تسوية حساب المصروفات والايرادات

))محمد عون . أ: 2المحاسبة (( تسویة حساب المصروفات واإلیرادات

1

) 2 ( محتویات الجزء األول من المنهج المقرر للمحاسبة )) .مثال شامل ((مراجعة الدورة المحاسبیة : 1-1 .مقدمة على التسویات الجردیة : 1-2 .تسویة حساب المصروفات : 1-3

.تسویة حساب المصروفات المدفوعة مقدما : 1-3-1 .تسویة حساب المصروفات المستحقة : 1-3-2 .حساب مصروف األدوات والمهمات تسویة: 1-3-3 .تسویة حساب مصروف استهالك األصول الثابتة : 1-3-4 .إقفال حساب المصروفات : 1-3-5

.تسویة حساب اإلیرادات : 1-4 .مقدما تحصل علیهاتسویة حساب اإلیرادات الم: 1-4-1 .تسویة حساب اإلیرادات المستحقة : 1-4-2 .رادات إقفال حساب اإلی: 1-4-3

.ورقة التسویة : 1-5


2

.مراجعة الدورة احملاسبية . 1-1

:تمارین شامل : 2014. 1خالل شهر الجوهرة شركة فیما یلي بعض العملیات المالیة التي تمت في

. خزینةوالباقي في ال مصرفبال .د 60000أودع منه دینار 90000مال قدره برأس الشركة تبدأ 1/1یوم في .1 . نقدا. د 150ودفع مصاریف نقلها . على الحساب .د 15000بمبلغ سیارةتم شراء 3/1 یوم في .2 . والباقي على الحساب صكبسدد نصفه .د 12000مقابل أثاثتم شراء 4/1 یوم في .3 . نقدا . د 1000تم بیع جزء من األثاث بمبلغ 6/1في یوم .4 .بصك األثاثتم تسدید باقي ثمن 10/1في .5 .د 150جمركیة بقیمة . نقدا كما دفع م. د 250هاتف بقیمة . دفع م 12/1ي ف .6 .دینار نقدا 1000تم تحصیل إیراد إیجار بقیمة 20/1في یوم .7 : المطلوب

. إجراء قیود الیومیة الالزمة للعملیات السابقة .1 . العملیات إلى دفتر األستاذ العام ترحیل .2 . 1في نهایة شهر ) واألرصدة بالمجامیع ( میزان المراجعة إعداد .3 .إعداد قائمة الدخل .4 .قائمة المركز المالي إعداد .5

:::ة ــــــــاإلجاب 1/1/2014بتاریخ . 1العملیة

من مذكورین المصرف /حـ 60000 الصندوق.النقدیة.الخزینة /حـ 30000

رأس المال /حـإلى 90000 .د 900000بدایة المشروع برأس مال

3/1/2014بتاریخ . 2 العملیة السیارات /حـمن 15000

الدائنین /حـإلى 15000 على الحساب سیارةشراء

3/1/2014بتاریخ . 2تابع العملیة نقل . م /حـمن 150

النقدیة /حـإلى 150 دفع مصاریف نقل البضاعة


3

4/1/2014بتاریخ . 3العملیة األثاث /حـمن 12000

إلى مذكورین المصرف /حـ 6000 نالدائنی /حـ 6000

شراء أثاث سدد نصفه والباقي على الحساب 6/1/2014بتاریخ . 4العملیة

النقدیة /حـمن 1000 األثاث /حـإلى 1000 بیع جزء من األثاث نقدا 10/1/2014بتاریخ . 5العملیة

الدائنون /حـمن 6000 المصرف /حـإلى 6000

بصك ثاثثمن األتسدید باقي 12/1/2014بتاریخ . 6العملیة

من مذكورین مصروف هاتف /حـ 250 مصاریف جمركیة /حـ 150

النقدیة /حـإلى 400 دفع مصاریف نقدا

20/1/2014بتاریخ . 7العملیة النقدیة /حـمن 1000

إیراد إیجار /حـإلى 1000 تحصیل قیمة إیراد اإلیجار نقدا

ل العمليات والرتصيد وإعداد ميزان املراجعةترحي. 2

البنك/ المصرف /حـ الخزینة/ النقدیة/الصندوق /حـ األثاث /حـمن 6000 رأس المال/حـإلى 60000 م نقل /حـمن 150 رأس المال/حـإلى 30000 الدائنون /حـمن 6000 مذكورین /حـمن 400 األثاث /حـإلى 1000 رصید مرحل 48000 راد إیجارإی/ إلى حـ 1000

32000 32000 60000 60000

رصید منقول 48000 رصید منقول 31450


4

دائنین /حـ رأس المال /حـ سیاراتال /حـ /حـمن 15000 /حـإلى 6000 من 90000 دائنین/حـإلى 15000

السیارات المصرف مذكورین ثاثاأل /حـمن 6000 مرحل 15000 مرحل 90000 رصید مرحل 15000

15000 15000 21000 21000

منقول 15000 منقول 90000 رصید منقول 15000

اتمصروفال /حـ إیراد إیجار /حـ األثاث /حـ النقدیة /حـإلى 150 النقدیة /حـمن 1000 إلى مذكورین 12000

النقدیة/حـالى 250 النقدیة /حـمن 1000 النقدیة/حـالى 150 550 مرحل.ر مرحل 1000 مرحل. ر 11000

12000 12000 1000 1000 550 550

منقول. ر 550 منقول 1000 منقول. ر 1630 منقول. ر 11000

:ميزان املراجعة .3

نالبیـــــــــــــا میزان المراجعة باألرصدة میزان المراجعة بالمجامیع

دائن مدین دائن مدین 31450 550 32000 النقدیة/الخزینة / الصندوق 48000 12000 60000 المصرف

11000 1000 12000 األثاث 15000 15000 السیارات

90000 90000 ---- رأس المال 550 ---- 550 المصروفات

15000 21000 6000 ونالدائن 1000 1000 إیراد إیجار

106000 106000 125550 125550 جمالياإل


5

:قائمة الدخل .4هي عبارة عن قائمة مالیة تظهر نتیجة أعمال المنشأة من ربح او خسارة خالل فترة زمنیة محددة وذلك عن طریق مقابلة

.والمصروفات الخاصة بتلك الفترة اإلیرادات

:على ثالث عناصر أعالهافي وتشمل .الفترة التي تغطیها القائمةـــــــــ )قائمة الدخل(اسم القائمة ــــــ اسم المنشأة

على النحو التالي وتظهر قائمة الدخل في شكل حساب له جانبین

شركة الجوهرة 31/12/2014الدخل عن السنة المنتهیة في قائمة الجانب الدائن الجانب المدین

عالندعایة إیرادات xxx مطبوعات. م xxx وا xxx مالیة.أ إیرادات xxx مرتبات

xxx استثمار إیراد xxx مواد ومهماتمصروف xxx إیرادات أخرى xxx إیجارمصروف

xxx إداریة.صاریف م xxx مصاریف أخرى

xxxx اإلجمالي xxxx اإلجمالي :كما یلي ) اإلیرادات ( بالجانب الدائن ) فات المصرو ( وتتم مقارنة الجانب المدین

فالشركة ال تحقق أرباح وال خسائر) اإلیرادات ( الجانب الدائن یساوي) المصروفات( إذا كان الجانب المدین. فالشركة تحقق خسائر) اإلیرادات ( الجانب الدائن أكبر من) المصروفات( إذا كان الجانب المدین. فالشركة تحقق أرباح ) اإلیرادات ( الجانب الدائن أقل من) المصروفات( دین إذا كان الجانب الم.


6

: 31/1/2014وبالتطبیق على التمارین السابق وبفرضیة أن نهایة السنة المالیة كانت یوم

شركة الجوهرة 31/1/2014المنتهیة في المالیة الدخل عن السنة قائمة

الجانب الدائن الجانب المدین 1000 إیجار إیرادات 150 نقل مصروف

000 إیرادات أخرى 250 مصروف هاتف 150 مصاریف جمركیة

000 أخرى مصروف 450 أرباح متحققة خالل الفترة

1000 جمالياإل 1000 جمالياإل

:قائمة امليزانية .6، أي تفصح عن الوضع المالي للمنشأة أو بعبارة هي قائمة مالیة أو تقریر یبین ما للمنشأة وما علیها في لحظة معینة

:ثالث عناصر أعالهاوتتضمن في . أخرى تبین موجودات المنشأة والتزاماتها تجاه الغیر وتجاه مالكها في تاریخ معین .القائمة إعدادتاریخ ـــــــــــــــ )قائمة المركز المالي(اسم القائمة ــــــــــ اسم المنشأة

:وقد جرى العرف أن تصنف المعلومات التي ترد فیها الى: محتویاتها حقوق ملكیة -3خصوم -2صول أ - 1


7

.........../31/12قائمة المركز المالي في )األموال مصادر( وم وحقوق الملكیةـــــــــــــــــــالخص )األموالاستخدامات ( ولــــــــــــاألص

)قصیرة األجل( الخصوم المتداولة )قصیرة األجل(األصول المتداولة )الموردین(الدائنین مصرفنقدیة بال

أوراق الدفع نقدیة بالصندوق المصروفات المستحقة )أوراق مالیة(استثمارات قصیرة األجل

اإلیرادات المحصلة مقدما مدینون من الدیون طویلة األجل المستحق قسطال أوراق قبض

المخزون السلعي المصاریف المدفوعة مقدما

المستحقة اإلیرادات إجمالي الخصوم المتداولة إجمالي األصول المتداولة

)طویلة األجل(الخصوم الثابتة )طویلة األجل(األصول الثابتة السندات طویلة األجل األثاث

أوراق دفع طویلة األجل السیارات القروض العقاریة المباني

اآلالت والمعدات األراضي

إجمالي الخصوم الثابتة إجمالي األصول الثابتة حقوق الملكیة األصول غیر الملموسة

لمالرأس ا شهرة المحل خسائر العام–) أو(أرباح العام + االختراعبراءة

المسحوبات - العالمات التجاریة قوق الملكیةحإجمالي إجمالي األصول غیر الملموسة

إجمالي الخصوم وحقوق الملكیة إجمالي األصول


8

:وبالتطبیق على التمارین السابق .........../31/12الي في قائمة المركز الم

)األموال مصادر( وم وحقوق الملكیةـــــــــــــــــــالخص )األموالاستخدامات ( ولــــــــــــاألص )قصیرة األجل(الخصوم المتداولة )قصیرة األجل(األصول المتداولة

15000 )الموردین(الدائنین 48000 مصرفنقدیة بال 31450 نقدیة بالصندوق

15000 إجمالي الخصوم المتداولة 79450 إجمالي األصول المتداولة )طویلة األجل(الخصوم الثابتة )طویلة األجل(األصول الثابتة

11000 األثاث 15000 السیارات

إجمالي الخصوم الثابتة 26000 إجمالي األصول الثابتة حقوق الملكیة ةاألصول غیر الملموس

90000 رأس المال

لخاصة خسائر اال –) أو(رباح األ +

بالفترة +450

90450 قوق الملكیةحإجمالي إجمالي األصول غیر الملموسة

105450 إجمالي الخصوم وحقوق الملكیة 105450 إجمالي األصول


9

: ة التسويات اجلرديمقدمة على . 1-2

:تعریف التسویات الجردیة . 1-2-1التسویات الجردیة هى اإلجراءات العملیة والمحاسبیة التى تتم فى نهایة الفترة المالیة، لمعرفة القیم الصحیحة والدقیقة

ربح ألصول المشروع والتزاماته وكذلك اإلیرادات والمصروفات، من أجل التوصل إلى النتیجة الحقیقیة ألعمال المشروع من .لذلكأوخسارة وبیان مركزه المالى وعمل القیود الالزمة

: ة التسویات الجردیةأهمی. 1-2-2 :المحاسبیة األساسیة والتى من أهمها ئساسى لعمل التسویات الجردیة هو تطبیق مجموعة من القواعد والمبادإن الهدف األ

:مصروفات مبدأ مقابلة اإلیرادات بال ..1لمبدأ على أنه یجب أن تحمل الفترة المالیة بجمیع المصروفات التى أنفقت فى سبیل الحصول على إیرادات تلك ینص هذا ا

الفترة ال أكثر والأقل حیث أن التكالیف التى تتحملها المنشأة یجب أن یعترف بها كمصروفات أو نفقات فى نفس الفترة التى یتم .دمات الناتجة عن ذلك خاللها األعتراف باإلیرادات من السلع والخ

: مبدأ تحقق اإلیراد ..2 .ینص هذا المبدأ على أنه یجب تسجیل اإلیراد عند تحققه أى عند تقدیم الخدمة أوبیع البضاعة ولیس عند قبضه نقدا

))ولتحقیق هذین المبدأین یقوم المحاسبون فى نهایة كل فترة مالیة بإعداد قیود التسویات الجردیة (( :وهما المحاسبة في تسجیل العملیات المالیة داخل القوائم المالیة على أحدهماك أساسین تعتمد وهنا

: أساس االستحقاق ..1والذى ینص على أنه یجب تسجیل العملیة فى الفترة المالیة التى تحدث فیها بصرف النظر عن قبض المبلغ أو دفعه ،

قق بصرف النظر عن قبضها أم ال كذلك یجب تسجیل المصروفات عندما تحدث ، وبالتالى یجب تسجیل اإلیرادات عندما تتح ،بصرف النظر عن دفعها أم ال

: ساس النقدىاأل ..2وبالتالى یجب ) أى عند حدوث القبض أو الدفع(الذى ینص على أنه یجب تسجیل العملیة المالیة عند قبضها أودفعها فقط

.وأیضا یجب تسجیل المصروفات عندما تدفع فقط تسجیل اإلیرادات عندما تقبض فقطهو األساس المقبول والمستخدم فى المحاسبة فى حین یقتصر استخدام األساس النقدى على حاالت یعتبر أساس األستحقاقو

.نادرة حیاة ة تسمى فرضیة تقسیملى إعداد تقاریر محاسبیة دوریة تستلزم أن تتعامل مع فرضیة محاسبیإالحاجة وبما أن

عمر المشروع غیر محدود وعمله مستمر فالبد من تقسیم عمر المشروع الى فترات مالیة دوریة، وغالبا ماتكون وبما أن ، المشروعویتحقق ذلك من خالل سنة مالیة ، وذلك حتى یتم التعرف على نتیجة أعمال المشروع والمركز المالى له فى كل سنة على حدة،

.لذى یشتمل على مبدأ مقابلة اإلیرادات بالنفقات ومبدأ تحقق اإلیراد ستحقاق اتطبیق أساس اال


10

:موعد التسویات الجردیة . 1-2-3، فیمكن أن تكون شهرا أو شركاتوالتى تختلف مدتها بین ال نهایة الفترة المالیة فيما یكون التسویات الجردیة عادة إن موعد

ذ بعین اآلعتبار أن السنة المالیة لیس بالضرورة أن تكون هى نفسها السنة المیالدیة ثالثة أشهر وغالبا ما تكون سنة مع األخفیمكن أن تبدأ المنشأة لشركة حیث تختلف بدایة السنة المالیة حسب طبیعة عمل ا) 31/12وتنتهى فى 1/1والتى تبدأ فى(

.عملها فى اى یوم من أیام السنة المیالدیة : الجردیة وعملیة تصحیح األخطاء الفرق بین التسویات. 1-2-4

:یصعب في كثیر من األحیان التمییز بین التسویات الجردیة وتصحیح األخطاء ، مع ذلك یمكن ذكر المالحظات التالیة

وأیضا بعد ) قبل التسویات(عموما في نهایة الفترة المالیة ، وبعد إعداد میزان المراجعة األولى ردیة تتم إن التسویات الجاألصول والخصوم والمصروفات واإلیرادات ، بینما عملیات تصحیح األخطاء تجري في أي وقت خالل السنة ، جرد

والواقع ، هنالك بعض التسویات للمصروفات والخسائر تعد خالل الفترة المالیة كمصروف اإلهالك لبعض األصول .یة في البنك وفي الصندوقالثابتة التي یتم االستغناء عنها خالل السنة ، وتسویات حساب النقد

قد تكون األخطاء مثبتة في سجالت المشروع وفي مختلف مراحل العمل ، بینما القیود الجردیة تثبت ألول مرة في نهایة .عموما الفترة

تتم التسویات الجردیة في دفتر الیومیة للمشروع بینما تصحح الخطأ یكون في المراحل المختلفة من مراحل العمل .ي المحاسب

إن الهدف األساسي من التسویات الجردیة هو تحمیل الفترة المالیة بنصیبها من اإلیرادات والمصروفات ، بینما الهدف من تصحیح األخطاء قد ال یعني ذلك تماما وهو أمر قائم في ظل األساس

. النقدي وأساس االستحقاق

:املصروفات حساب ةتسوي .1-3

لفة السلع والخدمات المستخدمة في العملیات وتنفیذ األنشطة التي تزاولها المنشأة تك تعرف المصروفات على أنها .ات یرادللحصول على اإل

العمل على مراجعة مصروفات المشروع خالل الفترة المالیة للتأكد من أنه قد تم بتسویة حساب المصروفات المقصودو .رادات تلك الفترة الأكثر وال أقل تحمیل حساب الدخل بالمصروفات التى أنفقت للحصول على إی

: روفات كما یلي حساب المص تسویة ویمكن :المصروفات المدفوعة مقدما تسویة حساب.1-3-1

على سلع هي المصروفات التي دفعت خالل الفترة المالیة ولكنها تخص عدة فترات قادمة للحصول المصروفات المقدمة .امقدمالمدفوع مصروف اإلیجار وخدمات في المستقبل مثل

، ویكون في قائمة المیزانیة متداول كأصلیظهر حساب المصروف المدفوع مقدما و عندما یدفع المشروع المصاریف مقدماوالتي ال تخص استبعاد المصروف المدفوع مقدما عند عملیة التسویة یجب و القادمة، اتبالفتر ةخاص هذه المصاریف جزء من

.تطبیقا لمبدأ مقابلة اإلیرادات بالنفقاتثبات الجزء الذي یخص هذه الفترة فقط الفترة المالیة الحالیة وا


11

:مثالولدى مراجعة دینار 2000نقدا بقیمة 1/1/2013 این المدفوع مقدمظهر رصید حساب مصروف التأم 31/12/2013بتاریخ

.دینارا 100 عقد التأمین المبرم مع شركة التأمین تبین أن مصاریف التأمین الشهریة ) .31/12/2013(وقید التسویة الجردیة ) 1/1/2013( ثباتأجراء قید اإل: المطلوب

: الحل ى أن هناك مبلغا زائدا عما یخص الفترة نكبر من مبلغ عقد التأمین وهذا یعمصروف التأمین المدفوع أنالحظ فى المثال أن مبلغ

.المالیة 1/1في یوم وع مقدما مصروف تأمین مدف/ من 2000

النقدیة /حـالى 2000 )دفع مصاریف تأمین مقدما (

من خالل ضرب عدد اشهر السنة في قیمة 2013یتم حساب المصروف الخاص بالسنة المالیة فقط وهي سنة 31/12في یوم :ویكون قیدها كالتالي ) دینار 1200= 100×12(اإلیجار الشهري

مصروف التأمین /حـمن 1200 مصروف تأمین مدفوع مقدما /حـالى 1200

)مصروف التأمین المدفوع مقدما / تسویة حـ ( تسجیلها وهناك معالجة أخرى للمصروفات المدفوعة مقدما وهي تقوم على كأصل نالحظ أنه في العملیة السابقة تم تسجیل العملیة

: وتطبیقا على المثال السابق یكون قید الیومیة كما یلي، عند تحصیلها كمصروف 1/1في یوم مصروف تأمین / من 2000

النقدیة /حـالى 2000 )تأمین الدفع مصاریف (

من خالل ضرب عدد اشهر السنة في قیمة 2013یتم حساب المصروف الخاص بالسنة المالیة فقط وهي سنة 31/12في یوم أكبر من المصروف الخاص بالسنة 1/1وبما أن مصروف التأمین المقید في یوم ) دینار 1200= 100×12(اإلیجار الشهري

المالیة علیه یجب تخفیضه بالقیمة الزائدة التي تخص فترات أخرى وذلك بجعله دائنا بالقیمة الزائدة ویكون الطرف المدین هو :ویكون قیدها كالتالي ، مصروف التأمین المقدم

المقدم مصروف التأمین /حـمن 800 مینتأالمصروف /حـالى 800

)مصروف التأمین / یة حـ تسو (


12

كما فإن هناك طریقتین لمعالجة المصروفات المقدمة الطریقة األولى بتسجیلها كأصل والثانیة بتسجیلها كمصروف ..... عليه✍ .سبق

: المصروفات المستحقة تسویة حساب. 1-3-2تظهر فى نهایة الفترة الحالیة ضمن رصید وهى المصروفات التى تخص الفترة المالیة الحالیة إال أنها لم تدفع بعد ولم

.المصروفات ویجب حصرها وتحمیلها للحساب فى الفترة الحالیة وذلك تطبیقا لمبدأ مقابلة اإلیرادات بالنفقات : مثال

.بعد دینارا لم تدفع 200والبالغة 12ظهر أن قیمة مصاریف اآلیجار عن شهر 31/12فى .الجردیة الالزم تسجیل قید التسویة : المطلوب

:الحل دینار لم تدفع بعد علیه یجب زیادة حساب مصروف اإلیجار بالقیمة التي 200تبین أن هناك ما قیمته 31/12في یوم

:لم تدفع بعد وذلك بجعلها مدینة وأن یجعل حساب مصروف اإلیجار المستحق دائنا بنفس القیمة كما یلي یجارمصروف اإل /حـمن 200

یجار مستحقإمصروف /حـإلى 200 )تسویة حساب المصروف المستحق(

: 1تمارین

. 1/1/2013قامت شركة الجوهرة بالعملیات التالیة وذلك یوم 500= علما بأن المصاریف الشهریة . دینار 6000قامت بدفع مصاریف مرتبات بقیمة 1/1في یوم .1

.دینار شهریا عالن بقیمة 1/1یوم في .2 علما بأن مصاریف الدعایة . دینار 6500قامت بدفع مصاریف دعایة وا

.دینار 6000= واإلعالن السنویة 200= علما بأن قیمة الإلیجار الشهري . دینار 1700قامت بدفع مصروف إیجار بقیمة 1/1في یوم .3

.دینار شهریا دینار عن ثالث سنوات قادمة وسجلت العملیة في 3600ة قامت بدفع مصاریف كهرباء بقیم 1/1في یوم .4

.كأصل من البدایة الدفاتر لم تقم الشركة 2013دینار خاصة بسنة 300وجد أن هناك مصاریف هاتف بلغت 31/12في یوم .5

.بدفعها .إجراء قیود الیومیة الخاصة بعملیات إثبات العملیات السابقة . 1: المطلوب

. 31/12اء قیود التسویة الخاصة بالعملیات السابقة في یوم إجر . 2 . 31/12إجراء قیود اإلقفال الخاصة بحساب المصروفات في یوم . 3


13

:الجواب 31/12قید اإلقفال 31/12قید التسویة قید اإلثبات التاریخ العملیة

م مرتبات/ من حـ 6000 1/1 .1 ةالنقدی/ إلى حـ 6000

ال یوجد قید تسویةالقیمة = ألن القیمة الفعلیة

الحقیقیة

ملخص الدخل / من حـ 6000 المرتبات. م /إلى حـ 6000

دعایة . م / من حـ 6500 1/1 .2 النقدیة/ إلى حـ 6500

دعایة مقدم.م/ من حـ 500 دعایة. م/ إلى حـ 500

ملخص الدخل / من حـ 6000 م دعایة/إلى حـ 6000

إیجار. م / من حـ 1700 1/1 .3 النقدیة/ إلى حـ 1700

م إیجار/ من حـ 700 إیجار مستحق. م/إلى حـ 700

ملخص الدخل / من حـ 2400 إیجار. م /إلى حـ 2400

كهرباء مقدم. م/ من حـ 3600 1/1 .4 النقدیة/ إلى حـ 3600

كهرباء. م/ من حـ 1200 كهرباء مقدم.م /إلى حـ 1200

ملخص الدخل / من حـ 1200 كهرباء. م /إلى حـ 1200

ال یوجد قید محاسبي 31/12 .5 معاملة مالیةألنه التوجد

هاتف. م/ من حـ 300 هاتف مستحق.م/إلى حـ 300

ملخص الدخل/ من حـ 300 هاتف.م/ إلى حـ 300

:تعلیق على جواب السؤال السابق

) :1(عملیة رقم ال.. 1فقد ) قاعدة محاسبیة هامة(بما أن المصروفات طبیعتها مدینة وعند زیادتها تجعل في الجانب المدین

ویقابلها نقص في قیمة النقدیة والتي جعلت في الجانب ، زادت مصاریف المرتبات فجعلت في الجانب المدینوهكذا جمیع المصروفات عند الجانب الدائن الدائن ألن طبیعة حساب النقدیة مدین وعندما ینقص یجعل في

.إجراء قید اإلثبات دینار 500= فهناك معلومة جردیة تفید أن قیمة المرتبات الشهریة 31/12وبالنسبة لقید التسویة یوم

دینار 6000= 2013شهر في سنة x 12 500= 2013شهریا فنجد أن المرتبات السنویة الخاصة بسنة التي یجب أن تظهر في ( والقیمة الحقیقیة ) التي دفعت فعال ( لمقارنة بین القیمة الفعلیة وعند ا، سنویا :نجد أن ) الدفاتر

القیمة الحقیقیة القیمة الفعلیة6000 500*12 =6000

القیمة الحقیقیة = نجد أن القیمة الفعلیة 31/12إذا ال یوجد قید تسویة یوم

فتقفل حساب المصروفات في حساب ملخص الدخل بأن یجعل 31/12م وبالنسبة لقید اإلقفال یو .حساب المصروفات في الجانب الدائن ویجعل حساب ملخص الدخل في الجانب المدین كما في المثال

: 2العملیة رقم .. 2 مصاریف الدعایة واإلعالنفهناك معلومة جردیة تفید أن قیمة 31/12بالنسبة لقید التسویة یوم

التي ( والقیمة الحقیقیة ) التي دفعت فعال ( وعند المقارنة بین القیمة الفعلیة ، سنویادینار 6000= یة السنو :نجد أن ) یجب أن تظهر في الدفاتر


14

القیمة الحقیقیة القیمة الفعلیة6500 6000

القیمة الحقیقیة أكبر مننجد أن القیمة الفعلیة تخص السنة القادمة تبلغ علیه فهناك مصروفات مدفوعة مقدما

دینار 500= 6000-6500قیمتها 31/12وهنا یجب مالحظة ان القیمة الفعلیة هي التي یجب تعدیلها عند إجراء قید التسویة یوم ::مالحظة

.لكي تصبح قیمتها تساوي القیمة الحقیقیة

یجب تخفیض قیمة المصروفات وهنا نجد أن قیمة المصروفات قد سجلت بقیمة أكبر من القیمة الحقیقیة ف كما في المثال 500والبالغة بالفرق بین القیمة الفعلیة والقیمة الحقیقیة

في )) القیمة الحقیقیة الخاصة بالسنة (( مصروف الدعایة/ ـحرصید قفل یف 31/12وبالنسبة لقید اإلقفال یوم جعل حساب ملخص الدخل في حساب ملخص الدخل بأن یجعل حساب المصروفات في الجانب الدائن وی

:كما یلي دینار 6000 ویبلغ الرصید المنقول لمصروف الدعایة .الجانب المدین كما في المثال

الدعایة واإلعالن. م/ حـ6500 500

مرحل. ر 6000 6500 6500 منقول . ر 6000

) :3(العملیة رقم ..3= مصاریف اإلیجار الشهریة ردیة تفید أن قیمة فهناك معلومة ج 31/12بالنسبة لقید التسویة یوم

= شهر x 12 200= 31/12إلى 1/1من یوم 2013علیه فإن المصاریف الخاصة بسنة .... دینار 200التي یجب أن تظهر في ( والقیمة الحقیقیة ) التي دفعت فعال ( وعند المقارنة بین القیمة الفعلیة دینار 2400 :نجد أن ) الدفاتر

القیمة الحقیقیة ة الفعلیةالقیم1700 2400

القیمة الحقیقیة أقل مننجد أن القیمة الفعلیة تبلغ قیمتها 2013علیه فهناك مصروفات مستحقة تخص سنة ا

دینار لم تدفعها الشركة 700= 2400-1700 31/12التسویة یوم وهنا یجب مالحظة ان القیمة الفعلیة هي التي یجب تعدیلها عند إجراء قید ::مالحظة


وهنا نجد أن قیمة المصروفات قد سجلت بقیمة أقل من القیمة الحقیقیة فیجب زیادة قیمة المصروفات كما في المثال 700بالفرق بین القیمة الفعلیة والقیمة الحقیقیة والبالغة


15

في )) القیمة الحقیقیة الخاصة بالسنة (( اإلیجارمصروف / ل رصید حـفیقف 31/12وبالنسبة لقید اإلقفال یوم حساب ملخص الدخل بأن یجعل حساب المصروفات في الجانب الدائن ویجعل حساب ملخص الدخل في

:دینار كما یلي 2400ویبلغ الرصید المنقول لمصروف الدعایة . الجانب المدین كما في المثال

اإلیجار. م/ حـ 1/1یوم 1700 مرحل. ر 2400 31/12یوم 700

2400 2400 منقول . ر 2400

كمصروف من البدایة أما في العملیة رقم 1/1تم تسجیل العملیات یوم ) 3.2.1(في العملیة رقم ::: مالحظة :فقد سجلت كأصل فیكون جوابها كما یلي ) 4(

) :4(العملیة رقم ..4فیكون قید اإلثبات ) مصروف مدفوع مقدما ( كأصلریف الكهرباء قد سجلت في الدفاتر بما أن مصا

ویجعل حساب النقدیة دائنا ، كما في الجدول فیكون مصروف الكهرباء المقدم مدینا ألن طبیعة الحساب مدین . بنفس القیمة

ف االكهرباء تخص ثالث مصاریفهناك معلومة جردیة تفید أن قیمة 31/12بالنسبة لقید التسویة یوم فتكون قیمة مصروف الكهرباء . لكل سنة 1200= 3600/3= كل سنة الجزء الخاص بأي أن ، سنوات

وهي القیمة التي تدخل في قید 1200= سنة كاملة 31/12إلى یوم 1/1من یوم 2013الخاصة بسنة . 31/12التسویة یوم

هي الجزء الخاص بالسنة من 31/12ة یوم فعند تسجیل العملیة كأصل تكون قیمة قید التسوی :وعند إیجاد رصید مصروف الكهرباء نجده كما یلي .دینار 1200= والتي المصروفات

كهرباء. م/ حـ

مرحل. ر 1200 31/12یوم 12001200 1200 منقول . ر 1200

ھي الفرق بین القیمة 31/12تكون قیمة قید التسویة یوم كمصروف عند تسجیل المصروفات........ مالحظة .تكون بالقیمة الحقیقیة للمصروف 31/12وقیمة قید اإلقفال یوم ، الفعلیة والقیمة الحقیقیة

ھي 31/12تكون قیمة قید التسویة یوم ) مصروف مدفوع مقدما ( كأصل وعند تسجیل المصروفات . 31/12وھي نفس قیمة قید اإلقفال یوم ، قیمة الجزء المنصرف الخاص بالسنة فقط


16

) :5(العملیة رقم .. 5

ولكن هناك معلومة جردیة تفید أن هناك ) شراء. بیع. دفع. قبض( ال توجد عملیة مالیة ال یوجد قید إثبات للعملیة ألنه یجب أن تحمل على السنة 2013دینار لم تقم الشركة بتسدیدها أي مصروفات مستحقة تخص سنة 300مصاریف هاتف بلغت

حساب مصروف الهاتف مدینا بالقیمة ویجعل كما في الجدول حیث یجعل 31/12تحقیقا لمبدأ االستحقاق فیكون قید التسویة یوم .حساب مصروف هاتف مستحق دائنا بنفس القیمة

یجعل حساب ملخص الدخل مدینا وحساب مصروف 31/12وعند إجراء قید اإلقفال الخاص بمصروف الهاتف یوم .الهاتف دائنا بنفس قیمة المصروف الخاص بالسنة

أي بدایة السنة المالیة وفي الحقیقة 1/1لیات المحاسبیة قد تمت في یوم في المثال السابق قمنا بفرض ان جمیع العمهناك الكثیر من العملیات التي تتم خالل الفترة المالیة وبفرض نفس المعطیات الخاصة بالتمارین السابق مع إختالف تاریخ حدوث

:العملیة نجد أن قیود التسویة الخاصة بالحسابات تختلف تبعا لذلك كما یلي : 2تمارین

. 1/1/2013قامت شركة الجوهرة بالعملیات التالیة وذلك یوم علما بأن المصاریف . دینار عن سنة قادمة 5000قامت بدفع مصاریف مرتبات بقیمة 1/2في یوم .1

.دینار شهریا 500= الشهریة عالن بقیمة 1/3في یوم .2 ما بأن مصاریف عل. دینار عن سنة قادمة 6500قامت بدفع مصاریف دعایة وا

.دینار 6000= الدعایة واإلعالن السنویة علما بأن قیمة الإلیجار . دینار لمدة سنة كاملة 1700قامت بدفع مصروف إیجار بقیمة 1/8في یوم .3

.دینار شهریا 400= الشهري ة دینار عن ثالث سنوات قادمة وسجلت العملی 3600قامت بدفع مصاریف كهرباء بقیمة 1/10في یوم .4

.كأصل من البدایة في الدفاتر قامت الشركة بدفع 2013دینار خاصة بسنة 700وجد أن هناك مصاریف هاتف بلغت 31/12في یوم .5

.نصفها فقط .إجراء قیود الیومیة الخاصة بعملیات إثبات العملیات السابقة . 1: المطلوب

. 31/12قة في یوم إجراء قیود التسویة الخاصة بالعملیات الساب. 2 . 31/12إجراء قیود اإلقفال الخاصة بحساب المصروفات في یوم . 3

:الجواب 31/12قید اإلقفال 31/12قید التسویة قید اإلثبات التاریخ العملیة

م مرتبات/ من حـ 5000 1/2 .1 النقدیة/ إلى حـ 5000

مرتبات .م/ من حـ 500 رتبات مستحقم.م/ إلى حـ 500

ملخص الدخل / من حـ 5500 المرتبات. م /إلى حـ 5500

دعایة . م / من حـ 6500 1/3 .2 النقدیة/ إلى حـ 6500

دعایة مقدم.م/ من حـ 1500 دعایة. م/ إلى حـ 1500

ملخص الدخل / من حـ 5000 م دعایة/إلى حـ 5000


17

إیجار. م / من حـ 1700 1/8 .3 النقدیة/ إلى حـ 1700

م إیجار/ من حـ 300 إیجار مستحق. م/إلى حـ 300

ملخص الدخل / من حـ 2000 إیجار. م /إلى حـ 2000

كهرباء مقدم. م/ من حـ 3600 1/10 .4 النقدیة/ إلى حـ 3600

كهرباء. م/ من حـ 300 كهرباء مقدم.م/ إلى حـ 300

ملخص الدخل / من حـ 300 كهرباء. م /إلى حـ 300

هاتف.م/من حـ 350 31/12 .5 النقدیة/ إلى حـ 350

هاتف. م/ من حـ 350 هاتف مستحق.م/إلى حـ 350

ملخص الدخل/ من حـ 700 هاتف.م/ إلى حـ 700

: تعلیق على جواب السؤال السابق

) :1(العملیة رقم .. 1فقد ) قاعدة محاسبیة هامة(ها تجعل في الجانب المدین بما أن المصروفات طبیعتها مدینة وعند زیادت

ویقابلها نقص في قیمة النقدیة والتي جعلت في الجانب ، زادت مصاریف المرتبات فجعلت في الجانب المدینالدائن ألن طبیعة حساب النقدیة مدین وعندما ینقص یجعل في الجانب الدائن وهكذا جمیع المصروفات عند

. إجراء قید اإلثباتدینار 500= فهناك معلومة جردیة تفید أن قیمة المرتبات الشهریة 31/12وبالنسبة لقید التسویة یوم

1/2من الفترة 2013شهر في سنة x 11 500= 2013شهریا فنجد أن المرتبات السنویة الخاصة بسنة ( والقیمة الحقیقیة ) دفعت فعال التي( وعند المقارنة بین القیمة الفعلیة ، دینار سنویا 5500= 31/12إلى

:نجد أن ) التي یجب أن تظهر في الدفاتر

القیمة الحقیقیة القیمة الفعلیة5000 500*11 =5500

القیمة الحقیقیة أقل مننجد أن القیمة الفعلیة دیناروهي تعتبر مرتبات 500إذا یجب زیادة القیمة الفعلیة بقیمة

2013مستحقة الدفع خاصة بسنة فتقفل حساب المصروفات في حساب ملخص الدخل بأن یجعل 31/12وبالنسبة لقید اإلقفال یوم

.حساب المصروفات في الجانب الدائن ویجعل حساب ملخص الدخل في الجانب المدین كما في المثال

: 2العملیة رقم .. 2 صاریف الدعایة واإلعالنمفهناك معلومة جردیة تفید أن قیمة 31/12بالنسبة لقید التسویة یوم

أقل 2013شهر وعند الرجوع للمثال نجد أن الفترة الخاصة بسنة 12أي لمدة ، دینار سنویا 6000= السنویة .أشهر فقط 10أي 31/12إلى الفترة 1/3من سنة من الفترة

.دینار شهریا 500= 12/ 6000= فیتم إیجاد قیمة مصروف الدعایة الشهر دینار هي 5000= أشهر x 10 500= 2013قیمة مصروف الدعایة الخاصة بسنة ثم یتم إیجاد 2013الجزء الخاص بسنة

التي یجب أن تظهر في ( والقیمة الحقیقیة ) التي دفعت فعال ( وعند المقارنة بین القیمة الفعلیة :نجد أن ) الدفاتر


18


القیمة الحقیقیة أكبر منالفعلیة نجد أن القیمةعلیه فهناك مصروفات مدفوعة مقدما تخص السنة القادمة تبلغ

دینار 1500= 5000-6500قیمتها 31/12وهنا یجب مالحظة ان القیمة الفعلیة هي التي یجب تعدیلها عند إجراء قید التسویة یوم ::مالحظة


وهنا نجد أن قیمة المصروفات قد سجلت بقیمة أكبر من القیمة الحقیقیة فیجب تخفیض قیمة المصروفات كما في المثال 1500بالفرق بین القیمة الفعلیة والقیمة الحقیقیة والبالغة

في )) سنة القیمة الحقیقیة الخاصة بال(( مصروف الدعایة / فیقفل رصید حـ 31/12وبالنسبة لقید اإلقفال یوم حساب ملخص الدخل بأن یجعل حساب المصروفات في الجانب الدائن ویجعل حساب ملخص الدخل في


الدعایة واإلعالن. م/ حـ 31/12یوم 1500 1/3یوم 6500

مرحل. ر 5000 6500 6500 منقول . ر 5000

) :3(العملیة رقم ..3= مصاریف اإلیجار الشهریة فهناك معلومة جردیة تفید أن قیمة 31/12بالنسبة لقید التسویة یوم

= شهر x 5 400= 31/12إلى 1/8من یوم 2013علیه فإن المصاریف الخاصة بسنة .... دینار 400التي یجب أن تظهر في ( والقیمة الحقیقیة ) التي دفعت فعال ( مة الفعلیة وعند المقارنة بین القیدینار 2000 :نجد أن ) الدفاتر


القیمة الحقیقیة أقل مننجد أن القیمة الفعلیة تبلغ قیمتها 2013علیه فهناك مصروفات مستحقة تخص سنة

عها الشركةدینار لم تدف 300= 2000-1700 31/12وهنا یجب مالحظة ان القیمة الفعلیة هي التي یجب تعدیلها عند إجراء قید التسویة یوم ::مالحظة



19

في )) القیمة الحقیقیة الخاصة بالسنة (( مصروف اإلیجار / فیقفل رصید حـ 31/12وبالنسبة لقید اإلقفال یوم خص الدخل بأن یجعل حساب المصروفات في الجانب الدائن ویجعل حساب ملخص الدخل في حساب مل


اإلیجار. م/ حـ 1/8یوم 1700 مرحل. ر 2000 31/12یوم 300

2000 2000 منقول . ر 2000

كمصروف من البدایة أما في العملیة رقم 1/1تم تسجیل العملیات یوم ) 3.2.1(في العملیة رقم ::: مالحظة :فقد سجلت كأصل فیكون جوابها كما یلي ) 4(

) :4(العملیة رقم ..4ثبات فیكون قید اإل) مصروف مدفوع مقدما ( كأصلبما أن مصاریف الكهرباء قد سجلت في الدفاتر

ویجعل حساب النقدیة دائنا ، كما في الجدول فیكون مصروف الكهرباء المقدم مدینا ألن طبیعة الحساب مدین . بنفس القیمة

مصاریف االكهرباء تخص ثالث فهناك معلومة جردیة تفید أن قیمة 31/12بالنسبة لقید التسویة یوم :سنوات

لم تدخل كاملة 2013وبما أن سنة . ل سنة لك 1200= 3600/3= أي أن الجزء الخاص بكل سنة :كما یلي . 2013علیه یجب إیجاد القیمة الخاصة بسنة

شهریا 100= 12/ 1200= یتم إیجاد قیمة مصروف الكهرباء الخاص بكل شهر x 3 100 31/12إلى یوم 1/10من یوم 2013فتكون قیمة مصروف الكهرباء الخاصة بسنة

. 31/12ي القیمة التي تدخل في قید التسویة یوم وه. دینار 300= أشهر هي الجزء الخاص بالسنة من 31/12فعند تسجیل العملیة كأصل تكون قیمة قید التسویة یوم

:وعند إیجاد رصید مصروف الكهرباء نجده كما یلي . دینار 300= المصروفات وهي

كهرباء. م/ حـ

مرحل. ر 300 31/12یوم 300300 300 منقول . ر 300


20

) :5(العملیة رقم .. 5

بما أنه تم تسدید نصف قیمة مصروف الهاتف فیثبت الجزء الذي تم تسدیده یم حصول العملیة وبما أن هناك معلومة 350 بالقیمة المستحقة والبالغة في المثال 31/12جردیة تفید أن نصف مصروف الكهرباء لم یدفع بعد فیثبت بقید تسویة یوم

.دینار فیجعل حساب مصروف الهاتف مدینا بالقیمة ویجعل حساب مصروف هاتف مستحق دائنا بنفس القیمة

یجعل حساب ملخص الدخل مدینا وحساب مصروف 31/12وعند إجراء قید اإلقفال الخاص بمصروف الهاتف یوم )).ا مضافا إلیها القیمة المستحقة القیمة التي تم تسدیده(( الهاتف دائنا بنفس قیمة المصروف الخاص بالسنة

:تمارین واجب

: 31/12/2013فیما یلي بعض األرصدة المستخرجة من میزان المراجعة قبل التسویات لشركة الواحة في قرض طویل األجل 30000 مرتبات 14000 تأمین مقدم 3600 إیجار سیارات. م 10000 إیجار مبنى مقدم. م 12000 مصروف فوائد 750

:فإذا علمت أن . 1/8/2013شهر من یوم 18التأمین المقدم یخص . 1 .دینار 2000قیمتها 1/2014یشمل بند المرتبات على مرتبات شهر . 2 .دینار لم تقم الشركة بسدادها 1200قیمتها 2013أستلمت من شركة الكهرباء فاتورة خاصة بالربع األخیر من سنة . 3 .من كل سنة 1/7سنویا تدفعها الشركة یوم % 5ویة على القرض بنسبة تدفع الشركة فوائد رب. 4 . 31/3/2014إلى 1/4/2013مصروف إیجار المباني المقدم یخص الفترة من . 5 . 1/9/2013أشهر اعتبارا من 10مصروف إیجار السیارات یخص . 6 .دم دینار یتوقع تسدیده العام القا 4000هناك مصروف خدمات مستحق قیمته . 7

إجراء قیود التسویة الخاصة بالعملیات السابقة ؟: المطلوب

.تسویة حساب مصروف األدوات والمهمات : 1-3-3داخل یقصد بحساب األدوات والمهمات هي القرطاسیة واألدوات المكتبیة وقطع الغیار المعدة لالستخدام الشخصي

رصید األدوات والمهمات من خالل جمع األدوات والمهمات في أول المدة مضافا إلیها ولیس لغرض إعادة بیعها ویحسبالمشروع :المشتریات الخاصة باألدوات والمهمات خالل الفترة وتطرح منه رصید آخر الفترة كما یلي

مهمات خالل الفترة مشتریات األدوات وال+ 1/1رصید األدوات والمهمات في = المستخدمة خالل الفترةرصید األدوات والمهمات 31/12رصید األدوات والمهمات في – : الـــــمث

دینار نقدا واتضح في 12000ستخدامها في أعمال المنشأة بـ المكتبیة أدواتبشراء شركة الواحة قامت 2012/ 1/1في . المكتبیة دواتمن األفقط دینار 7000نهایة الفترة أنه تم استخدام ما تكلفته


21

. إجراء قیود الیومیة الالزمة : مطلوبال :الجواب

. 1/1/2012في یوم إثبات عملیة الشراء قید .1 المكتبیة دواتاأل/ حـمن 12000

النقدیة/ حـإلى 12000 مكتبیة نقدا أدوات شراء

.31/12/2012قید التسویة في . 2 :كما في القید التالي ترةالمكتبیة المستنفذة خالل الف دواتستبعاد األیتم ا

مصروف األدوات المكتبیة / حـ 7000 األدوات المكتبیة / حـإلى 7000 إجراء قید التسویة الخاص بمصروف األدوات المكتبیة

31/12قید اإلقفال یوم . 3 : ویقفل حساب مصروف األدوات والمهمات في حساب ملخص الدخل كما یلي

Xxx ملخص الدخل / من حـ Xxx األدوات والمهمات . م/ إلى حـ

:بالقیمة المنصرفة خالل الفترة فقط كما یلي 31/12المثال السابق یكون قید اإلقفال یوم وفي ملخص الدخل / من حـ 7000

األدوات والمهمات . م/ إلى حـ 7000

تم حساب 31/12وفي یوم ، كأصل من البدایةالسابق ثم إثبات األدوات المكتبیة في تاریخ الشراء في المثال: مالحظة ✍حیث تم تخفیض األدوات المكتبیة بهذه القیمة من خالل ) د 7000(الجزء المصروف من األدوات المكتبیة الخاص بالفترة فقط

یأتي و . وجعل مصروف األدوات المكتبیة مدینا بنفس القیمة 31/12جعل حساب األدوات المكتبیة في الجانب الدائن في یوم حساب األدوات المكتبیة في الجانب المدین في ویأتي ، حساب مصروف األدوات المكتبیة في الجانب المدین من قائمة الدخل

) 5000= 7000 -12000( بالقیمة المتبقیة من األدوات المكتبیة وهنا یأتي بقیمة قائمة المیزانیةأي یسجلها كمصروف األدوات المكتبیة وفي المثل السابق كمصروف من البدایةقد یقوم المحاسب بإثبات العملیة السابقة

:كما یلي 1/1یقود قید اإلثبات الخاص بالعملیة في یوم مصروف األدوات المكتبیة / من حـ 12000

النقدیة / إلى حـ 12000 إثبات مصروف األدوات المكتبیة


22

من القیمة الحقیقیة علیه یجب تخفیض قیمة بقیمة أكبرنجد أن الفترة حملت بمصروف األدوات المكتبیة 31/12وفي یوم ویكون قیدها بجعل حساب یساوي القیمة المصروفة فعال خالل الفترة المصروف بالقیمة الزائدة لكي یصبح رصید األدوات المكتبیة

:قیمة التي ال تخص هذه الفترة كما یلي مصروف األدوات المكتبیة دائنا بال 5000= 7000 -12000= قیمة األدوات المكتبیة الغیر مصروفة

األدوات المكتبیة / من حـ 5000 مصروف األدوات المكتبیة / إلى حـ 5000 تخفیض قیمة المصروفات

:دینار فقط ویكون قیدها كالتالي 7000وقید اإلقفال الخاص بها یكون بالقیمة المنصرفة فعال والبالغة ملخص الدخل / من حـ 7000

مصروف األدوات المكتبیة/ إلى حـ 7000 :مثــــــــــــال

بقیمة 1/6/2010دینار وقد تم شراء أدوات ومهمات في تاریخ 1000 بقیمة 1/1/2010أدوات والمهمات في اشترت الشركة كان رصید 31/12/2010دینار وفي تاریخ 1500شراء أدوات ومهمات بقیمة / 1/10دینار وقامت الشركة بتاریخ 2000

.دینار 1200األدوات والمهمات في المخازن یساوي جراء قیود التسویة الخاصة بذلك ؟: المطلوب إیجاد قیمة األدوات والمهمات المستهلكة خالل الفترة وا : الجواب

1/1/2010قید اإلثبات یوم األدوات والمهمات /من حـ 1000

النقدیة / إلى حـ 1000 1/6/2010قید اإلثبات یوم

األدوات والمهمات / من حـ 2000 النقدیة / إلى حـ 2000

1/10/2010قید اإلثبات یوم األدوات والمهمات / من حـ 1500

النقدیة / إلى حـ 1500 دینار 4500= 1500+ 2000+ 1000= فنجد أن رصید األدوات و المهمات خالل الفترة

دینار 1200= ورصید األدوات و المهمات في آخر الفترة التي لم تصرف بعد دینار 3300= 1200 – 4500= خالل الفترة) التي صرفت ( ورصید األدوات و المهمات المستخدمة


23

:كالتالي 31/12قید التسویة في یوم ویجرى لها مهمات مصروف األدوات وال/ من حـ 3300

األدوات والمهمات / إلى حـ 3300 )الرصید الباقي في المخازن(یأتي حساب األدوات والمهمات في قائمة المركز المالي بالرصید الذي لم یستنفذ بعد و یأتي حساب مصروف األدوات والمهمات في قائمة الدخل بالقیمة المستنفذة فعال و

:الثابتة تسویة حساب مصروف استهالك األصول . 1-3-4 :تتناقص قیمة األصل الثابت بقیمة االستخدام أو التقادم خالل السنوات ویسمى هذا التناقص باالستهالك

.هو النقص التدرجي في قیمة األصل الثابت نتیجة االستخدام أو التقادم: االستهالك ي محدد فضال عن أن قیمة األراضي غالبا ما وتستهلك جمیع األصول الثابتة ما عدا األراضي نظرا ألن لیس لها عمر إنتاج

.تزداد مع مرور الزمن .هو تكلفة هذا النقص التدریجي في قیمة األصل: قسط االستهالك

:العوامل التي یجب مراعاتها عند تحدید قیمة االستهالك . أستخدام في العملیة وهي عبارة عن جمیع التكالیف الالزمة للحصول على األصل الثابت وتهیئته لال: تكلفة األصل .1

.اإلنتاجیة للمنشأةأو عدد ) أي یبقى مستمر وصالح لإلنتاج(هو العمر اإلنتاجي المقدر فیه استخدام األصل الثابت : العمر اإلنتاجي .2

:ولتحدید العمر اإلنتاجي یأخذ الخبیر المختص في اعتباره عاملین. السنوات المقدرة إلنتاجیة األصل )یقلل قیمته(ناتج عن االستخدام عامل الفناء والهالك ال . أ

عامل التقادم ویعني ظهور مخترعات حدیثه من شأنها أن تجعل استخدام األصل غیر اقتصادي. ب .القیمة المتوقع أن یباع بها األصل الثابت عند التخلص منه في نهایة عمره اإلنتاجي: قیمة النفایة أو الخردة .3

:عمره وقیمته كخردة في نهایة عمره هي القیمة الواجب استهالكها ویعتبر الفرق بین تكلفة األصل في بدایة قیمة النفایة أو الخردة –تكلفة األصل = القیمة الواجب استهالكها من األصل

: ویحسب قسط االستهالك من خالل المعادلة التالیة

=مصروف االستهالك

القیود المحاسبة الخاصة باقتناء االصول الثابتة . ب : اقتناء األصل الثابت قید

األصل الثابت/ حـ ×× النقدیة/ حـ ××

األصل الثابت بالشراء اقتناء --------------

الخردة -تكلفة األصل العمر اإلنتاجي لألصل


24

القید الخاص بإثبات مصروف االستهالك األصل الثابت االستهالكمصروف / حـ ××

األصل الثابت استهالكمجمع / حـإلى ×× التسویةقید

الك األصل الثابت یمثل مجموع االستهالكات المتراكمة والمساویة لكلفة الجزء المستنفذ من تكلفة األصل مجمع استه . حتى نهایة المدة ویظهر في المیزانیة مطروحا من تكلفة األصل الثابت

الــــــمثوقدرت قیمته . نقدا اد دفعت المنشأة قیمتهوق .دینار 60000تكلفتها بشراء سیارة شركة الواحةـ قامت 1/1/2013في یوم

. وتتبع المنشأة سیاسة القسط الثابت. سنوات 5وكان عدد سنوات عمرها اإلنتاجي . دینار 10000سنوات بـ 5التخریدیة بعد . إجراء القیود الیومیة الالزمة واثبات عملیة التسویة : المطلوب

:لــــــالح . ةعملیة شراء السیار / أوال

السیارة/ حـمن 60000 نقدیة ال/ حـإلى 60000

شراء سیارة نقدا . في نهایة السنة) التسویة ( عن الفترة االستهالكمصروف إثبات/ ثانیا

عدد سنوات العمر اإلنتاجي÷ ) القیمة التخریدیة -تكلفة األصل = ( قسط االستهالك السنوي د سنویا 10000= 5÷ ) 10000- 60000(

السیارات االستهالكمصروف / حـ 10000 مجمع استهالك السیارات/ حـإلى 10000

31/12/2010 في) المیزانیة ( قائمة المركز المالي األصول الخصوم

60000

)10000( 50000

أصول ثابتة سیارات

ــــــــ مجمع استهالك السیارات صافي السیارات

: قفل حساب مصروف استهالك األصول الثابتة في حساب ملخص الدخل كما یلي وی

Xxx ملخص الدخل / من حـ Xxx استهالك األصول الثابتة . م/ إلى حـ


25

:كما یلي 31/12المثال السابق یكون قید اإلقفال یوم وفي ملخص الدخل / من حـ 10000

استهالك األصول الثابتة . م/ إلى حـ 10000 : استهالك األصول الثابتةمصروف طرق حساب . جـ

:هناك عدة طرق لحساب االستهالك الخاص باألصول الثابتة منها :طریقة القسط الثابت ..1

از بالوضوح ویحسب قسط تعتبر طریقة القسط الثابت في حساب االستهالك لألصول الثابتة من الطرق السهلة والتي تمت :االستهالك السنوي طبقا لهذه الطریقة على أساس المعادلة اآلتیة

العمر اإلنتاجي لألصل ÷) قیمة الخردة –تكلفة األصل ( =هالك ستاال سنوات بینما تقدر دینار ویقدر العمر اإلنتاجي لهذه اآللة بخمس 23000اشترت آلة بمبلغ )س ( الشركةبفرض أن : الــــــمث

دینار 3000القیمة التخریدیة لألصل في نهایة عمره اإلنتاجي بمبلغ

دینار 4000= 5 ÷ 3000 – 23000= فإن قسط االستهالك السنوي :ویكون قید التسویة كالتالي

مصروف استهالك اآلالت/ من حـ 4000 مجمع االستهالك اآلالت/ إلى حـ 4000

:ناقص طریقة القسط المت ..2یحسب االستهالك على أساس هذه الطریقة بنسبة مئویة ثابتة من الرصید المتبقي في حساب األصل بعد خصم قیمة

ستبعاد من ااالستهالكات السابقة في نهایة كل عام ویالحظ في هذه الحالة ضرورة احتساب أي إضافات على األصل أو أي الذي یحمل على حساب األرباح والخسائر یتناقص سنویا وبالتالي یكون مرتفعا األصل وطبقا لهذه الطریقة فإن قسط االستهالك

في السنوات األولى من حیاة األصل ومنخفضا في السنوات األخیرة ویرى البعض أن هذه الطریقة تحمل الفترات المختلفة من حیاة .لخدمات المستنفدة من األصل خالل الفترات المختلفة األصل بقیمة أكثر تحدیدا من طریقة القسط الثابت وتعكس القیمة السلیمة ل

سنویا ویقدر العمر اإلنتاجي % 20دینار ویحسب االستهالك بمعدل 50000بشراء آلة قیمتها شركة الجوهرة قامت : مثال .لألصل بعشر سنوات والمطلوب حساب قسط االستهالك السنوي لهذه اآللة

:الحل

X 20 = %10000 50000= استهالك السنة األولى X 20 = %8000 40000= ) 10000 – 50000= ( استهالك السنة الثانیة


26

X 20 = %6400 32000= ) 8000 – 40000= ( استهالك السنة الثالثة X 20 = %5120 25600= ) 6400– 32000= ( استهالك السنة الرابعة

X 20 = %4096 20480= ) 5120 – 25600= ( استهالك السنة الخامسة X 20 = %3277 16384= ) 4096 – 20480= ( استهالك السنة السادسة X 20 = %2621.4 13107= ) 3277 – 16384= ( استهالك السنة السابعة X 20 = %2097.1 10485.5= ) 2621.4 – 13107= ( استهالك السنة الثامنة X 20 = %1672.3 8361.5= ) 2097.1 – 10485.6= ( استهالك السنة التاسعة X 20 = %1337.8 6689.2= ) 1672.3 – 8361.5= ( استهالك السنة العاشرة

یالحظ من المثال السابق إن القیمة التخریدیة لألصل تمثل القیمة المتبقیة بعد االستهالكات السابقة أي أن

5351.4= 1337.8 – 6689.2= قیمة الخردة :موع أرقام السنین طریقة مج ـــــ.3

وفق هذه الطریقة یتم تحدید مجموع أرقام سنوات استخدام األصل الثابت ونجعله مقاما لسنوات اإلنتاجیة مضروبا في التكلفة بعد استبعاد قیمة الخردة

إلهالك بإتباع كیفیة احتساب قسط ا، 500سنوات قیمتها كخردة 4دینار مقدر عمرها اإلنتاجي 10500آلة تكلفتها : الــــمث .طریقة مجموع أرقام السنین

:ل ـــــــالح مجموع أرقام السنین

1+2+3+4 = 10 دینار 10000= 500 – 10500 =القیمة القابلة لالستهالك

دینار 4000 = 10÷4 × 10000السنة األولي دینار 3000= 10÷3 ×10000 السنة الثانیة دینار 2000 = 10÷ 2 ×10000 السنة الثالثة دینار 1000= 10÷ 1 ×10000 السنة الرابعة


27

.إقفال حساب المصروفات : 1-3-5

في حساب ملخص الدخل یجعل دائنا ویجعل حساب ملخص 31/12إن طبیعة حساب المصروفات مدین لذلك عند إقفاله یوم : الدخل مدینا بقیمة المصروفات الخاصة بالسنة ویكون قیدها كالتالي

xxx ملخص الدخل / من حـ xxx المصروفات / إلى حـ

.......وقد أشرنا إلیه سلفا في األمثلة المحلولة

:یرادات اإلحساب تسویه . 1-4المشروع خالل الفترة المالیة للتأكد من أنه قد تم تحمیل حساب الدخل ایراداتالمقصود بذلك العمل على مراجعة

.تخص السنة المالیة فقط سواء تم استیالم هذه االیرادات أم الالتى داتیراباال :یمكن تقسیم معالجة اآلیرادات إلى نوعین و : مقدما تحصل علیهااإلیرادات الم . 1-4-1

الفترة ضمن ظهر فى نهایة قد تهى اإلیرادات التى تم الحصول علیها خالل الفترة المالیة مقدما قبل تقدیم الخدمة للعمالء و وهى تخص فترات ، أو قد تسجل كإیراد في میزان المراجعةفى میزان المراجعة ) كالتزام على الشركة ( رصید إیراد مقبوض مقدما

.قادمة سنتینالدینار نقدا عن 7200أحد المبانى التابعة لها وأستلمت مبلغ إحدى الشركات )إیجار( أجرت 1/1/2010بتاریخ :مثال

.ن القادمتی .تسجیل قید الیومیة وقید التسویة : المطلوب

):إیراد إیجار مقدم( سجلت اإلیراد كالتزام علیها ) الشركة ( في حالة اعتبار أن المنشأة : الحل دما قد أصبح إیرادا قنالحظ أن اآلیجار المقوض مقدما یخص سنتین وفى نهایة السنة األولى فأن نصف اآلیجار المقبوض موهنا

:نشأة للم :قید الیومیة

النقدیة /حـمن 7200 1/1في أیراد ایجار مقبوض مقدما /حـالى 7200

)قبض أیجار مقدما ( من خالل قسمة المبلغ المتحصل علیه على عدد 2010ط وهي سنة یتم حساب االیراد الخاص بالسنة المالیة فق 31/12في یوم

:دائنة ویكون قیدها كالتالي ) ایراد االیجار( دینار لكل سنة وتجعل هذه القیمة 3600= 2تقسیم 7200السنوات الخاصة به :قید التسویة الجردیة

أیراد أیجار مقبوض مقدما/ حـ من 3600 31/12في إیراد أیجار /حـالى 3600


28

)تسویة حساب اإلیراد المقبوض مقدما ( :تكون القیود كالتالي) إیراد إیجار( قد سجلت القیمة المدفوعة كإیراد ) الشركة ( وفي حالة اعتبار أن المنشأة

:قید الیومیة النقدیة /حـمن 7200 1/1في یجار إیراد إ /حـالى 7200

)یجار اإلقبض ( كما سبق ویتم تخفیض قیمة اإلیراد المسجل في 3600یتم إیجاد قیمة االیراد الخاص بالسنة المالیة فقط ویساوي 31/12في یوم

:ویكون قید التسویة كما یلي ) وذلك بجعله مدینا بالقیمة الفائضة (دة والتي تخص السنوات القادمة بالقیمة الزائ 1/1یوم :قید التسویة الجردیة

یجار إیراد إ/ حـ من 3600 31/12في یجار مقبوض مقدماإیراد إ /حـالى 3600

)تسویة حساب اإلیراد المقبوض مقدما ( :اإلیرادات المستحقة . 1-4-2

لم تظهر فى نهایة الفترة المالیة فهيهى اإلیرادات التى تخص الفترة المالیة ولكن لم یتم قبضها أو تسجیلها فى الدفاتر بعد .ضمن رصید اإلیرادات فى میزان المراجعة لذلك البد من أثباتها

300نترنت له مقابل نترنت مع أحد الزبائن على تقدیم خدمات االلخدمات اال شركة الواحة تفقت ا 1/12/2010بتاریخ : ثال م .نترنت خدمات االإیراد لم تقبض ولم تسجل شركة الواحة أن 31/12/2004تبین فى . دینار شهریا عمل قید التسویة الجردیة الالزم: المطلوب

لكنها لم تقبض ولم تسجل تلك العملیة بعد فمن 12قامت بتقدیم خدمة اآلنترنت خالل شهر شركة الواحة نالحظ أن: الحل .الواجب تسجیلها تطبیقا لمبدأ تحقق اإلیراد

.قید التسویة الجردیة إیراد خدمات االنترنت المستحق / من حـ 300 31/12

نترنتأیراد خدمات اال /حـإلى 300 )اإلیراد المستحق تسویة(

:إقفال حساب اإلیرادات . 1-4-3

: اب ملخص الدخل في الجانب المدین كما یلي أن طبیعة حساب اإلیرادات دائن فعند إقفاله یجعل مدین ویجعل حسبما xxx اإلیرادات / من حـ xxx ملخص الدخل / إلى حـ


29

:مثال :كما یلي 2013امت شركة الجوهرة بالعملیات التالیة خالل سنة ق سنوات تحصلت شركة الواحة على المبلغ نقدا 3لمدة 36000الشركة أحد مخازنها بمبلغ ) إیجار( أجرت 1/1في یوم. تزام شهر وقیدت العملیة كال 11دینار نقدا عن فترة 1100تحصلت على إیراد استثمار بمبلغ 1/4في یوم. دینار نقدا لمدة سنة كاملة 9000بقیمة تحصلت على إیراد عقار 1/8في یوم. دینار نقدا لشركة أخرى وقیدت كالتزام في الدفاتر 12000سنوات بقیمة 3سیارة لها لمدة ) إیجار( أجرت 1/9في یوم. دینار نقدا 700ینار تحصلت على د 24000سنوات وبقیمة 4أبرمت عقد خدمات مع شركة الواحة لمدة 1/10في یوم

.والباقي لم تتحصل علیه الشركة دینار لم تتحصل علیها الشركة 2000بقیمة 2013هناك إیرادات مستحقة خاصة بسنة.

إجراء قیود اإلثبات والتسویة واإلقفال للعملیات السابقة ؟.. 1: المطلوب :الجواب 31/12قید اإلقفال 31/12قید التسویة قید اإلثبات التاریخ العملیة

النقدیة/ من حـ 36000 1/1 .1 إیراد إیجار/ إلى حـ 36000

إیراد إیجار/ من حـ 24000 إیراد إیجار مقدم/ إلى حـ 24000

إیراد إیجار/ من حـ 12000 ملخص الدخل/إلى حـ 5500

النقدیة/ من حـ 1100 1/4 .2 مقدم اسثمارإیراد / إلى حـ 1100

یراد استثمار مقدمإ/ من حـ 900 استثمارإیراد / إلى حـ 900

یراد استثمارإ/ من حـ 900 ملخص الدخل/إلى حـ 900

النقدیة/ من حـ 9000 1/8 .3 عقارإیراد / إلى حـ 9000

یراد عقارإ/ من حـ 5250 مقدم إیراد عقار/ إلى حـ 5250

یراد عقارإ/ من حـ 3750 ملخص الدخل/لى حـإ 3750

النقدیة/ من حـ 12000 1/9 .4 مقدم إیراد إیجار/ إلى حـ 12000

مقدمإیراد إیجار / من حـ 1333 إیراد إیجار / إلى حـ 1333

سیارةإیراد إیجار / من حـ 1333 ملخص الدخل/إلى حـ 1333

النقدیة/ من حـ 700 1/10 .5 خدماتإیراد / إلى حـ 700

یراد خدمات مستحقإ/ حـ من 800 خدمات إیراد/ إلى حـ 800

یراد خدماتإ/ من حـ 1500 ملخص الدخل/إلى حـ 1500

یراد مستحقإ/ من حـ 2000 ال یوجد قید محاسبي 31/12 .6 اتیراداإل/ إلى حـ 2000

اإلیرادات / من حـ 2000 ملخص الدخل /إلى حـ 2000

:تعلیق على الحل

وبما أن طبیعة اإلیرادات دائنة فقد كإیرادبالدفاتر العملیة قیدت ، إیراد إیجار المخازن : 1/1/2013بتاریخ 1یة رقم العمل. 1تتم المقارنة بین القیمة 31/12دینار وعند إجراء قید التسویة یوم 36000جعلت دائنة وجعل حساب النقدیة مدین بنفس القیمة

:الحقیقیة الخاصة بالسنة ویتم إیجادها كما یلي والقیمة 36000الفعلیة البالغة الن اإلیجار 2013دینار وهذه القیمة خاصة بالسنة 12000= سنوات 3/ 36000= قیمة اإلیجار السنوي

.أي سنة كاملة 31/12إلى یوم 1/1بدأ یوم


30

كما ) 24000= 12000 – 36000( الفرق بین القیمة الفعلیة والقیمة الحقیقیة = وتكون قیمة قید التسویة .في المثال السابق

دینار كما في المثال 12000= 2013القیمة الحقیقیة الخاصة بسنة = وتكون قیمة قید التسویة. 1100فجعل الحساب دائنا بقیمة كالتزام الدفاتر قیدت العملیة في، إیراد استثمار مقدم : 1/4/2013بتاریخ 2العملیة رقم . 2

:یتم إیجاد القیمة الحقیقیة الخاصة بالسنة كما یلي 31/12مدینة بنفس القیمة وعند إجراء قید التسویة یوم والنقدیة دینار لكل شهر 100= شهر 11/ 1100( یتم إیجاد إیراد االستثمار الخاص بكل شهر( أشهر 9= 31/12إلى تاریخ 1/4من تاریخ ، 2013یتم إیجاد االستثمار الخاص بسنة

)100 x 9 والقیمة التي یجرى بها قید التسویة كما في المثال ) دینار 900= أشهر. بقیمة اإلیراد الخاص بالسنة كما في المثال قفال وتكون قیمة قید اإل.

جعلت دائنة قیدت العملیة بالدفاتر كإیراد وبما أن طبیعة اإلیرادات دائنة فقد ، إیراد عقار : 1/8/2013بتاریخ 3العملیة رقم . 3تتم المقارنة بین القیمة الفعلیة البالغة 31/12دینار وعند إجراء قید التسویة یوم 9000وجعل حساب النقدیة مدین بنفس القیمة

:والقیمة الحقیقیة الخاصة بالسنة ویتم إیجادها كما یلي 9000 فیتم إیجاد 1/8/2014إلى 1/8/2013دینار وهذه القیمة خاصة بالفترة بین 9000= قیمة اإلیجار السنوي

).أشهر 5فترة ( 31/12إلى یوم 1/8فقط من یوم 2013الجزء الخاص بسنة دینار لكل شهر 750= 12/ 9000قیمة اإلیجار الخاص بكل شهر 750= 2013قیمة اإلیجار الخاص بسنة x 5 دینار 3750= أشهر كما في ) 5250= 3750 – 9000( فعلیة والقیمة الحقیقیة الفرق بین القیمة ال= وتكون قیمة قید التسویة

.المثال السابق دینار كما في المثال 3750= 2013القیمة الحقیقیة الخاصة بسنة = وتكون قیمة قید التسویة.

12000ا بقیمة فجعل الحساب دائن كالتزام الدفاتر قیدت العملیة في، مقدم إیجار إیراد : 1/9/2013بتاریخ 4العملیة رقم :یتم إیجاد القیمة الحقیقیة الخاصة بالسنة كما یلي 31/12والنقدیة مدینة بنفس القیمة وعند إجراء قید التسویة یوم

لكل سنة 4000= 3/ 12000= إیجاد قیمة اإلیجار السنوي دینار لكل شهر 333.3= شهر 12/ 4000( یتم إیجاد إیراد االستثمار الخاص بكل شهر( أشهر 4= 31/12إلى تاریخ 1/9من تاریخ ، 2013یتم إیجاد االستثمار الخاص بسنة

)333.3 x 4 القیمة التي یجرى بها قید التسویة كما في المثال هي و ) دینار 1333.3= أشهر. بقیمة اإلیراد الخاص بالسنة كما في المثال اإلقفال وتكون قیمة قید.

ویتم إیجاد 1/10دینار یوم 700سجل اإلیراد المتحصل علیه والبالغ ، خدماتإیراد : 1/10/2013بتاریخ 5العملیة رقم :لمعرفة هل هناك إیرادات مستحقة على شركة الواحة أو ال وذلك كما یلي 2013القیمة الخاصة بسنة دینار لكل سنة 6000= 4/ 24000= القیمة السنویة لعقد الخدمات. دینار لكل شهر 500= 12/ 6000= ة الخاصة بعقد الخدمات القیمة الشهری.


31

500= 2013قیمة اإلیراد الخاص بسنة x 3 31/12إلى یوم 1/10دینار من یوم 1500= أشهر . دینار فقط من قیمة إیراد العقار فالباقي یعتبر إیراد مستحق لصالح الشرح قیمته 700وبما أنه تم تحصیل قیمة

.ویجرى بها قید تسویة كما في المثال ) دینار 800= 700 – 1500( دینار ویجرى لها قید كما في المثال 1500وتكون قیمة قید اإلقفال بالقیمة الخاصة بالسنة كاملة وهي قیمة.

قید یجب تحمیلها على الفترة من خالل إجراء 2013هناك إیرادات مستحقة خاصة بسنة : 31/12/2013بتاریخ 6العملیة رقم .تسویة خاص بها في نهایة الفترة كما في المثال ویتم إقفالها في حساب ملخص الدخل كما في المثال

تمارین .م2010/ 30/12التجاریة في )س ( لمنشأةلما یلي بعض األرصدة التي ظهرت في میزان المراجعة في

أرصدة دائنة أرصدة مدینة أسم الحساب مرتبات

مصروف دعایة وإعالن مصروف إیجار

إیراد عقار إیراد أوراق مالیة إیراد استثمارات

6000 6500 1700

18000 13000

2000

:فإذا علمت أن .دینار 500ـ المرتبات الشهریة 1 .دینار 6000ـ الدعایة واإلعالن السنویة 2 .دینار 200ـ قیمة اإلیجار الشهري 3 .دینار 1500ـ إیراد العقار الشهري 4 .دینار 12000د األوراق المالیة ـ إیرا5 .دینار 250ـ إیراد االستثمار الشهري 6

:المطلوب . 30/12/2010إجراء قیود التسویة الخاصة بالحسابات السابقة في /1 .30/12/2010بیان الحسابات التي تدخل في قائمة المركز المالي والحسابات التي تدخل في قائمة الدخل في یوم / 2

:الحل :م بحساب اإلیرادات والمصرفات الخاصة بالفترة المالیة كما یلي نقو . 1

500= سنویةالمرتبات الx 12 =6000 دینار . دینار 6000= الدعایة واإلعالن السنویة مصروف. 200 =سنوي إلیجار المصروف قیمة x12 =2400 دینار . 1500 =سنويإیراد العقار ال x 12 =18000 دینار.


32

دینار 12000 = المالیةإیراد األوراق. 250 = سنوياالستثمار الإیراد x 12 =3000 دینار.

:وبین ما یجب أن یسجل في الدفاتر المالیة كما یلي) میزان المراجعة ( نقوم بإیجاد الفرق بین ما هو في الدفاتر . 2 تحلیل الفروق ة الحقیقیةالقیم فعلیةالقیمة ال البیان

.إذا ال توجد تسویة لهذا الحساب، ال یوجد فرق 6000 6000 المرتبات السنویة

6000 6500 الدعایة واإلعالن.م

في الدفاتر أكبر من القیمة فعلیةالقیمة الأي أن هناك مصروفات مدفوعة مقدما ، الحقیقیة

د یجب تخفیضها من قیمة 500بقیمة المصروفات المسجلة

2400 1700 اإلیجار السنوي . م

في الدفاتر أقل من القیمة ةفعلیالقیمة الأي أن هناك مصروفات مستحقة على ، الحقیقیة

د یجب أن 700الشركة لم یتم دفعها بعد بقیمة تضاف إلى قیمة المصروفات المسجلة

إذا ال توجد تسویة لهذا الحساب، ال یوجد فرق 18000 18000 إیراد العقار السنوي

12000 13000 إیراد األوراق المالیة

في الدفاتر أكبر من القیمة لفعلیة قیمة االأي أن هناك إیرادات مقبوضة مقدما ، الحقیقیة

د یجب تخفیضها من قیمة 1000بقیمة اإلیرادات المسجلة

3000 2000 إیراد االستثمار السنوي

في الدفاتر أقل من القیمة فعلیةالقیمة الأي أن هناك إیرادات مستحقة للشركة ، الحقیقیة

د یجب أن 1000قبضها بعد بقیمة لم یتم تضاف إلى قیمة اإلیرادات المسجلة

31/12/2013إجراء قیود التسویة في . 3

من خالل القیود ) قبل التسویة( قبل البدایة في إجراء قیود التسویة سنثبت العملیات السابقة المسجلة في میزان المراجعة :المحاسبیة الخاصة بها كما یلي

بالمرتبات السنویةالقید الخاص: مصروف مرتبات /حـمن 6000

النقدیة / إلى حـ 6000 علیه ال یوجد قیود تسویة خاصة بهذا الحساب... الحقیقیةوبین القیمة الفعلیةنالحظ أنه ال یوجد فرق بین القیمة 31/12في یوم


33

القید الخاص بمصروف الدعایة واإلعالن: یة واإلعالن الدعا. م /حـمن 6500

النقدیة /حـإلى 6500 عن المصروف الخاص ) مصروف مقدم ( د كزیادة 500وجد أن مصروف الدعایة واإلعالن قد حمل بمبلغ 31/12في یوم :بجعله مدینا كما یلي) یقیة الفرق بین القیمة الفعلیة والقیمة الحق( وهنا یجب تخفیض هذا المصروف بالقیمة الزائدة ....... بالفترة

الدعایة واإلعالن المقدم . م /حـمن 500 الدعایة واإلعالن . م /حـإلى 500

القید الخاص بمصروف اإلیجار السنوي: مصروف اإلیجار /حـمن 1700

النقدیة /حـإلى 1700 د علیه فإن هناك مصروفات مستحقة 700قیمة ب حقیقیةأقل من القیمة الالفعلي وجد أن مصروف اإلیجار السنوي 31/12في

: وهنا یجب زیادة قیمة المصروفات بالقیمة المستحقة كما یلي.... یجب أن تتحملها الفترة مصروف اإلیجار /حـمن 700 مصروف اإلیجار المستحق / إلى حـ 700

القید الخاص بإیراد العقار السنوي: النقدیة /حـمن 18000

إیراد العقار السنوي /حـى إل 18000 علیه ال یوجد قیود تسویة خاصة بهذا الحساب... الحقیقیة وبین القیمة فعلیة نالحظ أنه ال یوجد فرق بین القیمة ال 31/12في یوم

القید الخاص بإیرادات األوراق المالیة: النقدیة /حـمن 13000

إیراد األوراق المالیة/حـإلى 13000 ....... عن اإلیراد الخاص بالفترة ) إیراد مقدم ( د كزیادة 1000وجد أن إیراد األوراق المالیة قد حمل بمبلغ 31/12في یوم

:كما یلي الفرق بین القیمة الفعلیة والقیمة الحقیقیة قیمة ات الزائدة وذلك بجعلها مدینة بوهنا یجب تخفیض قیمة اإلیراد لیة إیراد األوراق الما /حـمن 1000 إیراد األوراق المالیة المقدم /حـإلى 1000

وعندما نرید ، بالقیمة التي نرید إضافتها زیادة اإلیرادات نجعلها دائنةفعندما نرید طبیعة اإلیرادات دائنةبما أن .... ✍ .بالقیمة المراد تخفیضها مة اإلیرادات نجعلها مدینةتخفیض قی


34

القید الخاص بإیراد االستثمار السنوي: النقدیة /حـمن 2000

إیراد االستثمار السنوي /حـإلى 2000 یرادات د علیه فإن هناك إ 1000بقیمة )الحقیقیة أقل من القیمة الفعلیة القیمة( وجد أن إیراد االستثمار السنوي 31/12في

: وهنا یجب زیادة قیمة اإلیرادات بالقیمة المستحقة كما یلي.... مستحقة یجب أن تتحملها الفترة إیراد استثمار مستحق /حـمن 1000

إیراد االستثمار/ إلى حـ 1000 :بیان أثر العملیات السابقة على قائمة المركز المالي وقائمة الدخل . 4

31/12/2010 في) میزانیة ال( قائمة المركز المالي أرصدة مدینة أخرى أرصدة دائنة أخرى

700 1000

مصروف إیجار مستحق إیراد أوراق مالیة مقدم

500 1000

عالن مقدما مصروف دعایة وا أیراد استثمار مستحق

31/12/2010حساب األرباح والخسائر في

الجانب المدین الجانب الدائن 18000 12000 3000

اد العقارإیر إیراد أوراق مالیة إیراد االستثمار

6000 6000 2400

مصروف المرتباتعالن.م دعایة وا

مصروف اإلیجار××× ×××

:إقفال حساب المصروفات واإلیرادات في حساب األرباح والخسائر . 1/6

:إقفال حساب المصروفات .1ائنة ویجعل حساب األرباح والخسائر مدینا بنفس القیمة وبالتطبیق بما أن طبیعة حساب المصروفات مدینة فعند إقفالها تجعل د

:على المثال السابق تقفل المصروفات كما یلي األرباح والخسائر /حـمن 14400 المذكورین/إلى حـ مصروف المرتبات /حـ 6000 عالن /حـ 6000 مصروف دعایة وا مصروف اإلیجار /حـ 2400


35

: إقفال حساب اإلیرادات .2بما أن طبیعة حساب اإلیرادات دائنة فعند إقفالها تجعل مدینة ویجعل حساب األرباح والخسائر دائنا بنفس القیمة وبالتطبیق على

:المثال السابق تقفل اإلیرادات كما یلي مذكورین /حـمن إیراد العقار/حـ 18000 إیراد األوراق المالیة /حـ 12000 ارإیراد االستثم/ حـ 3000 األرباح والخسائر /حـإلى 33000


36

:ورقة التسویة 1-5منتظما وملخصا لتوفیر البیانات المالئمة إلعداد أسلوباهي وسیلة لتبسیط العمل الحسابي في نهایة الفترة المحاسبیة ألنها توفر

.ي تمثل ورقة خارجیة أو مسودةال تعد جزءا من السجالت المحاسبیة فه تسویةالقوائم المالیة مع مالحظة أن ورقة ال :تسویة مكونات ورقة ال

:من األجزاء التالیة تسویةتتكون ورقة ال . اسم الحساب .1 .میزان المراجعة قبل التسویات .2 .التسویات .3 .میزان المراجعة بعد التسویات .4 .قائمة الدخل .5 .قائمة المركز المالي .6

: بعد التسویات تسویةخطوات إعداد ورقة الد میزان المراجعة من التمرین مع مراعاة أن األصول والمصروفات بطبیعتها مدینة وأن الخصوم وحقوق الملكیة یتم نقل بنو .1

.واإلیرادات بطبیعتها دائنةالطرف المدین للقید في الجانب إثباتمع مراعاة ورقة التسویةیتم نقل قیود التسویات التي قمت بإجرائها الى عمود التسویات ب .2

.التسویات وكذلك الطرف الدائن للقید في الجانب الدائن لهالمدین بعمود تمثل حسابات جدیدة یلزم إجراء التسویات الالزمة لها ) ولم ترد بمیزان المراجعة قبل التسویات( المعلومات اإلضافیة الواردة بالتمرین .3

ضافتها .سابسم الحمجموع میزان المراجعة في الخانة المخصصة ال أسفل ورقة التسویةل والیدرج به جمیع األرصدة الخاصة بالتسویات مع مراعاة القاعدة " میزان المراجعة بعد التسویات"سم اب ورقة التسویةعمود ب إنشاءیتم .4

: التالیة الواردة (جمع األرصدة الدائنة المتشابهة وأیضا) التسویات+ الواردة بمیزان المراجعة (جمع األرصدة المدینة المتشابهة

).التسویات+لمراجعة بمیزان ا أما في حالة االختالف بینهما یتم الطرح ویوضع ناتج الطرح في مكان الطرف األكبر.

قائمة الدخل ثم استنتاج رقم صافي الربح أو الخسارة إلىمن واقع میزان المراجعة بعد التسویات یتم توجیه اإلیرادات والمصروفات .5 .مركز الماليقائمة ال إلىوالذي ینقل ) بالفرق بینهما(

كذلك من واقع میزان المراجعة بعد التسویات یتم توجیه األصول والخصوم وحقوق الملكیة باإلضافة الى أیة بنود مستحقة أو مقدمة .6 .قائمة المركز المالي إلى

مستحقة واإلیرادات المقدمة وضع المصروفات المقدمة واإلیرادات المستحقة من ضمن بنود األصول المتداولة بینما المصروفات ال مع مراعاة .من ضمن بنود الخصوم المتداولة

.ویأتي في الجانب الدائن في قائمة الدخل ، رصید البضاعة آخر المدة یأتي في الجانب المدین لقائمة المركز المالي .7


37

:ولتوضیح ما سبق إلیك المثال التالي :تمرین شـامل

:قبل التسویات 31/12/2012النجاح في شركةا یلي میزان المراجعة لفیم الدائن المدین اسم الحاسم ساب

:فإذا علمت أن ..د 6000مبلغ 30/12/2012المستحقة في مرتباتـ بلغت ال1 ..د 1800ـ بلغت المواد والمهمات المتبقیة في نهایة العام مبلغ 2 .شهر 15لمدة 1/1/2012ـ اإلیجار المدفوع مقدما دفع في 3یبلغ 31/12/2012مالیة الذي یخص الفترة المنتهیة في األوراق ال إیرادـ 4

..د 6000ـ بلغت قیمة الخدمات المؤداة للعمالء ولم تسجل بالدفاتر ولم تحصل حتى 5

..د 4000مبلغ 31/12/2012 بسعر السوق 4500بسعر التكلفة و 6000بلغت بضاعة آخر المدة .. 6

:المطلوب 31/12/2012قیود التسویات في إعداداـ

.تسویة ورقة ال إعدادب ـ

40400 نقدیة 6500 مدینون

30000 مصروف إیجار مقدم 66000 مرتبات

45700 أثاث 7000 مواد ومهمات

5000 دائنون 196000 إیراد خدمات 5000 1/1بضاعة یوم

10000 مشتریات 15000 مبیعات

110000 رأس المال 4600 راد أوراق مالیةإی

120000 أراضي 330600 330600 اإلجمالي

: 31/12/2012في قیود التسویة .1 المرتبات المستحقةقید التسویة الخاص ب .1

6000 =قیمة المرتبات المستحقة مصروف مرتبات / من ح 6000

مستحق مصروف مرتبات/ إلى ح 6000

مات المستهلكةاألدوات والمهقید التسویة الخاص ب .25200=1800-7000=المهمات المستهلكة

مصروف األدوات والمهمات/ من ح 5200 مواد ومهمات / إلى ح 5200

مصروف اإلیجارقید التسویة الخاص ب .3شهریا 2000=30000/15=اإلیجار الشهري. م 24000=12*2000=اإلیجار الخاص بالسنة. م

مصروف اإلیجار/ من ح 24000مصروف اإلیجار المقدم/ إلى ح 24000

إیراد األوراق المالیةقید التسویة الخاص ب .4 6000القیمة الصحیحة ..... 4600القیمة المسجلة

:یجب إضافة الفرق بینهما كما یلي إیراد أوراق مالیة مستحق/ من ح 1400

إیراد أوراق مالیة/ إلى ح 1400 حقإیراد الخدمات المستقید التسویة الخاص ب .5

إیراد خدمات مستحق/ من ح 4000 إیراد خدمات/ إلى ح 4000

تحمیل الفترة بما یخصها من إیراد


38

:تسویة ورقة الإعداد . 2

میزان المراجعة بعد التسویات میزان المراجعة قبل التسویات قائمة المیزانیة قائمة الدخل التسویات

دائن مدین ائند مدین دائن مدین دائن مدین دائن مدین اسم الحساب 40400 40400 40400 نقدیة

6500 6500 6500 مدینون 6000 6000 24000 30000 إیجار مقدم. م

1800 1800 5200 7000 مواد ومھمات 45700 45700 45700 أثاث

120000 120000 120000 أراضي 5000 5000 5000 دائنون

10000 10000 10000 مشتریات 15000 15000 15000 مبیعات

5000 5000 5000 1/1بضاعة یوم 110000 110000 110000 رأس المال

200000 200000 4000 196000 إیراد خدمات 6000 6000 1400 4600 إیراد أوراق مالیة

72000 72000 6000 66000 مرتبات

330600 330600 مجموع ال

6000 6000 6000 مرتبات مستحقة 5200 5200 5200 أدوات والمھمات. م

24000 24000 24000 مصروف إیجار 1400 1400 1400 مستحق إیراد أوراق

4000 4000 4000 إیراد خدمات مستحق 4500 4500 مدة بضاعة آخر ال 109300 109300 صافي الربح

230300 230300 225500 342000 342000 40600 40600 اإلجمالي

: 2مثال

: 31/12/2012إلحدى الشركات في ظهرت األرصدة التالیة في میزان المراجعة 20000آالت 10000سیارات 5000مصرف 10000نقدیة

3000دائنون 5200ن یمدین 17000مبیعات 14000مشتریات 1000إیراد عقار 3000إیراد إیجار 8000مرتبات 4000أدوات ومهمات 200فیها . م. مخصص د 53000رأس المال 1000مصروف فوائد

فإذا علمت أن دینار 6000= المرتبات السنویة .1 .دینار 200= إیراد اإلیجار الشهري .2 .دینار 100= ري إیراد العقار الشه .3 .د 150= مصروف الفوائد الشهري .4 .دینار 2500= رصید األدوات والمهمات آخر الفترة .5


39

.قسط ثابت % 10تستهلك السیارات بمعدل .6 .من رصید المدینین % 10تم تكوین مخصص 100اعدم دین قدره .7 .السوقدینار بسعر 6000دینار بسعر التكلفة ومبلغ 5000بضاعة آخر المدة بمبلغ .8

.إعداد قیود التسویة الجردیة الخاصة بالعملیات السابقة . 1المطلوب .إعداد ورقة التسویة . 2

:إلجابة ا قیود التسویة

قید التسویة الخاص بالمرتبات. 1 8000 حقیقیةال...... 8000 الفعلیةالقیمة

مصروف مرتبات مقدم/ من ح 2000 مصروف مرتبات / إلى ح 2000

التسویة الخاص بإیراد اإلیجار قید .23000 فعلیةال...... سنویا 2400= 12*200

إیراد إیجار / من ح 600 إیراد إیجار مقدم/ إلى ح 600

قید التسویة الخاص بإیراد العقار .31000 فعلیةال...... سنویا 1200= 12*100

إیراد عقار مستحق / من ح 200 إیراد عقار/ إلى ح 200

تسویة الخاص بمصروف الفوائدقید ال .4 1000 فعلیةال...... سنویا 1800=12*150

مصروف فوائد/ من ح 800 مصروف فوائد مستحق/ إلى ح 800

قید التسویة الخاص باألدوات والمهمات .5 1500=2500-4000= القیمة المستهلكة

مصروف أدوات ومهمات/ من ح 1500 أدوات ومهمات/ إلى ح 1500

لتسویة الخاص بمصروف استهالك السیارةقید ا .610000*10 = %1000

مصروف استهالك سیارة/ من ح 1000 مجمع استهالك سیارة/ إلى ح 1000

قید اإلعدام .7فیها. م.مخصص الدیون / من ح 100

المدینین/ إلى ح 100

تعدیل المخصص .8 510%=10*100- 5200=المخصص الجدید 100= 100-200= المخصص القدیم

410= 100 – 510= قیمة القید فیها . م .دیون / من ح 410

فیها. م .مخصص الدیون / إلى ح 410


40

:ورقة التسویة . 2میزان المراجعة بعد التسویات میزان المراجعة قبل التسویات البیان

قائمة المیزانیة قائمة الدخل التسویات

دائن مدین دائن مدین دائن مدین دائن مدین دائن مدین اسم الحساب 10000 10000 10000 نقدیة

5000 5000 5000 مصرف 10000 10000 10000 سیارات 20000 20000 20000 آالت

14000 14000 14000 مشتریات 17000 17000 17000 مبیعات 5200 5200 5200 مدینون 3000 3000 3000 دائنون

2500 2500 1500 4000 أدوات ومھمات 6000 6000 2000 8000 مرتبات . م

2400 2400 600 3000 إیراد إیجار 1200 1200 200 1000 إیراد عقار

1800 1800 800 1000 مصروف فوائد 53000 53000 53000 رأس المال

200 002 200 فیھا . م. د. مخصص

77200 77200 المجموع

2000 2000 2000 مرتبات مقدم . م 600 600 600 إیراد إیجار مقدم 200 200 200 إیراد عقار مستحق

800 800 800 مصروف فوائد مستحق 1500 1500 1500 أدوات ومھمات. م 1000 1000 1000 استھالك سیارة . م

1000 1000 1000 مجمع استھالك سیارة فیھا.م .دیون . م

5000 5000 بضاعة آخر المدة 890 890 أرباح محققة

اإلجمالي


41

: 1 تمارین 31/12/2010فیما یلي األرصدة المستخرجة من میزان المراجعة قبل التسویات لشركة المدینة في

مرتبات، 14000تأمین مقدم، 3600مجمع استهالك السیارات، 5000سیارات، 41000ل نقدیة، .د 140000قرض طویل 30000مدینون، 10000المبیعات، 70000المشتریات، 58000بضاعة أول المدة، 5500

18000دینار إیراد إیجار مباني مقدم ، 12000ل أدوات ومهمات ، .د 4000ل مصروف فوائد ، .د 750األجل، .دینار إیراد إیجار سیارات ، رأس المال ؟؟؟؟ 10000دینار إیراد إیجار آالت،

:فإذا علمت أن . 1/8/2010شهر اعتبارا من 18التأمین المقدم یخص .1 .دینار 2000دفعت مقدما لبعض العاملین بالشركة قدرها 1/2011یشمل بند المرتبات مرتبات عن شهر .2 . لم تدفع بعد 2010دینار تخص الربع األخیر لسنة 1000استلمت الشركة فاتورة من شركة الكهرباء قیمتها .3 .من كل سنة 1/7سنویا في % 5تدفع الشركة فوائد على القرض بنسبة .4 . دینار 3000بلغت مبلغ / 31/12وات والمهمات الموجودة في المخازن في األد .5 .2011/ 31/3وحتى 1/4/2010إیراد إیجار المباني المقدم یخص الفترة من .6 .یدفع . دینار شهریا 2000بواقع 2010/ 1/7شهر اعتبارا من 18عقد إیجار اآلالت یغطي مدة .7 .2010/ 9/ 1ارا من أشهر اعتب 10إیراد إیجار السیارات یخص .8 1000سنوات، وقیمتها كخردة قدرت بـ 8قدر بـ اإلنتاجيتستهلك السیارات بطریقة القسط الثابت علما بأن عمرها .9

.دینار .دینار یتوقع تحصیله العام القادم 4000هناك إیراد خدمات مستحق قیمته .10

: والمطلوب . 31/12/2010إعداد قیود التسویة للعملیات السابقة في یوم .1 .31/12/2010إعداد ورقة التسویة في یوم .2

Documents

تسوية حساب المصروفات والايرادات