رأس عن والتقرير اإلفصاح تكاليف لتحديد مقترح إطارالمعرفي المال

الفتا. عبد محمود رزق حد إبراهيم المساعد المحاسبة أستاذالمنصورة جامعة التجارة كلية

الدراسة : هذه ملخص من الهدف والتقرير فيالدراسة يتمثل اإلفصاح تكاليف تحديد

المعرفي المال رأس ـ, ) عن هيته ما المعرفي المال رأس الدراسة تناولت الهدف هذا ولتحقيقوالتقرير اإلفصاح طرق ـ عنه والتقرير اإلفصاح أهمية ـ قياسه ومشاكل أهمية ـ مكوناته ـ أهميته ) لتكاليف ? مقترحا ? إطارا الدراسة وقدمت ، عنه والتقرير اإلفصاح علي المترتبة اآلثار ـ عنه

خالل من المقترح اإلطار إلي الدراسة وأشارت المعرفي، المال رأس عن والتقرير اإلفصاح , رأس: عن والتقرير اإلفصاح تكاليف وتحديد المعرفي المال رأس مكونات بين التكامل تناول

أربع . إلي المعرفي المال رأس عن والتقرير اإلفصاح تكاليف الدراسة وقسمت المعرفي المالهي : األولي مجموعات - المجموعة مشاركة : ) شراء المعرفة توفير تكاليف ( –عناصر ، خلق

الثانية , والمجموعة والتقرير : لإلفصاح الالزمة المعلومات توفير تكاليف والمجموعةعناصر,الثالثة , ( القياس دقة وضمان القياس والتقرير اإلفصاح لعملية الالزمة التكاليف عناصر

, ) الرابعة والنشر ) والمجموعة الزمن: في اإلفصاح عملية علي المترتبة التكاليف عناصر ,) , المعرفي المال رأس لمكونات ? وفقا مجموعة كل تناول وتم الطويل الزمن وفي القصير , , , , ورأسمال) ابتكاري ورأسمال تنظيمي ورأسمال بشري ورأسمال سلعي رأسمال

العالقات (

الدراسة : وأهمية تعد طبيعة لممصطلح وإنما عامة كلمة المعرفة إدارة

من العديد في ومطبق معروفوالتي األرضية الكرة عبر المنظمات

عن بعضها نجاحات درجة تتفاوت , ماليين المنظمات تلك وتنفق األخرى

المعرفة إدارة تطبيق علي الدوالراتوالبنية األفراد حشد علي يساعد بما

والعمليات األنظمة وتمويل التحتيةللمعرفة المتزايد الحجم ظل في خاصة , باإلضافة هذا المنظمات لدي المتوفر

ساعد مما الحديثة التقنيات توفر إليالقرارات اتخاذ وكفاءة سرعة -Du)علي

Plessis,M., 2005) .

االقتصادية البيئة في التحوالت وأدتحدة زيادة إلي والدولية اإلقليمية

علي المنظمات بين المنافسةاتسم , كما والدولي المحلي المستويين

( المعرفة The Knowledgeاقتصاد

Economy, )والديناميكية بالتعقيد ? استراتيجيا ? موردا المعرفة وأصبحت

بشكل , ويؤثر تراكمي بشكل يتناميللمنظمة التنافسي المركز علي )كبير

Pablos,2003 ) ,الدولي االتحاد وأكد International Federation ofللمحاسبين

Accountants )IFAC,1998 ( دور عليف التنافسية يالمعرفة المزايا تحقيق

للمنظمة. علي المعرفة اقتصاد الدور ويركزتلعبه أن يمكن أو تلعبه الذي المتنامي

في والمذهلة السريعة التطوراتاالتصاالت , وتقنية المعلومات تكنولوجيا

التحوالت من العديد مع بالتوازي ذلكالدولية االقتصادية العالقات في العميقة

تكون. قد المعرفة أن من الرغم وعليعن المتولدة المخرجات عناصر أحد

أن , بعد أنه إال المتاحة الموارد استغاللالمدخالت أهم أحد تصبح المعرفة تتولد

1

تفعيل في كبير بشكل تساهم التيثم , ومن األخرى المدخالت عناصر

يمثل المعرفة تولد بأن القول يمكنمردوده له ? (.Harris,2000) استثمارا

تعد لم المعرفة اقتصاد ظل وفياالقتصادي المصدر الطبيعية الموارداالقتصاد ظل في هو كما الرئيس

رأس , المكانة هذه احتل إنما اإلنتاجيالمعرفي ,)Intellectual Capital )IC المال

حج علي ذلك في موانعكس ,هاالستثمارالمنظمة , في األصول هيكل ثم ومن

من كل أكد )و ( Pressly,2002) وقدSeetharaman, et al.,2002) أن علي

يعد المعرفي المال رأس أو المعرفةالثروة إلنتاج األساسية العناصر أحد

اقتصاد ظل في للمنظمة االقتصاديةمن التحول إلي أدي مما المعرفة

المعرفة . اقتصاد إلي اإلنتاج اقتصادأنه (Martinez-Torres,M.,2006)وأشار إلي

إلي الصناعي العصر من االنتقال تمالمعرفة أصبحت حيث المعلومات عصر

ونجاح الثروة لخلق الرئيس المحركالمعرفة , إدارة يجب ثم ومن المنافسة

علي القدرة استمرارية لضمان بكفاءةقوي تنافسي مركز وتحقيق الثروة خلق

إدارة, تتم أن يجب المعرفةكماتطوير . أن وحيث وحيوية بمهارة

المعرفة لب أصبح اإلبداعية المعرفةخلق , علي القدرة فإن المستقبل في

يساعد منها التعلم واستمرار المعرفةكما . التنافسية الميزة تحقيق علي

المعرفة أصبح في من أهمالتحكمفي .واالستثمارات األموالالتحكم

القطاع وأهداف طبيعة اختالف وأديزيادة إلي األعمال قطاع عن الحكومي

وان خاصة المعنوية األصول أهميةتتمثل القطاع هذا في –منتجات

قياسها –معظمها يصعب خدمات في .(Luiz,A., 2007)مباشرة ةبصور

من أصبح سبق ما علي ? وتأسيساتتسم وما السائدة العمل بيئة متطلبات

التركيز منافسة وحدة عولمة من بهلرأسمالها يعل منظمة كل تنمية كيفية

هذه , من الرغم علي أنه إال المعرفيخالل من يسمح ال اآلن حتى األهمية

المالية للمحاسبة التقليدي اإلطارفي البشرية األصول عن باإلفصاح

ينسحب , الحال وبطبيعة المالية القوائمالمعرفي المال رأس عناصر علي ذلك

.

الكبيرة األهمية هذه ظل وفيوفي , المعرفي المال لرأس والمتناميةأو ـ الموجهة االستثمارات حجم ظلوفي , مكوناته إلي ـ توجيهها يجب التي

أحد أصبحت التي الموارد ندرة ظلأهمها يكن لم إن الرئيسة المحددات

المنافسة . خضم وفي اإلطالق علياألساسية السمة تعد والتي الحادة

الحتمي , من يصبح االقتصادية للبيئةالمال رأس مكونات تكلفة تحديد

وقد . تخفيضها إلي ? سعيا المعرفيتناولت التي الدراسات معظم اهتمت

أو , قياسه بطرق المعرفي المال رأسمن , أي تتناول ولم عنه اإلفصاح طرق

الباحث علم حدود في ـ الدراسات هذهاإلفصاح أو القياس هذا تكلفة بقياس ـ

وهنا , عنه مشكلة والتقرير تتمثلبمشيئة الدراسة تناولها سيتم التي

الله.على أهميتها الدراسة هذه وتكتسب

محاولة باعتبارها األكاديمي المستوىعن والتقرير اإلفصاح تكاليف لقياس

ظل في خاصة ، المعرفي المال رأسواألجنبية العربية المراجع ندرة

2

سواء حد الباحث –علي علم حدود فيالمجال . – هذا في

الدراسة الدراسة: منهج تعتمدالرجوع : علي تم حيث النظري المنهج

المحاسبية واألدبيات الدراسات إلىالدراسة هذه بموضوع عالقة لها التي

الدراسات تلك تحليل بغرض وذلكوالمعلومات البيانات وتوفير ، واألدبيات

الدراسة . تتطلبها قد التي

الدراسة الدراسة : هدف تسعيتكالي عناصر تحديد اإلفصاح فإلي

المعرفي . المال رأس عن والتقرير

: الدراسة مشكلة فروض ضوء فيهدفها , تحقيق إلي ? وسعيا الدراسة

الله بمشيئة يتم الفروض سوف اختبار:التالية

األول بين :الفرض إيجابية عالقة هناكالمال حاإلفصا رأس عن والتقرير

من ذلك علي يترتب قد وما المعرفيآثار.

الثاني : بين الفرض تكاملية عالقة هناكالمعرفي . المال رأس مكونات

: الثالث تكاليف الفرض تحديد يمكنالمال رأس عن والتقرير اإلفصاح

المعرفي .

خالل من الفروض تلك اختبار ويمكنتساؤالت : أربعة عن اإلجابة محاولة

رأس : األول التساؤل مكونات هي ماالمعرفي؟ . المال

المترتبة : الثاني التساؤل اآلثار هي ماع والتقرير اإلفصاح المال نعلي رأس

. ؟ المعرفي

العالقة : الثالث التساؤل نوع هي ماالمعرفي؟ . المال رأس مكونات بين

تكالي : الرابع التساؤل عناصر هي فماع والتقرير المال ناإلفصاح رأس

المعرفي؟ .

الدراسة : تتناول حدود لنالمال رأس قياس طرق الدراسة

بالقدر إال عنه التقرير وطرق المعرفي. فقط الدراسة يخدم الذي

الدراسة : لهدف خطة ?? تحقيقافروضها , , من ? وانطالقا الدراسةسوف إليه اإلشارة سبق لما ? واستكماال

الجوانب تناول ـ الله بمشيئة ـ يتمالتالية :

السابقة. الدراسات.1 ـ هيته ما ـ المعرفي المال رأس.2

ومشاكل أهمية ـ مكوناته ـ أهميته والتقرير اإلفصاح أهمية ـ قياسه

ـ عنه والتقرير اإلفصاح طرق ـ عنه اإلفصاح علي المترتبة اآلثار

. عنه والتقرير تكاليف لقياس المقترح اإلطار.3

المال رأس عن والتقرير اإلفصاحالمعرفي.

. والنتائج الخالصة.4

السابقة الدراسات . 1رأس تناولت التي الدراسات تعددت

المعرفي ) تقسيمها(, CIالمال ويمكنمجموعات , ثالث إلي

تناولت : األولي المجموعة دراساتالمعرفي . المال رأس ومكونات أهمية

تناولت : الثانية المجموعة دراساتالمال رأس في المؤثرة العوامل

المعرفي .تناولت : الثالثة المجموعة دراسات

المال رأس تكلفة تحديد أهميةالمعرفي .

3

تناول ـ الله بمشيئة ـ يتم وسوف ? وفقا مجموعة بكل الدراسات

: التالي النحو علي التاريخي لتسلسلها

تناولت : دراسات األولي المجموعة .المعرفي المال رأس ومكونات أهمية

( من كل Edvinsson)قسم and Malone,1997 إلي المعرفي المال رأس

: البشري المال رأس أقسام ثالثةمال ورأس التنظيمي المال ورأس

يكون العميل , المعرفي المال رأس أنمجتمعة ومكوناته عناصره تفاعل نتاج

من المعرفي المال رأس ينتج حيثالرئيسة , مكوناته بين الداخلي التفاعل, منفرد بشكل منهما أي عن تنتج وال

ع النظر من نبغض أي فعالية أو كفاءة , رأس يتفاعل حيث المكونات تلكلرأس داعمة ككتلة البشري المال

لخلق االثنان ويتفاعل الهيكلي المالالتفاعل , هذا ويتسم العالقات رأسمال

, هذا زاد وكلما واالستمرارية بالتغير ? إيجابيا ? مردودا له كان كلما التفاعلالمال لرأس المحققة القيمة علي

.المعرفي (أشارEustace,et al.,1999 ) يمكن أنه إلي

إلي المعرفي المال رأس تقسيم : سلع ملموس قسمين وكفاءات ةغير

, أنه إلي ? أيضا أشار كما ملموسة غيررأس : أقسام أربعة إلي تقسيمه يمكن

التنظيمي المال ورأس البشري المال , المال ورأس السوقي المال ورأس

اإلبتكاري .

دراسة(Karl-Heinz and Campbell,2004) من المختلفة األنواع أن إلي أشارت

تواجه األوربية البحثية المنظماتالموارد إدارة في يتمثل كبير بتحدي

علي المعرفة تكون حيث الثمينة , وعلي شفافية وأكثر واضح أساس

عدد بدأ الماضية القليلة السنوات مديتطبيق في البحثية المنظمات من قليل

العمليات وقياس إلدارة جديدة أدوات

. وتعد المعرفة أساس علي والموارداالسترالية البحثية ARCالمنظمة

األوربية أول DLR واأللمانية المنظماتالمال رأس تقارير بنشر تقوم التي , النشر تم حيث لمنظماتها المعرفيتقارير كانت لو كما الداخلية لإلدارة

المال. رأس تقارير نشر ويعتمد خارجيةعلي ? حديثا المنشورة المعرفي

األشكال علي المبنية المؤشراتالمعرفي المال لرأس مع (CI)المختلفة

المضافة القيمة Value-Added دمجالمعرفي . اإلنتاج علي المترتبة

دراسة(Indra,A. and James,G., 2005) المال رأس عن التقرير تناولتفحصت حيث سريالنكا في المعرفي

شركة ثالثين أول في تمثلت عينةلألوراق كولومبو سوق في مدرجة

, خمس علي الدراسة وتمت المالية : عناصر تحديد وهي رأسخطوات

المعرفي ثالثة المال إلي مقسمة , أدوات وتحديد المال أقسام رأس

علي المعرفي تطبيقها سيتم التي , علي المترتبة النتائج واختبار العينة

عن اإلفصاح علي الشركة حجم تأثيرالمعرفي المال بين , رأس المقارنة ثم

نتائج من الدراسة إليه توصلت ما , وأخيرا المتقدمة بالدول بالمقارنة

التشجيع في الدراسة نتائج استخدامتطوير المعرفي علي المال .رأس

اهتمت البشري المال رأس تناول وعندخمسة عن المعلومات بتناولمساهمة) ومقدار ـ التدريب عناصرالمضافة القيمة في البشرية الموارد

العاملة القوي تنوع ومدي ـ للشركةيعكس بما الشركة علي المؤثرةتحقيق ومدي االجتماعية المسئولية

ـ العاملين بين والعالقات ـ العدالةالتنفيذية ( واإلدارة العاملين وتعويضات

أن. : إلي الدراسة وانتهت أكثر كانت التقاعد ورواتب منافع

القيمة كانت بينما إفصاحا المعلوماتالبشرية الموارد بواسطة المضافة

4

, بصعوبة أحيانا ذلك وبرروا األقل , بعدم أخري وأحيانا القياس عملية

. العنصر هذا قياس أهمية الخاصة المعلومات عن اإلفصاح تم

األرباح . في العاملين بمشاركة التعويضات عن اإلفصاح يتم لم

للعاملين . المقدمة المال رأس أهمية من الرغم علي

من حظه ينل لم أنه إال المعرفيالنامية . الدول في البحث

الدراسة المعرفي وقسمت المال رأسوهيكل : , داخلي هيكل أقسام ثالثة إليأشارت , . كما العاملين وكفاءة خارجي

المعرفي أن إلي المال مفهوم رأسحيث الشركات معظم لدي ردئ بشكل , إدارته وتمت ناقص بشكل تحديده تم

التي , المعلومات وان كفء غير بشكلب يتعلق فيما التقرير يتم أن رأسيجب

المعرفي برأس% 40 المال تتعلق منها & البشري برأس% 30المال تتعلق & الداخلي بالهيكل% 30المال تتعلق

. اعتراف من الرغم وعلي الخارجيبأهمية الشركات بتلك المسئولين

رأ لم سعناصر أنه اال المعرفي المالعن للتقرير الفعلية اإلجراءات ,هتتخذ فجوة هناك بأن القول يمكن ثم ومن

ما وعمل باألهمية االعتراف بين . أن حتى االعتراف هذا مع يتناسب

العمق قليلة كانت السنوية التقاريرواضح غياب هناك وكان والجودة

. أن إلي الدراسة وانتهت للشفافيةمكونات أكثر كان الخارجي المال رأس

المعرفي المال عنه رأس التقرير تم , وعلي البشري المال رأس ويليه

رأس أن تري الشركات أن من الرغمأهمية األكثر الثروة يمثل البشري المالالمال رأس عن التقرير يتم ? عمليا أنه إال

فقط . الخارجي

وقام(Martinez-Torres,M.,2006 ) بدراسة كيفية لفهم محاولة في استطالعية

في المعرفي المال رأس استخدام , واقترح المعرفة أساسها منظمة

رأس مكونات يربط ? نظريا ? نموذجا . هذه أن إلي وأشار المعرفي المال

في المعنوية األصول تتضمن المكوناتفي تسجيلها يتم لم والتي المنظمة

تشكل , والتي المالية من% 80القوائمالعنصر وهي للمنظمة السوقية القيمة

, المستقبلية القيمة لتوليد األساسيوتتضمن:

, : المعلومات البشري المال رأسالمهارات .

: المنظمة ملكية الهيكلي المال رأس. البيانات قاعدة في للمعلومات : المنظمة عالقات العالقات رأسمال

والبيئة . والموردين بالعمالء

من كل Shao-Chi,C.,etأما al., 2008) ( للمحاسبة ) الدولي اإلتحاد شاركوا فقد

IFAC,1998 )المال رأس تقسيم فيالمال : رأس أقسام ثالثة إلي المعرفي

, الهيكلي المال ورأس البشري . العالقات ورأسمال

قسم(Luiz,A.,2007) المال رأس: المعرفي رأس أقسام أربعة إلي

التنظيمي المال ورأس البشري المالالمال ورأس الخارجي المال ورأس

. اإلبداعي

الدراسات وباستعراضيمكن المجموعة بهذه السابقة

: يلي فيما إليه توصلت ما إيجاز المال رأس تقارير نشر يعتمد

علي ? حديثا المنشورة المعرفياألشكال علي المبنية المؤشرات

المعرفي المال لرأس (CI)المختلفةالمضافة القيمة دمج Value-Added مع

كما المعرفي اإلنتاج علي المترتبةدراسة .Indra,A)حددته and James,G.,

2005). نتاج المعرفي المال رأس يكون

, مجتمعة ومكوناته عناصره تفاعلمنفرد , بشكل منهما أي عن تنتج وال

ع النظر أي نبغض فعالية أو كفاءة

5

, هذا ويتسم المكونات تلك من, واالستمرارية بالتغير التفاعل

له كان كلما التفاعل هذا زاد وكلماالمحققة القيمة علي ? إيجابيا ? مردودا

, حددته كما المعرفي المال لرأس.(Edvinsson and Malone,1997) دراسة

المال رأس أهمية من الرغم عليمن حظه ينل لم أنه إال المعرفي

, ثم ومن النامية الدول في البحثردئ المعرفيفإنه بشكل مفهوم

, إدارته ويتم الشركات معظم لديإلي أشارت كما كفء غير بشكل

دراسة .Indra,A)ذلك and James,G., 2005) , Karl-Heinz)ودراسة and

Campbell,2004). بأهمية االعتراف بين فجوة هناك

ما وعمل المعرفي المال رأس , أن كما االعتراف هذا مع يتناسب

المال رأس عن السنوية التقاريروالجودة العمق قليلة كانت المعرفي

, للشفافية واضح غياب هناك وكانالمال رأس أن إلي باإلضافة

مكونات أكثر كان رأسالخارجيالمعرفي ويليه المال عنه التقرير تم

, الرغم وعلي البشري المال رأسرأس أن تري الشركات أن مناألكثر الثروة يمثل البشري المال

عن التقرير يتم ? عمليا أنه إال أهمية , ذلك فقط الخارجي المال رأس

دراسة إليه توصلت لما ? )وفقاIndra,A. and James,G., 2005).

والتي المنظمة في المعنوية األصولالمالية , القوائم في تسجيلها يتم لم

السوقية% 80تشكل القيمة مناألساسي العنصر وهي للمنظمة

لما ? وفقا المستقبلية القيمة لتوليددراسة -Martinez)أكدته

Torres,M.,2006).

تناولت : دراسات الثانية المجموعة المــال رأس في المــؤثرة العوامــل. المعرفي

دراسة(Chee,et al.,2000) أثر تناولتالعوامل مع الوطنية الثقافة تفاعل , ( والعالقة المعرفة طبيعة المحيطة

المعرفة في المشاركة بينمن( , البيانات جمع تم حيث وشرائها

شرك 142 ) ةمدير الواليات 104 من & ( 38المتحدة وتم الصين من

هاتي لتباعدهما ناختيار الدولتينالثقافة وفي ? جغرافيا واضح بشكل

واألهمية والنظم الدولية والسياسةالكمية 0االقتصادية النتائج وأشارت

مع باالتساق أنه إلي للدراسةثقافية أسس علي المبنية التوقعات

الصينيي في نفإن األمريكيين عكسفي المشاركة علي االنفتاح مدي

, درجة ترتبط حيث المعرفةالتأكد ـ المشاركة مبدأ في االختالفبمدي ـ المشاركة منافع تحقق من

, ودرجة المعرفة مشاركة تعقدالذاتية المنافع بين التعارض . وانتهت المشتركة والمنافع

عينة استجابات أن إلي الدراسةفي تتمثل الكمية النتائج أن الدراسة

عبر المتبادلة المنافع مجموعمع وتفاعالتها الثقافية المواصفات

. السائدة األخرى العوامل دراسة(Linda and Bill,2004) أشارت

في التناقض إدارة يمكن أنه إليواإلنتاجية اإلبداع في The) التوازن

Paradoxical Balance of Creativity and Productivity ) الخدمات شركة في

, لديها المهنية العمالة داخل المهنيةإطا تطوير تم بين رحيث التكامل

كمكونات واإلنتاجية اإلبداع مفهومي , هذا ظل وفي المهنية للكفاءة

ت الكفاءة مالتطوير معايير استخدامالمحاسبة شركات احدي بواسطة

إعاد وبعد قبل الدولية ةالقانونية , النتائج وأظهرت المتوقعة الهيكلة

المتوقعة الكفاءة في كبيرة تغيرات . معايير وتضمنت الهيكلة إعادة بعدمعدل الهيكلة إعادة قبل الكفاءة

6

أما , األولي بالدرجة المهنية اإلنتاجيةاإلتجاه تم التوقعات هيكلة إعادة بعداإلبداع معدل من ? كال تشجيع نحو

بالشركة . المهنيين بين واإلنتاجية

دراسة(McMamara,et al.,2004) تناولت سلع لشركة المعرفة إدارة

تعدد ظل في استراليا في استهالكية . وتم السريع والتداول الجنسيات

: وهي للمعرفة شبكات أربع جمعوالتخزين األولي كالتجميع معرفة ـ

االستخدام . معرفة الثانية وإعادة ـ. المهارات ومعايرة كاالستيراد

والربط الثالثة كالمشاركة معرفة ـ . بعد عن معرفة الرابعةوالعمل ـ

. تناولت كما المعرفة مكان كتحديدالمعرفة تكوين فهم الدراسة

من مجموعة خالل من المؤسساتية , في التعدد إلي باإلضافة األنشطة

, وانتهت المؤسساتية المعرفةماسة حاجة هناك أن إلي الدراسة

المعرفة مجاالت فهم إليأكبر مجموعة من كجزء المحاسبية

, أن كما المؤسساتية المعرفة منعدم علي يساعد المعارف تنوع

وتعدد المعرفة شبكات مركزيةالسائدة المركزية ومقاومة أماكنها

الحالية.

دراسة(Jan and Heine,2005) تناولت الرقابة منظور من المعرفة موارد

طريقة اقترحت حيث اإلداريةالمال رأس معلومات لتحليليجعلها ان يمكن بما المعرفي

, كما المعرفة إلدارة مدخالتاألولي الموجة بين بالتمييز اهتمت

من المعرفة إلدارة الثانية والموجة: هما رئيسيين موضوعيين خالل

الفردي Creation اإلبداع The Individual خالل من المعرفة ومصادر

Theشبكة Network of Knowledge Resources , أنه إلي الدراسة وانتهت

معلومات بين عالقة إيجاد يمكن

اإلدارة ورقابة المعرفي المال رأسلمعرف مصادرا طريق ةعلي عن

تل وتبويبها .كتوفير وقياسها الموارد

دراسة(Sandra,et al.,2006) تناولت تعرقل أو تزيد التي العواملشركات في المعرفة في المشاركةوأرجعت , العامة القانونية المحاسبة

: سببين إلي الموضوع بهذا االهتماممن األول الشديد الضغط ـ

وكفاءة جودة لزيادة الشركات . و المراجعة توزيع الثانيعملية ـ

غير بشكل يتم والكفاءة المعرفةفرق في األعضاء بين متكافئ

. أن إلي الدراسة وأشارت المراجعةيمكنها المعرفة في المشاركة

المهارات زيادة في المساعدةالجيدة والممارسة المهنية والحرفية

, إلي باإلضافة هذا المراجعة لعمليةمن التنافسية المزايا حيوية زيادة . كما والتكلفة الوقت تخفيض خاللثالثة هناك انه إلي الدراسة أشارت

? أساسيا ? دورا تلعب أن يمكن عواملعلي والتشجيع المعرفة إدارة في

: تكنولوجيا وهي فيها المشاركة, الرسمي, والجانب المعلومات

بين الرسمي غير والتفاعلالمراجعين.

دراسة(Roger,S. and Nawaz,S.,2007) التقنية أصول بين التمييز حاولت

Technology Assets علي يجب والتيوتطبيقها عليها الحصول المنظمة

, السوق في النجاح يمكنها حتى ? حاسما ? دورا األصول هذه تلعب حيث

التنافسي المركز تحقيق في . إلي الدراسة وأشارت للمنظمة

والخبرة التقنية ألصول الهام الدورالتنظيمي والهيكل البشرية

مركز تحقيق في والمعلومات. يتنافس وأكدت للمنظمة عالمي

أن يجب المديرين ان علي الدراسة , أن يجب حيث تقليديين يكونون ال

تقنية تمثل جديدة أجهزة يمتلكوا

7

, أن علي الدراسة وأكدت عاليةخالل مهيمن دور لها التقنية أصول

, األصول وأن الشركة حياة دورةالمهيمن موقع من انتقلت األخرى

, الكفاءة ومن المساند موقف إلي , أي التشغيل كفاءة إلي المتميزة

بدون البقاء يمكنها ال المنظمة أن, القدرات من قوية مؤسسة خلق

يتم سوف القدرات هذه أن إالثم ومن المنافسين قبل من نسخها

امتالك واستمرارية تواصل يجب . الجديدة التقنية أصول واستخدام

دراسة(Shao-Chi,C.,et al., 2008) المعرفي المال رأس أثر تناولت

للتحالفات قيمة خلق عليالدولية Internationalاإلستراتيجية

Strategic Alliances. , قامت حيثمن عدد علي تجريبية بدراسة

, وانتهت األمريكية الشركاتذات الشركات أن إلي الدراسةالمال رأس من األعلى المستوي

في اكبر مكاسب حققت المعرفيآثار . من أنه إلي أشارت كما الثروةانه المعرفي المال رأس ديناميكية

منخفضة البيئية التغيرات كانت كلمامحسوسة تغيرات إلي الحاجة تكون

جديدة معلومات إلي الحاجة أو , كانت إذا صحيح والعكس ضعيفة

. سريعة أو كبيرة البيئية التغيراتبشكل الشركات أداء يتفاوت وقد

استجابتها لدرجة ? وفقا ملحوظفهم خالل من البيئية للمتغيرات

الوقت في البيئية المؤشراتعلي قدرة أكثر يجعلها بما المناسب

, الخارجية المعلومات استعمالتتطلب المتغيرة البيئات أن بمعني

يتم حيث متغيرة معرفية بيئاتالبيئية التغيرات لتلك االستجابة

خالل من المعرفي التوازن لتحقيقورأس البشري المال رأس تفاعل

العالقات مال ورأس الهيكلي المالالمال رأس تعديل إلي يؤدي بماحتى تدريجي بشكل المعرفي

يحقق وبما المتغيرة البيئة مع تتكيفوانتهت . للمنظمة التنافسية المزاياوتعميق تعلم ضرورة إلي الدراسة

لكي فردي بشكل العمال خبرةالمختلفة التحالفات في يشتركوا

, وضع إلي يؤدي مما الوقت بمرورتجارب عن تغني معرفية قاعدة

أخري

الدراسات وباستعراضيمكن المجموعة بهذه السابقة

يلي فيما إليه توصلت ما إيجاز ثقافية أسس علي المبنية التوقعات

ف علي يتؤثر االنفتاح مديأشارت , كما المعرفة في المشاركة

دراسة ذلك .(Chee,et al.,2000)إلي المواصفات عبر المتبادلة المنافع

العوامل مع وتفاعالتها الثقافية , إلي أشارت كما السائدة األخرى

دراسة .(Chee,et al.,2000)ذلك في التوازن في التناقض إدارة يمكن

واإلنتاجية إلي , اإلبداع أشارت كمادراسة .(Linda and Bill,2004 )ذلك

مجاالت فهم إلي ماسة حاجة هناكمن كجزء المحاسبية المعرفة

المعرفة من أكبر مجموعةالمعارف , تنوع أن كما المؤسساتية

شبكات مركزية عدم علي يساعدومقاومة أماكنها وتعدد المعرفة

, الحالية السائدة كما المركزيةدراسة ذلك إلي ) أشارت

McMamara,et al.,2004). معلومات بين عالقة إيجاد يمكن

اإلدارة ورقابة المعرفي المال رأسلمعرف مصادرا طريق ةعلي عن

تل وتبويبها ,كتوفير وقياسها الموارددراسة ذلك إلي أشارت Jan) كما

and Heine,2005) .

بتاريخ االنترنت شبكة علي المتاحة المراجع بعض استخدام من 2008-9-26تم وذلك ? ورقيا نشرها تاريخ قبل م.www.ScienceDirect.Com الموقع :

8

يمكنها المعرفة في المشاركة أنالمهارات زيادة في المساعدة

الجيدة والممارسة المهنية والحرفية , إلي باإلضافة هذا المراجعة لعمليةمن التنافسية المزايا حيوية زيادة, والتكلفة الوقت تخفيض كما خالل

دراسة ذلك إلي Sandra,et)أشارتal.,2006) .

تلعب أن يمكن عوامل ثالثة هناكالمعرفة إدارة في ? أساسيا ? دورا

وهي فيها المشاركة علي والتشجيعتتطلبه: وما المعلومات تكنولوجيا

, بما الرسمي والجانب تقنيات منهذا في وأساليب قواعد من يفرضهبين , الرسمي غير والتفاعل المجال

, الرسمية األطر خارج المراجعيندراسة ذلك إلي أشارت ) كما

Sandra,et al.,2006). مهيمن دور لها التقنية أصول أن

, وأن الشركة حياة دورة خاللموقع من انتقلت األخرى األصول

, ومن المساند موقف إلي المهيمنكفاءة إلي المتميزة الكفاءة

, تواصل يجب ثم ومن التشغيلأصول واستخدام امتالك واستمرارية

, الجديدة إلي التقنية أشارت كمادراسة .Roger,S) ذلك and

Nawaz,S.,2007) . األعلى المستوي ذات الشركات أن

من اإلستراتيجية التحالفات فيحققت المعرفي المال رأس

. آثار ومن الثروة في اكبر مكاسبانه المعرفي المال رأس ديناميكية

منخفضة البيئية التغيرات كانت كلمامحسوسة تغيرات إلي الحاجة تكون

جديدة معلومات إلي الحاجة أو , كانت إذا صحيح والعكس ضعيفة

, سريعة أو كبيرة البيئية التغيراتتتطلب المتغيرة البيئات ألن ? نظرا

, يتم حيث متغيرة معرفية بيئاتالبيئية التغيرات لتلك االستجابة

خالل من المعرفي التوازن لتحقيقورأس البشري المال رأس تفاعل

العالقات مال ورأس الهيكلي المالالمال رأس تعديل إلي يؤدي بماحتى تدريجي بشكل المعرفي

يحقق وبما المتغيرة البيئة مع تتكيفللمنظمة التنافسية كما, المزايا

دراسة ذلك إلي -Shao)أشارتChi,C.,et al., 2008).

تناولت : دراسات الثالثة المجموعةــة ــد أهمي ــة تحدي ــال رأس تكلف الم

. المعرفي دراسة(David and Michael.,2001)

للتكلفة اإلدارة معرفة أثر تناولتنظام تتبع عندما األداء تقويم علي

التكلفة حجم أساس علي المحاسبةموارد تستهلك المنتجات وأن

. أن إلي الدراسة وانتهت متعددةجيدة معرفة لديها التي اإلدارة

النشاط أساس علي التكلفة بنظامAccounting –Based Costing)ABC(

تقويم علي جيد حكم لديهم يكونصحيح , . والعكس األداء

دراسة(Shyam.,2002) الرقابة تناولتحيث المنظمات في المعرفة علي

أو التوازن بأنها الرقابة عرفت : يتصرف كيف بين المتوقع التوافق

. أن يتوقع وكيف ؟ المنظمة أعضاء . واعتمدت ؟ اآلخرون يتصرف

التوقعات استخدام علي الدراسةوالمعرف والثقافة ةاإلنسانية العامة

. وانتهت الرقابة في نظرية لتقديمهذه في التغيرات أن إلي الدراسة

المنتج سوق وشروط العواملفي الرقابة عرقلة إلي يؤديان

. اإلدارة وأن المنظماتتحقيق علي تعمل اإلستراتيجية , ظروف وتوقع المستمرة الرقابة

, , التصميم وإعادة السوق , التوازن وتوقع والصيانة والتفاوض

و... .

دراسة(Anglo,2004) الرقابة تناولتكثيفة الشركات في اإلدارية

9

Knowledge-Intensiveالمعرفة Firms , تناولت حيث التأكد عدم ظل في

ونظم المعقدة المعرفة بين العالقةكثيفة الشركات في اإلدارية الرقابةلتبويب الحيوي الدور خاصة المعرفة

أن يمكن الذي المعرفة وتكامل. اإلدارية الرقابة نظم به تقوم

كبير أثر وجود إلي الدراسة وانتهتشرح علي المعرفة لتعقيد

الرقابة نظم في االختالفاتاإلدارية .

دراسة(Michal.,2005) تكلفة تناولتوتطبي التنظيمية قتأثير التغيرات

يقود ? اقتصاديا ? نموذجا قدمت حيث. التغيير عملية لتطبيق قرار إلي

علي التأثير زيادة أن إلي وأشارتالوكالء إطالع محاوالت مثل الجهود

, لمصلحتهم القرار علي للتأثيرمن المنافع بين القرار صانع ويفاضل

خالل من التأثير وتكاليف المعلوماتجهود علي قيود وضع

. أن إلي الدراسة وانتهت الوكالءالنتائج عليها يترتب المفاضلة عملية

التالية :المبدئي .1 القبول المنطقي من

فيما تطبيقه يرفض ولكن للتغييربعد.

أن .2 المحتمل من التي الشركاتمن يكون كبير بشكل تكلفتها تتأثرفي البدء رفض أكبر بشكل المحتمل

التغيير.األحيان .3 أغلب في األفضل من

غير تغيرات بتطبيق المخاطرةتكلفة تحمل من فيها مرغوب

المتعلقة المعلومات لجمع مرتفعةالتغيير . بعمليه

دراسة(Mina.,2006) االرتباط تناولتثقة و التكاليف نظم وظيفة بينفائدة أو مناسبة مدي في المديرينالمالي األداء لقياس التكاليف بيانات

, بدراسة قامت حيث الفعلي

من عينة علي مستشفي 277تجريبية , الدراسة نتائج وأشارت أمريكي

فائدة لمدي المديرين تقييم أن إلييكون ومناسبتها التكاليف بياناتالنطاق مع إيجابي بشكل ? مرتبطا

بيانات توفير من النظم يمكن الذي , ? طبقا ومبوبة تفصيلية تكاليف , التقرير يتم وأن التكاليف لسلوكاألكثر التكاليف معلومات عن

. التجريبية الدراسة وانتهت ? تكرارالم المحاسبية المعلومات أن إلي

إلدارة بنجاح استخدامها يتمالقطاع في العالجية التكاليف

الصحي .

الدراسات وباستعراضيمكن المجموعة بهذه السابقة

يلي فيما إليه توصلت ما :إيجاز جيدة معرفة لديها التي اإلدارة أن

النشاط أساس علي التكلفة بنظامتقويم علي جيد حكم لديهم يكون

, لما ? وفقا صحيح والعكس األداءدراسة إليه David)أشارت and

Michael.,2001). اإلنسانية التوقعات استخدام

لتقديم ةوالمعرف والثقافة العامةسوق وشروط الرقابة في نظرية

في الرقابة عرقلة إلي يؤديان المنتجدراسة , أكدته لما ? وفقا )المنظمات

Shyam.,2002). علي المعرفة لكثافة كبير أثر يوجد

الرقابة نظم في االختالفات شرح , بدراسة ورد كما )اإلدارية

Anglo,2004). من المنافع بين القرار صانع يفاضل

تطبي علي المترتبة قالمعلوماتالتأثير وتكاليف التنظيمية التغيرات

, اعليه أغلب في األفضل ومنتغيرات بتطبيق المخاطرة األحيان

تكلفة تحمل من فيها مرغوب غيرالمتعلقة المعلومات لجمع مرتفعة , بدراسة ورد كما التغيير )بعمليه

Michal.,2005) .

10

فائدة لمدي المديرين تقييم أنيكون ومناسبتها التكاليف بياناتالنطاق مع إيجابي بشكل ? مرتبطا

بيانات توفير من النظم يمكن الذي , ? طبقا ومبوبة تفصيلية تكاليف , التقرير يتم وأن التكاليف لسلوكاألكثر التكاليف معلومات عندراسة , إليه توصلت لما ? وفقا ? تكرارا

(Mina.,2006).

من الباحث ويري الرغم علي أنهأضافتها التي القيمة اإلسهامات

من وغيرها السابقة الدراساترأ تناولت التي المال سالدراسات

, لم الدراسات تلك أن إال المعرفيسواء ـ الباحث علم حدود في ـ تتناول

غير بشكل أو مباشر بشكل ذلك تميمكن أو تتحملها التي التكاليف مباشر

رأ لقياس المنظمة تتحملها المال سأن , ? حافزا كان مما عنه والتقرير المعرفي

الدراسة . بهذه للقيام للباحث

في السابقة الدراسات تناول وبعدـ سيتم الدراسة هذه من األول القسم

( المال رأس تناول ـ الله بمشيئةـ مكوناته ـ أهميته ـ هيته ما ـ المعرفي

) في قياسه طرق ـ قياسه مشاكلالدراسة . هذه من الثاني القسم

ـ المعرفي المال . رأس2 ـ مكوناته ـ أهميته ـ هيته ما

ـ قياسه ومشاكل أهمية عنه والتقرير اإلفصاح أهمية

والتقرير اإلفصاح طرق ـ علي المترتبة اآلثار ـ عنه

. عنه والتقرير اإلفصاح

المعرفي المال رأس .ماهية1 ـ2

( ( Brooking,1996يري رأس أنغير األصول في يتمثل المعرفي المال

) الملموسة يري. ? تفصيال أكثر وبنظرةStewart,1997 ) المعرفة في يتمثل انه

والملكية والخبرة والمعلوماتفي استخدامها يمكن التي المعرفية . ركز حين في الثروة وتنمية خلق

( للمحاسبة الدولي (IFAC,1998االتحاد إمكانية ومدي الملكية عنصر علي

, ومن قياسها يمكن أصول إلي تحولهاعلي المعرفي المال رأس إلي نظر ثم

للمنظمة المملوكة لألصول مخزون أنه . مجمع أما المعرفة علي والمبنية

( بكندا اإلداريين المحاسبينSMAC,1998 ) Society of Management

Accountants of Canada أن إلي أشار فقداألصول في يتمثل المعرفي المال رأس

علي والمبنية للمنظمة المملوكةمنافع تحقق أن يتوقع والتي المعرفة

, القدرات ويشمل مستمرة مستقبليةوالخبرات واالبتكارية التكنولوجية

. واالستشارية حين اإلدارية )يري فيShao-Chi,C.,et al., المال (2008 رأس أن

معنوية أصول في يتمثل المعرفيعليها تركز التي بالمعرفة متعلقة

, الفجو هو أو المطلقة ةالمنظمةAbsolute Gap السوقية القيمة بين

. الدفترية وقيمتها للمنظمةسبق ما علي ? يريوتأسيسا

رأس الباحث بأن القول يمكن أنهغير األصول في يتمثل المعرفي المال

, للمنظمة المملوكة الملموسةيتوقع والتي بالمعرفة والمتعلقة

مستمرة , منافع تحقيق في استخدامها . ما أمثلتها ومن الثروة وتنمية وتوليد

وخبرات معلومات من المنظمة تمتلكه , , وقدرات فكرية وملكية متراكمة

, وتكنولوجية واستشارية إبتكاريةإدارية , .... . ومهارات

المال رأس . أهمية2 ـ2المعرفي

11

وإدارتها المعرفة مفهوم يكسبذلك علي وساعد ? حاليا كبير زخم

لبعض المتزايد التطبيق استخدام , واستخدام اإلنترنت مثل التقنيات

متقدمة جاهزة .(Bruce,E.,2007)برامجورئيس ? هاما ? موردا المعرفة تعدللميزة وتحقيقها المنظمة لنجاح

يفكر كيف تحديد خالل من التنافسية , خططهم هي وما المنافسون ويعمل

واإلستراتيجية Stivers)التسويقية et al,1997) Dilnutt, 2002) ) ,علي يؤكد وما

احدي إليه أشارت ما المعرفة أهميةحوالي بأن الصحية الرعاية شركات

يرجع% 75 للمنظمة السوقية القيمة منملموسة غير عناصر (Margaret,1995)إلي

لالهتمام الماليون المحللون دفع مماالسوقية القيمة من تزيد التي باألصول

, إلي الحاجة زادت ثم ومن للمنظمةإمكانية علي يساعد محاسبي قياس

المنظمات بين )المفاضلةMcLean,1995) .

المـــال رأس . مكونـــات3 ــــ2المعرفي

تناولها سبق ـ الدراسات تعددتالدراسات من األولي المجموعة في

رأس تقسيم تناولت التي ـ السابقةدراسة , : أهمها ومن المعرفي المال

(Eustace,et al.,1999 ) قسمت حيث: قسمين إلي المعرفي المال رأس

ملموس سلع غير ةغير وكفاءاتالدراسة ملموسة نفس وقسمت ،

أربعة إلي المعرفي المال رأسالبشري : أقسام المال رأس

ورأس التنظيمي المال ورأسالسوقي مدي المال في ويتمثل

مع التكامل في اإلدارة كفاءةالمال ورأس الخارجية األطراف

ويتمث المنظمة لاإلبتكاري قدرة فيوالتطوير التحسين )دراسةو .علي

Edvinsson and Malone,1997) حيث إلي قسمت المعرفي المال رأس

أقسام : البشري ثالثة المال : رأس

العاملين كفاءات في ويتمثللديهم المتراكمة ورأسوالخبرات

التنظيمي في المال ويتمثلبها تقوم التي والسياسات البرامج

رأس في تصب والتي المنظمةالمعرفي العميل المال مال ورأس

مع المنظمة عالقة في ويتمثلوالمنظمات والموردين العمالء

. و من دراسة التجارية -Shao كلChi,C.,et al., 2008) ( . الدولي واإلتحاد

( قسمت ( IFAC,1998للمحاسبة حيثثالثة إلي المعرفي المال رأس

البشري : أقسام المال رأسالعاملين كفاءات في ويتمثل

, حيث لديهم المتراكمة والخبراتالتي الضمنية المعرفة علي يدل

, الموظفين عقول ورأستتضمنهاالهيكلي المعرفة المال في ويتمثل

هيكل خالل من تأسيسها يتم التي, ويعد المنظمة وثقافة وعملياتفي للمعرفة بشري غير مستودع

التنظيمية الهياكل يتضمن المنظمةالمختلفة واألنواع األعمال وهيكل

المعرفية الملكية ورأسمالمنالقيمة العالقات في ويتمثل

مع المنظمة تعامالت من المحصلة , يمثل أي والموردين العمالء

مع العالقات تتضمن التي المعرفة . و الخارجية .Indra,A)دراسة البيئة

and James,G., قسمت (2005 حيثثالثة إلي المعرفي المال رأس

: الخارجي أقسام The رأسمال

External Capital من و خمسةيتكونصورة , Building المبني: عناصر بناء

Corporate الشركة Image Building, العمل في Business المشاركة

Partnering ,التوزيع DistributionقنواتChannels , األسهم Marketوسوق

Share . بشري و The Human رأسمال

Capital تفاعل من سبعةويتكونوالتطوير: عناصر Trainingالتدريب

and Development ( الخبرة يشمل

12

البرامج وتطوير المهنية والمؤهالت , ) تنظيمية والمهارات التدريبية

Entrepreneurial Skills , وتحقيق العدالة ) Equity Issuesالعدالة تشمل

وقضايا والدين بالجنس المتعلقة ,) الموظف وأمن Employeeالعجز

Safety , العاملين EmployeeوعالقاتRelations ( األنشطة تشمل

من وغيرها والرياضية االجتماعية , ) والرعاية الالصفية األنشطة

للعاملين Employee االجتماعيةWelfare (تعويض خطة وتشمل

, االجتماعية والخدمات العاملينفي العاملين ومشاركة العمالية

, ) األسهم في والملكية األرباحبالعاملين متعلقة ومقاييس

Employee-Related Measurements وتشمل وأعداد المضافة القيمة قوائم

, , المهنية والخبرة العاملين , في واألقدمية التعليم ومستوي

.) وتعددت العاملين وعمر الخبرةالبشري المال رأس قياس محاوالت

طويلة سنوات خالل عنه والمحاسبة , وقد مقنع علمي منهج ظهور دون

االقتصادية األهمية زيادة أدتالسنوات في المعرفة لمنظمات

لعمل ضغوط وضع إلي األخيرةالمال لرأس أفضل مقاييس

, بفهم ذلك تحقيق ويمكن البشريالنظر خالل من البشري المال رأس

: المضافة القيمة ممارساته فيValue Added ممارسة مستوي علي

, خالل من متابعته مثل العمل, األنشطة أساس علي المحاسبة

البشري المال رأس تقدير ويمكنتخصيص طريق عن إدارته ثم

الرغم وعلي األنشطة علي الشهرة ? جدا معقدة التخصيص عملية أن من

أساس علي المحاسبة أن إالذلك في تساعد أن يمكنها )األنشطة

Spender,J.,and Bernard,M. ,

الداخلي .(2006 The ورأسمال

Internal Capital من أربعةويتكون,Processesالعمليات: عناصر

والفلسفة, Systems واألنظمة Philosophyوالثقافة and Culture,

المعرفية IntellectualوالملكيةProperty . ) دراسةأما Luiz,A.,2007)

المعرفي فقد المال رأس قسمتفي يفرق ولم عناصرـ أربعة إلي

الحكومية الوحدات بين ذلكخالل من ـ الخاصة والوحدات

التالي : النحو علي معادالت خمس Market)للمنظمــة الســوقية القيمــة

Value)الدفترية = القيمة (Book Value) ــال رأس+ ــرفي الم Intellectual) المع

Capital)....... (1)

للمنظمة السوقية القيمة ان بمعني) الدفترية ) القيمة ملموس جزء تتضمن

( ملموس غير المال وجزء رأس(. المعرفيــة ــ ــة القيم ــ ــال = رأس الدفتري ــ الم

المال + رأس (Monetary Capital)النقدي(2 ).......(Physical Capital) المادي

المــال = رأس المعــرفي المــال رأسHuman) البشري Capital)المــال + رأس (3 )..(Structural Capital) الهيكلي

إلي البشري المال رأس يعود وال , خبرة مقدار إلي يعود وإنما المنظمة , هناك وليس بها العاملين ومهارات

من األفراد يعيق أن يمكن شيءمكان في ومهاراتهم خبراتهم استعمال

إجبارهم , يمكنها ال المنظمة أن كما آخر. المهارات أو الخبرات تلك تقديم علي

إلي الهيكلي المال رأس يعود بينماتبادله ويمكن ,Can be tradedالشركة

نظريا اآلفل .علي المـــال = رأس الهيكلي المـــال رأس

+ رأس (Organizational Capital)التنظيمي + رأس (External Capital)لخارجيا المال ....... ( Innovation Capital)اإلبداعي المال

(4)

13

في التنظيمي المال رأس ً?ويتمثلبالمنظمة بناؤها تم التي الفعلية البيئة

, كاف بشكل معرفتها وتوليد إلدارةعن الهيكلي المال رأس تركيب وتم

العمليات أو الداخلي الهيكل طريق, : عملياتها ومنها للمنظمة اليومية, , , وثقافتها ورموزها بياناتها وقواعد

, والشبكات فيها اإلدارة وأسلوبالخارجي. المال رأس ويهتم الداخليةبالعمالء المنظمة عالقة بقيمةواألطراف الباطن ومقاولي والموردين

. رأس أما األخرى الرئيسة الخارجيةمباشرة نتيجة يكون اإلبداعي المال

خلق علي وقدرتها المنظمة لثقافةالتجهيزات من جديدة معرفة

. المال رأس يكون ثم ومن المتاحةعناصر أربعة تفاعل نتيجة المعرفي

معادلة ) في هو كما (. 5أساسية

المــال = رأس المعــرفي المــال رأســري ــال + رأس البشـ التنظيمي+ المـ

ــال رأس ــارجي الم ــال + رأس الخ الم(5....... ) اإلبداعي

التقسيمات أن الباحث ويريبعضها المعرفي المال لرأس السابقة

مثل الكافي بالقدر ? مفصال يكن لممن كل Eustace,et) دراسة al.,1999 ) و

Edvinsson and Malone,1997)) و (Shao-

Chi,C.,et al., )و (IFAC,1998)و (2008 Indra,A. and James,G., حين (2005 في ،

تقسيم ? (Luiz,A.,2007)كان تفصيال أكثر . ? وشموال

الباحث تقسيم ويري يمكن أنهكما لمكوناته ? وفقا المعرفي المال رأس

رقم ) شكل في موضح (1هو

التساؤل إجابة عن يعد مما الدراسة األول تساؤالت ما : من

المعرفي المال رأس مكونات هي؟.

14

رقم ) (1شكلالمعرفي المال رأس مكونات

15

ــ2 ــة4 ـ ــاكل . أهمي ــاس ومش قي المعرفي المال رأس

والمهنية العلمية المنظمات اهتمتصدرا حيث الملموسة غير باألصول

)رلمعيا مجلس نع1974عام( 2رقم المالية المحاسبة Financialمعايير

Accounting Standard Board )FASB( لقياس الملموسة غير األصول عن والتقرير

: التجارية والعالمة االختراع براءة مثليتأكد عندما كمصروف عالجها حيث

, بالقيمة االعتراف يتم ال بينما حدوثهاصفقة طريق عن كانت إذا إال المحققة

خارجي طرف . (FASB,2000)مع

اليوم االقتصادية القيمة خلق ويتمالمال رأس بواسطة الغالب في , بتحدي قوبل ذلك أن إال المعرفي

عنه والتقرير عناصره وأشارت , اقياسلفيالديلفيا الفدرالي المصرف تقديرات

في االستثمار المعنوية بأن األصولIntangible Assets المتحدة الواليات في

عام دوالر 2000األمريكية تريليون بلغ م , المتعلقة المشاكل أن كما أمريكي

محل بها واالعتراف األصول تلك بقياس , في التضاربات وأن الدولي االهتمام

المعنوية الحاجات عن والتقرير القياسالمحاسبية المبادئ في واضحة

? عاما ? قبوال المقبولة US األمريكيةGenerally Accepted Accounting

Principles)GAAP( , أن بالدليل واثبتالمال برأس االعتراف بأن االقتراح

مبادئ بموجب يتم أن يجب المعرفيمعايير قوائم خاصة وبصفة محاسبية

في حديثا المعلنة المالية المحاسبةواألصول والشهرة المندمجة الشركات

, مع يتوافق وهذا األخرى المعنوية , هي القاعدة أن حيث الدولية المعاييريتم سوف المندمجة الشركات جميع أنفي الشراء طريقة بواسطة تفسيرهاتلك بين المقارنة وإمكانية المحاسبة , يؤدي سوف اإلفصاح وأن الشركات

وقياس المالية التقارير بناء تحسين إليع المتولدة نوالتقرير المعنوية األصول

المالية القوائم في ? ,.Claire,E)داخليا2004) .

المال رأس يساهم أن ويمكنخالل من القيمة خلق في المعرفي

, أن حيث شمولية إدارة فلسفةوالشهر العمالء والعالقات ةرأسمال

التشغيل وعمليات بالموردينخلق من لكل ضرورية والتكنولوجيا , رأس ويعد التنافسي والمركز القيمة

المصطلح هو المعرفي المالالموارد جميع علي للداللة المستخدمالقيمة بخلق للتعجيل األساسية غيرتحقيق في فعال دور له يكون والذي

, للمنظمة التنافسي والمركز األهدافمحور المعرفي المال رأس وأصبحاألعمال تشغيل في -Jon) التنافس

Arild,J et al. , 2005).

16

أهمية فإن سبق ما إلي وباإلضافة ? أيضا ترجع المعرفي المال رأس قياس

القياس إلي عملية علي يترتب قد مامنافع أهمها :من ومن

رأس ومكونات عناصر أهمية تحديد. المعرفي المال

في االستثمار من المتوقع العائد تحديدالمعرفي المال رأس Stivers et) عناصر

al,1998) . رأ عناصر قيمة المال ستحديد

. للتداول القابلة المعرفي غير األصول علي فعالة رقابة تحقيق

المالية التقارير إعداد لغرض الملموسة (Cadd,2002) . رقاب علي اإلدارة وتقويم ةمساعدة

رأ عناصر المعرفي سأداء )المال Larsen et al. ,1999)

. للمنظمة السوقية القيمة تحديد التنافسية المزايا دعم علي المساعدة

Shao-Chi,C.,et)للمنظمة al., 2008( & )Hussi,T.,2004( )Hermans,R. and

Kauranen,I,2005& ) عدم درجة تخفيض في المساعدة

التعاون في والتشابك والتعقيد التأكدالمنظمات ,.Shao-Chi,C.,et al) بين2008)

رأس قياس أهمية من الرغم وعليالقياس عملية أن إال المعرفي المال

المشكالت تكتنفها من الناتجة العديدعن :

لتحديد مناسبة أسواق وجود عدمبع المال ضأسعار رأس عناصر

ورضاء العاملين كفاءة مثل المعرفيالعمالء.

بع تؤدي عن ضقد الخارجة األحداثفي المنظمات إلحدي ولكن المنظمةعل التأثير إلي نشاطها مجال ينفس

المعرفي . المال رأس عناصر رأ عناصر طبيعة في المال سالتناقض

قيمته ترتفع ما فمنها المعرفيوالعكس الزمن ومرور باالستخدام

. األخرى للعناصر بالنسبة

عناصر من عنصر كل تقييم صعوبةمنفصل بشكل المعرفي المال رأس

تقدير يتم حيث بينها للتداخل نظرا , يفي ال وهذا كلي بشكل قيمته

الدولي المعيار أكد 38بمتطلبات الذيالملموسة غير األصول رسملة أن علي

منفصل . بشكل أصل كل تمييز يستلزم للمنافع التأكد عدم درجة زيادة

احتمال عليه يترتب مما المتوقعةالمال رأس عناصر قيم ارتفاع

في الصفر إلي انخفاضها أو المعرفياالختراع . براءة مثل ما لحظة

رأس لعناصر المقاييس توحيد صعوبةالمنظمات بجميع المعرفي المال

المال رأس أشكال اختالف بسبببعض وذاتية وخصوصية المعرفي

آلخري . منظمة من عناصره بين مباشرة سببية عالقة وجود عدم

رأ عناصر المعرفي ستكلفة المال , قيمة ألن ? نظرا عنه الناتجة والمنافع

استخدامها في تتمثل العناصر هذهتكلفتها في Seetharaman) وليس et

al.,2002) , تكلفة تكون قد أنه بمعنيبشكل تستخدم ولكنها ضئيلة العنصر

, ? سببا يعد االستخدام هذا أن أو مكثفكبيرة قيمة لتوليد مباشر غير أو ? مباشرا

. تكلفته مع تتناسب ال رأس قياس في الصعوبة تكمن ال قد

, ما تفسير في وإنما المعرفي المال , يتولد وما نتائج من إليه التوصل يتم

قيم . من عنها رأ عناصر قياس المعرفي سعند المال

التقليدية الميزانية مؤشرات ظل في ـلحظة في قيم فقط يقدم يجعله ـ

الطبيعة مع يتفق ال وهذا معينةالمال رأس لعناصر الديناميكية

المعرفي.

ــر و حاإلفصــا . أهمية5 ـ2 التقري المعرفي المال رأس عن

التقليدية المالية القوائم تقدم الالقيمة لتحديد وكافية دقيقة معلومات

17

, إلي ذلك ويرجع للمنظمة الحقيقةالمال رأس عن اإلفصاح تجاهلأصول من يتضمنه بما المعرفي

, األصول هذه وتمثل من% 80معنوية , أنها كما للمنظمة السوقية القيمة

التنافسية الميزة الستمرار جوهرية)Wyatt,2002)للمنظمة )Pety ,2000( )

Martinez-Torres,M.,2006).

المال رأس تقارير نشر ويساعدالسوق فرض ظل في ـ المعرفي

Efficientالكفء Market خفض علي ـ , حيث المعلومات ونشر إعداد تكاليف

الشفافية درجة زادت كلما أنهعدم أو احتكار درجة وانخفضت

بأنشطة تتعلق معلومات عن اإلفصاحالتكاليف هذه انخفضت كلما )المنظمة

Prusak and Cohen,2001) .

المال رأس عن التقرير ويتوقفمن إليه التوصل يتم ما علي المعرفي

أن , يمكن حيث قياسه مرحلة في نتائجعلي بالمنظمة الداخلية األطراف تعتمد

التكلفة ) مدخل تكلفة به ويقصد ) أو األصول القيمة استبدال مدخل

النقدية) التدفقات طريق عن يحسبالقيمة بين الفرق أو المخصومة

أو ( للمنظمة الدفترية والقيمة السوقيةالدخل ) مدخل تقدير علي يعتمد

, األصول تشغيل عن الناتج الدخلالحالية القيمة صافي أنه بمعني

عن الناتجة الصافية النقدية للتدفقات ) رأس عناصر لقياس األصول تشغيل

الخارجية . األطراف أما المعرفي المال. القيمة مدخل تفضل

لقياس محاوالت هناك كانت وقد , إال عنه والتقرير المعرفي المال رأس

, حظي وقد جزئي بشكل تمت أنهااألكبر بالنصيب البشري المال رأس

, نم معالجته تم حيث المحاوالت تلكرسملته بعد Seetharaman) كأصل et

al.,2002) .

أهمية من الرغم وعلي اآلن وحتىإال المعرفي المال رأس عن اإلفصاح

التقليدي اإلطار خالل من ـ يسمح ال أنهعن باإلفصاح ـ المالية للمحاسبة

, المالية القوائم في البشرية األصولعلي ذلك ينسحب الحال وبطبيعة

المعرفي , المال لرأس األخرى العناصرعلي كبير اعتماد هناك أن حيث

علي االعتماد وقلة المالية المعلومات, المالية غير في إال المعلومات أنه

إدارة نحو اتجاه هناك األخيرة السنوات, البشري المال رأس عن والمحاسبة

مطلب هناك أصبح االتجاه هذا ظل وفيلنوع الخارجيين الحصص أصحاب منالعديد , وتسعي المعلومات من مختلف

هذا تلبية محاولة إلي الشركات منخلق أن من الرغم علي المطلبأكثر المعلومات تلك ونشر وقياس

المالية المعلومات من ? .Indra,A)تعقيداand James,G., 2005).

عن والتقرير اإلفصاح طرق6 ـ2 المعرفي المال رأس

طرق عن اإلفصاح تتعدد والتقرير , هذه أهم ومن المعرفي المال رأس

الطرق اإلضافية القوائم Addedمدخل

Statements Approach : هذا ظل وفيالمالية القوائم إعداد يتم المدخل

إضافية , قوائم إعداد يتم كما التقليدية , مع مالية غير معلومات تتضمن

المال رأس عناصر إلي اإلشارة

18

بسبب رسملتها يتم لم التي المعرفيالمستقبلية المنافع من التأكد عدم

, هذه وتساعد العناصر بهذه المرتبطةتقييم في القرارات متخذي القوائمواتخاذ , بالمنظمة المعرفي المال رأس

من التقييم هذا علي يترتب قد ما. (Mouristsen et al,2002)قرارات

الحالية القيمة Currentمدخل Value Approach : يتم المدخل هذا ظل وفي

السوقية القيمة باستخدام التقييملتحديد الدفترية قيمتها ناقصا للمنظمةللمنظمة . المعرفي المال رأس

مركب وفي: Composed Approachمدخلالمال رأس تقييم يتم المدخل هذا ظل

السوقية القيمة أساس علي المعرفيلتحديد الدفترية قيمتها ناقصا للمنظمة

, وفي للمنظمة المعرفي المال رأسالمال رأس تقييم يتم الوقت نفس

? وفقا المنظمة بواسطة داخليا المعرفييتم بحيث التقليدية المالية للقوائم

فق القيم طالتقرير عن المالية بالقوائم , ذلك عدا وما االعتماد يمكن التي

إضافية قوائم ضمن Seetharaman)يكونet al,2002) يعد السوق أساس أن حيث

الكبيرة التقلبات الحتواء وسيلة أفضلالمال رأس عناصر بها تتسم التيعناصر , من عدد هناك أنه إال المعرفيتداولها يتم ال المعرفي المال رأس

بالسوق.

علي المترتبــــة اآلثــــار7 ـــــ2ــاح ــ ــر و اإلفص ــ رأس عن التقري

المعرفي المالالمال رأس عن التقرير علي يترتب

من ـ اإليجابية اآلثار من العديد المعرفيوالعديد ـ منافع من يتحقق قد ما خالل

وللمتعاملين للمنظمة السلبية اآلثار من . أهم ومن يمكن معها التي المنافع

والتقرير اإلفصاح من تتحقق أنالمعرفي المال رأس يلي :عن ما

مصطلح توحيد إلي التوصل محاولةالمال رأس ومكونات لعناصر واحد

.(Skyrme,1998)المعرفي الالزمة البيانات توفير في المساعدة

المعرفي المال رأس مكونات لتخطيطالمكونات خاصة السائدة للقيم ? وفقا

للتداول . القابلة الالزمة البيانات توفير في المساعدة

المال رأس مكونات علي للرقابةالمركز دعم ألغراض المعرفي

للمنظمة . التنافسي الالزمة البيانات توفير في المساعدة

الملموسة غير األصول ورقابة لتخطيطوالبيئية االجتماعية التقارير ألغراض

(Caddy,2002) . القوائم في الشفافية درجة زيادة

, االعتماد درجة من يزيد مما الماليةالحاليين مستخدميها من عليها

من القرارات ومتخذي والمرتقبينالمنظمة وخارج . (Sveiby,2000)داخل

عن التقرير يحققه مما الرغم وعليأن إال منافع من المعرفي المال رأس

من عدد السلبية هناك اآلثاروالتقرير اإلفصاح علي المترتبة

المعرفي المال رأس ومن. عنيلي ما :أهمها

(Seetharaman et al,2002; Bornemann and Leihner,2002; Pabloos,2003 ; Indra,A. and

James,G., 2005).

قد التي المعلومات بعض عن الكشفبالمركز الضرر وتلحق المنافسين تفيد

. للمنظمة التنافسي الغير تجاه المنظمة مسئولية زيادة

علي تعتمد التي بالقرارات يتعلق فيماالتي المعرفي المال رأس عناصر قيم , هذا وأن خاصة عنها التقرير يتم

بعدم تتسم ظروف في يتم التقييمالتأكد .

الزمة تكلفة من المنظمة تتحمله قد ماالمعرفي المال رأس عناصر لتقييم

متضمنة المالية القوائم ونشر وإعدادالقيم . تلك

19

تقويم في االجتهاد مساحة زيادةبالمنظمة . المرتبطة المعلومات

المال رأس عن اإلفصاح يحظ البالقبول المالية القوائم في المعرفي

المحاسبي النظام ظل في العامالتقليدي.

المراجعة متطلبات مع التعارضالمراجعون , معارضة ثم ومن الخارجية

المحاسبي النظام خارج التقارير اعتمادالتقليدي .

ومما سبق يمكن اإلجابة عن من تساؤالت الثاني التساؤل

ماهي االثار المترتبة : الدراسة علي اإلفصاح والتقرير علي

رأس المال المعرفي ؟.التساؤل كل علي اإلجابة خالل ومنتساؤالت من الثاني والتساؤل األول

القول يمكن الفرض بصحةالدراسةينص األول والذي الدراسة فروض من

أن : علي ح اإلفصا بين إيجابية عالقة هناك

المعرفي المال رأس عن والتقرير

آثار. من ذلك علي يترتب قد وما

الدراسات الدراسة تناول وبعدفي األول السابقة ورأس , القسم

وأهميته : ماهيته المعرفي المالقياسه ومشاكل وأهمية ومكوناته

عن التقرير وطرق واآلثار هوأهميةفي ذلك علي القسمالمترتبة

تناول , الثاني الله بمشيئة سيتماإلفصاح تكاليف لقياس المقترح اإلطار

في المعرفي المال رأس عن والتقريرالثالث .القسم

لقياس المقترح اإلطار ـ3ــاليف ــاح تك ــر اإلفص والتقري

المعرفي. المال رأس عنالتكاليف بعض المنظمة تتحمل

المؤسساتية , المعرفة توفير مقابلواسع مفهوم المؤسساتية والمعرفة

مكوناتها , أحد المحاسبية المعرفة تعدالما رأس يعتبر حين أحد لفي المعرفي

وسوف . المحاسبية المعرفة مكوناتتكاليف تناول ـ الله بمشيئة ـ يتم

المال رأس عن والتقرير اإلفصاحالتكامل : وهما مرحلتين علي المعرفي

وقياس , بين المعرفي المال رأسرأس عن والتقرير اإلفصاح تكاليفالنحو , علي وذلك المعرفي المال

التالي:

رأس مكونات بين التكامل 1ـ3 ,.Martinez-Torres,M) المعــرفي المــال

نتاج (2006 المعرفي المال رأس يكون, مجتمعة ومكوناته عناصره تفاعل

رأ يؤثر بشكل سحيث البشري المال ? نظرا الهيكلي المال رأس علي ايجابي

اإلبدا مصدر التحديث عألنه وإستراتيجيةالهيكلي, المال رأس بناء فإن ثم ومن

, أن كما اإلنساني لإلبداع نتيجة يكونأن يمكنها المعرفية األصول هيكلة

ملكية إلي الفردية الخبرة تحول , في المنظمة رغبة يحقق بما جماعية

إلي البشري المال رأس تحويل . أما للمنظمة مملوكا هيكلي رأسمال

القدرة في فيتمثل العالقات رأسمالأعضاء مع االيجابي التفاعل علي

, يؤدي مما اإلمكانات لتحفيز المنظمة , بدوره يؤدي والذي الثروة خلق إلي

البشري المال رأس زيادة إلي . البيئة في التغير يؤدي كما والهيكلي

20

في مماثل تغيير إلي بالمنظمة المحيطةفي , التغير يؤدي كما العمالء مع العالقة

األفراد دفع إلي ? أيضا البيئية العوامليسمح بما ومهاراتهم قدراتهم لتطوير

البيئية التغيرات مع بالتكيف لهم

, عالقات من بها يرتبط وما الجديدةبشكل العالقات مال رأس يؤثر ثم ومنالبشري . المال رأس علي ايجابي

رقم ) الشكل بين( 2ويمثل التكاملالمعرفي . المال رأس مكونات

رقم ) (2شكلالمعرفي المال رأس مكونات بين التكامل

رقم ) الشكل من يتم ( 2ويتبين انهالمال رأس عناصر بين الربطكوسيلة دائري شكل في المعرفي

, بالمنظمة المعرفية الثروة لتكاملعكسية تغذية شكل في ذلك ويتم

في العناصر جميع بين التأثير أن حيثغير أو مباشر بشكل االتجاهات جميع

, هو البشري المال رأس وأن مباشر , كما المعرفية للثروة األول المحفز

يعملون الذين األفراد لدي المعرفة أنرأس أصول مع تتفاعل المنظمة فيفي المستخدمة الهيكلي المال

واألطراف باألفراد وتتصل العالقاترأس , فأن ذلك وعلي المنظمة خارجعلي ? ايجابيا ? تأثيرا له الهيكلي المال , مرة ذلك ويؤدي العالقات مال رأس

وقدرات معرفة تطوير إلي أخري

, يكون وهكذا األفراد ومهارات , الثروة وازدياد ? مستمرا التطوير

ـ المعرفي المال ورأس ـ المعرفية. واتساق تكامل ?في متواصال

,.Martinez-Torres,M)ويشترك 2006) يمكن انه يري حيث الرأي هذا معالمال رأس لزيادة التعلم استخدام

, ومن الهيكلي المال ورأس البشريرأس بين العالقة استكشاف يجب ثم

, والبشري والهيكلي المالي المالنتيجة تكون األجل طويلة المنافع وان

. بأن القول ويمكن ? معا تكاملهمالمعرفة في يتمثل العالقات رأسمال

القيمة سلسلة تتضمنها Value) التيChain) يف

رأسمال بشري

رأسمال ابتكاري

رأسمال تنظيمي

21

رأسمال العالقات

سلسل إطار وفي )التوريد ةالمنظمةSupply Chain) , خاللها من تعمل التي

المنظمة عالقة في تتمثل آخر بمعنيأخري وكيانات والعمالء بالموردين

, المال رأس ويلعب المنظمة خارجرأس بناء في ? أساسيا ? دورا البشريلخلق يتفاعل ثم ومن التنظيمي المال

. العالقات رأسمالمكونات بين التكامل هذا ظل وفي

من يصبح المعرفي المال رأسالتكاليف قياس بمكان الضروري

المال رأس خلق علي المترتبة, عنه والتقرير واإلفصاح المعرفي

األطراف جميع يتحمل أن يجب حيثالمعرفي المال رأس من المستفيدة

عد تحيط ممخاطر قد التي التأكدعناصره بتكلفة المرتبطة بالمعلومات , المنظمة استعداد ثم ومن ومكوناته

يتم حتى وتحملها التكاليف هذه لقبولالتقرير بشأن أفضل لوضع التوصل

المعرفي . المال رأس عن

ومما سبق يمكن اإلجابة عن من تساؤالت لث الثا التساؤل

بين : الدراسة العالقة نوع هي ماالمعرفي؟ . المال رأس مكونات

الثالث التساؤل عن اإلجابة خالل ومنالقول يمكن الدراسة تساؤالت من

فروض الثاني الفرض بصحة منأن : علي ينص والذي الدراسة

رأس مكونات بين تكاملية عالقة هناك . المعرفي المال

والتقرير اإلفصاح تكاليف تحديد2ـ3 المعرفي المال رأس عن

لتحديد المقترح اإلطار عرض يمكنع والتقرير اإلفصاح رأس نتكاليف

رقم ) الشكل في المعرفي ( 3المال

خالل من المقترح اإلطار تناول ويمكنرقم ) التالي ( : 3الشكل النحو علي

: المعرفة توفير تكاليف 1ـ2ـ3

من المعرفة بتوفير المنظمة تقوم: وهي بدائل ثالثة تكامل أو احد خالل

, في المشاركة أو المعرفة شراء , , ويمكن المعرفة خلق أو المعرفة

رأس مكونات بعض شراء للمنظمةالبعض في والمشاركة المعرفي المال

اآلخر . البعض وخلق ــاركةأو شراءيمكن رأسفي المش

السلعي ) المال ملكية حقوق يتضمنتقييمها رغي يمكن والتي ملموسة

أو , تداولها يمكن كما موضوعي بشكل : . وبراءة الشهرة أمثلتها ومن تخزينها

, واألسرار التجارية والعالمة االختراع, , , التأليف وحق االمتياز وحق التجارية

.) والتراخيص , النسخ وحق داخل المعرفة خلقأما فيتم

من : كل تكلفة في ويتمثل المنظمة البشري المال : رأس في ويتمثل

, العاملين لدي المتراكمة المعرفةلدي الكامنة الثروة مصدر وهي

: . المؤهالت أمثلتها ومن المنظمة , يمتلكها التي والمعرفة العلمية , والتأهيل المنظمة أفراد ويولدها

, , المهني والتأهيل الوظيفي, , الوظيفية والكفاءات والتدريب

, والقدرات المتراكمة والخبرات, , التغيير علي والقدرة اإلبتكارية

. القيادة علي والقدرة التنظيمي المال في : رأس ويتمثل

ثروات من المتراكمة المعرفة , علي تساعد التي وهي وعمليات

إلي البشرية الثروة مصادر تحويل : رسالة. أمثلتها ومن منتجات

المنظمة, المنظمة , ورؤية , والنظم المنظمة وإستراتيجية

, , وقواعد اإلدارة وفلسفة اإلدارية, , القرارات دعم ونظم البياناتالجودة , , توكيد ونظم االتصال ونظم

المالية , والعالقات اإلدارية والعالقاتالمستخدمة, . والتقنيات

اإلبتكاري المال في: رأس ويتمثلالمستمر التطوير علي القدرة

ظل في المنظمة إلمكانيات

22

: . أمثلتها ومن البيئية المتغيراتالسوق . دراسات والتطويرـ البحوث

: العالقات في رأسمال ويتمثلعالقات نتيجة المحصلة القيمةالمصالح ذوي أطراف مع التكامل

: . أمثلتها ومن المنظمة خارج منووالء , , العمالء وعمالء العمالء

والموردين , , التوزيع وقنوات العمالء , والمنظمات, الموردين وموردي

, والعقود والصناعية التجاريةالتفضيلية .

تكاليف2ـ2ـ3 المال رأس خلق

المنظمة : المعرفي تتحمله فيما تتمثلتكاليف من مباشر غير أو مباشر بشكلشراء ـ المعرفة توفير سبيل في

ـ خلقها أو فيها المشاركة أو المعرفةالمنظمة تتحمله قد ما إلي باإلضافة هذا

ع والتقرير لإلفصاح الزمة تكاليف نمن, ( القياس تكاليف المعرفي المال رأس

, وتكاليف القياس دقة ضمان وتكاليف ) عملية علي مترتبة وتكاليف النشر ( الزمن في تكاليف والتقرير اإلفصاح

[القصير المال رأس إدارة تكاليف&المعرفي وتطوير تحسين تكاليف

المعرفي المال , ]رأس في وتكاليف.) الطويل الزمن

تكاليف3 ـ2ـ3 المعلومات توفير

تتحمل: والتقرير لإلفصاح الالزمةالالزمة التكاليف من العديد المنظمة

, والتقرير اإلفصاح لعملية لإلعدادرأس لمكونات ? وفقا تناولها ويمكن

التالي : النحو علي المعرفي المال سلعي : رأسمال توفير تكلفة

المال رأس مكونات عن المعلوماتالداخلية المصادر من المعرفي

من , االستفادة يمكن وهنا والخارجيةلنفس السابقة السنوات بيانات

, الخاصة والبيانات المنظمةالمماثلة . بالمنظمات

رقم ) (3الشكل

ع والتقرير اإلفصاح لتكاليف المقترح المعرفي ناإلطار المال رأس

23

بشري : رأسمال القائمين تكلفة , من تتطلبه قد وما المعلومات بتوفير

علي قادرة بشرية كفاءات توفيرالالزمة . والتقنيات األدوات استخدام

تنظيمي وتبويب : رأسمال إعداد تكلفة, والتقرير لإلفصاح الالزمة المعلوماتالمستخدمة , والتقنيات األدوات وتكلفة

وحماية تخزين ووسائل طرق وتكلفة. المعلومات لتلك

إبتكاري وتطويرا : رأسمال تهيئة تكلفةالمتغيرات تلمعلوما مع يتالءم بما

لإلفصاح مالئمة يجعلها وبما البيئيةلمتطلبات ? وفقا والتقريروالتقرير

القرارات . متخذي العالقات : رأسمال تبادل تكلفة

المصالح ذوي األطراف مع المعلوماتذلك , يتطلبه قد وما المنظمة خارج من , من عليها يترتب قد وما أدوات من

مخاطر .

ــ2ـــ3 اإلفصــاح عمليــة تكــاليف4 ـ

من والتقرير: العديد المنظمة تتحملاإلفصاح عملية إلتمام التكاليف

لمكونات, ? وفقا تناولها ويمكن والتقرير

النحو علي المعرفي المال رأسالتالي :

: القياس تكاليف1ـ4ـ2ـ3 سلعي : رأسمال مكونات قياس تكلفة

, للتداول القابلة المعرفي المال رأسطريقة علي التكلفة هذه وتتوقف

: ( علي ويعتمد التكلفة مدخل القياس. :رتقدي السوق ومدخل اإلحالل تكلفة

لتلك السوقية القيمة تقدير ويعتمد : . ويعتمد الدخل ومدخل المكوناتلصافي الحالية القيمة تقدير علي

تشغيل عن الناتجة النقدية التدفقاتمعلومات ( , من تتطلبه قد وما األصول

المعلومات , . هذه توفر ومدي للقياس بشري بعملية : رأسمال القائمين تكلفة

خاصة جهود من تتطلبه قد وما القياسبعض إحالل تكلفة وجود عدم حالة في , عدم أو التجارية العالمة مثل العناصر

السوق أسعار لتحديد كفء سوق وجودعن, للبعد الالزمة األساليب واستخدام

معد تقدير عند الخصم لالتحيز

24

النقدية التدفقات تقدير في المستخدماألصول . تشغيل عن الناتجة

تنظيمي : رأسمال بعملية القيام تكلفةمكونات ,قياس المعرفي المال رأس

مدخل علي التكلفة هذه وتتوقفمن , تتطلبه قد وما المستخدم القياس

المعلومات , هذه توفر ومدي معلومات. إبتكاري : رأسمال القيام تكلفة

في التقنيات واستخدام بالدراساتالقياس . عمليات

العالقات : رأسمال قياس تكلفةالمال برأس المرتبطة ـ المعلومات

ذوي األطراف مع المتبادلة ـ المعرفيالمنظمة . خارج من المصالح

القياس دقة ضمان تكاليف2ـ4ـ2ـ3 :

سلعي : رأسمال دقة من التأكد تكلفةالمعرفي المال رأس مكونات قياس

للتداول .القابلة بشري : رأسمال القائمين تكلفة

وتصحيحها التقديرات في الخطأ بقياس. تنظيمي : رأسمال من التأكد تكلفة

المال رأس مكونات قيم تقديرتلك خاصة موضوعي بشكل المعرفيقابلة غير أو إحالل تكلفة لها ليس التي

, األساليب استخدام وتكلفة للتداولفي األخطاء لتحديد الالزمة اإلحصائية

, لعملية الالزمة والتكلفة التقدير. األخطاء تلك تصحيح

إبتكاري : رأسمال استخدام تكلفةالحديثة والتقنيات العلمية األساليبتقديرات إلي الوصول علي تساعد التي

ذلك , , إلي يكون ما أقرب أو موضوعيةأن إال قياس عملية التقدير يعتبر حيث

متسع . فيه الخطأ مدي العالقات : رأسمال التحليالت تكلفة

المعلومات دقة من للتأكد الالزمةالمصالح ذوي األطراف مع المتبادلة

. المنظمة خارج من

: النشر تكاليف3ـ4ـ2ـ3 سلعي : رأسمال وتبويب تقييم تكلفة

القابلة المعرفي المال رأس مكونات , و ,تكلفةللتداول للنشر إعدادها

ورقابة تكلفةو وتنظيم المعرفةتخطيطاألداء تكلفةو , وتكلفة , المعرفتقويم ي

في توافرها الالزم الجودة تحقيق. للنشر المعدة المعرفة

بشري : رأسمال القائمين تكلفةوإعداد وتبويب وإدارة تقويم بعمليات

. للنشر المعرفي المال رأس مكونات تنظيمي : رأسمال االتصال تكلفة نظم

: توزيع في المستخدمة والتقنيات , وإعداد العمل فرق علي المعرفة

المعرفة . ونشر إبتكاري : رأسمال الدراسات تكاليف

إعداد ونظم أساليب لتطوير الالزمة. المعرفة ونشر وتوزيع

العالقات : رأسمال النشر تكاليفللمعلومات الخارجي أو الداخلي

المصالح ذوي األطراف مع المتبادلةالمنظمة . خارج من

ــ3 ــ2ـ ــاليف5ـ ــة تك ــة علي مترتب عمليوالتقرير: اإلفصاح

ع والتقرير اإلفصاح عملية علي نيترتباآلثار من العديد المعرفي المال رأس

القصير الزمن في واإليجابية السلبية , اآلثار تلك عن ويتولد الطويل والزمن

غير أو المباشرة التكاليف من العديد , النحو علي تناولها ويمكن المباشرة

التالي:

القصير الزمن في تكاليف1ـ5ــ2ـ3:

القصير الزمن في المنظمة تتحملعلي دالعدي المترتبة التكاليف من

, يتعلق ما منها والتقرير اإلفصاح عملية ( تخطيط المعرفي المال رأس بإدارة ) تحسين أو ورقابة وتنمية وتنظيم

رأ , سوتطوير ويمكن المعرفي المال

25

المال رأس لمكونات ? وفقا تناولهاالتالي : النحو علي المعرفي

المــال رأس إدارة تكــاليف1ـــ1ـ5ـ2ـ3: المعرفي

سلعي : رأسمال ـ, الوقائية التكاليفـ الشاملة الجودة تكلفة عناصر كأحد

رأس مكونات قيم علي للمحافظةنتيجة ? سلبا تأثرها وعدم المعرفي المال

والتقرير . لإلفصاح بشري : رأسمال المترتبة التكاليف

, العاملين كفاءة في النقص علي. المعرفة بإدارة القائمين وتكلفة

تنظيمي : رأسمال تطبيق تكلفة تأثير , و بالمنظمة التنظيمية تكلفةالتغيراتالثقافية المواصفات تفاعالت عن ناتجة

, و والمطبقة عن تكلفةالسائدة ناتجةالذاتية المنافع بين المعرفي التعارض

, و المشتركة تقدير تكلفةوالمنافع , و التأكد عدم ظل في تكاليفالخطر

المال رأس عناصر علي الرقابةالمالية . التقارير إعداد لغرض المعرفي

إبتكاري : رأسمال الزمة تكاليفالتي البيانات وتحليل السوق لدراسة

لتحديد والتقريرعنها اإلفصاح يتم سوفيترتب ال والتقريرالتي اإلفصاح درجة

علي , أو المنظمة علي سلبية آثار عنهااآلثار . تلك تدنية األقل

العالقات : رأسمال المعرفية تكلفةال وغير الرسمي للتعامل الالزمةالتوريد سلسلة أعضاء مع الرسمي

Supply Chain , علي المترتبة والتكاليفقد معلومات عن الكشف احتماالت

المنافع في والمتمثلة المنافسين تفيدالتنافسي المركز تأثر مقابل المضاعة

بعملية القصير المدى في للمنظمة. والتقرير اإلفصاح

وتطــوير تحســين تكــاليف2ـــ1 ـ5ـ2ـ3: المعرفي المال سرأ

سلعي ببعض تكلفة : رأسمال التضحيةالمعرفة وتحسين وإدارة لتوفير المنافع

رأس مكونات علي المحافظة بهدف

, تأثر احتماالت وتالفي المعرفي المالبعملية للمنظمة التنافسي المركز

. والتقرير اإلفصاح بشري لزيادة تكلفةال : رأسمال الالزمة

, وتكاليف والمهنية الحرفية المهاراتعدم , علي المترتبة والتكاليف التدريب

, وال العاملين المترتبة تكاليفكفاءةبين للمعرفة المتكافئ غير التوزيع علي. وظيفة كل لمتطلبات ? وفقا العاملين

تنظيمي : رأسمال الجودة تكلفة ( المنع للمعرفة –الفحص –الشاملة

الداخلي ,–الفشل ) الخارجي الفشلالتنافسية تكلفةو المزايا حيوية زيادة

ثم ومن الوقت تخفيض خالل من , و التأكد تكلفةالتكلفة عدم مخاطر

بعناصر المرتبطة بالمعلومات المحيطةالمعرفي . المال رأس

إبتكاري : رأسمال المعلومات تكلفةمكونات وهيكلة تصميم إلعادة الالزمة

الالزمة , والتكلفة المعرفي المال رأسوالوسائل ولتوفيرالتقنيات للدراساتبالتوقعات للقيام الالزمة واألدوات

البيانات . قواعد ودعم العالقات : رأسمال الالزمة التكلفة

المعرف للتفاوض ةلتوفير ,الالزمة والء لضمان الالزمة المعرفية والتكلفة

العمالء . وعمالء العمالء

الطويــل الزمن في تكاليف2ـ5ـ2ـ3: سلعي : رأسمال علي المترتبة التكلفة

رأس مكونات قيمة انخفاض احتماالتكنتيجة كلية فقدها أو المعرفي المالالمركز لتأثر مباشرة غير أو مباشرة

اإلفصاح بعملية للمنظمة التنافسيوالتقرير.

بشري الكفاءات : رأسمال توفير تكلفةاالستراتيجيات لوضع وتأهيلها البشرية

التنافسي المركز لدعم الالزمةيكون ألن التخطيط خالل من للمنظمة

? والتقريرإيجابيا اإلفصاح عملية مردود. ? سلبيا ليس األقل علي أو

26

تنظيمي : رأسمال المعرفية تكلفةال يمكن ال خارجية ضغوط عن الناتجة

( ثقافية فيها سياسية –التحكم نظم ) عملية علي والمترتبة للمنظمة

والتقرير , اإلفصاح هيكلة تكلفةو , علي و التوقعات المترتبة التكاليف

رأس مكونات من أي انخفاض احتمالبراءة مثل الصفر إلي المعرفي المال

نتيجة التأليف حق او اإلفصاحاالختراع, والتقرير علي تكاليفو العائد تحديد

المال رأس عناصر في االستثمار , و المنافع تكاليفالمعرفي مقارنة

, الالزمة والتكاليف تحقيقها بتكاليفللتكاليف التأكد عدم درجة لتخفيض

, لتخفيض الالزمة والتكاليف المتوقعةمن المتوقعة للمنافع التأكد عدم درجة

المال رأس والتقريرعن االفصاح , و بين تكلفةالمعرفي التكامل تحقيق

, المطبقة اإلدارية والنظم المعرفةتغيير تكلفةوال عن الناتجة المعرفية

, وال اإلدارية المعرفية تكلفةالنظم, الرقابية النظم تغيير عن الناتجة

علي و المترتبة تطبيقالتكاليفبها المعرفة لعناصر التنظيمية التغيرات

السوق, ظروف لتوقع الالزمة والتكلفةالمعرفة, لتوفير الالزمة والتكلفة

وإستراتيجية ورؤية برسالة الالزمة , وال المنظمة عن التكلفة وثقافة ناتجة

والمعرفة التوقعات في التغير , وال عن التكلفة والثقافة التغيرناتجة

, وال المنتج سوق شروط تكلفةفيوالتقريرعن اإلفصاح عن الناتجة

وتلحق المنافسين تفيد قد معلوماتوال , بالمنظمة عن تكلفةالضرر الناتجة

بقيم يتعلق فيما الغير تجاه المسئوليةوالتي المعرفي المال رأس عناصر

وال , التأكد بعدم عن تكلفةتتسم الناتجةنتيجة التقديرات في الخطأ احتماالت

معالجة في االجتهاد مساحة زيادةفي المستخدمة المعلومات وتقويم

المعرفي المال رأس ,تقديرعناصرفي تكلفةو المتوقع التوازن تحقيق

( أعضاء يتصرف كيف المعرفة

, من المتوقعة والتصرفات المنظمة , ) و يتم تكلفةاآلخرين التي التقديرات

التفاعل نتيجة عنها والتقرير اإلفصاحالمال رأس مكونات بين الداخلي

( المال رأس تفاعل تكلفة المعرفيالتنظيمي المال رأس لدعم البشري

, تفاعل وتكلفة اإلبتكاري المال ورأسالمال رأس مع البشري المال رأس

لخلق اإلبتكاري المال ورأس التنظيمي. ) العالقات مال رأس ودعم

إبتكاري : رأسمال تكنولوجيا تكلفة المتوقع أو ـ المستخدمة المعلومات

ـ أو إستخدامها والتقرير لإلفصاح ، عليها المترتبة السلبية اآلثار لتالفي

إعادة لدراسة الالزمة والتكاليفواستراتيجية ورسالة رؤية مواءمة

المحلية البيئية للمتغيرات المنظمةدراسة وتكاليف ، والدولية واإلقليمية

لخلق الالزمة واالدوات التقنيات تطويرالمعرفي . المال رأس وتطوير

العالقات : رأسمال المترتبة التكاليف , والمنافع العمالء رضاء عدم علي

, العمالء والء عدم نتيجة المفقودةمسئولية و زيادة نتيجة المحتملة التكلفة

ما علي والمترتبة الغير تجاه المنظمةقيم علي تعتمد قرارات من يتخذ قد

يتم التي المعرفي المال رأس مكوناتوأن خاصة عنها والتقرير اإلفصاحبعدم تتسم ظروف في يتم التقييم

. التسويقية البحوث وتكلفة التأكدفتح امكانية مدي لدراسة الالزمة

اسواق عن التخلي أو جديدة اسواق , التي السوق دراسات وتكلفة حالية

. للمنظمة التنافسي المركز تحدد

عن اإلجابة يمكن سبق ومماتساؤالت الرابع التساؤل من

تكاليف : الدراسة عناصر ماهيالمال رأس عن والتقرير اإلفصاح

. ؟ المعرفي

27

الرابع التساؤل عن اإلجابة خالل ومنالقول يمكن الدراسة تساؤالت من

فروض الثالث الفرض بصحة منأنه : علي ينص والذي الدراسة

والتقرير اإلفصاح تكاليف تحديد يمكن المعرفي المال رأس عن

والنتائج 4 الخالصة . ـ

? مقترحا ? إطارا الدراسة قدمتعن والتقرير األفصاح تكاليف لقياس

إلي وانتهت المعرفي المال رأسالتالية : والنتائج الخالصة

المنظمة في المعنوية األصول تشكلالقوائم في تسجيلها يتم لم والتي

السوقية% 80المالية القيمة منلتوليد األساسي العنصر وهي للمنظمة , في وتتمثل المستقبلية القيمة ( رأس المعرفي المال رأس مكونات

المعلومات في ? ممثال البشري المال , ? ممثال الهيكلي المال ورأس والمهاراتضمن للمعلومات المنظمة ملكية في

, العالقات ورأسمال البيانات قاعدةبالعمالء المنظمة عالقات في ? ممثال

والبيئة (. والموردين العمل بيئة متطلبات من أصبح

وحدة عولمة من به تتسم وما السائدةكيفية علي التركيز ضرورة المنافسة

المعرفي , لرأسمالها منظمة كل تنميةلها المعرفية األصول أصبحت حيث

المنظمة , حياة دورة خالل ? مهيمنا ? دوراموقع من انتقلت األخرى األصول وأن , ومن المساند موقف إلي المهيمن

, التشغيل كفاءة إلي المتميزة الكفاءةواستمرارية تواصل يجب ثم ومن

. المعرفية األصول واستخدام امتالك المال رأس أهمية من الرغم علي

من يسمح ال اآلن حتى أنه إال المعرفيالمالية للمحاسبة التقليدي اإلطار خالل

في البشرية األصول عن باإلفصاح , الحال وبطبيعة المالية القوائم

المال رأس عناصر علي ذلك ينسحبالمعرفي .

والمهنية العلمية المنظمات اهتمتصدرا حيث الملموسة غير باألصول

( رقم مجلس 1974عام( 2لمعيار عنالمالية المحاسبة لقياس (FASB)معايير

الملموسة غير األصول عن والتقريريتأكد عندما كمصروف عالجها حيث

, بالقيمة االعتراف يتم ال بينما حدوثهاصفقة طريق عن كانت إذا إال المحققة

خارجي . طرف مع في المعرفي المال رأس يتمثل

المملوكة الملموسة غير األصول , والتي بالمعرفة والمتعلقة للمنظمةمنافع تحقيق في استخدامها يتوقع

. , ومن الثروة وتنمية وتوليد مستمرةمن المنظمة تمتلكه ما أمثلتها

, وملكية متراكمة وخبرات معلومات , واستشارية إبتكارية وقدرات فكرية

, .... , إدارية ومهارات وتكنولوجيةالقيمة بين بالفرق عنه التعبير ويمكن

الدفترية . وقيمتها للمنظمة السوقية المعرفي المال رأس تقسيم يمكن

: ، البشري المال رأس لمكوناته ? وفقاالمال ورأس ، التنظيمي المال ورأس

العالقات . ورأسمال ، االبتكاري نتاج المعرفي المال رأس يكون

, مجتمعة ومكوناته عناصره تفاعلبشكل البشري المال رأس يؤثر حيث

التنظيمي المال رأس علي ايجابيمصدر ألنه ? نظرا اإلبتكاري المال ورأس

, بما التحديث وإستراتيجية اإلبداعرأس تحويل في المنظمة رغبة يحقق

هيكلي رأسمال إلي البشري المال . أما للمنظمة رأسمالمملوكا

علي القدرة في يتمثل العالقاتالمنظمة أعضاء مع االيجابي التفاعل

خلق إلي يؤدي مما اإلمكانات لتحفيزرأس زيادة إلي يؤدي والذي الثروة

. ويؤدي والتنظيمي البشري المالبالمنظمة المحيطة البيئة في التغير

مع العالقة في مماثل تغيير إلي , العوامل في التغير يؤدي كما العمالءلتطوير األفراد دفع إلي ? أيضا البيئية

لهم يسمح بما ومهاراتهم قدراتهم

28

الجديدة البيئية التغيرات مع بالتكيف , ثم ومن عالقات من بها يرتبط وما

ايجابي بشكل العالقات مال رأس يؤثرالبشري المال رأس . علي ثم ومنبأن القول المعرفي يمكن المال رأس

ومكوناته عناصره تفاعل نتاج يكون , بشكل منهما أي عن تنتج وال مجتمعة

, أو كفاءة عن النظر بغض منفرد , ويتسم المكونات تلك من أي فعالية

, واالستمرارية بالتغير التفاعل هذاله كان كلما التفاعل هذا زاد وكلما

المحققة القيمة علي ? إيجابيا ? مردوداالمعرفي . المال لرأس

المال رأس ديناميكية آثار منالتغيرات كانت كلما انه المعرفي

إلي الحاجة تكون منخفضة البيئيةإلي الحاجة أو محسوسة تغيرات

, والعكس ضعيفة جديدة معلوماتكبيرة البيئية التغيرات كانت إذا صحيح

. البيئات أن إلي ذلك ويرجع سريعة أومتغيرة معرفية بيئات تتطلب المتغيرة

التغيرات لتلك االستجابة يمكن حتىمن المعرفي التوازن يحقق بما البيئية

البشري المال رأس تفاعل خاللمال ورأس الهيكلي المال ورأسرأس , تعديل إلي ذلك ويؤدي العالقاتحتى تدريجي بشكل المعرفي الماليحقق وبما المتغيرة البيئة مع تتكيف

ظل في للمنظمة التنافسية المزاياالبيئة . هذه

من المنافع بين القرار صانع يفاضلتطبيق علي المترتبة المعلومات

التأثير وتكاليف التنظيمية التغيرات , األحيان أغلب في األفضل ومن عليهامرغوب غير تغيرات بتطبيق المخاطرة

لجمع مرتفعة تكلفة تحمل من فيهاالتغيير . بعمليه المتعلقة المعلومات

المال رأس عناصر بين الربط يتم انهكوسيلة دائري شكل في المعرفي

, بالمنظمة المعرفية الثروة لتكاملحيث عكسية تغذية شكل في ذلك ويتمجميع في العناصر جميع بين التأثير أن

مباشر , غير أو مباشر بشكل االتجاهات

المحفز هو البشري المال رأس وأن , أن كما المعرفية للثروة األول

في يعملون الذين األفراد لدي المعرفةالمال رأس أصول مع تتفاعل المنظمة

العالقات في المستخدمة الهيكليخارج واألطراف باألفراد وتتصل

, المال رأس فأن ذلك وعلي المنظمةرأس علي ? ايجابيا ? تأثيرا له الهيكلي , أخري مرة ذلك ويؤدي العالقات مال

ومهارات وقدرات معرفة تطوير إلي, , ? مستمرا التطوير يكون وهكذا األفراد

المال ورأس ـ المعرفية الثروة وازديادتكامل ?في متواصال ـ المعرفي

المال رأس قياس عملية علي يترتب: أهمها ومن المنافع من عدد المعرفي

رأس ومكونات عناصر أهمية تحديدالمتوقع , العائد وتحديد المعرفي المال

المال رأس عناصر في االستثمار من , رأس عناصر قيمة تحديد المعرفي

, للتداول القابلة المعرفي المالاألصول علي الفعالة الرقابة وتحقيقالتقارير إعداد لغرض الملموسة غير

, رقابة علي اإلدارة ومساعدة الماليةالمال رأس عناصر أداء وتقويم

السوقية, المعرفي القيمة وتحديدالمزايا , دعم في والمساعدة للمنظمة

, في والمساعدة للمنظمة التنافسيةوالتعقيد التأكد عدم درجة تخفيض

المنظمات بين التعاون في .والتشابك المال رأس قياس عملية علي يترتب

ومن السلبية االآلثار من عدد المعرفي : عن الناتجة المشكالت عدمأهمها

أسعار لتحديد مناسبة أسواق وجودمثل المعرفي المال رأس عناصر بعض , وقد العمالء ورضاء العاملين كفاءةعن الخارجة األحداث بعض تؤدي

في المنظمات إلحدي ولكن المنظمةعلي التأثير إلي نشاطها مجال نفس

, المعرفي المال رأس عناصررأس عناصر طبيعة في والتناقضقيمته ترتفع ما فمنها المعرفي المال

والعكس الزمن ومرور باالستخدامتقييم , صعوبة األخرى للعناصر بالنسبة

29

المال رأس عناصر من عنصر كلللتداخل نظرا منفصل بشكل المعرفي

كلي , بشكل قيمته تقدير يتم حيث بينهاالدولي المعيار بمتطلبات يفي ال وهذا

األصول 38 رسملة أن علي أكد الذيأصل كل تمييز يستلزم الملموسة غير , عدم درجة وزيادة منفصل بشكل

عليه يترتب مما المتوقعة للمنافع التأكدالمال رأس عناصر قيم ارتفاع احتمال

في الصفر إلي انخفاضها أو المعرفيوصعوبة , االختراع براءة مثل ما لحظة

المال رأس لعناصر المقاييس توحيدبسبب المنظمات بجميع المعرفي

المعرفي المال رأس أشكال اختالفمن عناصره بعض وذاتية وخصوصية

, عالقة وجود وعدم آلخري منظمةرأس عناصر تكلفة بين مباشرة سببية

عنه الناتجة والمنافع المعرفي المالفي تتمثل العناصر هذه قيمة ألن ? نظرا

بمعني تكلفته في وليس استخدامهاضئيلة العنصر تكلفة تكون قد أنه

, أن أو مكثف بشكل تستخدم ولكنهاغير أو ? مباشرا ? سببا يعد االستخدام هذا

مع تتناسب ال كبيرة قيمة لتوليد مباشر , في الصعوبة تكمن ال وقد تكلفته

في وإنما المعرفي المال رأس قياسنتائج من إليه التوصل يتم ما تفسير , قياس وعند قيم من عنها يتولد وما

ظل في ـ المعرفي المال رأس عناصريجعله ـ التقليدية الميزانية مؤشرات

ال وهذا معينة لحظة في قيم فقط يقدملعناصر الديناميكية الطبيعة مع يتفق

. المعرفي المال رأس المال تتحدد رأس توفير تكاليف

: وهي بدائل ثالثة ضوء في المعرفي , في المشاركة أو المعرفة شراء

, , ويمكن المعرفة خلق أو المعرفةرأس مكونات بعض شراء للمنظمةالبعض في والمشاركة المعرفي المال

البعض . وخلق المعرفي تتمثل المال رأس تكاليف

أو مباشر بشكل المنظمة تتحمله فيماتوفير سبيل في تكاليف من مباشر غير

المشاركة أو المعرفة شراء ـ المعرفةقد , ما إلي باإلضافة هذا ـ خلقها أو فيها

الزمة تكاليف من المنظمة تتحمله ( تكاليف والتقريروالتقرير لإلفصاح

, دقة ضمان وتكاليف القياس , ) , وتكاليف النشر وتكاليف القياس

اإلفصاح عملية علي مترتبةالزمن) في تكاليف والتقرير

[القصير المال رأس إدارة تكاليف&المعرفي وتطوير تحسين تكاليف

المعرفي المال في, ]رأس وتكاليف.) الطويل الزمن

المراجع

Anglo,D.,)2004(,” Dealing With Uncertainty in Knowledge-Intensive Firms: The Role of Management Control Systems as Knowledge Integration Mechanisms”, Accounting Organizations and Society, Vol.29,Issu.3-4,Apr.-May,pp.207-445. Bhimani,A. and Hanno,R.,)2004(,” Management Accounting and Knowledge Management ; In Search Of Intelligibility”, Management Accounting Research, Vol.15,Iss.1,Mar.,pp. 1-4. Bornemann,M. and Leihner,K.)2002(,”Measuring and Reporting Intellectual Capital: the Case of Research Technology Organization”, Singapore Management Review, Vol. 24,Iss.3 pp.7-19.

30

Brooking,A., )1996(,’ Intellectual Capital :Core Assets for the Third Millennium Enterprise ”,Thomson Business Press, London. Bruce,E.,)2007(,” A Strategic Risk Approach to Knowledge Management” Business Horizons , Vol.50,Iss.6,Nov.-Dec. Caddy,I,)2002 (,”Issues Concerning Intellectual Capital Metrics and Measurement of Intellectual Capital” , Singapore Management Review, Vol. 24,Iss.3 pp.52-65. Chee,et al.,)2000(,” The Openness Of Knowledge Sharing Within Organizations : A Comparative Study of the United States and the People’s Republic of China”, Journal of Management Accounting Research, Vol.12. Claire,E., )2004(,” The Measurement and Recognition of Intangible Assets : Then and Now”, Accounting Forum, Vol.28,Issu.2, Jun., pp.139-158. David,T., and Michael,D.,)2001(,”Cost Knowledge and Cost-Based Judgment Performance”, Journal of Management Accounting Research, Vol.13. Dilnutt,R.,)2002(,”Knowledge Management In Practice: Three Contemporary Case Studies”, International Journal of Accounting Information System,No.3,pp75-81. Du-Plessis,M.,)2005(” Drivers of Knowledge Management in the Corporate Environment” , International Journal of Information Management,Vol.25,Iss.,3, Jun. pp. 193-202. Edvinsson,L. and Malone,M., )1997(, “Intellectual Capital : Realizing Your Company’s True Value by Finding Its Hidden brainpower” Harper Collins Publishers Inc., New York. Eustace,C.,et al, )1999(,”MAGIC Project-European Commission Information Society Technologies :Report on Workshop Intellectual Capital and Intangible Investments”,Nov. FASB,)2000(,” Intellectual Assets and Natural Resources”,. Financial Accounting Standard Board, New York ,USA. Harris,R.,)2000(, “ The Knowledge-Based Economy : Facts and Theories “, Queen’s Management Research Center for Knowledge-Based Enterprises, Queen’s School Business, Apr. ,pp1-64. Hermans,R. and Kauranen,I,)2005(,”Value Creation Potential of Intellectual Capital in Biotechnology-Empirical evidence From Finland “,R&D Management, Vol.,35,Iss.2, pp.171-185. Hussi,T.,)2004(”Reconfiguring Knowledge Management-Combining Intellectual Capital, Intangible Assets and Knowledge Creation”, Journal of Knowledge Management ,Vol.8,Iss.2,pp36-52. IASC,)1998(,” IAS 38: Intangible Assets”, International Accounting Standards Committee, London, UK. IFAC,)1998(,” The Measurement and Management of Intellectual Capital : An Introduction “, International Federation of Accountants ) IFAC( ,pp.1-22. Indra,A. and James,G.,)2004(,” Human Capital Reporting in a Developing Nation “, The British Accounting Review ,Vol.36, Iss.3,Sep.,pp.251-268. Indra,A. and James,G.,)2005(,” An Empirical Investigation of Annual Reporting Trends of Intellectual Capital in Sir Lanka “, Critical Perspectives on Accounting ,Vol.16,pp.151-163. Jan,M. and Heine,L.,)2005(, “ The 2nd.Wave of Knowledge Management : The Management Control of Knowledge Resources Through Intellectual Capital Information” ,Management Accounting Research, Vol.16,Iss.3,Sep.,pp.371-394. Jan,M., and Sof,T.,)2006(,” Accounting Network Complementarities and the Development of Inter-Organisational Relations “,Accounting Organizations and Society,Vol.,Iss.3,Apr.pp.241-275.

31

Jon-Arild,J et al. , )2005(,.” Intellectual Capital as a Holistic management Philosophy : A Theoretical Perspective”, International Journal of Information Management, Vol.25,Iss.,2, Apr. pp. 151-171. Karl-Heinz,L. and Campbell,W.,)2004(,”Managing and Reporting Knowledge-Based Resources and Processes in Research Organisations : Specifics Lessons Learned And Perspectives”, Management Accounting Research, Vol.15,Iss.1,Mar.,pp. 33-51. Larsen,H.,et al.,)1999(,” Intellectual Capital Statements and Knowledge Management : Measuring, Reporting, Acting”, Australian Accounting Review,Vol.9,No.3,pp.24-38. Linda,C. and Bill,B.,)2004(,”Managing Intellectual Capital in a Professional Service Firm : Exploring the Creativity-Productivity Paradox”, Management Accounting Research, Vol.15,Iss.1,Mar.,pp. 7-31. Luiz,A.,)2007(” The Impact of Government-to-Government Endeavors on the Intellectual Capital of Public Organizations”, Government Information Quarterly ,Dec. Martinez-Torres,M.,)2006(,” A Procedure to Design a Structural and Measurement Model of Intellectual Capital : An Exploratory Study”, Information & Management,Vol.43,Iss.5,Jul.pp.617-626. McLean,R.,)1995(,” Performance Measures in the New Economy”, Institute of Chartered Accountants, The Premier’s Council,Mar.pp.1-16. McMamara,C.,et al.,)2004(,”Making and Managing Organisational Knowledge”, Management Accounting Research, Vol.15,Iss.1,Mar.,pp. 53-76. Michal.,M.,)2005(,” Influence Costs and Implementation of Organizational Changes”, Journal of Management Accounting Research, Vol.17. Mina,J.,)2006(,” The Relation Between Cost-System Design Managers evaluations of Cost Data and Financial Performance:An Empirical Study of US Hospitals”, Accounting Organizations and Society,Vol.31,Iss.2,Feb.,pp.179-210. Mouristsen et al,)2002(,” Developing and Managing Knowledge Through Intellectual Capital Statement”, Journal of Intellectual Capital,Vol.3,Iss.1,pp.10-29. O’Donnell,et al.,)2005(,” The Influence of Domain Knowledge and Task Compleexity on Tax Professionals Compliance Recommendations”, Accounting Organizations and Society, Vol.30,Issu.2,Feb.,pp.99-193. Pablos,P.,)2003(, “ Intellectual Capital Reporting in Spain : A Comparative View “ ,Journal of Intellectual Capital,Vol.4,Iss.1,pp.61-81. Pressly,T.,)2002(, “ The Wealth of Knowledge : Intellectual Capital and the 21 st.

Century Organization “, CPA, Vol.6,Iss.3, Jul.-Sep.,pp.74-79 Prusak,L. and Cohen,D.,)2001(,”How to Invest in Social Capital”,Havard Business Review,Jun.pp.15-21. Roger,S. and Nawaz,S.,)2007(,” Understanding and Acquiring Technology Assets for Global Competition”, Technovation, Vol27,Iss.11,Nov.pp.643-649. Sandra,C.,et al.,)2006(,” Enhancing Knowledge Sharing in Puplic Accounting Firms”, Accounting Horizons,Vol.20,No.2. Seetharaman,A.et al.,)2002(,” Intellectual Capital Accounting and Reporting in the Knowledge Economy”, Journal of Intellectual Capital,Vol.3,Iss.2,pp.128-148. Shao-Chi,C.,et al.)2008(,”The Effect of Alliance Experience and Intellectual Capital on the Value Creation of International Strategic Alliances”, Omega,Vol.36,Iss.2,Apr.pp.298-316. Shyam.,S.,)2002(,” Management Control Expectations Common Knowledge and Culture”, Journal of Management Accounting Research, Vol.14. Skyrme,D.,)1998(,” Measuring Intellectual Capital: A Plethora of Methods”, Accountancy,Oct.pp.18-23.

32

SMAC,)1998(,” The Management of Intellectual Capital: The Issues and the Practice”, paper No.16, The Society of Management Accounting of Canada)SMAC(. Spender,J.,and Bernard,M.,)2006(” How a Knowledge-Based Approach Might Illuminate the Notion of Human Capital and Its Measurement ”,Expert Systems With Applications,Vol.30,Iss.2,Feb. Stewart,T.,)1997(, “Intellectual Capital : The New Wealth of Nations”, Doubleday Dell Publishing Group,Inc.New York. Stivers,B. ,et al,)1997(,” Harnessing Corporate IQ”,CA Magazine,Apr.pp.32-41. Stivers,B. ,et al,)1998(,” How Non Financial Performance Measures Are Used”, Management Accounting,Feb.pp.27-39. Sveiby,K.,)2ooo(,”Knowledge Management : The New Organizational Wealth” ,In Managing and Measuring-Based Assets, Maxima, Paris. www.arcs.ac.at/publik/fulltext/wissensbilanz . www.celemi.com . Wyatt,A.,)2002 (,” Toward a Financial Reporting Framework for Intangibles,Insight From the Australian Experience” Journal of Intellectual Capital,Vol.3,Iss.1,pp.71-86.

33