第 五 章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配

导入案例经过过各项要素费用及集合性费用的分配，企业在生产生产经营过程中所发生的，形成 A 产品产品成本的生产费用，已被全部归集于“基本生产成本”及所属的 A 产品成本明细账之中。其所归集的各成本项目的费用资料如下：

说明：上述材料、人工、制造费用与废品损失资料，均来自第三、第四章的例题。但在成本计算期末，企业所生产的 A 产品，有 500 件已经完工；而另有 60件未完工（为在产品）。

问：已经完工的 500 件产品。其总成本与单位成本各是多少？ 60 件未完工（为在产品）成本是多少？ 。

项成本目 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计

内容提要 经过过各项要素费用及集合性费用的分配，企业在生产生产经营过程中所发生的，形成产品成本的生产费用，已被全部归集于“基本生产成本”及所属的产品成本明细账之中。 但在成本计算期末，企业所生产的同一种产品，则可能存在一部分已经完工；而另一部分尚未完工（即在产品）的情况。 此时，要明确已经完工的产品的成本，就必须将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。 完工产品成本与在产品成本相互依存；在产品成本的确定主要与其数量相关；完工产品与在产品之间的费用分配，有着一些不同的方法。 将所归集的当期生产费用，正确、合理地在完工产品和月末在产品之间进行分配，是产品成本计算的最后一个环节。

本章内容： 完工产品成本与在产品成本的关系 在产品的数量核算 完工产品与在产品之间费用分配的方法

教学目的要求与重难点教学目的要求： 明确完工产品与在产品的概念及完工产品与在产品之间的相互

关系，理解完工产品成本的计算途径； 了解在产品日常核算的意义与在产品清查及会计核算的要点； 掌握定额比例法与约当产量比例法，把握完工产品与在产品之间费用分配的其他方法的基本要点及适用情况。

重难点： 在产品的概念； 不同完工产品与在产品之间费用分配方法的基本要点及适用

情况； 约当产量比例； 法定额比例法。

第一节 完工产品成本与在产品成本的关系

• （一）完工产品与在产品的概念• （二）计算确定完工产品成本的途径

（二）完工产品成本的计算途径1 、完工产品成本与在产品成本的相互关系月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者

之间的关系，可用公式表示如下：

月末在产品成本本月完工产品成本本月生产费用月初在产品成本

2 、计算确定完工产品成本的途径 根据完工产品与在产品成本的相互关系，可见计算与确定完工产品成本，可以有三种途径：（ 1 ）分配法。将公式前两项，即月初在产品成本和本月发生的生产费用之和，按一定比例在后两项，即本月完工产品和月末在产品之间进行分配。（ 2 ）倒轧（挤）法。先采用一定方法（如定额成本法、计划成本法等）确定月末在产品成本，然后从前两项之和中减去月末在产品成本，计算出完工产品成本。（ 3 ）直接法确定。即不考虑在产品的情况，直接确定完工产品成本。但是，如不考虑在产品的情况，直接确定的完工产品成本，通常会存在很多问题。

在产品成本一般要以在产品的数量为基础计算确定。

一、在产品收发存的日常核算在产品盘存的数量，同其他财产物资盘存的数量一样，应该

具备账面核算资料和实际盘存资料。企业要做好在产品收发存的日常核算工作，和在产品的清查工作。

• 在产品收发存的日常核算，通常是通过设置“在产品收发结存账”（实际工作中称“在产品台账”）进行。

• “ 在产品台账”应分车间、按产品品种和在产品名称设置，用以登记车间各种在产品的转入、转出和结存的数量。“在产品台账”还可以根据生产特点和管理需要，进一步按在产品加工工序设置。

• 各车间或工序应认真做好在产品的计量工作，并在此基础上根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产成品检验凭证和产品交库凭证，及时登记 “在产品台账”。

• “ 在产品台账”一般由车间核算人员登记，也可由各班组核算员登记，再由车间核算人员审核汇总。其格式如下表所示。

第二节 在产品的数量核算

日期凭证 摘要

收入（数量）

转出 结存备注月 日 合计 合格品 废品 合计 完工 未完工

9 1 期初 40 40 40

1 9301 领料 100 140 80 60

9 10 9201 交库 80 80 60 60

9302 领料 90 150 150

9 20 9203 交库 86 80 6 64 20 44

20 领料 100 164 20 144

9 30 交库 114 102 2 50 50

9 30 合计 330 270 262 8 50 50

表 4-25 在产品收发结存账 ( 台账 )在产品名称： 1101 车间名称：第二车间

二、在产品清查及其核算• 为了核实在产品的数量，保护在产品的安全、完整，

企业必须做好在产品的清查工作。• 生产费用在完工产品和在产品之间的分配，应以经过

清查的数量为据。• （一）在产品发生盘盈的核算• 1 、按盘盈在产品的计划成本或定额成本：• 借：生产成本——基本生产成本—— ×× 车间（ ×× 产品） • 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 • 3 、经批准核销时：• 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 • 贷：管理费用

（二）在产品发生盘亏和毁损的核算• 1 、按在产品盘亏损失调整生产成本：• 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 • 贷：生产成本——基本生产成本—— ×× 车间（ ×× 产品）• 2 、经批准转销，根据不同原因作不同处理：• ① 收回残值：• 借：原材料 • 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢• ② 确定应收过失人员（单位）和保险公司赔偿款：• 借：其他应收款 / 银行存款 • 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢• ③ 未经保险的意外灾害造成的非常损失：• 借：营业外支出 • 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢• ④ 确实因车间管理不善造成的损失：• 借：制造费用 • 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢• ⑤ 作为一般经营损失处理：• 借：管理费用• 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

• 库存半成品增减变动及清查的核算，可比照库存材料的核算进行。只是在“自制半成品”账户进行。辅助生产车间的在产品数量核算与基本生产车间相似，只是在“生产成本—辅助生产成本”账户进行。

【例 4-19】

• 某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘亏 25 件，单位计划成本15 元，过失人赔偿 150 元；乙产品的在产品盘盈 10 件，单位计划成本 30 元；丙产品的在产品毁损 250 件，单位计划成本 35元，残料入库作价 400 元。由于自然灾害造成的损失为 3 200 元，应由保险公司赔偿的为 3 600 元，其余损失计入产品成本。已报经主管部门批准予以转账。

第三节 完工产品与在产品之间的费用分配方法

• 一、完工产品与在产品之间费用分配的方法概说• 二、约当产量比例法• 三、定额比例法• 四、完工产品与在产品之间费用分配的其他方法• 在产品成本按定额成本计算法• 在产品成本按所耗原材料费用计算法• 在产品视同完工产品计算法• 在产品成本按年初（固定）成本计算法• 在产品不计算成本法

（一）约当产量法• 概念：

– 是指将月末在产品实际数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后按照完工产品产量（也就是完工程度为 100％的约当产量）与月末在产品约当产量的比例，分配生产费用、计算完工产品成本和在产品成本的方法。

– 约当产量，也就是按在产品实际数与其完工程度，所折算的相当于完工产品的数量。

• 适用：较广泛。– 尤其适用于月末在产品数量较大，各月月末在产品数量不稳定、产品成

本中各项费用占的比重相差不大的产品。• 方法与程序：

– 1 、分成本项目（料与工费 ) 、区分不同情况，计算在产品的约当产量；– 2 、计算各成本项目（料与工费 ) 的费用在完工产品与在产品之间分配的

分配率– 3 、分成本项目，计算完工产品与在产品的费用分配额。

• 采用该方法所需具备的基础与关键条件：– 基础条件：统计、记录好在产品数量；– 关键点与难点：完工百分比，即完工程度（完工率与投料率）的测定。

4 ）材料在产品达到某特定加工程度时，分别按某特定比例投入；

3 ）材料在各步骤，按生产进度逐步投入；2 ）材料在各步骤开工时，分次集中投入；

3 ）材料在产品达到某特定加工程度时，分别按某特定比例投入；

2 ）材料按生产进度逐步投入；

1 ）材料在第一步骤开工时，一次集中投入；∑各步骤在产品数量 X 本步骤在产品完工率各步骤在产品完工率=本步骤前各步骤定额工时合计 + 本步骤定额工时 X50%/ 全部生产步骤定额工时总计

X100%

多步骤生产

1 ）在开工时一次集中投料【同完工产品】；在产品数量 * 完工率( 完工率如无测定数据，一般平均按 50

％折算 )

单步骤

生产

材 料（投料率或完工率）【约当产量计算 = 】

工、费项目( 加工程度或完工率 )【约当产量计算 = 】

分成本区分 项目不同情况

1 、约当产量的计算确定• 约当产量应分成本项目（料与工费 ) 、区分不同情况，来计算确定。

•在每道工序中，虽然各个在产品的加工程度可能各不相同：有的加工程度高( 如达 90%) ；有的加工程度低 ( 如仅为 10%) ，但高低可以相互抵消，所以全部在产品的完工程度可平均为 50 ％计算。•前面工序已完成的，要以 100 ％计算。

3 ）材料在产品达到某特定加工程度时，分别按某特定比例投入时约当产量的计算约当产量 =

∑在产品达到各不同特定加工程度的数量 X在产品在该特定加工程度前的投料率之和

在产品约当产量计算小结

在产品约当产量计算

直接材料费用

职工薪酬、制造费用及其他成本项目费用

第一种情况：一次投料

第二种情况：逐步（多次）

投料

（ 1 ）原材料陆续投入，投料程度与加工程度一致或基

本一致

（ 2 ）原材料陆续投入，投料程度与

加工程度不一致

①产品生产为单工序

②产品生产多工序，

原材料随加工程度在每道工序开始时一次投入

③产品生产多工序，各工序中原材料陆续投入

单工序

多工序

3 ．约当产量法下的生产费用分配• 根据前面所计算的各成本项目（料与工费 )的费用分配率，

以及本月的生产费用合计，就可以计算分配完工产品和在产品成本。

• 有关计算公式如下：

该项费用分配率用＝完工产品产量完工产品应分配该项费

该项费用分配率费用＝在产品约当产量月末在产品应分配该项

额完工产品该项费用分配＝该项费用总额

【例 4-25 】：某企业生产 A 产品， 200×年 11 月，月初在产品数量 40 件，加工程度 60％；本月投产数量 180 件，本月完工产量 160 件；月末在产品数量60 件，加工程度 55％。原材料投入：开始生产时投入全部的 80％；当产品加工达 55％，再投入 10％；当加工达到 85％时，再投入 10％。月初在产品成本和本月发生生产费用的资料如下表 4-28

• 表 4-29 产品成本计算单• 产品名称： A 产品 200×年 11 月 单位：元

成本项目 原材料 工资福利费 制造费用 合计

月初在产品成本 1 200 928 1 000 3 128

本月生产费用 8 368 3 897 6 334 18 599

生产费用合计 9 568 4 825 7 334 21 727

约当产量分配率 46 25 38 －

完工产品产量 160 160 160 －

成本 7 360 4 000 6 080 17 440

月末在产品约当产量 48 33 33 －

成本 2 208 825 1 254 4 287

• 【例 4-26 】某企业生产 B产品，经两道工序完成。原材料在生产开始时一次投入，第一道工序工时定额为 20小时，第二道工序工时定额为 20小时。本月完工 B产品 180 件，月末在产品 60 件，其中第一道工序 40 件，第二道工序 20 件。月初在产品和本月生产费用合计为 23 270 元。其中，原材料 10 560 元，职工薪酬 6 150 元，制造费用 6 560 元。

表 4-30 月初在与本月生产费用资料表产品名称： B 产品 200×年× 月 单位：

元成本项目 原材料 职工薪酬 制造费用

月初在产品 1 000 800 1 600

本月生产费用 9 560 5 350 4 960

生产费用合计 10 560 6 150 6 560

• 【例 4-27】

• 明鑫企业生产的 C 产品在经过三道工序完成生产的产品， 200×年 ×月月末完工产品 500 件，在产品 330 件。月初在产品成本为 67 028元，其中：原材料费用 33 980 元，职工薪酬费 16 596 元，燃料及动力 6 084 元，制造费用 l0 368 元。本月生产费用为 198 510 元，其中：原材料费用 l00 374 元，职工薪酬费 49 500 元，燃料及动力 17 820元，制造费用 30 816 元。 C 产品各工序原材料都在开工时一次投入。第一、第二、第三道工序单位产品原材料费用消耗定额分别为 12千克、 6千克和 2千克，月末在产品的数量分别为 80 件、 100 件和150 件。 C 产品的第一、第二、第三道工序单位产品工时定额分别为10小时、 6小时和 4小时，这三道工序在产品的完工率分别为 50％、60％和 40％。

• 上面介绍的三个例子 (例 4-7 、例 4-8 、例 4-9) ，都是对月初在产品成本和本月生产费用的合计，以月初在产品数量和本月投人数量为权数，求出约当产量的加权平均成本计算完工产品和月末在产品成本的。如果上月成本水平与本月成本水平差别较大时。按加权平均成本计算的本月月末在产品就要受到上月成本水平的影响，从而又继续影响下一个月。为了客观、恰当地反映本月月末在产品成本 (以本月成本水平反映 )，约当产量法还可以有另一种计算方法，即对在产品成本不用加权平均法计算，而采用先进先出法计算。

（二）定额比例法• 定额比例法，是指以完工产品与在产品的定额耗用的比例作为分配标

准，将实际生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法。• 其定额耗用比例，可以是定额消耗量比例（定额耗用量比例法） ，也

可以是定额费用比例法（定额费用比例法）。

• 由于原材料与工资、制造费用的定额耗用量标准不同，所以，需按成本项目分别计算分配。– “ 原材料”项目可按原材料定额消耗量，或原材料定额费用为标准进行

分配；– “职工薪酬”、“制造费用”等成本项目，既可按定额工时 (生产工时

的定额消耗量 )，也可按定额费用为标准进行分配。由于计划工资率与制造费用分配率都只有一个，所以，按两种分配标准分配的结果是一样的。

• 该方法在成本计算过程中能较好实现“管算结合”，但一般只适用于定额管理基础较好，定额全面、合理的企业。

1 、定额消耗量比例法• 定额消耗量比例法，是以完工产品与在产品的定额耗用量

比例作为分配标准，将实际生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法。

• 该方法是在成本计算过程中能较好实现“管算结合”的一种典型方法。但在同一产品所消耗的材料种类较多的情况下，由于需要分别材料种类分配费用，因而分配计算过程较为繁琐，一般不被采用。

定额消耗量比例法分配过程与公式• 计算完工产品与在产品定额消耗量；• 计算消耗量分配率：

• 计算完工产品和在产品各自所应分配的实际消耗量：

• 计算完工产品和在产品各自所应分配的费用额：完工产品 ( 在产品 ) 应分配某成本项目的费用额 = 实际消耗量 X 单价

• 除材料为单位材料价格外，工资单价一般为小时工资率；制造费用单价一般为小时制造费用额。

某成本项目定额消耗量分配率

该成本项目实际消耗量（月初＋本月）该成本项目定额消耗标准总量（完工＋在产品）

＝

完工产品 ( 在产品 ) 应分配某成本项目的实际消耗量

该成本项目消耗量分配率＝

完工产品 ( 在产品 ) 在该成本项目的分配标准数

量

X

2 、定额费用比例法• 定额费用比例法，是以完工产品与在产品的定额耗用比例

作为分配标准，将实际生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法。

• 该方法在一定程度上保留了定额消耗量比例反的在成本计算过程中能较好实现“管算结合”的优点。

• 特别是在同一产品生产所耗的材料种类较多的情况下，它不需要分别材料种类分配费用，相对于定额消耗量分配法，可以简化材料费用的分配计算过程，因而采用较为广泛。

定额费用比例法的分配过程与公式• 计算完工产品与在产品定额费用；完工产品（在产品）材料定额费用 =

完工产品（在产品）数量 X ∑ 各种不同材料的定额消耗量 X 材料单价完工产品（在产品）人工（制造费用）定额费用 =完工产品（在产品）数量 X 单位产品工时定额 X 小时工资（制造费用）

率

在产品定额费用也可以用“倒挤”的方法确定 = 期初在产品定额费用 +本期投入定额费用 -完工产品定额费用

• 计算费用分配率：

• 计算完工产品和在产品各自所应分配的费用额：完工产品 ( 在产品 ) 应分配某成本项目的费用额

= 定额费用额 X 费用分配率

某成本项目定额消耗量分配率

该成本项目实际费用总额（月初＋本月）该成本项目定额费用总额（完工＋在产品）＝

（三）在产品成本按定额成本计算法• 是根据月末在产品数量、投料和加工程度，以及单位材料消耗定额、

工时定额、加工费用定额等定额成本资料计算月末在产品成本的方法。其计算公式为：

•这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月月末在产品数量变动不大的企业。

在产品制造费用定额成本的计算与在产品工资定额成本的计算相同。

本单位在产品材料定额成在产品数量在产品材料定额成本＝

材料计划单价单位材料消耗定额＝在产品数量

单位工时定额工资在产品定额工时在产品工资定额成本＝

单位工时定额工资单位工时定额＝在产品数量

在产品定额成本 本在产品制造费用定额成在产品工资定额成本＝在产品材料定额成本

月末在产品定额成本本月生产费用产品定额成本完工产品成本＝月初在

【例 4-28】

某企业生产 D 产品，某月生产费用合计为 40325 元。其中，原材料 25485 元，燃料和动力 5060 元，职工薪酬费 4780 元，制造费用 5000 元。该月生产完工产品 200 件，月末在产品 45 件，其定额工时 320小时。 D 产品原材料一次投入，产品材料费用定额即在产品原材料费用定额为 58 元；每工时费用定额为：燃料和动力 1.50 元，工资及福利费 2.00 元，制造费用 3. 00 元。

根据以上资料编制“产品成本计算单”，如表 4-34 所示。

（四）在产品成本按所耗原材料费用计算法• 在产品按所耗原材料费用计算法是月末在产品只计算其所耗用的原材

料费用，即在产品不负担职工薪酬、制造费用等加工费用的方法。• 这种方法适用于各月月末在产品数量较多，或各月月末在产品数量不稳定，而原材料费用在产品成本中占的比重较大的产品。如果各月月末在产品数量大，各月月末在产品数量也不稳定，既不可以不计算月末在产品成本，亦不可以按固定的成本计算，必须具体计算月末在产品成本。

• 原材料费用比重较大的纺织、酿酒、造纸等企业，可采用这一方法。

（五）在产品成本按年初（固定）成本计算法

• 在产品按年初（固定）成本计算法，是年内各月（ 12 月除外）月末在产品成本都按固定不变的年初在产品成本数额计算的成本计算的方法。– 这种方法适用于各月月末在产品数量较少，价值较大。或者在产品数量虽然较多，但各月月末在产品数量稳定，变化不大的产品。如利用容积固定的高炉、化学反应装置、管道生产的冶炼，化工企业可采用这一方法。

– 采用在产品按年初（固定）成本计算法，对年终 12 月的月末在产品则不按年初（固定）成本计算，需根据实际盘存的资料，采用其他方法具体计算年末在产品成本。这样一是可以作下一年度年初在产品成本为各月计在产品成本所用；二是可避免在产品固定不变的成本延续时间过长，使在产品成本与实际出入太大，影响产品成本计算的准确性和存货反映失实。

– 但注意：若物价波动较大，年初（固定）在产品成本可能失实，应慎用此法。

（六）在产品不计算成本法• 在产品不计算成本法是指虽然月末有在产品，但忽略不计月末在产品

成本的方法。• 在在产品数量很少，价值很低，且各月月末在产品数量相差不大，计

算各月在产品成本与否对完工产品成本影响不大时，为了简化成本计算工作，可采用该方法。

• 在产品数量少且稳定的自来水生产企业、采煤企业、发电企业可以采用这一方法。

• 不计算月末在产品成本，完工产品成本就是该产品本月发生的生产费用数额。

• 还有（七）在产品视同完工产品计算法– 此时，一件在产品，视同于一件完工产品，承担相同的费用。

本

章

小

结

• 以上一章费用要素的归集与分配为基础，本章进一步阐述跨期分摊费用、辅助生产费用、制造费用与废品损失的核算，以及生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法与核算。

• 跨期分摊费用包括待摊费用和预提费用，应分别按费用的受益期限或规定的预提期限分月摊销或预提计入各月成本、费用，待摊费用的支出与摊销、预提费用的预提与支付可分别通过设置“待摊费用”“预提费用”总账及其明细账进行核算。

• 归集辅助生产费用根据各种费用分配表等有关凭证登记“生产成本 ---- 辅助生产成本”及其所属明细账来归集，其分配的方法，主要有直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法等。

• 制造费用的内容繁杂，归集制造费用应以有关凭证和各种费用分配表为依据； “制造费用”的分配，一般有生产工人工时比例法、机器工时比例法、生产工人工资比例法等方法。

• 废品损失主要包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。• 生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，主要有约当产量法、

定额成本法、定额比例法等。此外，本章还介绍了完工产品与在产品的概念、在产品数量确定与清查核算等方法。

复习思考题

• 1 、什么是在产品？如何进行在产品数量的确定及在产品清查的核算？• 2 、生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法有哪些？分别适用

的范围？• 3 、什么是约当产量法？怎样计算在产品的直接材料、直接人工、制

造费用的约当产量？• 4 、什么是定额比例法？计算完工产品和月末在产品成本时采用定额

比例法应注意哪些？• 5 、试比较定额成本法与定额比例法的异同？• 6 、什么是待摊费用与预提费用？试比较二者的区别？• 7 、辅助生产费用的分配方法有哪些？分别适用的范围？各有何优缺

点？如何进行核算？• 8 、制造费用的范围有哪些？一般应设置哪些费用项目？其归集程序

如何？• 9 、制造费用的分配方法有哪些？各有何优缺点？ • 10 、什么是废品？废品如何进行分类？什么是废品损失？“废品损

失”账户结构如何？可修复废品、不可修复废品分别如何进行归集与分配？

中英文对照专业名词

• 完工产品 Finished Product • 在产品 Work in Process• 约当产量法 Equivalent Unit Method• 定额成本法 Quota Cost Method • 定额比例法 Quota Percentage Method

• 待摊费用 Prepaid Expenses• 预提费用 Accrued Expenses • 制造费用 Manufacturing Overhead• 废品 Spoiled Goods • 废品损失 Spoiled Goods Losses• 可修复废品 Rework Spoiled Goods • 不可修复废品 Unrework Spoiled Goods