Рекомендации международного эксперта по всеобщему декларированию

Рекомендации международного эксперта по всеобщему декларированию

1

СТРУКТУРА

2

Налоговое администрирование1. Представление налоговой декларации 1.1. Упрощенная сдача деклараций 1.2. Декларация по бизнесу2. Сведения третьих лиц

Налоговая политика3. Прогрессивная ставка ИПН4. Корректировки доходов для ИПН5. Налогообложение доходов с капитала

Налоговое администрирование

3

1.1. Представление налоговой декларации

•Моя рекомендация состоит в том, чтобы в Казахстане не требовали подачи деклараций гражданами, чей доход полностью подлежит удержанию у источника выплаты (т.е. заработные платы).

•Работодатели должны в обязательном порядке каждый год предоставлять в налоговый орган сводный перечень своих работников с общей суммой выплаченного дохода и удержаний.

(из отчета международного эксперта Дж.Рейслера)

4


Статистика представления очередной декларации по Концепции

5

Начиная с 2017 года очередную декларацию будут представлять 11 156 тыс. человек


Предлагается:•Следующий порядок представления декларации:

Первоначальную декларацию будут представлять все лица, определенные Концепцией перехода к всеобщему декларированию доходов и имущества

Очередную декларацию не будут представлять лица, получившие за налоговый период исключительно доходы, облагаемые у источника выплаты, и у которых отсутствуют изменения сведений об имуществе, отраженных в первоначальной декларации

6


Предлагается:•Налоговые агенты будут обязаны предоставлять в налоговые

органы сведения о начисленных и выплаченных доходах физических лиц, по которым ИПН подлежит обложению у источника выплаты (работодатели, страховые организации, пенсионные фонды, организации, производящие выплату стипендий, вознаграждений, выигрышей и т.д.)

•При проведении налогового контроля источников дохода принимать во внимание только доходы, задекларированные самим налогоплательщиком и обложенные у источника выплаты по сведениям налоговых агентов.

7


Статистика представления очередной декларации по упрощенной сдаче

8

В 2017 году очередную будут сдавать 4 474 тыс.физических лиц, в том числе 889 тыс.государственных служащих и 3585 тыс. остальных физических лиц


•Почти во всех исследуемых странах есть свой минимальный доход, ниже которого гражданам не требуется подавать декларацию. Данная позиция не только экономит ресурсы налогового органа, но и облегчает бремя на самые бедные слои населения, которые, как правило, являются наименее квалифицированными и образованными членами общества.

•Минимальный уровень дохода для подачи налоговой декларации в Казахстане должен быть основан на имеющихся экономических данных, в которых отражены самые оптимальные оценки уровней дохода у малоимущих слоев населения Казахстана, а не на попытках скопировать какие-либо правила, используемые налоговыми органами других стран.…

В Казахстане уже есть минимальный вычет в размере 1400 долларов США в год на взрослого человека, который подпадает под данное требование.»


9


Предлагается:

Установить, что лица, получившие доход за год в пределе, не превышающем 12-кратный размер минимальной заработной платы, у которых отсутствуют изменения сведений об имуществе, отраженные в первоначальной декларации, вправе не представлять очередную декларацию.

10


•Большинство стран (в частности, более продвинутые) требуют отдельного «документа» или приложения, в котором будут отражены основные прибыли и убытки (P&L) от предприятия. В дополнительных документах указаны такие темы, как амортизация основных средств; уменьшение сомнительных долгов и прочие более сложные вопросы, которые переносят на прибыли и убытки. В эти документы, как правило, вносят данные, и они являются основой для данных о прибылях и убытках, а чистую прибыль и доход указывают в декларации.

•Декларации, которые я изучил в шести странах, где работал и завершил свое исследование для данного отчета, не позволяют объединять личные расходы на основании прибылей и убытков или по упрощённым формам налоговой декларации. Данные о доходах от предприятия получают на основании документов и приложений к основной декларации. Допускаемые индивидуальные вычеты или расходы показываются в основной декларации точно также, как они были бы показаны в декларации наемного работника.


11

1.2. Представление декларации по бизнесу

Текущая ситуация:

По действующему законодательству индивидуальный предприниматель отдельно представляет следующую отчетность:

по месту осуществления деятельности - декларацию по доходам от предпринимательской деятельности (форма 220.00 – при общеустановленном порядке налогообложения, формы 910.00 или 911.00 – при применении специальных налоговых режимов).

по месту жительства – декларацию по имущественному доходу или прочим доходам (форма 240.00 )

При этом уплата налога по таким доходам производится в соответствующие бюджеты по месту представления деклараций.

12

1.2. Представление декларации по бизнесу


1 вариант - предусмотреть представление единой декларации по доходам физического лица и доходам от бизнеса. При этом необходимо внесение изменений в бюджетное законодательство по формированию доходной части бюджета.

2 вариант - сохранить действующий порядок представления деклараций отдельно по доходам физических лиц и доходам от бизнеса, при этом в случае отличия места прописки и места осуществления деятельности индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, частный судоисполнитель будет представлять декларации в разные налоговые органы.

13

2. Сведения третьих лиц

•В большинстве развитых стран сведения об уплаченном ИПН проверяются через развитую систему учета данных, предоставляемых сторонними организациями, которые сверяются с данными, приведенными в представляемой декларации.

•Требование, обязывающее всех налогоплательщиков отражать в своей налоговой декларации по ИПН все свое имущество, чрезмерно усложнит процесс подачи и обработки деклараций. Доход налогоплательщика имеет отношение к обложению ИПН, но требовать отражения всего имущества будет неоправданным нарушением права неприкосновенности частной жизни

•Каждая современная система налогообложения, с которой я сталкивался, требует предоставлять сведения о выплаченном процентном вознаграждении, заработной плате, дивидендах (если они облагаются налогом), а также о доходе от прироста капитала.

•Налоговые органы США, Великобритании, Ирландии и Австралии требуют от банков предоставлять сведения о выплаченном вкладчикам проценте вознаграждения, если сумма такого вознаграждения превышает 9,99 доллара США.

•Налоговые органы Германии, Испании и США требуют предоставления сведений о выплаченных дивидендах и доходе от прироста капитала, полученном при продаже акций или других финансовых инструментов.

•В странах Европейского Союза требуется предоставлять сведения о процентном вознаграждении, выплачиваемом иностранным вкладчикам, одновременно удерживая сумму начисленного налога у источника выплаты…

. (из отчета международного эксперта Дж.Рейслера)

14


Текущая ситуация:

•В настоящее время физические лица имеют возможность через веб-сервисы, размещенные на www.egov.kz получить сведения об отсутствии (наличии) недвижимого имущества.

•При этом отсутствует возможность физического лица в режиме on-line просмотреть сведения о зарегистрированных транспортных средствах, а также возможность в удаленном режиме актуализировать сведения о зарегистрированном имуществе.

15

http://www.egov.kz/


Предлагается:В отношении имущества физических лиц:•уполномоченным государственным органам обеспечить функционирование

веб-сервиса на www.egov.kz для физических лиц по просмотру сведений о наличии движимого и недвижимого имущества

•в случае несогласия физического лица с корректностью баз данных уполномоченных органов предоставить возможность направления запроса через www.egov.kz для проведения актуализации сведений баз данных МВД РК, МЮ РК, АЗР РК.

В отношении сведений о доходах, которые освобождены от налогообложения (вознаграждения, доходы от прироста стоимости), передаваемых банками, финансовыми организациями применить следующую схему:

•налоговые органы выявляют превышение расходов над доходами по результатам камерального контроля

•налогоплательщик на уведомление налогового органа дает пояснение о наличии заемных средств, вознаграждений, дохода от реализации ценных бумаг

•налоговые органы направляют запросы в банки и финансовые организации для подтверждения достоверности получения таких средств и доходов физическим лицом

16

http://www.egov.kz/

http://www.egov.kz/

Налоговая политика

17

3. Прогрессивная ставка ИПН

•Недостатки применения фиксированной ставки заключаются в непропорциональном влиянии на более бедные слои населения, чем на состоятельных людей.

•Например, сравним влияние фиксированной ставки размером 10% на две семьи из четырех человек с доходами 20 000 и 50 000 у.е в год, при условии, что для удовлетворения их жизненных потребностей им необходимо 18 000 у.е. в год.

•Семья с доходом в 20 000 у.е уплачивает ИПН в размере 2 000 у.е., что составляет 100% от ее чистого дохода, в то время как семья с доходом 50 000 у.е уплачивает ИПН в размере 5 000 у.е., что составляет 15,6% от чистого дохода (5 000/(50 000 - 18 000).

•В этой связи большинство стран используют ряд предельных (прогрессивных) налоговых ставок с более высокими уровнями дохода, облагаемого по более высоким налоговым ставкам.


18


Страна Применяемая ставка Страна Применяемая ставка

Австралия от 1 – 6 000 (австрал долларов) – 0%от 6 001 – до 3 700 ставка - 15%от 37 001 – до 80 000 ставка - 30%от 80 001 ставка - 45%

Гватемала от 0 - 65 000 (гватемал кетцалей) - 0%от 65 001 – до 180 000 - ставка 20%от 180 001 – до 295 000 - ставка 25%от 285 001 - ставка 31%

Болгария Фиксированная ставка - 10%, для ИП - 15%

США Прогрессивная шкала ставок от 10% до 35%

Эстония Фиксированная ставка 21%, но первые 27 000 эстонских крон налогообложению не подлежат

Словения от 0 – 7 528,99 (евро) 24%7 529 – 15 057,96 27%15 057,97 + 41%

Германия от 0 до 8 004 (евро) - ставка 0%от 8 005 до 52 881 – ставка 15-42% от 52 882 до 250 000 – ставка 42%от 250 001 - ставка 54%

Нидерланды от 0 - до 18 218 (евро) – ставка 33,45% от 18 219 – до 54 367 - ставка 42%от 54 368 - ставка 52%

Испания от 0 – до 37 707 (евро) - ставка 24%от 17 708 – до 33 007 - ставка 28%от 33 008 – до 53 407 - ставка 37%от 53 408 - ставка 43%

Великобритания

от 0 - до 37 400 (фунтов стерлингов)- ставка 20%от 37 401 – до 150 000 - ставка 40%от 150 001 - ставка 50%

19


•Я бы поддержал рассмотрение в будущем преимуществ, которые дает переменная (прогрессивная) ставка ИПН. Система фиксированной ставки, менее «справедлива» для бедных слоев общества.

•Большинство систем с фиксированной ставкой (которых, как я полагаю, меньшинство) представляют собой простые системы при небольшом количестве вычетов и отчислений, хотя бы потому, что фиксированные ставки, как правило, являются относительно низкими.

•Опыт таких стран показывает, что от налогоплательщиков с самым высоким уровнем дохода (их 5-10%) поступает 70-90% всех взимаемых налогов.

•Предельные налоговые ставки перекладывают налоговое бремя на самый богатый сегмент общества, который пользуется самой большой экономической выгодой в данном обществе.


20


В 2010 году предлагалась следующая шкала ставок ИПН (отклонена Парламентом РК)

Доход в МРП Ставка Доход в тенге за месяц Количество лиц, получивших доход в указанном диапазоне в 2009

до 12025 тенге - 12 025 234 602

от 12025 до 140 МРП 10% от 12 025 до 179 900 4 751 866

от 140 МРП до 300 МРП

15% от 179 900 до 385 500 282 947

от 300 МРП и выше 20% от 385 500 68 914

21


•В целях разработки Законопроекта «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам всеобщего декларирования доходов и имущества граждан Республики Казахстан и лиц, имеющих вид на жительство» на заседании Межведомственной рабочей группы государственными органами предложено увеличить количество налоговых вычетов при исчислении индивидуального подоходного налога (медицинское обслуживание, на обучение детей), что нецелесообразно при низкой налоговой ставке индивидуального подоходного налога.


•вернуться к рассмотрению вопроса о переходе на прогрессивную шкалу ставок индивидуального подоходного налога.

22

23


облагаемый доход налогоплательщика ставка ИПН

по 75-кратный МЗП * (1 399 500 тенге в 2013 году)

10 % с суммы облагаемого

дохода

свыше 75-кратного МЗП * сумма налога с 75-кратного МЗП + 20 % с суммы, превышающей

его

* В целях согласования с верхней границей дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов

Предлагается следующая шкала ставок:

Действующая ставка ИПН (10%)

Предлагаемая шкала ставок ИПН

4. Корректировки доходов для ИПН

•Поскольку налоговая ставка в Казахстане низкая, хотелось бы сделать все возможное, чтобы свести к абсолютному минимуму корректировки и исключения.

•Ни в одной рассмотренной стране не предусматривается исключение по денежному содержанию военнослужащих. В нескольких странах с предельными ставками налога допускаются исключения по специальным доходам военнослужащих, таким как пособие на жилье и (или) дополнительная плата, установленная для выплаты при несении службы в опасных зонах /районах конфликта.


26


Текущая ситуация

Статья 156. пункт 1 подпункты 8), 8-2), 17) Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются

следующие виды доходов: доходы военнослужащего в связи с исполнением обязанностей воинской

службы, сотрудникам специальных государственных органов, сотрудника правоохранительного органа (за исключением сотрудника таможенного органа) в связи с исполнением служебных обязанностей;

все виды выплат, получаемых в связи с исполнением служебных обязанностей в других войсках и воинских формированиях, правоохранительных органах (за исключением таможенных органов) лицами, права которых иметь воинские, специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года;

единовременные выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда).

Законодательством не определено понятие единовременных выплат.

27



•исключить корректировки доходов физических лиц, предусмотренные подпунктами 8), 8-2) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса в части освобождения о налогообложения доходов военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов, а также лиц, права которых иметь воинские звания упразднены с 1 января 2012 года;

•конкретизировать перечень доходов по единовременным выплатам из бюджета, подлежащих освобождению от налогообложения

28

5. Налогообложение доходов с капитала• Фиксированная налоговая ставка, принятая в Казахстане (10%), является самой низкой в мире. Учитывая эту низкую общую налоговую ставку, я настоятельно рекомендую, чтобы весь доход облагался налогом по этой ставке, и что доход, такой как Дивиденды, не следует исключать или облагать налогом по более низкой ставке.• Также, важно отметить, что, как правило, экономическая выгода, связанная с доходом на капитал, чаще всего приносит пользу состоятельным слоям населения, и, следовательно, уменьшение налоговых ставок по такому налогу можно рассматривать как предоставление благоприятный условий богатым. И наоборот, доход от дивидендов образуется из прибыли юридических лиц и облагается налогом согласно Декларации о доходах такого лица. По этой причине, многие страны снижают или совсем убирают налог на получателя Дивидендов, руководствуясь тем, что такой налог дублирует налог, который уже взимается с юридического лица. И опять повторюсь, что не существует верного или неверного ответа, но, учитывая низкую базовую налоговую ставку Казахстана размером 10%, я не вижу основания или необходимости отменять и даже уменьшать ставку на дивиденды или другие источники дохода.


29

5. Налогообложение доходов с капитала

• Многие налогоплательщики со средним и высоким доходом получают значительную часть своих доходов за счет инвестиций. Вычеты из дохода или уменьшение налоговой ставки на такие инвестиции разрушают базу налогообложения, и позволяют состоятельным физическим лицам платить еще меньшую часть из их справедливой доли налога.

• Убрать все вычеты и специальные налоговые ставки, применяемые к доходу от капитала.


30

Текущая ситуацияСтатья 99. пп.1) пункт 1 Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению

дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования.

Статья 133. пп 6) пункта 2Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на

доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

более 50 процентов стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).


31

Справочно:

За 2011 год количество юридических лиц, воспользовавшихся освобождением по пункту 2 статьи 133 Налогового кодекса – 82 налогоплательщика, при этом сумма освобожденного от налогообложения дохода от прироста стоимости при реализации акций и долей участия составила - 132,7 млрд тенге в том числе:

до 1 млн тенге – 12 налогоплательщиков

от 1 млн тенге до 1 млрд тенге – 42 налогоплательщика

от 1 до 10 млрд тенге– 26 налогоплательщиков

свыше 10 млрд тенге – 3 налогоплательщика


32


Статья 156 пункт 1 пп. 5)-7), 15),16) . Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются

следующие виды доходов: дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату

начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;

дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или

долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является

недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;более 50 процентов стоимости активов юридического лица, выплачивающего

дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем);

доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;


33


(продолжение)

доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

более 50 процентов стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).

Справочно:

За 2011 год сумма дохода от прироста при реализации акций и долей участия, освобожденная от налогообложения, заявленная физическими лицами в декларации по ИПН, составила всего 59,4 млн тенге.


34

Текущая ситуация (продолжение)

Доходы в виде дивидендов:•у юридических лица не облагаются•у физических лиц освобождаются в случае владения акциями более 3-х лет и

несвязанности таких доходов с недропользованием, в остальных случаях облагаются по ставке 5 %

Отдельные юридические лица имеют освобождение от уплаты исчисленного КПН (на территории СЭЗ, применяющие СНР для сельхозтоваропроизводителей)

Физические лица – учредители (участники) юридических лиц основную часть доходов получают в виде дивидендов, соответственно при долгосрочном владении акциями таких компаний, не связанных с недропользованием, доходы таких физических лиц никогда не будут подвергаться налогообложению

Международная практика

Если лицо, выплачивающее дивиденды освобождено от налогообложения доходов, то получатель дивидендов не освобождается от налогообложения


35


•отменить применение пониженной ставки подоходного налога на доходы в виде дивидендов

•исключить корректировки доходов физических лиц, предусмотренные подпунктами 5)-7), 15), 16) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса в части освобождения от налогообложения по дивидендам и доходам от прироста при реализации акций и долей участия


36

Documents

Рекомендации международного эксперта по всеобщему декларированию