Αντώνης Αμολοχίτης

Λογιστής – Φοροτεχνικός Α’ Τάξης

Υποχρέωση διενέργειας απογραφής 1.Νόμος 4172/ 2013

Τον Ιούλιο του 2013 η εθνική αντιπροσωπεία ψήφισε ένα νέο φορολογικό νόμο, τον Ν.4172/2013, ΦΕΚ Α΄167/23-7-2013, ο οποίος αποτελεί τη βάση για τη δημιουργία ενός νέου εθνικού φορολογικού συστήματος και τίθεται σε ισχύ από 01/01/2014.

Ο νόμος αυτός καταργεί όλες τις διατάξεις του προηγούμενου νόμου, (Ν.2238/1994) και μεταξύ άλλων ορίζει κοινό τρόπο προσδιορισμού του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα.

Στα 72 άρθρα του νόμου δεν υπάρχουν διατάξεις που να επιτρέπουν την απαλλαγή από τη διενέργεια φυσικής απογραφής.

2. Άρθρο 21, Ν.4172/2013: Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα και

προσδιορισμός αυτών. §1 «Ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των

εσόδων από επιχειρηματικές συναλλαγές μετά την αφαίρεση των επιχειρηματικών δαπανών, των αποσβέσεων και των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις».

§2 «Το κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα προσδιορίζεται για κάθε

έτος με βάση τον λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης, ο οποίος συντάσσεται σύμφωνα με το Ελληνικό Λογιστικό Σχέδιο και τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (ΚΦΑΣ) όπως ισχύει».

Από την ερμηνεία των δύο παραγράφων του άρθρου 21 προκύπτει ότι το κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα προσδιορίζεται με τον κλασικό λογιστικό τρόπο και με κύριο παράγοντα προσδιορισμού του, την αποτίμηση μενόντων εμπορευμάτων στο τέλος κάθε χρήσης, η οποία αποτίμηση θα αποτελέσει την απογραφή έναρξης της νέας.

3. Νόμος 4308/25-11-2014 3.α. Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα

Τον Νοέμβριο του τρέχοντος έτους ψηφίστηκε και δημοσιεύτηκε στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως ο νόμος 4308/2014 (ΦΕΚ Α΄251/24/11/2014): «Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα, συναφείς ρυθμίσεις & άλλες διατάξεις». Ισχύει από 01/01/2015.

Για πρώτη φορά, παρέχεται στα ελληνικά λογιστικά πράγματα ένα ολοκληρωμένο λεξικό οικονομικών όρων, σύμφωνα με τη διεθνή πρακτική, δίνοντας τέλος στην αυθαίρετη ερμηνεία όρων και στη λογιστική πολυνομία.

Τα κεφάλαια 2 & 3 του νόμου, υποκαθιστούν τον καταργούμενο ΚΦΑΣ και με το άρθρο 2 του κεφαλαίου 1 καταργούνται οι όροι επιτηδευματίας ή υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών και αντικαθίστανται με τον όρο «Οντότητες», οι οποίες κατατάσσονται, με βάση το μέγεθός τους στις παρακάτω κατηγορίες:

• Πολύ μικρές οντότητες

• Μικρές οντότητες

• Μεσαίες οντότητες

• Μεγάλες οντότητες

Στις πολύ μικρές οντότητες κατατάσσονται οι οντότητες της §2γ του άρθρου 1. «Η ομόρρυθμη εταιρεία, η ετερόρρυθμη εταιρεία, η ατομική επιχείρηση και κάθε άλλη οντότητα του ιδιωτικού τομέα» με μόνη προϋπόθεση ότι ο κύκλος εργασιών δεν υπερβαίνει το ποσό του 1.500.000,00€.

Μικρές οντότητες είναι οι οντότητες οι οποίες δεν είναι πολύ μικρές οντότητες & κατά την ημερομηνία του ισολογισμού τους δεν υπερβαίνουν τα όρια δυο τουλάχιστον από τα ακόλουθα τρία κριτήρια:

Α) Σύνολο ενεργητικού: 4.000.000 €

Β) Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: 8.000.000 €

Γ) Μέσος όρος απασχολούμενων κατά τη διάρκεια της περιόδου: 50 άτομα.

Οι πολύ μικρές οντότητες, μπορούν να επιλέξουν να καταρτίζουν μόνο την «Κατάσταση Αποτελεσμάτων» (υπόδειγμα στην επόμενη σελίδα).

Οι μικρές οντότητες, σημερινοί υπόχρεοι τήρησης διπλογραφικών βιβλίων, θα συνεχίσουν να καταρτίζουν τα έως τώρα ισχύοντα.

Οι πολύ μικρές οντότητες δύναται να χρησιμοποιούν ένα κατάλληλο απλογραφικό λογιστικό σύστημα για την παρακολούθηση των στοιχείων.

Βλέπουμε λοιπόν ότι διατηρείται το όριο του 1.500.000 € για τη δυνατότητα τήρησης απλογραφικών βιβλίων.

Μια σημαντική αλλαγή που επέρχεται και έχει ιδιαίτερο ενδιαφέρον με το άρθρο 2§9 του πρώτου κεφαλαίου, είναι ότι η αλλαγή κατηγορίας μεγέθους της οντότητας ενεργοποιείται από την περίοδο που έπεται δύο διαχειριστικών περιόδων που υπερέβει το κριτήριο του 1.500.000 €.

Δηλαδή, το όριο τήρησης απλογραφικών βιβλίων παραμένει στο 1.500.000€ και πρέπει η οντότητα να το υπερβεί για δύο συνεχόμενα έτη για να τηρήσει διπλογραφικά βιβλία.

3. Νόμος 4308/25-11-2014 3.α. Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (συνέχεια 1)

3.α. (συνέχεια 2)

Υπόδειγμα: «Κατάσταση Αποτελεσμάτων»

(για πολύ μικρές οντότητες)

2015 2014

Κύκλος εργασιών (καθαρός) Χ Χ

Λοιπά συνήθη έσοδα Χ Χ

Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατεργασμένα) Χ Χ

Αγορές εμπορευμάτων & υλικών Χ Χ

Παροχές σε εργαζόμενους Χ Χ

Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων & άυλων στοιχείων Χ Χ

Λοιπά έξοδα & ζημιές Χ Χ

Λοιπά έσοδα & κέρδη Χ Χ

Τόκοι & συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) Χ Χ

Αποτέλεσμα προ φόρων Χ Χ

Φόροι Χ Χ

Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους Χ Χ

3. Νόμος 4308/25-11-2014

3.δ. Άρθρο 30 Με την §3 του άρθρου 30 ορίζεται ότι: «Οι οντότητες των οποίων ο ετήσιος καθαρός

κύκλος εργασιών δεν υπερβαίνει το ποσό των 150.000 € από πωλήσεις αγαθών, δύναται να μη διενεργούν απογραφή των αποθεμάτων τους και να αντιμετωπίζουν τις αγορές της περιόδου ως έξοδο».

* Συνήθως αφορά νέα φαρμακεία, με έναρξη εργασιών κατά τη διάρκεια του έτους.

3.β. Άρθρα 3 έως και 7, Κεφάλαιο 2. Τα λογιστικά βιβλία πλέον ονομάζονται λογιστικά αρχεία και μπορούν να τηρούνται με ηλεκτρονικό ή χειρόγραφο τρόπο. Ουσιαστικά δεν επέρχεται κάποια ουσιώδης αλλαγή από τον μέχρι σήμερα τρόπο και χρόνο τήρησής τους.

3.γ. Διαφύλαξη Λογιστικών Αρχείων. Άρθρο 7 Κεφαλαίου 2. Το σύνολο των λογιστικών αρχείων που η οντότητα τηρεί, σύμφωνα με τις διατάξεις αυτού του νόμου, διαφυλάσσονται για το μεγαλύτερο χρονικό διάστημα από:

α) Πέντε (5) έτη από τη λήξη της περιόδου

β) Το χρόνο που ορίζεται από άλλη νομοθεσία.

Τα λογιστικά αρχεία μπορούν να διαφυλάσσονται σε οποιαδήποτε μορφή εφόσον υπάρχει σύστημα εμφάνισης και εκτύπωσης ή αναπαραγωγής αυτών.

3. Νόμος 4308/25-11-2014

4. Απογραφή αποθεμάτων 4.α. Πρακτική εφαρμογή του βιβλίου απογραφών

Ιδιαίτερη σημασία έχει η επιμέτρηση των αποθεμάτων σύμφωνα με το άρθρο 20 του Ν.4308/2014.Τα αποθέματα αναγνωρίζονται αρχικά στο κόστος κτήσης (§1).

Μετά την αρχική αναγνώριση τα αποθέματα επιμετρούνται στην κατ’ είδος χαμηλότερη αξία μεταξύ κόστους κτήσης και καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας (§6).

Εμπορεύματα

Κωδικός Περιγραφή Συντελεστής ΦΠΑ

Ποσότητα Μονάδα Μέτρησης

Τιμή μονάδας (κόστος κτήσης)

Αξία Απογραφ

ής

Το βιβλίο απογραφών, που αποτελεί πλέον ένα μέρος των λογιστικών αρχείων, τηρείται σύμφωνα με την ακόλουθη διάταξη:

4. Απογραφή αποθεμάτων 4. β. Το κόστος κτήσης του τελικού αποθέματος δύναται να προσδιοριστεί με τις εξής

μεθόδους:

1) με τη μέθοδο «Πρώτο εισαχθέν – Πρώτο εξαχθέν» (First in first out – FIFO)

2) με τη μέθοδο του μέσου σταθμικού όρου

3) ή άλλη τεκμηριωμένη γενικά αποδεκτή μέθοδο

Οι αγορές αναλωσίμων υλικών που δεν είναι σημαντικές για το μέγεθος της οντότητας, μπορούν να αντιμετωπίζονται ως έξοδα περιόδου (§8)

4.γ. Άρθρο 25 Ν. 4172/2013 Με τις διατάξεις του παρόντος άρθρου ορίζεται ότι «ο φορολογούμενος δεν επιτρέπεται να χρησιμοποιήσει διαφορετική μέθοδο αποτίμησης κατά τα τέσσερα (4) έτη μετά το φορολογικό έτος κατά το οποίο χρησιμοποιήθηκε για πρώτη φορά η μέθοδος αποτίμησης που εφάρμοσε η επιχείρηση».

Δηλαδή, εάν κατά το πρώτο έτος η επιχείρηση χρησιμοποίησε τη μέθοδο του μέσου σταθμικού όρου (Συνολική αξία εισαγωγών είδους / Συνολική ποσότητα εισαγωγών είδους), δε δύναται την επόμενη χρήση να χρησιμοποιήσει τη μέθοδο FIFO ή άλλη μέθοδο, αλλά μόνο μετά την εκπνοή της τετραετίας μετά το πρώτο έτος εφαρμογής της μεθόδου.

4. Απογραφή αποθεμάτων 4. δ. O Χρόνος ενημέρωσης, σύμφωνα με τα ισχύοντα μέχρι σήμερα, είναι

η 20η Φεβρουαρίου για την καταγραφή ποσοτήτων και η εκάστοτε καταληκτική ημερομηνία υποβολής Δηλώσεων για την αξιακή αποτίμηση.

4.στ. Προσδιορισμός αποτελέσματος χρήσης 2014 Κατά τα προαναφερόμενα, η σύνταξη φυσικής απογραφής την 31/12/2014 είναι υποχρεωτική.

Γεννάται όμως, το ερώτημα της ορθότητας προσδιορισμού αποτελέσματος της χρήσης αυτής, δεδομένου ότι δεν έχει συνταχθεί φυσική απογραφή τέλους χρήσης 2013, η οποία πρέπει να ληφθεί ως απογραφή έναρξης της χρήσης 2014 για τον ακριβή προσδιορισμό του λογιστικού αποτελέσματος.

4. ε. Οι οντότητες που επιλέγουν την Προαιρετική σύνταξη απογραφής για εξαγωγή

λογιστικού αποτελέσματος, έχουν υποχρέωση σύνταξης για τα επόμενα τρία (3) έτη.

* Συνήθως αφορά νέα φαρμακεία, με έναρξη εργασιών κατά τη διάρκεια του έτους.

Σύμφωνα με ασφαλείς πληροφορίες από το Υπουργείο Οικονομικών, μελετάται η σκέψη για τον προσδιορισμό του λογιστικού αποτελέσματος χρήσης 2014, ως απογραφή τέλους να ληφθεί υπόψη η τεκμαρτή απογραφή (10% επί των αγορών της χρήσης 2014), με παράλληλη υποχρέωση σύνταξης φυσικής απογραφής τέλους 2014, που θα ληφθεί ως απογραφή έναρξης της χρήσης 2015, για την ορθή και πλήρη εφαρμογή των προαναφερόμενων διατάξεων.

Αναμένεται διευκρινιστική εγκύκλιος. Φανερό είναι, ότι για την αντιμετώπιση όλων των

προβλημάτων που θα προκύψουν από τις νέες υποχρεώσεις των επιχειρήσεων, εκ των πραγμάτων κρίνεται απαραίτητη η τήρηση βιβλίου αποθήκης, χωρίς αυτό να απαιτείται νομοθετικά.

ΕΠΙΛΟΓΟΣ