالت، المƌسسات، الدواوين :التي تنشط في هذا المجال، ويمكن حصر هذlj المعلومات كاǓتي

المبùيعات المحققùة من طرف الهيئات والمƌسسات العمومية أو الخاصة التي تنشط في -الصندوق ) E.P.L.F(ل مƌسسة ترقية السكن العائلي مجùال بناء وبيع األمالك العقارية، مث

، المرقين )O.P.G.I(وديوان التسيير العقاري ) C.N.E.P(الوطنùي للتوفùير واالحتùياط العقارييùن الخùواص، إضافة إلى المبيعات الناتجة عن البيع بالمزاد خصوصا من طرف

.إدارة أمالك الدولةهة أساسا لǘدارات والدواوين والهيئات المعùامالت المحققة من طرف الخواص، والموج -

.العامة التي يفترض أن تكون أسعارها حقيقية إلى حد ماالقùيم أو األثمان المستعملة من طرف اإلدارة المكلفة بالعمران، والتهيئة والسكن، على -

).فردي أو جماعي(، )أي ثمن المتر المربع من العقار المبني(المستوى المحلي- ùان المطùن طرف الوكاالت العقارية المعلن عنه دوريا في الصحافة، أو األثمùبقة م

.اإلشهار الخاص

).2000(من قانون املالية لسنة ) 2(و)1( املادتني 1

2 Dictionnaire fiscale, édition groupe –revue judiciaire 2001.p.1057.

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-61-

أثمان التنازل عن العقارات المطبقة من طرف وكاالت التسيير العقاري في البلديات ƹير - .المبنية

لǘشùارة أن هùذlj المعلومùات خاصة بكل مديرية والئية تسمƠ لها بƎنشاء إطار .ة على كل المعامالت العقارية لمحلية مرجعي لǖثمان المطبق

: Ɨ üƑƙDŽوƟǐƮي -3-1يبين ثمن التنازل عن المتر المربع ) 04(في بلدية مقر الوالية الجدول التالي رقم

:لعقار مبني ) إطار المرجع(الواحد عƥƺ ƥƑƾدƼƾƪ( ǎ(عƑDŽƜ ƥƑƾعي

économique Amélioré StandingAmélioré

Standing élève

ƕƏـــǐاله

15.000 16.000 16.900 18.000 15.000

18.600 20.520 19000

20.770 17.000

25.600 931.000 360220 33.470 31000

31.346 37.200 41.540 40.723 35.000

O.P.G.Iديوان التسيير العقاري-مƌسسùة ترقية السكن العائلي -

E.P.L.F مرقون خواص- مرقون آخرون- ةأمالك الدول-

2م31.458 2م19.178 2م16.180 القيمة المتوسطة- 2م37.16116.180 14.107

19.178 16.680

31.458 27.355

37.161 32.300

Fourchette V -max. Fourchette V -min.

.المديرية العامة للضرائب:المصدرcirculaire n° 812 M.F./D.G.I /2000 (bulletin des services fiscaux 21 juin(2001)

، التي حددت ƹ)140(1ير أنه ولترتيب المناطق يجب أن يكون مطابقا للمذكرة رقم المùنطقة الواحùدة ثùم قسمت العقار إلى عدة أصناف بغض النƲر عن طبيعته أو كيفية

..).بيع، هبة، قسمة، تبادل(التنازل عنه، :ويمكن تقسيم المناطق إلى ما يلي

« zone résidentiel et centre ville » : نة مركز المدي- منطقة سكنية - « zone périphérique»-. منطقة الضواحي- » « zone de grand éloignement منطقة بعيدة عن المحيط العمراني -

:بيد أنه في كل منطقة يمكن ترتيب العقار حسب الصنف الذي ينتمي إليه أي . فيالت، سكنات فرية، شقق موسعة- . جماعية، شقة من النمط الموسع، شقة من النمط االجتماعي شقة نصف- . محالت تجارية أو ذات استعمال مهني- .قطع أرض معدة للبناء -

1 Circulaire N°:140 M F/D G I /DOF. du 23-05-95.

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-62-

:ƤǐƻdžƗ بƛDŽƑdžƥ الƥDŽاƕƴƜ وljƈم الƼƥƯ والƾواعد الƢƗƨDŽدƺ ƕDŽي الƾƗوǐم : الDŽبƘƟ الdžƑƙي اعد أصبحت طرق وقو 2000بعùد الùتعديل الùذي حصل في قانون المالية لسنة

:التقويم مفصلة على النحو التالي üوǓا ƒلƯDŽال : ƲبƥDŽال ƥƗDŽال ƥƴƨ ƕƾǐƥƯ:

1- ƕǐدƥƻال ƖƑdžǀƨال: ƈ- ƕǐdžبDŽال ƥǐـƷ ƅاƦـƜǓير : اƹ من خالل األسعار المتداولة في السوق المحلية للعقارات

المبنùية، وكùذا تلك المعتمدة من طرف مصالƠ الدولة وفيها يتم حساب قيمة العقار على :حلتين مرتحسùب قيمùتها بتطبùيق األسعار الخاصة بالعقارات ƹير مبنية على : قùيمة األرض *

%40ساحة المبنيةالم : المساحة اإلجمالية التي تستفيد من تخفيض االزدحام حسب المعامل اǓتي :وهي مرتبطة بالعناصر التالية : قيمة البناية * المساحة الكلية

. المساحة اإلجمالية- . مواد البناء المستعملة- .ية أقدمية البنا-

مùع اإلشùارة إلùى أن مساحة البناية تعرف بƋنها مجموع المساحات المختلفة بعد إخضùاعها لمعùامالت تخفيض خاصة بطبيعة االستعمال، على أن تحسب قيمتها بتطبيق

:طريقة ثمن المتر المربع على المساحة المعدلة على النحو التالي ƥƑƾƴلل ƕǐƾǐƾƟال ƕDŽǐƾال = ƕǐƑdžالب ƕDŽǐƽ+ƭƥǓا ƕDŽǐƽ ƒ- ƕƾبƯDŽال ƖƑƮǐƻƢƗال :

ƒ– 1 -ƕƾبƯDŽ ƖƑƮǐƻƢƗ üDŽƪƗو ƥƴƨال Ǎعل : ƭǐƻƢƗال ƖالDŽƑƴDŽ ƥƑƾƴال ƕƴǐبƯ

سطوƟ مهيƋة 0.300.50 Ƌقبو مهي 0.25 Ƌير مهيƹ قبو شقق مهيƋة 0.30 شقق ƹير مهيƋة 0.20 ملحقات أخرى 0.50

ƒ– 2 - ǎƥوƻدم الƑƾƗالـ ƖƑـƮǐƻƢƗ : إن مبرر هذا التخفيض يرجع أساسا إلى القيمة

وقد تكون في بعض األحيان أقل من تكلفة إنجازlj، أو أنها تتƋثر بموقعه أو الحقيقية للعقار، .بطبيعته

ƒ– 3 - ƅƑdžـواد البDŽب ƕـƬƑƢ ƖƑـƮǐƻƢƗ : يستفيد العقار المبني بواسطة مواد البناء ljيطبق على سعر المتر المربع تبعا للمنطقة المتواجد بها % 60التقليدية من تخفيض قدر

.العقار

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-63-

ƒ– 4 - ǐƻƢƗ ƕǐDŽدƽǓا ƖƑƮ : يستفيد العقار المبني من تخفيض عن كل سنة أقدمية منوتتƋثر هذlj النسبة بحالة % 60دون أن تتجاوز % 1عمùر العقùار بنسبة قاعدية قدرها

:صيانة العقار حسب المعامالت المذكورة في الجدول التالي ƕƏǐƨ ƕلƑƟ ƕƯƨوƗDŽ ƕلƑƟ داƜ ƔدǐƜ ƕلƑƟ ƥƑƾƴال ƕلƑƟ

المعامل 0.6 - 0.1 1 2 – 1.5 2 - ƕǐعƑDŽƜال ƖƑdžǀƨال : ƈ- مǐوƾƗالـ ƕƾǐƥـƯ : وتعتمد على المساحة وتطبق سعر المتر المربع الخاص بمنطقة

. تواجد العقار ƒ– ƥƑƴـƨǓيتم ضبطها حسب األسعار المتداولة في السوق، مع األخذ بعين االعتبار : ا

/11/04وص عنه بالقرار الوزاري المƌرƢ الحùدود القصوى لتكلفة المتر المربع المنص : والتي كانت كالتالي 98 .Ɯ بالنسبة للسكن االجتماعي. د16000 - .Ɯ بالنسبة للسكن الترقوي. د18000-

يستفيد هذا النوع من العقارات بتخفيض وحيد يتعلق باألقدمية بنفƩ : الƜ– ƖƑƮǐƻƢƗـ . الشروط المعتمدة في البناءات الفردية

:ƾƗ ƕƾǐƥƯوǐم الƟDŽالƖ الƕǐƥƑƜƗ واƥǓاƮي الƻالƕǐƟ: الƯDŽلƒ الdžƑƙي 1- ƕǐƥƑƜƗال ƖالƟDŽم الǐوƾƗ: 1-1-üƟDŽلƑب ƹǐƥƴƗيتكون المحل التجاري من عنصرين أساسين وهما : ال : .وتضم البناية والتجهيزات والبضائع: العناصر المادية -قة التجارية، الحق في اإليجار، أهمية النشاط ، وتضم الزبائن والعال : العناصر المعنوية -

.ثمن اإليجار، وجود سكن تابع للمحل التجاري : ƕƾǐƥƯ الƾƗوǐم - 1-2 ƈ- ƖالDŽƑƴDŽال ƕƾǐƥـƯ : ما Ɵوتتمثل في تطبيق معامل خاص بمكان تواجد المحل يتراو

.مضروبا في قيمة اإليجار السنوي %) 30 - % 20(بين ƒ- دDŽƗـƴDŽال ƕƾǐƥـƯال ƕǐبƨƑƟDŽال ƼƏƑƙالو Ǎعل Ɣ: وتحسب على متوسط رقم األعمال

المحقق خالل السنوات الثالث األخيرة يتم تصحيحه بحساب معامل النشاط، ƹير أنه يمكن :ترجيƠ الطريقة التالية

تحديùد قùيمة البناية باستعمال سعر وكذا الطريقة المعتمدة في تقويم العقارات السكنية - .قيمة السلع والتجهيزات إن وجدتالفردية مع إضافة

تحديùد قيمة العناصر المعنوية للمحل، وتتمثل في متوسط رقم األعمال للسنوات الثالث - .األخيرة مصححة بمعامل النشاط

2- ƕǐƟالƻي الƮاƥǓم اǐوƾƗ : تتحدد قيمة األراضي الفالحية بناءا على العناصر التالية: . التكوين الفيزيائي لǖرض- .ة الخصوبة درج- . سهولة االستغالل- . توفر مصادر الري-

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-64-

. القرب من الطريق- :وهناك طريقتان معتمدتان لتقويم األراضي الفالحية

.حساب سعر الهكتار: األولي - .حساب المردودية: الثانية -

ومùن المالحƲù أن الطùريقة المعتمدة على أساƩ حساب المردودية ƹير مطبقة ل، ومرد ذلك إلى الطابع الرعوي الذي يميز معƲم المناطق الفالحية، ونùادرة االسùتعما

إضùافة إلى ƹياب الموضوعية وعدم دقة البيانات حول المردودية الفالحية خصوصا ما .تعلق فيها بجانب الخضر والفواكه

ƘلƑƙال ƒلƯDŽال : ƕdžƥƑƾDŽلƑم بǐوƾƗال ƕƾǐƥƯ : جميع أنواع العقارات كونها مستمدة وهي الطريقة الوحيدة التي يمكن استعمالها في

من المالحƲات الموضوعية المسجلة في واقع السوق العقاري، وحتى تكون هذlj الطريقة منطقùية وموضوعية ال بد من توفر صفة التماثل بين العقارات محل المقارنة، إن طريقة

:التقويم بالمقارنة تتميز باإليجابيات التالية .ع الحد األدنى لǖخطاء سرعة عملية التقويم م- . سهولة الرقابة مقارنة مع باقي الطرق- . المتابعة الدقيقة لتطور السوق العقاري في قطاع ما-

ƹير أن أهم سلبيات هذlj الطريقة، هو عدم توفر العقارات محل المقارنة نƲرا لقلة أخرى، المعùامالت من جهة واللجوء إلى السرية في عدم إƲهار السعر الحقيقي من جهة

.مما قلل من الموضوعية ونتج عنه وجود الكثير من المعامالت خارƜ دائرة المراجعة Ʋابƥال ƒلƯDŽال : ƕDŽهDŽال ƕǐƥƑƾƴال ƖالDŽƑƴDŽال ƤǐƻdžƗ ƕƴبƑƗDŽو ƕƜDŽƥب:

1- ƛDŽƑdžƥعداد البƋ : الرقابة الجبائية Ơإن برمجة المعامالت المهمة يتم من طرف مصال :ات التالية المحلية التي ترتكز على العقار

. المحالت التجارية- ).فيالت( سكنات فردية- .2 م300 قطع أرضية تقع في مناطق سكنية تتجاوز مساحتها - .2 م100 شقق ذات مساحة كبيرة تتجاوز مساحتها - . التنازل عن الحصص االجتماعية واألسهم -2- ƛDŽƑdžƥالب ƤǐـƻdžƗ : الرقابة ال Ơجبائية لكل ثالثي، بعد إنجاز البرنامج من طرف مصال

ته من طرف المدير الوالئي ويرسل إلى المديرية الجهوية ومن ثم إلى المديرية تƋشيريتم العامة للضرائب، وما يمكن مالحƲته في هذا اإلطار، ونƲرا لحجم المعامالت الكبير فƎن

على مصùالƠ الرقابة الجبائية على المستوى المحلي قد ال تستطيع إجراء الرقابة الشاملة هذا الحجم ككل مما يƌدي إلى فقد الخزينة العامة مبالƸ إضافية، وما يمكن مالحƲته على

1:البرامج المحلية النقائص التالية . نقائص ناتجة على االختيار السيƐ للقضايا- . ƹياب الموضوعية في اختيار القضايا- . ƹياب الشفافية أحيانا-

1 Note N° 2418 / M F/ D G I / D R V/ S D N P/ B2 /Du 21.12.2002.

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-65-

ل عن الحصص االجتماعية واألسهم ال زالت هùذا مùن جهة ومن جهة أخرى فƎن التناز .خارƜ دائرة المراجعة مما يفقد الخزينة مبالƸ إضافية أخرى

وقصùد معالجùة هùذlj النقائص، وضعت المديرية العامة للضرائب رزنامة سير :عمليات البرمجة والتنفيذ على النحو التالي

).lj ƑDŽǀ) :05و DŽوƺ ƞƮي الƜدوƽƥ üم الƻــــــƥƗاƖ الƥǐƨƤǐƻdžƗ عDŽلƖƑǐ البƕƜDŽƥ و

استقبال واستغالل العقود المسجلة خالل الفترة- تحضير برنامج الثالثي الثالث-

ǍولǓا ƔƥƗƻال

الƙالƙي اǓوü متابعة وتنفيذ البرنامج المسطر- استقبال واستغالل العقود المسجلة خالل الفترة- تحضير برنامج الثالثي الرابع - رنامج المسطر متابعة وتنفيذ الب-

ƕǐdžƑƙال ƔƥƗƻال لƙالƙي الdžƑƙي

استقبال واستغالل العقود المسجلة خالل الفترة - )1+ن( تحضير برنامج الثالثي األول من السنة - متابعة وتنفيذ البرنامج المسطر -

ƕƙلƑƙال ƔƥƗƻال ƘلƑƙي الƙالƙال

استقبال واستغالل العقود المسجلة خالل الفترة - )1+ن( برنامج الثالثي الثاني من السنة تحضير- متابعة وتنفيذ البرنامج المسطر-

ƕƴبƥال ƔƥƗƻال Ʋابƥي الƙالƙال

.المديرية العامة للضرائب، مديرية البحث والمراجعات: المصدر 3- ƕǐƏǗالو ƼǐƺوƗوال ƕƟلƑƬDŽال ƕdžƜل ƥدو:

ة السوقية للعقار فùي ùƹياب اتفاق واضƠ بين المكلف واإلدارة الجبائية حول القيم المùبلغة له، تلجƋù اإلدارة الجبائية إلى إجراء آخر أال وهو االحتكام إلى لجنة المصالحة

.1والتوقيف الوالئية، كان دور هذlj اللجنة يتمثل في مراقبة مدى 31/12/99لǘشùارة أنùه إلى ƹاية

ƹ ،ير أنه وابتداء احترام اإلدارة للنصوص والتخفيضات الممنوحة للمكلف في هذا اإلطارأصبƠ لهذlj اللجنة دور يتمثل في تحليل وابراز، بل وإعطاء اقتراحات ) 2000(مùن سنة

.2بخصوص القيمة السوقية المعتمدة من طرف اإلدارة

.من قانون التسجيل ) 106(و ) 02(و ) 01( املادة1

2 Hachemi Achouri , Fiscalité immobilière –mémoire de fin d’étude 3 éme cycle spécialisé, I.E.D.F, 2001 .p :72.

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-66-

ƘلƑƙال ƘƟبDŽي: الƏƑبƜال ƒƥهƗال ƕƟƺƑǀDŽ يƺ ƕǐƏƑبƜال ƖƑƴƜاƥDŽي الƽƑب.

هناك أشكاال أخرى للمراجعة الجبائية على ƹرار المراجعة الجبائية للمحاسبة، فƎن ال تقل أهمية عنها، فبالرƹم من حداثة البعض منها إال أنها أصبحت من األدوات الرئيسية فùي يد السلطات العمومية السترجاع مبالƸ مهربة لفائدة الخزينة العمومية، ولذلك سوف

:نعرض في هذا المبحث إلى المطالب التالية .ي مجمل الوضعية الجبائيةالمراجعة المعمقة ف- .طرق التقدير الخاصة بالمراجعة المعمقة في مجمل الوضعية الجبائية- .المراجعة الفهرسية المجملة- . المراجعة عن طريق الفرق المختلطة-

üوǓا ƒلƯDŽال :ƕǐƏƑبƜال ƕǐƴƮالو üDŽƜDŽ يƺ ƕƾDŽƴDŽال ƕƴƜاƥDŽال. Vérification Approfondie De Situation Fiscale D’Ensemble V.A.S.F.E » «

هùي مجمùوع العمليات الخاصة بالبحث والتقصي من أجل الكشف عن : الƻDŽهـوم -1، وما بين )شخص طبيعي ( مùا بيùن المداخيل المصرƟ بها من طرف المكلف تالفùروقا

:المداخيل المحققة فعال، وبالتالي فƎن أهداف المراجعة تتمثل في ما يلي .خيل المصرƟ بها كƋساƩ للضريبة على الدخل التحقق من صحة المدا- مراقùبة تجانƩ هذا الدخول مع صحة الذمة المالية، ووضعية الخزينة، عناصر الثراء -

.الخارجية وأعباء أعضاء السكن العائلي2- ƕƜDŽƥالب ƕǐƻǐǀ : إن البرنامج التنفيذي لمديرية البحث والمراجعات على مستوى مديرية

من عدد الملفات المبرمجة أساسا للمراجعة المحاسبية، % 5ق الضùرائب يهدف إلى تحقي .وهذlj النسبة قابلة للزيادة حسب إمكانية اإلدارة

:إن معايير االختيار لǖشخاص الخاضعين لمثل هذlj المراجعة المعمقة تتمثل في ما يلي - ùن التحقيق في ملفاتهم الخاصة بŇن بيùخاص الذيùاألش )I.R .G (ن وجود تناقضات بي

.الدخل المصرƟ به والمصاريف الهامة الجلية التي قاموا بها- Ʃن خضعوا للمراجعة المحاسبية ولم ينتج عنها تسويات مقبولة تعكùخاص الذيùاألش

.الحقيقة األشùخاص الذين ليƩ لهم ملف جبائي، لكن مسار حياتهم يƲهر مƌشرات ودالئل على -

.وجود مداخيل مخفية هامة ƹير مصرƟ بها ùى سبيل المثال ال للحصر ولذلك تبقى إمكانية البرمجة مطروحة إن هùير علùالمعاي ljذ

.1للمدراء الوالئيين تبعا لمƌشرات أخرى 3- ƕلDŽƑƪال ƕǐƏƑبƜال ƕǐƴƮللو ƕƾDŽƴDŽال ƕƴƜاƥDŽال ƕǐلDŽع ƥǐƨ : 3-1 - ƹلǀDŽلل ƕDŽدƾDŽال ƖƑdžƑDŽƮتتكون من : ال: ƈ- ƼبƨDŽعـالم الǕا) ƼǐƾƟƗلƑب ƥƑƴƪǕلية المراجعة إرسال إشعار بالتحقيق، تسبق عم : ) ا

مرفق مع ميثاق المكلف بالضريبة وفيه تحدد السنوات موضوع التحقيق إلى جانب األجل خمسة عشرا يوما ) 15(القانونùي األدنى الممنوƟ للمكلف لتسوية أمورlj وتهيئة نفسه، أي

.ابتداء من تاريƣ استالم اإلشعار

1 Circulaire n° 35, M F/D G I /Du 15/02/2000 .

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-67-

ƒ- ƥƑƪƗƨDŽلƑب ƕdžƑƴƗƨǗي اƺ ƼـƟيجب أن يعلم المكلف بحقه في االستعانة بمستشار :الljمن اختيار.

إال في الحالة التي استعمل فيها المكلف طرقا تدليسية : عـدم ƜƗدǐـد الƾƟƗـƜ– Ƽǐــ .أو أدلى بمعلومات خاطئة

ال يمكن أن تتجاوز هذlj المراجعة سنة واحدة، ƹير أنه ال يعتد هذا : اüƑƜǑ الƟDŽددƔ -د إذا تبين لǘدارة أن المكلف قد استعمل طرقا تدليسية أو أدلى بمعلومات خاطئة، األجل إال

.أو امتنع عن الرد عن طلبات التوضيحات 3-2- ƹلǀDŽال ƲDŽ ƕبلـƑƾDŽالمحدد على اإلشعار بالتحقيق يستقبل المراجع : ال ƣفي التاري

ن خالل هذlj العملية الجبائùي المكلف المراد التحقيق معه، حيث يبين له حقوقه وواجباته م وعلùى أية حال فƎن المراجع الجبائي يستطيع في هذlj المقابلة أن يتحصل على المعلومات

:التالية ).الƣ …- مكان االزدياد -الهوية ( المعلومات الشخصية للمكلف- .عددهم، ووضعيتهم االجتماعية) LE FOYER FISCAL( أعضاء المسكن الضريبي - .سية والثانوية إن وجدت مكان اإلقامة الرئي- . بعض الوسائل النقل، السيارة الشخصية للمكلف، أو ألحد أعضاء المسكن الضريبي-

الجبائىونشùير هنا إلى أن المقابلة مع المكلف تƋتي مباشرة بعد أن يطلع المراجع ، وأن هذlj المقابلة ما هي في الحقيقة إال ) IRG( للمكلف الخاص بù الجبائىعلùى الملف

. أجل خلق جو الثقة وإلشاعة روƟ التعاون بين المراجع والمكلفمن .ƼƥƯ الƾƗدƥǐ: الƯDŽلƒ الdžƑƙي

1- ƕǐلـƑDŽال ƖƑبƑـƨƟال üǐلـƟƗ : ذا التحليل يشكل المرحلة التقنية لهذا النوع منùإن هالمùراجعة، بمراقùبة التدفقات المالية ويسمƠ بتحليل التجانƩ الكلي، فالتعاون مع المكلف

ف الكشف عن المداخيل ƹير المصرƟ بها من جهة والمتƋتية عن نشاط معروف يكون بهد .أو أنشطة ƹير معروفة، ومن جهة أخرى المداخيل اǓتية من مصادر وسيطية

:وفي هذا األفق فالمراجع الجبائي يستطيع استعمال طريقتين هما . مقارنة الكشوف البنكية مع المداخيل المصرƟ بها- . موازنة النقدية للمكلف تحديد رصيد ال-

والنùتائج المتحصل عليها تجمع فيما بعد في موازنة شاملة للخزينة، والمالحƲ أن .كلى الطريقتين تعتمدان على تحليل الرصيد الدائن والمدين للبنك

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-68-

1-1- ƿdžللب DžƏد الداǐƬƥال üǐلƟƗ :

لموازنة إن الهùدف مùن هùذا التحليل هو إحصاء المساهمات المالية عن طريق ا الùنقدية ومقارنùة المداخيل الدائنة من الحسابات البنكية مع المداخيل المصرƟ بها، وهذا

1:لتقديم الحصة وإحصاء الدائن الذي لم يتم تفسيرlj، وهذا حسب الجدول التالي .ƟƗلüǐ الǐƬƥد الداDžƏ للبƿdž) : 06(الƜدوƽƥ üم

19N+3 19N+2 19N+1 19N ƖƑdžƑǐالب

الدائن الصافي الدائن الذي تم تفسيرlj مجموع - - - - - )مدخول متحصل عليه من الحسابات البنكية المعنية(

الدائن ƹير المستفيد: الرصيد - - - - :وفي هذا اإلطار فƎن المراجع يجد نفسه أمام ثالث وضعيات

مجمùوع الدائن أكبر من المداخيل المعروفة وهو يعني أن هناك مداخيل ƹير معروفة - .ب تفسيرهايج مجموع الدائن الصافي يساوي المداخيل المعروفة وهو ضرورة مواصلة البحث خاصة -

.في الحسابات النقدية مجمùوع الدائùن الصùافي أقل من المداخيل المعروفة، وهو ما يعني أن المكلف يملك -

.حسابات ƹير معروفة من طرف المصلحة وإال يكون قد تحصل على مداخيل نقدية1-2-Ɨ يǀdžالب DžǐدDŽال üǐلƟ:

خالفùا لتحلùيل الدائن البنكي فƎن تحليل المدين البنكي يستثني استعمال المتاحات وبالتالي الحياة الخاصة بالمكلف، فالمراجع يمكنه فحص العمليات المدينة عن طريق دفتر الشùيكات المسùتعملة والمقدمùة من طرف المعني وكذا المستفيدة من السحب والشيكات

:وبة وطبيعة النفقة، وعلى أية حال فƎن تحليل المدين البنكي يسمƠ بùالمسح . إحصاء السحب النقدي- . إحصاء نفقات مسار الحياة عن طريق البنك - . إحصاء نفقات مسار الحياة ƹير المعروفة- تحديùد تمويùل الذمة المالية وتسجيل عناصر معروفة ƹير ممولة أو عناصر معروفة -

.ممولة2-ƦواDŽ ƕdžǐƦƢال ƕdž:

Ơالموازنات التي تسم ljيل الحسابات المالية يتم بمساعدة هذùيقة أن تحلùي الحقùفبمقارنة الدائن البنكي مع المداخيل المصرƟ بها وتحديد رصيد موازنة النقد، بعد ذلك يتم

.تجميع النتائج في موازنة شاملة للخزينة

.118، ص )2002(جامعة اجلزائر -رسالة ماجستري-ريƑ اجلزائرɃالرقابة اجلبائية Ž النظام الȕ :ȒالƑ حممد1

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-69-

2-1- ƕǐدƾdžال ƕdžƦواDŽنقدية في الجدول التالي يمكن تجسيد الموازنة ال: ال:

.الDŽواƕdžƦ الƾdžدƕǐ) : 07(الƜدوƽƥ üم üDŽƴƗƨDŽد الƾdžال Ljǐعل üƬƟƗDŽد الƾdžال

نفقات نقدية مبينة- نفقات نمط المعيشة مقيمة نقدا- مساهمة نقدية على حساب المالية- تسديد القروض- مساهمة صافية محققة نقدا داخل المƌسسة-

إيرادات نقدية معروفة--البنك( سحب نقدي على الحسابات البنكية -

حساب جاري -Ɯ Ɵ ب -صùندوق التوفùير )حساب جاري لدى المƌسسات-للشركاء

عمليات مالية محققة نقدا - تسديد القروض- اقتطاعات صافية تتم نقدا في المƌسسة - 3- ƫƑƢال ƼدوdžƬال ƕƾǐƥƯ :

أو ƹير تجاري محدد تسùتعمل عùندما يمارƩ المكلف نشاط تجاري بشكل فردي حسùب نùƲام الùربƠ الحقيقي مع افتراض أن المحاسبة الممسوكة لهذا الغرض تستعمل مباشùرة بالنسبة لتقديم موازنة الخزينة بالمسيرين والشركاء األساسيين للمƌسسة، فموازنة

:الخزينة تƋخذ جانبين . جانب المتاحات المستخرجة- .مرة جانب المتاحات المستعملة أو المستث-3-1-ƕƜƥƢƗƨDŽال ƖƑƟƑƗDŽوهي تشمل العناصر التالية : ال: رصùيد الحسابات البنكية أو البريدية ومختلف الدفاتر وحسابات االدخار المفتوحة باسم -

.المكلف أو باسم أفراد عائلة األحياء الذين يعيشون معهنقدا أو شيكا أو تغيير حسابات المستغل في مƌسسة تجارية أو ƹير تجارية المستعملة -

.بالدفع إلى الحسابات البنكية أو البريدية الشخصية للمستغل أو أفراد عائلته التùنازل عن المباني الشخصية ومجموع المبالƸ المتحصل عليها من سعر البيع والتي -

. التسجيلكشوفانتƲهر ƹالبا على رط أن يقدم المكلف الذهب،أشياء شخصية، سيارات، يمكن أن تستبعد بش : بيع المعدات -

.الوثائق الثبوتيةالمùبالƸ المتحصل عليها من القروض الشخصية بشرط توفر : القùروض الشخصùية -

.الشروط القانونية . إعادة تسديد القروض المتفق عليها مع األفراد عن طريق عقود تسجيله-الشخصي ) Dégrèvement( الحصùول علùى عùالوة التƋمين أو التخفيض الضريبي -

.والموارد لمجمل المقبوضات المعروفة من طرف المكلف

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-70-

3-2 - ƕلDŽƴƗƨDŽال ƖƑƟƑƗDŽوهي تشمل ما يلي : ال: رصùيد الحسùابات البنكية، الحساب الجاري المفتوƟ باسم المكلف، أو أفراد عائلته عند -

.ƹلق فترة التحقيقا المصاريف مصùاريف الصùيانة وتهيئة المباني الشخصية، أشغال إعادة البناء، وكذ -

المستعملة بشكل فردي من طرف المكلف لغرض المحل الذي يشغله، وكذا اإلقامة الثانوية .التي يملكها

. حيازة المباني أو مصاريف البناء- مùن التطبùيق الجيد لالتفاقيات الدولية على المداخيل و اإليرادات الناتجة من الùتƋكد -

.الخارƜ لتجنب االزدواƜ الضريبي4-ƾǐƥƯ ƕلDŽƑƪال ƕdžƦواDŽال ƕ)üDŽƑƪال ƼدوdžƬال ( « Caisse Globale »

في حالة تعذر الفصل بين الخزينة الشخصية والخزينة التجارية وƹير التجارية فƎن :المراجع يجب عليه االستناد إلى الموازنة الشاملة ويتعلق األمر عند الحاالت التالية

.األرباƟ والمداخيل محددة جزافيا- .سبةƹياب المحا- .عدم مصداقية المحاسبة-

وفùي الجùدول الموالي نعطي صورة واضحة لطريقة هذا الصندوق الشامل على

:النحو التالي .الdžƬدوƼ الüDŽƑƪ) : 08(الƜدوƽƥ üم

الƾDŽبوƖƑƮ والǐƬƟƗالƈ-Ɩ الƜ-ƹǐƥƑƬDŽـ . دفع الضرائب المهنية -أموال ( شراء المعدات والمنقوالت األخرى -

).عقارية .يف تمت لحيازة المنقوالت مصار- . المخزون في نهاية الفترة-موجùùب أو سùùالب ( الرصùùيد النهائùùي-

).للحسابات . الحقوق والديون في نهاية المدة-

األرباƟ الصناعية والتجارية المقدرة - .جزافيا

. بيع معدات ومنقوالت أخرى- المƋخوذة بعين االعتبار االهùتالكات -

.ي الخاضع لتقديم الربƠ الصاف . المخزون في بداية المدة- الرصيد الصافي الموجب أو السالب -

لحسùابات الحقùوق والديون في بداية .المدة

ƑƨƟبƖƑ الƒƑƨƟ ƒ–ƕdžǐƦƢ الƕdžǐƦƢ الDŽهƕǐdž-د :ǐƬƥد الdžهƕǐƑ لƒƑƨƟ الdžƬدوƼ الDŽهdžي

. الحسابات البنكية- . الحساب الجاري البريدي- .لدى الخزينة الحسابات المودعة - . دفتر التوفير واالحتياط-

ƕǐد البداǐƬƥ: . الحسابات البنكية- . الحساب البريدي الجاري- . الحسابات الموضوعة في الخزينة- . دفتر التوفير واالحتياط-

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-71-

: الǐǐƾƗم الƦƜاƺي اǓدǍdž للDŽدƢوƒƨƟ ü عƥƬƑdž الƥƑƨDŽ الƜبƏƑي -5لمدخول الخاضع حسب بعض عناصر المسار إن التقييم الجزافي األدنى لعناصر ا

ويجب التذكير ) م. ض.ق ( من 98الجبائùي محددة ومرقمة حسب ما تنص عليه المادة إلùى أنùه عندما تستخرƜ فوارق انطالقا من المداخيل المقررة جزافيا وتلك المصرƟ بها

: ة من فƎنه يجب أن يتم إعالم المكلف به قبل التبليƸ األولي وهذlj العناصر متكون .مصاريف خاصة معروفة من شراء معدات شخصية-القروض المتفق عليها مع الغير، فوائد الرسوم والمعاشات، إعادة تسديد القروض، تسديد -

.عالوة التƋمين، تعويض عن الخسائر، ƹرامات، مƌونة متفق عليها .مصاريف مسار الحياة للمكلف ويجب أن تضبط مع المكلف-

ƘلƑƙال ƒلƯDŽال : ƕلDŽƜDŽال ƕǐƨƥهƻال ƕƴƜاƥDŽال :Sommaire » «La Vérification دون ) مفتشيات الضرائب(إن هùذا الùنوع من المراجعة يتم داخل مصلحة الوعاء

:التدخل لدى المكلفين ومن بين أهم أهدافها . مراقبة تصريحات المكلفين وتصحيƠ األخطاء المادية-وثائق المقدمة من طرف المكلف ومقارنتها مع مراقùبة تصùريحات المكلفين، مجمل ال -

.المعلومات التي هي بحوزة اإلدارة :ومن هنا يمكن أن نفرق بين شكلين هما

1- ƕǐلǀƪال ƕƴƜاƥـDŽخوذة في : الƋاألخطاء المادية الم Ơويتم هذا النوع بمراجعة تصحيفة إلى التƋكد إضا) أخطاء الحساب، المجاميع، المعدالت (التصùريحات الشهرية والثالثية

مùن عناوين المكلفين وهويتهم، لهذا لذلك فƎن هذا النوع من المراجعة ال يتطلب مستوى .عاليا من الكفاءة لǖعوان الذين يقومون بهذlj المهمة

2- ƖداdžƗƨDŽال ƕƴƜاƥـDŽ : يهتم هذا النوع بمراجعة التصريحات السنوية على الخصوصذي يفترض أن تكون له درجة معينة من بشùكل أكùثر دقùة، حيث يقوم العون المكلف ال

المعلومùات المحاسùبية بùتفحص هذlj التصريحات ومقارنتها مع المعلومات التي بحوزة .المفتشية

يمكن للمصالƠ الجبائية تطلب ) م.ض . من ق 187( لذلùك نجùد أنه طبقا للمادة لتƋكد من تقديùم المحاسùبة وجمùيع األوراق الثبوتية التي هي بحوزة المكلف، من أجل ا

صدق األرقام وصحتها، ويكون شكل هذlj الوثائق وبيانات تعيينها محددة من طرف أحكام :القانون الجبائي وهي

. (G1) شكل نموذƜ (I R G) الضريبة على الدخل اإلجمالي - . الضريبة على الشركات، مجموع الميزانيات - ).G50( المهني الشكل والرسم على النشاط) TVA( الرسم على القيمة المضافة - ).BIS 301( الضريبة على الدخل اإلجمالي المتعلقة باألجور شكل- . Etat)104(حالة الزبائن-

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-72-

Ʋابƥال ƒلƯDŽال : ƕƯلƗƢDŽال Ƽƥƻال ƼǐƥƯ Džع ƕƴƜاƥDŽال)ƒƏاƥƮ-ƿƥƑDŽƜ-ƔƥƑƜƗ.(

1- ƕƽƥƻال ƔƉƪdž: وتم تƋسيسها 1996 أبريللقد بدأت فرق البحث المختلطة في العمل ابتداء من شهر

27/07/1997.1 المƌرƢ في 97 / 290بالمرسوم التنفيذي رقم عرف الهيكل التسييري للفرق المختلطة تعديالت جمة بسبب 1999لكن خالل سنة

التي تقوم بها، وارتفاع حجم اإلحصائيةالùنقائص المالحƲة خاصة فيما يتعلق بالدراسات .lj الفرقالمنازعات بسبب التصحيحات التي تجريها هذ

المحدد لمهمة الفرق المختلطة 21/06/1999 بتاريƣ 293لذلك جاء المنشور رقم بالùتدخل لùدى المكلفيùن مùن أجل مراقبة مدى احترام التشريعات الجبائية والجمركية والùتجارية، فùي حيùن تبقى التصحيحات الخاصة بالجانب الجبائي من مهمة المفتشيات

.المختصة2- ƕƽƥƻم الƑهDŽ:

:ن أهم ما تقوم به الفرقة المختلطة ما يلي إ .البحث عن المعلومة الجبائية أيا كانت- .استغالل بطاقية اإلنذار- .استغالل محاضر إدارة التجارة- .استغالل ما ينشر في الصحافة وكل الرسائل التي تحتوي على معلومات مهمة-عم االستثمار أو تشغيل الشباب مراقبة االمتيازات الجبائية الممنوحة من طرف وكاالت د - ).الوكالة الوطنية لدعم تشغيل الشباب(

.1997، جويلية 50 اجلريدة الرƧية رقم 1

الفصل الرابع وسائل وتقنيات أخرى للمراجعة اجلبائية

-73-

ƕDŽƗƑƢ:

إن تعùدد أشùكال المùراجعة الجبائùية من قبل المراجعة الجبائية لحقوق التسجيل

أو المùراجعة الفهرسية أو مراجعة الفرق ) VASFE(أو المùراجعة الجبائùية الشùاملة

.طي حضورا فعاال لǘدارة الجبائية قصد الحد من Ʋاهرة التهرب الضريبي المختلطة سيع ومùا يمكùن استخالصùه من خالل هذا العرض هو رƹم حداثة بعض هذlj اǓليات

إال أنها حققت بعضا من األهداف المسطرة لكنها ) مثل المراجعة الجبائية للفرق المختلطة (

:لمطلوبة وهذا راجع إلى عدة عوامل لعل أهمها تبقى تفتقد إلى الفعالية ا- ùقلة التشريعات والدالئل والتطبيقية خصوصا ما تعلق منها بVASFE . .ضعف التƋطير وعدم كفاءة بعض المراجعين -

وإذا أردنùا تقيما شامال لعملية المراجعة ينبغي القيام بعملية استنطاق األرقام وتحليل

، ومن ثم إجراء عملية التقييم الحقيقية، وهو ما سوف يكون محل النùتائج واإلحصùائيات

Ʃعرض في الفصل الخام.

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-75-

ƕDŽدƾDŽ: مùن أجùل معùرفة مùدى نجاعة هذا األسلوب أو ذاك في مكافحة التهرب الجبائي في

الجزائùر أو ذاك، فƎنùه يجùب الوقùوف عند أرقام المردود المالي الناتج عن تطبيقات هذا

األسùلوب أو ذاك عùن طùريق اسùتƲهار النتائج وتحليلها باستخدام أدوات التحليل البيانية

ل هذا التقييم سوف نستطيع اكتشاف السلبيات وكيفية تداركها أو تجنبها وùƹيرها، ومن خال

. تثمينها يمكنواإليجابيات وكيف الجبائية تبقى ƹير كافية من اإلدارة وإذا كانùت المعطيات اإلحصائية المقدمة من طرف

بائي في أجùل تقييم حقيقي للمراجعة الجبائية بمختلف أصنافها لسنوات ما بعد اإلصالƟ الج

بعض الحقائق والعوالم وهو ما سيتم مناقشته في هذا الفصل من زالجزائر، فƎنها بالمقابل تبر

: خالل المعطيات التالية والتحقيق المعمق في الوضعية دراسùة وتقيùيم نùتائج المراجعة الجبائية للمحاسبة -1

).2000 -1991(ي الفترة ف) VASFE(الجبائية الشاملة دراسة وتقييم نتائج المراجعة الجبائية لحقوق التسجيل الخاصة بالمعامالت العقارية في -2

).2000-1995(الفترة 1999-1997(دراسة وتقييم نتائج المراجعة الجبائية لنتائج الفرق المختلطة في الفترة -3 .(

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-76-

üوǓا ƘƟبDŽو: ال üǐلƟƗƕبƨƑƟDŽلل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽدود الƥDŽ مǐǐƾƗ. إن فعالية المراجعة الجبائية في المحاسبة تبرز من خالل تحليل وتقييم المردود المالي

لهùذlj المراجعة، وهذا حتى نستطيع اكتشاف النقائص، بالرƹم من أن المعطيات اإلحصائية .يالمقدمة من طرف اإلدارة تبقى ƹير كافية من أجل تقييم حقيق

:ولمعالجة هذlj الفكرة يتناول المبحث هذا المبحث المطالب التالية ) .2000-1991(تطور مردود المراجعة الجبائية في المحاسبة - .دراسة وتحليل النتائج- .تقديم النتائج واالقتراحات-

üوǓا ƒلƯDŽال : ƔƥƗƻلل ƕبƨƑƟDŽلل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽدود الƥDŽ ƥوƯƗ)1991-2000.( ùيمكن توضيحها من 2000 إلى 91ائيات المقدمة خالل العشرية من سنة إن اإلحص

خالل الجدول الموالي الذي يƲهر السنوات التي تمت فيها المراجعة، وكذا عدد القضايا التي :الناتجة عن عملية المراجعة ) الحقوق(تمت مراجعتها، إضافة إلى مبلƸ الضرائب والرسوم

مليون (:الوƟدƔ . الƥDŽاƺ ƕƴƜي الƨƑƟDŽبƯƗ ƕوƥDŽ ƥدود ) :09(الƜـدوƽƥ üـم Ɯد(

ƕƴƜاƥDŽال ƕǐلDŽع Džع ƕƜƗƑdžال ƼوƾƟال ƶبلDŽ ƑǐƑƮƾعدد ال Ɩواdžƨال 554 644 1991 885 718 1992

1419 865 1993 2699 1039 1994 6017 1559 1995 8354 1659 1996 8753 1286 1997

10616 1252 1998 8529 1258 1999

10308 1696 2000 ƥدƬDŽ2002(، )04(المديرية العامة الضرائب، نشرية المديرية العامة للضرائب رقم :ال.(

1- ƛƏƑƗdžال üǐلƟƗو ƕƨاƥر الجدول رقم . دƲ09( أن.( 1-ƑǐƑƮƾال üǀم لƑƴدود الƥDŽال ƥوƯƗ :

في ارتفاع متزايد من ) الحقوق(فبالùنƲر إلى تطور هذا المردود فƎن النتائج المحققة من حيث مبلƸ الحقوق ثم 1998سùنة إلùى أخرى، ولقد عرف تطورا ملحوƲا خالل سنة

كما هو موضƠ في ) 2000(لùيعود إلùى االرتفاع في سنة ) 1999(انخفùض فùي سùنة ).03(الشكل

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-77-

.ǐبƯƗ Džǐوƥ الƥDŽدود الƑƴم للƑǐƑƮƾ) : 03(الƽƥ üǀƪم

: هذا التطور اإليجابي يرجع إلى العوامل التالية وأن مرد .جهل أƹلب المكلفين للتشريع الضريبي الساري المفعول - .تطوير إجراءات المراجعة من حيث التشريع -

02000400060008000

1000012000

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

السنوات

ج)ن د

يومل

ق (قولح

02000400060008000

1000012000

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

السنوات

ج)ن ديومل

ق (قولح

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-78-

.تدعيم مصالƠ المراجعة بحملة الشهادات الجامعية والمختصين - .ية في المراجعة إنشاء مديرية البحث والمراجعات ، واستحداث البرامج المركز-1-2- ƕǐƮƽ üǀ دودƥDŽ ƥـوƯƗ : ،إذا أردنا أن نعرف مردود كل قضية بعد عملية المراجعة

:كالتالي ) 10(يمكن أن نستخرƜ الجدول رقم ) 09(فƎنه انطالقا من الجدول رقم ƚ.الوƟدƈ Ɣلƹ د. ǐبƯƗ DžǐوƥDŽ ƥدود ƕǐƮƽ üǀ ): 10(الƜدوƽƥ üم

ƟالƼوƾ ƑǐƑƮƾعدد ال Ɩواdžƨال

860 554 644 91 1108 885 718 92 1641 1419 865 93 2589 2699 1039 94 3859 6017 1559 95 5035 8354 1659 96 6792 8753 1286 97 8479 10616 1252 98 6779 8529 1258 99 6077 10308 1696 2000

ارتفاعا كبيرا ليحقق أعلى مستوى كل قضية فلقد عرف هو اǓخر مردود فيما يخص 24.83(وذلك بنسبة قدرت بù ) 04(كما هو موضƠ في الشكل رقم ) 1998(لùه خالل سنة

أي سنة 1999خالل سنة %) 25 (يبانخفض بنفƩ النسبة تقر لي 1997مقارنùة مع سنة %) .واحدة فيما بعد

ƼوƾƟال

عدد القضاياƕǐƮƽ üǀ دودƥDŽ=

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-79-

.ǐبƯƗ DžǐوƥDŽ ƥدود ƕǐƮƽ üǀ) : 04(الƽƥ üǀƪم

1-3- ƕƜDŽƥبDŽال ƑǐƑƮƾعدد ال ƥوƯƗ :

وتتبعنا عدد القضايا المبرمجة فنالحƲ أن هناك ) 09(إذا نùƲرنا إلùى الجدول رقم كما ) 2000(ارتفاعùا متزايدا في عددها من سنة إلى أخرى، لتعرف أكبر مستوى لها سنة

، وهذا يعكƩ في 1996ة وهو نفƩ المستوى الذي بلغته سن ) 05(هو موضƠ في الشكل رقم نƲرنا المجهودات المبذولة من طرف الجهات الوصية على مصالƠ المراجعة لغرض توسيع

.قاعدة تواجدها في محاولة لتدارك العجز

0

2000

4000

6000

8000

10000

1991 1992 19931994 1995 1996 19971998 1999 2000

�

ضيةالق

ود ردم

�

02000400060008000

10000

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

السنوات

يةضالق

ود ردم

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-80-

.ǐبƯƗ Džǐوƥ عدد الƑǐƑƮƾ الDŽبƕƜDŽƥ) : 05(الƽƥ üǀƪم

0

500

1000

1500

200019

91

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

وات السن

اياضالق

دد ع

0

500

1000

1500

2000

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

وات السن

اياضالق

دد ع

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-81-

.ƛƏƑƗdž واƥƗƽاƖƑƟ : الƯDŽلƒ الdžƑƙي ن اإلشارة إلى أن هذlj اإلحصائيات ال ترقى إلى المستوى المطلوب المستهدف من يمك

قبل المراجعة الجبائية للحد من Ʋاهرة التهرب الجبائي وبالتالي نقص الفعالية المطلوبة ولعلنا : الرئيسية التالية الجوانبإذا أردنا أن نعطي تحليال موضوعيا ينبغي التركيز على

.ية للمحاسبة وإشكالية البرمجة واختيار القضاياالمراجعة الجبائ-1 .المراجعة الجبائية للمحاسبة وإشكالية الهياكل المنوطة بمهمة المراجعة-2 .المراجعة الجبائية للمحاسبة وإشكالية العالقة مع باقي المراجعات األخرى-3 .المراجعة الجبائية للمحاسبة وإشكالية تحصيل الحقوق الناتجة عنها-41- ƑǐƑƮƾال ƥƑǐƗƢوا ƕƜDŽƥالب ƕǐلƑǀƪƋو ƕبƨƑƟDŽلل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال:

إن اǓلùية التي تتم بها عملية البرمجة واختيار القضايا تتميز بالبطƐ الشديد من حيث التوقيùت ألن وجود برنامج سنوي واحد يخضع للتصفية في أكثر من مرحلة يƌثر سلبا على

برنامج كل ثالثي يعد بصفة دقيقة وينفذ وفق إعùداد واختùيار القضùايا، لذلùك فƎن وجود Ƹنه أن يرفع من مبلƋلمن ش Ɛومن قدرة األداء الجبائى صحيحات،تالاألسلوب المفاج.

أمùا مùن حيث عدد القضايا المبرمجة فهي ضئيلة جدا إذا ما قورنت بعدد المكلفين المثال وإلى ƹاية ، فعلى سبيل )أشخاص طبيعيين أو معنويين (الممارسùين للنشاط التجاري

، بينما عدد المكلفين الذين خضعوا 1 ا مكلف 583.298 كùان العùدد يسùاوي 31/12/2000 %.2.05 أي بنسبة ال تتعدى 11976 إلىوصل ) 2000– 91( خالل سنوات للمراجعة

ا عملية البرمجة فما يمكن مالحƲته من خالل مستهأمùا مùن حيùث القطاعات التي أن نسب توزيع القضايا المبرمجة على قطاعات ) 2001(و ) 99(المقارنùة مùا بين سنتي

باستثناء )) 07(ورقم ) 06(الشكالن رقم (النشùاط الùتجاري ثابت إلى حد ما كما يوضحه كان على قطاع عملية المراجعة وما يمكن مالحƲته أن تركيز ، بعض االختالفات البسيطة عات األخرى خصوصا التجارة بالتجزئة وتقديم في حين أن القطا ،االستيراد والتجارة بالجملة

عن قطاع االستيراد والتجارة أهميةيقل للتحايل ال الخدمùات تعتùبر هùي األخرى مصدرا بعين االعتبار، إحصائيات نا إذا أخذ خاصة للùرفع من مردود المراجعة الجبائية بالجملùة

% 77نهما يشكالن نسبة تشير أ التي 2000 /31/12المركùز الوطني للسجل التجاري في ).09(و الشكل) 08(من المجموع الكلي لعدد األنشطة التجارية الشكل

Ƀللسجل التجار Ɨȕكز الو.

نة 1999 لس نشاط اعات ال قط ة حسب ج برم لم قضايا ا ال

يم خدمات 9%

مختلف 10%

مهن حرة 2%

بالجملة 51%

عمومية 19%

المنتجون %9

نة 2001 لس نشاط اعات ال قط ة حسب برمج لم قضايا ا ال يع توز

تقديم خدمات %9

تجارة التجزئة + مختلف %10

مهن حرة %2

مستوردون + تجارة بالجملة %45

مؤسسات أشغال عمومية %20

المنتجون %14

üǀƪ06(ال:( مƽƥ üǀƪال)07(

Ǚحصائيات املر1

يع توز

تقد

تجارة التجزئة +

مستوردون + تجارة

مؤسسات أشغال

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-82-

) :08(الƽƥ üǀƪم

Ɨ2000وƲǐƦ الƖƑǀƥƪ علƑƯƽ ǍعƖƑ الƯƑƪdž لƕdžƨ ) : 09(الƽƥ üǀƪم :لƥDŽاƕƴƜ الƥDŽاƕƴƜ الƜبƕǐƏƑ وƑǀƪƋلƕǐ الهüǀƑǐ الdžDŽوƕƯ بDŽƴلƕǐ ا-2

لم تستطع اإلدارة الجبائية معرفة األسلوب األنجع الذي من خالله تتم إلى وقت قريب عملùية تنفùيذ بùرنامج المراجعة، حيث لم يعرف كم هو عدد القضايا األمثل التي يمكن أن يغطùيها مراجع واحد سنويا Þ، إضافة إلى ذلك فƎن إنشاء مصلحة المراجعة الجهوية قد أثر

تنفيذ البرنامج المركزي من حيث الفعالية والسرعة نƲرا لتباعد فرق المراجعة عن سلبا على بعضùها الùبعض فùي واليùات مختلفة، هذا من جهة ومن جهة أخرى حدث انفصام بين المراجعيùن المحليين والمراجعين الجهويين في التنسيق والتعاون فيما بينهم سيما في الطرق

.الالزمةالمستعملة إلجراء التصحيحات

نة 2000 لى قطاعات النشاط لس يون)ع ع ي طب األشخاص ال توزيع التجار (

تقديم خدمات %24

تجارة التجزئة + مختلف%56

مستوردون %2

تجارة الجملة %4

المنتجون %14

خدمات 34% تقديم

ف جارة التجزئة + مختل ت7 %مستوردون 11%

انتاج صناعي 38%

حرفي 2% انتاج

جملة %8 جارة بال ت

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-83-

3- njƥƢǓا ƖƑƴƜاƥDŽي الƽƑب ƲDŽ ƕƽالƴال ƕǐلƑǀƪƋو ƕبƨƑƟDŽلل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال :

إن ùƹياب التنسùيق بيùن المùراجعة الجبائية للمحاسبة وباقي المراجعات األخرى l’audit" والمراجعة المحاسبية "l’audit fiscal" وباألحùرى مùا بيùن المùراجعة الجبائية

comptable" ا متسما بعدم الثقة، وبالتالي عدم االستفادة من التقارير المعدة لهذا قد خلق وضعالغùرض أو ذاك، خصوصùا ما تعلق فيها ببعض المƌسسات المتوسطة وكبيرة الحجم، إن

تقرير المعد من طرف محافƲ ال يجد نفسه في بعض األحيان محتاجا إلى الجùبائى المùراجع .الع والتƋكد من مصداقية الكتابات المحاسبية قصد االطالحسابات أو الخبير في المحاسبة

4- Ƒهdžع ƕبƗƥƗDŽال ƼوƾƟال üǐƬƟƗ ƕǐلƑǀƪƋو ƕبƨƑƟDŽلل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽال : يعتùبر تحصùيل الحقùوق المترتبة عن المراجعة الجبائية للمحاسبة إحدى األولويات

حجم الحقوق ب يبالرقا لذلك ال يمكن قياƩ فعالية الهيكل و ، ةاألساسية لبلوƷ األهداف المسطر تثمين لنشاطات ماهواال التحصيل ،الن الحقوق هدlj يمتد إلى نسبة تحصيل عنه بل الناتجة

.المراجعة الجبائيةمردود ل من خالل الرفع الفعلي ،الهيئات المختصة أخذت على عينة من التي 1998 اإلحصائيات الخاصة بسنة تبرزفعلùى سبيل المثال

عدم المتابعة مما يƲهر ، 1 %10.57المتوسط للتحصيل في حدود المعùدل أن واليùة 28 . الدقيقة لعملية التحصيل

5- ƕلDŽƑƪال ƕǐƏƑبƜال ƕǐƴƮللو ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽم الǐǐƾƗو üǐلƟƗV A S F E » « . (لǘشارة أن هذا النوع من المراجعة قد تم البدء فيه بصفة رسمية ضمن برنامج سنة

البرنامج العام للتحقيق، وما يمكن طرحه كجملة أسباب رئيسية من % 5وهو بنسبة ) 2001 :تقف دون تطورlj مايلي

.ارتباطه بالجانب الشخصي للمكلفين - .أنه ƹير مفسر وƹير مشروƟ بالمنشورات والدالئل التطبيقية -وجùود السùوق الموازيùة ƹير الرسمية التي تقوم فيها المبادالت التي تتم نقدا دون -

.هيئات البنكيةالحاجة إلى القلة تعامل الهيئات اإلدارية األخرى مثل مصالƠ ترقيم السيارات والضمان االجتماعي -

.ومصالƠ التجارة مع اإلدارة الجبائيةر بطلب معلومات من مقلùة تعùاون المصالƠ الجبائية فيما بينها خاصة إذا تعلق األ -

.خارƜ الوالية محل السكن الرئيسي للمكلف

.156 عيسى براق، مرجع سابق، ص1

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-84-

ƘƟبDŽي الdžƑƙال : ƕǐƏƑبƜال ƖƑƴƜاƥDŽي الƽƑم بǐǐƾƗو üǐلƟƗ. مùن خùالل المعطيات اإلحصائية المتوفرة فƎنه يمكن إجراء تحصيل تقييمي لمردود

باقي المراجعات الجبائية باستثناء المراجعة الفهرسية التي تفتقد إلى معطيات إحصائية وقد تم :تقييم هذا المبحث إلى المطلبين التاليين

. وتقييم مردود مراجعة الفرق المختلطةتحليل- .تحليل وتقييم المراجعة الفهرسية-

üوǓا ƒلƯDŽال : ƕƯلƗƢDŽال Ƽƥƻال ƕƴƜاƥDŽ دودƥDŽ مǐǐƾƗو üǐلƟƗ)ƒƏاƥƮ-ƿƥƑDŽƜ-ƔƥƑƜƗ: (

الوƟدƛƏƑƗdž97-98-99 . Ɣ الƼƥƻ الƗƢDŽلƢ ƕƯالü الdžƨواƖ ) :11(الƜـدوƽƥ üـم

)ƚ.د(ƖƑDŽاƥƸوال ƼوƾƟال ƶبلDŽ عدƕبƽاƥDŽال ƖƑƻلDŽد ال Ɩواdžƨال

4.744.654.753 2199 1997 5.037.123.679 2139 1998 3.783.977.074 2120 1999

ƥدƬDŽالمدرية العامة للضرائب:ال.

ƹير 1997 مقارنة مع سنة 1998من خالل هذlj النتائج نالحƲ أنها ارتفعت في سنة .99مقارنة بسنة ) 24.87(أنها انخفضت بنسبة

بل ) المردود المالي ( إن تقييم نشاط فرق التدخل ال يجب أن يقف عند المعطيات الرقمية يجùب أن يقارن بمدى تحصيل هذlj الحقوق إذا أردنا أن نقيƩ الفعالية، وما يمكن مالحƲته

:من خالل نشاط هذlj الفرق مايلي سبة فرق التحقيق في المحا –أن هùناك تداخùال فùي صùالحيات بعùض الهيùئات مثل -

.والمفتشيات . عدم المتابعة الدقيقة ألنشطة هذlj الفرق من قبل المصالƠ المركزية- . أن هناك نقصا واضحا في التنسيق المشترك بين الضرائب والجمارك ومصالƠ التجارة- . عدم التƋطير الجيد لهذlj الفرق-

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-85-

.ƟƗلüǐ وǐǐƾƗم الƥDŽاƕƴƜ الƻهƕǐƨƥ: الƯDŽلƒ الdžƑƙي

م ùƹياب األرقام واإلحصائيات فƎن تقييم هذlj المراجعة سوف ينصب على آليات أمùا . وأهداف هذlj المراجعة،ومهام

ولعùل أهم المعوقات التي تقف دون فعالية هذlj الطريقة في النƲام الرقابي الجزائري :مايلي

لجبائية عùدم وجùود برنامج حقيقي وقابل للتنفيذ مثلما هو معمول به في إطار المراجعة ا - .للمحاسبة

عùدم اهùتمام المفتشùيات بهذا النوع من المراجعة، حتى وإن حدث ذلك فهو يتم بطريقة - .عشوائية ، وقد يقوم بها في ƹالب األحيان أعوان ليست لهم الخبرة المطلوبة

.قلة المتابعة من طرف المصالƠ المركزية بهذا الصنف من المراجعة- هذا الصنف يعتبر المرآة الحقيقية العاكسة لنشاط مصلحة بقùي فùي األخير اإلشارة إلى أن

:الوعاء، وقد يسند إليه رئيƩ المصلحة في معرفة اǓتي .إيداع التصريحات في آجالها- .أهمية المƌسسة من حيث الحجم ورقم األعمال- .خضوع أو عدم خضوع المƌسسة للمراجعة الجبائية للمحاسبة- .زات الجبائيةاستفادة المƌسسة من االمتيا-

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-86-

ƘلƑƙال ƘƟبDŽال : ƕǐƥƑƾƴال ƖالDŽƑƴDŽلل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽدود الƥDŽ مǐǐƾƗو üǐلƟƗ ) üǐƜƨƗال ƼوƾƟ. (

حقوق (إن تحلùيل وتقيùيم المùردود المالùي للمراجعة الجبائية للمعامالت العقارية هذا المبحث إلى المطلبين ، يرتكز على اإلحصائيات المقدمة القليلة، فلقد تم تقسم )التسùجيل

:التاليين ).2000-1995(تطور المردود المالي - .استخالص النتائج وتقديم االقتراحات-

üوǓا ƒلƯDŽال : ƕǐƥƑƾƴال ƖالDŽƑƴDŽلل ƕǐƏƑبƜال ƕƴƜاƥDŽدود الƥDŽ ƥوƯƗ) üǐƜƨƗال ƼوƾƟ ( ƔƥƗƻال)1995-2000.(

طور عدد القضايا تبين ت ) 2000-1995(الفترة إن اإلحصùائيات المقدمùة خùالل ) :12(المراقبة وكذا الحقوق والغرامات المترتبة عنها في الجدول التالي رقم

: الوƟدǐ . ƔبǐـƯƗ Džوƥ عدد الƑǐƑƮƾ والƾƟوƼ الƕƜƗƑdž عdžهƑ ) : 12(الƜـدوƽƥ üـم )ƚ.د(

ƕƴƜاƥDŽال ƕǐلDŽع Džع ƕƜƗƑdžال ƼوƾƟال ƶبلDŽ ƕبƽاƥDŽال ƑǐƑƮƾعدد ال Ɩواdžƨال 944.580.111 11834 1995

1.645.614.000 16039 1996 1.693.543.631 19646 1997 1.324.420.623 19459 1998 1.566.766.623 23132 1999 1.414.891.454 17560 2000

.المديرية العامة للضرائب: المصدر قد 2000 في سنة مùن خالل هذlj النتائج يمكن مالحƲة أن عدد المعامالت المراقبة

ùالمحققة بنسبة وصلت 1999ض مقارنة بسنة انخف Ƹاألمر الذي أدى إلى انخفاض المبال ، ) .11-10(الشكلين التاليين . 1999مقارنة بسنة %4.5-إلى

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-87-

فƎن عدد القضايا المراقبة قد عرف 1999ومùا يمكن مالحƲته هنا أنه باستثناء سنة أي مع بداية العمل 2000لى أخرى مع ارتفاع طفيف سنة نخفاضùا هùو اǓخر من سنة إ

.قواعد السوق وبتطبيق األثمان التي حددها اإلطار المرجع .ƛƏƑƗdž واƥƗƽاƖƑƟ: لƯDŽلƒ الdžƑƙي

مùن خùالل التحالùيل السùابقة، نجد أن هناك تذبذبا في النتائج، وتفسيرlj راجع إلى :لعوامل التالية

.من حيث اإلطار العام- .ن حيث التشريع الجبائيم- .من حيث البرمجة والمتابعة- . من حيث الوسائل المادية والبشرية- : ƘǐƟ DžDŽ اƥƑƯǕ الƑƴم -1

ال شùك أن مراجعة أثمان المعامالت العقارية يرتبط إلى حد ما بالجانب االجتماعي دƏ العامة تحت المبا المنطويةلمكلف، كونها تمƩ واحدا من أهم مكتسبات الشخص الفردية

حيث أن كثير من المعامالت ،أال وهو العقار ) حق الملكية، وحرية التعاقد (حقùوق اإلنسان الزالت ترتب وفق صيƸ التراضي والهبات وأحيانا أخرى يتم إخفاƌها أو االلتجاء إلى العقود لعرفùية، األمùر الذي أدى إلى ƹياب آليات التعامل في السوق العقارية بطرق مضبوطة

.مدروسةو

05000

10000150002000025000

1995 1996 1997 1998 1999 2000

وات السن

اياضالق

دد ع

05000

1000015000

2000025000

1 2 3 4 5

وات السن

اياضالق

دد ع

0500

10001500

20002500

1 2 3 4 5 6

وات السن

ج)ن د

يومل

ق (قولحغ ال

.ƯƗوƥ عدد الƑǐƑƮƾ الDŽبƕƜDŽƥ) : 10(الƽƥ üǀƪم

.الDŽبƯƗ.ƕƜDŽƥوƥ الƥDŽدود الƑƴم للƽƥ üǀƪ)11 : (ƑǐƑƮƾم

0

500

1000

1500

2000

1995 1996 1997 1998 1999 2000

وات السن

ج)ن د

يومل

ق (قولحغ ال

6

ال

ابا

ا

لل

ا

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-88-

:ƘǐƟ DžDŽ الƲǐƥƪƗ الƜبƏƑي -2

إن االسùتقرار النسùبي فùي التشريع الجبائي أثر بصفة واضحة وجلية على السوق العقارية من حيث الطلب فلقد عرف معدل حقوق التسجيل تخفيضات ثالثة خالل الفترة

). -12-الشكل (2000 و1991الممتدة بين سنة ).üǐƜƨƗ)91-2000 بƗdžƨ Džǐي ƴDŽ ƥǐƸƗدƾƟ üوƼ ال12:الƽƥ üǀƪم

% 60 فقد بلƸ انخفاض المعدل مستوى معتبرا يقدر بنسبة 1991وبالمقارنة مع سنة ، إن هذlj الوضعية أي الزيادة في الطلب لم تواكبها 98 إلى 1994مùع اسùتقرار فùي سنة

Ɯدائرة المراجعةالفعالية المطلوبة من قبل إدارة الضرائب، مما جعل جزءا منها خار . 3- ƕƴبƑƗDŽوال ƕƜDŽƥالب ƘǐƟ DžDŽ:

إن عملùية الùبرمجة تùتم بصورة آلية فقط قصد ضبط برنامج يتم تنفذlj مع إطالع المصùالƠ المركùزية بهùا، وأن هùذlj العملùية تقوم بها مصالƠ المراجعة فقط على عقود

كانت عقود ذات المعùامالت التùي تصلها من مفتشية التسجيل والطابع دون معرفة فيما إذا Þ أهمية أم ال

ال شùك أن ùƹياب التنسيق بين مفتشية الضرائب ومصالƠ المراجعة خصوصا فيما يùتعلق بمحاضر المعاينة الميدانية للعقار، قد عرقل إلى حد ما السير الحسن والفعال لعملية

.المراجعة

20%18%16%14%12%10%8% 6% 4% 2% 2002 2001 1999 1998 1997 1996 1995 1994 1993 1992 1991

8%

12%

18%%

5%

.60د الحكيم، مرجع سابق، ص بلوفي عب: المصدر

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-89-

4- ƕǐƥƪوالب ƕǐدƑDŽال üƏƑƨوالو ƔƥداǕا ƘǐƟ DžDŽ:

المادية والبشرية أهم عائق يقف في وجه فعالية هذا األسلوب، إلى لقùد بقيت الوسائل Ʃة مارùايƹ1998 وترتيبه ضمن ) المقوم( حيث تمكنت اإلدارة من إضفاء صفة المراجع

مصف المناصب العليا لǘدارة الجبائية، أضف إلى ذلك عدم التكفل الحقيقي بالجانب المادي أخرى، إن معالجة الكم الهائل من العقود تتم لهƌùالء المراجعيùن، هذا من جهة ومن جهة

. بصورة يدوية وبطيئةكمùا أن هùناك تذبذبا واضحا من حيث التشريع المتعلق بالهيئات المكلفة بالمراجعة

مكتبا لدى المدرية 1999الجبائùية للمعامالت العقارية، فلقد استحدث في قانون المالية لسنة كتب التسجيل ثم جمد االنطالق في مهامه دون أن يلغى الفرعùية للعمليات الجبائية يسمى م

مرسùوم إنشùائه إلùى حد الساعة، وجدير بالذكر أن مفتشية التسجيل والطابع قد ألغيت مع Ɵالùول اإلصùالقضايا إلى مفتشيات الجبائىدخ ljحيز التطبيق، وأرجعت مراجعة مثل هذ

استحداثها من جديد ابتداء من الضùرائب المùتعددة مع باقي أنواع الضرائب األخرى، ليعاد ، وال ينحصر األمر عن هذا الحد بل يتعداlj إلى التغيرات المتكررة والمفاجئة 1999أكùتوبر

. الرسوم والضرائùبlj للمادة الخاضعة لهذ ومن ثم في قوانين المالية

وتقييم مردودية املراجعة اجلبائية الفصل اخلامس حتليل

-90-

ƕDŽƗƑƢ:

مقدمة إن أهùم ما يمكن استنتاجه في خاتمة هذا الفصل هو أن المعطيات اإلحصائية ال

.من طرف دائرة الجباية تبقى ƹير كافية للداللة على مردودية مختلف المراجعات الجبائية

وبالùنƲر إلùى هùذا التقييم فƎنه قد اتضƠ وجود عدة تحديات ال تزال مطروحة أمام

اإلدارة الجبائùية خصوصا ما تعلق منها بجانب البرمجة والمتابعة للقضايا المراد مراجعتها،

نقص الوسائل والهياكل ولعل أهم تحد هو كيفية تحصيل الحقوق الناتجة عن إضùافة إلùى

.عملية المراجعة

ـــــاتمةـــخـ

-92-

lj الدراسة اإلحاطة قدر اإلمكان بمختلف جوانب الموضوع ذلقùد تùم مùن خùالل ه

:واإلجابة عن اإلشكاليات المطروحة، حيث تم التوصل إلى النتائج التاليةن يرتكز على أسƩ صلبة ومتينة لمنع أي تصادم بين أإن بùناء أي سياسة ضريبية يجب -

من ثم الحد من Ʋاهرة التهرب الضريبي آلتي األهùداف االقتصادية والمالية واالجتماعية، و .تهدد األنƲمة الضريبية

وجود عدة عوامل تعيق فعالية النƲام الضريبي مما ينعكƩ سلبا على دور وأهمية الضريبة -في المجتمع، ومن أهم هدlj العوامل جمود النƲام الضريبي وارتفاع مستوى الضغط الضريبي

.ا الفساد االقتصادي ذوكالتهرب الضريبي نتيجة اتساع القطاع الموازي وعجز اإلدارة الجبائية عن رصد انتشùار -

األوعùية الضùريبية الكافية في Ʋل جمود األنƲمة الضريبية وهشاشة العالقة مابين المكلف .واإلدارة

لقùد كùان الهùدف من اإلصالƟ الجبائى هو محاولة عصرنة النƲام الضريبي الجزائري -لهيكلية التي شهدها االقتصاد الوطني خصوصا بعد الصدمة النفطية تماشùيا مùع التحوالت ا

.ف الثمانينات صمنت الùنƲام الضريبي الجزائري نƲام تصريحي يتميز بعدم االستقرار في منƲومته التشريعية، -

.مما يقوي فرص التهرب الضريبي دم قدرتها مسايرة عجùز اإلدارة الضريبية عن إيجاد العالقة المثلى بينها وبين المكلف، وع -

.التحوالت التي ترتبت عن اإلصالƟ الجبائى مما انعكƩ سلبا على فعالية السياسات المتخذة استحدثت مع اإلصالƟ الجبائى لغرض يتالدوات تعتùبر المراجعة الجبائية إحدى أهم األ -

نين لك من خالل إقامة العديد من الهياكل وسن القوا ذ و نمكافحùة الغùش والùتهرب الجبائيي .والتشريعات المختلفة

المكلفين، يإن للمراجعة الجبائية مجموعة كبيرة من اإلجراءات تضبط تدخل اإلدارة وتحم - .يƌدي عدم االلتزام بها إلى بطالن عملية المراجعة

إن المùراجعة الجبائية تهدف إلى تعزيز األمن الجبائى للمƌسسة والتحقق من مدى انتƲام - .انين الجبائية المƌسسة اتجاlj القو

المùراجعة الجبائùية ترتكùز على مجموعة من عوامل التنƲيم واالنضباط ة مùردودي أن- .واإلحساƩ بالمسƌولية قصد الرفع من قدرة األداء للحد من تنامي Ʋاهرة التهرب الضريبي

ارتفاع مردود المراجعة الجبائية للمحاسبة وهذا ما يƌكد أهمية الضرائب كƋداة أساسية في -التي انطلق الفرضية دعùم الخزينة العمومية وتمويل قطاعات االقتصاد، وهذlj نتيجة توافق

.منها البحثالزالùت بعض أشكال المراجعة الجبائية تحتاƜ إلى مزيد من اإلجراءات للرفع من فعاليتها -

.والمراجعة الفهرسية من بينها المراجعة المعمقة للوضعية الجبائية الشاملة،المراجعة بسبب نقص التƋطير والكادر الفني تùزال العديùد من المƌسسات خارƜ دائرة ال-

.المƌهل لمثل هدlj المهام إن التنسùيق الùتام بيùن مخùتلف المصالƠ المالية والتجارية يلعب دورا فعاال في تبادل -

مكافحة التهرب تن يعزز إستراتيجيا أا لمن شانه ذالمعلومات من حيث جمعها واستغاللها وه .الضريبي

ـــــاتمةـــخـ

-93-

ƖƑƟاƥƗƽوا ƖƑǐƬوƗ: مùن خالل النتائج السابقة المتوصل إليها ، يمكن تقديم بعض التوصيات واالقتراحات

.أهمهاا عبر مختلف ذضùرورة نشر الوعي الضريبي وإدراجه ضمن مناهج التكوين والتربية وك -

.المسالك ووسائل االتصال المتعددة - Ʃوالجامعاتا العليضرورة تشجيع البحوث المتخصصة في المجال الضريبي في المدار. : المراجعة الجبائية للمحاسبة عن طريق ةيجب الرفع من مردودي- .تعميم وتكثيف المراجعة لدى فئة مقدمي الخدمات والتجارة بالتجزئة -1نسبة المبالƸ المخفضة بعد تقيùيم مùدى فعالية المراجعة عن طريق بعض النسب أهمها، -2

.فعلياا نسبة المبالƸ المحصلة ذ وك،إجراء الطعونما لها من لنشطة االستيراد والتجارة بالجملة إلزامية إجراء المعاينة المفاجئة للمحزونات أل -3

.فعالية في مراقبة حركة المواد والبضائع تخفùيض العقوبات الخاصة بالوعاء مباشرة بعد قبول المكلف نتائج عملية المراجعة قبل -4

.إصدار التبليƸ النهائي 5- ùبار المراجعيùوتتبع كشوف المعلومات وإرسالها للجهات إج Ɯن الجبائيين على استخرا

.المختصة مع تسخير كافة الوسائل المادية ووضعها وي الخبرة والكفاءة، ذزيادة عدد المراجعين من -6

.تحت تصرفهم التنسùيق التام يبن مصالƠ المراجعة علي المستوي الجهوي والمستوى المحلي عن طريق -7

.لتƋسيƩ مع تبادل المعلومات توحيد طرق ا : عن طريق األخرى باقي المراجعات ةيجب الرفع من مر دودي-شùرƟ واثùراء المراجعة المعمقة للوضعية الجبائية الشاملة عن طريق الدالئل التطبيقية -1

.والمناشير والتعليمات 2- ǖشخاص العاديين توسيع عملية البرمجة للمراجعة المعمقة في الوضعية الجبائية الشاملة ل

.علي ƹرار األشخاص المنتمين للقطاع التجاري :اختيار القضايا الخاصة بالمراجعة الفهرسية وفق طرق محددة لعل أهمها-3 .طريقة االختيار بالمقارنة - .طريقة كشوف المعلومات - .طريقة االختيار باألفضلية - للنƲام الحقيقي مرة واحدة كل ثالث ةيجùب تعمùيم المراجعة الشكلية لكل الملفات التابع -4

.سنوات علي األقلتخفùيض معùدالت رسùوم التسùجيل، بغùرض توسيع قاعدة الوعاء للحد من التهرب -5

.الضريبي التضùامن بين البائع والمشتري عند مراجعة أثمان المعامالت عند حساب أإلغùاء مùبد -6

.صل بينهما مسبقاا حفاƲا علي التوافق والتراضي الحاذحقوق التسجيل وه

ـــــاتمةـــخـ

-94-

ƘƟالب ƼƑƺƆ.

ùد هùمل أن ذبعƋالدراسة والوقوف علي النتائج وتقديم االقتراحات والتوصيات ، ن lj

تكùون مùنطلقا لبحوث أخرى في المستقبل القريب لǘجابة علي بعض القضايا التي التزال

Ƌهيل المƌسسة، مطùروحة من بينها ما مدى مساهمة المراجعة الجبائية في عملية التسيير وت

.ا دور المراجعة الجبائية للحد من التهرب الجبائى في المعامالت اإللكترونية ذوك

lj الدراسة قد صادفتها جملة من المصاعب الميدانية خصوصا ما ذن ه أونشùير فùي األخير

.ا الميدان ذفة إلى نقص المراجع المتخصصة في هاضإ منها باإلحصائيات، قتعل

ل اŸ عز وجل أن نكون قد وفقنا في اختيار الموضوع Ƌأن نس إال اية وال يسùعنا فùي الùنه

. السبيل إلىومعالجته، واŸ الموفق وهو يهدي

ƈ- ƕǐبƥƴال ƕƸللƑب:

I – ƒƗǀال : .1999، دار صفا للنشر والتوزيع، عم، التدقيق الحديث للحساباتجمعة احمد-1يوسùف محمùود ،مراجعة الحسابات بين النƲرية والتطبيق، مƌسسة الوراق جùربوع -2

).2000(، األردن للنشر والتوزيع .2000الناحية النƲرية ،دار وائل للنشر، –بات ، علو تدقيق الحسااŸ خالد أمين عبد -3، مبادƏ وأسƩ المراجعة علما وعمال، مكتبة شباب جامعة، بيروت، عبد الفتاƟ الصحن - 4

1994. على المستوى الجزئي خليةالرقابة والمراجعة الدا :د سرايا محمد السي -عبد الفتاƟ الصحن-5

.1998والكلي، الدار الجامعية، مصر، ديوان المطبوعات -هامي ومسعود صديقي، المراجعة وتدقيق الحسابات الت هر محمد ا طو -6

2003الجامعية، الجزائر، الùنƲام الضريبي في الفكر المالي اإلسالمي، مƌسسة شباب ùƹازي حسùين عùناية، - 7

.2003مصر، -الجامعة ديوان المطبوعات - الكليةاالقتصادية، المدخل إلى السياسات قدي عبد المجيد -8

.2003الجامعية، الجزائر، 9 -Ʃ2003 دار هومة، الجزائر ،-، اقتصاديات الجباية الضرائب محرزي محمد عبا.

.2003الجزائر، -ناصر مراد، فعالية النƲام الضريبي بين النƲرية والتطبيق -10 . 2003 دار هومة، الجزائر -، مساهمة في دراسة المالية العامةيحياوي عمر-11 II ƟوƥƯǓاƖƑ üƏƑƨƥوال : رسالة ماجستير، الضريبي ، دور الùرقابة الجبائùية في محاربة الغش عيسùى بùراق -1 .2001لمدرسة العليا للتجارة،ا

ماجستير، المدرسة العليا بلوفùي عùبد الحكùيم، ترشùيد نƲام الجباية العقارية، رسالة -2 .2002، الجزائر للتجارة

خالصùي رضùا، المراجعة الجبائية تقديمها ومنهجيتها مع دراسة حالة تطبيقية، رسالة -3 .2001امعة الجزائر ماجستير، كلية العلوم االقتصادية والتسيير، ج

، رسالة الماجستير، )99-95(طالبي محمد، الرقابة الجبائية في النƲام الضريبي الجزائري -4 .2002كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير جامعة الجزائر

5- Ɵالùش فùد، الغùبائى محمùعلى دور الجباية في التنمية االقتصادية الج ljثيرƋحالة ( وت .1996 جامعة الجزائر،- معهد العلوم االقتصادية-جستير، رسالة ما)الجزائر

ويل بالضريبة في Ʋل التغيرات الدولية، أطروحة دكتوراlj م فعالية الت قùدي عبد المجيد ، -6 .1995دولة في االقتصاد، معهد العلوم االقتصادية، جامعة الجزائر،

III – ƖǗƑƾDŽو ƖالƜDŽ: . 1998بوسقيعة أحسن، جريمة الغش الجبائي، المجلة القضائية، العدد األول، الجزائر، -1 العربية للعلوم لǘدارية، جامعة مصùطفى أحمùد الشùابي، المùراجعة الدولية، المجلة -2

.2002الكويت،يناير عùبد المجيد قدي، السياسة الجبائية وتƋهيل المƌسسة، مداخلة في ملتقى دولي حول تƋهيل -3

.2001المƌسسة االقتصادية،جامعة سطيف، أكتوبر،

VI – ƖƑƴǐƥƪƗوال Džǐdžواƾال : ƖƑDŽǐلƴƗال: 1- ùانون الضùوزارة المالية، المدرة العامة للضرائب، :رائب المباشرة والرسوم المماثلة ق

2000. وزارة المالية، المدرية العامة للضرائب، : قùانون الرسùوم على رقم األعمال المتماثلة -2

2000. .2000 قانون التسجيل، وزارة المالية، المدية العامة للضرائب،-3 23،الجريدة الرسمية بتاريƣ )2000(ن المالية لسنة قùانون اإلجùراءات الجبائùية، قانو -4

.2001ديسمبر .1993 القانون التجاري، ديوان المطبوعات الجامعية، الجزائر،– 5 1998 جويلية 12 المعدل والمتمم لقرار المƌرƢ في 1999 أكوبر 10 القرار المƌرƢ في -6

.ئية للضرائبالمحدد لالختصاص اإلقليمي للمديريات الجهوية المديريات الوال ميùثاق المكلفين بالضريبة الخاضعين للرقابة، وزارة المالية، المدرية العامة للضرائب، -7

2003. ƒ- ƕǐبdžƜǓا ƕƸللƑب ƲƜاƥDŽال :

1—Livres 1- BEN AISSA S’aid, fiscalité produits domaniaux parafiscalité. Algérie, 2001 2-Etienne.B l’audit pourquoi et comment , édition d’organisation , France ,1989 3- HAMINI Ahmed, l’audit comptable et financier ,Ed .BERTI .Algérie ,2002 4- Lionel Collins et Gerard Vallin , audit et contrôle interne ,Ed Dalloz ,paris ,1990. 5-Martinez.J.C. , la fraude fiscale ,édition que sais je ?paris,1993. 6-Mehl.L. et Behane.p , science et technique fiscale, édition PUF ,paris ,1984. 7-M.Collin, la vérification fiscale ,Ed Economica, Paris ,1985. 8-Paule (J)et autres , quand le fisc vous contrôle ? ,Edition organisation, 1996. 2- Mémoires et thèses : 1- Ben Mimoun Kamel, fiscalité immobilière ,mode d’imposition et évolution des biens immobiliers , mémoire de fin d’études pour l’obtention du diplôme de 3éme

cycle spécialisé en finances publiques ,IEDF , 2001.

2- ZIER Nawel, les dépenses fiscales , mémoire en vue d’obtention d’un diplôme de 3éme cycle spécialisé en finances publiques ,I.E.D.F ,2001.

3-Séminaires : 1-séminaire de la fiscalité directe, IDEF,1993 2-séminaire des cadre de la direction générale des impôts, septembre, 2002. 4-Arrêtes 1-Arrêtes du 29 août 1990fixaut les attributions et l’organisation de la direction générale des impôts. 2-Arrêtes interministériel du 16dectable 1998 fixant le nombre d’inspections régionales des services fiscaux, le chef de brigade et de vérificateurs de gestion. 5-Guides 1-Guide de vérificateur, direction générale des impôts , 2001 . 2-Guide de contrôle sur pièces, direction générale des impôts, 1995. 3-Guide pratique de contrôle, direction générale des impôts, 2001. 4-Guide fiscal des investisseurs, direction générale des impôts, 2001. 5- Guide pratique des déclarations fiscales, direction générale des impôts, 2001. 6- Guide de vérificateur, direction générale des impôts, 1994. 6- Bulletins et lettres 6-1- Bulletins : 1- Bulletins des services fiscaux N 0 : 9 mars 2000, direction générale des

impôts. 2- Bulletins des services fiscaux N° : 21 juin 2001, direction générale des impôts 3- Bulletins des services fiscaux septembre 99, direction générale des impôts. 6-2- lettres :

1- la lettre de la direction générale des impôts No/ 04 .Février 2002. 2-La lettre de la direction générale des impôts No:10, 2002.

3-La lettre de la direction générale des impôts No: 12, 2003. 7-Circulaires et Notes : 1—circulaire n° 140 / MF/DGI/DRV Du 23/05/1995. 2-circulaire n° 35 / MF/DGI/DRV Du 15/02/2000. 3-note n° 2418 / MF/DGI/DRV Du 21/12/2002.