新事业单位会计制度讲解

新事业单位会计制度讲解

讲解内容讲解内容

• 一、新会计制度的主要变化和总说明• 二、资产• 三、负债• 四、收入• 五、支出• 六、净资产• 七、财务会计报告

一、新会计制度的主要变化和总说明一、新会计制度的主要变化和总说明（一）我国事业单位会计体系• 《事业单位会计准则》（财政部令第 72 号）• 《事业单位会计制度》（财会〔 2012 〕 22 号）• 分行业事业单位会计制度

《医院会计制度》（财会〔 2010 〕 27 号）《基层医疗卫生会计制度》《社保基金会计制度》《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》

• 《国有建设单位会计制度》

（二）新旧制度主要变化（二）新旧制度主要变化全面修订：篇幅、结构、内容1 、协调增加财政改革会计核算内容2 、创新引入固定资产折旧 / 无形资产摊销3 、明确规定基建数据并入会计“大账”4 、着力加强财政投入资金会计核算5 、规范核算非财政补助结转结余及其分配6 、突出强化资产计价和入账管理7 、全面完善会计科目体系及其说明8 、改进优化财务报表体系和结构

（三）新制度的结构体系（三）新制度的结构体系第一部分总说明（共 10条）第二部分会计科目名称和编号（列示 5 大类共 48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明

（四）总说明应重点注意的几个问题（四）总说明应重点注意的几个问题

1 、适用范围 2 、核算基础 3 、会计要素 4 、基建投资会计核算原则 5 、对折旧 / 摊销规定的适用问题 6 、会计科目运用

二、资产二、资产 • （一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称 • 1 1001 库存现金 101 现金 • 2 1002 银行存款 102 银行存款 • 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度• 4 1101 短期投资 117 对外投资 • 5 1401 长期投资 • 6 1201 财政应返还额度财政应返还额度 * 120101 财政直接支付财政直接支付 120102 财政授权支付财政授权支付 • 7 1211 应收票据 105 应收票据

（一）会计科目（一）会计科目• 8 1212 应收账款 106 应收账款 • 9 1213 预付账款 108 预付账款 • 10 1215 其他应收款 110 其他应收款 • 11 1301 存货 115 材料 116 产成品 509 成本费用 • 12 1501 固定资产 120 固定资产 • 13 1502 累计折旧 • 14 1511 在建工程 • 15 1601 无形资产 124 无形资产 • 16 1602 累计摊销 • 17 1701 待处置资产损溢

(( 二二 )) 会计核算会计核算

1 、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注：（ 1 ）核算内容零余额账户用款额度：财政应返还额度：（ 2 ）明细核算财政应返还额度：设置“财政直接支付”、“财政授权支

付”两个明细科目

11 、国库支付业务、国库支付业务——零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度

（ 3 ）日常核算案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下

达本月日常公用经费用款额度 20 万元。借：零余额账户用款额度 20 万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费 20 万（ 4 ）年终结余资金的处理案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度

10 万元。借：财政应返还额度——财政授权支付 10 万贷：零余额账户用款额度 10 万


（ 5 ）国库支付款项退回的处理财政直接支付

以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转 / 财政补助结余 / 存货等

本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出 / 存货等


财政授权支付以前年度支付

借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转 / 财政补助结余 / 存货等

本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出 / 存货等案例：发生了授权支付额度退回业务，金额 6 万元，属于以前

年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度 6 万贷：财政补助结余 6 万

22 、应收及预付款项、应收及预付款项

新旧制度主要变化：• 应收票据

商业汇票到期收不到票款→应收账款• 应收账款、预付账款、其他应收款：

逾期 3 年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销

——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入

“ 预付账款”明细核算或辅助登记—— 区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记

22 、应收及预付款项、应收及预付款项

案例：• 例 1 、甲单位签发的商业汇票到期，金额 3 万元尚未收

到。借：应收账款——甲单位 3 万贷：应收票据 3 万• 例 2 、乙单位的应收账款 2 万元已逾期 3 年，确实已无

法收回，经批准核销。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值 2 万

贷：应收账款——乙单位 2 万经批准核销：借：其他支出——应收账款核销 2 万

贷：待处置资产损溢——处置资产价值 2 万

33 、存货、存货

新旧制度主要变化：（ 1 ）“存货”科目核算范围扩大（ 2 ）改进盘盈盘亏处理方法

33 、存货、存货重点关注：（ 1 ）核算内容、明细核算或辅助登记 —— 区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助

登记取得的存货成本。（ 2 ）自行加工存货

设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用 + 直接人工费用 + 分配的间接费

（ 3 ）接受捐赠 / 无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款等 ( 按照发生的相关税费、运输费等 ) 其他收入 ( 按照其差额 )以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出

33 、存货、存货（ 4 ）购进存货

一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额• 案例：购进甲材料价额 10000 元，增值税 1700 元，运输费 300 元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。

借：存货——甲材料（财政补助资金） 12000

贷：零余额账户用款额度 12000

• 如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付

借：存货——甲材料（其他资金） 10300

应缴税费——应缴增值税（进项税额） 1700

贷：银行存款 20000


（ 5 ）对外捐赠 / 无偿调出 / 变卖存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”

案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额 1000 元，收到款项 1300 元存入银行（单位为一般纳税人）。

转入待处置资产借：待处置资产损溢——处置资产价值 1170 贷：存货——甲材料 1000 应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）

170


出售收到款项时借：银行存款 1300

贷：待处置资产损溢——处置净收入 1300 借：其他支出——处置存货损失 1170 贷：待处置资产损溢——处置资产价值

1170 借：待处置资产损溢——处置净收入 1300 贷：应缴国库款 1300


（ 6 ）盘盈盘亏毁损盘盈： —— 同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额 —— 计入其他收入盘亏毁损： —— 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） —— 价值处置部分计入其他支出 —— 处置净收入→“应缴国库款”等


• 案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额 600 元。转入待处置资产：

借：待处置资产损溢——处置资产价值 600

贷：存货——甲材料（财政补助资金） 600经批准核销：

借：其他支出——存货盘亏损失 600

贷：待处置资产损溢——处置资产价值 600

44 、投资、投资——短期投资、长期投资短期投资、长期投资

新旧制度主要变化：

（ 1 ）区分长短期分设科目 —— 设“短期投资”、“长期投资”

（ 2 ）原“事业基金——投资基金” →“非流动资产基金——长期投资”


重点关注：（ 1 ）核算内容短期投资：长期投资：（ 2 ）明细核算短期投资：按照国债投资的种类等长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等（ 3 ）投资成本的确定

– 以货币资金取得：购买价款 + 相关税费– 以固定资产、无形资产取得：评估价 + 相关税费

44 、投资、投资——短期投资、长期投资短期投资、长期投资（ 4 ）取得投资的账务处理• 以货币资金取得：借：短期投资 / 长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资• 案例：购买短期国债，款项 5 万元以银

行存款支付。借：短期投资—— XX 国债 5 万贷：银行存款 5 万


• 以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款 / 应缴税费借：非流动资产基金——固定资产 / 无形资产累计折旧 / 累计摊销贷：固定资产 / 无形资产


• 案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价 10 万元，以现金支付评估费 2000 元，该无形资产账面金 8 万元，已提取压销 2 万元。

借：长期投资——长期股权投资——甲公司 10.2 万贷：非流动资产基金——长期投资 10.2 万 • 借：其他支出 2000 贷：库存现金 2000

• 借：非流动资产基金——无形资产 6 万累计摊销 2 万贷：无形资产 8 万

44 、投资、投资——短期投资、长期投资短期投资、长期投资（ 5 ）取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益（ 6 ）转让或收回投资的账务处理• 出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）• 转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损益转让净收入处理：参照存货


• 案例：转让对甲公司的投资，收到款项 9 万元存入银行，支付相关费用 3000 元（对甲公司投资的账面金额为 10.2 万元）。

• 批准转让时：借：待处置资产损溢——处置资产价值 10.2 万贷：长期投资——长期股权投资——甲公司 10.2

万• 实际转让时：借：非流动资产基金——长期投资 10.2 万贷：待处置资产损溢——处置资产价值 10.2 万 • 收到款项：借：银行存款 9 万贷：待处置资产损溢——处置净收入 9 万


• 支付费用：借：待处置资产损溢——处置净收入 3000

贷：银行存款 3000

• 收入和费用差额：借：待处置资产损溢——处置净收入 8.7 万贷：应缴国库款 8.7 万


• （ 7 ）转让或到期收回长期债权投资：

借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金

55 、固定资产、固定资产

新旧制度主要变化：

（ 1 ）固定资产价值标准提高（ 2 ）固定基金→非流动资产基金—固定资产（ 3 ）引入折旧（ 4 ）明确后续支出的会计处理（ 5 ）盘盈固定资产计价变化

– 重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值 / 名义金额

55 、固定资产、固定资产重点关注：（ 1 ）固定资产的分类（ 2 ）核算内容

– 应用软件：其构成相关硬件不可缺少的组成部分，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产核算。

– 需要安装的固定资产：先通过“在建工程”核算，交付使用时再转入固定资产核算。

（ 3 ）固定资产的取得– 购进一般账务处理购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产

借：事业支出、经营支出、专用基金——修购基金等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等


• 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时：

借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程• 贷：在建工程

55 、固定资产、固定资产–扣留质保金的处理–购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，

按照确定的成本：借：固定资产 /在建工程贷：非流动资产基金——固定资产 /在建工程取得全款发票借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款 / 长期应付款取得发票金额不含质保金借：事业支出等贷：财政补助收入等–质保金到期支付保证金：借：其他应付款 / 长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等

55 、固定资产、固定资产• 案例：购入需安装的专用设备一台，价款 15 万元，扣留质保金 3

万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费 1 万元。

• 购入设备支付款项：借：在建工程——设备安装 15 万贷：非流动资产基金——在建工程 15 万借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——专用设备购置 15 万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费 12 万其他应付款—— XX 单位 3 万• 支付安装费：借：在建工程——设备安装 1 万贷：非流动资产基金——在建工程 1 万借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——专用设备购置 1 万贷：零余额账户用款额度 1 万


• 安装完毕支付使用：借：固定资产 16 万贷：非流动资产基金——固定资产 16 万

借：非流动资产基金——在建工程 16 万贷：在建工程——设备安装 16 万

• 质保金到期，通过零余额账户支付：借：其他应付款—— XX 单位 3 万贷：零余额账户用款额度 3 万

55 、固定资产、固定资产– 自行建造固定资产– 固定资产改扩建 /修缮改扩建 /修缮后的固定资产成本

= 原账面价值 + 改扩建 /修缮支出 -拆除部分账面价值账面价值 VS 账面余额

– 融资租入 /跨年度分期付款购入固定资产融资租入固定资产时：借：固定资产 /在建工程贷：长期应付款非流动资产基金——固定资产 /在建工程同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：借：事业支出等贷：财政补助收入等定期支付租金时：借：事业支出等贷：财政补助收入等借：长期应付款贷：非流动资产基金——固定资产


（ 4 ）固定资产折旧– 折旧资产范围

文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外– 折旧年限

根据性质和实际使用情况合理确定– 折旧方法

年限平均法或工作量法不考虑预计净残值

– 折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额


– 账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧


（ 5 ）后续支出– 列支并资本化

增加使用效能 /延长使用年限一般为改扩建、修缮支出

有关账务处理参见“在建工程” 的会计核算– 列支但不资本化

维护正常使用一般为日常修理支出

55 、固定资产、固定资产（ 5 ）固定资产的处置• → 通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和

费用的处置项目应设处置净收入明细科目借：待处置资产损溢——处置资产价值

累计折旧贷：固定资产

借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢——处置资产价值借：待处置资产损溢——处置净收入贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢——处置净收入借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴国库款等

66 、在建工程（、在建工程（新增科目新增科目））

重点关注：• （ 1 ）明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明

细核算• （ 2 ）在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时• （ 3 ）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理

建筑工程设备安装

• 案例：扩建办公楼，办公楼账面金额为 2000 万元，已提折旧800 万元，扩建费用共计 200 万元以银行存款支付。

将办公楼转入扩建：借：在建工程——建筑工程 1200 万贷：非流动资产基金——在建工程 1200 万

66 、在建工程、在建工程

借：非流动资产基金——固定资产 1200 万累计折旧 800 万贷：固定资产——办公楼 2000 万与施工企业结算工程款：借：在建工程——建筑工程——办公楼扩建 200 万贷：非流动资产基金——在建工程 200 万借：事业支出—项目支出（其他资金支出）—房屋建筑物购建 200

万贷：银行存 200 万工程完工交付使用：借：固定资产——办公楼 1400 万贷：非流动资产基金——固定资产 1400 万借：非流动资产基金——在建工程 1400 万贷：在建工程——建筑工程 1400 万

66 、在建工程、在建工程

• （ 4 ）基建并账 •在“在建工程”科目下设置“基建工程”

明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。

•至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理

•涉及两个时点的并账

77 、无形资产、无形资产

新旧主要变化：

1 、无形资产摊销单设备抵科目核算2 、不再区分是否内部成本核算3 、明确后续支出的会计处理

77 、无形资产、无形资产重点关注：

（ 1 ）无形资产的取得• 委托软件公司开发软件视同外购

借：事业支出等贷：财政补助收入等借：无形资产贷：非流动资产基金—无形资产

• 案例：委托软件公司开发软件，款项 20 万元以银行存库支付。

借：无形资产 20 万贷：非流动资产基金——无形资产 20 万

借：事业支出——项目支出（其他资金支出） ——信息网络及软件购置更新 20 万贷：银行存款 20 万


• 自行开发并按法律程序取得– 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用借：无形资产贷：非流动资产基金——无形资产借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

– 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等


（ 2 ）无形资产摊销

• 摊销资产范围名义金额计量资产除外

• 摊销年限法律有效年限→合同 /申请书受益年限→不少于

10 年• 摊销方法

年限平均法• 摊销政策

自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊

销额


2 、无形资产摊销– 账务处理

借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销


3 、后续支出– 列支并资本化

增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能

– 案例：对某项软件进行升级改造，费用 4 万元通过零余额账户支付。

借：无形资产 4 万贷：非流动资产基金——无形资产 4 万借：事业支出——项目支出（财政补助支出） ——信息网络及软件购置更新 4 万贷：零余额账户用款额度 4 万列支但不资本化

维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护

77 、无形资产、无形资产（ 4 ）无形资产的处置（转让、无偿调出、对外捐赠

等） – 通过“待处置资产损溢”– 无形资产转入待处置时：借：待处置资产损溢累计摊销（按照已计提摊销）贷：无形资产– 实际处置时，按照处置无形资产对应的非流动资

产基金：借：非流动资产基金——无形资产贷：待处置资产损溢（ 5 ）无形资产核销：预期不能为单位带来服务潜力或经济利益

88 、待处置资产损溢、待处置资产损溢（（新增科目新增科目））重点关注：• （ 1 ）核算内容核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。

资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

• （ 2 ）明细核算按照待处置资产项目进行明细核算；对于在

处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。

88 、待处置资产损溢、待处置资产损溢

• （ 3 ）主要账务处理 • 应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以

核销• 转入待处置资产时：借：待处置资产损溢贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资如果是无形资产转入待处置资产：借：待处置资产损溢——无形资产累计摊销贷：无形资产• 报经批准予以核销时：借：其他支出（应收及预付款项核销）或借：非流动资产金——长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销）贷：待处置资产损溢


• 盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 • 案例：报废电脑一台，账面余额 5000 元，已提折旧 4900 元，收到残

值收入 300 元（现金）。• 转入待处置资产：借：待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值 100 累计折旧 4900 贷：固定资产 5000• 经批准报废：借：非流动资产基金——固定资产 100 贷：待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值 100• 收到残值收入：借：库存现金 300 贷：待处置资产损溢——处置净收入 300• 处置完毕，处置净收 300 元：借：待处置资产损溢——处置净收入 300 贷：应缴国库款 300


• 对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 • 转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 [ 捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计

折旧累计摊销 ] 贷：存货、固定资产、无形资产等• 实际捐出、调出时：借：其他支出 [ 捐出、调出存货 ]

或借：非流动资产基金——固定资产、无形资产 [ 捐出、调出固定资产、无形资产 ]• 贷：待处置资产损溢


• 转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产• 案例：转让一项无形资产，收到转让价款 8 万元存入银

行，该无形资产账面余额 10 万元，已提摊销 4 万元，应交营业税 4000 元。

• 转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值 6 万累计摊销 4 万贷：无形资产 10 万• 实际转让时：借：非流动资产基金——无形资产 6 万贷：待处置资产损溢——处置资产价值 6 万


• 收到转让款：借：银行存款 8 万贷：待处置资产损溢——处置净收入 8 万• 应缴营业税，借：待处置资产损溢——处置净收入 4000

贷：应缴税费——应缴营业税 4000• 处置净收入（ 8 万元— 0.4 万元）：借：待处置资产损溢——处置净收入 7.6 万贷：应缴国库款 7.6 万

三、负债三、负债• （一）会计科目• 新会计制度会计科目原会计制度会计科目及补充规定会计科目

• 序号编号名称编号名称 18 2001 短期借款 201 借入款项 • 19 2401 长期借款 • 20 2101 应缴税费 210 应交税金其他应付款（应缴附加）• 21 2102 应缴国库款 208 应缴预算款 • 22 2103 应缴财政专户款 209 应缴财政专户款 • 23 2201 应付职工薪酬应付工资（离退休费） * 应付地方（部门）津贴补贴 * 应付其他个人收入 *

其他应付款（社会保险费、住房公积金）

（一）会计科目（一）会计科目• 24 2301 应付票据 202 应付票据 • 25 2302 应付账款 203 应付账款• 26 2303 预收账款 204 预收账款 • 27 2305 其他应付款 207 其他应付款 • 28 2402 长期应付款

（二）会计核算（二）会计核算• 1 、借款 ——短期借款、长期借款• 新旧主要变化：（ 1 ）区分长短期（ 2 ）借款利息的处理旧制度→事业支出 / 经营支出新制度→其他支出• 重点关注：（ 1 ）核算内容和明细核算（ 2 ）取得借款借：银行存款贷：短期借款 / 长期借款（ 3 ）借款利息的处理列其他支出。为购建固定资产支付的专门借款利息，属于工程项目

建设期间支付的，还应计入工程成本

11 、借款、借款 ————短期借款、长期借款短期借款、长期借款

• 案例：为购建专用设备向银行借款 20 万，期限 2 年，年利率6% ，设备需安装，安装期 3 个月，安装费 3 万元，购入设备价款 14万元。

• 取得借款时：借：银行存款 20 万贷：长期借款—— XX 银行——两年期 20 万• 购入设备支付价款投入安装时：借：在建工程——设备安装 14 万贷：非流动资产基金——在建工程 14 万借：事业支出——项目支出（其他资金支出）——专用设备购置 14 万贷：银行存款 14 万• 支付安装期利息： 20 万 *6%÷12*3=3000 借：在建工程——安装工程 3000 贷：非流动资产基金——在建工程 3000 借：其他支出——利息支出 3000 贷：银行存款 3000

11 、借款、借款 ————短期借款、长期借款短期借款、长期借款• 支付安装费 3 万元：借：在建工程——设备安装 3 万贷：非流动资产基金——在建工程 3 万借：事业支出——项目支出（其他资金支出）——专用设备购置 3 万贷：银行存款 3 万• 完工交付使用：借：固定资产 17.3 万贷：非流动资产基金——固定资产 17.3 万借：非流动资产基金——在建工程 17.3 万贷：在建工程——设备安装 17.3 万• 两年后借款到期归还本金及支付最后 3 个月利息借：长期借款—— XX 银行（两年期） 20 万其他支出——利息支出 0.3 万贷：银行存款 20.3 万

22 、应缴税费、应缴税费• 新旧制度主要变化：（ 1 ）印花税不通过本科目（ 2 ）应缴增值税

– 一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。

• 重点关注：– （ 1 ）“进项税额转出”：购进的非自用材料

发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况

22 、应缴税费、应缴税费– （ 2 ）“销项税额”：取得经营收入、事业收入时计提销售应税产品或提供应税服务发生的应缴销项税额借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：事业收入 / 经营收入等应缴税费——应缴增值税（销项税额） – （ 3 ）应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加 – 案例：本月实现经营收入 10 万元，应交营业税

5000 元，城建税 350 元，教育费附加 150 元。借：经营支出——税金及附加支出 5500 贷：应缴税费——应缴营业税 5000 —— 应缴城建税 350 —— 应缴教育费附加 150

33 、、应付职工薪酬应付职工薪酬新旧制度主要变化：• 原来三个工资类应付增加社会保险费、住房公积金重点关注：明细核算：设置工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个

人收入、社会保险费、住房公积金等五个明细科目。计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等

33 、、应付职工薪酬应付职工薪酬• 案例：• 例 1. 按规定计提本月职工社会保险费 3 万元，住房公积

金 20 万元。借：事业支出—基本支出（财政补助支出）—社会保障缴费 30000 —住房公积金

200000 贷：应付职工薪酬——社会保障缴费 30000 ——住房公积金 200000• • 例 2. 财政直接支付本月社会保险费 3 万元，住房公积金 20

万元。借：应付职工薪酬——社会保险费 3 万 ——住房公积金 20 万贷：财政补助收入——基本支出——人员经费 23 万

44 、应付及预收款项、应付及预收款项

• 新旧制度主要变化：（ 1 ）应付票据到期无力支付转入“短期借款”（ 2 ）应付账款

– 不再限定内部成本核算单位（ 3 ）其他应付款

– 偿还期限超过 1 年（不含 1 年）的应付款项重点关注：银行承兑汇票到期无力支付票款无法偿付或债权人豁免无法偿还的应付账款、应付账款、

预收账款、其他应付款

44 、应付及预收款项、应付及预收款项

• 案例：• 例 1. 签发的银行承兑汇到期，票款 10 万元无力

支付。借：应付票据 10 万贷：短期借款 10 万• 例 2. 债权人甲单位豁免无法支付的应付账款 4 万

元。借：应付账款——甲单位 4 万贷：其他收入——债务豁免收入 4 万

55 、长期应付款、长期应付款（（新增科目新增科目））

重点关注：核算内容偿还期限超过 1 年（不含 1 年）的应付款

项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

主要账务处理 • 案例：购入专用设备一台，价款 50 万元，合

同约定设备交付后付款 80% ，剩余 20%作为质保金 18 个月后支付，取得全款发票，首付款 40万以银行存款支付。

55 、长期应付款、长期应付款

• 支付首付，设备支付使用：借：固定资产 50 万贷：非流动资产基金——固定资产 50 万借：事业支出—项目支出（其他资金支出）—专用设备购置 50 万贷：银行存款 40 万长期应付款 10 万• 18 个月到期支付剩余 10 万元：借：长期应付款 10 万贷：银行存款 10 万

四、收入四、收入

• （一）会计科目• 新会计制度会计科目原会计制度会计科目序号编号名称编号名称 • 38 4001 财政补助收入 401 财政补助收入 404 拨入专款 • 39 4101 事业收入 405 事业收入 • 40 4201 上级补助收入 403 上级补助收入 • 41 4301 附属单位上缴收入 412 附属单位缴款 • 42 4401 经营收入 409 经营收入 • 43 4501 其他收入 413 其他收入

（二）会计核算（二）会计核算

• 1 、财政补助收入新旧制度主要变化：（ 1 ）核算范围变化

– 同级财政部门取得的各类财政拨款

（ 2 ）期末结转– 基本支出→财政补助结转——基本支出结转– 项目支出→财政补助结转——项目支出结转

11 、财政补助收入、财政补助收入重点关注：明细核算

– “ 基本支出”和“项目支出”– 政府收支分类科目中支出功能分类– “ 基本支出”：“人员经费”、“日常公用

费”– “ 项目支出”：具体项目案例：财政直接支付公务用车维修费 2 万元。借：事业支出—基本支出（财政补助支出） —— 公务用车运行维护费 2 万贷：财政补助收入—基本支出（支出功能分类） —— 日常公用经费 2 万

11 、财政补助收入、财政补助收入期末结转• 案例：期末，本年财政补助收入发生额 80 万元，其中基本支

出 60 万元（其中：人员经费 25 万元、日常公用经费 35 万元）；项目支出 20 万元，转账。

借：财政补助收入——基本支出 60 万 —— 项目支出 20 万贷：财政补助结转——基本支出结转（支出功能分类） —— 人员经费 25 万 —— 日常公用经费 35 万 —— 项目支出结转（支出功能分类） ——XX 项目 20 万

22 、事业收入、事业收入

• 新旧制度主要变化• 期末结转

– 专项资金收入：转入“非财政补助结转”– 非专项资金收入：转入“事业结余”

重点关注：

（ 1 ）专项资金收入明细核算（ 2 ）采用财政专户返还方式管理的事业收入（ 3 ）期末结转

22 、事业收入、事业收入

• 案例：• 例 1. 收到财政专户返还的事业收入 5 万元。借：银行存款 5 万贷：事业收入——非专项收入 5 万• 例 2. 收到当地财政部门（没有经费报销关系）拨来的专项资金 20 万

元。借：银行存款 20 万贷：事业收入——专项收入—— XX 项目 20 万• 例 3. 期末，本月事业收入发生额 60 万元，其中专项收入 20 万元，

非专项收入 40 万元，转账。借：事业收入——专项收入 20 万 —— 非专项收入 40 万贷：非财政补助结转 20 万事业结余 40 万

33 、上级补助收入、附属单位上缴收入、上级补助收入、附属单位上缴收入

重点关注：

（ 1 ）专项资金收入明细核算（ 2 ）附属独立核算单位（ 3 ）期末结转


33 、上级补助收入、附属单位上缴收入、上级补助收入、附属单位上缴收入

• 案例：• 例 1. 期末，本月，上级补助收入发生额 12 万元，其

中专项收入 10 万元，非专项收入 2 万元，转账。借：上级补助收入——专项收入—— XX 项目 10 万 —— 非专项收入 2 万贷：非财政补助结转—— XX 项目 10 万事业结余 2 万• 例 2. 本月附属单位上缴收入发生额 30 万元，转账。借：附属单位上缴收入 30 万贷：事业结余 30 万

44 、经营收入、经营收入

重点关注：（ 1 ）与事业收入的划分（ 2 ）权责制确认（ 3 ）期末转入“经营结余”• 案例：对外提供经营劳务（应缴增值税，小规模纳税人，税率 6% ），收到劳务费 10600 元存入银行。

应缴增值税 =1.06 万元 * （ 1+6% ） *6%=600

借：银行存款 10600

贷：经营收入 10000

应缴税金——应缴增值税 600

55 、其他收入、其他收入重点关注：（ 1 ）核算范围

– 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金 / 存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等

（ 2 ）单设“投资收益”明细科目（ 3 ）专项资金收入明细核算（ 4 ）期末结转


55 、其他收入、其他收入

• 案例：• 例 1 ：接受限定用途的捐赠收入 200 万存入银行。借：银行存款 200 万贷：其他收入——专项收入—— XX 项目 200 万• 例 2. 期末，本月其他收入发生额共计 210 万元，其中

专项收入 200 万元，非专项收入 10 万元，转账。借：其他收入——专项收入—— XX 项目 200 万 —— 非专项收入 10 万贷：非财政补助结转—— XX 项目 200 万事业结余 10 万

五、支出五、支出

• （一）会计科目• 新会计制度会计科目原会计制度会计科目• 序号编号名称编号名称 • 44 5001 事业支出 501 拨出经费 504 事业支出 520 结转自筹基建 512 销售税金• 45 5101 上缴上级支出 516 上缴上级支出 • 46 5201 对附属单位补助支出 517 对附属单位补助 • 47 5301 经营支出 505 经营支出 • 48 5401 其他支出

（二）会计核算（二）会计核算1 、事业支出新旧制度主要变化（ 1 ）明细核算

– “ 基本支出”和“项目支出”– “ 财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出” – 政府支出功能、经济分类– “ 项目支出”：具体项目

（ 2 ）期末结转– 财政补助支出：转入“财政补助结转”– 非财政专项资金支出：转入“非财政补助结转”– 其他资金支出：转入“事业结余”

11 、事业支出、事业支出重点关注：（ 1 ）核算范围（ 2 ）明细核算（ 3 ）账务处理借：事业支出贷：零余额账户用款额度 / 财政补助收入 / 银行存款等

• 案例：例 1. 财政用预算经费直接支付办公楼大型修缮费 50 万元。借：事业支出—项目支出（财政补助支出）—大型修缮 50 万贷：财政补助收入——项目支出——办公楼大修 50 万

11 、事业支出、事业支出

• 例 2 ：通过零余额账户支付上月电费 2 万元。借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——电费 2 万贷：零余额账户用款额度 2 万

• 例 3. 以现金报销甲项目（非财政专项资金项目）差旅费 4000 元。

借：事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）——差旅费 4000

贷：库存现金 4000 同时登记甲项目辅助账例 4. 以银行存款支付上月电话费 6000 元。借：事业支出——基本支出（其他资金支出）——邮电费 6000 贷：银行存款 6000

11 、事业支出、事业支出（ 4 ）期末结转例 4. 期末事业支出借方余额为 130 万元，有关明细账数据如下：– 1. 基本支出 60 万元，其中：财政补助支出 56 万元；其他资金支

出 4 万元。– 2. 项目支出 70 万元，其中：财政补助支出（办公楼大修项目） 50

万；非财政专项资金支出（甲项目） 15 万元；其他资金支出（乙项目） 5 万。转账。

借：财政补助结转——基本支出结转（办公楼大修项目） 56 万 —— 项目支出结转 50 万贷：事业支出——财政补助支出—基本支出 56 万 — 项目支出（办公楼大修） 50 万

11 、事业支出、事业支出借：非财政补助结转 ——甲项目 15 万贷：事业支出—项目支出（非财政专项资金支出）—甲项目 15 万

借：事业结余 9 万贷：事业支出——其他资金支出——基本支出 4 万 —— 项目支出（乙项目） 5 万

实行国库集中支付代扣款账务处理实行国库集中支付代扣款账务处理• 1 、甲事业单位 2013 年 1 月 28日支付 2 月份工资总额

170700 元，其中：基本工资 130700 元、津贴补贴 40000 元，代扣住房公积金 16296 元，代扣养老保险 18000 元，代扣医疗保险 2966 元，代扣失业保险 273 元，代扣个人所得税1232 元。

• 借：事业支出—财政补助支出—工资福利支出—基本工资 130700• —津贴补贴 40000• 贷：零余额账户用款额度 131933• 应付职工薪酬（其他应付款）—住房公积金 16296• —养老保险 18000• — 医疗保险 2966• —失业保险 273• 应缴税费—应缴个人所得税 1232

• 2 、甲事业单位 2013 年 2 月 7日，从基本账户支付个人所得税 1232 元。

• • 借：应缴税费—应缴个人所得税 1232• 贷：银行存款——工商银行 1232

• 3 、甲事业单位 2013 年 2 月 10日，采用托收承付方式，从基本户支付住房公积金 32592 元。

• • 借：事业支出—财政补助支出—对个人和家庭的补助• —住房公积金

16296• 应付职工薪酬（其他应付款）—住房公积金 16296• 贷：银行存款 32592

• 4 、甲事业单位 2013 年 2 月 12日，采用托收承付方式，从基本户支付社会保险 43895 元，其中：单位负担养老保险 28800 元、医疗保险11864 元、失业保险 1366 元、工伤保险 717 元、生育保险 1148 元。

• • 借：事业支出—财政补助支出—工资福利支出—社会保障缴费• —养老保险 28800• — 医疗保险

11864• —失业保险

1366• — 工伤保险 717• — 生育保险

1148• 应付职工薪酬（其他应付款）—养老保险 18000• — 医疗保险 2966• —失业保险 273• 贷：银行存款—工商银行 65153

22 、上缴上级支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出

重点关注：• 非财政补助性质• 附属单位• 期末转入“事业结余”

33 、经营支出、经营支出

新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”

重点关注：（ 1 ）非独立核算经营活动支出（ 2 ）应与经营收入配比、正确归集（ 3 ）期末转入“经营结余”

44 、其他支出（、其他支出（新增科目新增科目））

重点关注：（ 1 ）核算范围：

– 利息支出、捐赠现金 / 存货、现金盘亏损失、资产（应收预付款 / 存货）处置损失、接受捐赠 /调入非流动资产发生的税费支出等

（ 2 ）专项资金支出明细核算（ 3 ）期末结转

– 专项资金支出：转入“非财政补助结转”– 非专项资金支出：转入“事业结余”

44 、其他支出、其他支出

• 案例• 例 1. 支付银行借款利息 2 万元借：其他支出——利息支出 2 万贷：银行存款 2 万• 例 2．经批准，核销无法收回的应收账款 10 万

元借：其他支出——处置资产损失 10 万贷：待处置资产损溢——处置应收账款 10

万

44 、其他支出、其他支出

• 例 3. 对外捐出 XX 存货，账面金额 8 万元。借：待处置资产损溢——处置资产价值 8 万贷：存货—— XX 存货 8 万借：其他支出——捐赠支出 8 万贷：待处置资产损溢——处置资产价值 8 万• 例 4. 期末，其他支出的借方余额为 25 万元，其中：专项

资金支出 3 万元，非专项资金支出 22 万元，转账。借：非财政补助结转—— XX 项目 3 万贷：其他支出—— XX 项目 3 万借：事业结余 22 万贷：其他支出 22 万

六、六、净资产净资产• （一）会计科目 • 新会计制度会计科目原会计制度会计科目• 序号编号名称编号名称 • 29 3001 事业基金 301 事业基金——一般基金 • 30 3101 非流动资产基金 310101 长期投资 301 事业基金——投资基金 310102 固定资产 302 固定基金 310103 在建工程 310104 无形资产 • 31 3201 专用基金 303 专用基金

（一）（一）会计科目会计科目

• 32 3301 财政补助结转 330101 基本支出结转 330102 项目支出结转• 33 3302 财政补助结余 • 34 3401 非财政补助结转 404 拨入专款（ 12年余额） 502 拨出专款（ 12年余额

） 503 专款支出（ 12年余额

）• 35 3402 事业结余 306 事业结余 • 36 3403 经营结余 307 经营结余 • 37 3404 非财政补助结余分配 308 结余分配

（二）会计核算（二）会计核算

1 、非流动资产基金（新增科目）重点关注：（ 1 ）核算内容（ 2 ）明细科目

– 长期投资、固定资产、无形资产、在建工程

（ 3 ）取得非流动资产或发生相关支出时予以确认（ 4 ）计提折旧 / 摊销时予以冲减（ 5 ）处置资产时予以冲销

11 、非流动资产基金、非流动资产基金

• 案例：• 例 1. 财政直接支付办公设备购置费 6000

元。借：固定资产—— XX 设备 6000

贷：非流动资产基金——固定资产 6000• 同时：借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——办公设备购置 6000

贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费 6000

11 、非流动资产基金、非流动资产基金• 例 2 ，经批准出售不需用专用设备一台，账面原值 10 万元，

已提折旧 6 万元，收到款项 3 万元存入银行。• 经批准出售，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢——处置资产价值 4 万累计折旧 6 万贷：固定资产—— XX 设备 10 万• 实际出售时：借：非流动资产基金——固定资产 4 万贷：待处置资产损溢——处置资产价值 4 万• 收到款项时：借：银行存款 3 万贷：待处置资产损溢——处置净收入 3 万同时，借：待处置资产损溢——处置净收入 3 万贷：应缴国库款 3 万

22 、财政补助结转（、财政补助结转（新增科目新增科目））重点关注：（ 1 ）科目设置依据（ 2 ）核算内容

– 滚存的财政补助结转资金（ 3 ）、明细科目设置– “ 基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用

经费”– “ 项目支出结转”：具体项目– 政府支出功能分类相关科目

22 、财政补助结转、财政补助结转

• （ 4 ）账务处理– 期末结转：财政补助收支转入财政补助结转– 年末结转：财政补助结转转入财政补助结余

年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余– 按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度借：财政补助结转贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等– 取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度做与上面相反的会计分录（ 5 ）发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核

算

事业事业单位财务规则第二十八条规定单位财务规则第二十八条规定　结　结转和结余是指事业单位年度收入与支出相转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。抵后的余额。　　“结转”资金是指当年预算已执行但　　“结转”资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。按照原用途继续使用的资金。 “结余”资金是指当年预算工作目标 “结余”资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。


• 案例：• 例 1 、末，财政补助收入本月发生额为 60 万元，其中基本支出发生额

40 万（人员 15 万；公用 25 万），项目支出发生额 20 万；事业支出——财政补助支出，本月发生额为 57 万，其中基本支出 39 万（人员15 万；公用 24 万），项目支出 18 万，转账。

借：财政补助收入——基本支出——人员经费 15 —— 日常公用经费 25 —— 项目支出—— XX 项目 20 贷：财政补助结转——基本支出结转——人员经费 15 —— 日常公用经费 25 —— 项目支出结转—— XX 项目 20


借：财政补助结转—基本支出结转 —人员经费 15

— 日常公用经费 24

— 项目支出结转—— XX 项目 18

贷：事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费 15

— 日常公用经费 24

— 项目支出— XX 项目 18


• 例 2. 年末，财政补助各项目执行情况如下：• 1 、甲项目：财政补助收入 20 万元，发生支出 18 万元，项

目已完成，结余 2 万元按规定转入财政补助结余；• 2 、乙项目：财政补助收入 10 万，发生支出 9 万，项目未完成，尚未使用的零余额账户用款额度 1 万元财政已注销。

借：财政补助结转——项目支出结转——甲项目 2 万贷：财政补助结余 2 万

借：财政补助结转——项目支出结转——乙项目 1 万贷：零余额账户用款额度 1 万

33 、财政补助结余（、财政补助结余（新增科目新增科目））

重点关注：（ 1 ）科目设置依据（ 2 ）核算内容

核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金（ 3 ）按政府支出功能分类相关科目进行明细核算

33 、财政补助结余、财政补助结余（ 4 ）账务处理年末结转财政补助结余

借：财政补助结转—项目支出结转（ × 项目）贷：财政补助结余按规定上缴财政补助结余或注销额度

借：财政补助结余贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等

取得归集调入财政补助结余资金或额度• 则做与上缴财政补助结余或注销额度相反的会计分录

（ 5 ）以前年度财政补助结余调整

44 、非财政补助结转、非财政补助结转（（新增科目新增科目））

重点关注：（ 1 ）核算内容核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资

金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

（ 2 ）按具体项目进行明细核算

44 、非财政补助结转、非财政补助结转（ 3 ）账务处理

期末结转非财政专项资金收支借：事业收入—各专项资金收入上级补助收入—各专项资金收入附属单位上缴收入—各专项资金收入其他收入—各专项资金收入贷：非财政补助结转—— ×× 项目借：非财政补助结转贷：事业支出—非财政专项资金支出（项目支出）或事业支出—项目支出（非财政专项资金支出）其他支出—专项资金支出

44 、非财政补助结转、非财政补助结转

年末已完成项目剩余资金的处理

借：非财政补助结转— × 项目贷：银行存款 / 事业基金

（ 4 ）以前年度非财政补助结转调整

44 、非财政补助结转、非财政补助结转• 案例：• 例 1. 期末，事业收入——甲项目专项收入明细科目本

月发生额 4 万元，事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）——甲项目明细科目本月发生额 3 万元，转账。

借：事业收入——甲项目专项收入 4 万贷：非财政补助结转——甲项目 4 万借：非财政补助结转——甲项目 3 万贷：事业支出——项目支出（非财政专项资金支出） — 甲项目

3 万

44 、非财政补助结转、非财政补助结转

• 例 2 、年末，甲项目非财政补助专项结转资金 2 万元，项目已完成。

• 将结余资金缴回原拨款单位：借：非财政补助结转——甲项目 2 万贷：银行存款 2 万• 如果结余资金留归单位使用：借：非财政补助结转——甲项目 2 万贷：事业基金 2 万

55 、事业结余、事业结余

新旧主要变化：• 核算内容不再包括财政补助收支

重点关注：（ 1 ）核算内容核算事业单位一定期间除财政补助收

支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

55 、事业结余、事业结余（ 2 ）账务处理期末结转相关非专项资金收支

借：事业收入—各非专项资金收入上级补助收入—各非专项资金收入附属单位上缴收入—各非专项资金收入其他收入—各非专项资金收入

贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出—其他资金支出或事业支出—基本支出（其他资金支出） — 项目支出（其他资金支出）其他支出—各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出


年末转入非财政补助结余分配借：事业结余贷：非财政补助结余分配

3 、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额


• 案例：• 例 1. 期末，有关收入支出账户的本月发生额如下： 1.

事业收入（非专项资金收入） 50 万，上级补助收入（非专项资金收入） 10 万；附属单位缴款收入（非专项资金收入） 2 万；其他收入（非专项资金收入） 6 万；事业支出——其他资金支出 60 万，其他支出（非专项资金支出） 3万，对附属单位补助支出 2 万，上缴上报支出 1 万，转账。

借：事业收入 50 万上级补助收入 10 万附属单位缴款收入 2 万其他收入 6 万贷：事业结余 68 万


借：事业结余 66 万贷：事业支出——其他资金支出 60 万其他支出 3 万对附属单位补助支出 2 万上缴上级支出 1 万• 例 2. 年末，事业结余贷方余额为 40 万元，转账。借：事业结余 40 万贷：非财政补助结余分配 40 万• 如为借方余额，则做相反的分录

66 、经营结余、经营结余

重点关注：

（ 1 ）核算内容

（ 2 ）年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转

66 、经营结余、经营结余（ 3 ）账务处理期末结转经营收支

借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出年末如为贷方余额借：经营结余贷：非财政补助结余分配如为借方余额，不予结转

（ 4 ）本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额

77 、非财政补助结余分配、非财政补助结余分配

（ 1 ）年末转入本年事业结余、经营结余（ 2 ）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费—应缴企业所得税（ 3 ）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金—职工福利基金（ 4 ）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金

77 、非财政补助结余分配、非财政补助结余分配• 案例：年末，本年非财政补助结余分配贷方分配为 50 万

元，按规定经营结余 10 万应缴所得税，税率 25% ，税后结余按 20% （上限 40% ）计提职工福利基金，进行结余分配。

应缴纳企业所得税 10 万 *25%=2.5 万借：非财政补助结余分配 2.5 万贷：应缴税费——应缴企业所得税 2.5 万提取福利基金（ 50 万 -2.5 万） *20%=9.5 万借：非财政补助结余分配 9.5 万贷：专用基金——职工福利基金 9.5 万未分配结余转入事业基金 50 万 -2.5 万 -9.5 万 =38 万借：非财政补助结余分配 38 万贷：事业基金 38 万

88 、事业基金、事业基金新旧主要变化：（ 1 ）不再划分一般基金和投资基金（ 2 ）不再核算财政补助基本支出结转重点关注：（ 1 ）核算内容

– 非限定用途净资产– 主要来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

88 、事业基金、事业基金

（ 2 ）账务处理– 年末将“非财政补助结余分配” 的余额转入– 年末将非财政专项（项目已完成）剩余资金转

入– 以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产

基金—长期投资”– 对外转让或到期收回长期债券投资本息时从

“非流动资产基金—长期投资”转回（ 3 ）发生需要调整以前年度非财政补助结

余的事项，通过本科目核算

99 、专用基金、专用基金新旧主要变化：• 原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基

金等• 新制度：修购基金、职工福利基金等《财政部关于事业单位提取专用基金比例问题的

通知》规定事业单位职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政拨款结余的 40% 以内确定。

重点关注：修购基金• 提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目

七、财务报表七、财务报表（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（六）附注

（一）事业单位财务报表的作用（一）事业单位财务报表的作用

1 、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况

2 、解除管理层受托责任3 、提供决策有用会计信息4 、增强透明度和公信力

（二）事业单位财务报表的构成（二）事业单位财务报表的构成

• 由会计报表及其附注构成• 会计报表

构成： 3张报表编制要求： —根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则

和方法 —根据账簿记录及相关资料 —做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时

（二）事业单位财务报表的构成（二）事业单位财务报表的构成

编号会计报表名称编制期

会事业 01表资产负债表月度、年度

会事业 02表收入支出表月度、年度

会事业 03表财政补助收入支出表年度

（三）资产负债表（三）资产负债表

• 内容：某一特定日期财务状况• 结构和格式：账户式• 资产 / 负债项目排列：区分流动 / 非流动 • 填列方法 1 、“年初余额”栏内各项数字根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。

2 、期末余额”栏各项目的填列方法

（四）收入支出表（四）收入支出表

• 内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况

• 结构和格式：多步式为主• 填列方法 1 、“本年累计数”栏 “ 本年累计数”栏，反映自年初起至报告期末止的累计实际发生数。

编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。 2 、“本月数”栏 “ 本月数”栏，反映各项目的本月实际发生数。在编制年度收入

支出表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映上年度各项目的实际发生数；如果规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表的“上年数”栏。

3 、“本月数”栏各项目的填列方法。

（五）财政补助收入支出表（五）财政补助收入支出表

• 内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况

• 结构和格式 • 填列方法1 、“上年数”栏，根据上年度“本年数”栏内数字填列。

2 、“本年数”栏各项目的填列方法：

（六）附注（六）附注 • 对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会

计报表中列示项目的说明等• 事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；

（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；

（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

谢谢大家！房山区财政局李金忠联系电话： 69377953

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新事业单位 会计制度讲解

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