퇴직소득의 범위와 퇴직소득의 소득 귀속 ...cfs11.tistory.com/upload_control/download.blog?fhandle=YmxvZzMwM… · 손금불산입 된 가지급금에 대해서는

퇴 직 소 득

퇴직소득의 원천징수 ● 1

퇴직소득의 범위와

퇴직소득의 소득 귀속연도

퇴직소득에 포함되는 경우와 안되는 경우1

퇴직소득은 거주자·비거주자·내국법인과 외국법인의 근로자 혹은 사용

인이 현실적으로 퇴직함으로 인하여 지급받는 소득을 말한다. 갑종근로

소득자의 퇴직급여, 을종근로소득자의 퇴직급여와 공무원명예퇴직수당,

퇴직보험금 중 일시금 및 국민연금법 등에 의해 지급받는 일시금 등과

국민연금에 납부한 퇴직전환금 납부누계액이 이에 해당 한다.

근로자·사용인의 현실적 퇴직사유와 직접 관련된 소득만이 퇴직소득인

데, 법적 외관면에서는 퇴직금 명목으로 지급된 소득이라 하더라도 본

법상 퇴직한 것으로 보지 않는 경우라면 퇴직소득에 해당하지 않고 근로

소득으로 본다.

현실적인 퇴직 현실적인 퇴직이 아닌 경우

① 근로기준법에 의한 퇴직금의 중간정산

주 퇴직금이 중간정산 규정이 마련되어 있

어야 하고 그 규정에 의하여 지급하는 것에

① 임원의 연임

② 국내지점 근로자의 외국본점(본국) 전

출

2 ● 이지경리(www.ezkyungli.com, 손원준)

현실적인 퇴직 현실적인 퇴직이 아닌 경우

한하며, 임원의 중간정산 퇴직금은 현실적

인 퇴직으로 보지 않고 업무무관 가지급금

으로 본다.

② 종업원의 임원취임

③ 법인의 상근임원이 비상근임원으로 전환

④ 임원 급여의 연봉제 전환에 따라 향후 퇴

직금을 지급하지 않는 조건으로 그때까지의

퇴직금 정산지급

⑤ 직영차량기사의 지입차량기사로의 전환

⑥ 피합병법인의 임원이 합병 후 합병법인

의 임원으로 취임

⑦ 연봉계약 만료에 따른 퇴직금 지급

⑧ 법인의 조직변경, 합병, 분할

⑨ 사업의 양수도

③ 법인의 대주주변동으로 전근로자에게

퇴직금 지급

④ 정부투자기관의 민영화에 따른 전근로

자의 사표수리 후 재임용

⑤ 퇴직금을 연봉액에 포함하여 매월지급

현실적인 퇴직의 세법상 의미

법인세법상 현실적인 퇴직사유가 발생한 경우에 회사는 퇴직급여충당금

계정과 상계처리한다. 단, 퇴직급여충당금 잔액이 부족한 경우 퇴직급여

처리를 한다.

반면 소득세법상으로는 종업원의 퇴직소득에 대한 소득세를 원천징수해

서 다음달 10일까지 관할세무서에 납부를 해야 한다. 또한 원천징수의무

자인 회사는 퇴직소득원천징수영수증을 퇴직자에게 교부해야 한다.

비현실적인 퇴직의 세법상 의미

법인세법상 비현실적인 퇴직의 세법상 의미는 업무무관가지급금으로 본

다. 따라서 이 경우 회계처리는 다음의 두 가지 경우로 나누어 볼 수 있

다.


① 회사가 퇴직급여충당금 계정과 상계한 경우 즉 퇴직급여충당금 / 현

금으로 회계처리를 한 경우 법인세법상 가지급금(유보) 익금산입, 퇴직급

여충당금(△ 유보)손금산입의 세무조정이 필요하다.

또한 익금산입된 가지급금에 대해서는 법인세 신고시 인정이자를 계상해

야 하며, 업무무관자산에 대한 지급이자 손금불산입 규정의 적용여부를

반드시 검토해야 한다.

② 회사가 퇴직급여 계정으로 계상한 경우 즉 퇴직급여 / 현금으로 회계

처리를 한 경우 법인세법상 손금불산입 가지급금(유보)로 처리를 하고

손금불산입 된 가지급금에 대해서는 법인세 신고시 인정이자를 계상해야

하며, 업무무관자산에 대한 지급이자 손금불산입 규정의 적용여부를 반

드시 검토해야 한다.

반면 소득세법의 입장에서 볼 때 비현실적인 퇴직사유가 발생한 경우에

는 퇴직소득에 대한 소득세 원천징수 문제가 발생하지 않는다.

현실적인 퇴직으로 볼 수 없는 중간정산 퇴직금의 세무처리

법인이 임원 또는 사용인에게 지급하는 퇴직급여는 임원 또는 사용인이 현실적으로

퇴직하는 경우에 지급하는 것에 한해서 이를 손금에 산입하도록 규정하고 있으며,

근로자퇴직급여보장법에 의해서 퇴직급여를 중간정산해서 지급한 때에는 이를 현실

적인 퇴직으로 볼 수 있음을 규정하고 있다.

또한, 근로자퇴직급여보장법에서는"미리 정산하여 지급한 후의 퇴직금 산정을 위한

계속근로기간은 정산시점부터 새로이 기산한다"라고 규정하여 법인의 임원 및 사용

인의 퇴직금 중간정산이 현실적인 퇴직으로 간주되기 위해서는 중간정산 이후의 퇴

직금 계산을 위한 기산일이 퇴직금 중간정산 시점임을 명시하고 있다.

예를 들어 퇴직금 중간정산 후 실제 퇴직시의 퇴직금 계산을 위한 기산일이 퇴직금

중간정산 시점이 아닌 경우에는 법인세법상 현실적인 퇴직으로 인정되지 않으므로,


손금에 산입할 수 없는 것이며, 당해 중간정산 퇴직금은 임직원이 현실적으로 퇴직

한 때까지 업무무관 가지급금으로 보아야 하는 것이다.

각종 인사발령과 관련한 퇴직소득 판단

근로자·종업원의 각 인사문제에 관련해서 퇴직금 등을 퇴직소득으로 보

는 구체적인 상황을 비교해 보면 다음과 같다.

구　　　분 퇴직소득이 되는 경우퇴직소득 아닌 근로소득

또는 가지급금인 경우

사용인의 임

원승진

∙ 사용인과 임원 퇴직금규정이 아주

다른 상황에서 퇴직정산이 쌍방간

에 이의 없이 완료

∙ 사용인기간 · 임원기간의 퇴직금

이 각각 별도계산 되는 경우

∙ 퇴직급여규정이 별차이 없고 사

용인이 퇴직정산에 이의를 제기하

는 경우

∙ 근속기간을 통산하여 임원에서

퇴임시 합산

관계회사전

출

특별관계 없이 임의적 전출인 경우 그룹차원의 인사발령으로 통합되

는 경우

조직변경 ∙

합병 ∙ 분할

근로자와 회사간에 모두 임의 합의

로 사직 후 재취업하는 경우

모든 권리의무를 포괄승계 ․ 계속

근무

사업포괄양

수도

가법인의 사업을 나법인에 완전양

수도 종료

해당안됨

임원에서 고

문으로

사용인 근로자 아니므로 퇴직임 해당안됨

퇴직소득의 구분과 사례별 소득구분2

퇴직소득은 갑종과 을종으로 구분이 되며, 갑종퇴직소득은 갑종근로소득

자가 지급받는 금액, 을종퇴직소득은 을종근로소득자가 지급받는 퇴직관


련소득을 말한다.

근로소득이 해외로부터 지급되고 있다면 퇴직소득을 국내기업 등의 부담

으로 지급하더라도 을종퇴직소득이 되는 것이다. 즉, 을종근로소득은 외

국군·국제연합군으로부터 받는 급여, 국외의 외국인이나 외국법인으로

부터 받는 급여를 말하며, 이외의 나머지는 갑종근로소득으로 보면 된다.

사례별 소득구분

구 분 원천징수 해당 소득

해고예고수당 퇴직소득으로 원천징수

국민연금퇴직금전환

금 누계액

각 근로자가 퇴직소득금액은 퇴직금 이외에도 퇴직할 때까지 회

사가 각 근로자를 위해 납부해 준 퇴직금전환금의 단순누계액을

합산하여 계산한다. 즉 퇴직할 때 퇴직연금을 근로자가 지급받

지 못하더라도 퇴직소득정산에는 퇴직금전환금누계액이 합산되

어 반영되는 것이다.

특별한 공로에 상응

하는 퇴직공로금 및

퇴직위로금과 잉여

금처분금액, 부당해

고기간의 일시급여

근로소득으로 보아 원천징수. 퇴직급여지급규정에 의한 지급이

라도 퇴직이라는 사실 자체에 의한 것만 퇴직소득으로 보며, 자

진 사직하는 감원수당도 규정이나 사전공지된 기준이 없으면 퇴

직위로금으로서 근로소득으로 본다.

관계회사간 전출 ․ 입

퇴직금

법인세법은 법인의 직·간접출자관계회사에의 직원전출시 현실

적 퇴직으로 보지 아니한다고 규정하여 전출관련퇴직금의 손금

부인을 규정하고 있다. 그러나 이때 현실적으로 전출하였고 실

질적으로 퇴직금을 지급하였다면 관계회사간에 당해 직원에 대

한 퇴직금을 통산하더라도 일단 퇴직소득이 발생된 것으로 보아

퇴직소득 원천징수를 한다.

명예퇴직수당 퇴직소득으로 원천징수한다.

퇴직보험금 · 신탁금

· 퇴직연금 일시금

퇴직보험이나 퇴직일시금신탁의 보험금 또는 신탁금과 퇴직연

금 중도 인출 일시금도 퇴직소득이다. 그러나 퇴직연금을 일시

금으로 수령시 과세대상 일시금은 총수령액에서 근로자의 소득

공제 초과분을 제외한 금액을 퇴직소득으로 한다. 건설근로자

고용개선퇴직금도 퇴직소득이다.

노사합의 등으로 불특정다수 적용 개념의 퇴직수당 ․ 퇴직위로


구 분 원천징수 해당 소득

금도 퇴직소득이다. 그러나 보험금을 연금으로 수령하는 경우에

는 일시금으로 지급받을 수 있는 금액상당액만을 퇴직소득으로

보며, 근로자퇴직급여보장법상 근로자가 퇴직․직장이동시 퇴직

일시금으로 수령하지 않고 이전한 경우는 연금수령시에 퇴직소

득으로 과세한다.

퇴직급여지급규정에

없는 임원퇴직금을

지급하는 경우

불특정다수의 퇴직자에게 적용되는 퇴직급여지급규정·취업규칙

또는 노사합의에 의해서 지급받는 퇴직수당·퇴직위로금 기타 이

와 유사한 성질의 급여는 퇴직소득에 해당하는 것이며, 지급규

정 등이 없거나 단지 회사 내부의 의사결정에 의해서 지급받는

위로금 등은 근로소득에 해당하는 것이다.

퇴직 후 퇴직자에게

귀속된 제비용을 회

사가 부담

법인이 퇴직자 혹은 퇴직예정자 들에게 퇴직 후 안정적인 정착

및 적응을 위해 실시하는 교육과 관련하여 회사가 부담하는 교

육비는 퇴직위로금 등으로서 근로자의 근로소득에 해당한다.

퇴직소득과 근로소득의 구분

소득지급유형별로 퇴직소득과 근로소득을 구분하면 다음과 같다.

소득종류, 지급사유 근로소득 퇴직소득

일반적인 정의 근로제공대가, 계속적 급여, 퇴

직관련근로소득

현실적 퇴직사유와 직접 관련

된 소득, 중간정산

지급원인과 관련 규

정의 종류

근로기준법․취업규약․월급․연봉․호봉표 등

근로기준법, 퇴직급여보장법,

퇴직급여지급규정, 취업규칙

중의 퇴직급여규정, 근무시 예

상가능한 계산금액

지급용어 ․ 유형 등 봉급, 급료, 보수, 세비, 임금, 노

임, 상여, 수당, 이익처분소득,

상여처분소득, 퇴직유사소득(임

원연임, 이사․감사교체, 사업장

간 전출, 조직변경, 관계회사 전

출입)

퇴직급여, 퇴직금(임의사직, 해

고, 파면, 정년퇴직, 임원승진,

전직, 관계회사간 전출입, 지급

종결, 별정직 촉탁, 상근임원의

비상근화, 사망승계․양수도승

계) 단체퇴직보험금


소득종류, 지급사유 근로소득 퇴직소득

공로, 위로금 퇴직공로금, 퇴직위로금, 잉여금

처분퇴직급여

각종 공무원명예퇴직수당, 고

용조정퇴직위로금, 정산금

실제지급금액명목 부당해고기간 일시급여, 재직기

간특수공로금, 재입사약정퇴직

금, 퇴직지급규정 초과지급금,

퇴직급여규정에 명시안된 임의

조기퇴직추가금, 자진용퇴자의

감원수당

해고예고수당, 퇴직급여규정에

명시된 조기퇴직추가금, 출자

임원퇴직금(규정상), 퇴직금중

간정산

퇴직소득의 소득귀속시기3

실제 퇴직일의 귀속

퇴직소득은 근로자가 회사에서 현실적으로 퇴직한 날에 속한다. 즉 퇴직

한 날이 속하는 연도의 소득으로 보아 근속연수․세율 등을 적용한다.

하지만 확정기여형 퇴직연금제도에서 지급받는 중도인출금과 연금계약의

중도해지에 따른 일시금을 지급받는 경우에는 그 지급일이 소득의 귀속

시기가 된다.

퇴직금의 정산이 늦어지는 경우 퇴직소득세 계산

대부분의 회사는 퇴직한 날이 속하는 달의 다음 달 말일까지는 퇴직정산완료하지만

회사에 따라 혹은 회사와 근로자와의 퇴직문제해결 및 분쟁 등에 따라 정산이 늦어

질 수 있다. 이때에 퇴직금 등이 완전히 정산되지 않고 적당한 선에서 잠정적으로

결정되기도 하는데 퇴직한 날에 퇴직금이 지급된 것으로 하여 세율·소득귀속연도

근속연수계산 등을 모두 적용한다.


퇴직소득 지급시기 의제

1월부터 11월까지 퇴직한 근로자의 경우는 12월 31일에, 12월 퇴직자는

1월 31일에, 적법하게 이익잉여금처분결의에 따른 퇴직소득은 처분일로

부터 3개월이 되는 날에 지급한 것으로 보아 원천징수한다. 또한 잉여금

이 11월부터 12월까지 처분결정된 것은 퇴직금이나 퇴직소득이 실제 지

급되지 않았음에도 불구하고 1월 31일에 지급된 것으로 보아 원천징수

한다. 이와 같이 퇴직사유 발생시 실제의 퇴직금지급에 관계없이 조기에

지급시기를 규정하는 것을 지급시기의제라 한다.

퇴직소득은 대부분 회사(소득지급자)가 퇴직금 등을 지급할 때 원천징수

로 과세관계를 종결함이 일반적인데 징수월이 속하는 달의 다음 달 10

일까지 납부하기만 하면 된다. 즉, 원천징수를 하였는지 혹은 퇴직소득을

실제 지급하였는 지와는 관련 없이 납부되기만 하면 회사의 과세의무상

형식적인 것은 종결한 것이 된다. 따라서 회사의 내부전표상 나중에 회

계처리하는 경우도 가능하다.

구체적으로는 어느 월의 어느 날은 중요하지 않고 어느 월에 퇴직한 날

이 속하는지만 알면 다음 달 10일까지 원천징수하였다고 생각하는 세액

을 납부하면 되는 것이다.

1월부터 11월까지의 퇴직자

퇴직한 날에 퇴직소득이 귀속되는 것이 중요하므로 당년 1월부터 11월

까지의 퇴직은 당해연도 12월 31일에 퇴직한 것으로 보아 일단 원천징

수(퇴직금을 아직 지급 안했어도 회사가 우선 납부한다는 뜻)한다. 따라

서 1월부터 11월까지는 퇴직자의 원천징수세액은 1월 10일까지 납부해

야 하는데 이때 당해연도(전년)의 세법 관련내용이 적용된다.


12월 퇴직자

당해연도 11월까지의 퇴직소득은 12월에, 12월에 퇴직한 자의 퇴직소득

은 1달 여유를 주어 1월 31일에 지급한 것으로 보아 원천징수한다. 따

라서 12월분 퇴직자의 원천징수세액은 다음 연도 2월 10일까지 납부해

야 하는데 이때 당해연도(전년)의 세법 관련내용이 적용된다.

12월 31일 퇴사자의 퇴직소득세 신고 ․ 납부와 지급명세서 제출

2008년 12월 31일에 퇴직한 근로자의 퇴직금을 다음연도 1월에 지급하는 경우 2월

10일 신고 ․ 납부하면 되나, 다음연도 1월 31일까지 지급하지 않은 경우에는 1월

31일에 지급한 것으로 의제하는 것인바, 2월 10일 원천세 신고시 포함하면 되며,

지급명세서의 경우는 그 지급일이 속하는 연도의 다음연도에 제출하는 것이나 2008

년 귀속 퇴직금을 2009년 1월에 지급하는 경우에는 2008년 12월 31일이 속하는

다음연도에 지급명세서를 제출해야 하므로 2009년 2월 말일까지 지급명세서를 제출

해야 한다.

12월 31일 퇴직금 중간정산시 신고 ․ 납부와 지급명세서 제출

퇴직소득 귀속시기(수입시기)는 원칙적으로 퇴직을 한 날이 되며, 퇴직금중간정산의

경우에는 약정에 의한 정산 일을 귀속일로 본다. 따라서 매년 12월 31일을 중간정

산 약정일로 연봉계약을 한 경우 12월 31일이 속하는 연도가 퇴직소득의 귀속시기

가 되는 것이며, 다음연도 2월 말일까지 지급명세서를 제출해야 한다.

이익잉여금처분 퇴직급여액

회사의 임원이나 사주 및 중역의 경우는 퇴직금규정이나 별도의 규정 혹

은 이익이나 잉여금처분방식에 의해서 퇴직금의 지급을 결정하는 경우도

있다. 그런데 퇴직금의 지급목적으로 잉여금처분결의를 하였으면서도 지

급이 유보되는 경우도 많은데 이때에도 처분결정일부터 3개월이 되는 날


까지는 지급된 것으로 본다.

따라서 처분결의일부터 3개월이 되는 달의 다음 달 10일까지는 퇴직소

득원천징수세액이 납부된다. 그러나 이런 경우의 소득귀속연도가 다음

연도로 넘어가거나 질질 끌리는 경우를 적게 하기 위하여 처분결의일이

당해연도 11월 1일부터 12월 31일까지라면 3개월이 아니라 무조건 다

음 연도 1월 31일까지 지급한 것으로 해서 원천징수한다.

결국 퇴직소득지급의제일의 다음 달 10일까지 원천징수퇴직소득세액을

납부하는데 지급금액이 없으면 회사돈으로 납부한 후, 향후에 실제 지급

액에서 대체한다.

또한 어느 경우나 처분결정일이 속하는 연도의 다음 연도 1월 31일까지

는 지급한 것으로 보고 2월 10일까지 납부하는 결과가 된다.

연금소득의 지급시기의제규정 배제

국민연금법에 의해 지급받는 일시금, 공무원연금법·군인연금법·사립학

교교직원연금법·별정우체국법에 의해 지급받는 일시금은 다른 퇴직소득

과는 달리 지급시기의제규정을 적용하지 않고 실제로 지급할 때에 원천

징수한다. 즉, 1월~11월분 국민연금을 12월까지 지급하지 않은 경우 12

월에 지급한 것으로 지급의제하지 않는다는 뜻이다.

퇴 직 소 득


퇴직소득세의 계산

퇴직소득세의 계산흐름도1

(퇴직급여총액 - 퇴직소득공제) ÷ 근속연수 = 연평균 과세표준

(연평균 과세표준 × 기본세율) × 근속연수 = 산출세액

산출세액 - 퇴직소득세액공제 = 납부할 세액

주 근속연수가 1년 미만인 경우에는 1년으로 한다. 따라서 1년 1개월을 근속한 경우

근속연수는 2년이 된다.

주 위의 계산식에서 주의해야 할 점은 연평균 과세표준에 있어서의 (÷)근속연수와 산출세

액의 계산에 있어서 (×)근속연수를 상계한 후 세율을 적용하여 원천징수하는 것이 아니라

(÷)근속연수를 적용한 연평균 과세표준에 대하여 세율을 적용한 후 나온 세액에 (×)근속연

수를 해야 한다는 점이다.

주 퇴직소득세액공제는 폐지되었다.


퇴직소득(= 퇴직급여)❶ 퇴직급여지급규정(취업규칙․노사합의를 포함하며, 이와 동일

함)에 의하여 지급받는 퇴직금․퇴직수당․퇴직위로금 기타 이와 유

사한 성질의 급여 → 퇴직금지급규정에 의하지 않은 금액은 근로

소득

❷ 각종 공무원에게 지급되는 명예퇴직수당

❸ 근로기준법에 의한 해고예고수당

❹ 다음의 퇴직연금일시금

가. 퇴직연금 및 개인퇴직계좌에서 지급되는 일시금과 중도 인출

되는 금액

나. 연금을 수급하던 자가 연금계약의 해지에 의하여 지급받는

일시금

❺ 근로소득자가 퇴직으로 인하여 받는 퇴직보험(퇴직일시금신

탁 포함)의 일시금

❻ 공적연금에서 받는 일시금

❼ 건설근로자의 고용개선 등에 관한 법률에 의하여 퇴직금을 미

리 지급한 것으로 보는 금액

주 당해 연도에 2회 이상 퇴직한 경우에는 퇴직급여를 합산해서

계산한다.

과세표준 세 율1,200만원 이하 8%1,200만원 초과 4,600만원 이하 96만원 + 1,200만원 초과액 × 17%4,600만원 초과 8,800만원 이하 674만원 + 4,600만원 초과액 × 26%8,800만원 초과 1,766만원 + 8,800만원 초과액 × 35%

[기본세율]

퇴직소득금액

(-)퇴직소득공제

(=)퇴 직 소 득 과 세 표 준

(×)세율

(=)퇴직소득산출세액

(-)기납부세액

(=)퇴직소득차감납부세액

‣ 정률공제

정률공제 = 퇴직소득금액 × 45%

‣ 근속연수공제

근속연수 공제액3년 이하 30만원 × 근속연수

3년 초과 10년 이하 150만원 + 50만원×(근속연수-5년)

10년 초과 20년 이하 400만원 + 80만원×(근속연수-10년)

20년 초과 1,200만원+120만원×(근속연수-20년)

주 당해 연도에 2회이상 퇴직한 경우에도 퇴직소득공제는 1회만 적용한다.

근속연수는 퇴직금 산정기준이 되는 기간을 말하며, 근속연수 계산시 1년 미만은 1년으로 한다. 예를 들어 근속연수가 1년 1개월인 경우 2년으로 한다.

퇴직소득세산출세액 = (퇴직소득과세표준×1/근속연수)×기본세율×근속연수주 산출세액을 계산함에 있어

위의 산식에서 1/근속연수과 근속연수을 서로 상계하고 퇴

직소득세과세표준에 기본세

율을 곱해서 계산하면 절대 안되며, ❶ 퇴직소득세과세표

준에 1/근속연수을 한 후 ❷ 기본세율을 곱하고 이와 같이 계산된 금액에 ❸ 근속연수를

다시 곱해야 한다.


퇴직소득세 과세표준의 계산2

퇴직소득의 과세표준은 총 퇴직소득금액에서 퇴직소득공제(퇴직급여의

45% 일괄공제＋근속연수별 공제)금액을 뺀 금액이다.

퇴직소득세 과세표준 = 퇴직급여총액(= 총 퇴직소득금액) - 퇴직소득공제

주 퇴직급여총액(= 총 퇴직수입금액) = 퇴직급여액(갑종․을종 모두 합계)＋국민연금

에 대한 회사의 퇴직금전환금 납부액 누계＋기타 퇴직관련급여

주 퇴직소득공제 = (갑종퇴직급여액＋을종퇴직급여액＋퇴직보험금＋퇴직보험금 ․ 퇴직일시신탁금＋퇴직금전환금) × 45% + 근속연수에 따른 공제액

퇴직소득금액(퇴직수입금액 - 비과세 퇴직소득)

퇴직소득금액

퇴직소득이란 퇴직급여, 공무원이 받는 명예퇴직수당, 일반근로자가 퇴직

할 때 받는 단체퇴직보험금 등을 말한다.

비과세 퇴직소득

퇴직소득의 비과세 범위와 유형은 근로소득의 경우와 동일하다. 따라서

소득자에게 지급되는 소득 중 본 법상 퇴직소득으로 분류된 것이라 하더

라도 그 지급 및 소득원천사유가 본 법 제12조제4호의 열거된 것에 해

당한다면 비과세된다.

예를 들어 복무 중 사병의 퇴직급여, 동원직장의 퇴직급여, 사망시 위자

료성격의 퇴직급여 기타 국가공무원 등의 특별법상 유족이 받는 퇴직급

여 등은 비과세된다.


퇴직소득공제금액

퇴직소득공제는 기본공제와 근속연수공제를 합해서 계산한다.

① 기본공제 : 퇴직급여액의 45%

② 근속연수에 따른 공제액

근속연수 공제액

5년 이하 30만원 × 근속연수

5년 초과 ~ 10년 이하 150만원 + 50만원 × (근속연수 - 5년)

10년 초과 ~ 20년 이하 400만원 + 80만원 × (근속연수 - 10년)

20년 초과 1,200만원 + 120만원 × (근속연수 - 20년)

근속연수는 일수로 입사일부터 퇴직일까지를 합산하며 1년 미만은 무조

건 1년으로 한다. 예를 들어 367일 근무하면 2년으로 한다.

또한 국민연금법에 의해 지급받는 일시금의 경우 연금보험료의 총불입월

수를 12로 나누어 계산한 연수를 근속연수로 하고, 공무원·교원·군인

의 경우 퇴직일시금을 지급받을 때 적용되는 재직기간을 근속연수로 하

며, 공무원연금법 등에 의한 퇴직일시금과 명예퇴직수당을 함께 지급받

는 경우에는 퇴직급여산정에 적용되는 재직기간과 실제 재직기간 중 더

긴 기간을 근속연수로 본다.

하지만 퇴직한 공무원·군인·사립학교교직원 등이 재임용되어 퇴직당시

수령한 퇴직급여액을 반납하고 재직기간을 합산하는 경우의 일시금은 재

임용일 이후의 재직기간의 근속기간이 되며, 직장이전 등으로 퇴직연금을

이전 후 수령시에는 이전 전 근무기간과 이전 후 근무기간을 합산한다.


퇴직소득세 산출세액의 계산3

퇴직소득산출세액은 총 퇴직급여에서 소득공제를 뺀 과세표준금액을 근

속연수로 우선 나누어 1년당 과세표준(연평균 과세표준)를 구한 후 여기

에 근로소득과 같은 기본세율(8% 내지 35%)을 곱한 세액에 다시 근속

연수를 곱하여 퇴직소득산출세액을 계산한다.

(퇴직급여총액 - 퇴직소득공제) ÷ 근속연수 = 연평균 과세표준

(연평균 과세표준 × 기본세율) × 근속연수 = 산출세액

산출세액 - 퇴직소득세액공제 = 납부할 세액

주 퇴직소득세액공제는 폐지되었다.

기본세율

2009년 이전

과세표준 세 율

1,200만원 이하 8%

1,200만원 초과 4,600만원 이하 96만원 + 1,200만원 초과액 × 17%

4,600만원 초과 8,800만원 이하 674만원 + 4,600만원 초과액 × 26%

8,800만원 초과 1,766만원 + 8,800만원 초과액 × 35%

2009년

과세표준 세율

1,200만원 이하 과세표준 × 7%

1,200만원 초과 4,600만원 이하 84만원 + (과세표준 - 1,200만원) × 16%


8,800만원 이상 1,678만원 + (과세표준 - 8,800만원) × 34%


2010년 ~

과세표준 세율

1,200만원 이하 과세표준 × 6%



8,800만원 이상 1,590만원 + (과세표준 - 8,800만원) × 33%

퇴직소득세 계산사례(2009년 귀속기준)4

퇴직금이 6,231,500원, 근속연수 8년인 경우 퇴직소득세?

[해 설]

1. 퇴직소득공제 = 5,804,175원(❶+❷)

❶ 기본공제액 = 6,231,500원 × 45% = 2,804,175원

❷ 근속연수의 따른 공제 = 150만원 + 50만원 × (8년 - 5년) = 300만원

2. 과세표준 = 6,231,500원 - 5,804,175원 = 427,325원

3. 산출세액(=납부할 세액) = (427,325원/8 × 7%) × 8년 = 29,910원

특수한 경우의 퇴직소득세 계산5

1년에 2회 이상 퇴직시

1년에 2회 이상 퇴직하는 경우가 발생될 때에는 각 퇴직급여지급시마다

원천징수하여 계산하지만 당연도의 최종 퇴직소득 지급시 1년의 퇴직소

득을 모두 합계한 후 45% 우선공제와 근속연수별 공제를 적용하는데,

근속연수별 공제는 1회만 적용한다. 즉 각 직장의 근속연수별 누진금액

을 따로따로 적용하는 것이 아니고 근속기간이 긴 직장의 근속연수를 기


준으로 누진금액을 계산한다.

예를 들어 갑회사의 퇴직급여가 3,000만원(근속기간 14년), 을회사의 퇴

직급여가 2,000만원(근속기간이 10년)인데 갑회사에서 퇴직한 날짜가 1

달 빠른 경우

갑회사는：3,000만원－3,000×45%－(5년×30만원＋5년×50만원＋4년

×80만원)＝930만원에 대하여 퇴직연말정산한 후,

을회사는：갑회사지급분을 합하여(3천만원＋2천만원)－(3,000＋2,000)×

45%－(5년×30만원＋5년×50만원＋4년×80만원)＝2,030만원에 대해

퇴직연말정산하면서 갑회사의 세액납부분을 선납세액으로 보아 공제합산

액을 납부한다.

복수퇴직소득자

일용근로자 이외의 자가 2인 이상에게서 퇴직급여를 받는 경우 퇴직소득

을 지급하는 주된 근무지의 원천징수의무자는 퇴직소득지급액에서 퇴직

소득공제를 하여 원천징수한다.

그러나 종된 근무지가 있는 근로자의 주된 근무지퇴직소득이 퇴직소득공

제액에 미달하거나 퇴직소득을 초과하는 만큼의 퇴직소득공제액이 있으

면 종된 근무지의 퇴직소득에서 공제한다.

실무상으로는 퇴직소득을 당해 연도중 보다 후반에 지급하는 원천징수의

무자가 그 퇴직소득 정산시 미공제잔액을 공제하면 된다.

퇴 직 소 득


퇴직소득세의 원천징수

구 분 내 용

세금을 내야하는 날 퇴직금을 지급하는 달의 다음달 10일까지

신고시 제출할 서류 원천징수이행상황신고서

납부시 제출할 서류 납부서와 주민세 납입서

퇴직소득 원천징수방법1

원천징수의무자는 갑종퇴직소득 지급시 퇴직소득과세표준에 원천징수세

율을 적용해서 계산한 소득세를 원천징수하며 지급일이 속하는 달의 다

음 달 말일까지 원천징수영수증을 소득자에게 교부해야 한다.

원천징수의무자

퇴직근로자에게 다른 퇴직소득이 없다면 당해 소득지급자가 연말정산상

공제하지 못한 소득공제액 잔액을 차감한 퇴직소득 과세표준에 원천징수


세율을 적용하여 계산한 금액에서 세액공제한 금액을 징수한다.

퇴직자에게 2개 이상의 근무지가 있다면 종된 근무지의 원천징수의무자

는 연말정산상 미공제된 소득공제잔액이 있더라도 퇴직소득금액에서 공

제하지 못한다. 또한 원천징수의무자는 세무서에 사업자등록이나 고유번

호등록 여부에 관계없이 본 법상의 원천징수대상소득이나 수입금액을 지

급하는 개인 및 법인 모두가 해당된다.

이들은 퇴직소득을 지급받는 근로자로부터 소득세와 주민세를 원천징수

하여 납부하는 의무를 지며 비거주자에게 퇴직소득금액을 지급하더라도

비거주자에 대한 소득세를 원천징수해야 한다.

원천징수세율 적용방법

당해 연도에 하나의 퇴직소득만 있는 경우는 과세표준에 기본세율을 적

용하여 계산한 금액에서 세액공제한 금액을 세액으로 하지만 당해 연도

에 다른 퇴직소득이 이미 지급된 경우라면 당해 퇴직소득에 다른 퇴직소

득금액을 합계한 과세표준에 원천징수세율을 재적용한 계산금액에서 이

미 징수된 세액을 공제한 금액을 세액으로 신고·납부한다.

퇴직소득 원천징수방법2

동일연도에 1회만 퇴직하면 퇴직소득공제를 뺀 퇴직소득과세표준에 세율

을 적용하여 산출된 세액으로 원천징수세액을 계산한다. 2회 이상의 퇴

직소득이 있으면 당해 연도의 가장 후반에 퇴직소득을 지급하는 자가 기

존의 다른 퇴직소득과 합산하여 퇴직소득공제를 적용하고 과세표준을 계

산하며 여기에 세율을 적용하여 산출된 세액에서 일반적 다른 퇴직소득


에서 이미 원천징수된 세액을 차감하여 원천징수한다.

당해 연도 퇴직시 징수세액

퇴직소득도 퇴직소득이 발생된 연도의 소득으로만 과세하는 것이므로 1

년간에 발생된 퇴직소득을 합산한다. 그러나 매년에 각 한 번의 퇴직소

득이 있으면 그 소득에 대해서 세액을 계산하는데 퇴직소득을 받는 자

입장에서 당해 연도에 이미 지급받은 다른 퇴직소득이 없다면 지급받는

퇴직소득과세표준에 세율을 곱한 금액을 퇴직소득산출세액으로 해서 원

천징수를 신고·납부한다.

당해 연도 2회 이상 퇴직시 징수세액 계산방법

한 해에 여러 회사에서 퇴직하는 경우가 발생될 수 있는데, 퇴직소득 수

취자 입장에서 이미 받은 퇴직소득 이외에 다른 직장에서도 퇴직소득을

받는 개념이다. 따라서 제일 나중에 퇴직소득을 받는 회사에서 이미 지

급된 다른 회사들의 퇴직소득을 합산하고 여기에서 퇴직소득공제액을 한

번 공제(45% 우선 일괄공제와 근속연수별 누진공제를 가장 긴 회사것

만 적용함)한 후 세율을 곱해 구해진 세액에서 다른 직장에서 이미 원천

징수한 금액을 뺀 나머지 금액을 원천징수 납부한다.

당해 연도에 2회 이상 퇴직소득이 발생되면 당해 연도의 후반에 퇴직소

득을 지급하는 원천징수의무자는 전근무지의 퇴직소득이나 이미 지급된

다른 퇴직소득금액에 지급할 퇴직소득금액을 합계하여 퇴직소득 과세표

준을 계산하고 여기에 원천징수세율을 적용하여 세액을 계산한다.

여기에서 일반 세액공제를 하고 이미 지급된 퇴직소득금액에 대한 기원

천징수세액을 공제한 금액을 원천징수할 소득세액으로 한다.


∙ 최종퇴직회사에서 모든 퇴직소득합산：전직장퇴직급여＋현직장퇴직급여

∙ 퇴직소득 과세표준＝모든 퇴직소득－퇴직소득세액공제

∙ 원천징수납부할 세액＝과세표준÷근속연수×기본세율×근속연수－전직장에서 이미

원천징수납부한 세액

2회 이상 퇴직시 각각 정산 혹은 합산정산선택가능

각 근로자에게 퇴직소득을 지급하는 회사 입장에서 각 근로자의 신고가

없으면 다른 직장에서 퇴직소득을 지급받는지 알 수가 없다. 따라서 각

회사는 자기가 지급하는 퇴직소득에 대해 별도의 총괄개념으로 퇴직소득

정산(퇴직급여－퇴직소득공제 후 세율적용)할 수밖에 없다.

즉 각 퇴직소득 지급회사는 각각 별도로 퇴직소득 정산해도 되며 이때에

는 근로자가 스스로 합산하여 퇴직소득정산을 한다. 그러나 동일연도에

2회 이상 퇴직급여를 받은 사실을 알면 현근무지회사가 전근무지회사의

퇴직소득과 자기퇴직소득을 합산하여 통합퇴직정산을 할 수 있는바, 이

때 기 납부세액은 빼준다.

퇴직금 수령 및 퇴직연금 등으로 이전시의 원천징수

확정기여형 퇴직연금 등을 설정한 사업자는 퇴직금을 직접 지급하는 것

이 아닌, 연금사업자 등이 지급하게 되므로 종업원의 퇴직이 발생하거나,

퇴직연금을 중도에 인출하는 경우 퇴직급여액이 이체 또는 입금되어 소

득세가 환급되는 경우에는 퇴직일시금을 지급하는 퇴직연금사업자나 과

학기술공제회에게 퇴직소득의 원천징수에 필요한 사항을 기재한 근로자

퇴직등통지서를 통보해야 한다.


연금간 이전으로 인한 퇴직소득 과세이연시 환급

근로자가 퇴직 및 직장이동 하면서 일시금을 수령한 후 60일 이내에 확

정기여형 퇴직연금 및 개인퇴직계좌(IRA)로 이전하는 경우, 이체 또는

입급된 일자 및 금액을 기재한 과세이연계좌신고서를 사용자에게 제출하

면 이미 납부한 퇴직소득세를 환급하고, 연금수령시 일괄하여 과세하게

된다.

이때 이미 납부한 퇴직소득세는 원천징수의무자가 원천징수해서 납부할

소득세에서 조정한 후 환급을 하면 되며, 환급할 소득세가 환급하는 달

에 원천징수할 소득세보다 많은 경우에는 다음 달 이후에 징수할 소득세

와 조정하여 환급하거나 원천징수의무자가 관할세무서장에게 환급신청하

여 직접 환급받을 수도 있다.

퇴직연금사업자 및 과세관청에 퇴직소득 과세이연 상황 통보

근로자가 퇴직금을 일시금으로 수령하지 않고 적립된 자산을 금융기관간

의 이전을 통해 직접 이전함에 따라 원천징수를 하지 않았거나, 퇴직자

에게 원천징수세액을 환급한 경우 원천징수의무자는 퇴직소득과세이연명

세서에 퇴직소득원천징수예상대장을 첨부해서 연금사업자에게 통보하고

퇴직일이 속하는 다음연도의 2월 말일까지 관할세무서장에게 제출해야

한다. 즉, 퇴직소득에 대한 과세시점을 연금수령시로 이연시키기 위한 증

빙서류를 연금사업자 및 관할세무서에 제출하는 것이다.

퇴직소득과세이연명세서를 받은 퇴직연금사업자 및 과세이연계좌취급기

관은 퇴직자의 퇴직급여 지급현황, 근속연수 등이 포함된 퇴직소득원천

징예상대장을 비치·기록해야 한다.


퇴직소득 원천징수영수증 교부3

퇴직소득을 지급하는 원천징수의무자는 지급일이나 지급시기가 속하는

달의 다음 달 말일까지 퇴직소득에 관한 필요사항을 기재한 원천징수영

수증을 지급받는 자에게 교부해야 한다.

퇴직소득원천징수영수증은 발행자 보고용, 발행자 보관용 및 소득자 보

관용의 3매를 작성하고 그 중 1매를 세무서에 제출, 다른 1매를 소득자

에게 교부한다.

퇴 직 소 득


퇴직소득세의 확정신고

퇴직소득과세표준 확정신고1

매년 1월 1일부터 12월 31일 사이에 퇴직소득이 있는 소득자는 다음 연

도 5월 1일부터 5월 31일까지 사이에 퇴직소득과세표준을 신고해야 하

며 납부할 세액이 계산되면 추가납부해야 한다.

퇴직소득과세표준 확정신고의 예외2

소득자의 퇴직소득 과세표준 확정신고는 퇴직소득이 있는 경우만 해당되

는데 계산과정상 공제금액이 많게 되어 과세표준금액이 0이거나 ⊖인 경

우도 신고는 해야 한다. 그러나 적법한 퇴직소득세 납부(즉, 한 회사의

퇴직소득만 있는 경우 단순신고·납부, 여러 회사의 퇴직소득이 있는 경

우 최종퇴직회사가 합산퇴직소득에 대한 완벽한 퇴직소득정산신고·납부

와 원천징수영수증교부 및 제출완료)를 이행하면 5월에 신고·납부할 필


요가 없다.

따라서 실무상 퇴직소득의 원천징수의무를 정상정으로 이행한 경우에는

별도로 확정신고는 안한다.

퇴직소득확정신고와 자진납부계산서 제출3

퇴직소득 과세표준 확정신고시 제출한 서류는 퇴직소득 과세표준 확정신

고 및 자진납부계산서이다. 따라서 퇴직소득에 대해 세액납부부족분은 5

월 31일까지 자진납부한다. 특히 여러 회사의 퇴직소득이 한 연도에 있

었는데 합산신고해서 원천징수하지 않은 경우는 납부할 세액이 있게 마

련이므로 자진납부해야 퇴직소득 납세의무가 완벽히 이행된다.

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퇴직소득의 범위와 퇴직소득의 소득 귀속 ...cfs11.tistory.com/upload_control/download.blog?fhandle=YmxvZzMwM… · 손금불산입 된 가지급금에 대해서는