1

Приемане и въвеждане на изискванията за етика и независимост на ЕС – поуките,

извлечени в Полша

Мария Ржепниковска

Зам. председател на

Националната камара на одиторите по закон

Полша

2

Напредък в прилагането на Препоръките на ЕС в Полша

В Полша не са предприети никакви стъпки за въвеждането на Препоръките на ЕС за независимост на одиторите по закон поради следните причини:

Препоръките са публикувани на 16 май 2002 г., а по това време Полша не е член на ЕС

Нови промени в Закона за счетоводството и Закона за сертифицираните одитори

Съпротива на регулаторните органи при въвеждането на нови промени

На извънредна национална среща на одиторите, проведена на 30 юни 2002 г. е приет нов Етичен кодекс на одиторите (промяната се изисква от измененията в Закона за счетоводството и Закона за сертифицираните одитори – няма време за въвеждане на промени съгласно Препоръката)

В случаи, които не са нормативно уредени с Етичния кодекс, се прилага Етичния кодекс на МФС, който позволява подход към независимостта, базиран на принципи

Очаквана промяна на Седмата директива и нуждата за хармонизиране на законодателството при присъединяването на Полша към ЕС

3

Законови разпоредби, приложими към одиторската професия

Законът за сертифицираните одитори и техния орган за саморегулиране

от 13 октомври 1994 г. изменен през 2000 г.

4

Законови разпоредби

Законът разпорежда:

процедури за назначаване и функциониране на органа за саморегулиране под формата на Национална камара на одиторите и нейните органи

квалификационни процедури и сертифициране на одиторите

правила на одиторската професия политика за продължаващо образование на одиторите политика за одиторски надзор дисциплинарна и наказателна отговорност на одиторите

5

Подчиненост на саморегулиращият се орган

Събранието на сертифицираните одитори назначава за 4-годишен срок Националния съвет на сертифицираните одитори и други органи на Камарата

Министърът на финансите упражнява надзор върху дейността на Камарата по отношение на:

контрола върху съответствието на взетите решения с приложимите разпоредби на устава на Камарата

6

Предприятия, упълномощени да извършват одит на финансови отчети

Единствено следните лица могат да извършват одит на финансови отчети:

1. сертифицирани одитори на самостоятелна практика, 2. граждански сдружения, общи сдружения, или такива с ограничена отговорност,

при които еднолични съдружници са сертифицирани одитори3. юридически лица, отговарящи на следните условия:

a. наели са сертифицирани одитори за одит на финансови отчети,b. повечето от членовете на Управителния съвет са представени от

сертифицирани одитори, а ако Управителният съвет е съставен от не повече от двама души, единият от тях трябва да бъде сертифициран одитор,

c. повечето от членовете на надзорния орган са сертифицирани одитори, а ако няма такъв орган – мнозинството от гласовете трябва да принадлежат на партньори или съдружници, които са също сертифицирани одитори

d. мнения и одиторски доклади (доклади за ограничен преглед) за финансови отчети се подписват от името на предприятието, упълномощено да одитира финансови отчети, от онези членова на Управителния съвет, които са също сертифицирани одитори.

7

Обхват на позволените от закона дейности на предприятията, упълномощени да одитират финансови отчети

Освен одит на финансови отчети, упълномощените предприятия могат да извършват единствено следващите дейности:

счетоводни и данъчни услуги прегледи на финансови отчети експертни и финансово-икономически становища данъчни консултации организация на счетоводство и компютърни системи процедури за ликвидация и фалити публикации и образование в областта на

счетоводството

8

Разпоредби за етика са включени в частност в:

Закона за счетоводството от 29 септември 1994 г. Закона за сертифицираните одитори и техния

орган за саморегулиране Етичния кодекс на сертифицирания одитор Наредбата на Министъра на държавната хазна,

въвеждаща “принципи за надзор на собственика над предприятията с акционер Държавната хазна и други държавни юридически лица”

Кодекс за най-добра практика на дружествата, котирани на борса

9

Подход на съществуващите разпоредби

Въпреки съществуването на подход, базиран на правила в практиката, в съответствие с Член 2 точка 1 от Етичния кодекс: “В случаите, които не са правно регламентирани, се препоръчва Етичния кодекс на МФС”, което позволява практическо прилагане на подход, базиран на принципи.

10

Етични въпроси, регулирани в Закона за счетоводството

Съгласно чл. 66: Независимост и безпристрастност на сертифицирания одитор1. Финансови отчети се одитират от сертифициран одитор, отговарящ на

изискването да издава безпристрастно и независимо мнение2. Безпристрастността и независимостта се компрометират, ако

сертифицираният одитор:a. притежава акции или права на собственост в предприятие или асоциирано

предприятие, холдингово дружество, дъщерно предприятие или съвместно дъщерно предприятие, с изключение на акции в жилищна кооперация,

b. през последните 3 години е действал като юридически представител (пълномощник), член на надзорни или управленски органи или е работел за предприятие или асоциирано предприятие, холдингово дружество, дъщерно предприятие или съвместно дъщерно предприятие,

c. през последните 3 години е участвал в осчетоводяването или изготвянето на финансовите отчети, предмет на одита,

d. през последните 5 години, най-малко веднъж е генерирал поне 50% от годишния си доход чрез услуги, предоставяни в полза на дадено предприятие, холдингово дружество, асоциирани предприятия, дъщерни предприятия или съвместни дъщерни предприятия. Това не се отнася за първата година от упражняването на одиторска дейност,

e. е съпруг(а), или лице свързано по кръвна линия или чрез брак в пряка или съребрена линия на родство, или свързано чрез полагане на грижи, осиновяване или настойничество с управителя или член на надзорния орган или е наел такива лица по време на одита,

f. не може да представи безпристрастно и независимо мнение по някаква друга причина.

11

Етични въпроси, регулирани в Закона за счетоводството

продължение

3. Принципът за безпристрастност и независимост, разгледан в т. 2, се отнася съответно за дружества, упълномощени да одитират финансови отчети и членове на управителния съвет и надзорните органи на тези предприятия или други лица, които участват в одита на такива финансови отчети.

4. Предприятието, описано в т. 3 е избрано от органа, който утвърждава финансовите отчети на предприятието, освен когато уставът или други подзаконови актове, обвързващи предприятието, разпореждат друго.

12

Пример за въпроси, които не са разгледани в полското законодателство

Нито Законът за счетоводството и Законът за сертифицираните одитори, нито Етичният кодекс не разглеждат въпроси, свързани с услугите, предоставяни на даден клиент, от група предприятия с капиталови или лични връзки.

13

Примери за въпроси, разгледани в нормативни актове, различни от Препоръките

не съществуват ограничения за предоставяне на данъчни консултации под каквато и да е форма

одитът на финансови отчети е забранен, ако през последните 3 години предприятието е участвало в счетоводни услуги или изготвяне на финансови отчети, независимо от характера на тези услуги

14

Примери за въпроси, разгледани по подобен начин

дългосрочните услуги за заверка, предоставяни за едно и също предприятие – трябва да се прилага подход на рационална ротация на одиторите, упълномощени да извършват проверка на финансови отчети – чл. 7.8 от Етичния кодекс (максимален срок не е посочен)

лични отношения – независимостта на сертифицирания одитор, както и тази на предприятието, могат да бъдат поставени под въпрос, ако сертифицираният одитор, неговите близки или предприятието са приели от клиент стоки или услуги на стойност, надхвърляща обичайното гостоприемство или учтивост – чл. 7.7 от Етичния кодекс

условно възнаграждение – правилото за независимост изисква, цената на услугата за заверка, предоставяна от предприятието или възнаграждението на сертифициран одитор, да не е под условие или в зависимост от резултата на предоставяните услуги – чл. 7.6 от Етичния кодекс.

15

Спазване на основните принципи

Независимо от местоположението и вида на ангажимента, при извършването на дейностите, дефинирани от закона и разпоредбите, съдържащи се в него, следва да бъдат спазвани принципите за:

– честност и безпристрастност– професионална компетентност– професионална тайна,

а в случаите на услуги за заверка, трябва да се спазва също принципът за независимост.

16

Специфично гарантиране на независимостта, поради ограничен обхват на стопанската дейност

Списъкът от области на стопански дейности, достъпни за сертифицираните одитори, изключва дейности като правни услуги, услуги за оценка и т.н.

17

Дейности на Националната камара на сертифицираните одитори за пропагандиране на етичните принципи

Назначаване на Етичния комитет от Националната камара на сертифицираните одитори (НКСС)

Превод и публикуване на Етичния кодекс на МФС на полски език в информационен бюлетин № 51 от 20 юни 2002 г.

Превод и публикуване на Препоръката на ЕС за независимостта на сертифицираните одитори от 16 май 2002 г. на полски език в бюлетина на НКСС и списанието за счетоводство № 8/2003

Задължително обучение по етика: “Кодекс за професионална етика, включващ професионална независимост, възнаграждение, вътрешни взаимоотношения и информация”

По време на годишните национални конференции на сертифицираните одитори се организират лекции по етични въпроси; напр. две лекции са изнесени на 3-та годишна одиторска конференция, 27-29 ноември 2002 г.:

“Независимостта като основно етично изискване в професията на сертифицирания одитор”

“Етика – спазване на Кодекса на МФС” Годишна конференция на сертифицираните одитори, организирана през

септември 2006 за включване на въпросите от 7-та директива, свързани с етиката

18

Решаване на етични проблеми

1. Етичната комисия разглежда запитванията на отделните сертифицирани одитори

2. Въпросите от по-общ характер се обсъждат в бюлетина на НКСС и на Интернет страницата

3. В случай на конфликт между членове на Камарата: търси се решение в регионалния клон ако проблемът не може да се реши той се представя

на Националния съвет на сертифицираните одитори ако случаят остане нерешен, той се представя пред

дисциплинарния говорител.

19

Позиция на органа за саморегулиране за планираните изменения

1. Всички въпроси, свързани с одиторите, следва да бъдат разгледани в Закона за сертифицираните одитори и неговия орган за саморегулиране

2. Всички въпроси, свързани с етиката, следва да бъдат разгледани в Етичния кодекс

3. Етичният кодекс на сертифицираните одитори следва да се базира пряко на Етичния кодекс на МФС, адаптиран към полските реалности

4. Взаимодействие с Министъра на финансите и комисиите в Сейма при работата върху промените/новите разпоредби, чрез:

обсъждане на промените, свързани със 7-та директива назначаване на Постоянна комисия за взаимодействие с

регулаторните органи (Министерство на финансите, Сейма)

20

Възможно ли е едновременно съществуване на подхода, базиран на правила, регламентиран в нормативните актове, и подхода, базиран на принципи, регламентиран в Етичния кодекс?

Според позицията на представителите на регулаторните органи от различни страни, представена на Форума по етика на МФС на 11 октомври 2005 г. в Брюксел, такова едновременно съществуване е необходимо, тъй като регулаторните органи не са склонни да признаят подхода, базиран на принципи

До известна степен, това представлява сигурност за сертифицираните одитори, тъй като стриктните забрани, регламентирани чрез подхода, базиран на правила, присъстват също и при подхода, базиран на принципи, макар и само като обща гаранция