第二节废品损失的核算

第二节废品损失的核算第二节废品损失的核算

第五章制造费用与废品的归集和分配第五章制造费用与废品的归集和分配

学习要点学习要点第一节制造费用的归集和分配第一节制造费用的归集和分配

学习要点学习要点

掌握制造费用归集的核算，掌握用生产工人工时比例法和年度计划分配率法对制造费用进行分配；熟悉生产工人工资比例法和机器工时比例法以及各种分配方法的适用范围；了解废品损失的核算。

重点

难点

制造费用的归集和分配

年度计划分配率法

成本会计 >> 第五章 >> 学习要点

二、制造费用的归集二、制造费用的归集

第一节制造费用的归集和分配第一节制造费用的归集和分配

一、制造费用的内容一、制造费用的内容

三、制造费用的分配三、制造费用的分配

成本会计 >> 第五章 >> 第一节


概念制造费用是指制造业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用。



制造费用的内容

车间管理人员工资及车间管理人员工资及福利费等职工薪酬福利费等职工薪酬

工资是指基本生产车间 ( 或单独设置“制造费用”账户的辅助生产车间 ) 除生产工人以外的所有人员的工资。

提取的福利费等内容是指按上述工资额的规定比例提取的或企业预计确认的职工福利费、社会保险费、住房公积金等。




机物料消耗机物料消耗机物料消耗是指生产

车间为维护生产设备等消耗的各种材料，但不包劳动保护用材料。




折旧费折旧费折旧费是指生产车间

的各项固定资产按照规定计算提取的折旧费。



制造费用的内容办公费办公费

办公费是指生产车间的文具、办公用品、印刷、报刊、邮电等办公费用。




水电费水电费水电费是指生产车间

由于消耗水电而支付或应负担的费用，如照明、取暖用电，一般用水等费用。




劳动保护费劳动保护费劳动保护费是指生

产车间为保护劳动者身体的安全健康发生的各项支出，如安全装置、卫生设备、通风设备、工作服等支出。




租赁租赁 (( 不包括融资租赁不包括融资租赁 )) 费费租赁费是指生产车间

为弥补生产设备或场地不足而经营租入的设备、场地的租金。




试验检验费试验检验费试验检验费是指生产

车间为保证产品的工艺或质量要求进行各种试验及产品检验发生的耗费支出。



制造费用的内容低值易耗品摊销低值易耗品摊销

低值易耗品摊销是指生产车间为进行产品生产而领用的工具、模具等不列入固定资产的低值易耗品的价值摊销。不论采用何种摊销方法，均计入该项目。




季节性及修理期间季节性及修理期间的停工损失的停工损失

季节性及修理期间的停工损失是指从事季节性产品生产的车间在非生产性季节的停工损失，以及机器设备修理期间的停工损失。



制造费用的归集和分配应该通过“制造费用”总账账户进行。该账户应按不同的车间、部门设立明细账，账内再按照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门制造费用的发生情况。“制造费用”账户是集合分配账户。


借制造费用贷制造费用的实际发生数制造费用的分配数


举例【例 1 】庆丰工厂 2008年 6 月基本生产车间发生费用如下： (1)6 月 10日，以银行存款支付办公用品费 1 526 元。 (2)6 月 20日，接银行付款通知，支付水费 1 263 元。其中基本生产车间负担 831 元，厂部负担 432 元。 (3)6 月 30日，汇总发出本月领用的低值易耗品，基本生产车间领用一般工具 1 800 元，采用一次摊销法。领用模具二套，实际成本 6 560 元，采用五五摊销法。要求：登记本月发生的制造费用。


(1) 借：制造费用 1 526 贷：银行存款 1 526 (2) 借：制造费用 831 管理费用 432 贷：银行存款 1 263


解答 1. 编制会计分录；

(3) 借：制造费用 1 800 贷：周转材料低值易耗品 ——在库低值易耗品 ( 一般工具 ) 1 800 借：周转材料低值易耗品 ——在用低值易耗品 6 560 贷：周转材料低值易耗品 ——在库低值易耗品 6 560 借：制造费用 3 280 贷：周转材料低值易耗品 ——低值易耗品摊销 3 280


解答

表 5-1 制造费用明细账基本生产车间2008

年凭证号数

摘要

费用项目

月日

职工薪酬

折旧费

办公费

低值易耗品摊

销

机物料消

耗

水电费

其他合计

2. 登记制造费用明细账；

车间支付办公用品费 1 526元。

6 10 付办公用品费 1526 1526


解答


年凭证号数

摘要

费用项目

月日

职工薪酬

折旧费

办公费

低值易耗品摊

销

机物料消

耗

水电费

其他合计


车间负担水费 831元。

6 10 付办公用品费 1526 1526

20 付水费 831 831


解答


年凭证号数

摘要

费用项目

月日

职工薪酬

折旧费

办公费

低值易耗品摊

销

机物料消

耗

水电费

其他合计


车间摊销低值易耗品 5080元。

6 10 付办公用品费 1526 1526

20 付水费 831 831

30 领用低值易耗品 5080 5080


解答


年凭证号数

摘要

费用项目

月日

职工薪酬

折旧费

办公费

低值易耗品摊

销

机物料消

耗

水电费

其他合计


登记车间发生的其他费用。

6 10 付办公用品费 1526 1526

20 付水费 831 831

30 领用低值易耗品 5080 5080

30

30

30

30

30

略外购动力费 (表 3-7)

分配工资 (表 3-10)分配福利费 (表 3-1)分配折旧费 (表 3-2)辅助生产分配转入 (表 4-7)

本月合计

17615

3940

1815

63000

10596

10596

10596

107353530563000 1526 5080 3400 18466

17615

3940

1815

63000

Excel 表


制造费用归集汇总后，应于月末将其分配给各受益对象。 ◆对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是直接成本，应直接计入该种产品的成本而不需要分配，单独设账进行核算的目的是为了加强管理和考核。 ◆对于应由某种产品单独负担的成本，如外部加工费，专用工具摊销费等，应直接转入有关产品成本。一般而言，对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，应采用适当的分配方法分配计入各种产品或劳务的成本。



生产工人工时比例法

生产工人工资比例法

机器工时比例法

年度计划分配率分配法

制造费用的分配方法

制造费用的分配方法



(( 一一 )) 生产工人工时比例法生产工人工时比例法

制造费用分配率＝制造费用实际发生额

各种产品生产工时总数

＝该种产品生产工时×制造费用分配率某种产品应负担的制造费用



【例 2 】庆丰工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品， 2008年 6 月耗用的生产工时分别为 12 000 小时和 5 315 小时，本月该车间共发生制造费用 107 353 元。要求：该厂按生产工人工时比例分配制造费用。


举例




解答


表 5-2 制造费用分配表基本生产车间 2008年 6月

应借账户生产工时分配率分配金额基本生产成本——甲产品 12 000

6.2

74 400

基本生产成本——乙产品 5 315 32 953

合计 17 315 107 353

107353÷17315

Excel 表



解答

编制会计分录：借：基本生产成本——甲产品 744 00 ——乙产品 32 953 贷：制造费用 107 353 分配后，登记制造费用明细账。



解答


年凭证号数

摘要

费用项目

月日

职工薪酬

折旧费

办公费

低值易耗品摊

销

机物料消

耗

水电费

其他合计

6 10 付办公用品费 1526 1526

20 付水费 831 831

30 领用低值易耗品 5080 5080

30

30

30

30

30

略外购动力费 (表 3-7)

分配工资 (表 3-10)分配福利费 (表 3-1)分配折旧费 (表 3-2)辅助生产分配转入 (表 4-7)

本月合计

17615

3940

1815

63000

10596

10596

10596

107353530563000 1526 5080 3400 18466

17615

3940

1815

63000

30 分配制造费用 10596107353530563000 1526 5080 3400 18466


(( 二二 )) 生产工人工资比例法生产工人工资比例法


各种产品生产工人工资总数

＝该种产品生产工人工资×制造费用分配率某种产品应负担的制造费用



(( 三三 )) 机器工时比例法机器工时比例法


各种产品机器运转时间总数

＝该种产品机器运转时数×制造费用分配率某种产品应负担的制造费用



又称“预定分配率法。

(( 四四 )) 年度计划分配率法年度计划分配率法

制造费用年度计划分配率＝年度制造费用计划总额

各种产品计划产量的定额工时总数

＝某月某种产品应负担的制造费用 ×该月该种产品实际

产量的定额工时数制造费用年度

计划分配率

这一分配方法以定额工时为分配标准，也可以用定额人工费用，定额机器台时为分配标准。




【例 3 】某企业某生产车间全年度制造费用计划数为120 000 元，该车间生产甲、乙两种产品。全年计划产量为：甲产品 3 000 件，乙产品 2 500 件。单位产品的工时定额为：甲产品 5 小时，乙产品 4 小时。四月份该车间实际产量为：甲产品 400 件，乙产品 200 件，该月实际发生制造费用为 1 400 元。要求：按年度计划分配率法计算各产品负担的制造费用。

举例




解答

表 5-3 制造费用分配表 ( 年度计划分配率法 )基本生产车间 20××年 4月

产品名称实际产量定额工时计划分配率分配金额甲产品乙产品合计 4.8


甲产品年度计划产量的定额工时＝ 3 000×5＝ 15 000(小时 ) 乙产品年度计划产量的定额工时＝ 2 500×4＝ 10 000(小时 )

制造费用年度计划分配率＝120 000

15 000 ＋ 10 000＝ 4.8(元 /小时 )



解答

表 5-3 制造费用分配表 ( 年度计划分配率法 )基本生产车间 20××年 4月

产品名称实际产量定额工时计划分配率分配金额甲产品 2 000 9 600

乙产品 800 3 840

合计 2 800 4.8 13 440


Excel 表

400×5 200×4



解答

编制会计分录：

借：基本生产成本——甲产品 9 600 ——乙产品 3 840 贷：制造费用 13 440



(( 四四 )) 年度计划分配率法年度计划分配率法在年终时将全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额按已分配数的比例调整，计入十二月份各种产品的成本。借：基本生产成本贷：制造费用如果年度实际发生额大于计划分配额用蓝字补加，反之用红字冲减。




假定该车间到年终，制造费用的全年实际发生额为121 000 元，计划累计分配数为 120 000 元，其中甲产品已分配 72 000 元，乙产品已分配 48 000 元。要求：计算甲、乙产品应补加制造费用的数额。


举例



解答

借：基本生产成本——甲产品 600 ——乙产品 400 贷：制造费用 1 000

经过年末调整，制造费用账户年末无余额。


甲产品应补加： 1 000×72 000120

000

＝ 600(元 )

乙产品应补加： 1 000×48 000120

000

＝ 400(元 )

二、废品损失的核算方法二、废品损失的核算方法

第二节废品损失的核算第二节废品损失的核算

一、废品损失的涵义一、废品损失的涵义

三、停工损失的核算三、停工损失的核算

成本会计 >> 第五章 >> 第二节



概念废品是指质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需经加工修理以后才能使用的产成品、半成品或在产品等。



可修复废品

不可修复废品

指在技术上可以修复并且所耗费的修复费用在经济上合算的废品。

指在技术上无法修复或者虽能修复但所耗费的修复费用大于重新制造同一产品的支出，在经济上不合算的废品。

废品按修复的可能性和经济性分

废品按修复的可能性和经济性分



企业在生产过程中发生的废品损失，无论是在生产过程中发现，还是在入库、销售后发现，均作为废品损失，在扣除过失人赔偿和残料价值后，其余均应计入合格品成本。若产品入库时确系合格品，入库后由于保管不善，运输不当等原因而造成的变质、损坏而发生的损失，是属于管理上的问题，应作为“管理费用”处理，不作为废品损失。质量虽不符合规定标准，但不需要返修而可降价出售的不合格产品，其降价损失在计算销售损益时体现，也不列入“废品损失”。企业因实行包退包修包换而发生的“三包”损失，应计入“管理费用”，也不包括在废品损失内。



单独核算废品损失

不单独核算废品损失

在单独核算废品损失的企业中，可以单独设置“废品损失”总账，也可在“基本生产成本”总账下设“废品损失”二级账，再在此二级账下按车间分产品分设明细账，明细账内按成本项目设专栏进行核算。

在不单独核算废品损失的企业中，可修复废品的损失在发生修复费用时，应直接计入有关的成本项目。

废品损失的核算方式

废品损失的核算方式



(( 一一 )) 不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算

采用适当的方法，将费用在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。借：废品损失贷：基本生产成本

概念不可修复废品的损失是指截至报废时所发生的不可修复废品的生产成本，扣除废品残料和应收赔偿款后的损失。




【例 4 】某企业某生产车间本月完工丙产品 500 件，经检验发现其中 20件为不可修复废品。合格品和废品共同发生的生产成本为：直接材料 10 000 元，直接人工 3 200 元，制造费用 5 400 元，合计 18 600 元。耗用的生产工时为：合格品1 940 小时，废品 60 小时，合计 2 000 小时。废品的残值为120 元，过失人赔偿 80元，原材料系生产开始时一次投入。要求：计算丙产品的废品损失。

举例


表 5-4 废品损失计算表产品：丙产品×车间 ××年×月单位：元

项目数量 /件直接材料生产工时

/ 小时直接人工制造费用合计

解答 1. 填写合格品和废品的总数量、总工时和生产成本总额；

合格品和废品生产费用费用分配率废品生产成本减：废品残值

应收赔偿款废品损失

500 10000 2000 3200 5400 18600





解答 2.计算各种生产费用分配率；



500 10000 2000 3200 5400 18600

10000÷500

20

3200÷2000

1.6

5400÷2000

2.7





解答 3.计算废品生产成本；



500 10000 2000 3200 5400 18600

20×20

20

60×1.6

1.6

60×2.7

2.7

20 400 60 96 162 658





解答 4. 填写废品残值及应收赔偿款；



500 10000 2000 3200 5400 18600

20 1.6 2.7

20 400 60 96 162 658

120 120

80 80





解答 5.计算废品损失；



500 10000 2000 3200 5400 18600

20 1.6 2.7

20 400 60 96 162 658

120 120

80 80

280 16 162 458

400－ 120 96－ 80

Excel 表


解答 6. 编制会计分录。

结转不可修复废品成本：借：废品损失——丙产品 658　贷：基本生产成本——丙产品 658 结转废品残料价值：借：原材料 120　贷：废品损失——丙产品 120 应收过失人赔偿款：借：其他应收款 80　贷：废品损失——丙产品 80 在确定实际的不可修复废品净损失后，将废品净损失转入合格品成本：借：基本生产成本——丙产品 458　贷：废品损失——丙产品 458




【例 5 】某企业某生产车间在生产丁产品的过程中，产生不可修复废品 30 件，每件废品的费用定额为：直接材料 50元，直接人工 8 元，制造费用 15 元。废品的残值为 430 元，过失人赔偿 150元。要求：计算丁产品废品损失。

举例


表 5-5 废品损失计算表产品：丁产品废品数量： 30件×车间 ××年×月单位：元

项目直接材料直接人工制造费用合计

解答 1.计算废品定额成本；

单位产品定额成本废品定额成本减 :废品残值


1500 240 450

50 8 150 76

2190

50×30 8×30150×3

0




解答 2. 填写废品残值、过失人赔偿款；



1500 240 450

50 8 150 76

2190430 430

150 150




解答 3.计算废品损失。



1500 240 450

50 8 150 76

2190430 430

150 150

1070 90 450 1610

Excel 表



(( 二二 )) 可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算返修以前发生的生产成本不属废品损失。返修时发生各项成本：借：废品损失贷：基本生产成本回收残值以及应收赔偿款：借：原材料其他应收款贷：废品损失废品净损失：借：基本生产成本贷：废品损失



概念停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间支付的工资、福利费以及制造费用等



自然灾害等引起的停工损失营业外支出

可以索赔的损失其他应收款

辅助生产车间发生的停工损失辅助生产成本



核算停工损失，可单独设置“停工损失”总分类账，再按车间分产品设置明细分类账。借停工损失贷

因停工而发生的各项成本应由过失单位或个人赔偿的款项转出的停工净损失

若月末停工尚在继续中，生产停顿又无产成品入库，则停工损失也可不结转，继续归集停工损失，待停工终止后一并结转。停工损失的核算应以经审核后的“停工报告单”为依据。在“停工报告单”中应列明停工原因、停工时间、应计工人工资、经济责任单位或人员等。财会部门应根据有关领导审核签章后的“停工报告单”进行账务处理。



发生停工损失时：借：停工损失——×车间贷：原材料　应付工资　应付福利费　制造费用

结转应由过失单位或保险公司负担的赔偿款：借：其他应收款——××× 贷：停工损失——×车间



按规定应计入营业外支出的停工损失：借：营业外支出贷：停工损失——×车间

应计入产品成本的停工损失：借：基本生产成本——×产品贷：停工损失——×车间

Documents

第二节 废品损失的核算

第二节废品损失的核算