الـفـصـل الثـانـي

المالية للمحاسبة الفكري اإلطار

مقدمةبصورة االعتقاد إلى المحاسبة إلى السريعة النظرة تدعو قد

المنظور , الجزء أن حيث طبيعتها في إجرائية أنها على أساسيةالمالية . القوائم وإعداد الدفاتر إمساك هو المحاسبة من

هيكل , يوجد حيث ذلك غير يجد المحاسبة علم في المتأمل أن غيريشتمل متسق فكري إطار أو المحاسبة في النظرية المعرفة من

معيارية نماذج أو ونظريات فلسفية أهداف على طياته بينوقواعد , ودقة بإحكام محددة وتعاريف بهما مرتبطة ومفاهيم

متسق , نظري فكري إطار داخل ذلك كل وأعراف منطقية. المحاسبة لعلم وفكريا منطقيا

العلوم ومبادئ المحاسبة علم مبادئ بين جوهريا اختالفا هناكهو , : اإلختالف هذا ومرد والرياضية الطبيعية

مبادئ العلوم الطبيعية والرياضية مشتقة من -1قوانين الطبيعية

ومن ثم يسهل إخضاعها لإلثبات الرياضي أو المادي , بعكس الحال باالنسبة لمبادئ المحاسبة حيث يصعب

أو يعتذر إخضاعها للبرهنة الرياضية.

أن المبادئ المحاسبية ال تمثل حقائق ثابتة أو -2بديهيات , في حين أن مبادئ العلوم الطبيعية والرياضية تتسم باالثبات النسبي إلى حد كبير.

أن المبادئ المحاسبية ال يتم اكتشافها مثل المبادئ -3في العلوم الطبيعية والرياضية , وإنما هي تنشأ ثم

يتم تطويرها واصدارها واالتفاق عليها

فكري إطار إلى الحاجة ومدى طبيعةالمالية : للمحاسبة

من يتكون متكامال نظاما للمحاسبة الفكري اإلطار يمثلمتناسقة معايير إعداد بموجبها يتم متسقة وأسس أهداف

. المالية المحاسبة ومحددات ومهام طبيعة لوصف

إلى للمحاسبة الفكري اإلطار وجود ضرورة أهمية وترجعالتالية : االعتبارات

من- 1 يمكن المحاسبية والمفاهيم األهداف من هيكل وجود إنذلك , تم وسواء متناسقة محاسبية وإجراءات معايير إعداد

. مستقبال أو الحالي الوقت فيالحلول- 2 إيجاد من يمكن للمحاسبة فكري إطار وجود إن

تواجه التي المستحدثة التطبيقية للمشاكل العمليةفي الموجود اإلطار إلى الرجوع طريق عن وذلك المحاسب

. المحاسبية النظرية

إلى- 3 يؤدي سوف المالية للمحاسبة فكري إطار وجود أنفي المالية القوائم مستخدمي ومصداقية ثقة زيادة

المالية , بالقوائم الواردة المالية المعلومات موضوعيةهذه وتحليل تفسير على مقدرتهم زيادة عن فضال

المعلومات.إلى- 4 يؤدي سوف النظري اإلطار هذا مثل وجود فإن أخيرا

المختلفة , للمنشآت المالية القوائم بين المقارنة إمكانيةوفقا تتم المالية والقوائم المعلومات اعداد أن طالما

. عليها ومتعارف متماثلة وأسس لمعايير

للمحاسبة الفكري اإلطار عرض

هناك العديد من المحاوالت التي بذلت من قبل التنظيمات واللجان والكتاب والمهتمين بمجال المحاسبة لوضع وتنمية بعض األطر

النظرية للمحاسبة.

بإصدار خمسة قوائم بمفاهيم المحاسبة المالية FASBكما قامالمرتبطة بالتقرير المالي لمنشآت األعمال والتي مثلت_ باإلضافة

:إلى مذكرة المناقشة- البنية األساسية لإلطار الفكري وهي

بعنوان ” أهداف التقرير المالي SFAC No.1( : 1- القائمة رقم)1لمنشآت األعمال من حيث أهداف المحاسبة المالية والغرض منها.

بعنوان“ الخصائص النوعية SFAC No.2( 2- القائمة رقم )2للمعلومات المحاسبية ” والتي تتناول الخصائص يجب توافرها في

المعلومات المحاسبية لكي تكون مفيدة لمستخدمي مثل هذه المعلومات.

بعنوان ” عناصر القوائم SFAC No.3( 3- القائمة رقم )3المالية لنشآت األعمال ” والتي تقدم تعريفات للبنود التي

تتضمنها القوائم المالية مثل األصول , االلتزامات, اإليرادات والمصروفات.

بعنوان ” االعتراف والقياس SFAC No.5( 5- القائمة رقم )4في القوائم المالية لمنشآت األعمال ” والتي قامت بوضع

أربعة معايير أساسية لالعتراف والقياس وبعض اإلرشادات حول نوعية المعلومات التي يجب أن تتضمنها القوائم المالية

ومتى يتم ذلك. بعنوان : ”عناصر القوائم SFAC No.6( 6- القائمة رقم )5

( حيث قامت بتوسيع 3المالية ” والتي محل القائمة رقم )نطاقها لتشمل المنظمات غير الهادفة للربح بعدما اصدر

FASB( 4 القائمة رقم )SFAC No.4 بعنوان : التقرير المالي في المنظمات غير الهادفة للربح.

للمحاسبة الفكري اإلطار مكوناتالمالية

أن مكونات اإلطار الفكري للمحاسبة تأخذ شكال هرميا متدرج المستويات , بحيث يبدأ بأكثر المكونات عمومية ويتدرج إلى

أكثر الكونات خصوصية وبشكل يعكس مدى االعتماد بين المستويات المختلفة

المستوى األول : األهداف األساسيةإن الهدف األساسي إلعداد التقارير المالية يتمثل في توفير

المعلومات التي تفيد في:- اتخاذ القرارات االستثمارية وقرارات منح القروض .1- مساعدة المستثمرين الحاليين والمحتملين والدائنين 2

ومستخدمي المعلومات اآلخرين في تقييم قيمة وقتية التدفقات النقدية المستقبلية وظروف عدم التأكد المصاحبة لها

- تقييم الموارد االقتصادية المتوفرة للمنشأة , والحقوق على 3تلك الموارد, والتغيرات في عناصر تلك الموارد والحقوق.

المستوى الثاني : المفاهيم األساسية: يمثل هذا المستوى حلقة الوصل بين المستوى األول

والذي يتناول أهداف الحاسبة والمستوى الثالث , الذي يتناول الوسائل الخاصة بتحقيق تلك األهداف.

:أوال : الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية المحاسبة في سعيها لتحقيق هدفها المتمثل في توفير

المعلومات المالية المناسبة والمفيدة للقرارات اإلدارية واالستثمارية تواجه ببدائل عديدة من الطرق الحاسبية

الممكن إتباعها

FASBوفي هذا الصدد قام مجلس معايير المحاسبة المالية بتعريف الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية التي يمكن االحتكام إليها في تحديد المعلومات األكثر فائدة

التخاذ القرارات.

المعلومات/ 1 وتفسير فهم على ومقدرتهم القرارات متخذوالمحاسبية .

القرارات متخذي بين وصل حلقة تمثل للفهم فالقابليهالمعلومات طريق عن وذلك سيتخذونها اللتي والقرارات

للفهم . المناسبه

المحاسبية/ :2 المعلومات خصائصلقسمين .. تنقسم

اساسية: . خصائص أثانويه : . خصائص ب

األساسيه : الخصائص

المالئمه/ :1تكون : ان يجب مالئمه المعلومات تكون لكي

التنبؤات_ اجراء على مستخدميها تساعد اي تنبؤيه قيمة لهاوالمستقبليه . والحاضرة الماضيه باالحداث

تعديل_ عل القدرة اي العكسيه التغذيه تقديم على القدره لهاالقرار . لمتخذ السابقه المعلومات

اتخاذ_ في قيمتها تفقد ال حتى المناسب بالوقت تقدمالقرارات

عليها/ :2 األعتماد امكانيةرئيسيه . خصائص ثالث بتوفر يتم وذلك

للتحقق/ : 1 األتفاق القابليه من من عاليه درجة وجود ايعلى للمحاسبين المستقله االراء من عدد بين واألجماع

االقتصاديه . االحداث قياس نتائجالتحيز/ :2 يجب عدم المحاسبية المعايير تطبيق عند اي

المحاسبيه المعلومات موضوعية على االهتمام تركيزمنها , المستفيده الفئات جميع تخدم غير بحيث فتكون

اهداف متحيزه لتحقيق المقصود التحيز من تخلو عندمامعين التجاه القرار متخذي سلوك في للتأثير او كما , مقدما

تؤدي بعضها اهمال ان بحيث المعلومات اكتمال عدم انمعين . سلوك في التأثير ذلك من المقصود كان اذا للتحيز

العادل/ : 3 العرضوالتمثيل هذه امانة تعكس ان يجب ايوالعمليات االحداث طبيعة األحداث بصدقطبيعة المعلومات

الماليه

الثانويه الخصائصللمقارنه/ :1 القابلية

عنها والتقرير قياسها يتم اللتي المعلومات في الخاصيه هذه تتوفرالمستفيدين . تساعد وهي مختلفه منشآت عدة متماثله بصورةمن اكثر او مجموعتين بين واالختالف الشبه اوجة على للتعرف

اعتبارها , اليمكن اظواهر هذه مثل ان باعتبار االقتصاديه الظواهرمختلفه . محاسبيه واساليب قواعد تستخدم المنشآت كانت اذا

2: ) التجانس/ ) او الثباتوالقواعد السياسات نفس بتطبيق المنشأه قيام ثبات يعني

فهي , الخاصيه هذه والهمية الخرى محاسبه فترى من المحاسبيهالقوائم على بالتصديق قيامه اثناء الخارجي المراجع رأي على تؤثر

للمنشأه الماليهالثبات خاصية ان ان بالذكر الجدير تعني ومن المنشأه ال امكانية عدم

لذلك , الضروره مادعت اذا المتبعه المحاسبيه القواعد بتغييرالمتبعه القاعده عن الخروج تبرير ضرورة يعني الذي األمر

اللتي الفتره عن الماليه القوائم في عنه االفصاح وعندئذيجبالتغيير . فيها حدث

الماليه : . القوائم عناصر ثانيا

المحاسبه معايير مجلس عر�ف رقم FASBفقد المفهوم فيمباشرةبقياس 13 ترتبط الماليه القوائم لعناصر تعريفات

يمكن والتي الماليه ومراكزها األخرى المنشآت نشاطالتالي : النحو على عرضها

تترتب األصول : محتمله مستقبليه اقتصاديه منافع وهيوقعت اقتصادية احداث او معامالت نتيجة معينه لمنشأة

بالماضي عن األلتزامات: ناتجة محتمله اقتصاديه بمنافع تضحيات وهي

خدمات , تقديم او اصول بتحويل معينه منشأة تعهداتاوالحداث المعامالت نتيجة المستقبل في اخرى لمنشأة

بالماضي . حدثت اقتصاديهالملكيه : الخاصه حقوق وااللتزامات األصول بين الفرق وهو

�ك . المال مصالح يمثل بحيث معينه بمنشأة

المالك/ :4 بواسطة األصول األستثمارات صافي في الزادة وهيزيادة او على للحصول اخرى منشأة من اليها تحويالت عن والناتجة

للمنشأه ) ( خدمات اداء بشكل تكون وقد الملكيه حقوق المالك مصالح. التزامتها تحويل او

للمالك/ : 5 توزيع التوزيعات نتيجة المنشأة اصول صافي في النقصوالتوزيعات . خدمات اداء او المالك بالتزامات وفاء او األصول

للمنشأة الملكيه حقوق تخفيض الى للمكالكتؤديالشامل: : 6 الفترة الدخل خالل بالمنشأة الملكيه حقوق في التغير وهو

الملكية باصحاب مرتبطه والغير الماليهالنقص االيرادات/ : 7 او األصول في الزياده او الداخله النقديه التدفقات

المختلفه , األنشطه تنفيذ عند والناتجه معا األثنين او األلتزامات فيالرئيسي . لنشطها المنشأه لممارسة

او المصروفات/ : 8 األصول في النقص او الخارجه النقدية التدفقاتاألنشطه , تنفيذ عند والناتجه معا األثنين او األلتزامات في الزيادة

الرئيسي . لنشطها المنشأه لممارسة المختلفهالعرضيه المكاسب/ : 9 األنشطة عن الناتجه الملكيه حقوق في الزيادة

المالك . بواسطة واالستثمارات األيردات عدا فما للمنشأةالعرضيه الخسائر/ : 10 األنشطة عن الناتجه الملكيه حقوق في النقص

. المالك على التوزيعات المصروفات عدا فما للمنشأة

الـ العناصر تقسيم يمكن انه بالذكر الجدير السابقه 10ومناألصول : األولى الثالثة العناصر فتشمل مجموعتين الى

األقتصاديه الموارد قيمة الملكيه وحقوق واأللتزاماتفي الموارد هذه على والحقوق زمنية لمنشأة معينه لحظه

المالي) ( المركز قائمةوهي : الثانيه المجموعة المتبقيه السبعة العناصر وتشمل

على تؤثر التي االقتصاديه واألحداث العمليات تصف التيخالل زمنية المنشأه الدخل ) (فترة قائمة معينه

المجموعة عناصر بواسطة تتغير األولى المجموعة فعناصرقائمة , على تعتمد المالي المركز قائمة ان اي الثانيه

الملكيه . وحقوق الدخل

المستوى الثالث: مفاهيم القياس والتحقق

االفترا ضات

األساسية

المبادئ المحاسب

ية

القيود التطبيق

ية

الوحدة – 1 استقاللالمحاسبية

الوحدة – 2 استمرارالمحاسبية

النقدي – 3 القياس وحدة

المحاسبية – 4 الفترة

التاريخية – 1 التكلفة

اإليراداتب االعتراف – 2

المصروفات – 3 مقابلةباإليرادات

الكامل – 4 اإلفصاح

والعائد – 1 التكلفة

النسبية – 2 األهمية

ممارسات – 3الصناعة

والحذر – 4 الحيطة

المحاسبيةاالفتراضات – ًأوالرض استقالل الوحدة المحاسبية:تفا –1

ويعنى استقالل المنشأة عن مالكها وعن المنشآت األخرى، وفصل عملياتها وأموالها والتزاماتها عن األموال وااللتزامات

الخاصة بمالكها، ومن ثم قياس وتلخيص النتائج المحاسبية من وجهة نظر المنشأة وليس من وجهة نظر المالك.

ض استمرار الوحدة المحاسبية:ارتفا –2

ويعنى أن المنشأة وجدت لتستمر، ويترتب عليه تقويم معظم األصول بالتكلفة التاريخية، والتمييز بين األصول

المتداولة والثابتة، وااللتزامات قصيرة األجل وااللتزامات طويلة األجل.

ض وحدة القياس النقدي:ارتفا –3 ويعنى أن النقدية تعد وحدة قياس نمطية مالئمة لتحديد وتقرير أثر العمليات واألنشطة االقتصادية، ومن ثم تعتبر

أداة سهلة ومفيدة للقياس والتحليل المحاسبي، وينبغي أن ال تتغير قيمتها بمرور الزمن رغم تغير األسعار وانخفاض

القوة الشرائية.

ض الفترات المحاسبية:ارتفا – 4 لقياس نتيجة نشاط الوحدة المحاسبية بدقة يلزم االنتظار

حتى تتم التصفية، ولكن نظرا لحاجة الجهات المستفيدة إلى معلومات مالية دورية كان من الضروري تقسيم نشاط الوحدة

المحاسبية إلى عدة فترات مالية متساوية األجل.

– المبادئ المحاسبيةًثانيا

مبدأ التكلفة التاريخية: – 1

اتفاق عام على أهمية وضرورة استخدام هناك التكلفة التاريخية كأساس لقياس عناصر القوائم

المالية على اعتبار أن األسعار محددة ومعروفة وغير قابلة للجدل أو التغير، كما أنها واقعية لتوافر

المستندات المؤيدة لها، ومن ثم تستند إلى أساس حقيقي وموضوعي، وينتقد هذا المبدأ مع زيادة

التضخم.

:تاإليرادب االعترافمبدأ – 2 ويعنى هذا المبدأ بتوقيت االعتراف باإليراد، أي تحديد النقطة الزمنية

التي يتم عندها االعتراف باإليراد في السجالت.

: طانشر وتتحدد هذه النقطة بذلك التاريخ الذي يتوافر عنده . اكتساب اإليراد-1

تحقق اإليراد أو أصبح قابال للتحقق.-2

: بشرطين ويعد اإليراد مكتسبا . تقديم الخدمة أو تسليم السلعة-1. بين الوحدة المحاسبية والوحدات األخرى وجود عملية تبادل-2

، ويستثنى من نقطة البيعولذلك يتم تحديد نقطة االعتراف باإليراد عند ذلك:

على أساس نسبة اإلنجاز :تحقق اإليراد خالل اإلنتاج- 1 )أو اإلتمام(، وهى نسبة تكلفة الجزء المنتهى إلى التكلفة

الكلية المقدرة إلتمام العقد، ويطبق على العقود طويلة األجل، مثل عقود المقاوالت.

تحقق اإليراد بمجرد االنتهاء من اإلنتاج وقبل -2 وجود سعر بيع محدد أو ثبات -1 بالشروط التالية::البيع

نمطية - 3 تحديد دقيق لكمية اإلنتاج. -2أسعار البيع. ضآلة تكاليف التسويق أو عدم الحاجة -4وحدات اإلنتاج.

إليها. ويناسب منشآت التعدين واستخراج البترول وإنتاج الذهب والفضة، وبعض المنتجات الزراعية.

أي األساس :تحقق اإليراد عند استالم النقدية -3 النقدي، وذلك بسبب عدم التأكد من تحصيل قيمة المبيعات،

كما في حالة البيع بالتقسيط، وكذلك المهن الحرة.

مبدأ مقابلة المصروفات باإليرادات: – 3

قاعدة مسايرة النفقات يتبع المحاسبون في االعتراف بالمصروفات ، بمعنى أنه ال يتم االعتراف بالمصروفات إال عندما يساهم لإليرادات

في تحقيق اإليرادات السنوية، أي ًالعمل أو الخدمة أو اإلنتاج فعليا وجود ارتباط مباشر بين االعتراف بالمصروفات واالعتراف باإليرادات،

إال أنه يصعب في بعض الحاالت مقابلة المصروفات بنوع معين من اإليرادات وعندها يجب على المحاسب أن يتبع أسلوب المقابلة

وهناك ثالثة أسس لمقابلة المصروفات باإليرادات:المنطقية المنظمةأي ارتباط المصروفات المباشر بإيرادات ارتباط األثر بالسبب -1

معينة، مثل تكلفة المبيعات ومصروفات النقل وعمولة البيع..استهالك األصول الثابتةمثل التخصيص المنطقي والمنظم -2 رواتب لعدم وجود منفعة مستقبلية لها، مثل االعتراف المباشر -3

اإلداريين.

: مبدأ اإلفصاح الكامل -4

يعني مبدأ االفصاح الكامل أن تكون القوائم المالية كاملة بحيث تشتمل على كافة المعلومات الالزمة للتعبير الصادق, و من ثم فإذا ترتب على إخفاء أو استبعاد بعض المعلومات

اإلخالل بالتعبير الصادق, فإن االفصاح عن مثل تلك المعلومات يصبح مطلبا ضروريا .

و بذلك يجب أن تشتمل القوائم المالية على المعلومات الكافية و المالئمة لترشيد مستخدمي القوائم المالية في

اتخاذ القرارات المتعلقة بهم . يجب على المحاسب يقوم بالمفاضلة بين أحد أمرين,

يختصان بتحديد نوعية و كمية المعلومات التي يتم االفصاح عنها و هما:اإلفصاح عن قدر كاف من التفاصيل المختلفة,أو

اختصار و تركيز المعلومات حتى يتيسر فهمها و استيعابها.

القوائم معلومات عن اإلفصاح وسائلالمالية:

صلب , في أي المالية القوائم مكونات من كجزء إظهارها , بجانب أقواس بين كاإليضاحات ذاتها المالية القوائم

. المالية القوائم في الواردة القيمة , ذلك و المالية بالقوائم مرفقة إرشادية كمالحظات إظهارهاالقوائم تتضمنها ال مالية معامالت أو أحداث عن لإلفصاح

و المنشاءة أداء دراسة أهميتهافي من بالرغم المالية. المالي مركزها

مستخرجة بيانات لعرض أخرى اضافية كمعلومات إظهارهاو التاريخي لألساس خالفا محاسبية اسس على باالعتماد

. القرارات اتخاذ في مهمة تكون قد التي

ثالثاً القيود التطبيقيةتطبيق حال المحاسب يواجهها التي القيود بعض هناك

المالئمة المعلومات تقديم و المبادئ و األسسهي : و المالية القوائم لمستخدمي

تقييم المنفعة المتوقعة من استخدام - 1المعلومات المحاسبية في ضوء تكلفة اعداد

:القوائم الماليةمن الضروري عند اعداد المعلومات المحاسبية الموازنة بين

بين تكاليف اعدادها و المنافع التي يمكن أن تستمد من استخدام هذه المعلومات بحيث تفوق المنافع المستمدة منها تكاليف اعدادها و تقديمها و هو ما يسمى ب تحليل

التكلفة /المنفعة .

تحديد األهميةالنسبية للمعلومات المحاسبية:-2تعتبر المعلومات ذات أهمية لو كان اإلفصاح عنها في التقرير أو عدمه يؤثر

في أحكام و تقديرات متخذي القرارات, و تتوقف مدى األهمية النسبية للمعلومة على الحجم النسبي لها بالمقارنة مع البنود األخرى للمعلومات.

الخصائص الذاتية لبعض األنشطة واألعراف السائدة بصددها:-3اعتبار آخر من االعتبارات العملية التي أحيانا ما تتطلب الخروج على المبادئ

المحاسبية المقبولة,وهو الطبيعة الخاصة التي تحكم بعض الصناعات وتتعلق بأعمالها , مثل:

في البنوك تقوم االستثمارات في األسهم والسندات على أساس أسعار السوق الجارية, حيث الطبيعة الخاصة لهذا العنصر على اعتبار القيمة السوقية التي تعطي مقياس أفضل للعنصر وتزوده بمعلومات مفيدة

ومالئمة.

التحفظ أو الحيطة و الحذر في تقدير و تقويم -4بنود القوائم المالية:

تتطلب بعض القرارت التي يتخذها المحاسب في مجال تقويم االصول و تحديد الدخل القيام باجراء بعض

التقديرات و االحكام الشخصية وذلك لالختيار بين احد البدائل الممكنة.

فإذا واجه المحاسب بعض الحاالت التي يتوافر للتقديرات و الطرق المختلفة أدلة معقولة, فعليه أن يختار القيمة التي

يترتب عليها عدم زيادة قيمة الدخل, أو عدم زيادة قيمة عناصر األصول بقائمة المركز المالي . أي اللجوء إلى

تطبيق مفهوم الحيطة و الحذر .

لإلطار التفصيلية المكوناتالمالية للمحاسبة الفكري

التطبيق .. .. كيفية الثالث المستوىالتحقق : و القياس مفاهيم

االفتراضات:القياس , , وحدة االستمرار المحاسبية الوحدة

. المحاسبية, الفترات النقديالمبادئ :

, , , االفصاح المقابلة بااليرادات االعتراف التاريخية التكلفةالكامل.القيود :

, , التحفظ / , الصناعة ممارسات النسبية األهمية العائد التكلفة.

المستوى بين الوصل حلقة الثاني المستوىالثالث المستوى و األول

: النوعية الخصائصأساسية( :1 خصائص

المالئمة- : أو , أ تقييمية قيمة تنبؤية قيمة. الوقتية, استرجاعية

عليها - : االعتماد إمكانية , ب العرض للتحقق القابليةالحياد, . العادل

ثانوية( : 2 .خصائص الثبات , للمقارنة القابلية : المالية القوائم , عناصر حقوق , االلتزامات األصول

, على, التوزيعات المالك بواسطة االستثمارات الملكية , , , المصروفات, االيرادات الشامل الدخل المالك

. الخسائر, المكاسب

المحاسبة أهداف ماهية األول المستوىالمالية

األهـــداف:: مـعـلـومـات تـقـديم

االئتمان( .1 و االستثمار قرارات في مفيدةالنقدية( 2 التدفقات وقتية و قيمة تقدير في مفيدة

المستقبلية.3. فيها( التغيرات و عليها الحقوق و المنشأءة موارد عن

عمل الطالبات : عروب العقيلي

ندى بن شالعآالء الدخيل

ليلى باسليمان