القاهرة جامعة

السياسية والعلوم االقتصاد كلية

االقتصاد قسم

الفترة ) خالل مصر في الموازنة عجز على الضريبي اإلصالح تأثير2000-2010)

32مجموعة:

/ يوسف هبه دكتور اشراف تحت

الفرعي المجموعةاالسم السكشنالتخصصالحميد عبد محمد أحمدطلعت

سياسية أ 1علوم

الدين حسام إسراءأحمد

ألي أ 1حاسب

زاخر أرميا القس سياسية أباڨلى 2علومأحمد الدين عماد ألي أچيهان 2حاسب

منصور يوسف عامة أداليا 2أدارةأحمد على 2إحصاءأسارة

المحتويات قائمة2.....................................................................................................المقدمة: -

) ( : مصر في العامة والموازنة الضريبية السياسات األول 4....................القسم : السابقة الدراسات في مصر في العامة والموازنة الضريبية السياسات األول .المبحث

4

: مصر في الضريبي النظام هيكل الثاني 7.........................................................المبحث

: الدراسة فترة اثناء الضريبي اإلصالح برامج الثالث 8........................................المبحث

: العامة الموازنة تمويل مصادر الرابع 9..............................................................المبحث

) ( : العامة الموازنة على الضريبي اإلصالح انعكاس الثانى 11..................القسم : الضريبي النظام ضعف نقاط األول 11..............................................................المبحث

: الثانى الضريبي المبحث اإلصالح برامج 12...........................................................تقييم

: الثالث الضريبي المبحث اإلصالح برامج بعد الموازنة عجز 13................................حالة

الملخص.........................................................................................................16

17.......................................................................................................الخاتمة

الملحق...........................................................................................................18

-: المراجع 20...........................................................................................قائمة

1

: المقدمة

من كبير عدد في االقتصادية التحوالت بداية ومع الماضي القرن أواخر بداية منذأفكار عدة استتبع كنظام أنه إال الرأسمالي، النظام إلى بأكمله العالم وتحول العالم دولالنظم في الهيكلي والتصحيح االقتصادي اإلصالح برامج فظهرت بجوهره، ارتبطت أخرى

عجز مشكلة أهمها كانت والتي الدول مشكالت حل على عملت التي االقتصاديةاشتد التي النامية الدول مختلف منها تعاني التي األهم المشكلة باعتبارها الموازنة؛

. مواجهتها أساليب وحول حولها الجدلالهيكل طبيعة حسب وذلك ألخرى دولة من العجز وطبيعة درجة اختالف يالحظ

الحكومات، جانب من المتبعة المالية والسياسات تقدمها، ودرجة دولة، لكل االقتصاديواالقتصادي المالي اإلصالح ودرجة الدولة، بها تمر التي والسياسية االقتصادية والظروف

. العام اإلنفاق وأوجه النفقات، أو باإليرادات المتعلقة الدول سواء من كبير عدد اتجه وقدواألجنبي؛ المحلى بشقيه االقتراض على ناحية من االعتماد إلى المشكلة تلك حل في

هذا خدمة مخصصات ارتفاع وبالتالي العام الدين لزيادة يؤدى وهذا العجز هذا لمواجهةزيادة وبالتالي العامة الموازنة على الضغوط زيادة هي النهائية المحصلة فكانت الدينعلى بالعمل أهتم أخر اتجاه هناك كان حين في عكسية، أثار إلى أدت إنها أي العجز

. مختلفة مصادر على اعتمادا العامة اإليرادات زيادة ) واحدة ) الضرائب الدولة إليرادات السيادية المصادر تعد إيجازه تقدم ما على بناء

فهي سيادي مظهر من به تتمتع لما للدولة، العامة الموازنة لتمويل الهامة الموارد منوالتقدير والحساب الفرض حيث من الدولة وسيطرة بحكم وتتسم الدولة بإرادة تفرض

العالم دول ميزانيات من األكبر الجزء تمثل فهي أخرى ناحية ومن ناحية، من والتحصيل. واالستمرار بالديمومة تتميز أنها كما

كأحد الضريبي اإلصالح نحو للتوجه الضرورة اقتضت السابقة للعوامل فوفقالجوانب شامل إصالح على والعمل االقتصادي، اإلصالح سياسات في الهامة العناصرالضريبية اإلدارة جانب في الحكومي األداء كفاءة رفع إلى باإلضافة الضريبية التشريعات

إلى يؤديان الضريبي والتهرب الضريبي الفساد مشكلة أن حيث الخصوص؛ وجه علىكونهما عن ً فضال الحكومية، اإليرادات تخفيض وبالتالي الضريبية االلتزامات تخفيض

. الدول من عدد في الناجحة التجارب من العديد يوجد أنه كما ً قانونا مشروعه غير ً أفعاالعجز مشكلة من تتخلص أن وعادل محكم ضريبي نظام خالل من استطاعت حيث

. العامة الموازنةمصر في تطبيقها تم التي الضريبي اإلصالح برامج معرفة هو الدراسة من الهدف

من الفترة التي 2010إلى 2000في واإلخفاقات حققته التي النجاح مدى ومعرفة ، تعتبر التي الضريبية الحصيلة حجم على وتأثيرهم لذلك أدت التي واألسباب واجهتها

. للدولة العامة الموازنة عجز على ذلك تأثير وبالتالي العامة، لإليرادات األول المصدرعام حدثت التي العالمية المالية األزمة تأثير أيضا سنتناول ذلك ظل وتبعاتها 2008وفي

2

العامة الموازنة عجز تمويل وسائل معرفة إلى باإلضافة للدولة، العامة الموازنة علىاألخرى.

المصدر فهي العامة للموازنة بالنسبة الضرائب أهمية في الموضوع أهمية تكمنالمختلفة، نفقاتها لتمويل الدولة تستخدمها التي العامة لإليرادات ذكرنا كما الرئيسي

معظم أن حيث العامة؛ الموازنة على تأثير له ضعفه أو الضريبي النظام نجاح بالتاليالزيادة عن ناتجة كانت إذا وخصوصا العامة الموازنة عجز من تنتج الدولة في المشاكل

زيادة للدولة العامة الموازنة عجز عن وينتج والخارجي، المحلى الدين قروض فوائد فيفي - العالمية المالية االزمة في حدث كما الخارجية للهزات القومي االقتصاد حساسية

عن- 2008 الناتج العام الدين أصول من كبيرة نسبة يمتلكون األجانب كان اذا حالة في. المحلية االستثمارات حجم انخفاض إلى الموازنة عجز يؤدى كما الخارجي، االقتراض

نأخذ أن يجب الضريبي، اإلصالح طريق عن الموازنة عجز خفض طريقة نجاح لضمانوهو االتجاه نفس في جميعها تعمل وأن للدولة المالية السياسة أجزاء باقي االعتبار في

معرفة أردنا ولهذا األهمية من المزيد الموضوع يكسب اإلصالح ما تأثير مدى ماعام من الفترة خالل مصر في الموازنة عجز خفض على 2000الضريبي

عام ؟2010حتىالتي البيانات تحليل يتم حيث الوصفي التحليل أسلوب البحث هذا في سنتبع

نتمكن ثم ومن عليها طرأ الذي التغير مقدار ومعرفة المختلفة المصادر من عليها حصلناأو حققته الذي النجاح مدى ومعرفة الضريبي، اإلصالح برامج تطبيق نتيجة قياس من

ببرنامج “ ذلك في نستعين حيث عنها نتجت التي ”.Microsoft excelاإلخفاقات

- : هما المصادر من نوعين في البحث هذا في المستخدمة البيانات مصادر تتمثلفي تتمثل األولية العامة المصادر للتعبئة المركزي والجهاز المركزي البنك تقارير

( عام من الدراسة فترة خالل الضرائب حصيلة عن المالية ووزارة -2000واإلحصاءهذه( 2010 خالل فيها العجز وحجم العامة بالموازنة الخاصة التقارير إلى باإلضافة ،

الفترة.في تتمثل الثانوية مختلف المصادر في والمنشورة المتاحة والبيانات الدراسات

عن المتخصصة اللجان وتقارير والدوريات، والكتب العلمية الرسائل من المصادر. العامة الموازنة تقارير إلى باإلضافة المصري الضريبي والنظام اإلصالح

3

األول القسممصر في العامة والموازنة الضريبية السياسات

: مصر في العامة والموازنة الضريبية السياسات األول المبحثالسابقة الدراسات في

أي في االقتصادي اإلصالح برامج من مهم جزء الضريبي اإلصالح أن سابقا ذكرنا لقدهامة وسيلة لكونها إضافة المالية السياسة أدوات أهم إحدى هي الضرائب أن كما دولة،

. اإلصالح موضوع تناولت التي الدراسات من العديد وجدت باألموال العامة الخزينة لتزويدهيكلها بتفصيل الضرائب ناحية من سواء مصر، في العامة الموازنة وعجز الضريبيوكذلك الضريبي، التهرب مشكلة مثل تواجهه التي المشاكل وأهم وأثره الضريبي واإلصالح

اإلصالح ببرامج وعالقاتها ومواردها العامة الموازنة دراسة إلى األخر البعض توجهالتسعينات. أواخر ففي مختلفين؛ تأثيرين لها كان اإلصالح برامج أن وجد االقتصادي

القرن بداية مع ثم كثيرة، إعانات تعطى مصر كانت حيث الضرائب حصيلة انخفضتتلك في تطبيقه تم الذي الضريبي اإلصالح أثار من وذلك الضرائب حصيلة زادت العشرين

: كالتالي. وهي بحثنا عليها اعتمد التي الدراسات عرض خالل من ذلك استنبطنا حيث الفترةيونس، ) دراسة أن محمد،( ) 2012سنجد العامة( 2013و الموازنة عجز موضوع تناوال

حدوث إلى تؤدى لم اإلصالحات تلك أن إلى وتوصال المالية السياسة في واإلصالحات: حيث العام الدين وزاد العجز زاد بل العامة الموازنة عجز في خفض

( يونس، دراسة تطوره( 2012تهدف وتتبع العامة الموازنة عجز مفهوم توضيح إلىعجز على السيطرة في المالية السياسة فاعليه ومدي الموازنة عجز أسباب وبيان

المتعددة. الحقائق دراسة يحاول الذي االستقرائي المنهج الدراسة استخدمت الموازنة . هذه توصلت الموازنة عجز مراحل تتبع في الوصفي المنهج وكذلك العامة الموازنة حولتكون حيث المالية السياسة محاور مع العامة الموازنة عجز بنود اتفاق عدم إلى الدراسة

4

وزارة اتخذتها التي المالية اإلصالحات وأن انكماشية الموازنة وتأتي توسعيه األهداف. العام الدين على بدوره انعكس العجز تزايد وأن أهدافها تحقيق إلى تؤدي لم المالية

( محمد، دراسة في( 2013تهدف للدولة العامة الموازنة عجز أسباب تحليل إلىفي ،مصر الحكومة اتبعتها التي األساليب وتحليل دراسة على والعمل طبيعتها وبيان

. عجز مفهوم لتوضيح الوصفي المنهج الدراسة استخدمت فاعليتها ومدي المشكلة هذهلتمويلها المختلفة الطرق وكذلك للدولة العامة المنهج ، الموازنة أيضا واستخدمت

. إلي الدراسة توصلت دراستها محل وكانت عليها حصلت التي البيانات لدراسة الكميحجم زيادة إلي باإلضافة العامة والنفقات العامة اإليرادات حجم بين كبيرة فجوة وجود

. المحلي الدينأنه مrسrتrخrدrمr كما rمrهrضrعrب rبrئrاrرrضrلrا rعrوrضrوrم rتrلrوrاrنrت rتrاrسrاrرrد rةrعrبrرrأ rدrجrوrي

rجrئrاrتrن rىrلrإ rاrوrلrصrوrتrو rيrمrكrلrا rبrوrلrسrألrا rمrدrخrتrسrا rرrخrألrا rضrعrبrلrاrو rيrفrصrوrلrا rبrوrلrسrألrا ( r،rرrبrاrج rةrسrاrرrد rتrمrدrخrتrسrا rثrيrح rمrهrضrعrب rسrكr2004ع)r، ( r،rمrيrهrاrرrبrإ r2010و )rبrوrلrسrأ

rتrاrدrاrرrيrإلrا rةrدrاrيrز rىrلrإ rىrدrؤrيrس rيrبrيrرrضrلrا rرrوrطrتrلrا rنrأ rىrلrإ rاrوrلrصrوrتrو rيrفrصrوrلrا rلrيrلrحrتrلrا ( r،rلrدrاrع rةrسrاrرrد rتrمrدrخrتrسrاrو r،rيrدrاrصrتrقrا rوrمrن rثrاrدrحrإل rةrيrبrيrرrضrلr2014ا )rبrوrلrسrألrا

rةrجrيrتrنrلrا rسrفrنrل rتrلrصrوrتrو rيrمrكrلrا r، ( r،rيrحrبrص rةrسrاrرrد rنrكr2014ل )rبrوrلrسrألrا rتrمrدrخrتrسrا rةrبrيrرrضrلrا rتrاrدrاrرrيrإلrا rةrدrاrيrزrل rبrئrاrرrضrلrا rضrفrخ rةrرrوrرrض rىrلrإ rتrلrصrوrتrو rيrلrيrلrحrتrلrا

: rثrيrح rيrدrاrصrتrقrالrا rوrمrنrلrا rثrاrدrحrإ rيrلrاrتrلrاrبrو ( r،rرrبrاrج rةrسrاrرrد rفrدrهr2004ت )rمrاrظrنrلrا rةrرrاrدrإ rتrاrيrنrاrكrمrإrو rتrالrاrجrم rضrاrرrعrتrسrا rىrلrإ

rةrدrاrيrزrو rيrزrكrرrم rرrيrغ rقrوrس rدrاrصrتrقrا rدrاrجrيrإ rلrالrخ rنrم rكrلrذrو rدrيrج rلrكrشrب rيrبrيrرrضrلrا rيrفrصrوrلrا rبrوrلrسrألrا rةrسrاrرrدrلrا rتrمrدrخrتrسrاrو r،rتrاrقrاrفrنrإلrا rنrم rرrبrكrأ rلrكrشrب rتrاrدrاrرrيrإلrا

rاrهrنrع rةrحrاrتrمrلrا rتrاrنrاrيrبrلrا rرrصrحrو rةrفrلrتrخrمrلrا rاrهrبrنrاrوrج rنrم rةrلrكrشrمrلrا rةrسrاrرrد rيrف rلrثrمrتrمrلrا . rةrسrاrرrدrلrا rتrلrصrوrتrف rةrسrاrرrدrلrل rةrفrلrتrخrمrلrا rتrاrرrيrغrتrمrلrا rنrع rةrحrاrتrمrلrا rتrاrنrاrيrبrلrا rلrيrلrحrتrو

rاrذrه rلrيrوrمrت rمrتrيrو rةrنrمrآلrا rدrوrدrحrلrا rىrدrعrتrي rال rةrمrاrعrلrا rةrنrزrاrوrمrلrا rيrف rزrجrع rدrوrجrو rيrلrإ rيrف rةrيrدrاrيrسrلrا rتrاrدrاrرrيrإلrا rةrدrاrيrز rيrلrإ rيrدrؤrي rاrمrب rيrبrيrرrضrلrا rرrيrوrطrتrلrا rلrالrخ rنrم rزrجrعrلrا

. rةrمrاrعrلrا rةrنrزrاrوrمrلrا ( إبراهيم، دراسة واالجتماعية( 2010تهدف والمالية االقتصادية األهمية إبراز إلى

مواكبة ، للضريبة مدى وإبراز االقتصادية التنمية في الضريبية السياسات دور وإيضاحأثر وتحليل المصري الضريبي النظام وتقييم االقتصادي واإلصالح الضريبي اإلصالح

. االستقراء منهجي الدراسة استخدمت األجنبي االستثمار جذب في الضريبية المزايا . توصلت المباشر األجنبي االستثمار على الضريبي اإلصالح أثر لمعرفه الوصفي والتحليل

عام أصدرت قوانين خالل من الضريبي النظام تعديل أن إلى ساعدت 2005الدراسةالضريبية اإليرادات وزيادة الضريبي التهرب خفض زيادة ، على على وساعدت

. اقتصادي نمو وحدوث اإلنتاج عجله دفع إلي ادي مما المباشرة األجنبية االستثماراتعادل، ) دراسة االقتصادي( 2014تهدف النمو على المالية السياسة تأثير معرفة إلى

على بالتطبيق وذلك العامة واإليرادات العام اإلنفاق هيكل ودراسة األجل طويلفي المالية بالسياسة المعني القرار صانع توجيه إلي تسعي فهي المصري؛ االقتصاد

والضرائب العام باإلنفاق المتعلقة البدائل إلى السياسة ، مصر هيكلة على والعمل

5

. التحليل أسلوب الدراسة هذه استخدمت االقتصادي بالوضع ضرر إلحاق دون الماليةفي المختلفة المتغيرات دراسة اجل من االنحدار تحليل أساليب استخدمت حيث الكمي

. للسياسة أثر هناك أن إلى الدراسة توصلت عام وإنفاق ضرائب من المالية السياسة. المالية االستدامة وتوفير االقتصادي النمو على مكوناتها بكل المالية

صبحي، ) دراسة على( 2014تهدف الضريبية السياسة من الناتجة اآلثار معرفه إلىاالقتصادي صياغة ،النمو خالل من النمو أداء تحسين المصري لالقتصاد يمكن وكيف

. األسس لدراسة النقدي التحليلي المنهج الدراسة استخدمت متكاملة ضريبية منظومة . إمكانية إلى الدراسة توصلت االقتصادي والنمو الضريبة بين العالقة لطبيعة النظرية

الركود حاله من االقتصاد وإخراج االقتصادي النمو عجله سياسة ،دفع طريق عن وذلكالدراسات إليه إشارات كما الضريبة اإليرادات زيادة طريق عن وليس الضريبي الخفض

السابقة.

( السيد، دراسة تناولت ) 2013ولقد )، الله عبد اإلصالح( 1997ودراسة برامجالضريبي اإلصالح متضمنة وهي . ،االقتصادي وتوصل العامة الموازنة عجز على وأثرها

فشلت البرامج أن إلى منهما ً ، ) ،كال الله عبد دراسة أضافت في( 1997ولكن نجحت أنها. الدول بعض

( السيد، دراسة عن( 2013تهدف المسئولة فهي الضريبية باإلدارة التعريف إلىأهدافها وبيان االقتصادي، اإلصالح برنامج لنجاح الالزمة الموارد من األكبر الجزء توفير

برنامج وتحديات وأسلوب ومكونات مراحل تناولت كما والتزاماتها، وسلطاتها ووظائفها . مستخدما أساسيه بصفه االستقرائي المنهج الباحث استخدم االقتصادي اإلصالح

المصري االقتصاد على اإلصالح انعكاسات على الدراسة وركزت اإلحصائية البيانات . عدم إلى الباحث توصل الضريبية اإلدارة إصالح ومحاور الضريبية اإلدارة وإشكاليات

الموازنة في العجز حدة زيادة إلى أدى بل مصر في االقتصادي اإلصالح تجربة نجاح. التالية الدراسة إليه توصلت ما عكس على وذلك ً فقرا والفقير غنى الغنى وازدياد العامة

( الله، عبد دراسة في( 1997تهدف حدثت التي االقتصادية التحوالت معرفة إلىمقارنتها الدول هذه في تمت التي االقتصادي اإلصالح برامج رأسها وعلى العربية، الدول

أن وهل حققتها، التي والنجاحات اإلخفاقات مدى وتحديد سبقتها، التي األخرى بالدولواستخدمت ال؟ أم الكلى المستوى على فشلت أم أهدافها حققت اإلصالح برامج

اإلصالح عملية أن إلى الباحث وتوصل البيانات، تحليل في الوصفي المنهج الدراسةجرأة أكثر سياسات وأخذت مبكرا بدأت التي الدول ولكن ألخرى، دولة من اختلفت

نجاحات تحقق ولم تعسرت دول هناك ولكن أكثر، ونجاح استقرار تحقق أن استطاعتالدول وبعض مصر مثل الخطوات بعض في لتعسرها وذلك المجمل المستوى على كبرى

. واقتصادية سياسية ألسباب وذلك األخرىأسلوب مستخدمين الضريبي التهرب موضوع تناولت أخرى دراسات أربع هناك

خضر، ) دراسة وهم دراسات ثالث وتوصل تحليلي محمد،( ) 2004وصفي )2013و ماهر،( وبه( 1986 التشريع حيث التهرب حدوث إلى يؤدى الذي هو التشريع في عيب هناك أن إلى

( محمود، دراسة ولكن أحيانا الضريبي( 2011ثغرات التهرب تقليل إمكانية إلى توصلت: حيث والدولة المواطنين بين التواصل تحسين حالة في

6

( خضر، دراسة والدول( 2004تهدف واإلسالمية العربية الدول في التفرقة إلى . استخدمت الحصيلة ووفره التكاليف عدالة بمبدأ الضرائب التزام وأهمية األوروبية

الضريبية واألنظمة بالقوانين الخاصة الموضوعات تناول في الوصفي المنهج الدراسة . وضع إلي الدراسة هذه توصلت الضريبي بالتهرب خاصة ميدانيه معلومات وجمع

. الضريبي التهرب لمواجهه الصارمة القوانين ( ، محمد دراسة برامج( 2013تهدف تطوير على الضريبي الوعي أهمية معرفه إلى

التهديد لسياسة الدولة وإتباع الضريبي التهرب مشكلة وحل للمجتمع المستقبلية التنمية . هذه وتوصلت الوصفي المنهج الدراسة استخدمت الضريبة تحصيل في القوة وسياسة

خفض إلي يؤدي التهرب نسبه ارتفاع أن إلي في الدراسة الدولة وضعف التنمية مشاريعوعدم األحيان .بعض الضرائب فرض على قدرتها

( ، ماهر دراسة التهرب( 1986تهدف إلى تؤدى التي العديدة لألسباب الوصول إلىتدعيمه مع العلمي التحليل هو البحث منهج أن كما لها، حلول واقتراح الضريبي

مع تتفق التي النتائج أفضل إلى للوصول وذلك المقارنة الدراسة مع وذلك باإلحصاءات ً مجاال يدع تعقيد أو غموض دون ً واضحا التشريع يكون بأن الباحث ويوصى مجتمعنا،

المحاسبة تتم حتى نصابه؛ في الحق يضع بل التشريع يحتمل مما أكثر والتفسير للتأويلمرتبات في النظر وإعادة الضرائب، أسعار في النظر إعادة وكذلك سنوياً، الفعلية

الضريبية . الثقافة بنشر واالهتمام بالضرائب العاملين ( محمود، دراسة بين( 2011تهدف والتواصل الدخل ضريبة أهمية معرفة إلى

يكفي ال وحده القانون إصدار مجرد أن حيث الضريبي؛ التهرب لمنع واإلفراد الحكوماتيصاحبه أن يجب ً ولكن ضعيفا يبقى فالقانون التهرب يحاول من كل على تطبق إجراءات

. تقليل الممكن من أنه إلى وتوصلت التحليلي، المنهج الدراسة استخدمت جزاءات دوناألفراد وتحفيز والدولة المواطنين بين التواصل تحسين حالة في الضريبي التهرب

. جيد بشكل وتوظيفها الضرائب من اإليرادات واستغالل الدولة، لمساعدةعلى ركزت الدراسات معظم أن نستنتج السابقة الدراسات هذه كل خالل من

الجانب ركز حين في عالجه، وطرق أسبابه على وركزت خاص بشكل الموازنة عجزالمسئولة واإلدارة هيكلها عن البعض تحدث حيث العام بمفهومها الضرائب على األخر

اإلصالح ذكر تم أنه كما بها، الخاص التشريعي الهيكل وكذلك الضريبة السياسة تنفيذ عن . دراسة أغفلت الدراسات معظم ولكن وبرامجه االقتصادي اإلصالح من كجزء الضريبي

الوسائل أهم من باعتباره منفرد بشكل الموازنة وعجز الضريبي اإلصالح بين العالقةفي العالقة هذه تذكر فلم المشكلة، هذه عالج في نجاحها الدول بعض تجارب أثبت التي

بصورة الدراسات بعض داخل في أتت ولكنها منفردة دراسة كموضع األبحاث من أي . اإلصالح بين العالقة دراسة لذلك الدراسات بعض هامش في أتت بل مستفيضة غير

بالتطبيق وذلك دراستنا اهتمام محل هي الموازنة عجز خفض على وقدرته الضريبيعام من الفترة خالل المصرية الحالة عام 2000على الفترة. 2010إلى هذه وأن خصوصا

سيتم حيث الضريبي، اإلصالح برامج ضمنها من كان كثيرة اقتصادية إصالحات شهدت. البرامج هذه في والضعف القوة نقاط ومعرفة وتقيمها عليها التركيز

7

: في الضريبي النظام هيكل الثاني مصرالمبحثخالل من معين مجتمع على مطبقه ضرائب مجموعة هو الضريبي النظام

ومقومات أيديولوجية بعناصر متأثرة مالية فنية وأساليب قانونية قواعد مجموعةمبادئ تحقيق على يعمل مصر في الضريبي والنظام معاً، متفاعله وإدارية اقتصادية

من وذلك الدخل، توزيع في التفاوت تقريب عن ً فضال ً وأفقيا ً رأسيا الضريبية العدالةرقم قانون هو القوانين لتلك تعديل أخر وكان قوانين عده أنه ٢٠٠٥لسنه ٩١خالل حيث

توحيد نحو واتجه المتعددة، النوعية الضرائب من بدال الموحدة الضرائب بنظام أخذوامرأه، رجل دخل بين يميز يعد لم أنه حيث الضريبية المعاملة وتسوية الدخل مفهوم

كل على السعر موحدة الضريبة اصبحت أي المختلفة الدخل مصادر بين يميز ولم . والمعنويين الطبيعيين االشخاص على الضرائب تفرض الدخل، مصادر

الطبيعيين المتحقق: - الأشخاص الدخل لصافي وفقا وتتحدد سنوي بشكل تفرض فهيالدخل هذا ويتكون الدخل، على الواجبة والتكاليف االلتزامات خصم بعد أي مصر في

والنشاط: العقارية، الثروة إيرادات تجارى، الغير المهني النشاط والمرتبات، االجور من. الصناعي التجاري

المعنويين العامة: - الاشخاص الهيئات إلحدى الخاضعة غير االموال شركات في تتمثلشركة االجنبية، والمنشئات الشركات أو البنوك أو العامة االعتبارية االشخاص أوالمركز فيها يقع التي المأمورية هي المختصة المأمورية بتكون واقع شركة أو أشخاص

التي المحلية اإلدارية الوحدات من واحدة أو اتحاداتها إحدى أو تعاونية جمعية الرئيسي،أو تقرر ممن الممول كان إذا الممولين كبار مركز بتكون، للضريبة خاضع نشاط تزاول

.) القروض ) مخصص البنوك مخصصات المركز، مع تعامله يتقررقانون - أخذ أن ٩١كذلك حيث الدخل على الضريبة لفرض الجغرافي النطاق بتحدد

من أكثر أو دائمة بصفه مقيم طبيعي شخص خالل ١٨٣أي خاضع ١٢يوم فهو شهركانت إذا للضريبة خاضعين االعتباريين واالشخاص الشركات يعتبر كذلك للضريبة،

المصري القانون على بناءً �سست أ إنها أو ألنشطتهم الرئيسي المركز هي مصر. بالخارج كانت وإن

قانون - عمل وفض ٩١كما بالتقاضي الخاصة إجراءات وتسهيل تبسيط علىالضرائب مصلحة بين العالقة توطيد شأنه من ذلك كل الضريبية؛ المنازعات

على مبنى ضريبي إقرار تقديم للممول يمكن أنه إلى باإلضافة والممولين،الناتجة البيانات بعض وتعديل ومراجعتها عشوائية عينات مع الممول معلومات

. والخطأ السهو عن

لالستثمار - تقدم كانت التي اإلعفاءات وإلغاء الضريبية اإلعفاءات ترتيب أعاد كماللطاقة المعتدلة الحدود مراعاة مع الوطني المستثمر حساب على االجنبي

الضريبية.

على - ومعاملتهم المتهربين عن العفو خالل من الضريبية القاعدة وسعت كذلكخالل من الضريبية إقراراتهم تقديم بداية هي للنشاط مزاولتهم بداية أن أساس

." الضريبي " العفو ب يسمى ما8

خالل من واالجتماعية االقتصادية التنمية جهود تدعيم شأنه من ذلك كل كانعن االستثمار تشجيع خالل من أنه حيث والفرد؛ المجتمع مصلحة بين التوازن تحقيق

المدخرات تلك وتوجيه االدخار لألفراد يتاح سوف بذلك الضرائب معدل خفض طريقاالتجاه في ويساعدنا االقتصادية االوضاع تحسين إلى يؤدى مما أخرى مرة االستثمار إلى

." الحر " االقتصاد وهو العالمي النظام نحو

: ا فترة اثناء الضريبي اإلصالح برامج الثالث لمبحثالدراسة

أخرى لدول ضريبية نظم من ً ونقال ترجمة جاء معظمه المصري الضريبي النظام . في حدث الذي االقتصادي اإلصالح الحاجة دعت كلما تعديله يتم لذي فرنسا ً وخصوصا

اإلصالح سياسات عناصر أحد هو الضريبي واإلصالح الضريبي، اإلصالح يتضمن كان مصروالحفاظ االقتصاد، كفاءة رفع إلى يؤدى وهو االقتصادي، اإلصالح برنامج إطار في الماليالضرائب دافعي بين الحوافز تبادل على العمل وكذلك للدولة، السيادية الموارد على

في المعوقات على القضاء خالل من التهرب منع أو السداد على يشجع بما والحكومة( . الدراسة محل الفترة في مراحل عدت على الضريبي اإلصالح تم الضريبي النظام

2000/2010 : كالتالي( وهي

1- : ضريبي جمركي تبسيط مركز خالل من الضريبية السياسة تطوير أجل منولقد المعلومات، نظم من واالستفادة والضريبي الجمركي العمل وإجراءات نظم

الجمارك مصلحة وهم اإليرادية المصالح بين يجمع ضريبي جمركي مركز انشاء تم . التجريبي االفتتاح تم المبيعات على الضرائب ومصلحة العامة الضرائب ومصلحة

في في 4/6/2003للمركز له الرسمي المركز 14/9/2003واالفتتاح هذا واهدافالتعامل جهة وتوحيد الملف وحدة تطوره، وسياسات الضريبي النظام تكامل هي

الجمركي اإلفراج خدمة ً واخيرا االستثمار، مناخ وتنشيط وتشجيع الممولين، مع. البضاعة وصول قبل

2- : الممولين كبار سبتمبر مركز في المالية وزير قرار المركز 2005صدر بإلغاءأهداف نفس هو هدفه الممولين كبار مركز وإنشاء النموذجي الضريبي الجمركي

وضرائب الدخل ضرائب من كال ويتضمن الجمارك، باستثناء قام أنه إال المركز هذا. الدولي النقد صندوق من لتوصيات وفقا وذلك المبيعات

3-: التالية المهام يتولى للضرائب القومي المعهد في انشاء المساهمةللممولين، الضريبي الوعي تنمية في والمساهمة للفاحصين، التأهيل مستوى رفع

9

تطبيق أثر ومعرفة المقارنة الضريبية والدراسات البحوث إجراء ً وأخيراالتشريعات.

رقم -4 الدخل على الضريبة على" : 2005لسنة 91قانون الضريبة قانون صدررقم للقانون 9/6/2005في 2005لسنة 91الدخل التنفيذية الالئحة وصدرت

رقم المالية وزارة قرار مصلحة 2/12/2005في 2005لسنة 91بموجب وأصدرت ، رقم بالقانون الخاصة الضريبية االقرارات العامة في 2005لسنة 91الضرائب

27النموذجين الضريبية (2013محمد،) " 2006يناير ،28 اإلعفاءات معظم بإلغاء قام ، تخفض ً وايضا الضريبية، االجراءات وقصر تيسير إلى أدى كما تنظمها، وإعادة

إلى باإلضافة تصاعدية، أسعار لتكون النصف حوالي إلى العالية الضريبة أسعار . الفهم سهلة الواضحة بمواده الجديد القانون هذا تميز ذلك

: العامة الموازنة تمويل مصادر الرابع المبحث

على يحتوي معتمد تفصيلي تقديري بيان بأنها للدولة العامة الموازنة تعرفخالل إنفاقها يلزم التي العامة والنفقات الدولة، تحصلها أن يتوقع التي العامة اإليراداتمقبلة مالية سنة عن للخطة المالي البرنامج بمثابة تعتبر فالموازنة قادمة؛ مالية سنة

واالجتماعية االقتصادية للتنمية العامة الخطة إطار في محددة أهداف تحقيق أجل منتغطية ، للدول على اإليرادات قدرة لعدم انعكاس بأنه العامة الموازنة عجز يعرف كما

. تمويل مصادر سنتناول لذلك العامة اإليرادات عن العامة النفقات زيادة بمعنى النفقات،. بأنواعها الضرائب على وسنركز للدولة العامة الموازنة

- : العامة الموازنة عجز لتمويل المختلفة الطرق1-- : للدولة العامة الموازنة عجز لتمويل تقليدية مصادر

خمسة في العامة الموازنة عجز تمويل في التقليدية الطرق او المصادر تتمثل: وهي رئيسية مصادر

الجمهور أ- من االقتراض طريق عن وذلك المصرفي غير المحلى التمويل. المصرفية غير والمؤسسات

المصرفي ب- الجهاز إلى الحكومة تلجأ حيث المصرفي المحلى التمويلبعد للدولة العامة للموازنة الكلى العجز من المتبقي الجزء لتمويل

التمويل وينقسم المصرفي غير المحلى التمويل مصادر كافة استخدام: هما نوعين إلى المصرفي المحلى

. التجارية البنوك10

. المركزي البنك من االقتراض.ت- الخارج من االقتراض.ث- المتأخرات تراكم طريق عن التمويل.ج- األجنبي بالنقد االحتياطات من السحب خالل من التمويل

تخفيض -2 خالل من العامة الموازنة عجز لتمويل الدولة إليها تلجأ حديثة مصادر- : طريق عن وذلك العام االنفاق

والقطاع أ- العام القطاع بين المشاركة اسلوب اتباع إلى الحكومة اتجاهالخاص.

أسلوب ب- إلى الحكومة البنية BOTاتجاه مشروعات وإدارة وتحديث لتمويلاألساسية.

الدعم ت- ترشيد سياسات إلى الحكومة .اتجاه

على العمل يتطلب مشكالت من عنه ينجم وما العامة بالموازنة العجز تقليل إنبرامج فن الرؤية تلك إلى وبناء مواردها، زيادة على تعمل وأن العام االنفاق نمو كبح

الموازنة عجز تقليل تستهدف الدولي النقد صندوق يحددها التي االقتصادي التثبيت: التالية السياسات في االساسية معالمه رسم ويمكن للدولة، العامة

خسائر. 1 تحقق التي اإلنتاجية الوحدات إلى الموجه االقتصادي الدعم من التخلصأو الخاص القطاع إلى بيعها أو الوحدات هذه تصفيه خالل من وذلك العام بالقطاع

. ً ربحا تحقق لكي وتجارية اقتصادية أسس علي إدارتهاأو. 2 واحدة مرة سواء االجتماعي الطابع ذات االنتاج إعانات في كبير خفض إجراء

. خطوة الخطوة سياسة إتباعوالصناعية. 3 الفنية المدارس من الجدد الخريجين بتعيين الدولة التزام عدم

. والعرض الطلب عالقات إلى العمل سوق إعادة يمكن حتى والجامعات والمعاهدالمبيعات. 4 ضريبة ادخال على والعمل مباشرة الغير الضرائب بعض اسعار رفع

. الضريبي النظام فيللقطاع. 5 يمكن التي االستثمارية المشروعات في الدخول عن الدولة تكف أن

. التحويلية الصناعة مشروعات مثل بها القيام الخاصزيادة. 6 وكذلك لها العالمية االسعار من واالقتراب الطاقة موارد اسعار زيادة

. والصحة والتعليم النقل خدمات مثل للحكومة العامة الخدمات اسعارالرابحة. 7 غير االقتصادية المشروعات وتصفية للدولة المملوكة المشروعات بيع

. الدولة تملكها التي

الموازنة عجز تمويل كأداة الضرائبيمكن ال أنه االقتصادي اإلصالح برامج في تجاربه حسب الدولي النقد صندوق يري

أو العام االنفاق تخفيض طريق عن العامة الموازنة عجز تخفيض في ً كثيرا االستمرارمن البد لذلك االساسية البيئة تدهور إلى يؤدي قد ألنه االستثمارية؛ النفقات من الحد

11

االنفاق ترشيد سياسات اتباع مع العامة االيرادات زيادة الي تؤدي مالية سياسة اتباعإجراء. طريق عن االيرادات زيادة على الدولي النقد صندوق ركز سبق ما على بناءً العام

هذه تطبيق في مصر بدأت وقد الضريبي، الهيكل إصالح خالل من الضريبية اإلصالحاتالسياسات هذه كانت إذا نري وسوف االقتصادي، اإلصالح برامج بداية منذ السياسات

وذلك العامة، الموازنة عجز تخفيض إلى أدت وبالتالي العامة اإليرادات زيادة إلى أدت . مصر في الضريبي النظام وإصالح تقويه خالل من

زيادة على للدولة العامة الموارد زيادة أجل من الدولي النقد صندوق حرصبمراجعة مصر قامت التوجهات لهذه وتنفيذا الضريبي، الوعاء وتوسيع الضرائب، اسعار

تعديل على بالعمل إيراداتها بزيادة وقامت ألخري فترة من الضريبي النظام وتعديلالضرائب من الدولة حصيلة تطور إلى التعديالت هذه أدت حيث القائم، الضرائب هيكل

اإلصالح خطة ضمن الضريبية االدوات من العديد استحداث تم وقد أنواعها، بمختلف: أهمها من الضريبي

المبيعات -1 على �فرض الضريبة ت التي مباشرة الغير الضرائب انواع من نوع هيمشتري على الضريبة �فرض ت حيث للبيع، �عرض ت التي والخدمات السلع جميع على

أهداف تحقيق في دورها المبيعات ضريبة أدت وقد الخدمة له المؤدي أو الخدمة. التمويل عمليه في مصر في االقتصادي اإلصالح

الدخل -2 الضريبة ضريبة العدالة تطبيق تراعي التي الضرائب انواع من نوع هينمو تحقيق على يعمل النوع وهذا للضرائب، الخاضعين بين واألفقية الرأسيةتقدر إلعفاءات الضرائب من النوع هذا مع المتعاملون ويخضع العامة، اإليرادات

. العائلية واالعباء االجتماعية للحالة ً تبعاالجمركية -3 الضريبة الضريبه وسعر مباشرة، الغير الضرائب انواع من نوع هي

من النوع هذا ولكن السلعة، لقيمه طبقا وذلك ألخري سلعه من تختلف الجمركيةاتجهت لذلك الدولية والتجارة الجديد العالمي لالقتصاد ً عائقا تمثل الضرائب

. العامة االيرادات على أثر مما الضرائب هذه قيمة في تدريجي تخفيض إلى الدولة

الثاني القسم

العامة الموازنة على الضريبي اإلصالح انعكاس : الضريبي النظام ضعف نقاط األول المبحث

النظام تواجه التي المشكالت أكثر من الضريبي والتهرب الضريبي الفساد إنذلك وتأثير العامة اإليرادات قلة من المشكلتان هاتان تسببه لما دولة؛ أي في الضريبي

الضرائب فإيرادات التحتية؛ البنية وخاصة المجاالت مختلف في الدولة إنفاق علىالنمو تعزز التي المجاالت من وغيرها والتعليم والصحة التحتية البنية تمويل في تستخدم . عندما بالتزاماتها الوفاء أجل من الخارج من لالقتراض الحكومة يضطر مما االقتصادي

12

أعباء من يزيد مما الضرائب من المزيد لفرض الدولة تضطر الدولة إيرادات تنخفضوالنتائج وأسباب مفهوم بعرض سنقوم ولذلك الضرائب بدفع الملتزمين الممولين

. المبحث هذا في الضريبي والتهرب الضريبي الفساد من ً كال معالجة ووسائلالضريبي عن الفساد الضريبية اإلدارة في العاملين الموظفين انحراف هو

بصورة الشخصية مصالحهم وضع محاولين ً قانونا بها القيام على تعهدوا التي األهداف . على وتأثيره الضريبي الفساد انتشار أن سنجد العامة المصلحة فوق مشروعة غيرعدم وكذلك ببعضهم األفراد ثقة لعدم تؤدى سلبية نتائج إلى النهاية في يؤدى االقتصاد

النتائج ومن كله النظام في الثقة لفقد النهاية في يؤدى مما واألفراد الدولة بين الثقةويسبب للدولة، العامة اإليرادات نقص إلى يؤدى أنه الضريبي الفساد على المترتبة

رقابة وجود لعدم ونتيجة الضريبة، توزيع في العدالة عدم شيوع في الضريبي الفسادباستثمار الرفيعة المناصب أصحاب يقوم المستثمرون يقدمها التي التقارير على جيدة

في استثماراتهم فتزيد الضرائب من التهرب فيها يسهل التي المشروعات في أموالهموغيرها والتعليم الصحة على اإلنفاق من ً بدال الطائرات مثل النطاق واسعة الصناعات

. االقتصادي النمو تعزز التي المجاالت منالرشاوى على للحصول الموظفين لدفع تؤدى التي األسباب معرفة من البد لذلك

األجور، معدالت تدنى األسباب هذه ومن الضرائب من للتهرب الممولين تدفع والتيوعدم الضريبي، التشريع وغموض الكافية، بالجدية للفساد الحكومة محاربة وعدم . أسباب عرضنا أن بعد الضرائب اسعار ارتفاع ً واخيرا الضريبية، االجراءات شفافية

أجل من استخدامها من البد التي الحلول معرفة من البد عليه المترتبة والنتائج الفسادوضعها مجرد وليس الجوانب متعددة استراتيجية استخدام من فالبد المشكلة هذه عالج

في الشفافية الضريبي الفساد عالج أساليب ومن تنفيذها، في الجدية ً ايضا ولكن. العقاب آليات وتقوية المالية، االختالالت جوانب بعض وإصالح الحكومية، العمليات

الضريبي أو التهرب منها جزء سواء الضريبة بدفع الملتزم قيام عدم هو . التهرب أسباب حقها عليها ويضيع الضريبة من الدولة حصيلة في يؤثر مما بأكملها،

اإلجراءات من الكثير يوجد حيث الضريبية، اإلدارة إلى ترجع أسباب هي الضريبيعليهم الضريبة وربط الممولين، محاسبة عند الضرائب مصلحة تتبعها التي التعسفية

. االحتفاظ في الممولين رغبة حيث الممولين إلى ترجع أسباب توجد كما للتهرب تدفعهمعدم حيث للتشريع ترجع أسباب ذلك إلى باإلضافة للدولة، عنها التنازل وعدم بأموالهم

المجتمع، فئات بين الضرائب أسعار في والتفاوت الضريبية، التشريعات صياغة دقةوضعف االستثنائية، الضريبية والتشريعات الضريبية، التشريعات استقرار وعدم . الضريبي، الجهاز إصالح خالل من الضريبي التهرب عالج يمكن كما الضريبية الجزاءات

. الضريبي الوعي ونشر والتحصيل، الجباية وإحكام لألنشطة، الدوري والحصر

ال الضريبي: المبحث اإلصالح برامج تقييم ثاني

13

والتي الدراسة فترة في حدثت التي الضريبية لإلصالحات تقييم المبحث هذا في سنتناول. األول القسم من الثالث المبحث في ايضاحها تم

رقم -1 2005لسنة 91قانونتنظمها، وإعادة الضريبية اإلعفاءات معظم بإلغاء قام أنه القانون هذا إيجابيات

حوالي إلى العالية الضريبة أسعار وتخفض الضريبية، االجراءات وقصر بتيسير قام كماالفهم سهلة الواضحة بمواده الجديد القانون هذا تميز تصاعدية، أسعار لتكون النصف

. عام صدر الذي الدخل على الضريبة مشاكل عالج بالتالي االستثمار بتشجيع 1993وقامأعباء وزيادة الضريبي، التهرب حجم وزيادة الضريبة، المتأخرات حجم زيادة ومنها

الضريبية، اإلجراءات وضعف وطول الدخل، على الضرائب أسعار الرتفاع نتيجة الضريبة . القانون في المشروع استجاب كما الضريبية اإلعفاءات مراجعة إلى لسنة 91والحاجة

إجراء 2005 أي في للضرائب والخاضعين المهتمين المسئولين جميع اشراك القتراح. للضرائب أعلى مجلس بتشكيل وذلك فيه البدء قبل جوهري

والحالة العائلية لألعباء اإلعفاء حد بين الربط عدم هو القانون هذا سلبياتشبيهتها عن المتزوج الممول على المالية األعباء تختلف حيث للممول االجتماعيةتشجيعه وعدم الدخل، توزيع في ضريبية عدالة وجود وعدم األعزب، للممول بالنسبة

. الصغيرة والصناعات التصدير لنشاط

الممولين -2 كبار مركز تقييم. الملفات عدد قلة مع للمركز الفعلي والمحصل الربط ارتفاع: إلى ذلك ويرجع العامة للضرائب المحصل زيادة

o. سابقة مدد عن لمديونيات المركز تحصيلo الخدمة من تأكدهم حيث وذلك الممولين لدى االلتزام زيادة

المميزة.o رقم الجديد الدخل قانون لتطبيق النفسي 2005لسنة 91األثر

. إعالمية دعاية من تم وما على الضريبية الفئة أسعار زيادة إلى ترجع للضرائب الفعلية الحصيلة زيادة

.) والسياحة ) التليفون مثل الخدمات بعض

معرفة -3 إلى يؤدى وهذا مصر في للضرائب الفرعية للنظم متكامل هيكل توفير. للضرائب الكلى األثر

السياسة -4 من جزء فهو للدولة العامة الخطة مع الضريبي النظام انسجامالمالية.

للدول -5 الضريبية النظم بشأن المتعلقة المختلفة األدوات دراسة في التمهل. وظروفها الدولة مصلحة مع يتماشى ما إال اقتباس يتم فلم األخرى

6-. التنمية خطة في االجتماعي البعد على الدولة حرص

7-. الدخل مصادر لكل الضريبي النظام شمول

تكون -8 بحيث الواجب التصاعد درجة في والبحث الضريبة هيكل أسعار دراسة. للمجتمع الضريبية والطاقة الفردية الطاقة حدود في

14

الثا الضريبي لث:المبحث اإلصالح برامج بعد الموازنة عجز حالة

برنامج إطار في المالي اإلصالح سياسات عناصر أحد الضريبي اإلصالح يمثلالسيادية الموارد على والحفاظ االقتصاد كفاءة رفع إلى يؤدى وهو االقتصادي اإلصالح

الفترة. في تمت التي الضريبية اإلصالحات أثر نتناول سوف المبحث هذا في للدولةالدراسة ) محل . 2010-2000الزمنية مالية( سنة لكل وفقا وذلك

رقم ) وااليرادات( 1شكل النفقات وإجمالي الضريبية اإليرادات حجم يوضحالزمنية " الفترة خالل العامة الموازنة وعجز "2010/2011 – 1999/2000العامة

/00029991

/10020002

/20021002

/30022002

/40023002

/50024002

/60025002

/70026002

/80027002

/90028002

/01029002

/11020102

005

001051002052003053004054

الrضرrيبrيrة اإليرrادات الrنrفقاrت اجماrلrىالrعrاrمة اإليرrادات rئضrفاrال rاو الrعrاrمة الrموازrنة rزrعج

رقم: ) بالجدول الواردة البيانات على اعتمادا (.1المصدر

( الدراسة فترة خالل مالية سنة كل في السابق البياني الشكل –1999/2000وبتحليل 2010/2011: االتي( سنجدالمالية 1999/2000السنة

في اإلجراءات من مجموعة �خذت ات المالية السنة تلك منتصف في أنه نالحظاإليرادات وزادت االجتماعية، العدالة ترسيخ في لتساهم المالية السياسة مجال

نحو لتبلغ المركزية للحكومة في 49.6الضريبية كبيرة بنسبة ساهمت جنيه ملياربلغت للدولة المحصلة العامة % 67.4اإليرادات العامة النفقات في زيادة حدثت كما ،

بتحسين الحكومة اللتزام وفقا وذلك الجاري واالنفاق الرأسمالية النفقات لزيادة نتيجةالنفقات تغطية عن الدولة موارد عجز إلى أدى مما بالدولة المدنيين العاملين أحوال

بلغ للدولة العامة الموازنة في عجز وجود عنه .12.1واسفر جنيه مليار

المالية 2000/2001السنة

15

عن متأخرات من عليها هو ما تسديد أجل من برنامجها بتنفيذ الدولة اللتزام نتيجةنحو فبلغ للدولة العامة الموازنة عجز في زيادة إلى أدى السابقة مليار 22.2السنوات

على وهذا الدين فوائد أعباء لزيادة نتيجة الجارية المصروفات في زيادة وحدوث جنيهبلغت والتي طفيفة بكمية الضرائب حصيلة زيادة من نسبة 51.5الرغم وزادت جنيه مليار

فبلغت العامة اإليرادات في %.69.9مساهمتها

المالية 2001/2002السنةفبلغت السابقة السنة عن السنة تلك في الضريبية اإليرادات مليار 51.7زادت

فبلغت العامة اإليرادات زادت وكذلك كان 75.3جنيه أن بعد جنيه جنيه 73.8مليار مليارالسابقة المالية السنة فبلغت 2000/2001في العامة النفقات أيضا زادت لكن ،100.7

المالية السنة تلك في الموازنة عجز وبلغ جنيه، السنة 22.2مليار في كمثيلتها جنية مليارالسابقة السنة 2000/2001المالية تلك في العالمي االقتصاد تباطؤ استمرار ونالحظ ،

المالية.

المالية 2002/2003السنةالعجز في زيادة لحدوث أدى متوقع هو عما النفقات جانب في كبيرة زيادة حدثت

بلغ العامة للموازنة السنة 25.4الكلى عن الكلى العجز زيادة المالحظ ومن جنيه ملياربلغ السابقة بنحو 3.2المالية الدين على الفوائد أعباء زادت حيث وذلك جنيه؛ 14.8مليار

. زادت كما الرئيسية والخدمات السلع أسعار بدعم الحكومة واستمرت جنيه، ملياروالجمارك الضرائب أجهزة من والمتأخرات المستحقات بتحصيل للدولة المالية الموارد

إلى ووصلت الضريبية اإليرادات فزادت انواعه بكافة الضريبي التهرب 57.5ومالحقة . جنيه مليار

المالية 2003/2004السنةإلى فوصلت الضريبية اإليرادات إجمالي 64.8زادت في زيادة وحدثت جنيه مليار

من وغيرها الدعم وتكاليف والخارجية المحلية الفوائد مدفوعات لزيادة نتيجة النفقاتنحو النفقات وبلغ للدولة العامة الموازنة عجز لزيادة أدى هذا 27مما زاد ولقد جنية مليار

بنحو السابقة المالية السنة عن .1.6العجز جنية مليار

المالية 2004/2005السنةبها استهدفت مالية وسياسات إجراءات من الحكومة اتخذته مما الرغم على

الدخل على الضرائب قانون اصدار تم حيث النمو، معدل ورفع المصري االقتصاد إنعاشالضريبية اإليرادات زيادة عنه ونتج الصرف سعر استقرار على الحفاظ على والعمل

إلى في 75.8فوصلت للدولة العامة الموازنة في الكلى العجز زاد قد أنه إال جنيه مليارنحو ذلك فبلغ المالية السنة بمقدار 51.6تلك النفقات في زيادة حدثت حيث جنيه؛ مليار

تكاليف 36.9 وزيادة البترول أسعار لزيادة نتيجة الحكومة عمل لتسيير وذلك جنيه مليار. المعاشات أعباء زيادة عن فضال الدعم

المالية 2005/2006السنة16

بنحو الضريبية اإليرادات العامة% 64.6ساهمت اإليرادات في الزيادة إجمالي مننحو بلغت التي العامة اإليرادات في الزيادة إلى 151.3وترجع كبيرة بنسبة جنيه مليار

نحو بلغت التي الضريبية اإليرادات . 97.8زيادة ً جدا كبيرة زيادة حدثت لكن جنيه مليارفبلغت النفقات إجمالي العامة 207.8في الموازنة فى عجز لحدوث أدت جنيه مليار

بنحو العامة 50.4للدولة اإليرادات من بكثير أكبر النفقات أثر كان وبالتالي جنيه، مليار. الضريبية واإليرادات

المالية 2006/2007السنةهو المالية السنة تلك خالل المصرية للحكومة المالية السياسة هدف أن نجد

حيث االجتماعي، البعد مراعاة على الوقت ذات في العمل مع االقتصادي النمو تدعيمنصف من يقرب ما مثلت حيث والدعم والمعاشات لألجور النسبية األهمية ارتفاع استمر

إلى الموازنة عجز ووصل العام، االنفاق زيادة 56.2إجمالي من بالرغم جنيه مليارإلى فوصلت كبير بشكل الضريبية . 114.3اإليرادات السنة هذه شهدت أنه كما جنيه مليار

الالئحة صدور أهمها ومن المالية السياسة مجال في التشريعات بعض صدور الماليةمن لكال التنفيذية الالئحة أحكام بعض تعديل تم كما الدمغة، ضريبة لقانون التنفيذية

. االرتفاع في المتحصلة اإليرادات وأخذت الدخل، على والضريبة الجمارك قانون

المالية 2007/2008السنةتنمية تستهدف التي التشريعات بعض صدور تم العامة الموازنة عجز من للحدقانون وصدور السجائر، مبيعات على العامة الضريبة زيادة تم حيث العامة، اإليرادات

الضريبة لقانون التنفيذية الالئحة أحكام بعض تعديل وتم المبنية، العقارات على الضريبة . فبلغت الضريبية اإليرادات ارتفعت المبيعات على الضريبة وقانون الدخل 137.2على

بنحو العامة النفقات ً أيضا ارتفعت ولكن جنيه، نحو 38.3مليار لتبلغ جنيه مليار282.3ملياربنحو ارتفعت والتي للدعم المخصصة المبالغ زيادة حيث وبالتالي 30.2جنيه؛ جنيه مليار

لنحو وصل كلى عجز هناك .61.1أصبح جنيه مليار

المالية 2008/2009السنةالعالمية المالية لالزمة السلبية االثار من الحد المالية السياسة استهدفت

زيادة على ذلك انعكس ولقد الدخل، محدودي على األسعار ارتفاع عبء من والتخفيفنحو وضخ الدعم التأثير 15اعتمادات من والحد المحلى الطلب لتنشيط جنيه مليار

الرأسمالية السلع على الجمركية التعريفة خفض فتم االستثمارات، لتراجع السلبي . المالية السنة تلك في عام لمدة المبيعات ضريبة من استثناءها وتم اإلنتاج ومستلزمات

نحو لتبلغ المحصلة الضريبية االيرادات النفقات 163.2ارتفعت وارتفعت جنيه، ملياربنحو نحو 69.2العامة لتبلغ جنيه بنحو 351.5مليار كلى عجز لوجود ذلك وأدى جنيه مليار

71.8. جنيه مليار

المالية 2009/2010السنةالبعد بمراعاة االلتزام مع الحكومي االنفاق ترشيد استمر المالية السنة تلك في

. الحكومة نجحت الرئيسية والخدمات السلع أسعار بدعم يتعلق فيما خاصة االجتماعي17

. السابقة المالية بالسنة بالمقارنة اقل بمقدار ولكن النفقات إجمالي زاد حيث ذلك فيفبلغت الضريبية اإليرادات في زيادة عجز 170.3حدثت في زيادة وحدث جنية مليار

فبلغ العامة كان 98الموازنة ان بعد جنيه السابقة 71.8مليار المالية السنة في جنيه مليار2008/2009.

المالية 2010/2011السنة

لثورة السابقة المالية السنة تلك في الضريبية 25يالحظ اإليرادات فيها زادت ينايرفوصلت كبير جدا 192.1بشكل كبير بشكل العامة النفقات زادت ولكن جنيه مليار

الى فبلغت 403.2فوصل للدولة العامة الموازنة عجز في زيادة عنه أسفر مما جنيه مليار109.1. جنيه مليار

لإلصالحات نتيجة الضريبية اإليرادات في زيادة هناك كان أنه سبق مما سنالحظ( الدراسة فترة في تمت التي العامة( 2000/2010الضريبية النفقات لزيادة نتيجة ولكن

بشكل باستمرار يتزايد كان الذي العام الدين فوائد ودفع الدعم في أكبر بشكل المتمثلة( الفترة خالل )2004/2009خاص رقم( الجدول في موضح هو إلى( 4كما أدى مما

النفقات تخفيض نحو االتجاه وجب وبالتالي المصرية العامة الموازنة عجز استمرار. للدولة العامة اإليرادات زيادة بجانب العامة

الملخصحسب وذلك ألخرى دولة من ودرجته طبيعته يختلف للدولة العامة الموازنة عجز

من المتبعة المالية والسياسات تقدمها، ودرجة دولة، لكل االقتصادي الهيكل طبيعةاإلصالح ودرجة الدولة، بها تمر التي والسياسية االقتصادية والظروف الحكومات، جانب

. أهم أحد هي الضرائب تعد النفقات أو باإليرادات المتعلقة سواء واالقتصادي المالياإليرادات في كبيرة بنسبة تساهم حيث للدولة العامة الموازنة عجز تمويل مصادر

العجز ويحدث ونفقاتها الدولة إيرادات بين الفرق إال هي ما العامة والموازنة العامة،حل عن البحث من بد فال الموضوع أهمية جاءت هنا ومن اإليرادات، عن النفقات بزيادة

بالهزات والتأثر التضخم، كحدوث أكثر سلبية ألثار تؤدى قد ألنها العامة؛ الموازنة لعجزالخارجية، للهزات القومي االقتصاد حساسية زيادة أي العالمي االقتصاد يؤدى في كما

المحلية االستثمارات حجم انخفاض إلى الموازنة الموازنة. عجز عجز عالج إلى بالنظروطريقة الضريبية اإليرادات نحو التوجه يتم اإليرادات زيادة خالل من للدولة العامة

. من هدفنا االقتصادي اإلصالح برامج ضمن كانت ضريبية إصالحات عمل فتم تحصيلها،( الدراسة فترة في تطبيقها تم التي الضريبي اإلصالح برامج معرفة هو -2000الدراسة

تمويل( 2010 وموارد ضعفه نقاط ومعرفة المصري الضريبي الهيكل وتوضيح وتقييمهاوما العامة، الموازنة عجز عجز على الضريبية اإلصالحات تأثير مدى هو

18

من مصر في العامة التحليل ؟؟2010إلى 2000الموازنة أسلوب مستخدمينمن بداية مالية سنة كل في وذلك عليها حصلنا التي للبيانات إلى 1999/2000الوصفي

2010/2011 . برامج أن إلى توصلنا الدراسة فترة من مالية سنة قبل الوضع على متعرفينالتهرب تخفيض وتم الضريبية، اإليرادات زيادة إلى بالفعل أدت الضريبي اإلصالح

لزيادة نتيجة العامة النفقات لزيادة نتيجة ولكن زادت، العامة اإليرادات وأن الضريبي،من البد لذلك المصرية العامة الموازنة عجز استمر القروض وفوائد الدعم على المنفق

طريق عن العامة اإليرادات وزيادة العام االنفاق تقليل ً معا االتجاهين على العمل. الضريبية اإليرادات

الخاتمةالنتائج:

خالل مصر في العامة الموازنة عجز علي الضريبي اإلصالح تأثير بدراسة قمنا( وقد( 2000/2010الفترة البيانات لتحليل الوصفي التحليل اسلوب باستخدام وذلك ،

اإليرادات حصيلة تطوير في والهام االساسي العامل هي الضرائب أن إلى توصلناالضريبي، التحصيل أجهزه فاعلية إلى أدي الضريبية اإلدارة بكفاءة االهتمام وأن العامة،

أن الضريبية كما اإليرادات حجم من زادت حيث نجاح حققت قد الضريبي اإلصالح عمليةالنظام أن إلى ً ايضا وتوصلنا للدولة، العامة اإليرادات زيادة في كبير أثر لها كان التي

خالل من وذلك الضريبية االيرادات زياده إلى يهدف كان تعديالته واخر المصري الضريبيأدى بالدولة، الممول عالقه يوطد مما الضريبية اإلعفاءات وبعض الضريبي التهرب تقليلعجز لتقليل ذلك يؤدى فلم ذلك من بالرغم ولكن الضريبية اإليرادات زيادة إلى ذلك

19

كان العام الدين فوائد وزيادة الدعم زيادة عن الناتجة النفقات أثر الن العامة الموازنةبنسبة وتساهم للدولة العامة اإليرادات من جزء هي التي الضرائب حصيلة زيادة من أكبر

رقم ) الجدول في موضح هو كما فيها العامة( 2كبيرة الموازنة في العجز وجود فاستمر. تفاقمه من حد وإن

:التوصياتأهمها : توصيات بعدة السابقة النتائج من نخرج أن يمكن

سد .1 و تحسينها و تطويرها مع الضريبي اإلصالح برامج تطبيق في االستمرار. بها الثغرات

جمع .2 عن المسئولة التنفيذية األداة ألنها الضريبية اإلدارة ضبط على العملالضرائب.

و .3 تحصيلها يصعب بشكل متعددة و كثيرة ضرائب فرض في المبالغة عدم. جمعها يسهل التي الضرائب أشكال على التركيز

إلى .4 باإلضافة الممولين ظروف ومراعاة الضرائب قيمة في المبالغة عدمعند المجتمع في المختلفة والطبقات االجتماعية، العدالة شروط مراعاة

. الضريبة قيمة تحديدعجز .5 مشكلة لحل إجراءات حزمة أطار في الضريبية اإلصالحات هذه تطبيق

أكبر فيه مبالغ بشكل النفقات نسبة زيادة مشكلة في تقع ال حتى الموازنة. اإليرادات زيادة نسبة من

في .6 التوسع وعدم الموازنة عجز مشكلة حل أثناء متوازنة سياسات إتباع. ضرورية الغير النفقات عن والتخلي فيه مبالغ بشكل العام االنفاق

يأتي .7 قد ألنه الموازنه عجز لسد فقط العام االنفاق تقليل على االعتماد عدمهذا لتمويل اخري مصادر عن والبحث للدولة التحتية البنية مصلحة على

العجز.الضريبية .8 اإلدارة لتحسين وسائل على الضريبي اإلصالح يشمل أن يجب

حيث من التكلفة مرتفعة مصر في وتحصيلها الضريبة حسابات وأن وخاصةتقليل طريق عن الضريبية الجداول تبسيط في البدء يجب ولذا والمال الوقت

. الضريبية االدارة إصالح طريق على كخطوة الضريبة فئات عددالكفاءة .9 تحسين علي تعمل التي المضافة القيمة على الضريبة نحو التحول

والنمو. المحلية .10 الظروف مع تتكيف حتى بالمرونة تتسم أن يجب الضريبية السياسة

. التشريعات في تعديل اجراء إلى الحاجة دون والمتغيرةوااللتزامات .11 بالحقوق للتعرف اإلعالم وسائل خالل من الممولين توعية

المختصين جهة من الممولين واسئلة االستفسارات على واإلجابة الضريبية،. المثال سبيل على االجتماعي التواصل ومواقع االلكترونية المواقع خالل من

الملحق: -

20

وعجز( 1جدول ) العامة وااليرادات النفقات وإجمالي الضريبية اإليرادات حجمالزمنية " الفترة خالل العامة " 2010/2011 – 1999/2000الموازنة

السنةالمالية

اإليراداتالضريبية

النفقات اإليراداتإجماليالعامة

الموازنة عجزاو العامةالفائض

2000/199949.686.573.612.1

2001/200051.595.373.822.2

2002/200151.7100.775.322.2

2003/200257.5111.883.525.4

2004/200364.8124.795.227

2005/200475.8161.6110.951.6

2006/200597.8207.8151.350.4

2007/2006114.3244205.756.2

2008/2007137.2282.3221.461.1

2009/2008163.2351.5282.571.8

2010/2009170.3366268.198

2011/2010192.1403.2285.8109.1

محمد،: ) تقارير( 2013المصدر للدولة العامة للموازنة الختامية الحسابات عن نقالالمركزي البنك

اإليرادات( 2جدول ) وحجم العامة وااليرادات الضريبية اإليرادات حصيلة تطورالزمنية " الفترة خالل العامة اإليرادات من "2010/2011 – 1999/2000الضريبية

المالية اإليراداتالسنةالضريبية

اإليراداتالعامة

اإليرادات حجممن الضريبية

العامة % اإليرادات2000/199949.673.667.39130435

2001/200051.573.869.78319783

2002/200151.775.368.65869854

2003/200257.583.568.86227545

2004/200364.895.268.06722689

2005/200475.8110.968.34986474

2006/200597.8151.364.6397885

2007/2006114.3205.755.56635877

21

2008/2007137.2221.461.96928636

2009/2008163.2282.557.7699115

2010/2009170.3268.163.52107423

2011/2010192.1285.867.21483555

محمد،: ) تقارير( 2013المصدر للدولة العامة للموازنة الختامية الحسابات عن نقالالمركزي البنك

العامة( 3جدول ) وااليرادات النفقات وإجمالي الضريبية اإليرادات تطورالزمنية " الفترة خالل " 2010/2011 – 1999/2000وتغيرهم

المالية اإليراداتالسنةالضريبية

إجماليالنفقات

اإليراداتالعامة

في التغير اإليراداتالضريبية

في التغيرالنفقات إجمالي

في التغير اإليرادات

العامة2000/199949.686.573.6

2001/200051.595.373.81.98.80.2

2002/200151.7100.775.30.25.41.5

2003/200257.5111.883.55.811.18.2

2004/200364.8124.795.27.312.911.7

2005/200475.8161.6110.91136.915.7

2006/200597.8207.8151.32246.240.4

2007/2006114.3244205.716.536.254.4

2008/2007137.2282.3221.422.938.315.7

2009/2008163.2351.5282.52669.261.1

2010/2009170.3366268.17.114.5-14.4

2011/2010192.1403.2285.821.837.217.7

( : محمد، تقارير( 2013المصدر للدولة العامة للموازنة الختامية الحسابات عن نقالالمركزي البنك

الزمنية( "4جدول ) الفترة خالل العام الدين وفوائد الدعم –2004/2005إجمالي2009/2010 "

السنةالمالية

اجمالىالدعم

فوائدالقروض

22

2005/2004

29.732.8

2006/2005

68.936.8

2007/2006

58.447.7

2008/2007

92.450.5

2009/2008

12752.8

2010/2009

10372.3

محمد،: ) للدولة( 2013المصدر العامة للموازنة الختامية الحسابات عن نقالالمركزي البنك تقارير

الزمنية( "2شكل ) الفترة خالل العام الدين وفوائد الدعم –2004/2005إجمالي2009/2010"

4002/50025002/60026002/70027002/80028002/90029002/01020

02

04

06

08

001

021

041

elitT trahC

الrدعم اجماrلrى rوضrقرrال فrوائد

رقم: ) بالجدول الواردة البيانات على اعتمادا (.4المصدر

المراجع: -قائمة

: العلمية الرسائل1- . أ األجنبي. " 2010إبراهيم، االستثمار على واثاره مصر في الضريبي اإلصالح

الفترة ) خالل : 2007-1990المباشر . كلية(". القاهرة جامعة دكتوراه رسالة. سياسية وعلوم اقتصاد

2-. ع لمصر ."2013بهجت، العامة الموازنة عجز مواجهه في المال سوق دور: 2000/2010من . وعلوم". اقتصاد كلية القاهرة جامعة ماجستير رسالة

سياسية.

23

3- . م االقتصادي. " 2013السيد، اإلصالح من كجزء الضريبية اإلدارة إصالح. : : حقوق". كلية حلوان جامعة دكتوراه رسالة المصري

4- . ا ". 2004جابر، رسالة. " مصر في المحلى العام والدين االقتصادي اإلصالح. : سياسية: وعلوم اقتصاد كلية القاهرة جامعة ماجستير

5-. و .2012حسين، ." ماجستير. " رسالة والتطبيق الواقع بين الضريبي النظام. : تجارة كلية المنصورة جامعة

6-. إ من. " 2004خضر، التهرب مكافحة في فاعليتها ومدى الضريبية العقوبات : . ." كلية الوطنية النجاح جامعة دكتوراه رسالة فلسطين في الدخل ضريبة

. العليا الدراسات7- . ن والموازنة. " 2010رفاعي، المالية السياسة وتطور الدعم نمو بين العالقة

: . ." وعلوم اقتصاد كلية القاهرة جامعة ماجستير رسالة مصر في العامةسياسية.

8-. س ". 2014صبحي، رسالة. " االقتصادي النمو على الضريبية السياسة أثر. : سياسية. وعلوم اقتصاد كلية القاهرة جامعة دكتوراه

9- . ع الله، ".1997عبد العامة. " الموازنة عجز على وأثره االقتصادي اإلصالح. : . سياسية وعلوم اقتصاد كلية القاهرة جامعة ماجستير رسالة

10- . إ ".2014عادل، االقتصادي. " والنمو المالية السياسة مكونات بين العالقة. : . سياسية وعلوم اقتصاد كلية القاهرة جامعة دكتوراه رسالة

11- . أ .1980ماهر، ." دكتوراه. " رسالة المصري القانون في الضريبي التهرب. : حقوق كلية القاهرة جامعة

12- . إ الفترة. " 2013محمد، خالل تمويله وطرق مصر في العامة الموازنة عجز: 2010-2000من ) . وعلوم(". اقتصاد كلية القاهرة جامعة دكتوراه رسالة

سياسية.13-. س ". 2013محمد، رسالة. " الضريبي والتهرب الضريبي الوعي بين العالقة

. العراق. عالين معين عروبة جامعة دكتوراه14- . ع ". 1430-2009محمد، رسالة. " والتطبيق النظرية بين المالية االستدامة

. : سياسية. وعلوم اقتصاد كلية القاهرة جامعة ماجستير15-. و االقتصادية. " 2014محمدي، االزمات مواجهة في الضريبية السياسة دور

.") - - - مصر ) االمريكية المتحدة الواليات الجنوبية كوريا تركيا مقارنة دراسة. : . تجارة كلية شمس عين جامعة دكتوراه رسالة

16-. و االقتصادية. " 2008محمدي، التنمية في واثارها الضريبي اإلصالح قوانين. : . ." تجارة كلية شمس عين جامعة ماجستير رسالة مصر في

17- . م ". 2011محمود، رسالة. " الضريبي التهرب على وأثرها الدخل ضريبة. : تجارة. كلية شمس عين جامعة ماجستير

18-. إ ". 2012يونس، رسالة." مصر في العامة الموازنة عجز وعالج تشخيص. : سياسية. وعلوم اقتصاد كلية القاهرة جامعة ماجستير

: عربية كتب

24

. س .البواب، العلاج ومناهج الاقتصادية للمذاهب الفكري والصراع للدولة العامة الموازنة عجزالعالمية، ) الدار القاهرة، االقتصادية والنظريات 152ص(. 2000النظم 146،.

مقاالت:

عالم، -1 سلبية امال جانبية اثار بدون الموازنة عجز لسد امنه ، حلول الرقمي االهرام ،25/6/2011،http://digital.ahram.org.eg/articles،15/4/2015

عامر،. -2 عادل الموازنة، د عجز إصلاح األخضر، كيفية ،3/8/2014الركنhttp://www.grenc.com/show-article-main ،14/4/2015

عامر،. -3 عادل الموازنة د عجز علاج الجمهورية، كيفيه ،3/7/2013،http://www.gomhuriaonline.com/main ،14/4/2015

عامر،. -4 عادل المصريون د العامة، الموازنة عجز لعلاج الضريبي ،27/9/2014، الإصلاحhttp://m.almesryoon.com/ ، 15/4/2015

أحمد،. -5 محمد .. د كبيرة اقتصادية إصلاحات تنتظر قنبلة العامة الموازنة الحر، عجز األمة صوت ، 31/3/2014، http://www.al-omah.com/reports-and-dialogues ،15/4/2015

سالم، -6 الإصلاح مصطفي وضرورة الضريبية للدراسات المنظومة الصحراء مركز ، ، /http://essahraa.net/archive/index.php، 25/4/2014واالستشارات، 15/4/2015

دوريات:التطبيقي -1 والواقعي النظري اإلطار بين الضريبي التهرب ظاهرة عزت، البرعي

واالقتصادية العملي، القانونية البحوث ال مجلة العدد ،3 ص 1992ابريل،22 ،15.معاصرة، -2 مقارنة تجارب ضوء في الضريبي اإلصالح أليات وجدي، المجلةحسن

التجارية للدراسات العدد المصرية ص 2011مارس 29، 35، ،32.3- : من انتقادية تحليلية دراسة المصري الضريبي النظام عاطف، الرحمن عبد

محاسبي، المعاصرة منظور التجارية البحوث ال مجلة العدد ،1992ديسمبر 2، 6، .56ص

: أجنبية كتب

1 .finnR. F and Honkapoja. s .1985. "Limits and problems of taxation". The MACMILIAN PRESS LID.

2. stephen R.lewis, JR -Herber H.lehman. 1984. "Taxation for development" .Oxford University.

25