Реферат

 «Податковий контроль і його значення у розвитку

ринкової економіки в Украіні»

2013

1

Зміст

Вступ ………………………………………………………………….. 3

Поняття і зміст податкового контролю…………………………….. 5

Податкова перевірка в системі податкового контролю………….. 12

Висновки……………………………………………………………… 19

Список використаних джерел………………………………………. 22

2

Вступ

Виникнення ринкових відносин в Україні супроводжується

підвищенням ролі державного регулювання в керуванні економічними і

соціальними процесами, що у свою чергу підвищує значення податків,

зборів і інших обов'язкових платежів, що забезпечують державний вплив

на пропорції суспільного відтворення. Податкова політика повинна

забезпечити підтримку виробників, зупинити процес спаду виробництва,

стимулювати пріоритетні сфери діяльності народного господарства

України.

Розвиток економіки регулюється фінансово-економічними

методами: застосуванням налагодженої системи оподатковування,

маневруванням позичковим капіталом і процентними ставками,

виділенням із бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних

закупівель тощо. Податки в цьому комплексі посідають центральне місце і,

як і всі економічні відносини, потребують постійного контролю.

Формування податкової політики на засадах економічної

ефективності, стабільності, прозорості й наближення її до міжнародних та

європейських стандартів не можливе без ефективного податкового

контролю.

Перед податковим контролем, як складовою податкової системи,

стоять завдання подолання нерівномірного розподілу податкового

навантаження в економіці, вдосконалення неефективної на сьогодні

системи податкових пільг, зменшення заборгованості зі сплати податків і

зборів до бюджету, сприяння розробці та запровадженню стабільного,

прозорого законодавства, з метою детінізації української економіки та

легалізації доходів юридичних і фізичних осіб. Значимість податкового

3

контролю в умовах трансформаційної економіки особливо зростає через

суттєву залежність від податкової складової бюджетів усіх рівнів, все ще

низьку податкову культуру населення в цілому і платників податків,

зокрема.

Між тим, реалізації всіх функцій податкового контролю

перешкоджає законодавча неврегульованість основних засад і процедур

його здійснення: відсутність спеціального закону про податковий

контроль, визначення його видів, форм та методів. Недосконалою є і

організаційна структура Державної податкової служби (ДПС) України, яка

законодавцем визначена такою, що контролює більшу частину податкових

надходжень до бюджетів.

4

1. Поняття і зміст податкового контролю

Податкова система в кожній країні є однією з найважливіших основ

економічної політики. Вона забезпечує фінансову базу держави та

виступає головним знаряддям реалізації її економічної доктрини.

Податки – це об'єктивне суспільне явище, тому створюючи

податкову систему, потрібно виходити з реалій соціально-економічного

становища країни, а не керуватися тільки нездійсненними побажаннями.

Першочерговою потребою сьогодення є забезпечення

збалансованого розвитку всіх підсистем суспільства, гармонізації інтересів

різноманітних верств населення, створення міцного економічного

підґрунтя для інтеграції України у світову економічну систему. Все це в

значній мірі залежить від ефективної контрольної функції податків.

Контрольна функція податків проявляється через податковий контроль.

Щільне місце у цьому процесі займає реформування податкової системи,

яка забезпечує державу необхідними фінансовими ресурсами. Податковий

контроль, як складова податкової системи, повинен вирішувати

завдання щодо зменшення податкової заборгованості та легалізації усіх

доходів учасників ринку. Законодавче підгрунття є необхідним для

реалізації функцій податкового контролю. Таку можливість дає нам новий

Податковий кодекс України, який висвітлює законодавчо врегульовані

види, форми та процедури здійснення податкового контролю.

Контроль є важливим елементом будь-якої галузі державного

управління. Організація контролю є обов'язковим елементом управління

суспільними фінансовими засобами, оскільки таке управління тягне за

собою відповідальність перед суспільством. Саме об'єктивні потреби

5

держави та органів місцевого самоврядування у грошових коштах

вимагають забезпечення повного і своєчасного їх надходження у вигляді

податків і зборів (інших обов'язкових платежів) до бюджетів та державних

цільових фондів.

Податковий контроль є самостійним напрямком державного

фінансового контролю. Він має свою мету, завдання, об’єкти, суб’єкти,

види та інструментарій здійснення.

Головною метою податкового контролю в Україні є постійне

наповнення дохідної частини державного бюджету, а його предметом –

перевірка повноти формування бази оподаткування діяльності суб’єктів

господарювання податками та зборами і своєчасності їх перерахування до

бюджету та державних цільових фондів. У статті 26.1. Податкового

кодексу наведено наступне трактування податкового контролю.

Податковий контроль – це система заходів, що вживаються

контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування,

повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання

законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій,

патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за

дотриманням якого покладено на контролюючі органи [1].

Можна виділити такі основні завдання податкового контролю:

1.  Перевірка повноти та своєчасності сплати податків та зборів

до бюджету та державних цільових фондів.

2.  Контроль правильності визначення бази оподаткування.

3.  Перевірка правомірності застосування податкових пільг за

податками та зборами.

6

4.  Контроль за своєчасність подання до  органів ДПІ податкової

звітності за  податками та зборами.

5.  Аналіз податкових надходжень.

6.  Виявлення, усунення та попередження порушень чинного

законодавства.

Важливо при здійсненні податкового контролю виділити його

об’єкти та суб’єкти. Об’єктом контролю виступає діяльність платників

податків – юридичних та фізичних осіб, які пройшли реєстрацію у органах

ДПС, податкові агенти та представники платника податку.

Суб’єктами податкового контролю є контролюючі органи:

-        органи ДПС – щодо податків, які справляються до бюджетів

та державних цільових фондів, а також стосовно законодавства, контроль

за дотриманням якого покладається на органи державної податкової

служби;

-        органи державної митної служби – щодо мита, акцизного

податку, ПДВ, інших податків, які відповідно до податкового

законодавства справляються у разі ввезення (пересилання) товарів і

предметів на митну територію України або на територію спеціальної

митної зони або вивезення (пересилання) товарів і предметів з митної

території України або спеціальної митної зони [1].

Статтею 62.  Податкового кодексу України

визначаються способи здійснення контролю, які представимо у вигляді

табл.1.

7

 Таблиця 1

Способи здійснення податкового контролю юридичних осіб

Способи

здійснення

контролю

Короткий зміст

 

Ведення обліку

платників

податків

Створення умов для здійснення контролю органами

контролю за правильністю нарахування, повноти і

своєчасності сплати податків, зборів, нарахованих

фінансових санкцій, дотримання податкового та

іншого законодавства. Взяттю на облік підлягають усі

платники податків за їх місцезнаходженням на підставі

заяви, яка подається до ДПІ

Інформаційно-

аналітичного

забезпечення

діяльності органів

державної

податкової

служби

Комплекс заходів із збору, опрацювання та

використання інформації, необхідної органам ДПС для

виконання функцій і завдань. Інформаційною базою є:

інформація, що надійшла від платника податків у

вигляді декларації, розрахунків та звітних документів;

інформація, що надійшла від органів виконавчої влади,

місцевого самоврядування та НБУ, а саме: про надані

дозволи, ліцензії, свідоцтва на право здійснення

діяльності; про експортно-імпортні операції, про на

явність та рух грошових коштів, результати

податкового контролю, про об’єкти оподаткування

тощо

Перевірка Форма здійснення податкового контролю, яка може

бути планова та позапланова; виїзна та невиїзна;

8

документальна, камеральна та фактична

Експертиза

Проводиться тоді, коли в ході проведення перевірки

необхідні спеціальні знання у галузі науки, мистецтва,

техніки, економіки

 

Ефективне виконання  податкового контролю передбачає реалізацію

та поєднання усіх шляхів його здійснення. Поряд з цим, на практиці

визначальне місце займають податкові перевірки. Саме цей вид контролю є

найбільш ефективним, який забезпечує безпосередній контроль та повноту

і правильність обчислення податків і зборів, який може бути реалізований

тільки шляхом порівняння податкової звітності, яку подають платники

податків, з фактичними даними щодо об’єкта і бази оподаткування,

відображених у податковому обліку [3].

Під видом податкового контролю розуміється його різновид, тип,

частина. Поділ податкового контролю на види являє собою його

класифікацію. Класифікація податкового контролю здійснюється на

підставі виділення загальних ознак та взаємозв'язків всередині кожного

елемента податкового контролю.

Виділяють наступні критерії класифікації й, відповідно, види

податкового контролю:

за часом проведення: попередній, поточний та наступний;

в залежності від джерела отримання інформації:

документальний, фактичний та зустрічний;

в залежності від місця проведення контрольних дій:

камеральний та виїзний.

за періодичністю проведення: плановий та позаплановий;

9

в залежності від суб'єктів, які здійснюють контрольну

діяльність:

податковий контроль, який здійснюється органами

державної податкової служби;

податковий контроль, який здійснюється органами

державної митної служби.

в залежності від статусу підконтрольних суб'єктів можна

виділити: податковий контроль юридичних осіб; податковий контроль

фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності; податковий

контроль фізичних осіб;

за обсягом контрольної діяльності: комплексний та

тематичний;

в залежності від об'єкта контролю:

податковий контроль за визначенням нарахованих та

сплачених податкових зобов'язань по податкам та зборам;

податковий контроль за використанням податкових пільг

та систем оподаткування;

податковий контроль за постановкою на облік та

перевірка основних реквізитів платника податку;

податковий контроль за касовою дисципліною платника

податків, здійсненням розрахунків в готівковій та безготівковій

формі;

податковий контроль в сфері зовнішньоекономічної

діяльності та експортно-імпортних операцій;

податковий контроль щодо наявності ліцензій,

дозволів, патентів;

10

за ступенем охоплення предметів контролю: повний та

вибірковий;

Наведена класифікація видів податкового контролю показує

наскільки багатогранною та складною є система сучасного податкового

контролю.

11

2. Податкова перевірка в системі податкового контролю

Основна форма податкового контролю — податкова перевірка.

Саме ця форма контролю є найбільш ефективною з точки зору виявлення

та стягнення недоїмок, забезпечення податкових надходжень до бюджетів і

державних цільових фондів. Податкові перевірки забезпечують

безпосередній контроль та повнотою і правильністю обчислення податків і

зборів, який може бути реалізований тільки шляхом порівняння

податкових розрахунків (декларацій), що їх подають платники податків, з

фактичними даними щодо їх фінансово-господарської діяльності.

Податкова перевірка як форма податкового контролю — це

діяльність податкових та інших контролюючих органів у межах визначеної

компетенції з метою встановлення правильності обчислення та сплати

податків і зборів (обов'язкових платежів) [2]. У податковому кодексі

Україні визначено три види податкових перевірок, які наведені у табл. 2.

Таблиця 2

Класифікація податкових перевірок

Вид перевірки Суть

Документальна

 

Перевірка, предметом якої є своєчасність,

достовірність, повнота нарахування та сплати

податків та зборів, а також дотримання валютного

та іншого законодавства, контроль за дотриманням

якого покладено на контролюючі органи,

дотримання роботодавцем законодавства щодо

укладення та оформлення трудових відносин з

працівникам.

12

Документальна планова перевірка

проводиться відповідно до плану – графіка

перевірок.

Документальна позапланова перевірка не

передбачається у плані роботи органу державної

податкової служби і проводиться за наявності хоча

б однієї з обставин визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною перевіркою

вважається перевірка, яка проводиться за

місцезнаходженням платника податків чи місцем

розташування об’єкта права власності,

стосовно якого проводиться  така перевірка

Документальною невиїзною перевіркою

вважається перевірка, яка проводиться в

приміщенні органу державної податкової служби

Камеральна

Камеральною вважається перевірка, яка

проводиться у приміщенні органу державної

податкової служби виключно на підставі даних,

зазначених у податкових деклараціях (розрахунках)

платника податку

Фактична Перевірка, що здійснюється за місцем

фактичного провадження платником податків

діяльності, розташування господарських або інших

об’єктів права власності такого платника. Така

перевірка здійснюється органом державної

13

податкової служби щодо дотримання порядку

здійснення суб’єктами господарювання

розрахункових операцій, ведення касових операцій,

наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, виробництва

та обігу підакцизних товарів, дотримання

роботодавцем законодавства щодо укладення та

оформлення трудових відносин з працівниками

(найманими особами), а також здійснення фізичною

особою підприємницької діяльності без державної

реєстрації

 

Залежно від видів податкового контролю зміст перевірки охоплює,

по-перше, дослідження документів податкового обліку і звітності, в яких

відображаються результати фінансово-господарської діяльності платників

податків протягом звітного періоду, а по-друге, обстеження приміщень, що

використовуються для одержання доходів або пов'язані з утриманням

об'єктів оподаткування.

Серед основних прав органів державної податкової служби Закон

України «Про державну податкову службу в Україні» (п. 1 ст. 11) виділяє

право здійснювати на підприємствах, в установах і організаціях незалежно

від форми власності та у громадян, у тому числі громадян-суб'єктів

підприємницької діяльності, перевірки грошових документів,

бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, декларацій, товарно-касових книг,

показників електронних контрольно-касових апаратів і комп'ютерних

систем, що застосовуються для розрахунків за готівку зі споживачами, та

інших документів незалежно від способу подання інформації (включаючи

14

комп'ютерний), пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, інших

платежів, наявності свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів

підприємницької діяльності, спеціальних дозволів (ліцензій, патентів

тощо) на її здійснення, а також одержувати від посадових осіб і громадян у

письмовій формі пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають

підчас перевірок; перевіряти у посадових осіб, громадян документи, Що

посвідчують особу, під час проведення перевірок з питань оподаткування;

викликати посадових осіб, громадян для пояснень стосовно джерела

отримання доходів, обчислений і сплати податків, інших платежів, а також

проводити перевірки достовірності інформації, отриманої для внесення до

Державного реєстру фізичних осіб-платників податків та інших

обов'язкових платежів.

Об'єктом податкової перевірки є фінансово-господарська діяльність

контрольованого суб'єкта-платника додатків, що відображається у

грошових документах, бухгалтерських квитах,

Суб'єктами податкових перевірок є учасники контрольних

податкових правовідносин, які мають відповідні права та обов'язки. Як і в

інших податкових правовідносинах, уповноважений суб'єкт (посадова

особа податкового чи іншого контролюючого органу) наділений владними

повноваженнями відносно підконтрольного суб'єкта (платника податків,

податкового агента).

Права податкових органів щодо проведення податкових перевірок

передбачені у ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в

Україні». Поряд з цим, закріплюючи обов'язки платників податків,

законодавець встановив, що останні «зобов'язані допускати посадових осіб

державних податкових органів до обстеження приміщень, що

15

використовуються для одержання доходів, а також для перевірок з питань

обчислення і сплати податків і зборів» (п. 4 частини першої статті 9).

Відповідно до частини другої ст. 9 цього ж Закону «керівники і відповідні

посадові особи юридичних осіб та фізичні особи під час перевірки, що

проводиться державними і податковими органами, зобов'язані давати

пояснення з питань оподаткування у випадках, передбачених законами,

виконувати вимоги державних податкових органів щодо усунення

виявлених порушень законів про оподаткування і підписати акт про

проведення перевірки».

З урахуванням вказаних особливостей змісту контрольних

податкових правовідносин що виникають, при проведенні податкових

перевірок, вирішального значення набуває питання зміцнення

законодавчих гарантій забезпечення прав платників податків, а також

дотримання посадовими особами контролюючих органів встановленого

законодавством порядку здійснення окремих форм податкового контролю.

При вирішенні цієї проблеми слід виходити, насамперед, з вимог частини

другої ст. 19 Конституції України: «Органи державної влади та органи

місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на

підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією

та законами України».

Проведення податкового контролю необхідно здійснювати по

наступним етапам:

1. Передпровірчий аналіз.

2. Планування контролю.

3. Контакт з об'єктом контролю.

4. Документальна перевірка.

16

5. Завершальний етап контролю.

6. Реалізація і контроль за допомогою матеріалів контролю.

Передпровірчий аналіз включає наступні роботи:

- вивчення обліку платника в податковому органі;

- вивчення податкових декларацій і інших звітних документів;

- порівняння динаміки даних про нарахування і сплату податків,

зборів і інших обов'язкових платежів;

- аналіз розвитку підприємства;

- аналіз основних показників підприємства.

При аналізі податковий інспектор одержує необхідні загальні дані

про підприємство і визначає основні напрямки перевірки.

На етапі планування контролю здійснюється добір необхідних

даних про платників податку, добір об'єктів для проведення

документальних перевірок, підготовка планів і графіків документальних

перевірок, а також уточнення параметрів контролю, часу й обсягу

контрольних процедур, визначення джерела інформації, методичних

прийомів контролю, відповідальних облич за проведення контролю,

результатів контролю.

Програма перевірки складається виходячи з мети проведення

контролю і визначає об'єкт оподатковування, правильність нарахування

податків, стан звітності, фінансовий стан і ведення бухгалтерського і

податкового обліку, сприяє виявленню фактів недонарахування і зниження

сум податків платниками.

На етапі перевірки контакт з об'єктом контролю здійснюється

безпосередньо на об'єктах контролю.

17

При проведенні перевірки працівники державних податкових органів

у перший день перевірки зобов'язані пред'явити свої службові посвідчення

керівнику підприємства, що перевіряється, а також:

- ознайомити з метою перевірки і представити програму і графік

перевірки;

- представити членів контрольної бригади;

- пояснити причини, по яких проводиться перевірка;

- вирішити організаційні питання (розміщення в приміщенні членів

бригади, забезпечення організаційною технікою і т.д.);

- обговорити порядок надання необхідної інформації для перевірки;

- ознайомити з попередніми результатами контролю;

- якщо перевірка проводиться за межами свого району, податкові

інспектори додатково пред'являють посвідчення державного податкового

органа на перевірку платника податків із указівкою найменування району

(області), де буде здійснюватися податковий контроль.

18

Висновки

Історія розвитку людського суспільства свідчить, що в різні періоди

існували різноманітні податки. Проте, найбільшого розвитку податки

досягають в умовах розвинутої ринкової економіки. Вони стають

об’єктивним елементом фінансових відносин між державою та

юридичними і фізичними особами.

В умовах ринкової економіки податковий контроль можна вважати

зв'язуючою ланкою, яка дозволяє державі мати інформацію про результати

діяльності платників з метою прийняття управлінських рішень не тільки в

галузі податків, але й при здійсненні економічної політики взагалі. Це

вимагає зовсім інших підходів до організації контролюючої роботи

податкових органів.

Податковий контроль як елемент управління процесом оподаткування

є необхідною умовою існування ефективної податкової системи. Він

покликаний забезпечити зв'язок платників податків з органами державного

управління, що наділені особливими правами і повноваженнями з питань

оподаткування. Саме податковий контроль створює умови для виконання

податками повною мірою своєї фіскальної функції - формування грошових

ресурсів держави. Від ефективності податкового контролю значною мірою

залежить економічний добробут держави та її фінансова безпека.

Реалізація податкового контролю здійснюється шляхом процедурно-

процесуальної діяльності податкових органів, основою якої є обґрунтовані

та адаптовані конкретні прийоми, способи та засоби, що застосовуються в

ході реалізації контрольних функцій.

На сьогоднішній день стан податкового контролю в Україні

характеризується складністю, нестабільністю та суперечливістю

19

податкового законодавства, що регулює діяльність органів податкового

контролю. Мають місце дублювання функцій, нечіткість визначення

повноважень, недосконалість організаційної структури, системи

фінансування та оплати праці працівників органів податкового контролю.

На функціонування системи податкового контролю негативно впливає

відсутність єдиного методологічного забезпечення проведення його

заходів, бракує стандартів контрольної діяльності, недостатньо

використовуються новітні інформаційні технології у податковому процесі.

Недосконалою є система профілактики податкових правопорушень та

консультативно-інформаційного обслуговування платників податків.

Потребує поліпшення система оцінки ефективності податкового контролю

та його органів.

Також необхідно розробити і прийняти нові законодавчі акти щодо

основ оподаткування та податкової політики. Системного вдосконалення

потребує методика проведення контрольно-перевірочних дій. На відміну

від існуючої практики суб’єктивно-вибіркового формування програм

перевірки в діяльність податкових органів слід впровадити структурно-

організаційну модель як норматив документальної перевірки, яка

передбачатиме напрями контрольно-перевірочних дій. їх послідовність та

перелік процедур, що мають бути виконані. Поліпшенню обслуговування

платників податків сприятиме створення інформаційно-довідкової служби

податкових органів, а також інституту податкових консультантів.

Реалізація цих пропозицій забезпечить підтримання балансу інтересів

платників податків і фіскальних органів, що сприятиме підвищенню рівня

дотримання податкового законодавства, добровільності сплачування

податків та ефективності податкової системи в цілому. Також має бути

20

удосконалена система фінансування податкових органів та оплати праці їх

фахівців.

Отже, можна сказати що податковий контроль відіграє важливе

місце у податковій політиці, дозволяє забезпечити більш ефективне

надходження податків і зборів до бюджету' країни. Хоча податковий

контроль на сьогодні і є досить ефективним, попри це існує ряд проблем,

які необхідно вирішити для забезпечення більш раціонального

надходження податків та зборів.

21

Список використаних джерел

1. Податковий кодекс України, від 02.12.2010р. - №2755-VI

2. Податковий контроль в Україні в контексті проекту податкового

кодексу // Вісник Хмельницького національного університету. – 2010.

-  №5. – С.177-181.

3. Податковий контроль як невідємний інструмент державної податкової

служби // Вісник Запорізького національного університету. – 2010.

-  №3(7). -  128-133

4. Бабін І. І. Податкове право України: навч. посібник/І. І. Бабін. —

Чернівці: Чернівецький нац. ун-т, 2012. — С. 254.

5. Закон України “Про Державну податкову службу в Україні.” //Бізнес –

1998.– 14 вересня.

6. Податкове право. Навч. посіб. / Бандурка О.М., Понікаров В.Д.,

Попова С.М.  – К.: Центр учбової літератури, 2012 – 312с

7. Гаруст Ю. В. Правове забезпечення контрольної діяльності

податкових органів України : Дис … канд. юр. наук: 12.00.07/ Нац. ун-

т. держ. податкової служби України. – Ірпінь,  2008. – 211с.

 

22