採用國際財務報導準則（ IFRSs ）後財務報告之重大差異

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採用國際財務報導準則（ IFRSs ）後財務報告之

重大差異

採用國際財務報導準則（ IFRSs ）後財務報告之

重大差異

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簡介目錄

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壹、 IFRSs 財務報告特點

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壹、 IFRSs 財務報告特點

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貳、財務報告類型及公告期限

項目我國現行規定未來採用 IFRSs 後

財務報告類型個體財報為主合併財報為主

財報公告期限

年度財報年度終了後三個月內，公告並申報

年度終了後三個月內，公告並申報

(上市上櫃公司適用 )

半年度財報半年度終了後二個月內，公告並申報

名稱改為第二季財報，第二季終了後四十五日內，公告

並申報

季度財報第一季及第三季終了後一個月內，公告並申報

第一季及第三季終了後四十五日內，公告並申報

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參、財務報表名稱差異及涵蓋期間

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參、財務報表名稱差異及涵蓋期間（續）

年度項目

資產負債表 (現行 )

資產負債表 (未來 IFRSs採用 )

102 年 9 月30 日

101 年 9 月30 日

102 年 9 月30 日

101 年 12 月31 日

101 年 9 月30 日

資產

流動資產

…

資產總額

新增欄位新增欄位

期中資產負債表涵蓋期間差異期中資產負債表涵蓋期間差異

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年度項目

資產負債表(現行 )

資產負債表(未來 IFRSs採用 )

102 年 12 月31 日

101 年 12 月 31日

102 年 12 月 31日

101 年 12 月31 日

資產

流動資產

…

資產總額

期末資產負債表涵蓋期間差異期末資產負債表涵蓋期間差異

年度財報採用 IFRSs前後無差異


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年度項目

損益表 (現行 ) 綜合損益表 (未來 IFRSs採用 )

102年前 3季 101年前 3季 102年第 3季 101年第 3季 102年前 3季 101年前 3季(102.1.1~102.9.3

0)(101.1.1~101.9.30) (102.7.1~102..9.30

)(101.7.1~101.9.30

)(102.1.1~102.9.30

)(101.1.1~101.9.30

)

營業收入

營業成本

營業毛利

營業費用

…

稅後淨利

新增欄位新增欄位

期中損益表涵蓋期間差異期中損益表涵蓋期間差異

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年度項目

損益表(現行 )

綜合損益表(未來 IFRSs採用 )

102年前 3季 101年前 3季 102年前 3季 101年前 3季(102.1.1~102.12.31) (101.1.1~101.12.31) (102.1.1~102.12.31) (101.1.1~101.12.31)

營業收入

營業成本

營業毛利

營業費用

…

稅後淨利

期末損益表涵蓋期間差異期末損益表涵蓋期間差異



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肆、主要報表內容差異資產負債表差異資產負債表差異

資產負債表－資產資產負債表－負債及股東權益現行 IFRSs 現行 IFRSs

流動資產流動資產流動負債流動負債基金及投資非流動資產長期負債非流動負債固定資產淨額其他負債無形資產負債總計負債總計

歸屬於母公司業主權益股本股本資本公積資本公積保留盈餘保留盈餘股東權益其他項目其他權益

非控制權益股東權益總計權益總計

資產總計資產總計負債及股東權益總計負債及權益總計

分類方式改變

分類方式改變

分類方式改

變

分類方式改

變

以合併觀點表達

以合併觀點表達

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損益表差異（續）損益表差異（續）

採用前後相同

採用前後相同

新增項

目新增項

目

刪除刪除

( 現行 ) 損益表 (IFRSs) 綜合損益表營業收入營業收入營業成本營業成本營業毛利營業毛利營業費用營業費用營業利益營業利益營業外收入及利益營業外收入及支出本期淨利本期淨利

非常損益會計原則變動之累積影響數

其他綜合損益本期其他綜合損益本期綜合損益總額

肆、主要報表內容差異（續）

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伍、 IFRSs 財務報告閱讀重點

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伍、 IFRSs 財務報告閱讀重點（續）

現行規定 IFRSs 規定說明

相同項目

營業收入、營業成本、營業毛利

營業收入、營業成本、營業毛利

兩者無差異

營業費用、營業利益營業費用、營業利益營業外收入及支出營業外收入及支出

稅前淨利、繼續營業單位本期淨利、本期淨利

稅前淨利、繼續營業單位本期淨利、本期淨利

每股盈餘每股盈餘

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現行規定 IFRSs 規定說明

刪除項目非常損益 ─

原性質特殊且不常發生的損益，在 IFRS 下，仍視為正常營運風險

會計原則變動之累積影響數 ─ 若有重大會計原則變動時，應該

直接追溯重編前期財務報表

新增項目─ 其他綜合損益

可充分揭露權益變化情況備供出售金融資產未實現損益及確定福利計畫精算損益等均應納入完整瞭解管理階層的經營績效

─ 本期綜合損益總額 ─

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項目相關準則說明重估價準備之變動 IAS 16 與

IAS 38IFRSs 下禁止採用重估價法，故財報不顯現此項目

確定福利之精算損益 IAS 19 若企業選擇將精算損益立即認列入其他綜合損益時始有此科目；若企業選擇採緩衝區法則不會出現此項目

國外營運機構財務報表換算之兌換差額

IAS 21 似 ROC GAAP 下表達於權益變動表項下之累積換算調整數

備供出售金融資產再衡量之損益 IAS 39 似 ROC GAAP 表達於權益變動表項下之金融商品未實現損益

現金流量避險下，有效避險部位所產生的損益

IAS 39 於 ROC GAAP 表達於權益變動表項下之金融商品未實現損益

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差異項目現行規範未來採用 IFRSs 後

營建收入認列採全部完工法

建設公司賣預售屋，可在建造期間採完工比例法認列損益。

買方須在建造前或建造中可對主結構的設計進行更動，以及買方可接管在建工程等權利，建設公司才可按完工比例法認列收入，否則須採成本回收法。

客戶忠誠計畫與紅利積點之認列

給予里程或紅利時是以成本列為費用，於交易當時認列全部收入。

IFRIC 13 「客戶忠誠計畫」規定，伴隨交易所給予客戶的里程或紅利積點，須從該交易的收入中拆出，以公允價值認列遞延收入，待未來實現才可認列收入。

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資產負債表差異現行規範未來採用 IFRSs 後說明

資產

流動資產流動資產改變分類方式：1. IFRSs 下編製的資產

負債表，注重協助投資人評估公司的流動性

2. 使公司投資人更能一目了然公司資產及負債狀況

基金及投資非流動資產

固定資產淨額

無形資產

其他資產

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差異現行規範未來採用 IFRSs 後說明

負債

流動負債流動負債改變分類方式：1. IFRSs 下編製的資產負

債表，注重協助投資人評估公司的流動性。

2. 使公司投資人更能一目了然公司資產及負債狀況。

長期負債非流動負債

其他負債

股東權益

股本歸屬於母公司業主之權益股本

以合併觀點表達：1.少數股權→非控制權益2.非控制權益係指子公司之權益中非直接或間接歸屬於母公司之部分

資本公積資本公積保留盈餘保留盈餘股東權益其他項目其他權益

非控制權益

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資產負債表差異現行規範未來採用 IFRSs 後

金融工具之分類與公允價值評估

於我國財務會計準則公報第 34號「金融商品之會計處理準則」中規範，會計處理方式與IAS 39規定相同。

IAS 39「金融工具：認列與衡量」，將金融工具分成 4 種類別，有較複雜之衡量方式， 2013 年首次適用之 IFRSs 報表仍採用此號公報之規定。

IFRS 9「金融工具」簡化為－『透過損益或其他綜合損益以公允價值衡量』及『以攤銷後成本衡量』 2種類別，該項公報主要精神在於採公允價值評價；惟此號公報延至2015 年 1 月 1 日起實施。

遞延所得稅資產 /負債為非流動項目

允許遞延所得稅資產或負債分為流動及非流動項目，並且當遞延所得稅有可能不會實現時，轉為備抵評價科目。

遞延所得稅僅能列為非流動項目，不能提列備抵，可以實現就認列，不能實現就沖銷。

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現金及約當現金定義

資產負債表之「現金及約當現金」金額通常等於現金流量表之現金及約當現金

現金包括庫存現金及銀行存款；約當現金係指短期並具高度流動性之投資，該投資可隨時轉換成定額現金且價值變動之風險甚小

資產負債表「現金及約當現金」係指庫存現金活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小之短期且具高度流動性之投資；企業應揭露現金及約當現金之組成部分，及其用以決定該組成項目之政策；現金流量表之所稱「現金及約當現金」係符合國際會計準則第七號公報之定義者

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利息與股利分類公司可自訂

利息收入、利息費用及股利收入，作為營業活動現金流量。

現金股利作為融資活動現金流量。

利息收入與支出將分開列示，公司可依其性質選擇擺放在營業活動、投資活動或籌資活動項下。

股利亦須分為股利收入及股利支出，依其性質選擇擺放。

從稅前損益為編製起始點；

利息收現及付現數、所得稅收現及付現數為單獨表達科目；

收取利息及股利與支付利息之分類由公司自行決定

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附註揭露差異現行規範未來採用 IFRSs 後

財務風險僅揭露性質、定義等簡單說明文字。

公司會敘明透過財務風險之管理，所希望達成之目的，及哪些風險是需要被管理。

資本管理無特別要求

揭露公司的資本管理情形，如何適當的配置資金來源，包括資本的來源有多少比重是來自股本或是負債。

從揭露資訊中，可得知公司董事會與管理者如何配置資本結構與資本成本。

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附註揭露重大增訂項目規範說明

國際財務報導準則之聲明附註中應明確且無保留聲明財務報告之編製，係遵循金管會認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告。

通過財務報告之日期及通過之程序

根據 IAS 10 之規定，期後事項係指資產負債表日至通過財務報告日間所發生之事項。通過財務報告日係指財務報表經過企業內部適當程序可向外界提出之日，原則上為董事會通過日。此規定與現行會計師查核報告日（通常指外勤工作完成日）視為財務報表提出日之定義不盡相同。→可能調整查核報告日！

已採用或尚未採用本會認可之新發布、修訂後國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告之影響情形

首次適用某一國際財務報導準則對當期或任何前期有影響、可能對當期或任何前期有影響，或可能對未來期間有影響，或企業尚未適用某項已發布但尚未生效之新國際財務報導準則時，應於財務報表揭露相關事項。

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附註揭露重大增訂項目規範說明

重大會計判斷、估計及假設，以及與所作假設及估計不確定性其他主要來源有關之資訊

須以有助於財務報表使用者了解管理階層對未來及估計不確定性之其他來源所作判斷之方式為之。若實務上不可行，則企業應揭露有合理可能 ( 基於現有知識 ) 下個財務年度之結果與假設不同而可能須對受影響之資產及負債進行重大調整。

管理資本之目標、政策及程序企業除了資本結構之變動需揭露外，另應揭露企業管理資本之目標、政策及程序，包括有關其作為資本管理之項目之彙總量化資料及當期是否遵循所有外部所加之資本規範等資訊。

對財務風險之管理目標及政策企業應揭露能使財務報表使用者評估企業於報導期間結束日因金融工具所產生之風險性質及程度之資訊。金融工具所產生之風險通常包括 ( 但不限於 ) 信用風險、流動性風險及市場風險。

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IFRS 1 「首次採用國際財務報導準則」規範重點、主管機關相關規定

IFRS 1 「首次採用國際財務報導準則」規範重點、主管機關相關規定

1. 保留盈餘之調整：依 IFRS 1規定，公司在首次適用 IFRSs 前所發生之交易，除該公報允許公司可以選擇追溯或不追溯適用者外，餘均應追溯適用 IFRSs ，公司因首次適用 IFRSs而產生之調整數，應列為保留盈餘。

2. 主管機關之規定：依金管會 101 年 4 月 6 日金管證發字第 1010012865號函規定，首次適用 IFRSs 之保留盈餘調整數，若包含未實現重估增值及累積換算調整數因選擇適用 IFRS 1 不追溯之規定而轉入之金額，公司應分別提列相同數額之特別盈餘公積，不得分配。

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伍、 IFRSs 財務報告閱讀重點（續）參考範例：

http://www.twse.com.tw/ch/listed/IFRS/planDomestic.php參考範例：

http://www.twse.com.tw/ch/listed/IFRS/planDomestic.php

上市櫃公司財報編製範本

上市櫃公司財報編製範本投資人提

早瞭解IFRS 財報長相

投資人提早瞭解IFRS 財報長相

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陸、其他重要資訊

一、財務報告事先揭露資訊一、財務報告事先揭露資訊

二、金管會發布之各業別編製準則二、金管會發布之各業別編製準則

三、證交所 IFRSs專區三、證交所 IFRSs專區

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陸、其他重要資訊（續）採用 IFRSs 前，財務報告事先揭露資訊

（以第一階段公司為例）採用 IFRSs 前，財務報告事先揭露資訊

（以第一階段公司為例）期間財報附註揭露內容

100 年度財報1. 採用 IFRSs 計畫之重要內容及執行情形。

2. IFRSs 會計政策與現行會計政策之重大差異說明。

101 年Q1 、 Q2 、 Q3 及101 年度財報

除上述應揭露內容外，另包括：

1. 採用 IFRSs 後對財務報告重要項目可能產生之影響金

額。

2. 公司依 IFRS 1 規定所選擇之會計政策。

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陸、其他重要資訊（續）金管會發布之各業別編製準則金管會發布之各業別編製準則

各業別網址

證券發行人財務報告編製準則 (100.12.22 發布 )

http://www.sfb.gov.tw/ch/home.jsp?

id=3&parentpath=0&mcustomize=lawnews_view.jsp&

dataserno=201201020019

證券商財務報告編製準則(100.12.29 發布 )




期貨商財務報告編製準則(100.12.29 發布 )




相關規定： http://www.sfb.gov.tw/ch/home.jsp?id=544&parentpath=0,2

相關規定： http://www.sfb.gov.tw/ch/home.jsp?id=544&parentpath=0,2

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陸、其他重要資訊（續）金管會發布之各業別編製準則（續）金管會發布之各業別編製準則（續）

各業別網址

公開發行銀行財務報告編製準則 (100.12.26 發布 )

http://www.banking.gov.tw/ch/home.jsp?

id=190&parentpath=0,3&mcustomize=lawnew_view.js

p&dataserno=201201030011

公開發行票券金融公司財務報告編製準則(100.12.26 發布 )




保險業財務報告編製準則(101.2.7 發布 )

http://www.ib.gov.tw/ch/home.jsp?

id=37&parentpath=0,3&mcustomize=lawnew_view.jsp

&dataserno=201202200001&aplistdn=ou=newlaw,ou

=chlaw,ou=ap_root,o=fsc,c=tw&toolsflag=Y&dtable=L

aw

金融控股公司財務報告編製準則 (100.12.26 發布 )




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陸、其他重要資訊（續）證交所 IFRSs 專區

http://www.twse.com.tw/ch/listed/IFRS/learningInvest.php

證交所 IFRSs 專區http://www.twse.com.tw/ch/listed/IFRS/

learningInvest.php

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敬請指教

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