ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

  • Upload
    others

  • View
    3

  • Download
    0

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب
Page 2: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

2

هيئة التحرير

أ.د. محمد بن سلطان السهليرئيس مجلس إدارة الجمعية

د. صالح بن حمد الشنيفيعضو مجلس إدارة الجمعية

د. أحمد زكريا زكي عصيميعضو هيئة التدريس بجامعة الملك سعود

أعضاء مجلسإدارة الجمعية السعودية للمحاسبة

اأ. د. حممد بن �سلطان القباين ال�سهلياأ. را�سد بن �سعود را�سد حممد الر�سوداأ. د. �سالح بن را�سد عبداهلل العماري

د. �سالح بن حمد ال�سنيفيد. عبيد بن �سعد فازع املطريي

د. حممد بن �سليمان عبدالعزيز العقيلاأ. خالد بن حممد حمد ال�سليع

اأ. خالد بن حممد الب�سام

عنوان املرا�سالتاجلمعية ال�سعودية للمحا�سبة

�ض. ب. 71115 الريا�ض 11587هاتف: 01-4674263فاك�ض: 01-4674262

الربيد الإلكرتوين :[email protected]

ن�سرة ن�سف �سنوية متخ�س�سة ت�سدر عن اجلمعية ال�سعودية للمحا�سبةA QUARTELY SPECIALIZED NEWSLETTER PUBLISHED BY THE SAUD ACCOUNTING ASSOCATION

Page 3: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

3 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

كلمة العدد

أ. د. صالح بن راشد عبداهلل العماريأمين مجلس إدارة الجمعية السعودية للمحاسبة

تعتبر اإلجراءات التي تم اتخاذها من قبل وزارة التجارة ومن المهنيين واألكاديميين في مجال المحاسبة مؤخرا بالمملكة العربية السعودية ذات أثر إيجابي في تطوير وتحسين أداء مزاولة وممارسة المهنة المحاسبية في الجهد وتوفير إلى مضاعفة الهامة تحتاج اإلجراءات المملكة. ولكن هذه الموارد الكافية لتطوير التعليم المحاسبي بالمملكة، وذلك لتالئم تطورات واحتياجات المستقبل المحاسبية. فالتعليم المحاسبي في واقعه الحالي في المملكة يفتقر إلى النظرة االستراتيجية والتأمل في هذا الواقع، ومدى مالءمته لتطورات األعمال ومطالب المرحلة القادمة من هذا القرن الجديد. المؤهلة الكوادر إعداد أجل من ليس ضرورية، االستراتيجية النظرة هذه من المحاسبين فحسب، ولكن لتجنب الكثير من المشاكل التي يمكن أن التي تلك مثل واجتماعية، اقتصادية أضرار من الممارسة سوء بها تتسبب

تسببت بها فضائح بعض الشركات في الدول الغربية.لذا نحتاج إلى استراتيجية شاملة تأخذ في اعتبارها تحديد احتياجات من مطلوب هو بما يتعلق فيما المستقبلية األعمال قطاع ومطالب والخبرة المعرفة تحديد وأيضا وواجبات، مهام من به القيام المحاسب هذا الجديدة. وواجباته مهامه ألداء المحاسب من الكافية والمهارة باإلضافة إلى تحديد أساليب وطرق التعليم المناسبة لتأهيل خريج المحاسبة ألداء هذه المهام، مع تحديد المشاكل والعوائق التي تواجه عملية تطوير

وتحديث المناهج وطرق التدريس الحالية.

Page 4: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

4

محتويات العدد

مالحظة هامة: المواد المنشورة في هذه المجلة تعبر عن رأى أصحابها وال تعبر بالضرورة عن رأى الجمعية

5

6

8

12

13

14

16

17

18

20

21

21

22

24

25

26

27

31

موضوع العدد : موقف الهيئة السعودية المعايي��ر م��ن القانونيي��ن للمحاس��بين

المهنية

ملتقى : الملتقى الس��عودي األول لرؤس��اء أقسام المحاسبة بالجامعات السعودية

جــودة : إل��زام تن��اوب ش��ركات المراجعة وأثره علي جودة المراجعة دراسة تجريبية عل��ي ش��ركات المس��اهمة ف��ي الس��وق

السعودي ... أ. محمد األحمري

III ... د. حس��ني البن��وك وب��ازل : بنــوك الخولي

مراجعة خارجية : دور الجهات المسئولة عن تنظي��م مزاولة مهن��ة المراجعة في الصناع��ي التخص��ص سياس��ة تفعي��ل للمراجعين الخارجيين ... د. أش��رف محمد

إبراهيم منصور

محاسبة ومراجعة : أثر استخدام أساس القيم��ة العادل��ة ف��ي القي��اس واإلفصاح المحاس��بي على تقدير خط��ر المراجعة ...

د. أحمد زكريا زكي عصيمي

تأميــن : إدارة أخطار الحاس��بات اآللية من خ��الل التأمي��ن عل��ي األجه��زة والمعدات

اإللكترونية ... أ. د. ممدوح حمزة أحمد

حوكمــة : حوكمة الش��ركات )المفهوم واألهمي��ة واأله��داف( ... د. عي��د ب��ن حامد

الشمري

معرفة : نب��ذة عن اقتصاد المعرفة ... د. جابر محمد عبد الجواد

تقارير مالية : حوكمة الشركات وجودة التقاري��ر المالي��ة ... د. عل��ي عبد الباس��ط

كمون

منشــآت صغيرة : تعزيز قدرة المنشآت الصغيرة ...

د. س�الم سعيد باعجاجه

ملخص بحث : هيكل الملكية وعالقته بالهيكل المالي ... طالع محمد الديحاني

و خالد محمد السعد

تحليــل مالــي : دور التحليل المالي في كشف ممارسات المحاسبة اإلبداعية ... أ.

أمين الشلبي

الســعودية الجمعيــة أخبــار مــن للمحاسبة

أخبار مهنية محلية وعالمية

تنوية

مؤتمرات وملتقيات وندوات

إصــــدارات الجمعيـــــــة الســعوديــــة للمحاسبة

Page 5: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

5 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

موضوع العدد:موقف الهيئة السعودية

للمحاسبين القانونيين من المعايير المهنية

ناق�س جمل�����س اإدارة الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني برئا�سة وزي����ر التج����ارة وال�سناعة الدكت����ور توفي����ق الربيعة م�س����روع الهيئة ال�سعودي����ة للتحول اإىل معاي����ري املحا�سبة الدولي����ة ومعايري املراجعة الدولي����ة، ال����ذي ت�سم����ن خط����ة للتح����ول اإىل املعاي����ري الدولي����ة وقام

باعتمادها مع التاأكيد على اأهمية هذا امل�سروع. وق����د املجل�س اأن �س����كل جلنة مكونة من ممثل����ني من وزارة املالية وموؤ�س�سة النقد العربي ال�سعودي وهيئة ال�سوق املالية ال�سعودية بالإ�سافة اىل ممثلني من جلنتي معايري املحا�سبة واملراجعة بالهيئة ال�سعودي����ة للمحا�سب����ني القانوني����ني ملتابعة هذا املو�س����وع، والو�سول بتو�سي����ة ملجل�����س الإدارة ب�ساأن التوافق مع معاي����ري املحا�سبة الدولية ومعايري املراجعة الدولية. وقامت اللجنة بعقد عدد من الجتماعات لدرا�س����ة مو�سوع التوافق مع املعايري الدولي����ة، واطلعت على قرارات جلنت����ي معاي����ري املحا�سب����ة ومعاي����ري املراجع����ة بالهيئ����ة ال�سعودي����ة للمحا�سب����ني القانوني����ني يف ه����ذا اخل�سو�س والت����ي ت�سمنت تو�سية تلك اللجنتني بالتوافق املرحلي مع معايري املحا�سبة الدولية ومعايري املراجع����ة الدولي����ة، وراأت بالأغلبي����ة منا�سب����ة التح����ول اإىل املعاي����ري الدولي����ة ب�س����كل مدرو�س ياأخ����ذ يف العتبار عوامل البيئ����ة ال�سعودية املحلية �س����واء فيما يتعلق بالأحكام ال�سرعي����ة اأو الأنظمة املعتمدة اأو

م�ستوى ال�ستعداد الفني والتقني للجهات املتاأثرة بعملية التوافق.هذا، وقد وافق جمل�����س اإدارة الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني القانوني����ني يف اجتماعه املنعقد يف �سهر ابري����ل 2012م على م�سروع التح����ول اإىل املعايري الدولي����ة. وامل�سروع يقوم عل����ى التحول بالتدرج خ����ال فرتة زمنية كافية لتهيئة البيئة ال�سعودية املحلية تقنيًا ومهنيًا لعملي����ة التح����ول اإىل املعاي����ري الدولي����ة، وذلك بهدف حتقي����ق اأف�سل

النتائج املرجوة لتح�سني جودة التقارير املالية. ويت�سمن امل�سروع اإجراءات تنفيذية لعملية التحول للمعايري الدولية، وتو�سيحًا لدور الهيئة ال�سعودي����ة للمحا�سبني القانونيني بعد التحول ال����ذي ي�سمل متابعة امل�ستجدات حول املعاي����ري الدولية، وقيام الهيئة بدور فعال يف التاأثري على املعايري الدولية قبل اإ�سدارها، مع التاأكيد على ا�ستمرار الهيئ����ة يف خدمة الأطراف املهتمة فيما يتعلق باإ�سدار الإر�س����ادات التطبيقي����ة للمعايري عن����د احلاجة، اإ�ساف����ة اإىل اإ�سدار معاي����ري واآراء مهنية لأي مو�سوعات مل ي�سدر ب�ساأنها معاجلة �سمن

املعايري الدولية.وعلى الرغم من اإقرار م�سروع التحول اإل اأن الهيئة مل تقوم حت����ى الآن باأية خط����وات عملية يف هذا اجلانب ، وهذا ل يتنا�سب مع

الوت����رية املت�سارع����ة لإ�سدار املعايري الدولية. وه����ذا ل يقلل من قيام الهيئ����ة ال�سعودية للمحا�سب����ني القانونيني بكل جه����د للنهو�س مبهنة املحا�سب����ة واملراجعة يف اململكة العربي����ة ال�سعودية، ومبا يعود بالنفع املبا�سر على القطاعات القت�سادية يف اململكة ب�سفة عامة؛ حيث اأن وجود كفاءات وطنية مدربة وموؤهلة تاأهيًا كافيًا يف حقول املحا�سبة واملراجع����ة ووجود معايري واإر�سادات واأنظمة مهنية حمددة ومعتمدة ي�ساهم بقوة يف اإيجاد معلومات موثوق بها ت�ساعد م�ستخدمي القوائم املالية على اتخاذ الق����رارات ال�سائبة التي تكفل ا�ستمرار من�ساآتهم

وم�ساهمتها يف دعم عجلة النمو القت�سادي يف اململكة.اإن توج����ه اململك����ة نح����و تطبيق املعاي����ري الدولي����ة قد يخلق فج����وة ب����ني التطبيقات امليداني����ة لل�سركات واملعاي����ري الدولية، الأمر ال����ذي يتطل����ب م����ن الآن ت�ساف����ر كافة اجله����ود وتوحيده����ا من اأجل ت�سيي����ق ه����ذه الفجوة. وق����د ت�سمل ه����ذه اجلهود كثري م����ن النواحي منه: اأ�سلوب ومنهجية عمل اأق�س����ام املحا�سبة باململكة )�ساملة طرق التدري�س واملحتوى العلمي للمقررات(، واملوؤلفات العلمية املحا�سبية،

و جمالت البحث العلمي.اإن توج����ه اململك����ة نح����و تبن����ي املعاي����ري الدولي����ة اأو التوافق معه����ا �س����وف ي����وؤدي اإيل توحي����د لغ����ة التقاري����ر املالية عل����ى م�ستوى الأن�سط����ة النوعية والتي متار�����س باململكة، كما يعمل ذلك على جذب ال�ستثمارات الأجنبية لل�سوق ال�سعودي، واأي�سا يعمل على رفع كفاءة

ال�سوق وزيادة معدل النمو القت�سادي للمملكة. ويت�س����ح مما �سب����ق اأن املهن����ة املحا�سبية باململك����ة العربية ال�سعودية تواجه الكثري من التحديات يف ظل توجه اململكة نحو تبني املعاي����ري الدولية اأو التوافق معها، الأمر الذي يتطلب من كل املهتمني باملهنة املحا�سبية �سواء كان اأكادميي اأو غري اأكادميي اأن يقوم بدوره يف ه����ذا املجال على اأكمل وجه، ونخ�س بالذكر هنا الهيئة ال�سعودية

للمحا�سبني القانونيني واأق�سام املحا�سبة باجلامعات ال�سعودية.

Page 6: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

6

ملتقى : الملتقى السعودي األول

لرؤساء أقسام المحاسبة بالجامعات السعودية

تلعب���ه اأق�سام املحا�سبة باجلامعات ال�سعودية يف تطوير املهنة باململكة. ثم اختتمت اجلل�سة الفتتاحية بكلمة راعي امللتقى معايل مدير جامعة املل���ك �سع���ود، والتي األقاها نيابة ع���ن معاليه �سع���ادة الأ�ستاذ الدكتور عبد اهلل ال�سلم���ان وكيل اجلامعة لل�سئون التعليمي���ة، والتي تناول فيها املنظ���ور ال�سرتاتيجي للمهنة باململكة �س���واء يف احلكومة اأو يف القطاع

العام واخلا�س.اأم���ا يف اجلل�سة الرئي�سية والثانية للملتقي عر�س �سعادة الدكتور عبيد ب���ن �سعد املطريي عميد كلية القت�ساد ولإدارة بجامعة الق�سيم بع�س التحدي���ات التي تواجه التعليم املحا�سب���ي يف اململكة، وذكر �سعادته اأن هناك تقدم وتطور كبري يف البنية التحتية يف جمال التعليم ب�سكل عام والتعلي���م املحا�سب���ي ب�سكل خا����س، واأ�ساف �سعادت���ه بالرغم من هذا التط���ور والتقدم اإل اأن الأمر يحتاج اإيل مزيد من التطوير، كما حتدث �سعادت���ه اأي�سا عن اأهمية تطبيق املعاي���ري املحا�سبية الدولية، كما لفت �سعادت���ه النتباه اإيل اأهمية الدمج بني املهارة واملعرفة يف جمال تطوير التعلي���م املحا�سبي باململكة، ويف خامت كلمت���ه اأكد دكتور عبيد املطريي علي �سرورة التن�سيق بني اأق�سام املحا�سبة باجلامعات ال�سعودية، واأي�سا علي اأهمية التعاون بني اجلمعية ال�سعودية للمحا�سبة واأق�سام املحا�سبة باجلامعات ال�سعودية. كما قدم �سعادة الدكتور يحيى بن علي اجلرب –رئي�س ق�سم املحا�سبة بجامعة امللك �سعود- روؤيته عن التعليم املحا�سبي باململكة و�سبل التطوير، حيث ذكر �سعادته اأن من �سبل التطوير �سرورة تنمية مهارات اأع�س���اء هيئ���ة التدري�س باأق�س���ام املحا�سب���ة باجلامعات ال�سعودي���ة، و�س���رورة تنمية مهارات الط���اب يف جمال احلا�سب الآيل واللغ���ة الإجنليزية لتائم متطلبات �سوق

برعاي��ة مدي��ر جامع��ة امللك �س��عود نظمت اجلمعية ال�سعودية للمحا�سبة امللتقى ال�س��عودي الأول لروؤ�س��اء اأق�س��ام املحا�س��بة 20 الثالث��اء ي��وم ال�س��عودية باجلامع��ات جم��ادى الآخ��ر 1434 ه� املواف��ق 30 ابريل 2013م بفن��دق الريتز كارلت��ون بالريا�ض. واأفتتح اللقاء بكلم���ة للجمعية ال�سعودية للمحا�سبة، األقاها �سع���ادة الأ�ستاذ الدكت���ور حممد بن �سلطان ال�سهل���ي – رئي�س جمل�س اإدارة اجلمعية، واأكد فيها �سعادته على الدور الرائد للجمعية يف جمال تطوير مهن���ة املحا�سبة واملراجعة باململك���ة، واأ�سار �سعادته لأهمية دور اأق�سام املحا�سب���ة باجلامعات ال�سعودية يف جم���ال تطوير املهن���ة، كما اأ�س���اد �سعادته بدعم جامع���ة امللك �سعود للجمعي���ة ال�سعودية للمحا�سبة. تاه���ا كلمة ل�سع���ادة الدكتور اأحم���د املغام�س اأمني ع���ام الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني، والتي اأكد فيها علي اأهمية تطوير املهنة وذلك بالتعاون بني الهيئ���ة ال�سعودية للمحا�سب���ني القانونيني واجلمعية ال�سعودية للمحا�سبة، كما ذكر �سعادته بع�س نواحي التطوي���ر للمهنة بالهيئ���ة والتي منه���ا اإن�ساء املعهد املحا�سبي ومرك���ز الرتجمة املتخ�س����س. كما قدم بعد ذل���ك �سعادة الدكتور من�سور احلازمي -رئي�س ق�سم املحا�سبة بجامعة امللك فهد للبرتول واملعادن- كلمة نيابة عن روؤ�س���اء اأق�سام املحا�سبة باجلامعات ال�سعودية، اأكد فيها علي اأهمية الدور الذي يجب اأن

Page 7: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

7 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

ملتقى : الملتقى السعودي األول

لرؤساء أقسام المحاسبة بالجامعات السعودية

العمل، واأ�سار �سعادته علي اأهمية تطبيق املعايري الدولية �سواء معايري املحا�سبة اأو معايري املراجعة، و�سرورة اأن ت�سمن هذه Matthew املعايري يف مق���ررات املحا�سبة. بعد ذل���ك قدمSantaspirt كلم���ة باللغ���ة الإجنليزي���ة تناول فيه���ا الن�سر والرتجم���ة للموؤلف���ات املحا�سبي���ة وفر�س ال�سراك���ة والتعاون باململك���ة يف جم���ال ن�س���ر وترجمة اأمه���ات الكت���ب املحا�سبية بتكلف���ة تنا�س���ب الط���اب باململك���ة. ويف ختام ه���ذه اجلل�سة حت���دث الأ�ستاذ عبد اهلل اخلليفي – البنك العربي الوطني- عن روؤيته يف جمال تطوي���ر التعليم املحا�سبي باململكة، فذكر �سعادته اأن التطوير ياأتي من خال الهتمام بتدري�س بع�س اأو كل مقررات املحا�سبة باللغة الإجنليزية، واأي�سا �سرورة تبني حتديث املقررات املحا�سبية لتواكب كل ما هو جديد يف جمال املحا�سبة واملراجعة، كما يري �سعادته اإ�سافة بع�س املقررات كمق���رر املحا�سب���ة الدولية �سم���ن منهجية اأق�س���ام املحا�سبة باجلامع���ات ال�سعودية، وخت���م �سعادته بالتاأكي���د علي اأهمية التدري���ب امليداين للطاب قبل التخ���رج، وعلي اأن يكون هذا التدري���ب اإلزامي، واأي�سا عل���ي اأهمية تنمية مهارات الطاب يف جم���ال احلا�سب الآيل ويف جمال البحث والتحليل والقدرة

علي حل امل�ساكل.يف ح���ني �سملت اجلل�سة الأخرية م���ن امللتقي مداخات واآراء ومقرتح���ات ال�س���ادة روؤ�س���اء اأق�س���ام املحا�سب���ة باجلامعات

ال�سعودية.وق���د انتهي امللتقي اإيل جمموعة من التو�سيات، من اأهم هذه

التو�سيات ما يلي:- �سرورة التن�سيق بني اأق�سام املحا�سبة باجلامعات ال�سعودية والهيئ���ة ال�سعودي���ة للمحا�سب���ني القانونيني، وذل���ك من اأجل

تطوير املهنة.

- التاأكي���د عل���ى اأن تك���ون اللغة العربية هي لغ���ة التدري�س يف اأق�سام املحا�سبة، مع �سرورة الهتمام باللغة الإجنليزية.

- الب���دء يف تدري����س معاي���ري املحا�سب���ة واملراجع���ة الدولية، خا�سة يف ظل التوجه العاملي نحو التبني اأو التوافق مع املعايري

الدولية.- ا�ستمراري���ة امللتقي ب�سكل �سنوي اأو ن�س���ف �سنوي، علي اأن

يتم عقد امللتقي بالتناوب بني اجلامعات ال�سعودية.- �سرورة اأن يحدد كل ق�سم من اأق�سام املحا�سبة باجلامعات ال�سعودية ر�سالته وخطته ال�سرتاتيجية، مع �سرورة ال�ستفادة

من ر�سالة وخطط الآخرين.- �س���رورة اأن تواك���ب املق���ررات الدرا�سي���ة الواق���ع العمل���ي ومتطلبات �س���وق العمل، كاأن تعك�س املق���ررات التطور الهائل يف تكنولوجيا املعلومات وا�ستخدام احلا�سب الآيل علي �سبيل

املثال.- ال�سم���اح بقب���ول الأبحاث يف جم���ال التعلي���م املحا�سبي يف

الرتقيات العلمية لأع�ساء هيئة التدري�س.- البحث عن اآليات ت�سجع اأع�ساء هيئة التدري�س علي التاأليف

والبحث العلمي.- ان�س���اء مراكز متخ�س�سة لرتجمة اأمهات الكتب يف جمال املحا�سبة واملراجعة خا�س���ة احلديث منها اإىل اللغة العربية، واأن تدعم هذه املراكز م���ن قبل اأق�سام املحا�سبة باجلامعات

ال�سعودية، مع اإن�ساء جلنة تعتني بهذا املو�سوع.- ت�سكيل جلنة تهتم بتطوير التعليم املحا�سبي باململكة بجميع

جوانبه.

Page 8: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

8

ج���ودة املراجعة هي عب���ارة عن اإج���راءات رقابية ت�سع���ي للمحافظة عل���ي اأعل���ي م�ست���وي م���ن املعاي���ري الت���ي حتك���م عملي���ات املراجع���ة )GAAS(، كم���ا اأن ف�س���ل املراجعة عادة ما يك���ون مرتبط بف�سل الن�س���اط املايل لل�سركة، ويعتقد الكثري من م�ستخدمي القوائم املالية ب���اأن عمل املراجعة يعترب الدليل القاط���ع علي عدم وقوع خطاأ اأو فقد اأو ن�سي���ان �سيء م���ن البيانات يف القوائم املالي���ة، كذلك قيا�س جودة املراجع���ة لي�س من ال�سهولة القيام به نظرًا لكون خمرجاتها ل ميكن ماحظته���ا مبا�سرة وب�سكل فوري، مما جعل الباحثني ي�سعون لإيجاد بدائ���ل اأو موؤ�س���رات ي�ستدل بها لقيا�س ج���ودة املراجعة، ومنها حجم الدعاوى الق�سائية �سد املراج���ع وعاقتها بتح�سني جودة املراجعة، ون�سبة اإدارة امللكية يف ال�سركات، و�سراعات الوكالة، وحجم و�سمعة

�سركة املراجعة .نظ���رًا للف�س���ل الرئي�سي ال���ذي ح���دث يف التقارير املالي���ة لدي بع�س Enron World :ال�سركات يف الوليات املتحدة الأمريكية مثلCom and ، والذي اأدي اإيل انهيار تلك ال�سركات حيث كان من اأه���م اأ�سبابه �سعف دور املراجع اخلارجي يف الك�سف عن التجاوزات يف التقاري���ر املالي���ة لتل���ك ال�س���ركات )Qwest-2002(. وعمل التقاري���ر اإ�س���اح عل���ي 2002-Sarbanes-Oxley-Actاملالي���ة من خ���ال و�سع العديد م���ن الت�سريعات الت���ي تتعلق مبا�سرة بتعزي���ز دور املراجعة اخلارجية، ومن �سمنها اإلزام تناوب ال�سريك املراج���ع لل�س���ركات امل�ساهم���ة بعد م���رور خم�س �سنوات م���ن اأعمال املراجع���ة، وذل���ك لوج���ود عدة اأ�سب���اب منها: اأن ط���ول العاقة بني ال�س���ركات ومراجعيها يخلق م�ستوي م���ن التقارب يف امل�سالح، والتي ت�سعف من ا�ستقالية املراج���ع اخلارجي، وبالتايل يقلل من م�ستوي ج���ودة عملية املراجعة، لكن هذا الت�سريع واجه العديد من النقا�سات والدرا�سات من قبل ممتهني املحا�سب���ة بالوليات املتحدة الأمريكية )2002-Geiger-Raghunandan( والأكادميي���ني واملنظم���ني للمهن���ة )GAO-2003(. ف���ريى موؤيدي ق���رار تناوب �سركات املراجعة وجود بع�س الإيجابيات التي تنعك�س علي اأداء عمل

املراجع، منها:1. عدم حتديد فرتة املراجعة ي�سمح بطول فرتة امل�ساركة بني املراجع والعمي���ل التي تقود اإيل �سعف ا�ستقالي���ة املراجع وبالتايل يوؤثر علي

تقرير املراجع حول اإعطاء راأي حمايد عن ن�ساط العميل.2. تن���اوب �سركات املراجعة ت�ساع���د يف احل�سول على نظرة جديدة

اخلا�س���ة املالي���ة للتقاري���ر بالعميل.

3. تن���اوب �س���ركات املراجع���ة ت�ساعد يف من���و وتطوير العديد من ممتهن���ي مهن���ة املراجعة،

وبالتايل �سركات املراجعة. اأما املعار�سني فريوا وجود عدد له���ذا القرار، ال�سلبي���ات م���ن

منها:1. املراجع���ني اجلدد ينق�سهم

املعرفة اجلي���دة بطبيعة ن�ساط العميل نظ���رًا لق�سر فرتة امل�ساركة، وبالتايل عدم القدرة علي فهم املخاطر املرتبطة بذلك الن�ساط.

2. نق����س �سركات املراجعة مقاب���ل كرثة ال�سركات مما يجعل تناوب املراجعني غري عملي.

3. اإلزامية التناوب تزيد من التكاليف الأولية لعملية املراجعة، وتزيد م���ن خماطر ف�سل املراجعة ب�سبب اعتم���اد املراجعة يف �سنتها الأويل

علي تقديرات العميل.ونظ���رًا لتطبيق هذا الت�سري���ع تناوب �س���ركات املراجعة يف كثري من دول الع���امل عل���ي الرغ���م من ت�س���ارب نتائج���ه، وخا�سة اأث���رة علي حت�س���ني ج���ودة املراجعة، فق���د اأ�س���درت وزارة التج���ارة يف اململكة العربية ال�سعودية وبدعم من الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني )SOCPA( ق���رارا �سنة 2008م األزم���ت فيه �سركات امل�ساهمة العامة بتغيري املراجع اخلارجي بعد انق�ساء فرتة خم�س �سنوات من اأعم���ال املراجعة وانق�ساء فرتة �سنتني قبل معاودة ال�سراكة مع نف�س املراج���ع )�سركة اأو مكت���ب(، وذلك من اأجل حت�س���ني م�ستوي جودة

عملية املراجعة ولأهمي���ة هذا املو�سوع ق���ام املعهد الأمريك���ي للمحا�سبني القانونيني )AICPA( بدرا�سة حول اأث���ر تناوب املراجعني اخلارجيني علي ج���ودة املراجعة حيث مت اختبار )400( حال���ة تتعلق بف�سل التقارير املالية خال الفرتة م���ن 1979م ايل 1991م حيث اأظهرت الدرا�سة اأن الف�س���ل يف التقاري���ر املالي���ة يحدث ثاث���ة اأ�سع���اف عندما يقوم املراج���ع باملراجعة للعميل لأول اأو ث���اين عملية مراجعة. كما تو�سلت درا�س���ة)Peter، Roger-2006( اأن تن���اوب �سركات املراجعة going تقلل من نزعة املراجع لإبداء راأي حول ا�ستمرارية املن�ساأة

جودة :إلزام تناوب شركات المراجعة وأثرة علي جودة المراجعة

دراسة تجريبية علي شركات المساهمة في السوق السعوديأ. محمد األحمري

أ. محمد األحمريطالب بماجستير العلوم في المحاسبة

[email protected]

Page 9: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

9 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

جودة :إلزام تناوب شركات المراجعة وأثرة علي جودة المراجعة

دراسة تجريبية علي شركات المساهمة في السوق السعوديأ. محمد األحمري

concern opinion–، كما بينت الدرا�سة اأن حتفظ املراجع ع���ن اإبداء راأي���ه حول القوائ���م املالي���ة )QUALIFY( يقل مع طول فرتة ال�سراكة خا�سة لدي �سركات املراجعة غري الأربع �سركات الكبار )Non Big4(. كما اأظهرت درا�سة كورية �سنة 2010م اأثر التناوب علي جودة املراجعة با�ستخدام اأ�سلوب امل�ستحقات التقديرية )discretionary accruals( الت���ي هي عبارة عن مقيا�س جل���ودة الرباح حي���ث ت�سعي للتحقق م���ن اأثر تن���اوب املراجعني علي تخفي����س امل�ستحق���ات يف �س���ايف الدخ���ل وبالتايل يح�س���ن من جودة التقاري���ر املالي���ة، اإل اأن النتائ���ج اأظهرت عدم وج���ود تغيري يف جودة املراجع���ة، وقد ي���وؤدي تناوب املراجع���ني ايل زي���ادة تكاليف �سركات

املراجعة.ويف �س���وء ذل���ك اأجري���ت الدرا�سة احلالي���ة بهدف حماول���ة اختبار مدي تاأث���ري قرار اإلزامية تناوب �س���ركات املراجعة علي جودة عملية املراجع���ة يف ال�سوق ال�سع���ودي من جانب، وهل ق���رار تناوب املراجع يق���ود العمي���ل اإيل ا�ستئجار مراجع اآخ���ر ذوي م�ستوي جودة مراجعة

اأقل من املراجع ال�سابق. تتبع هذه الدرا�سة املنهج التجريبي حول اأثر تناوب �سركات املراجعة عل���ي جودة عملي���ة املراجعة، حيث تفر����س الدرا�سة اأن ق���رار اإلزام تن���اوب �س���ركات املراجع���ة يق���ود العمي���ل )ال�سرك���ة امل�ساهمة( ايل ا�ستئج���ار مراجع خارج���ي اآخر ذو م�ستوي ج���ودة مراجعة منخف�س ع���ن مراجعه���ا ال�سابق .حيث تق���وم الدرا�سة بتتبع اأث���ر تطبيق قرار الإلزامية عل���ي �سلوك تغيري ال�سركات املدرج���ة يف ال�سوق ال�سعودي لل�سري���ك املراج���ع خال الف���رتة م���ن 2005 م -2011 م . هذا، وقد بلغ ع���دد �سركات ومكاتب املراجعة املرخ�س له���ا مبزاولة املهنة من قبل الهيئ���ة ال�سعودية للمحا�سبني القانوني���ني ))SOCPA حتى �سه���ر نوفم���رب 2012 م 25 �سركة مراجع���ة و115 مكتب مراجعة، مت تق�سيمه���ا علي اأ�سا�س جودة املراجعة ايل خم����س م�ستويات بناء علي

املعايري التالية:1- م���دة اخل���ربة للمراج���ع )�سرك���ة اأو مكت���ب( يف جم���ال خدمات املراجع���ة اأك���رث اأو اأق���ل من 15 �سن���ة، وذل���ك بالعتماد عل���ي تاريخ

الرتخي�س املمنوح للمراجع من قبل الهيئة.2- وج���ود اأو ع���دم وجود �سري���ك اأجنبي لدي �سرك���ة املراجعة والتي تظه���ر م���ن خال �س���ركات املراجع���ة امل�سجل���ة يف الهيئ���ة ال�سعودية

للمحا�سبني. 3- وجود اأو عدم وج���ود ع�سوية اأجنبية للمراجع )�سركة اأو مكتب(

والت���ي يتم حتديدها من خال ع�سوية ال�سركات امل�سجلة لدي الهيئة وتقرير املراجع الذي يظهر بعد فح�س القوائم املالية للعميل.

وتظه���ر تل���ك امل�ستوي���ات كالت���ايل: امل�ست���وي الأول جل���ودة املراجعة �س���ركات املراجعة )Big-4( ... اأم���ا امل�ستوي الثاين في�سم )13( �سركة مراجعة و)9( مكاتب مراجعة لديها �سراكة اأو ع�سوية اأجنبي م���ع خربة عملية اأكرث م���ن 15 �سنة... يف حني امل�ست���وي الثالث ي�سم مكتب���ني مراجع���ة لديهم ع�سوية اأجنبي مع خ���ربة عملية اأقل من 15 �سن���ة ... وامل�ستوي الرابع ي�س���م )7( �سركات مراجعة و)56( مكتب مراجع���ة بدون �سراكة اأو ع�سوية اأجنبي مع خربة عملية اأكرث من 15 �سنة ... وامل�ستوي اخلام�س ي�سم �سركة مراجعة واحدة و)48( مكتب مراجعة ب���دون �سراكة اأو ع�سوية اأجنب���ي بالإ�سافة ايل خربة عملية اأقل من 15 �سنة. جدول رقم )1( يو�سح امل�ستويات جلميع ال�سركات

واملكاتب .ه���ذا، وقد اأظه���رت الدرا�سة 526 م�ساهدة لإجم���ايل العينات خال ف���رتة الدرا�سة، ومت الرتكز علي 312 م�ساهدة التي تتما�سي مع ن�س ق���رار اإلزامي���ة تناوب املراجع���ني يف اململكة، منه���ا 186 م�ساهدة مل يتغري م�ستوي جودة املرجع���ة، وذلك نتيجة لتغيري املراجع عند نف�س م�ست���وي جودة املراجعة، كم���ا وجد 72 م�ساهدة انتق���ل فيها م�ستوي جودة مراجعة للمراجع اإيل م�ستوي اأعلي اأثناء تناوب املراجعني وفقُا لنظ���ام الإلزامية، كما وجد 54 م�ساهدة انخف�س فيها م�ستوي جودة املراجعة للمراجع وذلك اأثناء تغيري املراجع ال�سابق لل�سركات والذي كان عن���د م�ستوي جودة مراجعة مرتف���ع اإيل �سركة اأو مكتب مراجعة عند م�ست���وي اأداء للمراجعة منخف�س حيث متث���ل 17 % من اإجمايل تناوب املراجع���ني خال فرتة الدرا�سة والتي تبني وجود بع�س الآثار

�سلبية لهذا القرار.ناأمل من التعاون الذي مت يف منت�سف عام 2012 م بني هيئة املحا�سبة واملراجعة لدول جمل�س التعاون اخلليجي ومعهد املحا�سبني باإجنلرتا يف حت�سني م�ستوي جودة خدم���ات املراجعة املقدمة وت�سغري الفجوة يف م�ستوي الأداء املهني ل�سركات ومكاتب املراجعة يف اململكة، والتي بدوره���ا حتد م���ن عيوب اإلزام تن���اوب �سركات املراجع���ة علي جودة املراجع���ة وخا�س���ة يف اململكة العربي���ة ال�سعودية نظ���رُا لقلة �سركات

املراجعة ذات املهنية العالية يف الأداء.

Page 10: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

10

TABLE 1 SHOW ALL AUDITORS FIRMS AND OFFICES LICENSED BY (SOCPA) UNTIL NOVEMBER 2012

Page 11: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

11 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

TABLE 1 SHOW ALL AUDITORS FIRMS AND OFFICES LICENSED BY (SOCPA) UNTIL NOVEMBER 2012

Page 12: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

12

البن���وك حول العامل تعي�س مرحل���ه ج�س النب�س والتعرف على قدَرتها على تطبيق معاي���ري ب���ازل III ودرا�سة ال�سعوب���ات و التحديات التي ق���د تواجهها، ولتقريب ال�س���ورة فاإن تل���ك املعايري متثل جمموع���ة �ساملة من التداب���ري الإ�ساحية التي و�سعتها جلنة بازل للرقابة امل�سرفية لتعزيز اإدارة التنظيم والإ�سراف واملخاطر يف القط���اع امل�س���ريف به���دف حت�س���ني ق���درة القطاع امل�س���ريف عل���ى امت�سا�س ال�سدم���ات الناجمة عن ال�سغوط املالية والقت�سادي���ة اأيا كان م�سدرها، وذلك

لتح�سني اإدارة املخاطر واحلوكمة و تعزيز ال�سفافية والإف�ساح.م���ا زال الع���امل يعي�س تبع���ات واأثار الأزمة املالي���ة العاملية الت���ي ترتبت عن اخللل الهيكل���ي يف بع�س امل�س���ارف العاملية وما نتج عنه من انهي���ارات متوالية يف بع�س م�س���ارف الوليات املتح���دة الأمريكية واأوروب���ا، اأي�سا مازال هن���اك اقت�سادات ترتن���ح ودي���ون �سيادي���ة ت���زداد وتتعرث لبع����س الدول، مم���ا دفع مبمثل���ي البنوك املركزي���ة والقطاع���ات املالية الأع�ساء يف جلنة بازل بالتف���اق مع بنك الت�سويات الدويل BIS لإعادة النظر يف املعايري التنظيمية املتعلقة بالرقابة على امل�سارف III وبن���اء علية �سدر عن بنك الت�سويات ال���دويل يف �سبتمرب 2010 معايري بازلبهدف حتقيق ال�ستقرار النقدي واملايل العاملي، وتعزيز �سابة امل�سارف يف حال ان���دلع اأزمة مالية جديدة، ويت�سمن هذا التف���اق معايري اأكرث �سدة من مقررات ب���ازل II اأبرز تل���ك املعايري يتمثل رفع احل���د الأدنى لروؤو�س اأم���وال واحتياطيات املوؤ�س�س���ات امل�سرفية. ومن املفرت����س اأن يبداأ العمل تدريجي���ا بهذه الإجراءات، ابت���داء من 2013 و�سول اإىل بداي���ة العمل به���ا يف 2015، وتنفيذها ب�سكل نهائي

يف عام 2019.وبالرغ���م من هذا التفاق املبدئي حول معايري ب���ازل III، اإل اأن البع�س يرى اأن

تلك املعايري �سيرتتب عليها حتديات عديدة منها:• �سغ���وط عل���ى الأرباح ... فاللتزام باملعايري قد يوؤثر يف اأرباح البنوك ب�سبب ت�س���دد تل���ك املعاي���ري خا�سة فيما يتعل���ق بالأ�س���ول ال�سائلة والودائ���ع، �سحيح اأن كثري من امل�سارف تتمتع بر�سملة متينة و�سيولة قوية، غري اأن املتطلبات اجلديدة ل تتعل���ق فق���ط بكفاية راأ����س املال بل �ستمت���د اىل معايري ال�سيول���ة والحتياطيات

املالية واآجال الودائع والقرو�س من خال �سروط حازمة اأخرى.تتاأثر مبتطلبات الحتفاظ اأن • تاأث���ر ال�ستثمارات والودائع ... فمن الطبيعي بج���زء ل ي�ستهان به م���ن ال�ستثمارات يف �سورة اأ�سول �سائل���ة واآمنة مثل �سندات احلكوم���ات امل�سنف���ة AAA كاأح���د ال�ستثمارات املتاحة يف ه���ذا املجال. هذه ال�سن���دات العالي���ة الت�سني���ف تعت���رب ع���ادة �سعيف���ة العوائد، مما قد ي���وؤدى اىل

تخفي�س اإيرادات البنوك وي�سغط على ربحيتها.امل�سارف تتجه اأن III بازل معايري تطبيق على يرتتب ... التكلفة • زيادة اىل العم���ل عل���ى متدي���د اآجال الق�س���م الأكرب م���ن ودائعها وذلك لأك���رث من �سنة �سمان���ا لل�سيولة املرتفعة والقابل���ة لاإقرا�س مما قد يوؤدى اىل زيادة التكلفة على البنوك من خال ارتفاع �سعر الفائدة اأو العائد على هذه الإيداعات طويلة الأجل،

وهذا اأي�سا ي�سغط على الربحية.

الف���رتة م���ن 2013 اىل ولق���د ح���ددت الع���امل ح���ول للم�س���ارف م 2015لتوفي���ق اأو�ساعها واللت���زام التدريجي، واعرت�ست بع�س الدول واأبدى املنظمون اأك���رب، مرون���ة للم�س���ارف العاملي���ون واأ�ساف���وا اىل املدة اأرب���ع �سنوات اأخرى ومت متديد ف���رتة المتثال التدريجي من ع���ام 2015 اىل ع���ام 2019، وبالرغ���م م���ن تلك العرتا�سات م���ن بع�س الدول ال اأن م�سارفن���ا العربي���ة وبالتحديد يف

منطق���ة اخلليج بوجه عام واململكة العربي���ة ال�سعودية بوجه خا�س تعترب يف و�سع اأف�س���ل واأعلن���ت جاهزيتها للتطبيق التدريجي، ياح���ظ ذلك من اعان حمافظ موؤ�س�سة النقد العربي ال�سعودي والذى جاء فيه: اأن امل�سارف ال�سعودية �ست�ستمر يف موق���ع ال�سدارة يف ال�سناعة امل�سرفية العاملي���ة بن�سب راأ�س مال قوية و�سيولة عالي���ة ون�سب اإقرا�س اإىل راأ�س املال معتدلة مع تطبيق املعايري اجلديدة، واأ�ساف اأن امل�س���ارف والنظام امل�سريف ال�سعودي ل���ن يواجه اأي �سعوبة يف تطبيق اأي من ه���ذه املعايري اجلدي���دة يف الإطار الزمني املحدد، بل اأك���رث من ذلك هناك بع�س امل�س���ارف يف عاملنا العربي ب���داأت بالفعل يف تغيري طبيع���ة ا�ستثماراتها وودائعها

و�سيولتها.اإن معاي���ري بازلIII جاءت عامة ل���كل البنوك دون ا�ستثن���اء والبنوك الإ�سامية �ستك���ون اأي�سا م�سمولة به���ذه املعايري، بالرغم من وج���ود اختافات جوهرية بني البنوك التقليدي���ة والبنوك الإ�سامية تلك الختافات ترتب التزامات وحتديات م���ن ن���وع اأخر عل���ى البن���وك الإ�سامي���ة ل يت�سع املج���ال لذكره���ا، اإل اأن البنوك الإ�سامي���ة هي جزء من النظ���ام العاملي ويجب اأن تلتزم بكل م���ا يتعلق بالبنوك، الأم���ر ال���ذى �سي�سهل عليها ات�س���اع رقعتها يف الأ�س���واق امل�سرفي���ة الدولية بدون اأي عوائ���ق تذك���ر، و يبق���ى اأن نقول اأن البن���وك الكبرية م�ستع���ده الآن للتوافق مع تطبي���ق معايري بازل III، اأما البنوك ال�سغرية فتحتاج اإيل وقت للتوافق مع هذه

املقررات، وال�سعي اإيل الندماج مع بع�سها لكي ت�ستطيع تطبيق تلك القرارات.

بنوك : III البنوك وبازل

د. حسني الخولي

د. حسني الخوليمحاسب قانوني

[email protected]

Page 13: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

13 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

مراجعة خارجية :دور الجهات المسئولة عن تنظيم مزاولة مهنة المراجعة

في تفعيل سياسة التخصص الصناعي للمراجعين الخارجييند. أشرف محمد إبراهيم منصور

يحت���اج تبني �سيا�سة التخ�س����س ال�سناعي للمراجعني اخلارجيني اإيل قيام كل طرف من الأطراف املهتمة بعملية املراجعة بدور يف هذا

الأمر. وميكن بيان ذلك فيما يلي:اأول: دور مكاتب املحا�سبة واملراجعة:

ميك���ن بي���ان دور مكاتب املحا�سب���ة واملراجع���ة يف تفعيل تخ�س�س املراجع اخلارجي يف النقاط التالية:

1- اقتناع اأ�سحاب هذه املكاتب والعاملني فيها باأن التخ�س�س اأ�سبح اأم���را �سروري���ا، واأنه �سي���وؤدي اإيل زي���ادة كفاءتهم عل���ى اأداء اأعمال

املراجعة ومن ثم جودة املراجعة.2- اقتن���اع اأ�سح���اب هذه املكات���ب والعامل���ني فيها ب���اأن التخ�س�س �سي���وؤدي اإيل تقليل املناف�سة بينهم، ومن ثم تقليل الدعاوى الق�سائية

املحتمل رفعها عليهم. 3-اإقتن���اع اأ�سحاب ه���ذه املكاتب والعاملني فيها ب���اأن التخ�س�س لن ي���وؤدي اإيل انخفا�س ح�ستهم من �سوق املراجعة اأو انخفا�س اإيرادات املراجع���ة، واإن حدث ذلك �س���وف يقت�سر على الأجل الق�سري اإيل اأن

يحدث التوازن.4- تق�سي���م �سوق املراجعة ب�سكل يتنا�سب م���ع حجم مكتب املراجعة، حي���ث ميك���ن تكلي���ف مكات���ب املراجع���ة �سغ���رية ومتو�سط���ة احلجم مبراجع���ة من�س���اآت الأعمال ال�سغ���رية واملتو�سطة احلج���م، حيث اأن ه���ذه النوعية م���ن املكاتب غالبا ما تت�سم بعدم تعق���د عملياتها، ومن ث���م �سهولة مراجعته���ا. اأم���ا مكاتب املراجع���ة الكبرية فعل���ى الرغم م���ن اإمكاني���ة مراجعتها جلميع اأنواع من�س���اآت الأعمال، فمن الأف�سل اأن تت���وىل مراجعة املن�س���اآت الكبرية احلجم، والت���ي تت�سم ب�سخامة راأ�سماله���ا، ويت�س���م ن�ساطها بطبيع���ة فنية خا�سة، ومتار����س اأن�سطه توؤث���ر على القت�ساد القومي مثل �س���ركات الأدوية، و�سركات احلديد

وال�سلب، و�سركات ال�سمنت، و�سركات التاأمني والبنوك. ثانيا: دور املنظمات املهنية:

للمنظم���ات املهنية دورا اأ�سا�سي���ا يف ن�سر ثقافة تخ�س�س املراجع، بل اأنها اجلهة التي ت�ستطيع تطبيق هذه الجتاه، مبا لديها من �سلطة ت�ستطي���ع من خاله���ا اإلزام املراجع���ني اخلارجي���ني بالتخ�س�س يف

د. أشرف محمد إبراهيم منصورأستاذ مشارك بقسم المحاسبة – كلية االقتصاد والعلوم اإلدارية

جامعة اإلمام محمد بن سعود اإلسالمية[email protected]

مراجع���ة ن�ساط معني، واإل���زام من�ساآت الأعم���ال بالتعاون مع مراجع خارجي متخ�س�س يف ن�ساطها. وميكن تلخي�س دور املنظمات املهنية

يف النقاط التالية:1- اإ�سدار الإر�سادات والتو�سيات الازمة ملكاتب املراجعة التي تو�سح

م�سمون التخ�س�س واأهميته وكيفية تطبيقه واملقومات الازمة له.2- توف���ري دلي���ل اإر�س���ادي يت�سمن اأ�سم���اء مكاتب املراجع���ة ونوعية

الن�ساط الذي تتخ�س�س يف مراجعته.3- اإعداد دورات تدريبية لتدريب املراجعني اخلارجيني على مراجعة

اأن�سطة اأو �سناعات معينة. 4- اإلزام من�ساآت الأعمال كبرية احلجم بالتعاقد مع مراجع خارجي

متخ�س�س. ثالثا: دور مكاتب الأعمال:

ملن�س���اآت الأعم���ال دورا هام���ا يف تدعيم مب���داأ التخ�س�س النوعي للمراجع اخلارجي، وميكن بيان اأبعاد هذا الدور يف النقاط التالية:

1- التعاق���د م���ع مراج���ع خارج���ي متخ�س����س يف مراجع���ة ن�س���اط املن�ساأة.

2-عدم الرتكيز عند التعاقد مع املراجع اخلارجي على عن�سر اأتعاب املراجع���ة فقط، حيث قد يوؤدي ذل���ك اإيل ال�ستعانة مبراجع خارجي ق���د ل تتوافر لديه اخل���ربة الكافية ملراجعة ن�س���اط املن�ساأة، بل يجب

مراعاة بع�س املحددات الأخرى على راأ�سها تخ�س�س املراجع.3-اإقتن���اع اأ�سحاب املن�س���اأة وجمل�س اإدارتها ب���اأن التعاقد مع مراجع

خارجي متخ�س�س يزيد من جودة القوائم املالية.

Page 14: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

14

يف نهاية عقد الثمانينات وبداية عقد الت�سعينيات من القرن املا�سي ونتيجة لانتقادات التي واجه���ت تطبيق مبداأ التكلفة التاريخية يف املحا�سبة بداأ التزايد يف الآراء املوؤيدة لاجتاه نحو العتماد على اأ�سا�س القيمة العادلة يف القيا�س والإف�ساح املحا�سبي، ولقد تبنت املعايري الدولية القيمة العادلة كاأ�سا����س للقيا�س املحا�سبي للكثري من الأ�س���ول واللتزامات مثل الأدوات املالية مبا فيها امل�ستقات وال�ستثم���ارات العقارية والأ�سول غري امللمو�سة والأ�س���ول احليوية وما ينتج عنها م���ن منتجات عند نقطة احل�ساد. وفى ه���ذا ال�سياق فاإن معظم دول العامل تبنوا املعايري الدولية واأن باقي الدول ومنه���ا الوليات املتحدة الأمريكية، والياب���ان، واململكة العربية ال�سعودية يف طريقها اإىل ذل���ك، اأي اأن القيمة العادلة �سوف ت�سبح اأ�سا�س القيا�س

املحا�سبي يف معظم دول العامل.وم���ن الطبيع���ي اأن ينعك�س القيا����س املحا�سبي طبقا للقيم���ة العادلة علي Audit risk عملي���ة املراجعة، وعلى الأخ�س فيما يتعلق بخطر املراجعةاملرتب���ط بالراأي ال���ذى يبديه املراجع يف قوائم مالي���ة اأعدت وفقا للقيمة العادلة بدل م���ن التكلفة التاريخية، لأن الأخرية اأكرث حتفظا من الأوىل، وجتاوب���ا مع هذا التط���ور يف التقرير املحا�سبي اأ�س���درت الهيئات املهنية املنظم���ة ملهنة املراجعة معايري ملراجعة القوائم املالية املعدة طبقا للقيمة العادل���ة، فعل���ي �سبيل املث���ال: اأ�سدرت جلن���ة معايري املراجع���ة والتاأكيد التابع���ة لهيئة بحوث املحا�سبة ال�سرتالي���ة معيار املراجعة رقم 526 عام Auditing and Assurance standard Board of( 2002بعن���وان ،))the Australian Research Foundation، 2002 ."Auditing Fair Value Measurement and Disclosure"كما اأ�سدرت جلنة معايري املراجعة التابعة للمجمع الأمريكي للمحا�سبني AICPA( American Institute of Certified( القانوني���ني SAS N0.( 101 رق���م املراجع���ة معي���ار Public Accountant Auditing Fair Value Measurements and" :101( بعن���وان2003/6/15، كما اأ�سدرت Disclosures" ، وال���ذي ب���داأ تطبيقه يف IFAC(( جلن���ة معايري املراجع���ة التابعة لاحت���اد ال���دويل للمحا�سبني International Federation of Accountants Committee Auditing" :بعنوان ) IAS، 545 معي���ار املراجعة الدويل رق���م 545 ) Fair Value Measurements and Disclosures" ، وال���ذي بداأ تطبيق���ه يف 15 /2004/12. كما اأ�سدر جمل�س معايري املحا�سبة الدولية )International Accounting Standards Board )IASB The Financial Accounting وجمل����س معاي���ري املحا�سب���ة املالي���ةStandards Board )FASB اإر�س���ادات خا�س���ة مبتطلبات املحا�سبة IFRS عل���ى اأ�سا�س القيمة العادلة تتعل���ق مبعايري التقارير املالية الدولية IFRS( 2011 يف 12 مايو GAAP واملعايري املحا�سبية املتع���ارف عليهذل���ك وكل ،Fair Value Measurements بعن���وان: )13، 2011لتق���دمي اإر�سادات للمراجع���ني ملراجعة القوائم املالي���ة املعدة علي اأ�سا�س القيم���ة العادل���ة. ه���ذا بالإ�ساف���ة اإىل قيام بع����س الباحث���ني بو�سع اأطر

مقرتحة ملراجعة القوائم املالية املعدة علي اأ�سا�س القيمة العادلة.

وبدرا�س���ة اأث���ر ا�ستخدام اأ�سا����س القيم���ة العادلة يف القيا����س والإف�ساح املحا�سبي على تقدير خطر املراجعة مت التو�سل اإىل اأن القيا�س والإف�ساح املحا�سبي طبقا لأ�سا�س القيمة العادلة له اأثر علي تقدير خطر املراجعة، خا�س���ة خط���ر الغ�س يف القوائ���م املالية �سواء ارتبط ه���ذا الغ�س باخلطر امل���ازم اأو بخط���ر بالرقاب���ة، حيث ي���وؤدي القيا�س والإف�س���اح املحا�سبي طبقا لأ�سا�س القيم���ة العادلة اإىل زيادة هذه الأنواع من الأخطار. ويرجع ذلك اإىل تعقد عملي���ات ومناذج القيا�س لبع�س البنود، وعدم وجود �سوق ن�سط لبنود اأخ���رى، ويرجع ذلك اأي�سا اإىل زيادة الأخطار املازمة والتي تواج���ه مراجع احل�سابات اأثناء عملية املراجعة نتيجة اعتماد العميل على افرتا�س���ات وبيانات معينة اأو العتماد عل���ى خرباء خارجيني، كما يرجع ذلك اأي�سا اإىل اإ�ساءة ا�ستخدام اأحد الأ�سول، الأمر الذي قد يرتتب عليه

اإ�سدار تقارير كاذبة. وم���ن هنا ظهرت جمموعة من التحديات تواجه املراجعني ب�ساأن مراجعة القوائم املالية املعدة علي اأ�سا�س القيمة العادلة، وانبثقت هذه التحديات م���ن م�سادر متع���ددة منها ما يرتبط بتنوع مداخ���ل القيا�س طبقا للقيمة العادل���ة، ومدى توفر ودق���ة البيانات امل�ستخدمة يف ه���ذا القيا�س، ومنها ما يرتبط بق���درة املحا�سبني والإدارة على تطبيق مداخل القيمة العادلة، اإ�ساف���ة اإىل مو�سوعية الإدارة يف عملية القيا����س ذاتها. وهذه التحديات توؤدى حتما اإىل زيادة خطر املعلومات املرتبط بالقوائم املالية الأمر الذى يوؤدى اإىل زيادة درجة اخلطر التي يتحملها املراجع من وراء اإ�سدار تقرير مراجع���ة معتمدا على نف�س الأ�ساليب املتبعة حال اإ�سدار راأى عن القوائم املالي���ة معدة طبقا للتكلفة التاريخية. ويرجع ال�سبب يف زيادة اخلطر اإىل اأن القيم���ة العادلة تتيح لاإدارة م�ساح���ة للتاعب بالأرباح، وبالتايل فاإن

خماطر الغ�س والتحريف يف القوائم املالية �سوف تكون اأعلى.ومن هنا يتطلب الأمر من مراجع احل�سابات اخلارجي العمل على تخفي�س خط���ر الكت�ساف، وذلك لتقدير خط���ر املراجعة عند امل�ستوى املقبول من قبل���ه. لذا فاإن���ه على املراجع اخلارج���ي اأن يعتمد عل���ى اأ�ساليب مراجعة متكنه م���ن ذلك، وهذا ق���د يتطلب �س���رورة تنمية مهاراته���م ومعارفهم

لتنا�سب عملية مراجعة قوائم مالية معدة علي اأ�سا�س القيمة العادلة.

محاسبة ومراجعة :أثر استخدام أساس القيمة العادلة في القياس واإلفصاح المحاسبي

على تقدير خطر المراجعةد. أحمد زكريا عصيمى

د. أحمد زكريا زكي عصيمىأستاذ المحاسبة المشارك – قسم المحاسبة- كلية إدارة األعمال

جامعة الملك سعود

[email protected]

Page 15: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

15 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

تأمين :إدارة أخطار الحاسبات اآللية من خالل التأمين

علي األجهزة والمعدات اإللكترونيةأ. د. ممدوح حمزة أحمد

أ. د. ممدوح حمزة أحمدأستاذ إدارة األخطار والتأمين بقسم الماليةكلية إدارة األعمال - جامعة الملك سعود

[email protected]

من املعروف اأن الأجهزة الإلكرتونية تكلف مبالغ طائلة، لذلك حتر�ص املن�صاآت خا�صة املالية علي اتخاذ العديد من الإجراءات والحتياطات للمحافظة عليها وعلي اأدائها لوظيفتها بكفاءة عالية. وعل���ي الرغ���م م���ن اأن تلك الإجراءات تفيد كثرياً يف تخفي�ص معدل تكرار اخل�ص���ائر ويف قيمة هذه اخل�ص���ائر، يف حالة حدوثها فاإنه ليزال هناك جمموعة من الأخطار التي تتعر�ص لها، لذلك كان

من ال�صروري توفري التغطية التاأمينية الالزمة.

ولق���د بداأت التغطية التاأمينية بالتاأمني م���ن اخل�سائر املادية الناجتة عن خط���ري احلريق وال�سطو ثم تطور الأم���ر اإيل اأن اأ�سبح من املمكن تغطية معظ���م الأخط���ار التي تتعر����س له���ا املن�ساأة �س���واء الناجتة ع���ن تعر�س الأجه���زة للتلف امل���ادي اأو للخ�سائر التبعية التي توؤث���ر علي ن�ساط املن�ساأة

نتيجة لتعر�س الأجهزة للتلف.وبالن�سب���ة خلربة اخل�سائر يف هذا املج���ال يف بع�س الأ�سواق العربية فاإنه ميكن تق�سيمها ح�سب نوع م�سبب اخلطر اإيل: الأعطال الكهربائية بن�سبة

38%، الإهمال 25%، احلريق 22%، ال�سطو 5%، املياه 5%، اأخري %5. الأخط���ار املغط���اة: يتم تغطية اأجه���زة الكمبيوتر من خ���ال وثيقة جميع

اأخطار الأجهزة واملعدات الإلكرتونية والتي تت�سمن ثاثة اأق�سام:الق�سم الأول:

Material Damage :التلف املاديحي���ث يتم تغطي���ة اأي خ�س���ارة تتعر�س لها اأجه���زة الكمبيوت���ر والأجهزة

امل�ساعدة لها نتيجة اأي حادث مفاجئ وعر�سي مثل:1- احلريق وال�سخونة والنفجار واخل�سائر الناجتة عن مكافحة احلريق

والدخان والهباب والغازات.2- اخل�سائر الناجتة عن املياه والرطوبة.

3- اخل�سائ���ر الناجت���ة عن اأخط���اء الت�سغيل مب���ا فيها نق����س اخلربة اأو املهارة.

4- ال�سطو وال�سرر املتعمد من الغري.5- الأخطار الكهربائية كتغري الفولت.

وميكن اأن يتم تغطية الأخطار التالية بق�سط اإ�سايف: 1-الأخطار الطبيعية كالزلزل والرباكني والأعا�سري ...اإلخ.

2-ال�سغب وال�سطرابات.

تعط���ل ع���ن الن���اجت 3-التل���ف اأجه���زة التكيي���ف اأو التدفئة اأو

التهوية.4-الإرهاب والتخريب.

5-تكاليف اإزالة خملفات احلوادث.وميثل مبلغ التاأمني: اإما القيمة الإ�ستبدالية للقدمي بجديد من نف�س النوع وال�سعة واملاركة مبا يف ذلك من ر�سوم وجمارك ونولون ونقل وم�سروفات الرتكي���ب والت�سغيل، كما ميكن التاأمني بالقيم���ة الإ�ستبدالية الفعلية )اأي اجلدي���د مع خ�س���م الإه���اك( اأو القيم���ة ال�سوقية لنف����س اجلهاز وقت احلادث )وهي قيمة منخف�سة نظرًا لانخفا�س امل�ستمر يف قيم الأجهزة بالتق���ادم وبظه���ور اأجيال جدي���دة وللمناف�س���ة ال�ساري���ة يف اأ�سعارها(، واأخ���ريًا ميكن التاأم���ني بالقيمة الإ�ستبدالية لاأجه���زة اجلديدة احلديثة Upgraded Value Basis وكل ذلك مبا ل يزيد عن مبلغ التاأمني. اأما يف حال���ة اأن تكون الأجهزة م�ستاأجرة ف���اإن التزامات �سركة التاأمني تتمثل

يف التزامات امل�ستاأمن طبقًا لعقد الإيجار.الق�سم الثاين:

Data Media :و�سائط احلفظ والتخزينحي���ث يتم تغطي���ة اأي خ�س���ارة تتعر�س له���ا و�سائط التخزي���ن اخلارجية مث���ل الأقرا�س والأ�سرطة اخلا�سة بحفظ البيان���ات واملعلومات والربامج املختلف���ة بلغ���ة الكمبيوتر نتيجة ح���ادث مغطي بالوثيق���ة، لذلك فاإن هذه التغطي���ة مرتبط���ة بالق�س���م الأول وعليه فا ميك���ن اأن تت���م اإل اإذا كانت الأويل مغط���اة. وت�سمل التغطية اإعادة ت�سجيل املعلومات اأو اإعادة توافقها م���ع الأجهزة. ويت���م تغطية و�سائ���ط تخزي���ن البيانات م���ن تاريخ حتويل البيان���ات الت���ي مت ت�سجيلها عليها م���ن امل�سادر الأولي���ة اإيل ال�سكل الذي

Page 16: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

16

ي�سمح بت�سغيلها. وميثل مبل���غ التاأمني: القيمة الإ�ستبدالية لو�سائط التخزين بالإ�سافة اإيل تكلفة اإعادة ت�سجي���ل وتوافق البيانات )وقد يتم حتديد قيمة حمددة لكل

و�سيط اأو �سريط اأو اإ�سطوانة اأو بالقيمة الإ�ستبدالية الفعلية(. وميك���ن تغطي���ة البيانات يف م�سادره���ا الأويل وقبل اإدخاله���ا اإيل و�سيط التحزي���ن اأو الت�سغيل ولك���ن بتغطية اإ�سافية حتت �س���رط الوثائق الهامة

.Accounts Receivable اأو اأوراق القب�س Valuable papersالق�سم الثالث:

Increased Cost of Working :م�ساريف الت�سغيل الإ�سافيةحي���ث يتم تغطي���ة اأي م�ساريف اإ�سافية تنتج عن ح���دوث حادث لأجهزة الكمبيوتر مغطي بالق�سم الأول حتي ميكن ال�ستمرار يف مزاولة الن�ساط. ويت���م حتديد م�ساري���ف الت�سغيل الإ�سافي���ة الازمة ل�ستخ���دام اأجهزة كمبيوتر بديلة خال فرتة التوقف وحتي يتم اإ�ساحها وت�سغيلها اأو حلني

انتهاء فرتة التعوي�س اأيهما يحدث اأوًل. ويت���م حتديد مبل���غ التاأمني عل���ي اأ�سا�س تكلف���ة ت�سغيل الأجه���زة البديلة املماثل���ة لاأجهزة التالفة اأخذًا يف العتبار تكاليف العمالة الإ�سافية مثل

بدل النتقال والأجور الإ�سافية.وثيقة التاأمني من اأخطاء املربجمني

Programmers Liability Insuranceتتمي���ز اأعمال املربجمني بقدر ع���ايل من احل�سا�سي���ة والتخ�س�سية واأي خط���اأ يف اأعمالهم ق���د يرتتب عليه فق���د البيانات كليا اأو جزئي���ا اأو ف�سل الربام���ج يف اأداء مهمته���ا يرتت���ب عليهم���ا خ�سائ���ر كبرية للعمي���ل ويكون املربمج م�سوؤوًل عنها، لذا فاإن وثيقة التاأمني من اأخطاء املربجمني تغطي م�سوؤوليتهم جتاه عمائهم يف حالة احلكم عليهم باأي تعوي�سات بالإ�سافة اإيل اأتع���اب املحام���اة واأي م�سروفات ق�سائية - يف حدود مبلغ التاأمني – Professional وهي تدخ���ل حتت التاأمني من اأخطاء امل�سوؤولي���ة املهنيةLiability Insurance – كم���ا يغط���ي ه���ذا التاأمني اأخط���اء العاملني لديهم. وميكن اأن متتد التغطية لت�سمل حقوق امللكية الفكرية وحقوق ن�سر الربام���ج والنظم. كما ميكن اإ�سافة الأخطار ال�سخ�سية والتي من اأهمها

الت�سهري به اأو اختا�س الغري لأفكاره الإعانية. وثيقة التاأمني من التوقف عن العمل

Business Interruption Insurance

حتتاج املن�ساآت التي ت�ستخدم اأجهزة الكمبيوتر ب�سكل اأ�سا�سي يف اإنتاجها اأو تق���دمي خدماته���ا اأو تقوم بت�سغيل البيانات حل�س���اب الغري اإيل التاأمني من التوقف عن العمل Business Interruption Insurance ولكن �سمن تغطية م�ستقلة لأنها غري مغطاة �سمن الوثائق التقليدية حتت م�سمي Electronic Data Processing تاأم���ني ت�سغيل البيانات الإلكرتوني���ةEDP(( حيث تغطي اخل�سائر الناجتة عن التوقف عن العمل ب�سبب عطل ميكانيك���ي اأو اإلكرتوين دون تغطية معدات الإنتاج )حيث ل تغطي الوثائق التقليدي���ة للتوقف عن العمل نتيجة تعط���ل الآلت ب�سبب حادث ول وثائق

التوقف عن العمل نتيجة لنفجار الغايات املعدات الإلكرتونية(. وثيقة التاأمني من الغ�ض والحتيال

Computer Fraud Insuranceيعت���رب التاأمني من الغ�س والحتيال من اأك���رث التغطيات انت�سارا، فبع�سها يغط���ي تكلف���ة اإع���ادة البيان���ات واملعلومات الت���ي مت م�سحه���ا اأو اإتافها، والبع����س يغط���ي �سرقة اأ�سرار املهن���ة، والبع�س يغطي قوائ���م العماء...

اإلخ.وثيقة التاأمني من ال�سهو واخلطاأ

Errors & Omission Coverageتغطي هذه الوثيقة اخل�سائر التي يتعر�س لها الأفراد واملن�ساآت التي تقوم بت�سغي���ل البيان���ات حل�ساب الغري، وذل���ك �سمن تغطي���ة امل�سوؤولية املهنية Liability Insurance of Data Processor's نتيجة اخلطاأ وال�سهوErrors & Omissions وه���ي ل تغطي اأي غ�س اأو خطاأ اأو �سهو متعمد

من العاملني لدي املن�ساأة.وثيقة التاأمني علي الأجهزة امل�ستاأجرة

Leased Equipment Coverageمعظم ال�سركات املنتجة اأو املوؤجرة لاأجهزة اأو التي تقوم بت�سغيل البيانات تعف���ي امل�ستاأجر من جميع الأخطار با�ستثناء الأخطار الإ�سعاعية والنووية Nuclear Perils & Radioactive Contamination والتي ميكن

تغطيتها ب�سروط معينة.

تأمين :إدارة أخطار الحاسبات اآللية من خالل التأمين

علي األجهزة والمعدات اإللكترونيةأ. د. ممدوح حمزة أحمد

Page 17: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

17 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

حوكمة :حوكمة الشركات )المفهوم واألهمية واألهداف(

عيد بن حامد الشمري

عيد بن حامد الشمري محاسب قانوني

[email protected] وميكن تناول مفهوم احلوكمة واأهميتها واأهدفها على النحو التايل:مفهوم احلوكمة:

تع���ددت التعريف���ات املقدم���ة مل�سطل���ح احلوكم���ة، وميكن تن���اول اأهمها عل���ى النحو التايل:

اأن احلوكمة تع���رف باأنها حالة وعملية واجتاه، واأنها متثل نظام مناعة يحمي �سامة جمي���ع الت�سرف���ات ونزاهة ال�سلوكيات داخل ال�سركات، وتع���د احلوكمة مبثابة عملية

اإدارية متار�سها �سلطه الإدارة الإ�سرافية �سواء داخل ال�سركات اأو خارجها. ميك���ن النظ���ر حلوكمة ال�س���ركات باأنها: نظام اأخاقي قب���ل اأن يكون نظاما حتكمه جمموع���ة من الت�سريع���ات والقواعد املح���ددة التي حتكم وتنظم العاق���ة بني اإدارة ال�سركة من ناحية، وامل�ساهمني وجميع الأطراف اأ�سحاب امل�سالح املرتبطة بال�سركة م���ن ناحية اأخ���رى، وذلك لتحقيق الرقاب���ة وال�سيطرة على عملياته���ا، بهدف �سمان اجل���ودة يف الأداء، ولتاأكيد املعامل���ة املت�ساوية والعادلة، وتفعي���ل م�سئوليات وم�ساءلة جمل����س الإدارة، وتطبيق ممار�س���ة �سلطات الإدارة الر�سي���دة بال�سركات، عن طريق اللت���زام بتطبيق معايري الإف�ساح وال�سفافية. وحتقيق حما�سبة امل�سوؤولية يف مواجهة امل�ساهمني. وامل�سالة الذاتية ، ويرتبط هذا املفهوم بكل من الإطار الفكري للمحا�سبة واملراجعة ارتباطًا وثيقًا نظرًا لحتوائه على معايري مهنية واأ�ساليب واأدوات ونظم يف واقعه���ا اآليات حلوكمة ال�سركات، الأمر الذي يع���زز الدور الذي تلعبه هذه الآليات يف

قيا�س جودة اأداء احلوكمة يف ال�سركات امل�ساهمة.اأهمية احلوكمة

زادت اأهمية احلوكمة نتيجة لجتاه كثري من الدول اإىل التحول اإىل النظم القت�سادية الراأ�سمالي���ة الت���ي يتم العتماد فيه���ا بدرجة كبرية على ال�س���ركات اخلا�سة لتحقيق

معدلت مرتفعة ومتوا�سلة من النمو القت�سادي. اأدت زي���ادة حجم املن�ساآت وانف�سال امللكية عن الإدارة اإىل �سعف اآليات الرقابة على ت�سرفات املديرين ووقوع كثري من ال�سركات يف اأزمات مالية، ونظرا لاهتمام املتزايد مبفهوم احلوكمة فق���د حر�ست العديد من املنظمات واملوؤ�س�سات الدولية على درا�سة ه���ذا املفهوم وحتليله، وم���ن هذه املوؤ�س�سات موؤ�س�سة �سن���دوق النقد والبنك الدوليني ومنظم���ة التع���اون القت�سادي والتنمية. ويع���د تبني حوكمة ال�س���ركات اأمرًا �سروريا ملواجهة حالت الف�س���اد املايل واملحا�سبي الذي تعاين منه بع�س ال�سركات امل�ساهمة، ول�سيم���ا ما يت�سل باإعداد التقارير املالية ال�سفاف���ة، واإتباع معايري ذات جودة عالية يف جمال القيا�س والإف�س���اح املحا�سبي، وكذلك التحديد الوا�سح حلقوق امل�ساهمني وحقوق اأ�سح���اب امل�سالح املرتبطة بال�سركة، وامل�سوؤولي���ات امللقاة على عاتق جمل�س الإدارة وكب���ار التنفيذي���ني فيه���ا، ف�سا عن تخفي����س عمليات الت���داول الداخلي يف املعلومات، ودعم ا�ستقالية مراجعي احل�سابات وتعزيز ان�سجام املعاجلات املحا�سبية املطلوب���ة وفقا للمعايري املهنية، اإ�سافة اإىل اأهمية احلوكمة يف تلبية متطلبات املرحلة

الراهنة ملواجهة التحديات امل�ستقبلية ب�ساأن العديد من املجالت. يعت���رب اإدراك ال�س���ركات لأهمي���ة احلوكمة عن�س���رًا اأ�سا�سيًا يف حتقيقه���ا، حيث اإن اعتماد احلوكمة من قبل ال�سركات ذاتيًا اأكرث فعالية من فر�سها باأنظمة، واإن اأهمية احلوكم���ة تظه���ر جليا يف زيادة الثق���ة يف القت�ساد الوطني وتعمي���ق دور اأ�سواق املال وزي���ادة قدرتها على جذب ال�ستثمار ورفع معدلته واحلفاظ على حقوق امل�ستثمرين، لأن هناك ارتباطًا مبا�سرًا بني نظام حوكمة ال�سركات والنظام القت�سادي يف معظم ال���دول، مبعنى عند ما يتهاوى نظام احلوكم���ة يف اأي دولة، فاإن ذلك �سوف يوؤدي اإىل فق���د الثقة وامل�سداقي���ة للنظام القت�سادي كله، لذا يج���ب العمل على حت�سني جودة اأداء حوكمة ال�س���ركات ،لأنها ذات اأهمية لثاثية الأطراف ذات ال�سلة : امل�ساهمني،

واأ�سحاب امل�سالح املرتبطة بال�سركة، وكذلك جمل�س ادارة ال�سركة.اأهداف احلوكمة

ته���دف قواعد احلوكمة و�سوابطها اإىل حتقي���ق ال�سفافية والعدالة ومنح حق م�ساءلة اإدارة ال�سرك���ة، وبالت���ايل حتقي���ق احلماية للم�ساهم���ني، مع مراع���اة م�سالح العمل والعم���ال واحلد م���ن ا�ستغال ال�سلطة يف غ���ري امل�سلحة العامة مبا ي���وؤدي اإىل تنمية ال�ستثم���ار وت�سجي���ع تدفق���ه وتنمية املدخ���رات وتعظيم الربحية واإتاح���ة فر�س عمل

جديدة، حتقق عددًا من الأهداف التالية:1. حماربة الف�ساد بكل �سورة �سواء كان ف�سادًا اإداريًا اأو ماليًا اأو حما�سبيًا.

2. جذب ال�ستثمارات املحلية والأجنبية واحلد من هروب روؤو�س الموال.3. حتقيق ال�ستقرار وامل�سداقية للقطاعات املالية على امل�ستوى املحلي والدويل.

4. تدعي���م عن�سر ال�سفافية يف جميع عمليات ال�سركة واإجراءات املحا�سبة واملراجعة املالية.

5. حت�س���ني اإدارة ال�سرك���ة وتطويره���ا وم�ساعدة املديرين وجمل����س الإدارة على بناء ا�سرتاتيجي���ة �سليم���ة و�سمان ال�سيطرة عل���ى اأ�س�س �سليمة مبا ي���وؤدي اإىل رفع كفاءة

الأداء.6. زي���ادة الثق���ة يف القت�س���اد الوطن���ي وزي���ادة قدرة �س���وق املال على رف���ع معدلت

ال�ستثمار.7. �سم���ان التعام���ل بطريق���ة عادلة جلميع امل�ساهم���ني والأطراف الأخ���رى اأ�سحاب

امل�سالح.8. تعمي���ق ثقاف���ة اللت���زام باملب���ادئ واملعايري املتف���ق عليه���ا، وخلق اأنظم���ة للرقابة

الذاتية.9. زيادة قدرة الدارة على حتفيز العاملني وحت�سني معدلت دوران العمالة.

10. حتقيق اإمكانية املناف�سة يف الأجل الطويل وهذا يوؤدي اإىل خلق حوافز للتطوير.

حظيت حوكمة ال�ص���ركات باهتمام وا�ص���ع يف الفكر املحا�ص���بي املعا�ص���ر يف ال�ص���نوات املا�ص���ية وظهرت العديد من الدرا�صات بهدف بيان اأهميتها ومفهومها، وقد نادت بع�ص املنظمات الدولية كالبنك الدويل ومنظمة التعاون القت�صادي والتنمية اإىل اعداد الدرا�ص���ات حول املمار�ص���ات املوجودة لإجراءات حوكمة ال�ص���ركات يف الدول والعمل على تطويرها وفقا لظروف يف كل دول���ة، و�ص���هد الع���امل العدي���د من النهي���ارات والأزمات املالية خالل ال�ص���نوات الأخرية، التي هزت ثقة امل�ص���تثمرين وجميع اأ�ص���حاب امل�ص���لحة بالأنظمة الرقابية واملحا�ص���بية على اأداء ال�صركات، مما اأدى اإىل زيادة الهتمام ب�صياغة مفهوم حوكم���ة ال�ص���ركات للخ���روج م���ن هذه الأزمات، وق���د اهتمت اململكة العربية ال�ص���عودية مبثل هذا الأمر من خالل اإ�ص���دار لئحة حوكمة ال�ص���ركات عن هيئة ال�ص���وق املالية من اأجل �ص���مان اللتزام باأف�ص���ل ممار�ص���ات احلوكمة التي تكفل حماية

حقوق امل�صاهمني وحقوق اأ�صحاب امل�صالح، على الرغم من اأنها لئحة ا�صرت�صادية غري ملزمة.

Page 18: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

18

معرفة :نبذة عن اقتصاد المعرفة

د. جابر محمد عبد الجواد

د. جابر محمد عبد الجوادأستاذ االقتصاد المشارك – كلية إدارة األعمال بحوطة بني تميم

جامعة سلمان بن عبد العزيز

[email protected]

املعرفة: اقت�ساد • خ�سائ�س 1- البت���كار: نظام فع���ال من الرواب���ط التجارية مع املوؤ�س�س���ات الأكادميية وغريها م���ن املنظمات التي ت�ستطيع مواكب���ة ثورة املعرفة املتنامي���ة وا�ستيعابها وتكييفها مع

الحتياجات املحلية.2- التعلي���م اأ�سا�سي لاإنتاجية والتناف�سي���ة القت�سادية: حيث يتعني على احلكومات اأن توف���ر اليد العامل���ة املاهرة والإبداعي���ة اأو راأ�س املال الب�سري الق���ادر على اإدماج التكنولوجي���ات احلديث���ة يف العمل. وتنام���ى احلاجة اإىل دم���ج تكنولوجيا املعلومات

والت�سالت ف�سا عن املهارات الإبداعية يف املناهج التعليمية وبرامج التعلم.3- البني���ة التحتية املبني���ة على تكنولوجي���ا املعلومات والت�سالت الت���ي ت�سهل ن�سر

وجتهيز املعلومات واملعارف وتكييفها مع الحتياجات املحلية.4- حواف���ز تق���وم على اأ�س����س اقت�سادية قوي���ة ت�ستطيع توف���ري كل الأط���ر القانونية وال�سيا�سي���ة التي ته���دف اإىل زيادة الإنتاجي���ة والنمو، وت�سمل ه���ذه ال�سيا�سات التي ته���دف اإىل جعل تكنولوجيا املعلومات والت�سالت اأكرث اتاحة وي�سر �سيا�سات خا�سة بتخفي����س التعريفة اجلمركية على منتجات التكنولوجيا، وزي���ادة القدرة التناف�سية

للموؤ�س�سات ال�سغرية واملتو�سطة.املعرفة: اقت�ساد ظل يف الرئي�سية الدافعة • القوى

Globalization اأ�سبحت الأ�سواق واملنتجات اأكرث عاملية. • العوملة Information Knowledge املعلومات / املعرفة اأ�سبحت املعلوم���ات • ثورة ت�س���كل كثاف���ه عالية يف الإنت���اج بحيث زاد اعتم���اده ب�سورة وا�سحة عل���ى املعلومات واملعارف ؛ فنحو اأكرث من 70 يف املائة من العمال يف القت�سادات املتقدمة هم عمال معلومات، والعديد من عمال امل�سانع �ساروا ي�ستخدمون روؤو�سهم اأكرث من اأيديهم.

• انت�س���ار �سب���كات احلا�سوب والإنرتنت الذي جعل العلم مبثابة قرية واحدة اأكرث من اأي وقت م�سى.

اأمام املجال اأف�سح الذي الأمر البلدان، وتا�سى احلدود بني ال�سيا�سات • حترير كل اأنواع ال�ستثمار الأجنبي املبا�سر والرتتيبات الراأ�سمالية املختلفة.

النقل والت�س���الت جعل من تكالي���ف ال�سري���ع وانخفا�س التكنولوج���ي • التغ���ري الأوف���ر اقت�سادي���ا اإج���راء تكامل ب���ني العمليات املتباع���دة جغرافيًا ونق���ل املنتجات

واملكونات عرب اأرجاء العامل بحثا عن الكفاءة.• املناف�سة املتزايدة اأجربت ال�سركات على اكت�ساف طرق جديدة لزيادة كفاءتها، مب���ا يف ذلك ا�ستخ���دام اأ�سواق جديدة وتغي���ري اأماكن اأن�سطة اإنتاجي���ة معينة لتقليل

التكاليف.

املعرفة: اقت�ساد يف املعلومات •خ�سائ�س 1- اخلا�سي���ة الأوىل: ا�ستخدام املعلومات كمورد اقت�س���ادي، حيث تعمل املوؤ�س�سات عل���ى ا�ستغ���ال املعلومات والنتفاع بها يف زيادة كفاءته���ا، وهناك اجتاه متزايد نحو

�سركات املعلومات التي تعمل على حت�سني القت�ساد الكلي للدولة.2- اخلا�سي���ة الثاني���ة: ه���ي ال�ستخ���دام املتناه���ي للمعلومات بني اجلمه���ور، حيث ي�ستخ���دم النا����س املعلوم���ات ب�س���كل مكّث���ف يف اأن�سطته���م كم�ستهلكني، وه���م اأي�سا ا كمواطنني ملمار�سة حقوقه���م وم�سوؤولياتهم، ف�سًا عن ي�ستخدم���ون املعلومات اأي�سً

اإن�ساء نظم املعلومات تو�سع من اإتاحة التعليم والثقافة لأفراد املجتمع كافة.3- اخلا�سية الثالثة: هي ظهور قطاع املعلومات كقطاع مهم من قطاعات القت�ساد،

اإذ يق�سم القت�ساديون الن�ساط القت�سادي اإىل ثاثة قطاعات هي:▪ قطاع الزراعة: وهو ما كان ُيعرف باملجتمع الزراعي املعتمد على املوارد الأولية.

▪ قطاع ال�سناعة: وهو ما كان ُيعرف باملجتمع ال�سناعي املعتمد على الطاقة املولدة مثل: الكهرباء والغاز والطاقة النووية ثم اخلدمات.

▪ قط���اع املعلومات: حي���ث اأ�سبح اإنتاج املعلومات، وجتهيزه���ا وتوزيعها )معاجلتها( ن�ساًطا اقت�سادًيا رئي�سًيا يف العديد من الدول.

املعرفة: واقت�ساد الب�سري املال • راأ�س هن���اك مفهومان يجب التميي���ز بينهما لقت�ساد املعرفة يت�سم���ن كاهما راأ�س املال

الب�سري:الأول: اقت�س���اد املعرفة القائم على املعلومات من الألف اإىل الياء، بو�سف املعلومات

عن�سرا وحيدا يف العملية الإنتاجية. والث���اين: هو القت�س���اد املبني على املعرف���ة واملعلومات املمزوج بتقني���ات القت�ساد التقلي���دي، الذي تنه����س فيه املعرفة ب���دور يف خلق الرثوة، لكن ذل���ك لي�س بجديد ؛ فق���د ظل للمعرفة دور قدمي ومهم يف القت�ساد، لكن ما اأ�سافته كما ذكر اأن حجمها

ات�سع، وم�ساحتها باتت عري�سة، اأكرب مما �سبق واأكرث عمقا مما كان معروفا . �سكر واجب

ي�سك���ر الباحث عمادة البحث العلمي بجامعة �سلمان بن عبد العزيز، لن هذه املقالة ج���زء من ور�س���ة عمل قدمها الباحث يف اطار درا�س���ة ) ا�سهامات جامعة �سلمان بن عبد العزيز يف التنمية القت�سادية( بكلية ادارة العمال بحوطة بني متيم يوم الحد

املوافق 14/ 2/ 1433ه�.

املعرفة: اقت�ساد • تعريف يق�سد به اأن تكون املعرفة هي املحرك الرئي�سي للنمو القت�سادي، واقت�سادات املعرفة تعتمد على توافر تكنولوجيا املعلومات والت�سال وا�ستخدام البتكار والإبداع. وهذا على العك�س من القت�ساد املبني على الإنتاج، حيث تلعب املعرفة دورا اأقل، وحيث يكون النمو مدفوعا بعوامل الإنت���اج التقليدية، فاإن املوارد الب�سرية املوؤهلة وذات املهارات العالية، اأو راأ�س املال الب�سري، ه���ي اأكرث الأ�سول قيمة يف القت�ساد اجلديد، املبني عل���ى املعرفة. ويف القت�ساد املبني على املعرفة ترتفع امل�ساهمة الن�سبية لل�سناعات املبنية على املعرفة اأو متكينها، وتتمثل يف الغالب يف ال�سناعات ذات التكنولوجيا املتو�سطة والعالية، مثل اخلدمات املالية وخدمات الأعمال.

Page 19: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

19 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

1- مفهوم حوكمة ال�سركات تعددت تعريفات حوكمة ال�سركات بتعدد كتابها واختاف وجهات نظرهم، وذل����ك عل����ى ح�س����ب العديد م����ن الأم����ور التنظيمي����ة والقت�سادي����ة واملالية والجتماعي����ة لل�سركات، فاحلوكمة ه����ي النظام الذي يتم من خاله توجيه اأعمال املنظمة ومراقبتها على اأعلى م�ستوى من اأجل حتقيق اأهدافها والوفاء باملعايري الازمة للم�سوؤولية والنزاهة وال�سفافية". كما تعرف اأي�سا باأنها " النظام الذي ت�ستخدمه املن�ساأة يف عملية الإ�سراف والرقابة على عملياتها، كم����ا اأنها متثل النظام الذي يتم من خاله توزيع احلقوق وامل�سوؤوليات على خمتل����ف الأطراف يف املن�ساأة مبا يف ذلك جمل�����س الإدارة واملديرين وحملة الأ�سهم واأ�سح����اب امل�سالح الأخرى، كما اأنها حت����دد القواعد والإجراءات

اخلا�سة باتخاذ القرارات التي تتعلق باملن�ساأة" .2- قواعد حوكمة ال�سركات

م����ن اأج����ل بناء نظام �سلي����م للحوكم����ة اأو اإ�ساح نظام حوكم����ة قائم قامت منظمة التع����اون القت�سادي والتنمي����ة )OECD( بو�سع هيكل متكامل لنظ����ام احلوكم����ة م�ستم����ا على مب����ادئ حوكم����ة ال�سركات واعت����ربت هذه املب����ادئ مبثابة مرجعيات لا�ستعانة وال�سرت�ساد بها والتي ميكن تلخي�سها

فيما يلي: -�سمان وجود اأ�سا�س لإطار فعال حلوكمة ال�سركات مبا ي�سجع على �سفافية وكف����اءة الأ�سواق، واأن يك����ون متوافًقا مع حكم القان����ون، واأن يحدد بو�سوح

توزيع امل�سئوليات بني خمتلف اجلهات الإ�سرافية والتنظيمية والتنفيذية.- ينبغي اأن يكفل اإطار اأ�ساليب ممار�سة احلوكمة يف ال�سركات حماية حقوق امل�ساهمني، ويجب اأن يك����ون امل�ساهمون على معرفة كاملة مبا يحدث داخل ال�سركة واأن يكون لديهم قدرة كاملة على فهم ومعرفة واإدراك كافة النواحي

اخلا�سة بالقوائم املالية املتعلقة باحلفاظ على حقوقهم وم�ساحلهم.- املعامل����ة املت�ساوية للم�ساهمني مبا يف ذل����ك امل�ساواة بني م�ساهمي الأقلية وامل�ساهم����ني الأجان����ب، كما يج����ب اأن يعام����ل امل�ساهمون املنتم����ون اإىل فئة

واحدة نف�س املعاملة املت�ساوية.- يج����ب اأن تت�سمن مبادئ حوكمة ال�س����ركات حتديد دور اأ�سحاب امل�سالح

من موردين ومقر�سني وموظف����ني وم�ستهلك����ني وغريهم كم����ا يحددها القان����ون، واحرتام احلقوق القانونية لأ�سحاب امل�سالح، واإتاحة التعوي�س عن اأي انتهاك لتلك احلقوق

وت�سجيع التعاون الفعال بني ال�سركات واأ�سحاب امل�سالح.- الإف�س����اح وال�سفافي����ة، بحي����ث ينبغ����ي الإف�س����اح ال�سحي����ح ويف الوق����ت املنا�س����ب عن كافة املو�سوعات الهامة املتعلق����ة بال�سركة مبا يف ذلك املركز امل����ايل وتطور الأداء وبيانات حق����وق امللكية وكبار امل�ساهمني، وكذلك وجود

مراجعة خارجية م�ستقلة بوا�سطة مراجع كفء وم�ستقل.- يج����ب اأن تت�سم����ن مبادئ حوكمة ال�س����ركات م�سئوليات جمل�����س الإدارة، وبحي����ث اأن تك����ون وا�سح����ة وحمددة ومعلن����ة �سواء من حي����ث ال�ساحيات

وامل�سئوليات واحلقوق والواجبات واملزايا والبدلت والأجور واملكافاآت. 3- مدى تاأثري قواعد احلوكمة على الإف�ساح املحا�سبي

ميكن اأن توؤثر احلوكمة على الإف�ساح املحا�سبي من خال ثاث جوانب اأ�سا�سية هي:

اأ- الهتمام باملعلومات غري املاليةتع����رف املعلوم����ات غري املالي����ة باأنها كاف����ة املعلومات بخاف تل����ك الواردة بالقوائ����م املالية ومعظم املاحظات املرفقة به����ا، كما اأنها تت�سمن كا من املعلوم����ات اخلربية واملعلوم����ات الكمية غري املالية، وعل����ى وجه العموم فاإن املعلوم����ات غ����ري املالي����ة ت�سري اإىل كاف����ة املعلومات التي ميك����ن �سياغتها يف �س����ورة غري مالية �سواء كانت كمية مثل: ع����دد العمال، احل�سة الت�سويقية، اإح�سائي����ات الت�سغيل،...ال����خ، اأو و�سفية مث����ل : م�ست����وى املناف�سة، احلالة القت�سادي����ة العام����ة، تقدمي املناف�سني ملنتجات جدي����دة ، الكفاءة الإدارية ..ال����خ. وحتظى املعلومات غري املالية باهتمام كبري من قبل �سانعي القرار. وتتمي����ز املعلوم����ات غري املالية باأنه����ا ل تتعر�س لتاأث����ري التحريفات الناجتة ع����ن بع�س الإج����راءات املحا�سبية كما اأنها اأكرث �سهول����ة وقابلية للفهم حتى بوا�سطة غري املتخ�س�سني يف جمال املحا�سبة. وتعترب املعلومات غري املالية م�س����در ذو قيمة هائل����ة لي�س فقط بالن�سبة للمراجع����ني باعتبارها الأ�سا�س لتدعي����م العديد م����ن اأحكام املراجعة بل اأ�سحت تلع����ب دورا عظيم الأهمية

تقارير مالية :حوكمة الشركات وجودة التقارير المالية

د. علي عبد الباسط كمون

بداأ الهتمام مب�س��طلح احلوكمة يف عقد الت�س��عينيات من القرن الع�س��رين، وذلك نتيجة ملا �س��هده القت�س��اد العاملي م��ن تداعيات وانهيارات مالية وحما�س��بية لعدد من ال�س��ركات العاملية. وقد بداأ الهتمام بو�سع معايري للحوكمة بعد تفجر الكثري من الق�سايا وامل�سكالت املرتبطة با�ستغالل ال�سلطة وقلة ال�سفافية، وعدم الإف�ساح عن الأو�ساع املالية لكثري من املوؤ�س�سات حول العامل. وازداد الهتمام يف ال�سنوات الأخرية مبو�سوع ال�سفافية والإف�ساح م��ن قب��ل اجله��ات ذات امل�س��لحة، ملا له م��ن دور يف توفري املعلوم��ات الالزمة التي من �س��اأنها حت�س��ني فهم واأهمية الأدوات املالية واأدائها يف �س��ركات امل�ساهمة من اأجل توفري معلومات

حمددة بغر�ض ا�ستخدامها.د. علي عبد الباسط كمون

قسم المحاسبة - كلية االقتصاد والعلوم اإلدارية

جامعة اإلمام محمد بن سعود اإلسالمية

[email protected]

Page 20: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

20

تقارير مالية :حوكمة الشركات وجودة التقارير المالية

د. علي عبد الباسط كمون

املحا�سبية.- املقوم����ات الب�سري����ة: وتتمث����ل جمموعة الأ�سخا�س القائم����ني على ت�سغيل

النظام املحا�سبي والعاملني فيه.- املقوم����ات املالية: وت�سمل كافة الأم����وال املتاحة للنظام والتي ي�ستخدمها

للقيام مبهامه ووظائفه.- قاعدة بيانات: وحتتوي على جمموعة من الإجراءات التطبيقية والبيانات

ال�سرورية الازمة لت�سغيل النظام وحتقيق اأهدافه.

ج- خ�سائ�س جودة املعلومات املحا�سبيةتعتمد اجلودة يف هذا الإطار على جمموعة من اخل�سائ�س اأهمها:

- املائمة - الثقة - الدقة

- الفهم وال�ستيعاب - الأهمية الن�سبية

-الإف�ساح الأمثل للمعلومات د- انعكا�سات قواعد احلوكمة على جودة املعلومات املحا�سبية

ي�س����كل التطبي����ق ال�سليم حلوكمة ال�س����ركات املدخل الفع����ال لتحقيق جودة التقاري����ر املالي����ة واملعلوم����ات الناجت����ة عنه����ا، وذل����ك ملا يحقق����ه من دقة ومو�سوعية للتقارير املالية بجانب اللتزام بالقوانني والت�سريعات. فتطبيق قواعد احلوكمة م����ن �ساأنه اأن يوؤثر على درجة وم�ستوى الإف�ساح املحا�سبي مما يوؤك����د على اأن الإف�ساح وال�سفافية وظاه����رة حوكمة ال�سركات وجهان لعمل����ة واحدة يوؤثر كل منهم����ا بالآخر ويتاأثر به، فاإذا كان الإف�ساح هو اأحد واأهم مب����ادئ احلوكمة، فاإن اإطار الإجراءات احلاكم����ة لل�سركات يجب اأن يحقق الإف�س����اح باأ�سلوب يتفق ومعايري اجلودة املالي����ة واملحا�سبية، كذلك ف����اإن الأثر املبا�سر من تطبي����ق قواعد احلوكمة هو اإعادة الثقة يف املعلومات املحا�سبي����ة نتيج����ة حتقي����ق املفهوم ال�سام����ل له����ذه املعلوم����ات، باعتبار اأن املعلوم����ات التي تنتجه����ا التقارير املالية ه����ي من اأهم الركائ����ز التي ميكن العتم����اد عليه����ا لقيا�س حج����م املخاطر باأنواعه����ا املختلفة مث����ل: خماطر ال�س����وق وخماط����ر ال�سيول����ة وخماط����ر مع����دل الفائ����دة وخماط����ر الأعمال وخماط����ر اأ�سعار ال�سرف، ف�سًا عن دوره����ا يف عملية التنبوؤ، ف�سا عن اعتمادها كاأ�سا�����س لتحليل القرار ال�ستثماري يف �سوق الأوراق املالية الذي يعتم����د على فر�س رئي�سي موؤداه اأن كل ورق����ة مالية لها قيمة حقيقية ميكن ال����و �سول اإليها من خ����ال املعلومات املحا�سبية بدرا�س����ة العائد املحا�سبي، ومعدل التوزيعات، ومعدل النمو وبع�س الن�سب املحا�سبية، كما اأن التقارير املالية توؤثر يف قرارات امل�ستثمرين باإمدادهم باملعلومات عن ال�سركات التي تط����رح اأ�سهمه����ا يف ال�سوق املايل قب����ل اتخاذ قرار ال�س����راء اأو البيع، بهدف

دعم وتر�سيد ذلك القرار.

يف العدي����د من املجالت، حيث اأن انح�سار الإف�ساح املحا�سبي يف البيانات املالية فقط قد ينتج عنه �سعف كفاءة �سوق الأوراق املالية يف جمال ت�سعري الأ�سه����م. حيث اأن املعلومات املالي����ة ما هي اإل جزء من املعلومات التي توؤثر على �سوق املال الكفء. وما يوؤكد على اأهمية املعلومات غري املالية التعليمات التي اأ�سدرتها جلنة البور�سة الأمريكية والذي يخت�س اأولها بالإف�ساح عن

املعلومات غري املالية.ب- التحول من الإف�ساح الختياري اإىل الإف�ساح الإلزامي:

ت�س����ري اإح����دى الدرا�س����ات اإىل اأن الفكر املحا�سبي والواق����ع العملي قد طرح جمموع����ة من الأفكار حول حمت����وى الإف�ساح الختي����اري لي�سمل املعلومات ال�سرتاتيجية والبيانات غري املالية بالإ�سافة اإىل البيانات املالية الإ�سافية الت����ي ل ت�سملها القوائم املالية القوائم، وحتى ميكن تو�سيع دائرة املعلومات املتاح����ة جلموع امل�ستثمرين، ولكن يتم احلد من ع����دم متاثل املعلومات بني الإدارة وامل�ستثمري����ن وب����ني امل�ستثمري����ن اأنف�سه����م، نتيجة ات�س����ال بع�سهم ب����اإدارة ال�سرك����ة، وحت����ى ن�س����ل اإىل �سوق ك����فء لراأ�س امل����ال، وحتى ميكن الو�س����ول لل�سع����ر العادل لل�سهم ل ب����د واأن يتحول الإف�س����اح الختياري اإىل

اإف�ساح اإلزامي.ج- تدعيم الإف�ساح الإلكرتوين:

ي�ساع����د الإف�ساح الإلك����رتوين على ن�س����ر املعلومات املالية وغ����ري املالية يف التوقي����ت املنا�سب واملتزامن با�ستمرار، كما اأن الإف�ساح اللكرتوين يحقق العديد من املزايا، منها: توفري معلومات يف الوقت املنا�سب، حتقيق التغذية العك�سي����ة– حتقيق اإمكاني����ة التحديث الفوري، تخفي�����س درجة عدم متاثل

املعلومات، �سهولة يف الو�سول للمعلومات املطلوبة.

4- جودة املعلومات املحا�سبية والعوامل املوؤثرة فيها:اأ - مفهوم جودة املعلومات املحا�سبية:

تعني اجل����ودة يف هذا املجال م�سداقية املعلومات املحا�سبية التي تت�سمنها التقاري����ر املالي����ة وما حتققه من منفعة للم�ستخدم����ني، ولتحقيق ذلك يجب اأن تخل����و م����ن التحريف والت�سلي����ل، واأن تعد يف �س����وء جمموعة من املعايري القانوني����ة والرقابية واملهني����ة والفنية، مبا يحقق اله����دف من ا�ستخدامها. ويق�س����د كذلك مبفاهيم ج����ودة املعلومات تلك اخل�سائ�����س التي يجب اأن تت�س����م بها املعلومات املحا�سبية املفيدة، واملع����رب عنها بالفائدة املرجوة من اإع����داد التقاري����ر املالية يف تقيي����م نوعية املعلوم����ات التي تنت����ج عن تطبيق

الطرق والأ�ساليب املحا�سبية البديلة.ب – العوامل املوؤثرة يف جودة التقارير املالية:

تعت����رب ج����ودة التقاري����ر املالي����ة اله����دف الرئي�سي ال����ذي ت�سع����ي ال�سركات لتحقيق����ه، لك����ن هناك جمموع����ة من العوام����ل الت����ي توؤثر يف عملي����ة اإنتاج

املعلومات وتو�سيلها، ميكن بيانها فيما يلي: - املقوم����ات املادية: وتت�سمن جميع املكونات املادية مثل الأدوات والأجهزة املحا�سبي����ة اليدوي����ة والآلي����ة الت����ي يت����م ا�ستخدامه����ا يف اإنت����اج املعلوم����ات

Page 21: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

21 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

منشأت صغيرة : تعزيز قدرة المنشآت الصغيرة

د. سـالم سعيد باعجاجه

د. سالم سعيد باعجاجهأستاذ المحاسبة المشارك - جام�عة الط�ائف

[email protected]

من���ذ تطبي���ق وزارة العمل القرار ال���وزاري اخلا�س ب���اإدراج املن�ساآت ال�سغ���رية التي يبلغ ع���دد العمالة فيها 9 عمال فاأق���ل �سمن برنامج حتفي���ز املن�ساآت لتوطني الوظائف )نطاق���ات(، فاإن على كل �ساحب عم���ل يف تلك املن�ساآت يلت���زم بتوظيف �سعودي واحد عل���ى الأقل واأن يك���ون م�سجًا بالتاأمين���ات الجتماعية، واأل يك���ون حم�سوبًا يف ن�سبة التوط���ني ل���دى من�ساأة اأخرى. ووف���ق وزارة العمل ف���اإن عدم اللتزام بتوظي���ف موظف �سع���ودي اأو ت�سجيل �ساحب العم���ل اأو اأحد ال�سركاء �ستتعامل املن�ساأة وفقًا ملعامل���ة من�ساآت النطاق الأحمر، وما �سيرتتب على ذلك من احلرمان من احلوافز، واإيقاع عليها العقوبات باإيقاف جمي���ع خدم���ات الوزارة مب���ا يف ذلك جتدي���د رخ�س العم���ل للعمالة باملن�ساأة. مما �سيوؤدي ذلك اإىل خروج كثري من املن�ساآت ال�سغرية من ال�سوق، وهذا يحمل اأ�سحاب امل�سروعات ال�سغرية واملتو�سطة خ�سائر تخرجه���م من ال�س���وق، وهذا ما حدث لكثري م���ن املن�ساآت. يف الوقت الذي يزيد عدد املن�ساآت ال�سغرية واملتو�سطة يف اململكة عن 550 األف من�س���اأة، يعمل بها اأكرث من 4.5 مايني عام���ل، وتقدر ال�ستثمارات

له���ذه املن�ساآت بنحو املالية 250 مليار ري���ال، ت�ستوعب 82% من الق���وى العاملة يف ال�سغرية فاملن�ساآت اململكة حاج���ة يف واملتو�سط���ة لهيئة م�ستقل���ة تتوىل جميع والنظامية الإدارية �سوؤونها يف وت�ساعدها واللوج�ستية؛ النم���و؛ وتوفر له���ا احلماية

من القرارات املفاجئة وغري املتوافقة مع طبيعتها ، فاأ�سحاب املن�ساآت ال�سغرية واملتو�سطة يدفعون �سنويًا ر�سوما للهيئات الر�سمية والغرف التجاري���ة والت���ي من املفرت�س اأن تكون مقاب���ل خدمات تقدمها لهم. ولعل اأب�سط ما ميكن تقدميه لهم هو الوقوف بجانبهم ودعم موقفهم يف ظل وجود قرارات توؤثر على املن�ساآت ال�سغرية واملتو�سطة التي من

�ساأنها الإ�سرار بها، واإيقاف تفعيل اأي قرار من �ساأنه اأن ي�سر بها.

ملخص بحث : هيكل الملكية وعالقته بالهيكل المالي: دراس��ة تطبيقية على الش��ركات المدرجة

في سوق الكويت لألوراق المالية طالع محمد الديحاني و خالد محمد السعد

تدر����س ه���ذه الورق���ة عاق���ة هي���كل امللكية بالهيكل امل���ايل لل�سركات املدرجة يف �س���وق نا�سئة هي �س���وق الكوي���ت ل���اأوراق املالية. وق���د اأثبت���ت الدرا�سة وج���ود عاقة بني حجم الدين وحجم حقوق ال�سيطرة، باملقارن���ة بحجم حقوق التدفق���ات النقدية. كما اأثبتت وجود عاق���ة بني حجم الدين ووجود مدير من العائلة الت���ي متلك ح�سة غالب���ة يف ال�سركة وبني حجم الدين

وكل من حجم حقوق ال�سيطرة وحجم حقوق التدفقات النقدية وترك���ز ال�سيطرة يف يد العائل���ة، وهو ما يعزز وج���ود م�سكلة الوكالة. وتوؤكد الدرا�سة على مدى جدية ه���ذه امل�سكلة التي قد يتحم���ل نتائجها باقي امل�ساهمني عن���د ح���دوث الأزم���ات املالي���ة، ب�سبب طبيع���ة تركيبة الهي���كل امل���ايل، كتل���ك الت���ي ع�سف���ت باأ�س���واق امل���ال

ال�سرق- اآ�سيوية عام.

طالع محمد الديحاني و خالد محمد السعدجامعة الكويت، دولة الكويت

)قدم للنشر في نوفمبر م2005 وأجيز للنشر في فبراير 2006م، ونشر المجلد :14 العدد : 2(

Page 22: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

22

أ. أمين الشلبيطالب ماجستير العلوم في المحاسبة

[email protected]

1- املقدمة تعدُّ القوائم املالية اإحدى امل�سادر املهمة للمعلومات التي ت�ستفيد منها الأطراف ذات العاقة واملهتمون بن�ساط ال�سركة، وبالتايل فاإن �سحة وموثوقي���ة املعلوم���ات املن�سورة يف ه���ذه القوائم، ي�ساع���د على اتخاذ القرارات ال�سليمة التي توؤثر على م�ستقبل ال�سركة وقد توؤثر على و�سع ال�سوق امل���ايل ككل. وموؤخرًا ا�سبحت املحا�سبة الإبداعية اأكرث تداول ب���ني ال�سركات وكذلك بني املعني���ني بدرا�سة اأو�ساع ال�سوق، ملالها من تاأث���ري يف ت�سليل �سح���ة وعدالة عر�س القوائ���م املالية لل�سركات وهو ENRON،( م���ا اأدى بدوره اإىل ف�سل حقيقي لبع����س ال�سركات مثلXEOX، WORLDCOM(. ونتيج���ة لأهمي���ة وتاأث���ري املحا�سبة الإبداعية هدفت هذه الدرا�سة اإىل معرفة طبيعة املحا�سبة الإبداعية ومفهومه���ا، اأي�سا التع���رف على اإمكانية ك�س���ف ممار�سات املحا�سبة الإبداعي���ة با�ستخ���دام اأ�ساليب التحليل املايل، وذل���ك بالتطبيق على

ال�سركات املدرجة يف ال�سوق املايل ال�سعودي. 2- عينة الدرا�سة

بهدف اإجناز اأهداف الدرا�سة ق���ام الباحث بدرا�سة وحتليل القوائم املالية لل�سركات ال�سعودية املدرجة يف ال�سوق املايل ال�سعودي )خا�سة قط���اع الزراعة وال�سناع���ات الغذائي���ة( وذلك بحلول نهاي���ة ال�سنة املالي���ة يف 2011/12/31م. حيث بلغ اإجمايل عدد ال�سركات العاملة يف قط���اع الزراعة واخلدمات الغذائية 16 �سركة " مت ا�ستبعاد �سركة بي�س���ة ب�سب���ب ع���دم تواف���ر القوائ���م املالي���ة اخلا�سة به���ا ". وقد مت اختي���ار 6 �سركات بهدف حتليل قوائمها املالي���ة كعينة لهذه الدرا�سة

من اإجمايل عدد ال�سركات العاملة يف القطاع.3- متغريات الدرا�سة

بل���غ ع���دد املتغ���ريات امل�ستخدمة يف ه���ذه الدرا�س���ة 10 متغريات )9 ن�س���ب مالي���ة، بالإ�ساف���ة اإىل ن�سبة ميل���ر(، مت ح�سابها م���ن القوائم املالي���ة املن�س���ورة لل�س���ركات )قائم���ة املركز امل���ايل، قائم���ة الدخل، قائم���ة التدفقات النقدية(، وقد مت اختيار ه���ذه املتغريات بالعتماد

Persons عل���ى الدرا�س���ات ال�سابقة )1995(، Spathis et al. )2002(،

.Kathleen et al )20044- املنهجية

املنهجية امل�ستخدمة يف هذه الدرا�سة م�سابه���ة للمنهجي���ة امل�ستخدم���ة من Spathis )2002(، Persons قبل )1995( Kathleen et al.

2007( Miller ،)2004((، حي���ث عم���دت هذه الدرا�سات اإىل مقارنة ال�سركات امل�سللة لقوائمها املالية م���ع ال�سركات الت���ي ل ت�سلل قوائمه���ا املالية ل�سن���وات �سابقة، وبيان اأهمية الن�سب املالية يف ك�سف ممار�سات املحا�سبة الإبداعية. ونتيجة لعدم توافر تقارير مالية وا�سحة �سادرة عن هيئة �سوق املال ال�سعودي تفرق بني ال�سركات التي متار�س اأ�ساليب املحا�سبة الإبداعية اأو ت�سلل قوائمه���ا املالية وبني ال�سركات الت���ي ل متار�س هذه الأ�ساليب، والذي كان بالإم���كان ا�ستخدامها بهدف املقارن���ة يف هذه الدرا�سة فقد قام

الباحث باتباع الأ�سلوب التايل:املايل ال�سوق املدرج���ة يف ال�سركات لكل املالي���ة الن�سب • ح�س���اب ال�سع���ودي )القطاع الزراع���ي( خال الفرتة م���ن 2008 اإىل 2011،

ثم ح�ساب متو�سط هذه الن�سب لكل �سركة.ل���كل ن�سبة من الن�س���ب املالية • ح�س���اب متو�س���ط قط���اع الزراعة

امل�ستخدمة يف هذه الدرا�سة.• مقارن���ة نتائ���ج الن�س���ب املالي���ة لل�س���ركات املخت���ارة كعينة لهذه

الدرا�سة مع متو�سط القطاع.• ح�س���اب ن�سب���ة ميلر لعينة الدرا�سة خ���ال الفرتة من 2009 اإىل 2011، للتاأك���د م���ن اإمكاني���ة وجود ممار�س���ات املحا�سب���ة الإبداعية

وتاأكيد النتائج امل�ستخرجة من حتليل الن�سب املالية.5- حتليل النتائج

تحليل مالي : دور التحليل المالي في كشف ممارسات المحاسبة اإلبداعية دراسة تطبيقية على السوق المالية السعودية

أ. أمين الشلبي

Page 23: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

23 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

م���ن خال النظر اإىل النتائج املو�سح���ة يف اجلدول رقم )3( والذي يو�س���ح نتائج الن�س���ب املالية لعينة الدرا�س���ة ، ومقارنتها مع متو�سط القطاع يت�سح اأن �سركتي ) اأنعام ،ونادك ( ح�سلت على نتائج مرتفعة للن�س���ب التالي���ة )TD/TA، INV/SAL REC/SAL( مقارن���ة ،)SAL/TA( مبتو�سط القطاع، وكذلك على نتائج منخف�سة لن�سبةوت�سري النتائج اأي�سّا اإىل اأن هذه ال�سركات اأقل ربحية ،حيث ح�سلت عل���ى اأقل النتائج للن�سب ) NP/TA، NP/SAL ( مقارنة مبتو�سط القط���اع ، وتب���ني نتائج الدرا�سة اأي�س���ّا اإىل اأن �سركة )هريف ( لديها اأعلى النتائج يف كل الن�سب املالية مقارنة مبتو�سط القطاع . وبالتايل ووفق���ا للدرا�س���ات ال�سابقة ف���اإن ال�سركات التي تع���اين من �سعوبات مالي���ة وذلك من خال نتائج حتليل الن�س���ب املالية قد رمبا تلجاأ اإىل

ا�ستخدام اأ�ساليب املحا�سبة الإبداعية ملواجهة هذه ال�سعوبات.وت�س���ري النتائج ال���واردة يف اجل���دول رقم )4( والت���ي تلخ�س نتيجة ح�ساب ن�سبة ميلر لل�سركات املختارة كعينه للدرا�سة، اإىل اأن �سركتي )اأنع���ام، ون���ادك( ح�سلت على اأعل���ى النتائج وهو ب���دورة ي�سري اإىل ممار�سة هذه ال�سركات لأ�ساليب املحا�سبة الإبداعية بطريقه)�سالبه( وموجبه وبدرجات كبرية خال فرتة الدرا�سة مقارنة ببقية ال�سركات العامل���ة يف نف�س القطاع. كذل���ك ت�سري النتائ���ج اإىل اأن �سركة هريف

ح�سلت على اقل النتائج من حتليل ميلر.وبالت���ايل من خال النظر اإىل نتائج اجلدولني رقم )4،3( يت�سح اأن ال�سركات التي ح�سلت على نتائج غري جيده مقارنة مبتو�سط القطاع وفقا لتحليل الن�سب املالية، متار�س اأ�ساليب املحا�سبة الإبداعية وفقّا NP/( لنتائج حتليل ن�سبة ميلر، اأي�سّا بينت النتائج اأن الن�سب املاليةTA، NP/SAL، SAL/TA، TD/TA، INV/SAL، REC/

SAL( لديه���ا تاأث���ري قوي يف التنبوؤ مبمار�س���ات املحا�سبة الإبداعية، Spathis )2002(، وهذه النتائج تتفق مع نتائج الدرا�سات ال�سابقة

.)Persons )1995( Kathleen et al. )2004 6- خال�سة الدرا�سة

من خ���ال النظر اإىل نتائ���ج التحليل يت�سح اأن ال�س���ركات ال�سعودية متار����س اأ�سالي���ب املحا�سبة الإبداعية عند اإعداده���ا لقوائمها املالية بطريقه )�سالبة( موجبة وبن�سب متفاوتة، وهذه النتائج متطابقة مع الدرا�سات ال�سابقة )ال�سهل���ي 2006، ع�سريي 2002( اأي�سّا خل�ست الدرا�س���ة اإىل اإمكانية ال�ستف���ادة من البيانات املن�س���ورة يف القوائم املالية يف اكت�ساف ممار�سات املحا�سبة الإبداعية، واأ�سارت الدرا�سة اأي�س���ّا اإىل اأهمي���ة ا�ستخ���دام اأ�ساليب التحليل امل���ايل يف الك�سف عن

ممار�سات املحا�سبة الإبداعية.

تحليل مالي : دور التحليل المالي في كشف ممارسات المحاسبة اإلبداعية دراسة تطبيقية على السوق المالية السعودية

أ. أمين الشلبي

النسب المالية للشركات المختارة )3(جدول

Financial Ratio Selected Companies

ALMARAI Qaco ALJOUF Nadec Anaam Herfy Sector Average

DEBT / EQ 1.157 0.410 0.127 1.375 0.972 0.324 0.542

SAL / TA 0.552 0.144 0.418 0.590 0.540 1.236 0.643

NP / SAL 0.174 -0.138 0.262 0.022 0.015 0.210 0.035

REC / SAL 0.063 0.095 0.270 0.192 0.359 0.035 0.168

NP / TA 0.097 -0.019 0.109 0.014 0.021 0.259 0.065

WC / TA 0.033 -0.031 0.339 -0.179 0.057 0.192 0.187

GP / TA 0.217 -0.008 0.178 0.200 0.034 0.398 0.183

INV / SAL 0.207 0.162 0.338 0.249 0.724 0.093 0.272

TD / TA 0.535 0.291 0.111 0.577 0.491 0.245 0.308

نسبة ميلر للشركات المختارة )4(جدول

2009 2010 2011

ANAAM 1.463 -1.163 3.310

NADEC 3.579 1.009 -0.969

AL- JOUF -0.299 -1.022 0.135

QASSIM -0.157 0.239 -0.311

ALMARAI -0.351 -0.384 -0.033

HERFY -0.180 0.185 -0.151

Page 24: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

24

من أخبار الجمعية السعودية للمحاسبةبجامعة الملك سعود

من أخبار هيئة المحاسبة والمراجعةلدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية

ي�س��ر هيئة املحا�س��بة واملراجع��ة لدول جمل���ض التعاون لدول اخللي��ج العربي��ة اأن تعلن ع��ن برناجمها لتموي��ل "اأبحاث املحا�س��بة من اأج��ل ال�س��تدامة وال��ذي يتم بدع��م كامل من موؤ�س�س��ة الكوي��ت للتقدم

العلمي، وذلك وفق ال�سروط التالية: 1. اأن يك���ون البح���ث من اأبحاث املحا�سبة من اأج���ل ال�ستدامة واملوا�سيع ذات العاق���ة املحا�سبي���ة ودوره���ا يف ال�ستدام���ة وامل�سوؤولي���ة البيئي���ة والجتماعية لل�س���ركات وما يرتبط بذلك من تقييم للتاأثريات البيئية على م�ستوى ال�سركات

وال�سناعات احلكومية. 2. األ يكون البحث قد ن�سر من قبل.

3. اإعداد خطة البحث من قبل الباحث مت�سمنة ما يلي: اأ- خلفية البحث ب- الأهداف/ الأهمية

ج- البيانات اأو الدرا�سات الأولية. د- ت�سميم وطرق البحث. ه- النتائج املتوقعة ومعايري التقييم. و- اإ�سرتاتيجية متابعة امل�سروع.

ز- خطط ن�سر نتائج البحث.4. اإرف���اق ميزاني���ة تقديري���ة تت�سم���ن مكافاأة الباح���ث والتكالي���ف التقديرية

للم�سادر والربامج ور�سوم امل�ساركة يف املوؤمترات.5. تقدم الأبحاث باللغة العربية اأو باللغة الإجنليزية.

6. يج���وز لأك���رث من باح���ث ال�سرتاك يف البح���ث علي اأن يتم تق�سي���م املكافاأة بينهم بالت�ساوي.

نظم���ت اجلمعي���ة ال�سعودي���ة للمحا�سبة بالتع���اون مع ق�سم املحا�سب���ة بجامع���ة املل���ك �سع���ود ور�سة عم���ل متخ�س�س���ة للتح�سري للدرا�س���ة مبرحلة الدكتوراه خ���ال الف���رتة 28 - 30/اإبريل/2013م بفن���دق الك���ورت يارد - احل���ي الدبلوما�س���ي مبدينة الريا����س، وقدم الور�سة �سعادةالدكتور حمبوب زمان، امل�سرف على برنامج الدكتوراه يف ،The Universityof Manchester املحا�سبة بجامعة مان�س�سرتوقدمت ه���ذه الور�سة باللغة الإجنليزية لطاب املحا�سبة الراغبني يف درا�سة الدكتوراه )رجال ون�س���اء(. و�سملت حماور الور�سةالهدف من درا�س���ة برنام���ج الدكتوراه، وطريق���ة كتابة البح���ث، والتعريف بطرق

البحث واأهميتها، واأركان البحث الأ�سا�سية.

7. الأولوي���ة لاأبحاث الت���ي تتناول املحا�سبة والتنمي���ة امل�ستدامة بدول جمل�س التعاون لدول جمل�س اخلليج العربي.

وعل���ي الراغب���ني يف ال�ستفادة من ه���ذه املنح يف متويل اأبحاثه���م يف املوا�سيع امل�سار اإليها اإر�سال طلب التمويل مع خطة البحث وميزانيته التقديرية وال�سرية

الذاتية للباحث / الباحثني اإيل:هيئة املحا�سبة واملراجعة لدول جمل�ض التعاون لدول اخلليج العربية

�ض. ب. 55822 ، الريا�ض 11544هاتف: 0096614736801 - فاك�ض: 0096614736805

[email protected] :الربيد الإلكرتوينعناية املدير التنفيذي للهيئة، الدكتور/ نا�سر اإبراهيم القعود

�س���وف يت���م عر����س واإتاحة جمل���ة البحوث البيان���ات قاع���دة م�س���روع املحا�سبي���ة يف البيان���ات وقاع���دة الإلكرتوني���ة. العربي���ة العربي���ة الإلكرتونية “معرف���ة” هي قاعدة

بيان���ات رائدة تق���دم حمتوى علمي ث���ري، ي�سمل الن�سو����س الكاملة للمقالت العلمي���ة املتخ�س�سة يف قواع���د بيانات متعددة. وهذه املق���الت مت جمعها من

خال مئات النا�سرين حول العامل العربي

Page 25: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

25 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

امللتقى ال�سعودي الثاين للمالينينظم���ت الهيئ���ة ال�سعودية للمحا�سب���ني القانونيني امللتقى ال�سعودي الث���اين للماليني بالتعاون مع ال�سرك���ة ال�سعودية للكهرباء بتاريخ 30ربيع الثاين 1434ه� املوافق 12 مار�س 2013م بقاعة امللك في�سل للموؤمترات بفندق الريا�س انرتكونتننتال. وهدف امللتقى اإىل ا�ست�سراف امل�ستقب���ل بطموحات���ه وحتدياته لكت�ساب فهٍم اأعم���ق للتحديات التي تواجه املاليني وبحث احللول لها، وتعزي���ز املهارات الازمة لهم للتطور والنجاح، وتر�سيخ اأف�سل املمار�سات املطبقة ذات العاقة باملجالت املالية، وتو�سيع واإثراء املناق�سات وتبادل اخلربات وحتقيق فر�س التوا�سل ب���ني ذوي الهتم���ام والخت�سا�س باجلوانب املالية. وحتدث يف هذا امللتقى نخبة من اأب���رز املتحدثني من روؤ�ساء �سركات ومن كبار امل�سئولني

التنفيذيني عن القطاعات املالية من داخل اململكة وخارجها.

مواد لختبار زمالة هيئة املحا�سبة واملراجعة اخلليجية GCPA اعلن���ت جلن���ه الختبارات بهيئة املحا�سبة واملراجعة لدول جمل�س التعاون ل���دول اخلليج العربية مواعيد عقد اختبار زمالة الهيئةللثاث �سنوات القادمة. واو�سح رئي�س اللجنه الدكتور �سعود بن حمد احلميدي ان اختبار الزمالة ي�سمل اربع مواد هي ” املحا�سبة واملراجعة والأنظم���ة التجاري���ة وفقه املعامات ” ، م�سريًا ايل اكتمال جمي���ع ال�ستعدادات الازمة لعقد الختبار وان���ه ميكن للمتقدمني من اجلن�سني

تعبئه منوذج الت�سجيل لدخول الختبار علي موقع الهيئة علي النرتنت و�سيكون موعد الختبار الول يف الفرتة 5- 8 مايو 2013م.

تعديل ر�سوم دورات برنامج الإعداد لختبار الزمالة�سدر قرار جمل�س اإدارة الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني رقم2/8 يف اجتماعه تاريخ 1434/3/16ه� املوافق2013/1/28م والقا�سي بتعديل ر�سوم دورات برنامج الإعداد لختبار زمالة الهيئة لتكون على النحو التايل: دورة املحا�سبة 9000( ت�سعة اآلف ريال(، دورة املراجع���ة 6000( �ستة اآلف ري���ال(، دورة الزكاة وال�سريبة 4500 )اأربعة اآلف وخم�سمائة ري���ال(، دورة فقه املعامات 3000 )ثاثة اآلف ريال(، دورة الأنظمة التجارية )3000( ثاثة اآلف ريال، و�سيتم تطبيق الر�سوم اجلديدة على جميع الراغبني يف الت�سجيل لدورات الربنامج اعتب���ارا من الدورة الثانية لعام 1435/1434ه���� )2013م( والتي �سيتم تنفيذها يف الفرتة من 1434/11/1ه� حتى 1435/2/15ه� املوافق

2013/9/7م وحتى 2013/12/18م.

جمل�ض معايري التدقيق والتاأكيد الدويل يت�ساور حول اإطار جودة التدقيقاأ�س���در جمل�س معايري التدقيق والتاأكيد الدويل ورقة ا�ست�سارات جديدة تبحث يف جودة التدقيق بغر�س اإبداء تعليقات اجلمهور العام عليها. وي�سع���ى اإط���ار جودة التدقيق اإىل احل�س���ول على مدخات من الأطراف املعني���ة يف خمتلف اأنحاء العامل ممن لديه���م اهتمام بتعزيز جودة التدقي���ق عل���ى نحو م�ستمر، مب���ا يف ذلك الهيئات التنظيمية وجلان التدقي���ق وامل�ستثمرين و�سركات التدقيق. ويدع���و جمل�س معايري التدقيق والتاأكي���د ال���دويل جمي���ع الأطراف املعنية اإىل التعلي���ق على ورقة ال�ست�سارات. ولاإط���اع على الوثيقة اأو اإر�سال تعلي���ق، وذلك بزيارة املوقع

اللكرتوين للمجل�س www.iaasb.org . التاريخ النهائي لإر�سال التعليقات هو 15 مايو 2013

أخبار مهنية محلية وعالمية :

Page 26: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

26

تنويــه

اأهاًل بكم يف اجلمعية ال�سعودية للمحا�سبة، ونحيط �سعادتكم علما باأن اجلمعية ال�سعودية للمحا�سبة اأ�سبح لها رابط على ال�سبكة العنكبوتية على موقع جامعة امللك �سعود، والذي من خالله ميكنكم التوا�سل مع اجلمعية والت�سجيل فيها، وكذلك متابعة اأن�سطتها التدريبية، وور�ض العمل التي تعدها، واإ�سداراتها ملجلتي )املحا�سبة، والبحوث املحا�سبية(، و�سروط وقوعد الن�سر مبجلة البحوث املحا�سبية، وامل�ساركة بالكتابة مبجلة املحا�سبة، واإثرائها بكل ما هو مفيد ويخدم

مهنة املحا�سبة واملنتمني اإليها.http://www.saa.org.sa :وموقع الجمعية على الشبكة العنكبوتية هو

[email protected] :كما أن البريد االلكتروني للجمعية هو

واهلل ويل التوفيق

Page 27: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

27 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

مؤتمرات وملتقيات وندوات

=൯ª^ „_’ª^ ÅÍá_kÿ^

3rd Annual International Conference on Accounting and Finance (AF 2013) Thailand/ Bangkok 21-21 May, 2013

11th Annual International Conference on Accounting Athens, Greece 1-4 July, 2013

The Second International Conference of the Journal of International Accounting Research (JIAR)

IHET in Tunis, Tunisia 3-6 July, 2013

Seventh Asia Pacific Interdisciplinary Research in Accounting (APIRA) Conference Kobe, Japan 26-28 July, 2013

American Accounting Association Annual Meeting Anaheim, California 3-7 August, 2013

The seventh Accounting History International Conference "Innovation in accounting thought and practice"

Seville, Spain 25-27 September, 2013

2nd International Conference on Emerging Research Paradigms in Business and Social Sciences

Dubai, United Arab Emirates 26 - 28 November, 2013

The 1st International Conference on Finance and Banking Bali, Indonesia 11 - 12 December, 2013

The Second Critical Studies in Accounting andFinance (CSAF) Conference

Abu Dhabi, United Arab Emirates 15 - 17 December, 2013

12th EBES (Eurasia Business and Economics Society) Conference – Singapore Singapore 9 - 11 January, 2014

International Conference on Accounting and Finance Copenhagen, Denmark 13-14 June, 2014

12th Annual International Conference on Accounting Athens, Greece 31 June, 1-3 July, 2014

American Accounting Association Annual Meeting Atlanta, Georgia 2-6 August, 2014

Page 28: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

28

ك���رت ال�صتف�ص���ارات ح���ول اجلمعي���ة واأهدافه���ا واأن�ص���طتها وم���ا ه���ي املزايا املرتتبة على الع�صوية، وكيف ميكن الن�صمام اإىل ع�صوية اجلمعية؟ لذلك راأين���ا اأن ن���زود الق���ارئ العزيز ببع�ص املعلومات عن اجلمعي���ة والتي ناأمل اأن

ت�صاعد على الإجابة على هذه ال�صتف�صارات وما �صابهها.�صدرت موافقة جامعة امللك �صعود على اإن�صاء اجلمعية ال�صعودية للمحا�صبة عام 1401ه� بناءاً على تو�ص���ية من الندوة الأوىل ل�ص���بل تطوير املحا�ص���بة يف اململكة والتي تعقد يف جامعة امللك �ص���عود وقد جاء اإن�ص���اء اجلمعية لتحقيق

الأهداف التالية:اأهداف اجلمعية

1- تنمية الفكر العلمي يف جمال املحا�سبة وتطويره.2- اإتاح���ة الفر�س���ة للعامل���ني يف جم���ال املحا�سبة لاإ�سه���ام يف حركة التقدم

العلمي املحا�سبي.3- تي�سري تبادل الإنتاج العلمي والأفكار العلمية يف جمال املحا�سبة بني الهيئات

واملوؤ�س�سات املعنية داخل اململكة وخارجها.4- تق���دمي امل�سورة والقيام بالدرا�سات الازمة لرف���ع م�ستوى الأداء يف جمال

املحا�سبة يف املوؤ�س�سات والهيئات املختلفة.اأن�سطة اجلمعية

وت�ص���عى اجلمعية لتحقيق هذه الأهداف بكافة الو�ص���ائل املنا�ص���بة ولها على وجه اخل�صو�ص ممار�صة اأوجه الن�صاط التالية:

■ ت�صجيع اإجراء البحوث العلمية في مجال المحا�صبة وما يت�صل بها من مجالت المعرفة ون�ص���ر نتائج هذه البح���وث وتوزيعها وتبادلها مع الهيئات

المعنية.■ عقد املوؤمترات والندوات الدرا�صية لبحث الق�صايا املت�صلة باملحا�صبة.

■ اإ�صدار جملة اأو ن�صرة دورية تعني بن�صر البحوث والدرا�صات املحا�صبية.■ القيام بالرحالت العلمية وتنظيم امل�ص���ابقات العلمية والثقافية يف جمال

املحا�صبة.ع�سوية اجلمعية

وتكون الع�صوية على ثالثة اأنواع:1- ع�ص���وية �ص���رفية : ومتنح ملن تختاره اجلمعية ممن يقدموا لها خدمات

مادية اأو معنوية اأو �صاهموا يف تطوير املحا�صبة داخل اململكة اأو خارجها.2- ع�ص���وية عامل���ة: ويتمت���ع به���ا كل م���ن اأ�ص���توفى �ص���روط الع�ص���وية م���ن احلا�صلني على درجة جامعية يف جمال املحا�صبة اأو ما يعادلها ويكون مقيماً

باململكة.3- ع�صوية انت�صاب: ويتمتع بها كل من:

اأ - راغبي الع�صوية من غري املقيمني يف اململكة ممن تنطبق عليهم �صروط الع�صوية العاملة.

ب - املوؤ�ص�صات والهيئات التي يت�صل ن�صاطها مبجال املحا�صبة.مرحل���ة حت���ى املحا�ص���بة: جم���ال يف يدر�ص���ون الذي���ن الط���الب ج����-

البكالوريو�ص.�سروط الع�سوية

و ي�صرتط يف ع�صو اجلمعية ما يلي:1 - اأن يكون ح�صن ال�صرية، طيب ال�صمعة، ومل ي�صبق احلكم عليه يف جرمية

خملة بال�صرف والعتبار.2 - اأن يدفع ر�ص���وم الع�ص���وية ) حالياً تبلغ 300 ريال يف ال�ص���نة ، مائة ريال

للطالب( يف ح�صابنا رقم 232455- البنك العربي الوطني- فرع ال�صتني.3 - اأن يتقدم راغب الع�صوية بطلب الن�صمام اإىل اجلمعية.

.4 ᵡ 3 4 - عدد 2 �صورة �صم�صية

بع�ض املزايا املرتتبة على الع�سويةبان�ص���مامك اإىل ع�ص���وية اجلمعي���ة ت�ص���تفيد م���ن كثري م���ن املزايا والت���ي اأهمها ما

يلي:اأوًل : الع�ص���وية يف اجلمعية العلمية الوحيدة يف جمال املحا�صبة يف اململكة العربية

ال�صعودية.ثاني�اً: امل�ص���اهمة يف حتقيق اأهداف اجلمعية يف تنمية الفكر املحا�ص���بي والإ�ص���هام يف

حركة التقدم العلمي املحا�صبي ورفع م�صتوى الأداء وتطوير املهنة.ثالث�اً: احل�ص���ول على خ�ص���م ي�ص���ل اإىل 20% من الر�ص���وم املقررة لأن�صطة اجلمعية

املختلفة من دورات وندوات وحلقات وغريها.رابع�اً: احل�ص���ول على /املحا�ص���بة/ اأول واأهم جملة متخ�ص�ص���ة يف املحا�ص���بة ت�صدر

يف اململكة )جماناً(.خام�ص���اً: احل�ص���ول عل���ى م���ا ق���د ت�ص���دره اجلمعي���ة م���ن ن�ص���رات اإخباري���ة واأبح���اث

ومطبوعات.�صاد�ص���اً: احل�ص���ول على ن�ص���خة م���ن الق���رارات والأنظم���ة والتعامي���م املتعلقة مهنة

املحا�صبة والتي حت�صل عليها اجلمعية. �ص���ابع�اً:تدعى اإىل ن���دوات ودورات ولق���اءات واجتماع���ات اجلمعي���ة الر�ص���مية وغ���ري

الر�صمية.ثامن����اً: احل�ص���ول عل���ى بطاقة الع�ص���وية يف اجلمعي���ة وما يرتتب عليه���ا من مزايا

وخ�صم يف اأ�صعار بع�ص الفنادق وامل�صت�صفيات وتاأجري ال�صيارات.عزي���زي الق���ارئ الآن وبعدم���ا عرف���ت بع����ص املعلوم���ات ع���ن اجلمعي���ة ال�ص���عودية للمحا�ص���بة ه���ل ت���ود الن�ص���مام اإليه���ا؟ وه���ل ترغ���ب يف اأن تك���ون ع�ص���واً بجمعيتها

العمومية؟اإذا كانت الإجابة نعم ، فاإننا نرحب بك ع�صواً بجمعيتنا املهنية م�صاركاً لنا همومنا من اأجل املهنة وطموحاتنا لالرتقاء بالعمل املحا�صبي يف بالدنا.. ول يخفى على اأي متابع حلركة احلياة اليومية الآن مدى اأهمية مهنة املحا�صبة يف حياتنا القت�صادية واملالية والجتماعية.. فلم تعد املحا�ص���بة جمرد ح�ص���ر حل�ص���ابات موؤ�ص�صة �صغرية اأو حتى كبرية من م�ص���اريف ودخل بل اأنها اأ�ص���بحت ت�ص���كل املعلومة املهمة لتخاذ

اأ�صحاب القرار يف املوؤ�ص�صات ال�صخمة قراراتهم امل�صريية.يف انتظارك

وبع���د .. اإذا رغب���ت عزيزي الق���ارئ يف الن�سم���ام لع�سوية اجلمعية ف���ا ترتدد بادر بالت�س���ال بنا عل���ى ت 4674263 لا�ستف�سار عما تري���د .. واإذا كنت تريد اأن ت�سبح ع�س���وًا فع���اًل يف اجلهاز املعني بتنمية الفكر املحا�سب���ي يف بادنا والنهو�س والرتقاء

باملهنة واملهنيني ف�سارع بتقدمي طلبك.وم���ن اأجل التي�سري عليك .. اأن�سخ �سورة من ال�ستم���ارة املوجودة خلف هذه ال�سفحة

وا�ستكمل بياناتها واأر�سلها لنا على العنوان الربيدي التايل:

اجلمعية ال�صعودية للمحا�صبة�ص.ب 2459 الريا�ص 11451 - هاتف: 4674263-01 - فاك�ص: 01-4674262

اأو �صلمها اإلينا بنف�صك مبقر اجلمعية: جامعة امللك �صعود - كلية اإدارة الأعمال

مرة اأخرى:مرحباً بك ع�صواً بجمعيتنا.

اجلمعية ال�صعودية للمحا�صبة

مرحبًا .. بكم .. عضوًا بالجمعية

موقع اجلمعية ال�صعودية للمحا�صبةاإمييل اجلمعية ال�صعودية للمحا�صبة

اإمييل �صكرتري اجلمعية ال�صعودية للمحا�صبة

[email protected] [email protected]

Page 29: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

29 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

اململكة العربية ال�صعودية

جامعة امللك �صعوداجلمعية ال�صعودية للمحا�صبة

KINGDOM OF SAUDI ARABIA KING SAUD UNIVERSITY

SAUEI ACCOUNTING ASSOCIATION. (SAA)

ال�سم :………………………………………………………………………………………………………………..تاريخ وحمل امليالد:……………………………………..…………اجلن�سية:………….....………………………………املوؤهل الدرا�سي: …………………………………………………………………………….…………………………..جهة وتاريخ احل�سول عليه: ……………………………………………………………….………………...………….…الوظيفة: ……………….……………………………………………………………….…………………………....جهة العمل والعنوان: ………………………………………………………………………….…………..……………..E-Mail ....…………….…………… ……………………………………………………………… :العنوان الربيديالهاتف: منزل …………………………….. عمل : …………………………….. فاك�ض : ………………………….....…اخلربات ال�سابقة: ………………………………………………………………………….…………………………….…….…………………………….………………………………………………………………………………….………….…………………………….……………………………………………………………………………

جمالت امل�ساهمة يف اأعمال اجلمعية: ………………………………..….………………………………………………………………………………………………………..……….………………………………………………………………………………………

الع�سوية يف اجلمعيات الأخرى:……………………………..…….……………………………………………………………………………………………………………….………………………………………………………………………………..………

اأرجو قبويل ع�سواً باجلمعية ال�سعودية للمحا�سبة التوقيع : ………………………

يعتمد رئي�ض اجلمعية التوقيع التاريخ

………………………… ………………………… …………………………

اجلمعية ال�سعودية للمحا�سبة�ض. ب. 71115 الريا�ض 11587 - هاتف: 4674263-01 - فاك�ض: 01-4674262

[email protected]

انت�سابطلب ع�سويةعامل�ة

Page 30: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

30

Page 31: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب

31 مجلة المحاسبة - العدد 55

السنة السادبعة عشر

1434هـ / 2012م

اإ�سدارات اجلمعية ال�سعودية للمحا�سبة

السعر باللايراإلصدارالمؤلفاسم الكتاب

حالت عملية يف املراجعةاأ.د اإ�صماعيل اإبراهيم جمعة

د. حممد �صامي را�صي30الإ�صدار ال�صابع

100الإ�صدار الثايناأ.د حممد بن �صلطان القباين ال�صهليالتحليل املايل: نظرة حما�صبيةوالواق���ع الفك���ري الإط���ار الدولي���ة: املحا�ص���بة

90الإ�صدار اخلام�ص ع�صرد. نبيه اجلرب، د.حممد عالء الدينالعملي

110الإ�صدار الرابعد. �صالح الدين اإبراهيم الطحاناملحا�صبة املتقدمة100الإ�صدار الثالثد. حممد �صامي را�صياملحا�صبة املتو�صطة )اجلزء الأول(100الإ�صدار العا�صراأ.د اإ�صماعيل جمعة، د.حممد �صامي را�صياملحا�صبة املتو�صطة )اجلزء الثاين(

100الإ�صدار الثاين ع�صرد. ال�صيد اأحمد ال�صقااملراجعة الداخلية: اجلوانب املالية والت�صغيلية النق���ود والبن���وك والأ�ص���واق املالي���ة: وجه���ة نظ���ر

50الإ�صدار الثامن ع�صرد. يو�صف عبد اهلل الزامل واآخرون�صمولية

50الإ�صدار الثالث ع�صراأ.د حممد �صامي را�صي، اأ. وحيد حمزةحالت عملية يف املحا�صبة املالية )اجلزء الأول(

50الإ�صدار الرابع ع�صراأ.د حممد �صامي را�صي، اأ. وحيد حمزةحالت عملية يف املحا�صبة املالية )اجلزء الثاين(

40وزارة التجارةمعايري املراجعة � الطبعة الثانية100الإ�صدار التا�صعاأ.د �صالح مبارك، د. لطفي الرفاعينظم املعلومات املحا�صبية )مدخل رقابي(

مبادئ املحا�صبة الإدارية: حمل اتخاذ القراراتاأ.د �صعيد حممود الهلباوياأ.د تهاين حممود الن�صار

90الإ�صدار الأول

Page 32: ددعلا ةملك - saa.org.sasaa.org.sa/coimages/pdfs/Acct_Magazine/Acct_Mg_No.56_1434-2013.pdf · 6: ىقتلم لولأا يدوعسلا ىقتلملا ةيدوعسلا تاعماجلاب