第二章 增值税的计算与纳税申报第二章 增值税的计算与纳税申报

一、一般纳税人应纳税额的计算

( 一 ) 销项税额的计算

销项税额＝不含税销售额 × 税率

1. 销售额的一般规定

销售额 : 是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入 , 如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。　　 (1) 销售额＝价款＋价外费用 (2) 销售额中不包括：

2. 特殊销售方式下销售额的确定 特殊方式 销售额的确定

（ 1 ）采取折扣方式销售①折扣销售（商业折扣） : 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以扣除折扣额② 销售折扣（现金折扣） : 折扣额不得从销售额中减除③ 销售折让 : 可以扣除折让额

（ 2 ）采取以旧换新方式销售①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格② 金银首饰以旧换新业务可按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税

（ 3 ）采取还本销售方式 销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出

（ 4 ）采取以物易物方式销售双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额 , 并要取得合法票据

（ 5 ）包装物押金是否计入销售额

①一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理② 一年以内且但超过企业规定期限，不再退还的押金，做销售处理③ 一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）④ 酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒啤酒除外）

（ 6 ）销售自己使用过的物品

① 销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易征税办法依 4% 的征收率减半征收增值税，其计算公式为：

销售额＝含税销售额 ÷（ 1 ＋ 4% ）

应纳税额＝销售额 ×4%÷2

② 销售自己使用过的其他固定资产以及除固定资产以外的物品，按正常销售货物适用税率征收增值税，其计算公式为：

销售额 = 含税销售额 ÷（ 1+17% ）

应纳税额 = 销售额 ×17%

3 ．销售额的调

整与核定

按下列顺序核定 :

(1) 按纳税人当月同类货物的平均销售价格

确定；

(2) 按纳税人最近时期同类货物的平均销售

价格确定；

(3) 按组成计税价格确定。组成计税价格的

公式为：组成计税价格 = 成本 ×（ 1 ＋

成本利润率），其成本利润率统一为

10% 。

4. 含税销售额的换算

需要进行销售额换算的情形有：

① 价税合计金额；

② 商业企业零售价；

③ 普通发票上注明的销售额；

④ 价外费用视为含税收入 ;

⑤ 逾期不再退还的包装物押金。

【例】甲企业（一般纳税人）销售给乙公司 10000 件玩具，

每件不含税价格为 20 元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原

价的 8 折优惠销售（销售业务开具了一张发票），并提供 1/10 ，

n/20 的销售折扣。乙公司于 10 日内付款，则甲企业此项业务的

销项税额为（ ）。

A.20800 元 B.27200 元 C.33660 元 D.34000 元

【答案】甲企业此项业务的销项税额=20×80%×10000×17%=27200 元

【例】某酒厂为增值税一般纳税人。本月向一小规模纳税人

销售白酒，开具普通发票上注明金额 93600 元；同时收取单独

核算的包装物押金 2000 元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的

销项税额为（ ）。

A.13600 元 B. 13890.60 元

C.15011.32 元 D.15301.92 元

【答案】此项业务的销项税额 =(93600+2000)÷(1+17%)×17%=13890.60 元

【例】某生产企业为增值税一般纳税人， 2009 年 6 月把资产盘点过程

中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用 4 年的机器设备，取得收入

9200 元（原值为 9000 元）；销售 2009 年 3 月购入的设备一台 ,专用发

票上注明价款 100000 元 , 税款 17000 元 , 销售时开具普通发票价款为

90000 元。计算销售应纳增值税？

【答案】应纳增值税

＝ 9200÷ （ 1+4% ） ×4%÷2 ＋ 90000÷ （ 1 ＋ 17% ） ×17% ＝

13253.85 （元）

（二）进项税额

1.准予从销项税额中抵扣的进项税额

（ 1 ）以票抵税

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

【先认证，后抵扣 】

②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额

【先比对，后抵扣 】

（ 2 ）计算抵税①外购免税农产品：进项税额＝买价×13%

②外购运输劳务：进项税额＝运输费用×7%

增值税扣税凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品

收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据

（ 1 ）购进农产品的计算扣税

项目 内容

税法规定

购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用

缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品

买价和 13% 的扣除率计算的进项税。

计算公式

一般情况：进项税额＝买价 ×13%

特殊情况：

烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税） ×13%

= 收购金额 ×1.1 ×1.2×13%

【例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款

为 65 830 元。本月准予抵扣的进项税额为：

【解析】进项税额 =65830×13% = 8557.90 （元）

　 【例题】某卷烟厂 6 月份从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款 40000 元，本月准予抵扣的进项税额为：

【解析】

烟叶收购金额 = 收购价款 ×（ 1+10% ） =40000× （ 1+10% ） =44000 （元）； 应纳烟叶税额 = 收购金额 ×20%=44000×20%=8800 （元）； 烟叶进项税额 = （收购金额 + 烟叶税） ×13%

= （ 44000+8800 ） ×13%=6864 （元）

（ 2 ）运输费用的计算扣税

项目 内容

税法规定

一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和 7% 的扣除率计算进项税额抵扣。

计算公式

进项税额 = 运费金额（即运输费用 + 建设基金） ×7%

应用举例

某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款 100000 元，已入库，支付运输企业的运输费 800 元；（货票上注明运费 600 元、保险费 60 元、装卸费 120 元、建设基金 20 元）进项税额 =100000×17%+ （ 600+20 ） ×7% = 17043.4

元

2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额

不得抵扣项目 解析

（ 1 ）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费

【规定】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额 ×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计 ÷当月全部销售额、营业额合计　　

（ 2 ）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务

【解析 1 】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。【解析 2 】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除 .

（ 3 ）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

（ 4 ）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

【解析 1 】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【解析 2 】并非所有的外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。

（ 5 ）上述第 1 项至第 4 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

运输费用的计算抵扣应伴随货物

三、应纳税额计算三、应纳税额计算

1 、时间限定 税法规定

销项税额的时间限

定——增值税纳税义务发生

时间

1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180天的当天；

进项税额抵

扣的时间

1.2009 年 12 月 31日前开具： （ 1 ）专用发票进项税额抵扣的时间：开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 （ 2 ）海关专用缴款书进项税额抵扣的时间：开具之日起 90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 2.2010 年 1 月 1 日后开具： （ 1 ）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起 180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （ 2 “）实行海关进口增值税专用缴款书 先比对后

”抵扣 管理办法的增值税一般纳税人取得 2010 年 1 月1 日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起 180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。 “ ”未实行海关缴款书 先比对后抵扣 管理办法的增值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起 180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

2. 进项税额转出 不得抵扣进项税额的（ 1 ）～（ 3 ）项的购进货物改变生产经营用途的，如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。

进项税额转出的方法有三种：

1. 原抵扣进项税转出：　 2. 现成本 ×税率：　 3. 利用公式：

【例】某市卷烟生产企业 8 月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝 15万元（含运输费用 0.93万元）霉烂变质。计算应转出的进项税额 ？

【解析】损失烟丝应转出的进项税额 ＝（ 15 － 0.93 ） ×17% ＋ 0.93÷ （ 1 － 7

%） ×7%

＝ 2.46 （万元）

【例】某制药厂（增值税一般纳税人） 3 月份销售抗生素药品取得含税收入 117万元，销售免税药品 50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款 6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（　 ）。　　 A.14.73万元 B.12.47万元

C.10.20万元 D.17.86万元

【答案】按公式计算不得抵扣的进项税额 =

相关的全部进项税额 ×免税项目或非应税项目的收入额 ÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计=6.80×50÷ （ 100+50 ） =2.27万元，应纳税额 =117/1.17×17% - （ 6.8-2.27 ） =12.47万元

【例题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。 2010 年 5 月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款 120万元、进项税额 20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利 4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（　）。 　　 A. 商场应按 120万元计算确定销项税额　　 B. 商场应按 124.8万元计算销项税额　　 C. 商场当月应抵扣的进项税额为 20.4万元　　 D. 商场当月应抵扣的进项税额为 19.7万元

【答案】 AD 当期应冲减进项税金 = 当期取得的返还资金 ÷（ 1+

所购货物适用增值税税率） ×所购货物适用增值税税率 =4.8/ （ 1+1

7% ） ×17%=0.7 （万元）　　

【例】北方某电视机厂为增值税一般纳税人， 6 月份发生以下业务：（ 1 ）在本地销售彩电 950台，每台不含税价款 2000 元，发送给本企业职工活动中心 50台；（ 2 ）月末向外地分支机构发出 300台彩电，为下月销售储备。支付给运输企业运费 5000 元，其中装卸搬运费 800 元，运输企业将运费发票开给外地分支机构；（ 3 ）本月外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明税金 34000 元，货已入库，但发票尚未到税务机关认证；另有上月底接受投资的一批显像管，取得投资方开来的防伪税控系统增值税专用发票上注明税金 85000 元，发票经税务机关认证本月可抵扣；（ 4 ）本月公益性捐赠资产电视机 10台；（ 5 ）本月生产经营用水取得水厂开具的专用发票上注明价款 150000元，用电取得电厂开具的专用发票上注明价款 350000 元，发票均经过税务机关认证；生产经营共耗用外购原材料成本 10000 元。要求：（ 1 ）计算该企业当月销项税额。（ 2 ）计算该企业当月进项税额。（ 3 ）计算该企业当月应纳增值税额。

【答案】

（ 1 ）当月销项税额

= （ 950 + 50 + 10 + 300 ） × 2000 × 17% =

445400 元

（ 2 ）当月进项税额

= 85000 + 150000 × 6% + 350000 ×17% =

153500 元

（ 3 ）当月应纳增值税额 = 445400 － 153500 =

291900 元

计算公式 应纳税额 = 销售额 ×征收率

销售额

小规模纳税人的销售额为不含增值税、含价外费用的销售额。小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

销售额 = 含税销售额 /（ 1+ 征收率）

小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。

征收率 征收率规定为 3 ％

实例

某企业 4 月份含税销售额为 9 万元。则：

不含税销售额 =90000\1+3%=8737.86 元

应纳税额 = 8737.86 *3 ％ =2621.36 元

二、小规模纳税人应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额计算

【例】某汽车配件商店 2012 年应税销售额为 60万元 ,2013 年 3 月购进零配件 15000 元 , 支付电费 500 元 , 当月销售汽车配件取得零售收入 18000 元 , 收取包装费 2000 元，则该商店 3 月份应纳增值税是（ ）。

A.1018.87 元 B.1032.08 元

C.692.31 元 D. 582.52 元【答案】 D 该商店为小规模纳税人 , 应纳增值税

=(18000+2000)÷(1+3%)×3%=582.52 元

三、进口货物增值税（海关代征）（一）进口货物征税范围

凡是申报进入我国境内的货物。

（二）进口货物增值税的计算

应纳进口环节增值税 = 组成计税价格×税率

组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税

注意： 纳税人在进口环节缴纳的增值税，是其支付或负担的增值税，但不一定是其准予抵扣的进项税额。对小规模纳税人进口货物，进口环节缴纳的增值税不准予在国内计算增值税时抵扣。

【例】某企业进口童装一批 , 关税完税价格为 150万元，假设进口关税税率为 20% ，支付国内运输企业的运输费用 0.2万元（有货票）。本月售出 40% ，取得含税销售额 270万元。 要求：计算进口环节税金和国内销售环节应缴纳的增值税。

【答案】

（ 1 ）进口关税 = 150 × 20% = 30 （万元）（ 2 ）进口环节增值税 = （ 150+30 ） ×17% =

30.6(万元 )

（ 3 ）本月应纳增值税 = 270÷(1+17%)×17% － 30.6

－ 0.2×7% = 8.62(万元 )

四、出口货物退（免）税（一）出口退（免）税的基本政策

1.出口免税并退税出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。

2.出口免税但不退税

是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。

3.出口不免税也不退税 即出口货物照常征税。

（二）出口货物退税率

目前增值税出口退税率分为 9 档：

17% 、 15% 、 14% 、 13% 、 11% 、 9% 、 8% 、 6% 、 5%

（三）出口退税的计算1.“免、抵、退”方法－生产企业适用

“免、抵、退”税的含义：

是指对生产企业出口的货物，免征本企业生产销售环节的增值税。

抵税:

免税:

退税:

是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。

是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

“免、抵、退”的计算分两种情况： （ 1 ）出口企业全部原材料均从国内购进， “免、抵、退”税办法基本步骤为五步，公式如下：

步骤 计算项目 计算公式

第一步－剔税 免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价格 ×外汇牌价 ×( 增值税率－出口退税率 )

第二步－抵税 当期应纳税额当期应纳税额 = 当期内销货物的销项税额－ ( 当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额 ) －上期末留抵税额 = － A

第三步－算尺度 免抵退税额 免抵退税额 = 出口货物离岸价格 ×外汇人民币牌价 ×退税率 =B

第四步－确定应退税额 应退税额 比较第二步、第三步结果中的较小

者，确定为应退税额。

第五步－确定免抵税额 确定免抵税额

若应退税额为 A ，免抵税额为 B －A ；若应退税额为 B ，免抵税额为0

思 路：

【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为 17% ，退税税率为 13% 。 4 月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 200万元，外购货物准予抵扣的进项税额 34万元通过认证。上月末留抵税款 3 万元，本月内销货物不含税销售额 100万元，收款 117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币 200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

【正确答案】

　　（ 1 ）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝ 200× （ 17% －13% ）＝ 8 （万元）　　（ 2 ）当期应纳税额＝ 100×17%－（ 34 － 8 ）－ 3 ＝ 17

－ 26 － 3 ＝－ 12 （万元）　　（ 3 ）出口货物“免、抵、退”税额＝ 200×13% ＝ 26 （万元）　　（ 4 ）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：　　当期应退税额＝当期期末留抵税额　　即该企业当期应退税额＝ 12 （万元）　　（ 5 ）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额　　当期免抵税额＝ 26 － 12 ＝ 14 （万元）

会计分录图如示：

【例】某生产企业为增值税一般纳税人 ,兼营出口与内销 8 月份发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款 100万元，内销收入 50

万元，出口货物离岸价格 180万元，支付销货运费 2 万元，取得运输企业开具的普通发票。 以上购销业务款项均已收付，购进材料均于当月验收入库。（出口货物税率为 17% ，退税率为 13% ）。 要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

【答案】（ 1 ）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =180× （ 17%－ 13% ） =7.2(万元 )

(2) 当期应纳税额 =50×17% － (100×17% ＋ 2×7% － 7.2)

= － 1.44(万元 )

(3) 当期免抵退税额 =180×13%=23.4(万元 )

(4) 当期应退税额 =1.44(万元 )

(5) 当期免抵税额 = 当期免抵退税额－当期应退税额 = 23.4－ 1.44=21.96(万元 )

（ 2 ）出口企业有进口料件加工业务， “免、抵、退”税办法基本步骤为七步，公式如下：

步骤 计算项目 计算公式

第一步 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 = 免税购进原材料价格 ×(出口货物征税率－出口货物退税率 )

或 =(货物到岸价 + 海关实征关税和消费税 )×(出口货物征税率－出口货物退税率 )

第二步－剔税 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价格×外汇牌价 ×(增值税率－出口退税率 ) －免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额

第三步－抵税 当期应纳税额当期应纳税额 = 当期内销货物的销项税额－( 当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额 ) －上期末留抵税额 = － A

第四步 免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额 = 免税购进原材料价格×出口货物退税率

或 =(货物到岸价 + 海关实征关税和消费税 )×出口货物退税率 )

第五步－算尺度 免抵退税额免抵退税额 = 出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 =B

第六步－确定应退税额 应退税额 比较第三步、第五步结果中的较小者，确定为应退税额。

第七步－确定免抵税额 确定免抵税额 若应退税额为 A ，免抵税额为 B － A ；若应退税额为 B ，免抵税额为 0

【例】某化工生产企业 ( 一般纳税人 ),兼营内销与外销 ,10 月份发生以下业务 : (1)国内采购原材料 , 取得专用发票上注明价款 100万元 , 准予抵扣的进项税额 17万元； (2) 进料加工免税进口料件到岸价格 40万元，海关实征关税 10万元； (3) 内销货物不含税价 80万元，外销货物销售额 120万元。 该出口货物退税率 11% ，另有上期末未抵税额 2 万元 要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

【答案】（ 1 ）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = （ 40+10 ） ×（ 17%－ 11% ） =3(万元 )(2) 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =120× （ 17% － 11% ）－3=4.2(万元 )(3) 当期应纳税额 =80×17% － (17 － 4.2) － 2= － 1.2(万元 )(4) 当期免抵退税额抵减额 = （ 40+10 ） ×11%=5.5(万元 )(5) 当期免抵退税额 =120×11% － 5.5=7.7(万元 )(6) 当期应退税额 =1.2(万元 )(7) 当期免抵税额 = 当期免抵退税额－当期应退税额 =7.7 － 1.2=6.5(万元 )

2.先征后退计算方法－外贸企业适用

应退增值税额 = 外贸收购不含增值税购进金额×退税率

(1)外贸企业出口货物退税计算公式 :

(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物 :

应退增值税额 = 普通发票上所列含税金额 ÷(1+征收率 )× 退税率

(3)外贸企业委托生产企业加工出口货物 :

外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物 , 按购进国内原辅材料专用发票上注明的进项税额 , 依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。