Общие положенияОбщие положения ►Налоговые резиденты – физические лица, Налоговые резиденты – физические лица, фактически находящиеся на территории России не фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.подряд.

►Налоговые резиденты уплачивают налог с Налоговые резиденты уплачивают налог с доходов, полученных как из источников в РФ, так и доходов, полученных как из источников в РФ, так и из источников за пределами РФ.из источников за пределами РФ.

►Налоговые нерезиденты уплачивают налог только Налоговые нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных из источников в России.с доходов, полученных из источников в России.

Общие положенияОбщие положения Большинство видов доходов физических лиц – налоговых Большинство видов доходов физических лиц – налоговых резидентов России облагается по единой ставке 13%.резидентов России облагается по единой ставке 13%.

Для некоторых видов доходов установлены специальные Для некоторых видов доходов установлены специальные ставки. Например, выигрыши и призы облагаются по ставки. Например, выигрыши и призы облагаются по налоговой ставке 35%, а дивиденды по ставке 9%.налоговой ставке 35%, а дивиденды по ставке 9%.

Все доходы, полученные физическими лицами, не Все доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, облагаются по ставке являющимися налоговыми резидентами, облагаются по ставке 30%, за исключением дивидендов – 15%.30%, за исключением дивидендов – 15%.

Налог с доходов, выплачиваемых работникам, исчисляется и Налог с доходов, выплачиваемых работникам, исчисляется и удерживается работодателями, которые являются удерживается работодателями, которые являются налоговыми агентами. Возникают обязанности налоговых налоговыми агентами. Возникают обязанности налоговых агентов.агентов.

Декларацию по налогу обязаны подавать только Декларацию по налогу обязаны подавать только индивидуальные предприниматели и те физические лица, при индивидуальные предприниматели и те физические лица, при выплате доходов которым налог не удерживался. Другие выплате доходов которым налог не удерживался. Другие физические лица могут подать налоговую декларацию для физические лица могут подать налоговую декларацию для получения налоговых вычетов.получения налоговых вычетов.

Налогоплательщики и объект Налогоплательщики и объект налогообложения (ст. 207, 209 налогообложения (ст. 207, 209

НК РФ)НК РФ)НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Физические лица – налоговые резиденты РФ

Физические лица, не являющиеся налоговыми

резидентами РФ

Доходы, полученные от источников в РФ

Доходы, полученные от источников за пределами

РФ

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налоговый периодНалоговый период

Налоговым периодом признается Налоговым периодом признается календарный год. (ст. 216 НК РФ)календарный год. (ст. 216 НК РФ)

Налоговые ставкиНалоговые ставкиДоходы от источников в РФ и за ее пределами, кроме приведенных ниже, Доходы от источников в РФ и за ее пределами, кроме приведенных ниже,

облагаются по облагаются по ставке 13%.ставке 13%.По повышенной По повышенной ставке 35%ставке 35% облагаются следующие виды доходов: облагаются следующие виды доходов:► стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других

мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 руб.;превышающей 4000 руб.;

► страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части, страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части, превышающей установленный размер;превышающей установленный размер;

► проценты по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной проценты по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

► суммы экономии на процентах (материальная выгода) при получении суммы экономии на процентах (материальная выгода) при получении заемных средств в случае, если сумма процентов по условиям договора заемных средств в случае, если сумма процентов по условиям договора меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств (9% годовых – по валютным заемным средствам);(9% годовых – по валютным заемным средствам);

По повышенной По повышенной ставке 30%ставке 30% облагаются доходы налоговых нерезидентов, облагаются доходы налоговых нерезидентов, дивиденды по дивиденды по ставке 15%.ставке 15%.

По пониженной По пониженной ставке 9%ставке 9% облагаются: облагаются:► дивиденды;дивиденды;► проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до

01.01.2007 года;01.01.2007 года;► доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,

полученные на основании приобретение ипотечных сертификатов полученные на основании приобретение ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007

Налоговая базаНалоговая базаНалоговая база по доходам, облагаемым Налоговая база по доходам, облагаемым

по основной ставке 13%, определяется по основной ставке 13%, определяется с учетом налоговых вычетов. При с учетом налоговых вычетов. При применении других налоговых ставок применении других налоговых ставок налоговые вычеты не применяются.налоговые вычеты не применяются.

Налоговая база

Доходы

Доходы, не подлежащие налогообложению

Налоговые вычеты

–Имущест-венные

Стандартные

Социальные Професси-ональные

–=

Налоговая базаНалоговая базаЕсли сумма налоговых вычетов в текущем году Если сумма налоговых вычетов в текущем году

окажется больше суммы доходов, налоговая база окажется больше суммы доходов, налоговая база принимается равной нулю. На следующий принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница не налоговый период отрицательная разница не переносится, кроме специально оговоренных переносится, кроме специально оговоренных случаев, в частности, при вычете расходов на случаев, в частности, при вычете расходов на строительство или приобретение жилья.строительство или приобретение жилья.

При определении налоговой базы учитываютсяПри определении налоговой базы учитываются::► все доходы налогоплательщика, полученные им в все доходы налогоплательщика, полученные им в

любой форме, или право на распоряжение любой форме, или право на распоряжение которыми у него возникло;которыми у него возникло;

► доходы в виде материальной выгоды.доходы в виде материальной выгоды.

Удержания из дохода налогоплательщика по его Удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу.органов не уменьшают налоговую базу.

Кто обязан исчислять налоговую базу и Кто обязан исчислять налоговую базу и уплачивать налог в бюджетуплачивать налог в бюджет

В общем случае налоговая база В общем случае налоговая база исчисляется, и налог перечисляется в исчисляется, и налог перечисляется в бюджет налоговым агентом – российской бюджет налоговым агентом – российской организацией, индивидуальным организацией, индивидуальным предпринимателем или постоянным предпринимателем или постоянным представительством иностранной представительством иностранной организации, выплачивающими организации, выплачивающими доходыдоходы физическому лицу.физическому лицу.

Налоговая база

Доходы

Доходы, не подлежащие налогообложению

Налоговые вычеты

–Имущест-венные

Стандартные

Социальные Професси-ональные

–=

Учет доходов, полученных физическими лицами от

налоговых агентов, ведется налоговыми

агентами по форме 1-НДФЛ «Налоговая

карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

Кто обязан исчислять налоговую Кто обязан исчислять налоговую базу и уплачивать налог в базу и уплачивать налог в

бюджетбюджетНалоговые агенты удерживают налог со всех доходов, Налоговые агенты удерживают налог со всех доходов,

выплачиваемых физическим лицам, кроме доходов от продажи выплачиваемых физическим лицам, кроме доходов от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.собственности.

Физические лица обязаны самостоятельно исчислять налоговую Физические лица обязаны самостоятельно исчислять налоговую базу и уплачивать налог в следующих случаях:базу и уплачивать налог в следующих случаях:

► если физическое лицо является индивидуальным если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем;предпринимателем;

► при получении вознаграждений от других физических лиц, не при получении вознаграждений от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, включая доходы по гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;договорам найма или договорам аренды любого имущества;

► при получении доходов от продажи имущества, при получении доходов от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;принадлежащего этим лицам на праве собственности;

► при получении доходов от источников за пределами РФ (если при получении доходов от источников за пределами РФ (если физическое лицо является налоговым резидентом);физическое лицо является налоговым резидентом);

► при получении выигрышей, выплачиваемых организаторами при получении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

► при получении других доходов, налог с которых не был при получении других доходов, налог с которых не был удержан налоговыми агентами.удержан налоговыми агентами.

Дата фактического получения Дата фактического получения доходадохода

Датой фактического получения дохода признается (ст. Датой фактического получения дохода признается (ст. 223 НК РФ):223 НК РФ):

► при получении оплаты труда – последний день месяца, при получении оплаты труда – последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором;обязанности в соответствии с трудовым договором;

► при получении иных доходов в денежной форме – день при получении иных доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплатель щика в банках либо по его счета налогоплатель щика в банках либо по его поручению – на счета третьих лиц;поручению – на счета третьих лиц;

► при получении дохода в натуральной форме – день при получении дохода в натуральной форме – день передачи дохода;передачи дохода;

► при получении дохода в виде материальной выгоды – при получении дохода в виде материальной выгоды – день уплаты процентов по полученным заемным день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг.услуг), приобретения ценных бумаг.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).(осуществления расходов).

Налоговая база при получении Налоговая база при получении доходов в натуральной форме (ст. доходов в натуральной форме (ст.

211 НК РФ)211 НК РФ)Доходом в натуральной форме признается доходДоходом в натуральной форме признается доход, ,

полученный от организаций и индивидуальных полученный от организаций и индивидуальных предпринимателей в виде товаров (работ, предпринимателей в виде товаров (работ, услуг}, иного имущества, в частности:услуг}, иного имущества, в частности:

► оплата (полностью или частично) за оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучений в интересах питания, отдыха, обучений в интересах налогоплательщика;налогоплательщика;

► полученные налогоплательщиком товары, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;основе;

► оплата труда в натуральной форме.оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база определяется как стоимость Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов.40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов.

Удержание налога при получении доходов в натуральной форме производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты (ст. 138 ТК РФ).При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог.

Пример 1Пример 1

Организация начислила работнику Организация начислила работнику заработную плату в размере 10 000 заработную плату в размере 10 000 руб. В счет заработной платы руб. В счет заработной платы работнику выданы продукты питания, работнику выданы продукты питания, производимые организацией и обычно производимые организацией и обычно реализуемые за 5 000 руб. Остальная реализуемые за 5 000 руб. Остальная сумма выдана деньгами. При выплате сумма выдана деньгами. При выплате заработной платы с работника заработной платы с работника удержан налог 1 300 руб. Таким удержан налог 1 300 руб. Таким образом, на руки работник получит 3 образом, на руки работник получит 3 700 руб.700 руб.

Вид доходаВид дохода Налоговая базаНалоговая база СтавкаСтавка

Материальная выгода, Материальная выгода, полученная от экономии полученная от экономии на процентах за на процентах за пользование заемными пользование заемными (кредитными) средствами(кредитными) средствами

Превышение суммы процентов, Превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств (в иностранной получения средств (в иностранной валюте – из 9% годовых), над суммой валюте – из 9% годовых), над суммой процентов по договорупроцентов по договору

для займов – для займов – 35%35%

для кредитов – для кредитов – 13%13%

Материальная выгода, Материальная выгода, полученная от полученная от приобретения товаров приобретения товаров (работ, услуг) у лиц, (работ, услуг) у лиц, являющихся являющихся взаимозависимыми по взаимозависимыми по отношению к отношению к налогоплательщикуналогоплательщику

Превышение цены идентичных Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами взаимозависимыми, над ценами реализации налогоплательщикуреализации налогоплательщику

13%13%

Материальная выгода, Материальная выгода, полученная от полученная от приобретения ценных приобретения ценных бумагбумаг

Превышение рыночной стоимости Превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы ее учетом предельной границы ее колебания, над суммой фактических колебания, над суммой фактических расходов на их приобретениерасходов на их приобретение

13%13%

Расчет выгоды производится с учетом точного

количества дней, в течение которых

заемщик пользовался займом

(кредитом)

Не подлежит налогообложению

материальная выгода, полученная в связи с операциями с кредитными картами

в течение беспроцентного

периода, установленного в

договоре о предоставлении кредитной карты

Налоговым кодексом предусмотрено Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от налогообложения следующих освобождение от налогообложения следующих

видов доходов физических лицвидов доходов физических лиц::

1.1. Государственные пособия (кроме пособия по временной Государственные пособия (кроме пособия по временной нетрудоспособности)нетрудоспособности)

2.2. ПенсииПенсии3.3. Компенсационные выплаты работникам, включая возмещение Компенсационные выплаты работникам, включая возмещение

командировочных расходов, выплаты при увольнении кроме командировочных расходов, выплаты при увольнении кроме компенсации за неиспользованный отпусккомпенсации за неиспользованный отпуск

2.2. АлиментыАлименты3.3. Единовременная материальная помощь, в пределах 4 000 руб., а в Единовременная материальная помощь, в пределах 4 000 руб., а в

особых случаях (стихийные бедствия и т.п.) — без ограниченийособых случаях (стихийные бедствия и т.п.) — без ограничений4.4. Оплата работодателем за счет прибыли или средств ФСС РФ путевок Оплата работодателем за счет прибыли или средств ФСС РФ путевок

на отдых или лечение (кроме туристических) в учреждениях на на отдых или лечение (кроме туристических) в учреждениях на территории РФ своим работникам и (или) членам их семей, а также территории РФ своим работникам и (или) членам их семей, а также инвалидам, не работающим в организации, и детям, не достигшим 16 инвалидам, не работающим в организации, и детям, не достигшим 16 летлет

5.5. Оплата работодателем лечения работников и членов их семейОплата работодателем лечения работников и членов их семей6.6. Оплата работодателем медикаментов для работников и членов их Оплата работодателем медикаментов для работников и членов их

семей на сумму досемей на сумму до 40004000 руб.руб.7.7. Стоимость подарков, полученных от организаций или Стоимость подарков, полученных от организаций или

индивидуальных предпринимателей на сумму не более 4000 руб.индивидуальных предпринимателей на сумму не более 4000 руб.8.8. Не подлежат налогообложению суточные в пределах установленных Не подлежат налогообложению суточные в пределах установленных

норм и фактически произведенные и документально подтвержденные норм и фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, а также расходы расходы на проезд до места назначения и обратно, а также расходы по найму жилого помещения (при непредставлении документов, по найму жилого помещения (при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах установленных норм) установленных норм)

► Пример Пример ООО «Колос» в течение налогового периода ООО «Колос» в течение налогового периода

оказало своему работнику Козлову А.П. оказало своему работнику Козлову А.П. единовременную материальную помощь в единовременную материальную помощь в размере 8 000 рублей и связи с размере 8 000 рублей и связи с прохождением им платного медицинского прохождением им платного медицинского обследования и оплатило стоимость обследования и оплатило стоимость приобретенных Козловым медикаментов на приобретенных Козловым медикаментов на сумму 2 400 рублей. Кроме того, на день сумму 2 400 рублей. Кроме того, на день рождения Козлову был подарен рождения Козлову был подарен радиоприемник стоимостью 1 700 рублей. От радиоприемник стоимостью 1 700 рублей. От налога на доходы физических лиц налога на доходы физических лиц освобождается доход в сумме 8 100 рублей освобождается доход в сумме 8 100 рублей (4 000 + 2 400 + 1 700). Доход в сумме 4 000 (4 000 + 2 400 + 1 700). Доход в сумме 4 000 рублей (12 100 – 8 100) подлежит включению рублей (12 100 – 8 100) подлежит включению в налоговую базу для исчисления налогав налоговую базу для исчисления налога

Налоговые вычетыНалоговые вычеты

Стандартные Имущественные

Социальные Профессиональные

Стандартные вычетыСтандартные вычеты СТ.218 НК РФСТ.218 НК РФ

► Стандартные вычеты применяются только к доходу, облагаемому го Стандартные вычеты применяются только к доходу, облагаемому го ставке 13%. В случае, если в течение года вычеты не предоставлялись ставке 13%. В случае, если в течение года вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании года или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании года налоговые органы производят пересчет налоговой базы на основании налоговые органы производят пересчет налоговой базы на основании налоговой декларации, заявления и документов, представляемых налоговой декларации, заявления и документов, представляемых налогоплательщиком и подтверждающих его право на такие вычетыналогоплательщиком и подтверждающих его право на такие вычеты

► Налогоплательщик вправе получить два стандартных вычета:Налогоплательщик вправе получить два стандартных вычета:► в размере 400 руб. в месяц — на самого налогоплательщикав размере 400 руб. в месяц — на самого налогоплательщика

(вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый(вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемыйпо ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом спо ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом сначала года, превысит 20 000 руб., с 2009 года – 40 000 руб.)начала года, превысит 20 000 руб., с 2009 года – 40 000 руб.)

► в размере 600 руб. в месяц — на ребенка (вычет действует до месяца, в в размере 600 руб. в месяц — на ребенка (вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13% икотором доход, облагаемый по ставке 13% иисчисленный нарастающим итогом с начала года, превыситисчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит40 000 руб., с 2009 года 1000 руб. в месяц до 280 000 руб.)40 000 руб., с 2009 года 1000 руб. в месяц до 280 000 руб.)

► Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Заказчики по договорам гражданско-такие налоговые вычеты. Заказчики по договорам гражданско-правового характера стандартные вычеты предоставлять не могут. В правового характера стандартные вычеты предоставлять не могут. В случае смены работы после начала года вычеты предоставляются по случае смены работы после начала года вычеты предоставляются по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы. Сумма дохода подтверждается справкой по другому месту работы. Сумма дохода подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ, выданной прежним работодателем.форме 2-НДФЛ, выданной прежним работодателем.

Налоговый вычет на содержание ребенкаНалоговый вычет на содержание ребенка► Налоговый вычет распространяется на каждого ребенка у Налоговый вычет распространяется на каждого ребенка у

налогоплательщиков, на обеспечении которых находится налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок , родителей, супругов родителей, опекунов или ребенок , родителей, супругов родителей, опекунов или попечителей.попечителей.

► Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.лет.

► Вычет осуществляется с месяца рождения ребенка (детей) Вычет осуществляется с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг указанного выше возраста, или в случае смерти.достиг указанного выше возраста, или в случае смерти.

► Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.размере.

Увеличенные стандартные вычетыУвеличенные стандартные вычеты► Налоговым кодексом предусмотрены два увеличенных стан Налоговым кодексом предусмотрены два увеличенных стан

дартных вычета;дартных вычета;► в размере 3 000 руб. —для инвалидов Великой Отечественнойв размере 3 000 руб. —для инвалидов Великой Отечественной

Войны, лиц, пострадавших при радиационных катастрофахВойны, лиц, пострадавших при радиационных катастрофахи Др.;и Др.;

► в размере 500 руб. — для участников Великой Отечественнойв размере 500 руб. — для участников Великой ОтечественнойВойны и других боевых действий, инвалидов с детства и др.Войны и других боевых действий, инвалидов с детства и др.

► При наличии у налогоплательщика права на оба увеличенных При наличии у налогоплательщика права на оба увеличенных вычета применяется максимальный из них.вычета применяется максимальный из них.

Социальные налоговые вычетыСоциальные налоговые вычеты СТ. 219 НК СТ. 219 НК

РФРФСоциальные вычеты применяются только к доходу, Социальные вычеты применяются только к доходу,

облагаемому по ставке 13%. облагаемому по ставке 13%. Налоговым кодексом предусмотрено три вида Налоговым кодексом предусмотрено три вида

социальных вычетовсоциальных вычетов::► в размере расходов на благотворительные нуждыв размере расходов на благотворительные нужды► в размере расходов на образованиев размере расходов на образование► в размере медицинских расходовв размере медицинских расходов

► Социальные налоговые вычеты предоставляются Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации на основании при подаче налоговой декларации на основании письменного заявления налогоплательщика с письменного заявления налогоплательщика с приложением документов, подтверждающих приложением документов, подтверждающих фактические расходы.фактические расходы.

► Налоговые декларации с заявлениями о Налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных вычетов могут быть предоставлении социальных вычетов могут быть представлены в течение трех лет после окончания представлены в течение трех лет после окончания года, в котором были произведены расходы на года, в котором были произведены расходы на благотворительность, обучение, лечение.благотворительность, обучение, лечение.

Расходы на благотворительные нуждыРасходы на благотворительные нужды► Вычет предоставляется в размере Вычет предоставляется в размере

фактически произведенных расходов, но не фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы доходов за год. Вычет более 25% от суммы доходов за год. Вычет предоставляется и случае, если физическое предоставляется и случае, если физическое лицо перечисляет средства организациям лицо перечисляет средства организациям науки, культуры, образования, науки, культуры, образования, здравоохранения и социального здравоохранения и социального обеспечения, частично обеспечения, частично или или полностью полностью финансируемым из средств финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, спортивным организациям, образовательным и дошкольным образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также религиозным спортивных команд, а также религиозным организациям в виде пожертвования на организациям в виде пожертвования на осуществление ими уставной деятельности.осуществление ими уставной деятельности.

Оплата обученияОплата обученияВычет предоставляется только при оплате обучения Вычет предоставляется только при оплате обучения

ввобразовательных учреждениях, имеющие образовательных учреждениях, имеющие

соответствующую лицензию (или иной документ, соответствующую лицензию (или иной документ, подтверждающий их статус).подтверждающий их статус).

► Вычет предоставляется в размере фактически Вычет предоставляется в размере фактически произведенных в налоговом периоде расходов, но произведенных в налоговом периоде расходов, но не более:не более:

► 100 тыс. руб. за свое обучение100 тыс. руб. за свое обучение► 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на

обоих родителей (опекуна или попечителя), обоих родителей (опекуна или попечителя), уплаченных за обучение своих детей в возрасте до уплаченных за обучение своих детей в возрасте до 24 лет (подопечных детей в возрасте до 18 лет, а 24 лет (подопечных детей в возрасте до 18 лет, а также бывших подопечных граждан до 24 лет) на также бывших подопечных граждан до 24 лет) на дневной форме обучения. Вычет предоставляется в дневной форме обучения. Вычет предоставляется в течение всего периода обучения (включая течение всего периода обучения (включая академический отпуск) при наличии документов, академический отпуск) при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на подтверждающих фактические расходы на обучение.обучение.

Оплата медицинских расходовОплата медицинских расходовМедицинское учреждение должно иметь Медицинское учреждение должно иметь

соответствующие лицензии. Вычет предоставляется соответствующие лицензии. Вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих при наличии документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика. В случае, фактические расходы налогоплательщика. В случае, если оплата печения и приобретенных медикаментов если оплата печения и приобретенных медикаментов была произведена организацией за счет своих была произведена организацией за счет своих средств, вычет не предоставляется.средств, вычет не предоставляется.

► Вычет предоставляется в размере фактически Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на услуги по лечению, произведенных расходов на услуги по лечению, предоставленные налогоплательщику, его предоставленные налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в медицинских детям в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным медицинских услуг, утвержденным постановлением Правительства РФ), и на постановлением Правительства РФ), и на медикаменты (в соответствии с перечнем медикаменты (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ), постановлением Правительства РФ), назначенные налогоплательщику лечащим назначенные налогоплательщику лечащим врачом и приобретаемые им за счет собственных врачом и приобретаемые им за счет собственных средств.средств.

► Вычет предоставляется в размерах не Вычет предоставляется в размерах не более 100 тыс. руб., а по дорогостоящим более 100 тыс. руб., а по дорогостоящим видам лечения (в соответствии с видам лечения (в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ) — в размере Правительства РФ) — в размере фактически произведенных расходов. фактически произведенных расходов. Налоговый вычет может быть Налоговый вычет может быть распространен на часть стоимости распространен на часть стоимости путевки или на сумму дополнительной путевки или на сумму дополнительной оплаты медицинской помощи в санаторно-оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях при оказании курортных учреждениях при оказании ими услуг по диагностике, профилактике, ими услуг по диагностике, профилактике, лечению, медицинской реабилитации.лечению, медицинской реабилитации.

Имущественные налоговые вычетыИмущественные налоговые вычеты ст. 220 НК РФст. 220 НК РФ

► Имущественные вычеты применяются только к Имущественные вычеты применяются только к доходу, облагаемому по ставке 13%.доходу, облагаемому по ставке 13%.

► Налоговым кодексом предусмотрено Налоговым кодексом предусмотрено два вида два вида имущественных вычетов:имущественных вычетов:

1. в размере расходов на строительство или 1. в размере расходов на строительство или приобретение жильяприобретение жилья

2. в размере доходов от продажи имущества2. в размере доходов от продажи имущества► Имущественные налоговые вычеты предоставляются Имущественные налоговые вычеты предоставляются

при подаче налоговой декларации на основании при подаче налоговой декларации на основании письменного заявления налогоплательщика.письменного заявления налогоплательщика.

► При приобретении имущества в общую долевую либо При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственности (реализации такого общую совместную собственности (реализации такого имущества) общая сумма налогового вычета имущества) общая сумма налогового вычета распределяется между совладельцами распределяется между совладельцами пропорционально их доле либо в соответствии с их пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением письменным заявлением

Расходы на строительство или Расходы на строительство или

приобретение жильяприобретение жилья ► Вычет предоставляется на основании письменного Вычет предоставляется на основании письменного

заявления налогоплательщика и документов, заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности, а также подтверждающих право собственности, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. Вычет не денежных средств налогоплательщиком. Вычет не применяется при оплате расходов на строительство или применяется при оплате расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры за счет средств приобретение жилого дома или квартиры за счет средств работодателей или иных лиц, а также при совершении работодателей или иных лиц, а также при совершении сделки купли-продажи между физическими лицами, сделки купли-продажи между физическими лицами, являющимися взаимозависимымиявляющимися взаимозависимыми..

Вычет предоставляется в размереВычет предоставляется в размере::► сумм, израсходованных на новое строительство либо сумм, израсходованных на новое строительство либо

приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, но приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, но не более 1 млн. руб. (с 2009 года не более 2 млн. руб.)не более 1 млн. руб. (с 2009 года не более 2 млн. руб.)

► сумм, направленных на погашение процентов по сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованных им на новое банках РФ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартирыдома или квартиры

Если в текущем году вычет не может быть использован полностью, Если в текущем году вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие годы до его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования,полного его использования,

Доходы от продажи имуществаДоходы от продажи имущества

► Вычет не применяется к доходам индивидуальных Вычет не применяется к доходам индивидуальных предпринимателей от продажи имущества в связи с предпринимателей от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельностиосуществлением ими предпринимательской деятельности

Вычет предоставляется в размере:Вычет предоставляется в размере:► сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилыхсумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых

домов, квартир, дач, садовых домиков домов, квартир, дач, садовых домиков или или земельных земельных участков, находившихся в его собственности:участков, находившихся в его собственности:

- менее трех лет — в пределах 1 млн. руб.- менее трех лет — в пределах 1 млн. руб. - три года и более — в пределах суммы продажи- три года и более — в пределах суммы продажи► сумм, сумм, полученных налогоплательщиком от продажи иногополученных налогоплательщиком от продажи иного

имущества, доли (ее части) в уставном капитале имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, находившегося в его собственности:организации, находившегося в его собственности:

- менее трех лег — в пределах 125 тыс. руб.- менее трех лег — в пределах 125 тыс. руб.- три года и более — в пределах суммы продажи- три года и более — в пределах суммы продажиВместо использования права на получение указанного Вместо использования права на получение указанного

имущественного вычета налогоплательщик вправе имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих налогооблагаемых доходов на уменьшить сумму своих налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг).доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг).

ПримерПример

В 2004 году Соболев Н.И. приобрел квартиру В 2004 году Соболев Н.И. приобрел квартиру стоимостью 1 060 000 руб. Его доходы по стоимостью 1 060 000 руб. Его доходы по месту основной работы в этом году составили месту основной работы в этом году составили 680 000 рублей.680 000 рублей. Стандартный налоговый Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставлялся за вычет в размере 400 руб. предоставлялся за 1 месяц. Других доходов Соболев не имел.1 месяц. Других доходов Соболев не имел.

РешениеРешение► Общая сумма имущественного налогового Общая сумма имущественного налогового

вычета составит 1 000 000 руб. За 2004 год вычета составит 1 000 000 руб. За 2004 год Соболеву будет предоставлен Соболеву будет предоставлен имущественный налоговый вычет в размере имущественный налоговый вычет в размере 679 600 руб. (680 000 - 400). Налоговая база 679 600 руб. (680 000 - 400). Налоговая база по НДФЛ будет нулевой. Оставшаяся сумма по НДФЛ будет нулевой. Оставшаяся сумма вычета в размере 320 400 руб. (1 000 000 - вычета в размере 320 400 руб. (1 000 000 - 679 600) перейдет на следующие годы 679 600) перейдет на следующие годы

Кому предоставляется Размер налогового вычета

■ Индивидуальные предприниматели ■ Частные нотариусы ■ Другие лица, занимающиеся частной практикой

■ Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосред ственно связанных с извлечением доходов, вклю чая государственную пошлину, уплаченную в связи с его профессиональной деятельностьюРасходы, принимаемые к вычету, определяются налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов при налогообложении прибыли■ При невозможности документально подтвердить расходы вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от пред принимательской деятельностиНалоговые вычеты предоставляются на основа нии письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода

Лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг по договорам гражданско-правового характера)

Сумма фактически произведенных и документально подтверж денных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика налоговыми агентами*

■ Лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства■ Авторы открытий, изобретений и промышленных образцов

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при невозможности их документального подт верждения — в размерах, установленных НК РФ), включая государственную пошлину, уплаченную в связи с его профессиональной деятельностьюПраво на налоговые вычеты реализуется путем подачи письменного заявления налогоплательщика налоговому агенту (при отсутствии налогового агента — в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по окончании налогового периода)

Профессиональные налоговые вычеты Ст. 221 НК РФ

Размеры затрат, принимаемые к вычету при невозможности их Размеры затрат, принимаемые к вычету при невозможности их документального подтверждениядокументального подтверждения

Вид деятельности Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформигтельского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

40

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов 30

Создание музыкальных произведений:- музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий). 40-симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видео- фильмов и театраль ных постановок

40

других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25

Исполнение произведений литературы и искусства 20

Создание научных трудов и разработок 20

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30

ЗадачаЗадача..

А.В. Петрова, одинокая мать, воспитывающая А.В. Петрова, одинокая мать, воспитывающая 9- летнего сына, работает на кондитерской 9- летнего сына, работает на кондитерской фабрике «Снежок» и ежемесячно получает фабрике «Снежок» и ежемесячно получает заработную плату н размере 8 000 руб.заработную плату н размере 8 000 руб.

В марте 2005 года Петрова приобрела на В марте 2005 года Петрова приобрела на фабрике 5 наборов шоколадных конфет фабрике 5 наборов шоколадных конфет «Лакомка» по цене 80 рублей за «Лакомка» по цене 80 рублей за штуку. штуку. Обычно отпускная цена таких наборов Обычно отпускная цена таких наборов составляет 140 рублей. В июле 2005 года составляет 140 рублей. В июле 2005 года Петровой была выплачена материальная Петровой была выплачена материальная помощь в связи с тяжелым материальным помощь в связи с тяжелым материальным положением в размере 3 000 рублей. положением в размере 3 000 рублей. Других доходов Петрова не имела.Других доходов Петрова не имела.

Рассчитайте налог на доходы физических Рассчитайте налог на доходы физических лиц за 2005 год. лиц за 2005 год.

Налоговые агентыНалоговые агенты Ст. 226 НКСт. 226 НК РФРФ

► Российские организации, индивидуальные Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (налоговые агенты), обязаны получил доходы (налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

► Исчисление, удержание и уплата налога производятся Исчисление, удержание и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, кроме источником которых является налоговый агент, кроме доходов, выплачиваемых индивидуальным доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, и другим лицам, занимающимся предпринимателям, и другим лицам, занимающимся частной практикой, а также доходов от продажи частной практикой, а также доходов от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности. Однако, даже если налоговый праве собственности. Однако, даже если налоговый агент не должен удержать налог, он представляет в агент не должен удержать налог, он представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных доходах по форме № 2-НДФЛ выплаченных доходах по форме № 2-НДФЛ

Обязанности налоговых агентов.Обязанности налоговых агентов. ► Своевременное и правильное исчисление, Своевременное и правильное исчисление,

удержание и перечисление в бюджет суммы удержание и перечисление в бюджет суммы налога.налога.

► Учет доходов, полученных от налоговых агентов Учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами в налоговом периодефизическими лицами в налоговом периоде

► Представление в налоговый орган по месту Представление в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, сведений года, следующего за истекшим годом, сведений о доходах физических лиц, выплаченных о доходах физических лиц, выплаченных данным налоговым агентом, и суммах данным налоговым агентом, и суммах начисленного и удержанного в этом налоговом начисленного и удержанного в этом налоговом периоде налогапериоде налога

► Выдача физическим лицам по их заявлениям Выдача физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по утвержденной форме.суммах налога по утвержденной форме.

Порядок удержания и перечисления Порядок удержания и перечисления налога налоговыми агентами.налога налоговыми агентами.

► Исчисление сумм налога производится налоговым агентом Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, с применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога с доходов, облагаемых по периода суммы налога. Сумма налога с доходов, облагаемых по другим ставкам, исчисляется налоговым агентом отдельно по другим ставкам, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой суммекаждой сумме дохода.дохода.

► Если совокупная сумма налога, подлежащая взносу в бюджет в Если совокупная сумма налога, подлежащая взносу в бюджет в данном месяце, составляет менее 100 руб., она добавляется к данном месяце, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.месяце, но не позднее декабря текущего года.

► Удержание Удержание у у налогоплательщика начисленной суммы налога налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты (ст. 138 Трудового кодекса РФ).суммы выплаты (ст. 138 Трудового кодекса РФ).

► При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с моментамомента возникновения соответствующих обстоятельств письменно возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить о невозможности удержать налог и сумме задолженности сообщить о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в налоговый орган по месту своего учета. налогоплательщика в налоговый орган по месту своего учета. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Страховые взносы и Страховые взносы и страховые выплатыстраховые выплаты

► Страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного Страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, если выплаты страхования, заключенным со страховщиками, если выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФсоответствии с законодательством РФ

► Страховые взносы работодателей за физических лиц по Страховые взносы работодателей за физических лиц по договорам:договорам:

обязательного страхованияобязательного страхования добровольного страхования, предусматривающим выплаты в добровольного страхования, предусматривающим выплаты в

возмещение вреда жиз ни и здоровью и (или) оплату возмещение вреда жиз ни и здоровью и (или) оплату страховщиками медицинских расходов физических лицстраховщиками медицинских расходов физических лиц

► Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые страховате лями в соответствии с уплачиваемые страховате лями в соответствии с законодательством РФзаконодательством РФ

► Накопительная часть трудовой пенсииНакопительная часть трудовой пенсии► Страховые взносы по договорам негосударственного Страховые взносы по договорам негосударственного

пенсионного обеспечения, заключенным работодателями или пенсионного обеспечения, заключенным работодателями или физическими лицами в пользу других лиц с имеющими физическими лицами в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФсоответствующую лицензию российскими НПФ

► Пенсии, выплачиваемые по договорам негосударственного Пенсии, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в свою пользу с имеющими соответствующую лицензию в свою пользу с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФроссийскими НПФ

Гуманитарная помощьГуманитарная помощь

Суммы гуманитарной помощи Суммы гуманитарной помощи (содействия, благотворительная (содействия, благотворительная

помощь, оказываемая помощь, оказываемая зарегистрированными в установленном зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными порядке российскими и иностранными благотворительными организациями, в благотворительными организациями, в соответствии с законодательством РФ о соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности в РФблаготворительной деятельности в РФ

Выигрыши и призы, получаемые в Выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и проводимых конкурсах, играх и

других мероприятияхдругих мероприятиях

Стоимость любых выигрышей и Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых призов, получаемых в проводимых

конкурсах, играх и других конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы мероприятиях с целью рекламы

товаров (работ, услуг), на сумму не товаров (работ, услуг), на сумму не более 4 тыс. руб.более 4 тыс. руб.

Доходы, не подлежащие Доходы, не подлежащие налогообложению у налогообложению у отдельных гражданотдельных граждан

Учащиеся, студенты, аспиранты, Учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты или ординаторы, адъюнкты или

докторанты, слушатели духовных докторанты, слушатели духовных учебных заведенийучебных заведений

► Стипендии учреждений высшего Стипендии учреждений высшего профессионального образования или профессионального образования или послевузовского профессионального послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских образования, научно-исследовательских учреждений, учреждений начального учреждений, учреждений начального профессионального и среднего профессионального и среднего профессионального образования, духовных профессионального образования, духовных учебных учрежденийучебных учреждений

► Стипендии, учреждаемые Президентом РФ, Стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондамисубъектов РФ, благотворительными фондами

► Стипендии, выплачиваемые за счет средств Стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетовбюджетов

Военнослужащие и Военнослужащие и государственные государственные

служащиеслужащие► Компенсационные выплаты, связанные с:Компенсационные выплаты, связанные с:

оплатой стоимости и (или) выдачей оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен также с выплатой денежных средств взамен этого довольствияэтого довольствия

гибелью военнослужащих или гибелью военнослужащих или государственные служащих при исполнении государственные служащих при исполнении ими своих служебных обязанностейими своих служебных обязанностей

► Денежное довольствие, суточные и Денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по месту другие суммы, получаемые по месту службы либо по месту прохождения службы либо по месту прохождения военных сборов солдатами, матросами, военных сборов солдатами, матросами, сержантами и старшинами срочной сержантами и старшинами срочной военной службывоенной службы

Лица, имеющие вклады в Лица, имеющие вклады в банках на территории РФбанках на территории РФ

Доходы в виде процентов, Доходы в виде процентов, выплачиваемые:выплачиваемые: по рублевым вкладам - в пределах по рублевым вкладам - в пределах

действующей ставки действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены периода, за который начислены процентыпроценты

по вкладам в иностранной валюте — в по вкладам в иностранной валюте — в пределах 9% годовыхпределах 9% годовых

Владельцы ценных Владельцы ценных бумагбумаг

► Суммы процентов по ГКО, Суммы процентов по ГКО, государственным ценным бумагам государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, по ценным бумагам, выпущенным по ценным бумагам, выпущенным по решению представительных по решению представительных органов местного самоуправленияорганов местного самоуправления

► Выигрыши по облигациям Выигрыши по облигациям государственных займов РФ и государственных займов РФ и суммы, получаемые в их суммы, получаемые в их погашениепогашение

Лица, имеющие выдающиеся Лица, имеющие выдающиеся достижения в науке и технике, достижения в науке и технике,

образовании, культуре, литературе образовании, культуре, литературе и искусствеи искусстве

Суммы, получаемые в виде Суммы, получаемые в виде международных, иностранных или международных, иностранных или

российских премий (по перечню российских премий (по перечню премий, утверждаемому премий, утверждаемому

Правительством РФ)Правительством РФ)

Лица, имеющие гранты Лица, имеющие гранты (безвозмездную помощь) для (безвозмездную помощь) для

поддержки науки и образования, поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФкультуры и искусства в РФ

Суммы, получаемые в виде грантов Суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), (безвозмездной помощи),

предоставленных международными предоставленных международными или иностранными организациями или иностранными организациями

(по перечню грантов, (по перечню грантов, утверждаемому Правительством РФ)утверждаемому Правительством РФ)

Спортсмены (в том числе Спортсмены (в том числе спортсмены-инвалиды) и работники спортсмены-инвалиды) и работники

физкультурно-спортивных физкультурно-спортивных организацийорганизаций

► Компенсационные выплаты, связанные с Компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых для учебно-парадной формы, получаемых для учебно-тренировочного процесса и участия в тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованияхспортивных соревнованиях

► Призы, полученные за призовые места на Призы, полученные за призовые места на Олимпийских, Параолимпийских и Сурдо-Олимпийских, Параолимпийских и Сурдо-олимпийских играх, Всемирных шахматных олимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государ на основании решений органов государ ственной власти и органов местного ственной власти и органов местного самоуправления за счет средств самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов, а также на соответствующих бюджетов, а также на чемпионатах, первенствах и кубках РФ от чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторовофициальных организаторов

ИнвалидыИнвалиды► Суммы оплаты организациями или Суммы оплаты организациями или

индивидуальными предпринимателями индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, инвалидности и реабилитации инвалидов, приобретения и содержания собак-приобретения и содержания собак-проводниковпроводников

► Суммы, уплаченные общественными Суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия соответствующих лицензий у условии наличия соответствующих лицензий у медицинских учреждений, документов, медицинских учреждений, документов, подтверждающих фактические расходы и подтверждающих фактические расходы и безналичной оплаты медицинским безналичной оплаты медицинским учреждениям расходов на эти цели или учреждениям расходов на эти цели или зачисления этих средств на банковские счета зачисления этих средств на банковские счета налогоплательщиков.налогоплательщиков.

► Суммы материальной помощи, оказываемой Суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидам общественными организациями инвалидов не более 4 тыс. руб.инвалидов не более 4 тыс. руб.

Дети-сироты и дети из семей, Дети-сироты и дети из семей, доходы которых на одного члена не доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимумапревышают прожиточного минимума► Доходы, получаемые от Доходы, получаемые от

благотворительных фондов, благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организацийпорядке, и религиозных организаций

► Суммы, выплачиваемые на обучение в Суммы, выплачиваемые на обучение в образовательных учреждениях, образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, имеющих соответствующие лицензии, организациями и (или) физическими организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам до 24 лет либо лицами детям-сиротам до 24 лет либо за их обучение указанным учреждениямза их обучение указанным учреждениям

Малоимущие и социально Малоимущие и социально незащищенные категории незащищенные категории

гражданграждан

Адресная социальная помощь (в Адресная социальная помощь (в денежной и натуральной формах), денежной и натуральной формах),

выдаваемая за счет бюджетов выдаваемая за счет бюджетов всех уровней в соответствии с всех уровней в соответствии с

программами, ежегодно программами, ежегодно утверждаемыми органами утверждаемыми органами государственной властигосударственной власти

Наследники и Наследники и одариваемыеодариваемые

► Доходы, получаемые от физических Доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или лиц в порядке наследования или дарения, кроме вознаграждения дарения, кроме вознаграждения наследникам (правопреемникам) наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных изобретений и промышленных образцовобразцов

► Вознаграждения за сданную кровь, Вознаграждения за сданную кровь, материнское молоко и иную помощьматеринское молоко и иную помощь

Индивидуальные Индивидуальные предпринимателипредприниматели

Доходы, получаемые от осуществления Доходы, получаемые от осуществления видов деятельности, по которым они видов деятельности, по которым они

являются налогоплательщиками являются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, а единого налога на вмененный доход, а также доходы, при налогообложении также доходы, при налогообложении

которых применяется упрощенная которых применяется упрощенная система налогообложения и система система налогообложения и система

налогообложения для налогообложения для сельхозтоваропроизводителейсельхозтоваропроизводителей

Акционеры или участники Акционеры или участники других организацийдругих организаций

► Доходы, полученные от АО или других организаций в Доходы, полученные от АО или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в результате переоценки основных фондов (средств) в виде:виде:

дополнительно полученных акций (долей, паев), дополнительно полученных акций (долей, паев), распределенных между акционерами и участниками распределенных между акционерами и участниками пропорционально их доле и видам акцийпропорционально их доле и видам акций

разницы между новой и первоначальной номинальной разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или иму щественной доли в уставном стоимостью акций или иму щественной доли в уставном капиталекапитале

► Доходы, полученные при реорганизации, Доходы, полученные при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев)и (или) взамен полученных акций (долей, паев)

Лица, имеющие личные Лица, имеющие личные подсобные хозяйстваподсобные хозяйства

Доходы от продажи выращенных животных Доходы от продажи выращенных животных и птиц (в живом виде и продуктов их и птиц (в живом виде и продуктов их убоя), продукции животноводства, убоя), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и растениеводства, цветоводства и пчеловодства (в нату ральном и в пчеловодства (в нату ральном и в

переработанном виде) при наличии переработанном виде) при наличии документа, подтверждающего, что документа, подтверждающего, что

продаваемая продукция произведена на продаваемая продукция произведена на принадлежащем гражданину или членам принадлежащем гражданину или членам

его семьи земельном участкеего семьи земельном участке

Члены крестьянского Члены крестьянского (фермерского) хозяйства(фермерского) хозяйства

Доходы, получаемые от производства Доходы, получаемые от производства и реализации сельхозпродукции, и реализации сельхозпродукции,

продуктов ее переработки - в продуктов ее переработки - в течение пяти лет, считая с года течение пяти лет, считая с года

регистрации хозяйства. Настоящая регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех норма применяется к доходам тех

членов крестьянского (фермерского)членов крестьянского (фермерского)хозяйства, в отношении которых хозяйства, в отношении которых

такая норма ранее не применяласьтакая норма ранее не применялась

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫВЫЧЕТЫ

НВ в размере 3000 руб. за каждый месяц НВ в размере 3000 руб. за каждый месяц распространяется на:распространяется на:

►инвалидов ВОВ, инвалидов из числа военнослужащих, инвалидов ВОВ, инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, другие исполнении иных обязанностей военной службы, другие категории инвалидов, приравненных по пенсионному категории инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к этим категориям военно служащихобеспечению к этим категориям военно служащих►лиц, получивших или перенесших луче вую болезнь и лиц, получивших или перенесших луче вую болезнь и другие заболевания, свя занные с радиационным другие заболевания, свя занные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на ЧАЭС либо с воздействием вследствие катастрофы на ЧАЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на работами по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС; лиц, получивших инвалидность при ликвидации ЧАЭС; лиц, получивших инвалидность при ликвидации последст вий этой катастрофы в пределах зоны последст вий этой катастрофы в пределах зоны отчуждения ЧАЭС или занятых в эксплуатации или на отчуждения ЧАЭС или занятых в эксплуатации или на других работахдругих работах►лиц начальствующего и рядового сос тава органов лиц начальствующего и рядового сос тава органов внутренних дел, Государ ственной противопожарной внутренних дел, Государ ственной противопожарной службы, проходивших в 1986—1987 годах службу в зоне службы, проходивших в 1986—1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭСотчуждения Чернобыльской АЭС

► лиц, отдавших костный мозг для спасе ния жизни людей, пострадавших лиц, отдавших костный мозг для спасе ния жизни людей, пострадавших вслед ствие катастрофы на ЧАЭС, независимо от времени проведения вслед ствие катастрофы на ЧАЭС, независимо от времени проведения операции и раз вития в этой связи инвалидностиоперации и раз вития в этой связи инвалидности

► лиц, эвакуированных или выехавших добровольно из зоны отчуждения лиц, эвакуированных или выехавших добровольно из зоны отчуждения или зоны отселенияили зоны отселения

► военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязан ных, призванных на военные сборы и при нимавших военнообязан ных, призванных на военные сборы и при нимавших участие в 1988—1990 годы в работах по объекту "Укрытие"участие в 1988—1990 годы в работах по объекту "Укрытие"

► лиц, ставших инвалидами, получивших или перенесших лучевую лиц, ставших инвалидами, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на ПО "Маяк" болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на ПО "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Течаи сбросов радиоактивных отходов в реку Теча

► лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ, учениях с применением атмосфере, боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31.01.63, в работах по сборке ядерных зарядов до такого оружия до 31.01.63, в работах по сборке ядерных зарядов до 31.12.6131.12.61

► лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуа ций и действия оружия в условиях нештатных радиационных ситуа ций и действия других поражающих фак торов ядерного оружия, в проведении и других поражающих фак торов ядерного оружия, в проведении и обеспечении работ по сбору и захороне нию радиоактивных веществобеспечении работ по сбору и захороне нию радиоактивных веществ

► лип, непосредственно участвовавших в лик видации радиационных лип, непосредственно участвовавших в лик видации радиационных аварий, произо шедших на ядерных установках военных объектов и аварий, произо шедших на ядерных установках военных объектов и зарегистрированных федераль ным органом исполнительной власти, зарегистрированных федераль ным органом исполнительной власти, упол номоченным в области обороныупол номоченным в области обороны

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц распространяется на:распространяется на:

► инвалидов с детства, инвалидов инвалидов с детства, инвалидов I I и и II II группгрупп► родителей и супругов военнослужа щих, погибших вследствие ранения, родителей и супругов военнослужа щих, погибших вследствие ранения,

контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей воен ной службы, либо вследствие заболе исполнении иных обязанностей воен ной службы, либо вследствие заболе вания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и вания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погиб ших при исполнении супругов государственных служащих, погиб ших при исполнении служебных обя занностей {супругам погибших — до вступления в служебных обя занностей {супругам погибших — до вступления в повторный брак)повторный брак)

► Героев СССР и Героев РФ, лиц, на гражденных орденом Славы трех сте Героев СССР и Героев РФ, лиц, на гражденных орденом Славы трех сте пенейпеней

► лиц вольнонаемного состава СА и ВМФ СССР, органов внутренних дел лиц вольнонаемного состава СА и ВМФ СССР, органов внутренних дел СССР и госбезопасности СССР, за нимавших штатные должности в СССР и госбезопасности СССР, за нимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учрежде ниях, входивших в состав действую воинских частях, штабах и учрежде ниях, входивших в состав действую щей армии в период ВОВ, либо лиц, находившихся в этот период в горо щей армии в период ВОВ, либо лиц, находившихся в этот период в горо дах, участие в обороне которых засчи-тывается для назначения пенсии дах, участие в обороне которых засчи-тывается для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действу ющей армиидейству ющей армии

► лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ с лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ с 08.09.41 по 27.01.44 независимо от срока пребывания08.09.41 по 27.01.44 независимо от срока пребывания

► бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержа ния в период Второй мировой войнысодержа ния в период Второй мировой войны

► лиц, получивших или перенесших луче вую болезнь и Другие лиц, получивших или перенесших луче вую болезнь и Другие заболевания, свя занные с радиационной нагрузкой, вы званные заболевания, свя занные с радиационной нагрузкой, вы званные последствиями радиационных аварий на атомных объектах граждан последствиями радиационных аварий на атомных объектах граждан ского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений ского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую техникуядерное оружие и космическую технику

► младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (кроме лиц, профессиональная деятельность лечебных учреждений (кроме лиц, профессиональная деятельность которых связана с работой с любыми видами источников ионизирующих которых связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений), получивших сверхнормативные дозы радиационного излучений), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26.04 по 30.06.86, а также лиц, пострадавших в результате с 26.04 по 30.06.86, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на ЧАЭС и являющихся источником иони зирующих катастрофы на ЧАЭС и являющихся источником иони зирующих излученийизлучений

► лиц, отдавших костный мозг для спасе ния жизни людейлиц, отдавших костный мозг для спасе ния жизни людей► рабочих и служащих, бывших военно служащих и уволившихся со рабочих и служащих, бывших военно служащих и уволившихся со

службы лиц начальствующего и рядового состава органов БД, службы лиц начальствующего и рядового состава органов БД, сотрудников учреждений и органов УИС, получивших про сотрудников учреждений и органов УИС, получивших про фессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием фессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на рабо тах в зоне отчуждения ЧАЭСна рабо тах в зоне отчуждения ЧАЭС

► лиц, принимавших в 1957—195Й гг.лиц, принимавших в 1957—195Й гг.► непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии

на ПО "Маяк", занятых на работах по проведению защитных на ПО "Маяк", занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно-загряз ненных территорий мероприятий и реабилитации радиоактивно-загряз ненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 гг.вдоль реки Теча в 1949-1956 гг.

► лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии на ПО "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в вследствие аварии на ПО "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Течареку Теча

► лиц, эвакуированных в 1986 г. из зоны отчуждения ЧАЭС, подвергшейся лиц, эвакуированных в 1986 г. из зоны отчуждения ЧАЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на ЧАЭС или радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на ЧАЭС или переселенных (переселяемых)переселенных (переселяемых)

► лиц, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные лиц, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, вы полнявших интернациональный долг в Республике Афганистан сборы, вы полнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других стра нах, в которых велись боевые действияи других стра нах, в которых велись боевые действия

► участников ВОВ, боевых операций по защите СССР из числа участников ВОВ, боевых операций по защите СССР из числа военнослужа щих, проходивших службу в воинских частях, штабах и военнослужа щих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших учреждениях, входивших в в состав армии, и бывших партизансостав армии, и бывших партизан

Налоговая база по доходамНалоговая база по доходампо операциям с ценными бумагамипо операциям с ценными бумагамии с финансовыми инструментамии с финансовыми инструментами

срочных сделок, базисным активомсрочных сделок, базисным активомпо которым являются ценныепо которым являются ценные

бумагибумаги

Налоговая база определяется по окончании налогового периода- Расчет и уплата Налоговая база определяется по окончании налогового периода- Расчет и уплата суммы суммы налога — по окончании налогового периода или при осуществлении налога — по окончании налогового периода или при осуществлении налого вым агентом выплаты денежных средств налогоплательщику до налого вым агентом выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода (с доли дохода, соответствующей истечения очередного налогового периода (с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплаченных средств).фактической сумме выплаченных средств).

Налоговая база определяется на дату окончания налогового периода или на дату Налоговая база определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг), до истечения очередного выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг), до истечения очередного налогового периода с фактически выплачен ной доли дохода. Уплата налога — в налогового периода с фактически выплачен ной доли дохода. Уплата налога — в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).денежных средств (передачи ценных бумаг).

Налоговая база определяется источником выплаты (налого вым агентом) дохода Налоговая база определяется источником выплаты (налого вым агентом) дохода отдельно по каждой из следующих опера ций;отдельно по каждой из следующих опера ций;

► купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организо купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организо ванном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)ванном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)

► купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБкупли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ► с финансовыми инструментами срочных сделок, базиснымс финансовыми инструментами срочных сделок, базисным

активом по которым являются ценные бумаги (фьючерснымактивом по которым являются ценные бумаги (фьючерсными опционным биржевым сделкам)и опционным биржевым сделкам)

► купли-продажи инвестиционных паев ПИФ, включая ихкупли-продажи инвестиционных паев ПИФ, включая ихпогашениепогашение

► При невозможности налоговым агентом удержать у При невозможности налоговым агентом удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика.удержания и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных Налоговая база по операциям купли-продажи ценных

бумаг и инвестиционных паев ПИФбумаг и инвестиционных паев ПИФ Сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагамиСумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагамиданной категории, совершенными в течение налоговогоданной категории, совершенными в течение налоговогопериодапериодаСумма убытков по совокупности сделок с ценными бумагами данной Сумма убытков по совокупности сделок с ценными бумагами данной

категории, обращающимися на ОРЦБ*категории, обращающимися на ОРЦБ*Сумма процентов, уплаченных за пользование денежнымиСумма процентов, уплаченных за пользование денежнымисредствами, привлеченными для совершения сделкисредствами, привлеченными для совершения сделкикупли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ,купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ,в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставкив пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставкирефинансирования ЦБ РФрефинансирования ЦБ РФДоход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе

инвестиционных паев ПИФ, определяется как раз ница между суммами инвестиционных паев ПИФ, определяется как раз ница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и фактическими доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и фактическими расходами налогоплательщика на их приобретение, реализацию и расходами налогоплательщика на их приобретение, реализацию и хранение (документаль но подтвержденными)хранение (документаль но подтвержденными)

Если расходы налогоплательщика не могут быть подтвер ждены Если расходы налогоплательщика не могут быть подтвер ждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предоставляемым налоговым агентом или налоговым органом вычетом, предоставляемым налоговым агентом или налоговым органом при подаче налоговой декла рации по окончании налогового периодапри подаче налоговой декла рации по окончании налогового периода

Налоговая база по фьючерсным и Налоговая база по фьючерсным и опционным биржевым сделкамопционным биржевым сделкам

Виды срочных сделок Налоговая база

Срочные сделки, заключаемые в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги

Налоговая база определяется как величина базисного актива, увеличенная (уменьшенная) на доходы (убытки) от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами)

Прочие срочные сделки Разница между положительными и отрицатель ными результатами от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок с учетом оплаты услуг биржевых посред ников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица Налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму премий, полученных (уплаченных) по этим сделкам

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, включая Налоговая база по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи ПИФ, и фьючерсным и опционным инвестиционные паи ПИФ, и фьючерсным и опционным

сделкам, осуществляемым доверительным управляющим, сделкам, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в с учетом следующих особенностей:определяется в с учетом следующих особенностей:

► для выгодоприобретателя, не являющегося для выгодоприобретателя, не являющегося учредителемучредителемдоверительного управления, доход определяется с учетомдоверительного управления, доход определяется с учетомусловий договора доверительного управления;условий договора доверительного управления;

► для налогоплательщика в расход включаются суммы, для налогоплательщика в расход включаются суммы, уплаченные учредителем доверительного управления уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходоврасходовпо осуществленным операциям.по осуществленным операциям.

► УбытокУбыток, полученный по операциям с ценными , полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя управляющим в пользу учредителя доверительного управления доверительного управления (выгодоприобретателя), уменьшает доходы, (выгодоприобретателя), уменьшает доходы, полученные по операциям с ценными полученные по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментами операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; срочных сделок;

► доходыдоходы, полученные по указанным , полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с ценными бумагами убытки) по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.финансовыми инструментами срочных сделок.

Если при осуществлении доверительного управления Если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных совершаются сделки с ценными бумагами различных категорийкатегорий, а также если в процессе доверительного , а также если в процессе доверительного управления управления возникают иные виды доходоввозникают иные виды доходов

в том числе:в том числе:

► доходы по операциям с финансовыми доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,инструментами срочных сделок,

► доходы в виде дивидендов,доходы в виде дивидендов,► процентов, процентов,

В этом случае налоговая база определяется отдельно В этом случае налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода дохода

(расходы, которые не могут быть непосредственно (расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода, распределяются отнесены на уменьшение дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода).пропорционально доле каждого вида дохода).

Налогообложение Налогообложение доходов нерезидентов и доходов нерезидентов и иностранных гражданиностранных граждан

Режим налогообложения доходов Режим налогообложения доходов резидентов и нерезидентов различен резидентов и нерезидентов различен

нерезиденты уплачивают налог по нерезиденты уплачивают налог по повышенной ставке 30%.повышенной ставке 30%.

► нналоговыми резидентамиалоговыми резидентами признаютсяпризнаются физические лица, фактически находящиеся на физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд;дней в течение 12 месяцев подряд;

► не являются налоговыми резидентамине являются налоговыми резидентами физические лица, фактически находящиеся на физические лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. течение 12 месяцев подряд.

Нерезиденты уплачивают налог только с Нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных из источников в России, а доходов, полученных из источников в России, а резиденты — со всех своих доходов резиденты — со всех своих доходов независимо от источника.независимо от источника.

Признание статуса Признание статуса налогового резидента налогового резидента на начало отчетного на начало отчетного

периодапериода

Считаются налоговыми резидентами РФ на Считаются налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода:начало отчетного периода:

► граждане РФ, состоящие на регистрационном учете по граждане РФ, состоящие на регистрационном учете по местуместужительства и по месту пребывания в пределах РФжительства и по месту пребывания в пределах РФ

► иностранные граждане, получившие в органах иностранные граждане, получившие в органах внутреннихвнутреннихдел разрешение на постоянное проживание или вид надел разрешение на постоянное проживание или вид нажительство в РФжительство в РФ

► иностранные граждане, временно пребывающие на иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, зарегистрированные в установленном территории РФ, зарегистрированные в установленном порядке попорядке поместу проживания на территории РФ и состоящие месту проживания на территории РФ и состоящие нананачало года в трудовых отношениях с организациями, начало года в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных включая филиалы и представительства иностранных организаций,организаций,предусматривающие продолжительность работы в предусматривающие продолжительность работы в РФ вРФ втекущем календарном году свыше 183 днейтекущем календарном году свыше 183 дней

Уточнение налогового статуса Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:налогоплательщика производится:

► на дату фактического завершения пребывания на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории РФ в текущем календарном годуна территории РФ в текущем календарном году

► на дату отъезда гражданина РФ на постоянное на дату отъезда гражданина РФ на постоянное место жительства за пределы РФместо жительства за пределы РФ

► на дату, следующую после истечения 183 дней на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в РФ российского или иностранного пребывания в РФ российского или иностранного гражданина либо лица без гражданствагражданина либо лица без гражданства

Определение сроковОпределение сроков► В соответствии со ст. 6.1 части первой НК РФ течение срока В соответствии со ст. 6.1 части первой НК РФ течение срока

фактического нахождения на территории РФ начинается на фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФприбытия на территорию РФ

► Календарная дата дня отъезда за пределы территории РФ Календарная дата дня отъезда за пределы территории РФ включается в количество дней фактического нахождения на включается в количество дней фактического нахождения на территории РФтерритории РФ

► Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию РФ Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию РФ устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданинаудостоверяющем личность гражданина

► Для граждан РФ таким документом является паспорт гражданина Для граждан РФ таким документом является паспорт гражданина РФ (загранпаспорт гражданина СССР образца до 1997 г.), РФ (загранпаспорт гражданина СССР образца до 1997 г.), дипломатический паспорт, служебный паспорт или паспорт морякадипломатический паспорт, служебный паспорт или паспорт моряка

► Период временного пребывания на территории РФ иностранного Период временного пребывания на территории РФ иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте такого гражданина. Если соответствующие в заграничном паспорте такого гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории РФ могут приниматься любые документы, территории РФ могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в РФудостоверяющие фактическое количество дней пребывания в РФ

Доходы от реализации имущества, Доходы от реализации имущества, принадлежащего нерезидентам на праве принадлежащего нерезидентам на праве

собственностисобственности Если нерезидент получает доходы от реализации имущества, Если нерезидент получает доходы от реализации имущества,

находящегося в России и принадлежащего ему на праве находящегося в России и принадлежащего ему на праве собственности, то в общем случае обязанности по удержанию собственности, то в общем случае обязанности по удержанию налога у источника не возникает. Вместе с тем ФНС РФ в налога у источника не возникает. Вместе с тем ФНС РФ в "Методических рекомендациях" устанавливает, что налоговый "Методических рекомендациях" устанавливает, что налоговый агент удерживает налог по ставке 30%.агент удерживает налог по ставке 30%.

Устранение двойного Устранение двойного налогообложенияналогообложения

Для налоговых Для налоговых резидентоврезидентов

Если это предусмотрено соглашением об Если это предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения с избежании двойного налогообложения с соответствующей страной, фактически соответствующей страной, фактически уплаченные за границей налоговым уплаченные за границей налоговым резидентом налоги с доходов, полученных резидентом налоги с доходов, полученных за пределами РФ, могут быть зачтены при за пределами РФ, могут быть зачтены при уплате налога в России. Если такое уплате налога в России. Если такое положение отсутствует в соглашении или положение отсутствует в соглашении или соглашение с соответствующей страной соглашение с соответствующей страной не заключено, зачет налогов, уплаченных не заключено, зачет налогов, уплаченных за границей, не производится.за границей, не производится.

Для налоговых Для налоговых нерезидентовнерезидентов

Соглашением об избежании двойного Соглашением об избежании двойного налогообложения может быть налогообложения может быть предусмотрено освобождение от налога предусмотрено освобождение от налога доходов налогового нерезидента России из доходов налогового нерезидента России из источников в России, снижение ставки источников в России, снижение ставки налога или иные привилегии.налога или иные привилегии.

В случае отсутствия такого подтверждения В случае отсутствия такого подтверждения налогообложение доходов, полученных налогообложение доходов, полученных нерезидентом от российских источников и нерезидентом от российских источников и облагаемых налогом, производится по облагаемых налогом, производится по ставке 30%. ставке 30%.

Вознаграждения, Вознаграждения, выплачиваемые выплачиваемые

иностранным гражданам за иностранным гражданам за работу в Россииработу в России

Вознаграждения, выплачиваемые Вознаграждения, выплачиваемые иностранным гражданам за работу по найму в иностранным гражданам за работу по найму в

РоссииРоссии

Рядом действующих соглашений об избежании двойного Рядом действующих соглашений об избежании двойного налогообложения предусмотрено, что доходы нерезидентов, налогообложения предусмотрено, что доходы нерезидентов, пребывающих в России не более определенного срока, пребывающих в России не более определенного срока, освобождаются от налога. Однако такое освобождение освобождаются от налога. Однако такое освобождение предоставляется только при соблюдении следующих условий:предоставляется только при соблюдении следующих условий:

■ ■ вознаграждение выплачивается нанимателем (или от вознаграждение выплачивается нанимателем (или от имени нанимателя), не являющимся резидентом РФимени нанимателя), не являющимся резидентом РФ

Для получения таких привилегий нерезидент должен Для получения таких привилегий нерезидент должен представить в российский налоговый орган по месту представить в российский налоговый орган по месту своего учета или учета налогового агента официальное своего учета или учета налогового агента официальное подтверждение того, что он является резидентом подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего года (или его части) договор течение соответствующего года (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того года, по результатам одного года после окончания того года, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от налогообложения, налоговых вычетов освобождения от налогообложения, налоговых вычетов или привилегии .или привилегии .