ОПЕРАТИВНИЙ ОБЛІК В ОРГАНАХ ДПС УКРАЇНИndi-fp.nusta.com.ua/files/doc/oper-oblik.pdfподаткових декларацій (розрахунків)

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИНАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИНАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ ФІНАНСОВОГО ПРАВА

ОПЕРАТИВНИЙ ОБЛІК В ОРГАНАХ

ДПС УКРАЇНИ

Посібник-довідник

Київ • АлертА • 2012

3

УДК 657.222 : 336.22 (477) (075.8)ББК 65.052.24я73 О 60

ISBN 978-617-566-188-8

© Науково-дослідний інститут фінансового права, 2012

© Видавництво «Алерта», 2012

рецензенти:А. І. Накай – кандидат економічних наук, директор Інституту післядипломної

освіти, Національний університет ДПС України;Ю. П. Доценко – кандидат фізико-математичних наук, завідувач лабораторії

№ 3 «Проблем фінансово-правової відповідальності» Науково-дослідного інституту фінансового права, Національний університет ДПС України;

в. І. Коротун – кандидат економічних наук, начальник відділу податкової політики та методології оподаткування Науково-дослідного центру з проблем оподаткування, Національний університет ДПС України.

Авторський колектив:Дюрядін В. П. (вступ, п. 1.2 у співавторстві, 1.4–1.6, 2.4, 4.4); Трубіна М. В.

(п. 1.1, 1.2 у співавторстві); Рибачок В. В. (п. 1.3); Шевчук С. В. (п. 2.1); Ковальчук М. К. (п. 2.2); Рибачок Н. П. (п. 2.3); Кармаліта М. В. (п. 3.1); Євсеєва І. О. (п. 3.2); Корж М. А. (п. 3.3); Трубін І. О. (п. 3.4); Неліпа А. В. (п. 3.5); Білецька Г. М. (п. 4.1); Романенко В. В. (п. 4.2); Шкуренко Н. Г. (п. 4.3)

Оперативний облік в органах ДПС України: посібник-довідник / [за заг. ред. В. Ф. Дейнеки]. – К.: Алерта, 2012. – 126 с.

ISBN 978-617-566-188-8

У посібнику-довіднику авторським колективом у доступній формі викладено ведення оперативного обліку платежів до бюджету, складання звітності в органах державної податкової служби та інформаційний обмін між податковими й іншими державними органами. Наведено нормативно-правові акти з урахуванням останніх змін у податковому законодавстві.

Видання розраховане на науковців, викладачів, студентів, аспірантів, працівників Державної податкової служби України, міністерств і відомств, а також бухгалтерів, фінансових працівників та підприємців.

УДК 657.222 : 336.22 (477) (075.8)ББК 65.052.24я73

O 60

Рекомендовано до друкуВченою радою Науково-дослідного інституту фінансового права

(протокол № 7 від 25 грудня 2012 року)

ЗмістВСТУП ...............................................................................................5

рОЗДІл 1 ОПерАтивНиЙ ОБлІК ПлАтеЖІв

ДО БЮДЖетУ, ЩО КОНтрОлЮЮтЬСЯ ДПС УКрАїНи

1.1. Особові рахунки платників податків ........................................91.2. Облік нарахованих сум платежів та їх надходження

до бюджету в особових рахунках платників податків .......... 111.3. Облік відстрочення (розстрочення) податкових

зобов’язань та повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов’язкових) платежів ............16

1.4. Підведення підсумків та перевірка особових рахунків платників ...................................................................................18

1.5. Закриття особових рахунків платників податків ...................201.6. Нормативно-правові акти до розділу .....................................22

рОЗДІл 2 НАрАХУвАННЯ тА ПОГАШеННЯ ПеНІ

ЗА ПлАтеЖАМи, ЩО КОНтрОлЮЮтЬСЯ ДПС УКрАїНи

2.1 Порядок нарахування пені .......................................................572.2. Сплата пені, нарахованої за невиконання податкового

зобов’язання .............................................................................592.3. Особливості нарахування та скасування пені .......................602.4. Нормативно-правові акти до розділу .....................................61

рОЗДІл 3 ПОверНеННЯ ПОМилКОвО АБО НАДМІрУ

СПлАЧеНиХ ПОДАтКІв, ЗБОрІв (ОБОв’ЯЗКОвиХ ПлАтеЖІв) ПлАтНиКАМ ПОДАтКІв

3.1. Характеристика Порядку взаємодії органів ДПС Украї-ни, місцевих фінансових органів та органів Державної казначейської служби України у процесі повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань ................................................................................72

54

Зміст

3.2. Підстави для повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених грошових сум ............77

3.3. Підготовка та погодження висновків про повернення коштів з бюджету та терміни його реалізації ........................79

3.4. Особливості повернення помилково та/або надміру сплачених сум податку з доходів фізичних осіб ...................81

3.5. Нормативно-правові акти до розділу .....................................83

рОЗДІл 4 ЗвІтНІСтЬ в ОрГАНАХ ДПС УКрАїНи

ЗА реЗУлЬтАтАМи ОПерАтивНОГО ОБлІКУ4.1. Характеристика технологічного процесу формування

звітності ....................................................................................984.2. Підготовка підсумкових показників за результатами

оперативного обліку ...............................................................1024.3. Інформаційний обмін з органами державної влади

та іншими зовнішніми суб’єктами .......................................1064.4. Нормативно-правові акти до розділу ................................... 112

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ ...............................122

Вступ

В економічній науці під оперативним обліком розуміють різновид обліку, систему поточного спостереження та оперативну реєстра-цію певних операцій або подій безпосередньо на місці та у момент їх здійснення чи виникнення. Порівняно з іншими видами обліку (аналітичним бухгалтерським, статистичним), оперативний облік є швидким і більш детальним, має високий ступінь достовірності первинної інформації.

Оперативний облік податків, зборів (обов’язкових платежів) є інформаційною базою для аналізу результативності роботи орга-нів державної податкової служби щодо виконання основної своєї функції – контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою на-рахування та сплати податків та зборів.

Щодо платників податків, то оперативний облік в органах ДПС також тісно пов’язаний з питаннями, що стосуються подання подат-кової звітності, у тому числі уточнювальної, сплати податків і збо-рів донарахування сум податків, штрафних санкцій та пені, заліку переплат або повернення з бюджету сум податків та зборів, а також відшкодування ПДВ, погашення податкової заборгованості, розстро-чення (відстрочення) сплати податків (зборів) до бюджету, звірення стану розрахунків з бюджетом тощо.

Показники, отримані в результаті оперативного обліку, форму-ють звітність органів ДПС, яка є основою для розробки тактичних та стратегічних цілей керівництвом держави, а також такими ор-ганами державної влади, як Державна податкова служба України, Міністерство фінансів та інші.

Від початку формування податкової системи України податкові органи постійно вдосконалюють процеси оперативного обліку, зо-середжуючись на їх автоматизації та спрощенні.

Система обліку податків в Україні характеризується такими по-казниками:

– органи державної податкової служби здійснюють облік сплати 18 загальнодержавних та 5 місцевих податків зборів;

76

Вступ

– податки сплачують приблизно 4 млн платників податків, з яких понад 1 млн – юридичні особи та приблизно 3 млн – фізичні особи-підприємці;

– зарахування надходжень до державного та місцевих бюджетів забезпечується через систему відкритих в органах Державної казначейської служби України бюджетних рахунків, кількість яких становить понад 162 тисячі;

– облік надходжень здійснюється приблизно на 27 млн особо-вих рахунків платників податків за 256 кодами класифікації доходів бюджету.

В особових рахунках обліковуються дані про нарахування та спла-ту платежів, пені, штрафних санкцій (фінансових), плату за користу-вання розстроченням (відстроченням) сплати податкових зобов’язань, суми надміру та/або помилково сплачених податків, суми, які заявлені до відшкодування та суми податкового боргу. На основі інформації з особових рахунків платників податків та за допомогою інформа-ційно-аналітичної системи органами державної податкової служби формується велика кількість облікових та звітних показників, які характеризують стан розрахунків платників податків з бюджетом.

Даний посібник-довідник є систематизованою та актуальною інформаційною базою щодо визначених державою правил взаємо-відносин між суб’єктами податкової системи стосовно оперативного обліку податків, зборів (обов’язкових платежів) та орієнтований на підвищення податкової грамотності та податкової культури всіх учасників податкових правовідносин.

Розділ 1. оперативний облік

платежів до бюджету, що контролюються дпс

україниОперативний облік платежів за податками та зборами

(обов’язковими платежами), що надходять до бюджету та контро-люються Державною податковою службою України (далі – ДПС України), здійснюється підрозділами, на які покладено основні функ-ції та завдання з обліку показників та звітності органів державної податкової служби відповідно до чинних нормативно-правових актів України, що регулюють справляння платежів до бюджетів різних рівнів.

Основним нормативно-правовим документом, який регулює від-носини щодо оперативного обліку податків, зборів (обов’язкових платежів) до бюджету, є наказ Державної податкової адміністрації України «Про затвердження Інструкції про порядок ведення орга-нами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України» від 18 липня 2005 року № 276.

Організовується облік платежів у розрізі платників, кодів доходів бюджету відповідно до бюджетної класифікації, рівнів бюджетів, адміністративно-територіальних одиниць, форм власності та видів діяльності в Україні. Оперативний облік платежів, які надходять до бюджетів, здійснюється з використанням автоматизованої інфор-маційної системи (АІС), що забезпечує єдиний технологічний процес уведення, контролю інформації, обробки документів.

Завдяки цьому забезпечується автоматизоване ведення особових рахунків платників податків, підтримання в актуальному стані автома-тизованої інформаційної облікової системи та отримання необхідної звітності, довідкової та аналітичної інформації.

8 9

Розділ 1. Оперативний облік платежів до бюджету, що контролюються ДПС України 1.1. Особові рахунки платників податків

За результатами виконання своїх функцій та завдань органи ДПС України формують звітність, яка є сукупністю звітів та зведених інформаційних документів про стан розрахунків платників подат-ків з бюджетом, про результати діяльності структурних підрозділів Державної податкової служби України тощо.

Звітність зазвичай формується у вигляді звітів про виконання певної роботи, зміст яких розкриває інформацію та відображає сутність питання або дослідження стосовно окремої ситуації. У ді-яльності ДПС України звіт – це офіційний документ, який містить сукупність результативних звітних показників. Звіти формуються за встановленою формою, мають регулярність формування та ха-рактеризують основні результати роботи як окремого податкового органу (наприклад, державна податкова інспекція в конкретному районі) так і в цілому системи органів ДПС України.

Звітність може формуватися у вигляді зведеної інформації, яка є сукупністю первинних, зведених, аналітичних показників, містить дані спостереження та фіксації даних про податкові надходження, а також оцінку ефективності впровадження законів і підзаконних актів, що регулюють відносини у сфері оподаткування. Зведена ін-формація може мати вигляд зведеної таблиці або довідки.

Розробку форми звітів та зведеної інформації, порядку їх скла-дання, процедури формування та подання, завдань щодо створення необхідного програмного забезпечення або переналаштування ді-ючого здійснюють відповідні структурні підрозділи ДПС України.

Форми звітів, зведеної інформації та порядок їх складання за-тверджується нормативно-правовими актами Міністерства фінансів України та/або ДПС України.

Варто також зазначити, що інформацію, яку містять звіти, за-звичай використовують у своїй діяльності органи державної влади України, керівництво та структурні підрозділи податкових органів, коли дані зведеної інформації призначені переважно для внутріш-нього користування в органах ДПС України.

Форми звітів та зведеної інформації вносяться до Електронного реєстру звітів та зведеної інформації, у якому відображається інфор-мація про терміни та періодичність складання, підрозділ та відпо-відального виконавця, схеми та терміни формування на всіх рівнях ДПС України, коротка інформація про зміст форм та порядок їх формування.

1.1. ОсОбОві рахунки платників пОдатків

На кожний поточний рік органами державної податкової служби, з метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету, відкриваються особові рахунки за кожним платником і кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.

Особові рахунки платників відкриваються органом державної податкової служби щорічно за платниками, які:

– перебувають на податковому обліку – з початку року шляхом перенесення сальдо розрахунків платника з бюджетом та залишку несплаченої пені (за наявності) до бази даних поточного року після проведення регламентних робіт із закриття звітного року за плате-жами, за якими передбачено подання платниками податкових декла-рацій (розрахунків) або які контролюються податковими органами за актами перевірок. За платежами, за якими подання платниками податкових декларацій (розрахунків) не передбачено, при виконанні регламентних робіт із закриття звітного року сальдо розрахунків платника з бюджетом до карток особових рахунків, відкритих у по-точному році, не переноситься;

– узяті на податковий облік протягом поточного року – на під-ставі реєстрів платників з моменту нарахування або сплати платежу (залежно від того, яка з цих подій настала раніше). Підрозділ адміні-стрування облікових показників та звітності щоденно передає до від-повідних підрозділів, які відповідають за адміністрування податків, інформацію щодо надходження нез’ясованих платежів. Підрозділи, які відповідають за адміністрування податків, після опрацювання зазна-ченої інформації повідомляють підрозділ адміністрування облікових показників та звітності щодо наданої інформації не пізніше чотирьох робочих днів від дати її надходження до відповідних підрозділів.

При цьому картки особових рахунків відкриваються тим струк-турним підрозділом органу державної податкової служби, який відпо-відно до своїх функціональних обов’язків відкриває особові рахунки платників.

Номерами карток особових рахунків відповідно є:– номери особових рахунків юридичних осіб-суб’єктів господа-

рювання, що відповідають ідентифікаційним кодам, які присвоюють-

10 11

Розділ 1. Оперативний облік платежів до бюджету, що контролюються ДПС України 1.2. Облік нарахованих сум платежів та їх надходження...

ся платникам згідно з Положенням про Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України, затвердженим постановою Ка-бінету Міністрів України від 22 січня 1996 року № 118;

– номери особових рахунків фізичних осіб – суб’єктів господа-рювання та фізичних осіб, не зареєстрованих як суб’єкти господарю-вання, відповідають ідентифікаційним номерам, які присвоюються платникам згідно зі статтею 70 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI;

– номери особових рахунків підприємств, що проводять спільну підприємницьку діяльність, відповідають реєстраційним (обліковим) номерам Тимчасового реєстру ДПА України відповідно до Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністер-ства фінансів України від 9 грудня 2011 року № 1588.

Крім того, кожна картка особового рахунку має безпосередній вихід на Єдиний банк даних про платників податків-юридичних осіб, який є автоматизованою системою збору, накопичення та обробки даних про платників податків та містить дані інших реєстрів, а саме: реєстру платників ПДВ; реєстру неприбуткових організацій і установ; реєстру платників податків постійних представництв нерезидентів в Україні; реєстру договорів про спільну діяльність, реєстру великих платників податків. Зазначене дає змогу групувати облікові показники за всіма наведеними ознаками.

Залежно від призначення платежів відкриваються відповідні особові рахунки (див. табл. 1.1)

Таблиця 1.1

№ з/п

Форма особового

рахункуПризначення

1 ф. № 5 для здійснення обліку податку на додану вартість для платників податків – юридичних та фізичних осіб

2 ф. № 6 для здійснення обліку платежів, за якими передбачено подання платником податкових декларацій (розрахунків)

3 ф. № 15

для здійснення обліку платежів, за якими не передба-чено подання платником податкових декларацій (роз-рахунків), та обліку надходжень на погашення простро-ченої заборгованості за кредитами, залученими держа-вою або під державні гарантії, і бюджетними позичками згідно з переліком боржників

4 ф. № 1Р для здійснення обліку реструктурованих сум

Форми карток особових рахунків мають лицьовий та зворотний боки.

На лицьовому боці картки відображаються умови справляння платежу та дані про платника податків.

Зворотний бік картки відображає стан розрахунків платників з бю-джетом (суми нарахованого та сплаченого платежу, пені, штрафних (фінансових) санкцій, плати за кредит щодо розстрочених (відстроче-них) податкових зобов’язань, суми податкового боргу, надміру та/або помилково сплачені, і суми, заявлені до відшкодування, та інше).

Необхідно зазначити, що всі вартісні операції в особових рахун-ках платників здійснюються у гривнях з двома десятковими знаками.

Якщо платник переходить на облік з одного органу державної податкової служби до іншого, новий особовий рахунок не відкрива-ється. Облік надходження платежів ведеться в особовому рахунку, що переданий з органу державної податкової служби за попереднім місцем реєстрації платника.

1.2. Облік нарахОваних сум платежів та їх надхОдження ...

дО бюджету в ОсОбОвих рахунках платників пОдатків

Облік в особових рахунках платників нарахованих сум платежів за податками, зборами (обов’язковими платежами) та їх надходження до бюджету здійснюються відповідно до розділів 4 та 5 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби опе-ративного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом ДПА України від 18 липня 2005 року № 276.

Одним з етапів оперативного обліку, який проводиться підроз-ділами обліку та звітності податкових органів, є нарахування сум платежів. В особових рахунках платників податків фіксується на-рахування:

– податкових зобов’язань, штрафних санкцій та пені, що само-стійно визначені платником або нараховані органом державної подат-

12 13


кової служби та узгоджені платником податків відповідно до чинного законодавства;

– пені за порушення встановлених строків погашення узгодже-ного податкового зобов’язання;

– відсотків за користування розстроченням або відстроченням податкових зобов’язань;

– непогашених сум векселя, який видано суб’єктом господарю-вання при здійсненні операцій з давальницькою сировиною у зо-внішньоекономічних відносинах.

Усі перераховані вище нарахування, які самостійно визначені платниками податків у податковій звітності, вносяться підрозді-лами обробки та ведення податкових документів до електронної бази даних, формуються в електронні та паперові реєстри, а вже потім за допомогою засобів програмного забезпечення переносяться спеціалістами підрозділів адміністрування облікових показників та звітності до карток особових рахунків платників податків.

У разі виявлення помилок та неточностей формується протокол помилкових записів за відповідними кодами можливих помилок, які в подальшому підлягають усуненню працівниками відповідних підрозділів залежно від коду помилки. Після виправлення помилок здійснюється повторне перенесення даних.

Для перевірки виправлення помилок та повторного перенесення даних проводиться звірка сум, внесених до карток особових рахунків, з даними, внесеними до баз електронної звітності, за результатами якої формується у двох примірниках реєстр рознесених сум.

Підсумкова перевірка щодо наявності нерознесених сум податко-вих зобов’язань, термін сплати за якими припадає на поточний місяць, здійснюється перед формуванням зведених показників інформаційної системи за станом на перше число наступного місяця. Перевірка ви-конується підрозділом адміністрування облікових показників та звіт-ності, за результатами якої формується протокол розбіжностей.

Нарахування податкових зобов’язань та штрафних санкцій, що самостійно визначені та узгоджені платником, обліковується за від-повідними кодами операцій у розділі «Нараховано платежів – змен-шено платежів», а нарахування пені, також самостійно визначеної платником, – «Нарахування сум пені».

Усі податкові зобов’язання, штрафні санкції та пені, які розрахо-вані органом державної податкової служби, обліковуються у картках

особових рахунків за даними електронного реєстру податкових по-відомлень у частині узгоджених сум згідно з Порядком направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28 листопада 2012 року № 1236.

Розрахована органом державної податкової служби пеня облі-ковується за відповідними кодами операцій у розділі «Нарахування сум пені».

Облікові операції щодо нарахування пені в картках особових ра-хунків платників податків здійснюються програмним забезпеченням у день фактичного погашення податкового боргу (або його частини) відповідно до Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служ-би, затвердженої наказом ДПА України від 17 грудня 2010 року № 953.

Нарахування пені за порушення встановлених строків погашен-ня узгодженого податкового зобов’язання проводиться в особових рахунках платників податків у розділі «Нарахування сум пені».

В окремих випадках облікові операції зі скасування податкових зобов’язань, штрафних санкцій та пені можуть здійснюватися на під-ставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу та набирають чинності з дати прийняття такого рішення.

В особових рахунках платників податків у розділі «Нарахування сум пені» проводиться нарахування сум відсотків за користування відстроченням або розстроченням податкових зобов’язань завдя-ки перенесенню даних за допомогою програмного забезпечення з журналу реєстрації відстрочених або розстрочених сум податкових зобов’язань.

Усі нарахування податків, зборів (обов’язкових платежів) до бю-джету в особових рахунках платників податків здійснюються згідно з порядками адміністрування відповідних податків, розробленими на підставі чинного законодавства. Нарахування узгоджених податко-вих зобов’язань у картках особових рахунків платників проводиться датою граничного терміну сплати зазначених зобов’язань.

Якщо останній день граничного терміну сплати узгодженого по-даткового зобов’язання припадає на вихідний або святковий день, нарахування платежів в особових рахунках платників здійснюється в операційний (банківський) день, наступний за вихідним або свят-ковим.

14 15


Якщо платник податків подає уточнений розрахунок, на підставі якого податкові зобов’язання минулих податкових періодів платни-ка зменшуються або збільшуються, такі нарахування в особовому рахунку проводяться датою його подання.

Для забезпечення контролю за повнотою та своєчасністю розра-хунків платників з бюджетом за податками, зборами (обов’язковими платежами) органи державної податкової служби проводять опера-тивний облік надходжень платежів згідно з кодами бюджетної кла-сифікації за доходами на підставі документів, отриманих від органів Державної казначейської служби України та інших установ відпо-відно до чинного порядку передачі інформації, а саме:

1. ДПС України одержує від Державної казначейської служби України:

– у вигляді технологічного файлу відомості про зарахування та повернення коштів з аналітичних рахунків за доходами та аналі-тичних рахунків, на які зараховуються кошти в національній валюті від повернення заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та кошти від повернення бюджетних по-зичок, відкритих у Державній казначейській службі України (цен-тральний рівень);

– в електронному вигляді звіти про виконання державного та міс-цевих бюджетів за доходами в розрізі областей за видами надходжень;

– у паперовому вигляді інформацію щодо зарахування коштів в іноземній валюті в рахунок погашення заборгованості за креди-тами, залученими державою або наданими під державні гарантії, та бюджетними позичками в розрізі боржників, територій та кодів бюджетної класифікації.

2. Органи державної податкової служби на обласному та район-ному рівнях одержують від відповідних органів Державної казна-чейської служби України:

– у вигляді технологічного файлу відомості про зарахування та повернення коштів з аналітичних рахунків за доходами та з рахун-ків, на які зараховуються кошти, що надійдуть у національній валюті на погашення заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджетними позичками;

– в електронному вигляді звіти про виконання державного та міс-цевих бюджетів за доходами в розрізі районних відділень за видами надходжень;

– в електронному вигляді або паперовому вигляді (копію) відо-мість № 2 про розподіл платежів до бюджету, які надійшли на рахунок 3311 «Кошти, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами»;

– в електронному вигляді або паперовому вигляді (копію) відо-мість про розподіл платежів між рівнями місцевого бюджету, які надійшли на аналітичні рахунки 3321 «Кошти, які підлягають роз-поділу між рівнями бюджету»;

– в електронному вигляді або паперовому вигляді (копію) відо-мість № 2 м про розподіл платежів до бюджету, які надійшли на ра-хунок 3411 «Кошти, тимчасово віднесені на доходи державного бю-джету, що підлягають розподілу»;

– в електронному вигляді або паперовому вигляді (копію) відо-мість про розподіл коштів, тимчасово віднесених на доходи місцевого бюджету, які надійшли на аналітичні рахунки 3421 «Кошти, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету, що підлягають розподілу»;

– у вигляді електронного реєстру розрахункових документів ви-писки з рахунків.

Також потрібно звернути увагу на те, що суми нарахованих (спла-чених) платежів за результатами документальних та/або камераль-них перевірок, штрафні (фінансові) санкції та пені обліковуються за тими самими кодами бюджетної класифікації, що й податки, збори (обов’язкові платежі), за якими здійснено такі нарахування (сплата).

Дані про надходження платежів до бюджету відображаються ор-ганом державної податкової служби в особових рахунках платників і в реєстрі надходжень та повернень у день отримання від органів Державної казначейської служби України відомостей про зарахування та повернення надміру сплачених платежів у вигляді електронного реєстру розрахункових документів.

Оперативний облік платежів, за якими платнику не передбачено подання податкової звітності до податкових органів, та надходжень з метою погашення простроченої заборгованості за бюджетними позичками, крім випадків донарахування таких платежів за актами документальних перевірок, ведеться загальною сумою у реєстрі надходжень та повернень.

16 17

Розділ 1. Оперативний облік платежів до бюджету, що контролюються ДПС України 1.3. Облік відстрочення (розстрочення) податкових зобов’язань та повернення...

1.3. Облік відстрОчення (рОЗстрОчення) пОдаткОвих ЗОбОв’яЗань та пОвернення... пОмилкОвО та/абО надміру сплачених пОдатків, ЗбОрів

(ОбОв’яЗкОвих) платежівСума розстрочення (відстрочення) податкових зобов’язань, від-

сотки за користування розстроченням (відстроченням) податкових зобов’язань та терміни їх сплати відображаються в особовому ра-хунку платника згідно з Порядком розстрочення та відстрочення грошових зобов’язань (податкового боргу) платників податків, за-твердженим наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 2012 року № 1261.

Цей Порядок розроблено відповідно до статті 100 розділу II По-даткового кодексу України.

Дія цього Порядку поширюється на платників податків – фізич-них осіб (резидентів і нерезидентів), юридичних осіб (резидентів і нерезидентів) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об’єкти оподаткування або проводять діяльність (опе-рації), що є об’єктом оподаткування, згідно з Податковим кодексом України або податковими законами, і на яких покладено обов’язок зі сплати податків та зборів відповідно до Кодексу.

Розстрочення (відстрочення) грошових зобов’язань (податкового боргу) вважається наданим, якщо на підставі заяви платника податків прийнято відповідне рішення органом державної податкової служби та укладено договір про розстрочення (відстрочення).

Оперативний облік в особових рахунках платників податків від-строчення (розстрочення) податкових зобов’язань та повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов’язкових) платежів здійснюється відповідно до розділів 6 та 7 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оператив-ного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, за-твердженої наказом ДПА України від 18 липня 2005 року № 276.

Не пізніше дати укладання договору розстрочення (відстрочення) податкових зобов’язань дані вносяться до картки особового рахунку за допомогою засобів програмного забезпечення. Джерелом такої інформації є журнал, що ведеться в електронному вигляді та в якому реєструються рішення і договори про розстрочення (відстрочення).

Надходження розстрочених (відстрочених) податкових зобов’язань за платежами до бюджету та відсотків за користування відстроченням або розстроченням податкових зобов’язань облікову-ється в особових рахунках платників у загальному порядку обліку податкових зобов’язань, який встановлюється окремо для кожної форми особових рахунків платників, за тими кодами бюджетної класифікації, що й платежі, за якими надано відстрочення або роз-строчення податкових зобов’язань.

На зворотному боці картки особового рахунку платника податків відображаються облікові операції відсотків за користування роз-строченням (відстрочення) податкових зобов’язань.

У зв’язку зі зміною місця обліку платника податків (інший те-риторіальний орган державної податкової служби або Окружної державної податкової служби – Центрального офісу з обслуговування великих платників податків ДПС України) в оперативній звітності дані про відстрочення або розстрочення податкових зобов’язань відображаються:

– за попереднім місцем обліку – від дати надання відстрочення або розстрочення податкових зобов’язань до дати зняття з обліку платника податків відображаються як використані;

– за новим місцем обліку – від дати взяття на облік платника по-датків до дати закінчення терміну дії відстрочення або розстрочення податкових зобов’язань відображаються як діючі на звітну дату.

Щодо суми помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів) у випадках, передбачених законодавством з оподаткування, та платники податків мають право на її повернення на підставі заяви, яка може бути подана не пізніше 1095 дня, наступ-ного за днем здійснення такої переплати. Дана норма стосується всіх випадків, за винятком повернення зайво утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету, у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту, на під-ставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік.

18 19

Розділ 1. Оперативний облік платежів до бюджету, що контролюються ДПС України 1.4. Підведення підсумків та перевірка особових рахунків платників

Якщо за даними обліку, що ведеться органами державної по-даткової служби, сума відсутня або менша за суму, заявлену плат-ником до повернення, то йому у встановлений термін у письмовому вигляді, із зазначенням причин, повідомляється про необхідність у проведенні звірки.

Помилково та/або надміру сплачені суми платежів, що облі-ковуються на особових рахунках платників податків більше 1095 днів без руху, тобто відсутнє зменшення та нарахування податкових зобов’язань або нарахування, які мають нульове значення, а також сплата, можуть бути списані за рішенням керівництва органу дер-жавної податкової служби за умови відсутності заяви платника про повернення.

Не пізніше ніж за п’ятнадцять робочих днів до закінчення шіст-десятиденного терміну від дня отримання податковими органами податкової декларації підрозділами оподаткування фізичних осіб надаються підрозділам адміністрування облікових показників та звіт-ності відповідні документи, необхідні для формування висновків про повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб та реєстрів одержувачів коштів.

1.4. підведення підсумків та перевірка ОсОбОвих

рахунків платниківЗ початку місяця та з початку року у картках особових рахунків

платників податків підбиваються підсумки за всіма графами (крім граф, що відображають сальдо розрахунків з бюджетом) карток особо-вих рахунків на дату проведення останньої облікової операції та здій-снюється запис указаних підсумкових рядків до особового рахунку.

За результатами проведення підсумків у картці особового рахунку платника податків сальдо розрахунків з бюджетом у підсумковому рядку граф картки повинне дорівнювати сальдо розрахунків на дату проведення останньої облікової операції.

Підрозділом адміністрування облікових показників та звітності за допомогою засобів програмного забезпечення на дату останньої

операції, після проведення розрахункових операцій у картках особо-вих рахунків платників визначається сальдо розрахунків з бюджетом.

Крім того, після підбиття щомісячних підсумків працівниками підрозділу адміністрування облікових показників та звітності вибір-ково проводиться перевірка правильності їх розрахунку. За резуль-татами року в останній робочий день грудня після проведення всіх облікових операцій засобами програмного забезпечення у відповідних графах особових рахунків робляться підсумки за рік.

Не менш важливою у процесі здійснення оперативного обліку по-даткових надходжень є перевірка правильності проведених операцій в особових рахунках платників податків, яка проводиться не менше ніж раз на квартал. Основними ознаками при відборі особових ра-хунків для перевірки є наявність:

– значних сум нарахувань або зменшень узгоджених податкових зобов’язань;

– пені;– позитивного та від’ємного сальдо розрахунків.У процесі перевірки особлива увага звертається на:– терміни сплати, за якими відображено суми нарахованих/змен-

шених податкових зобов’язань зі сплати до бюджету податку, збору (обов’язкового платежу) та штрафних (фінансових) санкцій, а також суми, донараховані за результатами документальних перевірок;

– правильність обчислення сальдо розрахунків платника з бю-джетом;

– правильність нарахування пені.Результати перевірки оформляються у вигляді акта за формою,

встановленою Інструкцією, що затверджена наказом ДПА України від 18 липня 2005 року № 276.

Якщо за результатами перевірки було виявлено в особових рахун-ках платників податків помилки, неповні або неправильні облікові показники, працівники підрозділу адміністрування облікових по-казників та звітності (за необхідності спеціалісти підрозділів авто-матизації процесів оподаткування, обробки та введення документів відповідних галузевих підрозділів) такі недоліки усувають.

Після закриття звітного року та перенесення сальдо поточного року здійснюється контроль за правильністю та повнотою перене-сення підсумкових сум, а у разі виявлення помилок працівниками підрозділів автоматизації процесів оподаткування і адміністрування

20 21

Розділ 1. Оперативний облік платежів до бюджету, що контролюються ДПС України 1.5. Закриття особових рахунків платників податків

облікових показників та звітності вживаються заходи щодо їх усу-нення.

Звірення стану розрахунків платника податків з бюджетами за по-датками, зборами (обов’язковими платежами) за відповідний звітний період може здійснюватися на вимогу платника. Результати звірення стану розрахунків відображаються у книзі обліку звірення стану роз-рахунків платників з бюджетами, а за письмовою вимогою платника оформляються актом. У випадку виявлення розбіжностей між даними платника податків та даними картки особового рахунку даний акт є підставою для проведення детальної перевірки таких розбіжностей.

1.5. Закриття ОсОбОвих рахунків платників пОдатків

Підрозділи адміністрування облікових показників та звітності органів Державної податкової служби України процедури з закриття особових рахунків платників податків проводять відповідно до роз-ділу 10 Інструкції про порядок ведення органами державної подат-кової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом ДПА України від 18 липня 2005 року № 276.

Із закриттям звітного року, після проведення регламентних робіт в особових рахунках платників податків, картки особових рахунків підлягають закриттю. У разі виникнення позитивного, від’ємного або нульового сальдо розрахунків платника з бюджетами воно переносить-ся до особового рахунку, який відкривається в році, що йде за звітним.

У випадку, якщо платник податків змінює своє місцезнаходження (місце проживання) та знімається з обліку в органі державної подат-кової служби з метою стати на податковий облік в іншому, підрозділи обліку та звітності повинні виконати такі дії:

1. Провести звірку з платником податків, за результатами якої скласти акт у трьох примірниках, один примірник отримує платник, решта – залишається в органах державної податкової служби.

2. Підготувати в електронному вигляді за даними картки осо-бових рахунків довідки про стан розрахунків платника з бюджетом

(крім платежів, сплата яких здійснюється за місцем розташування об’єкта оподаткування) та заповнити відповідні пункти повідомлен-ня за формою № 11-ОПП. Довідку готують на дату знаття з обліку платника податків.

3. Надати підрозділам, які здійснюють облік платників з метою подальшої їх передачі до органів державної податкової служби за но-вим місцезнаходженням платника податків, такі документи:

– довідку про стан розрахунків платника з бюджетом;– акти звірки з платником податків;– електронну копію особових рахунків платника.У випадку, якщо у платника податків змінюється місцезнаходжен-

ня об’єкта оподаткування, наприклад, зі сплати збору за спеціальне використання лісових ресурсів, плати за землю тощо, він зобов’язаний знятися з обліку як платник даного платежу, а підрозділи адміністру-вання облікових показників та звітності виконати такі дії:

– провести звірку з платником податків із складанням у трьох примірниках (для двох податкових органів і платника податків) актів звірки за відповідними видами податків;

– підготувати на дату зняття платника з обліку особові рахунки в електронному вигляді та довідку про стан розрахунків платника з бюджетом з відповідних видів податків;

– надати підрозділам з обліку платників завірену довідку про стан розрахунків з бюджетом, акти звірки з платником та електро-нну копію відповідних особових рахунків платника для надсилання до органів державної податкової служби за новим місцезнаходженням об’єкта оподаткування.

Якщо платник податку змінює форму власності (наприклад, плат-ник податку на прибуток був у власності держави та був переданий на баланс місцевих органів самоврядування), то у нього зміниться код доходів бюджетної класифікації, за яким проводиться облік по-датку. У цьому випадку платнику з початку року, наступного за роком, у якому відбулися вказані зміни, відкривається нова картка особо-вого рахунку за відповідним кодом бюджетної класифікації, до якої вноситься сальдо розрахунків з бюджетом з попередньої картки.

У разі коли платника податків, відповідно до чинного законо-давства, визнано банкрутом та проводиться ліквідаційна процедура підрозділами з обліку органів податкової служби, здійснюються такі операції:

22 23

Розділ 1. Оперативний облік платежів до бюджету, що контролюються ДПС України 1.6. Нормативно-правові акти до розділу

– щодо платників податків, які не мають заборгованості перед бюджетом, особові рахунки закриваються у день зняття їх з податко-вого обліку та присвоюється відповідна ознака даним, що заносяться до Єдиного банку даних про платників податків районного рівня;

– стосовно платників податків, які мають заборгованість зі сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) перед бюджетами, особові рахунки закриваються після погашення або списання суми податково-го боргу, штрафних санкцій та пені, нарахованої на суму погашеного або списаного податкового боргу.

Усі дані, які містяться на закритих протягом року особових рахунках щодо нарахувань та надходжень платежів до бюджету, ураховуються в оперативній звітності податкових органів до кінця поточного року.

Якщо протягом поточного року на картках особових рахунків платників податків, зборів (обов’язкових платежів) відсутні облікові операції, а сальдо розрахунків з бюджетом нульове, то вони після аналізу інформації, сформованої засобами інформаційної системи, підлягають видаленню з бази даних.

1.6. нОрмативнО-правОві акти дО рОЗділу

ДерЖАвНА ПОДАтКОвА АДМІНІСтрАЦІЯ УКрАїНиН А К А З

18.07.2005 № 276Зареєстровано в Міністерствіюстиції України 2 серпня 2005 р.за № 843/11123

Про затвердження Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів

до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється орга-нами державної податкової служби України

Відповідно до пункту 1 статті 8 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та з метою забезпечення оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здій-

снюється органами державної податкової служби згідно з чинними нормативно-правовими актами України, НАКАЗУЮ:

1. Затвердити Інструкцію про порядок ведення органами держав-ної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України (додається).

2. Визнати такою, що втратила чинність, Інструкцію про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов’язкових платежів), що надходять до бюджетів та до державних цільових фондів, затверджену наказом Головної державної податкової інспекції України від 12 травня 1994 року № 37 (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 3 вересня 2001 року № 342), зареєстровану в Міністерстві юстиції України 25 травня 1994 року за № 114/323.

3. Департаменту адміністрування облікових показників та звіт-ності (Ніколайченко В. І.) подати цей наказ на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України.

4. Управлінню справами (Рахуба А. М.) у десятиденний термін після державної реєстрації цього наказу забезпечити його тиражу-вання та надсилання державним податковим адміністраціям в Ав-тономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

5. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Голови Ревуна В. І.

Голова О. І. Кірєєв

ПОГОДЖЕНО:

Заступник Міністра фінансів України В. В. Регурецький

Заступник ГоловиДержавного казначейства України О. О. Чечуліна

Голова Державного комітетуУкраїни з питань регуляторноїполітики та підприємництва А. В. Дашкевич

24 25


ЗАТВЕРДЖЕНОНаказ Державної податковоїадміністрації України18.07.2005 № 276

Зареєстровано в Міністерствіюстиції України2 серпня 2005 р.за № 843/11123

ІНСтрУКЦІЯпро порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справ-

лянням яких здійснюється органами державної податкової служби України

розділ 1 ЗАГАлЬНІ ПОлОЖеННЯ

1.1. Цю Інструкцію розроблено відповідно до вимог Законів Укра-їни «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», «Про державну податкову службу в Україні» та інших нормативно-правових актів.

1.2. Інструкцією встановлюється порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов’язкових платежів), надходження яких контролюється органами державної податкової служби і які передбачені бюджетною класифіка-цією України за доходами до Державного бюджету України, місцевих бюджетів та державних цільових фондів, надходжень на погашення простроченої заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджетними позичками, а також сум штрафних (фінансових) санкцій та пені, що застосовуються до платників податків відповідно до чинного законодавства (далі – платежі до бюджету).

1.3. Оперативний облік платежів, що надходять до бюджету, ве-деться підрозділом адміністрування облікових показників та звіт-ності органу державної податкової служби відповідно до порядку, установленого для справляння платежів до бюджету.

1.4. Облік, контроль і складання звітності щодо платежів, що надходять до бюджету, здійснюється органами державної податкової служби з використанням автоматизованої інформаційної системи

(далі – АІС), що забезпечує єдиний технологічний процес уведення, контролю інформації обробки документів.

1.5. Супроводження єдиного технологічного процесу комп’ютерної обробки документів щодо обліку платежів, що над-ходять до бюджету, здійснюється:

підрозділом обробки та ведення податкових документів;підрозділами, що здійснюють розрахунок сум податкових

зобов’язань та штрафних санкцій за їх наявності;підрозділом адміністрування облікових показників та звітності;підрозділом автоматизації процесів оподаткування (супроводжен-

ня відповідного програмного забезпечення).Усі інші підрозділи є користувачами обробленої та систематизо-

ваної інформації щодо обліку платежів, що надходять до бюджету.1.6. Використання в АІС спеціального кодування всіх операцій

щодо обліку платежів, що надходять до бюджету, забезпечує на ро-бочому місці працівників підрозділу адміністрування облікових показників та звітності автоматизоване ведення особових рахунків платників податків та підтримання в актуальному стані автомати-зованої інформаційної облікової системи, яка дає змогу формувати довідкову інформацію, звітність тощо.

Проведення операцій в особових рахунках платників здійсню-ється в хронологічному порядку.

При введенні первинних документів до АІС за кожною операці-єю фіксуються особистий номер працівника, дата та час уведення інформації.

1.7. Облікові операції з коригування даних у картках особових ра-хунків платників податків проводяться підрозділами адміністрування облікових показників та звітності на підставі відповідних документів, датою їх надходження, з візою керівника (заступника керівника) органу державної податкової служби «До обліку».

1.8. Для забезпечення відповідності програмного комплексу облі-ку і звітності нормам чинного законодавства проекти АІС підлягають обов’язковому тестуванню у Державній податковій адміністрації України (далі – ДПА України) із залученням спеціалістів регіональ-них органів державної податкової служби, що безпосередньо обслу-говують платників податків.

Разом з програмним забезпеченням, яким унесено зміни до АІС, податковим органам на місцях доводяться детальні пояснення суті

26 27


внесених змін з посиланням на нормативно-правовий акт, на підставі якого внесені зазначені зміни.

1.9. Обов’язковою вимогою до проектів АІС обліку і звітності в органах державної податкової служби є захист, архівування та збе-реження даних, забезпечення можливості доступу до баз даних, у тому числі минулих звітних періодів (тільки в режимі перегляду), виведення карток особових рахунків на друк, у файл та на екран комп’ютера, відстеження за кожним податковим зобов’язанням стану розрахунків платника з бюджетом.

Доступ до інформації, що міститься у картках особових рахунків за минулі роки, забезпечується, незважаючи на зміни версій про-грамного забезпечення за період перегляду на дату закриття відпо-відного року.

1.10. При об’єднанні органів державної податкової служби оперативний облік платежів, що надходять до бюджету, ведеться на об’єднаних базах з обов’язковою ознакою належності платника до відповідного місцевого бюджету.

розділ 2ДОКУМеНти, НА ПІДСтАвІ ЯКиХ ПрОвОДитЬСЯ ОБ-

лІК НАДХОДЖеНЬ ПлАтеЖІв ДО БЮДЖетУ2.1. Органи державної податкової служби для ведення оператив-

ного обліку платежів, що надходять до бюджету, одержують відповід-ні документи від органів Державного казначейства України та інших установ згідно з чинними порядками передачі інформації.

2.2. Державна податкова адміністрація України одержує від Дер-жавного казначейства України:

відомості про зарахування та повернення коштів з аналітичних рахунків за доходами та аналітичних рахунків, на які зараховуються кошти в національній валюті від повернення заборгованості за кре-дитами, залученими державою або під державні гарантії, та кошти від повернення бюджетних позичок, відкритих у Державному казна-чействі України (центральний рівень) як технологічний файл;

звіти про виконання державного та місцевих бюджетів за дохода-ми в розрізі областей за видами надходжень в електронному вигляді;

інформацію в паперовому вигляді щодо зарахування коштів в іноземній валюті в рахунок погашення заборгованості за креди-тами, залученими державою або наданими під державні гарантії,

та бюджетними позичками в розрізі боржників, територій та кодів бюджетної класифікації.

2.3. Органи державної податкової служби на обласному та ра-йонному рівнях одержують від відповідних органів Державного казначейства України:

відомості про зарахування та повернення коштів з аналітичних рахунків за доходами та з рахунків, на які зараховуються кошти, що надійдуть у національній валюті на погашення заборгованості за кре-дитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджет-ними позичками, у вигляді технологічного файла;

звіти про виконання державного та місцевих бюджетів за дохо-дами в розрізі районних відділень за видами надходжень в електро-нному вигляді;

відомість № 2 розподілу платежів до бюджету, які надійшли на ра-хунок 3311 «Кошти, які підлягають розподілу між державним та міс-цевими бюджетами», в електронному вигляді або її паперову копію;

відомість розподілу платежів між рівнями місцевого бюджету, які надійшли на аналітичні рахунки 3321 «Кошти, які підлягають розподілу між рівнями бюджету», в електронному вигляді або її паперову копію;

відомість № 2м розподілу платежів до бюджету, які надійшли на рахунок 3411 «Кошти, тимчасово віднесені на доходи державного бюджету, що підлягають розподілу», в електронному вигляді або її паперову копію;

відомість розподілу коштів, тимчасово віднесених на доходи міс-цевого бюджету, які надійшли на аналітичні рахунки 3421 «Кошти, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету, що підлягають розподілу», в електронному вигляді або її паперову копію;

виписки з рахунків у вигляді електронного реєстру розрахунко-вих документів.

2.4. Інформацію про реквізити відкритих рахунків для зараху-вання платежів до бюджетів органи державної податкової служби одержують від органів Державного казначейства України відповідно до Порядку взаємодії між органами Державного казначейства України та органами державної податкової служби України в процесі вико-нання державного та місцевих бюджетів за доходами, затвердженого наказом Державного казначейства України, Державної податкової адміністрації України від 25.04.2002 № 74/194, зареєстрованого в Мі-ністерстві юстиції України 20.05.2002 за № 436/6724 (із змінами).

28 29


Інформацію про реквізити зазначених рахунків органи державної податкової служби доводять до платників податків шляхом їх розмі-щення на дошці податкових оголошень, установленій на доступному для огляду місці біля входу до приміщення податкового органу.

розділ 3ПОрЯДОК веДеННЯ ОСОБОвиХ рАХУНКІв

ПлАтНиКІв ПОДАтКІв3.1. З метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бю-

джету органами державної податкової служби на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.

Порядок формування реєстрів платників податків у розрізі пла-тежів (далі – реєстри платників) визначається відповідними норма-тивно-правовими актами ДПА України.

Особові рахунки платників відкриваються органом державної податкової служби щорічно за платниками, які:

перебувають на податковому обліку – з початку року шляхом перенесення сальдо розрахунків платника з бюджетом та залишку несплаченої пені (за наявності) до бази даних поточного року після проведення регламентних робіт із закриття звітного року за плате-жами, за якими передбачено подання платниками податкових декла-рацій (розрахунків) або які контролюються податковими органами за актами перевірок. За платежами, за якими подання платниками податкових декларацій (розрахунків) не передбачено, при виконанні регламентних робіт із закриття звітного року сальдо розрахунків платника з бюджетом до карток особових рахунків, відкритих у по-точному році, не переноситься;

узяті на податковий облік протягом поточного року – на підставі реєстрів платників з моменту нарахування або сплати платежу (за-лежно від того, яка з цих подій настала раніше). Підрозділ адміні-стрування облікових показників та звітності щоденно передає до від-повідних підрозділів, які відповідають за адміністрування податків, інформацію щодо надходження нез’ясованих платежів. Підрозділи, які відповідають за адміністрування податків, після опрацювання зазначеної інформації повідомляють підрозділ адміністрування об-лікових показників та звітності щодо наданої інформації не пізніше

чотирьох робочих днів від дати її надходження до відповідних під-розділів.

3.2. Картки особових рахунків відкриваються тим структурним підрозділом органу державної податкової служби, який відповід-но до своїх функціональних обов’язків відкриває особові рахунки платників.

3.3. Номери карток особових рахунків юридичних осіб-суб’єктів господарювання відповідають ідентифікаційним кодам, які присво-юються платникам згідно з Положенням про Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України, затвердженим поста-новою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 № 118 (із змінами та доповненнями).

Номери карток особових рахунків фізичних осіб-суб’єктів гос-подарювання та фізичних осіб, не зареєстрованих як суб’єкти госпо-дарювання, відповідають ідентифікаційним номерам, які присвою-ються платникам згідно із Законом України «Про Державний реєстр фізичних осіб-платників податків та інших обов’язкових платежів» (за наявності).

Номери карток особових рахунків підприємств, що проводять спільну підприємницьку діяльність, відповідають реєстраційним (обліковим) номерам Тимчасового реєстру ДПА України відповідно до Порядку присвоєння реєстраційних (облікових) номерів плат-ників податків, затвердженого наказом ДПА України від 03.08.98 № 380 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.09.98 за № 540/2980 (із змінами).

3.4. Кожна картка особового рахунку має безпосередній вихід на Єдиний банк даних про платників податків-юридичних осіб, який є автоматизованою системою збору, накопичення та обробки даних про платників податків та включає дані інших реєстрів, а саме: реє-стру платників ПДВ, реєстру неприбуткових організацій і установ, реєстру платників податків постійних представництв нерезидентів в Україні, реєстру договорів про спільну діяльність, реєстру великих платників податків. Зазначене дає змогу групувати облікові показники за всіма наведеними ознаками.

3.5. У залежності від призначення платежів відкриваються такі особові рахунки:

30 31


№ з/п

Форма особового

рахункуПризначення

1 ф. № 5 для здійснення обліку податку на додану вартість для платників податків – юридичних та фізичних осіб;

2 ф. № 6 для здійснення обліку платежів, за якими передбачено подання платником податкових декларацій (розрахунків);

3 ф. № 15

для здійснення обліку платежів, за якими не перед-бачено подання платником податкових декларацій (розрахунків) та обліку надходжень на погашення про-строченої заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджетними позичками згідно з переліком боржників;

4 ф. № 1 Р для здійснення обліку реструктурованих сум

3.6. Форми карток особових рахунків мають лицьовий та зво-ротний боки.

На лицьовому боці картки відображаються умови справляння платежу та дані про платника податків.

Зворотний бік картки відображає стан розрахунків платників з бю-джетом (суми нарахованого та сплаченого платежу, пені, штрафних (фінансових) санкцій, плати за кредит щодо розстрочених (відстроче-них) податкових зобов’язань, суми податкового боргу, надміру та/або помилково сплачені, та суми, заявлені до відшкодування, й інше).

3.7. Усі вартісні операції в особових рахунках платників здій-снюються в гривнях з двома десятковими знаками.

3.8. У разі, якщо платник переходить на облік з одного органу державної податкової служби до іншого, новий особовий рахунок не відкривається. Облік надходження платежів ведеться в особовому рахунку, що переданий з органу державної податкової служби за по-переднім місцем реєстрації платника.

розділ 4ОБлІК НАрАХОвАНиХ СУМ ПлАтеЖІв

4.1. Нарахуванню в особових рахунках платників підлягають:податкові зобов’язання, штрафні санкції та пеня, самостійно

визначені платником;податкові зобов’язання, штрафні санкції та пеня, нараховані орга-

ном державної податкової служби та узгоджені платником відповідно до чинного законодавства;

пеня за порушення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов’язання;

відсотки за користування розстроченням (відстроченням) по-даткових зобов’язань;

непогашені суми векселя, що видається суб’єктом господарю-вання при здійсненні операцій з давальницькою сировиною у зо-внішньоекономічних відносинах.

4.2. Порядок нарахування в картках особових рахунків.4.2.1. Податкові зобов’язання, штрафні санкції, пеня, самостійно

визначені платником у податковій звітності, уносяться до електро-нної бази даних підрозділами обробки та ведення податкових доку-ментів і формуються в електронні та паперові реєстри. Спеціалісти підрозділів адміністрування облікових показників та звітності після перенесення засобами програмного забезпечення даних з електро-нної бази звітних документів до карток особових рахунків платників податків формують протокол помилкових записів за відповідними кодами можливих помилок. У залежності від коду помилки над їх усуненням працюють працівники відповідних підрозділів. Після ви-правлення помилок здійснюється повторне перенесення даних. Для перевірки правильності виконання зазначених процедур підрозділом адміністрування облікових показників та звітності проводиться звірка сум, рознесених до карток особових рахунків, на відповідність сумам, занесеним до баз електронної звітності. За результатами звірки на під-ставі карток особових рахунків формуються реєстри рознесених сум у двох примірниках. Один примірник з відміткою інспектора зазначе-ного підрозділу передається до галузевого підрозділу для зберігання, другий примірник з відміткою галузевого підрозділу про отриман-ня зберігається у підрозділі адміністрування облікових показників та звітності. Підсумкова перевірка щодо наявності нерознесених сум податкових зобов’язань, термін сплати за якими припадає на поточ-ний місяць, здійснюється перед формуванням зведених показників інформаційної системи за станом на перше число наступного місяця. Перевірка виконується підрозділом адміністрування облікових по-казників та звітності з формуванням протоколу розбіжностей.

Нарахування податкових зобов’язань та штрафних санкцій, що самостійно визначені та узгоджені платником, обліковується у роз-ділі «Нараховано платежів – зменшено платежів» за відповідними кодами операцій.

32 33


Нарахування пені, самостійно визначеної платником, обліко-вується у розділі «Нарахування сум пені» за відповідними кодами операцій.

4.2.2. Податкові зобов’язання, штрафні санкції та пеня, розрахо-вані органом державної податкової служби, обліковуються у картках особових рахунків за даними електронного реєстру податкових по-відомлень у частині узгоджених сум згідно з Порядком направлення органами державної податкової служби України податкових повідо-млень платникам податків, затвердженим наказом ДПА України від 21.06.2001 № 253 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції Укра-їни 06.07.2001 за № 567/5758 (у редакції наказу ДПА України від 27.05.2003 № 247.

Звірка достовірності даних, перенесених засобами програмного забезпечення з реєстру податкових повідомлень до карток особових рахунків платників податків, здійснюється на підставі паперових ви-писок з зазначеного реєстру, що надходять до підрозділу адміністру-вання облікових показників та звітності від структурних підрозділів, які складають податкові повідомлення.

Пеня, розрахована органом державної податкової служби, облі-ковується у розділі «Нарахування сум пені» за відповідними кодами операцій.

4.2.3. Нарахування пені за порушення встановлених строків по-гашення узгодженого податкового зобов’язання здійснюється в осо-бових рахунках платників податків у розділі «Нарахування сум пені».

Нарахування пені в картках особових рахунків платників подат-ків здійснюється засобами програмного забезпечення у день фак-тичного погашення податкового боргу (його частини) у порядку, установленому наказом ДПА України від 11.06.2003 № 290 «Про затвердження Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 27.06.2003 за № 522/7843.

4.2.4. Облікові операції скасування зазначених податкових зобов’язань, штрафних санкцій та пені здійснюються на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу датою прийняття такого рішення.

4.2.5. Нарахування сум відсотків за користування відстроченням або розстроченням податкових зобов’язань проводиться в особових

рахунках платників податків у розділі «Нарахування сум пені» шля-хом їх перенесення засобами програмного забезпечення з журналу ре-єстрації відстрочених або розстрочених сум податкових зобов’язань.

4.3. Нарахування платежів до бюджету в особових рахунках плат-ників податків здійснюються відповідно до порядків адміністрування відповідних податків, розроблених на підставі чинного законодавства.

Нарахування узгоджених податкових зобов’язань у картках осо-бових рахунків платників здійснюється датою граничного терміну сплати зазначених зобов’язань.

У разі, якщо останній день граничного терміну сплати узгодже-ного податкового зобов’язання припадає на вихідний або святковий день, нарахування платежів в особових рахунках платників здійсню-ється у наступний за вихідним або святковим операційний (банків-ський) день.

При поданні уточнюючого розрахунку, що збільшує або зменшує податкові зобов’язання минулих податкових періодів платника, на-рахування в особовому рахунку платника проводиться датою його подання.

розділ 5ОБлІК НАДХОДЖеННЯ ПлАтеЖІв ДО БЮДЖетУ

5.1. Для забезпечення контролю за повнотою та своєчасністю роз-рахунків платників з бюджетом за податками, зборами (обов’язковими платежами) органи державної податкової служби провадять опера-тивний облік надходжень платежів згідно з кодами бюджетної кла-сифікації за доходами на підставі документів, перелічених у розділі 2 цієї Інструкції.

5.2. Суми нарахованих (сплачених) платежів за результатами документальних та/або камеральних перевірок, пені та штрафних (фінансових) санкцій обліковуються за тими самими кодами бю-джетної класифікації, що й податки, збори (обов’язкові платежі), за якими здійснено такі нарахування (сплата).

5.3. Дані про надходження платежів до бюджету відображаються органом державної податкової служби в особових рахунках платників і в реєстрі надходжень та повернень у день отримання від органів Державного казначейства України відомостей про зарахування та по-вернення надміру сплачених платежів у вигляді електронного реєстру розрахункових документів.

34 35


У разі виявлення у зазначеному реєстрі помилкових записів або розрахункових документів, що надійшли від суб’єктів господарю-вання, які не віднесено до реєстру платників відповідного податку, ці дані в день отримання електронного реєстру розрахункових до-кументів обліковуються в окремому особовому рахунку за спеціаль-ним кодом «умовний платник» та в реєстрі надходжень і повернень. Форма картки особового рахунку за спеціальним кодом «умовний платник» повинна відповідати формі картки особового рахунку, за яким ведеться оперативний облік платежу згідно з бюджетною класифікацією. Зазначені суми надходжень підлягають уточненню й обліку у відповідних особових рахунках платників у термін не піз-ніше ніж 10 робочих днів від дня одержання електронного реєстру розрахункових документів від органу Державного казначейства.

5.4. Облік платежів, за якими не передбачено подання платником податкової звітності до органів державної податкової служби, та над-ходжень на погашення простроченої заборгованості за бюджетними позичками, крім випадків донарахування таких платежів за актами документальних перевірок, ведеться загальною сумою у реєстрі надходжень та повернень.

розділ 6ОБлІК вІДСтрОЧеННЯ І рОЗСтрОЧеННЯ

ПОДАтКОвиХ ЗОБОв’ЯЗАНЬ6.1. Сума розстрочення (відстрочення) податкових зобов’язань,

відсотки за користування розстроченням (відстроченням) податко-вих зобов’язань та терміни їх сплати відображаються в особовому рахунку платника згідно з Порядком розстрочення та відстрочення податкових зобов’язань платників податків, затвердженим наказом ДПА України від 18.09.2001 № 378 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.10.2001 за № 912/6103.

6.2. Дані щодо розстрочення (відстрочення) податкових зобов’язань у термін не пізніше дати укладання відповідного дого-вору засобами програмного забезпечення вносяться до картки осо-бового рахунку платника з журналу, який ведеться в електронному вигляді підрозділом забезпечення податкових зобов’язань і в якому реєструються рішення та договір про розстрочення (відстрочення).

Якщо за період терміну дії розстрочення (відстрочення) подат-кових зобов’язань уносяться зміни або доповнення до бюджетної

класифікації України, то відповідні зміни відображаються у змінах та доповненнях до договору про розстрочення, у яких указується під-става для внесення змін. Відомості про внесення змін та доповнень до договору про розстрочення вносяться до електронного журналу та переносяться до картки особового рахунку платника.

Після цього паперовий витяг з журналу (2 примірники) переда-ється підрозділу адміністрування облікових показників та звітності для проведення звірення повноти та правильності відображення розстрочених (відстрочених) сум у картках особових рахунків.

Після звірення даних працівник підрозділу адміністрування об-лікових показників та звітності, який проводив звірку, своїм підписом на витягу з журналу завіряє правильність даних обліку і підшиває один примірник витягу до справи про надані відстрочки та розстроч-ки, другий примірник повертає до підрозділу забезпечення подат-кових зобов’язань.

6.3. Облік надходження розстрочених (відстрочених) податкових зобов’язань за платежами до бюджету та процентів за користування відстроченням або розстроченням податкових зобов’язань відобра-жається в особових рахунках платників у загальному порядку обліку податкових зобов’язань, який встановлюється окремо для кожної форми особових рахунків платників, за тими кодами бюджетної класифікації, що й платежі, за якими надано відстрочення або роз-строчення податкових зобов’язань.

6.4. Відсотки за користування розстроченням (відстроченням) податкових зобов’язань відображаються на зворотному боці картки.

6.5. При переведенні платника на облік до іншого податкового органу, у тому числі до державних податкових інспекцій з функціями безпосереднього обслуговування та контролю за великими платни-ками податків, в оперативній звітності дані про відстрочення або розстрочення податкових зобов’язань відображаються:

за попереднім місцем обліку платника – від дати надання від-строчення або розстрочення податкових зобов’язань до дати зняття з обліку платника податків відображаються як використані;

за новим місцем обліку платника – від дати взяття на облік платни-ка податків до дати закінчення терміну дії відстрочення або розстро-чення податкових зобов’язань відображаються як діючі на звітну дату.

6.6. Облік дострокового погашення відстрочених або розстроче-них податкових зобов’язань, а також розстрочення (відстрочення)

36 37


податкових зобов’язань платників, що утворилися в процесі реор-ганізації, здійснюється згідно з вищезазначеним Порядком.

розділ 7ОБлІК ПОверНеННЯ ПОМилКОвО

тА/АБО НАДМІрУ СПлАЧеНиХ ПОДАтКІв, ЗБОрІв (ОБОв’ЯЗКОвиХ ПлАтеЖІв)

7.1. Заяви на повернення сум помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів) у випадках, передбачених податковими законами можуть бути подані не пізніше 1095 дня, на-ступного за днем здійснення такої переплати (за винятком повернення зайво утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету, у тому числі у зв’язку з нарахуван-ням податкового кредиту, на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік).

7.2. У разі, якщо за даними обліку податків, зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, що ведеться в органах державної податкової служби, сума помилково та/або над-міру сплаченого податку, збору (обов’язкового платежу) відсутня або менша за суму, заявлену платником до повернення, відповід-ний структурний підрозділ органу державної податкової служби у встановлений термін письмово, з викладенням причин, повідомляє платника податку про необхідність проведення звірки у зв’язку з не-можливістю повернення коштів або часткового повернення заявленої суми.

7.3. Орган державної податкової служби вирішує питання щодо списання помилково та/або надміру сплачених сум платежів, що обліковуються в особових рахунках платників більше 1095 днів без руху (відсутні зменшення та нарахування податкових зобов’язань або нарахування, які мають нульове значення, та сплата), за умови відсутності заяви платника про повернення, у встановленому за-коном порядку.

7.4. При поверненні надміру утриманої (сплаченої) суми податку з доходів фізичних осіб структурним підрозділом оподаткування фізичних осіб органу державної податкової служби України у термін не пізніше ніж за п’ятнадцять робочих днів до закінчення шістдеся-тиденного терміну від дня отримання податковими органами подат-кової декларації надаються підрозділам адміністрування облікових

показників та звітності відповідні документи, необхідні для фор-мування висновків про повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб та реєстрів одержувачів коштів.

розділ 8ПІДБиттЯ ПІДСУМКІв в ОСОБОвиХ рАХУНКАХ

ПлАтНиКІв8.1. У картках особових рахунків платників податків на дату про-

ведення останньої облікової операції підбиваються підсумки за всіма графами карток особових рахунків з початку місяця та з початку року (крім граф, що відображають сальдо розрахунків з бюджетом). На кінець місяця після проведення останньої операції здійснюється запис указаних підсумкових рядків до особового рахунку.

8.2. За наявності позитивного сальдо розрахунків платника з бю-джетом (надміру та/або помилково сплачених сум платежу та/або сум бюджетного відшкодування з податку на додану вартість) на поча-ток року сальдо розрахунків з бюджетом на дату останньої операції в картці особового рахунку дорівнює сумі позитивного сальдо роз-рахунків платника з бюджетом на початок року плюс сплачена сума за період плюс сума зменшених нарахувань (у тому числі скасування та розстрочення платежів) за період плюс сума бюджетного відшко-дування з податку на додану вартість за період плюс сума від’ємного значення різниці між сумою податкових зобов’язань та сумою по-даткового кредиту з податку на додану вартість, яка направляється на погашення податкового боргу, за період плюс поновлена сума списаного надміру та/або помилково сплаченого платежу за період плюс списана сума податкового боргу за податковими зобов’язаннями за період мінус списана сума надміру та/або помилково сплаченого платежу за період мінус сума нарахувань (у тому числі поновлення скасованих та скасування розстрочення платежів) за період мінус по-вернена сума за період мінус поновлена сума списаного податкового боргу за податковими зобов’язаннями за період.

8.3. За наявності від’ємного сальдо розрахунків платника з бю-джетом (податкового боргу за податковими зобов’язаннями) на по-чаток року сальдо розрахунків з бюджетом на дату останньої операції в картці особового рахунку дорівнює сплаченій сумі за період мінус сума податкового боргу за податковими зобов’язаннями на початок року плюс сума зменшених нарахувань (у тому числі скасування

38 39


та розстрочення платежів) за період плюс сума бюджетного відшко-дування з податку на додану вартість за період плюс сума від’ємного значення різниці між сумою податкових зобов’язань та сумою по-даткового кредиту з податку на додану вартість, яка направляєть-ся на погашення податкового боргу, за період плюс списана сума податкового боргу за податковими зобов’язаннями за період плюс поновлена сума списаного у минулих роках надміру та/або помил-ково сплаченого платежу за період мінус сума нарахувань (у тому числі поновлення скасованих та скасування розстрочення платежів) за період мінус поновлена сума списаного податкового боргу за по-датковими зобов’язаннями за період мінус повернена сума за період.

8.4. Сальдо розрахунків платника з бюджетом у підсумковому рядку граф картки особового рахунку дорівнює сальдо розрахунків платника з бюджетом за станом на дату проведення в картці осо-бового рахунку останньої облікової операції.

8.5. Сальдо розрахунків з бюджетом на дату останньої операції визначається після проведення розрахункових операцій в картках особових рахунків платників. Розрахункові операції проводяться підрозділом адміністрування облікових показників та звітності що-денно засобами програмного забезпечення.

8.6. Працівниками підрозділу адміністрування облікових по-казників та звітності при проведенні звірення з платником податків перевіряється правильність підбиття підсумків у картках особових рахунків платників.

8.7. Працівниками підрозділу адміністрування облікових показ-ників та звітності після підбиття щомісячних підсумків вибірково перевіряється правильність їх розрахунку.

8.8. В особових рахунках платників після проведення всіх об-лікових операцій за останній робочий день грудня працівником під-розділу адміністрування облікових показників та звітності засобами програмного забезпечення у відповідних графах таких особових рахунків підбиваються підсумки за рік.

розділ 9ПеревІрКА ОСОБОвиХ рАХУНКІв ПлАтНиКІв

9.1. Не менше ніж раз на квартал працівником підрозділу адміністру-вання облікових показників та звітності проводиться вибіркова перевірка правильності проведених операцій в особових рахунках платників.

При проведенні відбору особових рахунків для перевірки пе-ревага віддається особовим рахункам із значними сумами нараху-вань/зменшень узгоджених податкових зобов’язань (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій), пені, позитивного та від’ємного сальдо розрахунків платника з бюджетом на дату такого відбору.

При перевірці увага звертається на такі моменти: чи за всіма тер-мінами сплати відображено суми нарахованих/зменшених податкових зобов’язань зі сплати до бюджету податку, збору (обов’язкового пла-тежу) та штрафних (фінансових) санкцій, а також суми, донараховані за результатами документальних перевірок; чи правильно розрахова-не сальдо розрахунків платника з бюджетом (додатне чи від’ємне); чи правильно нарахована пеня.

За результатами проведення вибіркової перевірки правильнос-ті проведених операцій в особових рахунках платників податків працівником структурного підрозділу складається акт за формою, зазначеною у додатку 1.

При виявленні помилок, неповного чи неправильного відобра-ження облікових показників в особових рахунках платників праців-ником підрозділу адміністрування облікових показників та звітності, за необхідності, спеціалістами підрозділів автоматизації процесів опо-даткування, обробки та введення документів відповідних галузевих підрозділів уживаються заходи щодо виправлення таких помилок, неповного чи неправильного відображення.

9.2. Після проведення регламентних робіт щодо закриття звіт-ного року та перенесення сальдо до особового рахунку поточного року працівником підрозділу адміністрування облікових показників та звітності здійснюється контроль за правильністю та повнотою перенесення підсумкових сум позитивного чи від’ємного сальдо розрахунків платника з бюджетом, залишку несплаченої пені за від-повідними кодами бюджетної класифікації. За результатами про-веденої перевірки працівниками підрозділів автоматизації процесів оподаткування і адміністрування облікових показників та звітності вживаються заходи щодо усунення помилок.

9.3. На вимогу платника податків працівником підрозділу адміні-стрування облікових показників та звітності на підставі даних карток особових рахунків здійснюється звірення стану розрахунків плат-ника податків з бюджетами за податками, зборами (обов’язковими платежами) за відповідний звітний період. Підсумки проведеного

40 41


органами державної податкової служби звірення стану розрахунків платника з бюджетами за податками, зборами (обов’язковими пла-тежами) відображаються у книзі обліку звірення стану розрахунків платників з бюджетами (додаток 2).

9.4. На письмову вимогу платника податків звірення стану роз-рахунків платника з бюджетом за податками, зборами (обов’язковими платежами) за звітний період оформлюється актом за формою, зазна-ченою у додатку 3. Акт з розбіжностями між даними картки особового рахунку та даними платника податку, збору (обов’язкового платежу) є підставою для здійснення детальної перевірки таких розбіжностей.

розділ 10ЗАКриттЯ ОСОБОвиХ рАХУНКІв ПлАтНиКІв

10.1. Після проведення регламентних робіт в особових рахунках платників податків із закриття звітного року, уключаючи підбиття підсумків у відповідних графах, картки особових рахунків плат-ників податків за рік закриваються. Сальдо розрахунків платника з бюджетом, у тому числі нульове, переноситься в особовий рахунок поточного року.

10.2. У разі зняття з обліку платника податків в органі держав-ної податкової служби у зв’язку зі зміною місцезнаходження (місця проживання) такого платника підрозділи адміністрування облікових показників та звітності виконують такі операції:

проводять звірку з платником податків із складанням у трьох при-мірниках (два примірники для органів державної податкової служби і один для платника податків) відповідних актів звірки;

формують на дату зняття платника з обліку картки особових рахунків в електронному вигляді та довідку про стан розрахунків платника з бюджетом, крім платежів, сплата за якими повинна про-водитись за місцем розташування об’єкта оподаткування (наприклад, плата за землю, плата за торговий патент на деякі види підприєм-ницької діяльності тощо) та заповнюють відповідні пункти повідо-млення (ф. № 11-ОПП);

передають до підрозділів з обліку платників повідомлення, заві-рену довідку про стан розрахунків платника з бюджетом, акти звірки з платником та електронну копію особових рахунків платника для надсилання до органів державної податкової служби за новим міс-цезнаходженням.

10.3. У разі зняття з обліку платника окремих видів податків (плата за землю, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів, торговий патент на деякі види підприємницької діяльності тощо) в органі державної податкової служби у зв’язку зі зміною місцезнаходження об’єкта оподаткування підрозділи адміністрування облікових показників та звітності ви-конують такі операції:

проводять звірку з платником податків із складанням у трьох примірниках (для двох податкових органів і платника податків) актів звірки за відповідними видами податків;

формують на дату зняття платника з обліку особові рахунки в електронному вигляді та довідку про стан розрахунків платника з бюджетом з відповідних видів податків;

передають до підрозділів з обліку платників завірену довідку про стан розрахунків з бюджетом, акти звірки з платником та електро-нну копію відповідних особових рахунків платника для надсилання до органів державної податкової служби за новим місцезнаходженням об’єкта оподаткування.

10.4. У разі зміни форми власності платника податку, яка при-зводить до зміни коду бюджетної класифікації, за яким проводиться облік податку, такому платнику з початку року, наступного за роком, у якому відбулись указані зміни, відкривається нова картка особо-вого рахунку за відповідним кодом бюджетної класифікації, до якої вноситься сальдо розрахунків з бюджетом з попередньої картки.

10.5. При проведенні ліквідаційної процедури платника податків в обліку проводяться такі операції:

за платниками податків, які не мають заборгованості перед бю-джетами, особові рахунки закриваються у день зняття з податкового обліку таких платників податків і зборів (обов’язкових платежів) та присвоєння відповідної ознаки відомостям, що заносяться до ра-йонних рівнів Єдиного банку даних про платників податків;

за платниками податків, які мають податковий борг перед бюдже-тами, особові рахунки закриваються після погашення або списан-ня суми податкового боргу, штрафних санкцій та пені, нарахованої на суму погашеного або списаного податкового боргу у порядку, установленому наказом ДПА України від 14.03.2001 № 103 «Про затвердження Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків», зареєстрованим у Міністерстві юстиції Украї-

42 43


ни 10.01.2002 за № 16/6304 (із змінами), і наказом ДПА України від 21.11.2000 № 600 «Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби прощення (списання) і розстрочення (відстрочення) податкової заборгованості платників податків при укладенні мирової угоди у справі про банкрутство», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 06.12.2000 за № 893/5114 (із змінами).

10.6. Облікові показники закритих особових рахунків щодо на-рахувань та надходжень платежів до бюджету враховуються в опе-ративній звітності до кінця поточного року.

10.7. Картки особових рахунків платників податків, зборів (обов’язкових платежів), у яких протягом поточного року відсутні облікові операції і сальдо розрахунків з бюджетом дорівнює нулю, після аналізу сформованої засобами інформаційної системи відпо-відної інформації підлягають видаленню з бази даних.

розділ 11ОБлІК ПОДАтКОвОГО БОрГУ, ЙОГО ПОГАШеННЯ

тА СПиСАННЯ11.1. Податковий борг платника податків, зборів (обов’язкових

платежів) обліковується в картках особових рахунків, що ведуть-ся підрозділом адміністрування облікових показників та звітності органу державної податкової служби у порядку, визначеному цією Інструкцією.

11.2. Для контролю за погашенням податкового боргу та застосу-ванням передбачених нормативно-правовими актами заходів з його ліквідації за запитами підрозділів органу державної податкової служ-би підрозділом адміністрування облікових показників та звітності формуються відомості про платників, що мають податковий борг. Зазначені відомості формуються на дату запиту для подальшої пе-редачі вказаним підрозділам в електронному вигляді.

11.3. На суми податкового боргу підрозділом забезпечення по-даткових зобов’язань органами державної податкової служби фор-муються податкові вимоги за формою та в порядку, затвердженими наказом ДПА України від 03.07.2001 № 266 «Про затвердження По-рядку направлення органами державної податкової служби України податкових вимог платникам податків», зареєстрованим у Міністер-стві юстиції України 16.07.2001 за № 595/5786 (із змінами). Податкові вимоги формуються засобами програмного забезпечення на під-

ставі облікових даних карток особових рахунків платників податків та реєструються у реєстрі виданих податкових вимог за кожним боржником окремо.

11.4. Під погашенням податкового боргу за певним видом платежу слід розуміти зменшення абсолютного значення від’ємного сальдо розрахунків платника з бюджетом та пені, підтверджене відповід-ним документом.

Погашення податкового боргу може бути повним або частковим.11.5. Сума податкового боргу (його частини), яка виникла в ре-

зультаті несплати узгодженого податкового зобов’язання, визначеного податковим органом, підлягає скасуванню у разі, якщо судом змінено або скасовано відповідне рішення такого податкового органу.

1.6. Списання податкового боргу, визнаного в установленому порядку безнадійним, у картках особових рахунків платника здій-снюється відповідно до Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом ДПА України від 14.03.2001 № 103 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 10.01.2002 за № 16/6304 (із змінами), на підставі рішення керівника (заступника керівника) органу державної податкової служби датою прийняття такого рішення.

11.7. Сума податкового боргу, визначена до прощення (списан-ня) на підставі укладеної мирової угоди в справі про банкрутство, списується в картках особових рахунків платника датою прийняття рішення про прощення (списання) податкового боргу, прийнятого начальником (заступником начальника) органу державної податкової служби.

11.8. За підсумками списання податкового боргу керівником по-даткового органу (його заступником) приймається додаткове рішення про списання пені, нарахованої в результаті проведення такого спи-сання. Зазначене рішення передається до підрозділу адміністрування облікових показників та звітності для проведення списання пені в картках особових рахунків платника податку.

розділ 12веДеННЯ реЄСтрІв НАДХОДЖеНЬ тА ПОверНеНЬ12.1. Для зведеного оперативного обліку платежів, що надходять

до бюджету, а також повертаються з нього, органом державної по-даткової служби ведуться реєстри надходжень та повернень платежів

44 45


за кодами класифікації доходів бюджету (далі – реєстри) за відпо-відною формою.

12.2. Реєстри ведуться виключно за кодами бюджетної класифіка-ції доходів, контроль за справлянням (стягненням) платежів за якими покладено на органи державної податкової служби згідно із Законом України про Державний бюджет України на відповідний рік.

12.3. Реєстри формуються підрозділом адміністрування облікових показників та звітності щоденно засобами програмного забезпечення загальним підсумком за день та наростаючим підсумком з початку року на підставі даних особових рахунків платників після відобра-ження в особових рахунках сум надходжень та повернень за цей день.

12.4. Щоденно працівниками підрозділу адміністрування обліко-вих показників та звітності дані реєстрів звіряються з даними звіту про виконання державного та місцевих бюджетів за доходами, який формується органом Державного казначейства України та переда-ється засобами електронного зв’язку до відповідного податкового органу в порядку, установленому спільним наказом Державного казначейства України та Державної податкової адміністрації України від 25.04.2002 № 74/194 «Про затвердження Порядку взаємодії між органами Державного казначейства України та державної податкової служби України в процесі виконання державного та місцевих бю-джетів за доходами», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.05.2002 за № 436/6724 (із змінами).

12.5. За даними реєстрів складається оперативна звітність про суми фактичних надходжень платежів до бюджету з початку року.

12.6. Щомісяця, не пізніше 4-го числа місяця, наступного за звіт-ним, підрозділом адміністрування облікових показників та звітності проводиться з відповідним органом Державного казначейства України звірка доходів за всіма кодами бюджетної класифікації на підставі даних про надходження до державного та місцевих бюджетів та ві-домостей розподілу коштів за станом на 1 число місяця, наступного за звітним. За результатами складаються акти звірки за формою, установленою спільним наказом Державного казначейства Укра-їни та Державної податкової адміністрації України від 25.04.2002 № 74/194 «Про затвердження Порядку взаємодії між органами Державного казначейства України та державної податкової служби України в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за до-

ходами», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.05.2002 за № 436/6724 (із змінами).

розділ 13ЗвІтНІСтЬ ОрГАНІв

ДерЖАвНОї ПОДАтКОвОї СлУЖБи УКрАїНи13.1. Звітність і зведені інформації про нарахування та надхо-

дження податків, зборів (обов’язкових платежів), податковий борг, розстрочені та відстрочені суми, помилково та/або надміру сплачені і невідшкодовані платежі складаються підрозділами адміністрування облікових показників та звітності органів державної податкової служ-би засобами інтегрованої автоматизованої інформаційно-аналітичної системи податкових органів за даними оперативного обліку платежів.

З метою створення єдиної інформаційної системи облікових по-казників щодо розрахунків платників податків та зборів (обов’язкових платежів) з бюджетом і державними цільовими фондами та запо-бігання дублюванню відповідних показників або використання по-казників, які відсутні в інформаційній системі Державної податкової адміністрації України, створена на центральному рівні бібліотека звітів та зведених інформацій.

13.2. З метою забезпечення системного підходу до формування звітності, ефективного використання її показників та збереження інформації в органах державної податкової служби використовується електронний реєстр зведеної інформації і звітності. Електронний реєстр містить інформацію про терміни надання звітності, відпові-дальний за її складання підрозділ, схеми формування звітності на всіх рівнях, коротку інформацію про зміст форм, порядок та можливість доступу до них, їх розташування в електронній базі даних тощо.

13.3. Унесення органами державної податкової служби змін до да-них звітів і зведених інформацій у результаті виявлення помилок при їх формуванні, а також надання уточнених звітів і зведених інфор-мацій до податкових органів вищого рівня здійснюються відповідно до чинного законодавства.

13.4. Дані звітів і зведеної інформації, що складаються органами державної податкової служби, за своїм правовим режимом належать до інформації з обмеженим доступом та підлягають захисту відпо-відно до законодавства України.

46 47


розділ 14ПОрЯДОК ПриПиНеННЯ в ОрГАНАХ

ДерЖАвНОї ПОДАтКОвОї СлУЖБи ОПерАтивНОГО ОБлІКУ ПОДАтКІв, ЗБОрІв (ОБОв’ЯЗКОвиХ

ПлАтеЖІв), КОНтрОлЬ ЗА СПрАвлЯННЯМ ЯКиХ ЗДІЙСНЮЮтЬ ІНШІ ДерЖАвНІ ОрГАНи

14.1. З метою припинення органами державної податкової служ-би оперативного обліку податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, контроль за справлянням яких знято з податкових органів і покладено на інші державні орга-ни, підрозділами адміністрування облікових показників та звітності за даними карток особових рахунків платників проводиться інвента-ризація сум податкового боргу, надміру та/або помилково сплачених коштів у розрізі відповідних податків, зборів (обов’язкових платежів).

За результатами інвентаризації складаються акти інвентаризації (у двох примірниках) за формою, зазначеною у додатку 4.

14.2. Відповідно до актів інвентаризації керівником (заступником ке-рівника) органу державної податкової служби приймається рішення про передачу до інших державних органів сум податкового боргу, надміру та/або помилково сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів) для подальшого контролю за станом розрахунків платників з бюджетом.

14.3. Підрозділи адміністрування облікових показників та звіт-ності датою зазначеного рішення керівника (заступника керівника) органу державної податкової служби проводять в обліку операції коригування сальдо розрахунків з бюджетом за податками, зборами (обов’язковими платежами), оперативний облік яких припиняється в органах державної податкової служби, після чого відповідні картки особових рахунків закриваються.

Суми податкового боргу, надміру та/або помилково сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів) у звітності, що складається після проведення цих операцій, не відображаються.

14.4. Передача іншому державному органу, на який покладено контроль за справлянням відповідних платежів, інформації про стан розрахунків платників з бюджетом здійснюється шляхом складання акта приймання-передавання, згідно з яким один примірник акта інвентаризації (з додатками) зберігається у підрозділі адмініструван-ня облікових показників та звітності органу державної податкової служби.

розділ 15ОрГАНІЗАЦІЯ ДІлОвОДСтвА

в ПІДрОЗДІлАХ АДМІНІСтрУвАННЯ ОБлІКОвиХ ПОКАЗНиКІв тА ЗвІтНОСтІ ДПС УКрАїНи

15.1. Загальні правила діловодства в органах ДПС України, зокре-ма в підрозділах адміністрування облікових показників та звітності, визначаються Типовою інструкцією з діловодства в органах держав-ної податкової служби України, затвердженою наказом ДПА України від 01.07.98 № 315 (далі – Інструкція). Викладені в цій Інструкції правила і рекомендації щодо порядку здійснення діловодних про-цесів в органах державної податкової служби розроблені відповідно до положень Конституції України, Законів України «Про державну службу», «Про державну податкову службу в Україні», «Про звер-нення громадян» та інших нормативно-правових актів.

15.2. Указана Інструкція регламентує порядок роботи з доку-ментами з моменту їх створення або надходження до відправлення або передання до архіву органу державної податкової служби. По-ложення Інструкції поширюються на всю службову документацію, у тому числі й на ту, яка створюється за допомогою персональних комп’ютерів.

15.3. Порядок ведення діловодства, що містить таємну інформа-цію або інформацію з обмеженим доступом, визначається відповід-ними нормативно-правовими актами.

15.4. Підрозділом адміністрування облікових показників та звіт-ності як структурною частиною органу державної податкової служби на підставі вивчення документів з усіх питань діяльності підрозділу складається систематизований перелік назв справ – номенклатура, яка затверджується керівником органу ДПС. До неї включаються всі документи, що відображають документовані ділянки роботи та окремі питання діяльності структурного підрозділу адміністрування облі-кових показників та звітності.

15.5. Після виконання документи групуються у справи, яким надаються назви (заголовки), що в стислій узагальненій формі від-творюють склад і зміст документів. Основною частиною заголовка справи є виклад питання, щодо якого вона заводиться. Кожна справа повинна мати умовне позначення відповідно до вимог Інструкції.

15.6. Справи з документами щодо закінчених питань за минулий рік залишаються в підрозділі адміністрування облікових показників

48 49

Розділ 1. Оперативний облік платежів до бюджету, що контролюються ДПС України Додаток 1

та звітності для поточної довідкової роботи. Закінчені діловодством справи постійного і тривалого (понад 10 років) термінів зберігання передаються до архіву органу ДПС для наступного зберігання та ви-користання. Справи тимчасового зберігання (до 10 років включно) можуть передаватись до архіву органу ДПС за погодженням з керів-ником такого органу.

15.7. Відповідальність за організацію та ведення діловодства в підрозділах адміністрування облікових показників та звітності несе керівник підрозділу.

Директор Департаментуадміністрування обліковихпоказників та звітності В. І. Ніколайченко

ДоДаток 1до Інструкції про порядок ве-дення органами державної по-даткової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами держав-ної податкової служби України

_______________________________________________________(назва органу державної податкової служби)

АКТ«____»______________ 200 __ року № ___________________

за результатами проведення вибіркової перевірки правильності проведених облікових операцій в особових рахунках платників

податківПідстава: пункт 9.1 розділу 9 Інструкції про порядок ведення

органами державної податкової служби оперативного обліку по-датків і зборів (обов’язкових платежів), що надходять до бюджетів та до державних цільових фондів.

Посадова особа, що проводила вибіркову перевірку, _________ _______________________________________________________ _______________________________________________________

(посада, П.І.Б.)Зміст та характер проведеної роботи:

______________________________________________________ _ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________

Перелік вибірково перевірених особових рахунків платників наведено в додатку 1 до акта.

За результатами проведеної вибіркової перевірки встановлено: _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________

50 51


_______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________

Перелік помилок, неповного чи неправильного відображення облікових показників в особових рахунках наведено нижче.

Акт складено у двох примірниках.

Працівник підрозділу адміністрування облікових показників та звітності

(підпис) П.І.Б.

Керівник підрозділу адміністрування облікових показників та звітності

(підпис) П.І.Б.

Пер

евір

ено

особ

ові р

ахун

ки п

латн

иків

:

№

з/п

Код

плат

-ни

ка

Наз

ва

плат

-ни

ка

Код

бю-

джет

ної

клас

ифік

а-ці

ї под

атку

, зб

ору

Сал

ьдо

на п

очат

ок п

оточ

ного

ро

ку, г

рн.

Нар

ахов

ано

/ зм

енш

ено,

по

новл

ено

спис

ання

та

спи

сано

пок

азни

ків

за п

еріо

д, гр

н (+

;-)

(ари

фм

етич

на с

ума)

Спл

ачен

о/ п

овер

-ну

то п

лате

жів

за

пер

іод,

грн

(+

;-) (а

риф

мет

ич-

на с

ума)

Сал

ьдо

на к

інец

ь пе

ріод

у, щ

о пе

реві

-ря

єтьс

я, гр

н

від’

ємне

сал

ь-до

роз

раху

нків

з

бюдж

етом

(б

ез у

раху

ван-

ня п

ені)

не-

спла

-че

на

пеня

пози

тивн

е са

льдо

ро

зрах

ун-

ків

з бю

-дж

етом

осно

вні

плат

ежі

та ш

траф

ні

(фін

ансо

ві)

санк

ції

пеня

осно

вні

плат

ежі

та ш

траф

ні

(фін

ансо

-ві

) сан

кції

пеня

від’

ємне

сал

ьдо

розр

ахун

ків

з бю

джет

ом

(без

ура

хува

ння

пені

)

несп

ла-

чена

пе

ня

пози

тивн

е са

льдо

роз

-ра

хунк

ів з

бю

-дж

етом

12

34

56

78

910

1112

1314

Вия

влен

і так

і пом

илки

, неп

рави

льне

чи

непо

вне

відо

браж

ення

обл

іков

их п

оказ

никі

в:

№

з/п

Код

плат

-ни

ка

Наз

ва

плат

-ни

ка

Код

бю-

джет

ної

клас

и-ф

ікац

ії по

датк

у,

збор

у

Вия

влен

і пом

илки

пер

енес

ення

са

льдо

на

поча

ток

пото

чног

о ро

ку,

грн

(+, –

) *

Ари

фм

етич

на с

ума

ви-

явле

них

пом

илок

, неп

ра-

виль

ного

чи

непо

вног

о ві

добр

ажен

ня н

арах

ова-

них,

зм

енш

ених

, пон

ов-

лени

х та

спи

сани

х су

м

за п

еріо

д, гр

н. (+

, –) *

Ари

фм

етич

на с

ума

вияв

лени

х по

мил

ок,

непр

авил

ьног

о чи

неп

овно

го в

ідо-

браж

ення

спл

ачен

их

плат

ежів

за

пері

од,

грн

(+, –

) *

Вия

влен

і пом

илки

роз

рахо

вано

го

в ос

обов

ому

раху

нку

саль

до н

а кі

нець

пе

ріод

у, щ

о пе

реві

ряєт

ься,

грн

(+, –

) *

від’

ємне

сал

ьдо

розр

ахун

ків

з бю

джет

ом (б

ез

урах

уван

ня п

ені)

не-

спла

-че

на

пеня

пози

тивн

е са

льдо

роз

-ра

хунк

ів

з бю

джет

ом

осно

вні п

лате

-ж

і та

штр

афні

(ф

інан

сові

) са

нкці

ї

пеня

осно

вні п

лате

-ж

і та

штр

афні

(ф

інан

сові

) са

нкці

ї

пеня

від’

ємне

сал

ьдо

розр

ахун

ків

з бю

джет

ом (б

ез

урах

уван

ня п

ені)

не-

спла

-че

на

пеня

пози

тивн

е са

льдо

роз

-ра

хунк

ів

з бю

джет

ом1

23

45

67

89

1011

1213

14

____

____

____

____

__*

указ

ати

вияв

лені

пом

илки

як

різн

ицю

між

дос

тові

рним

и об

ліко

вими

пок

азни

ками

та

відп

овід

ними

фак

тичн

ими

пока

з-ни

ками

з ос

обов

ого

раху

нку

плат

ника

на

кіне

ць п

еріо

ду, щ

о пе

реві

ряєт

ься.

Пер

евір

ка п

рави

льно

сті р

озра

хунк

у пе

ні в

осо

бово

му р

ахун

ку п

латн

ика:

№

з/п

Код

плат

-ни

ка

Наз

ва

плат

-ни

ка

Код

бю-

джет

ної

клас

и-ф

ікац

ії по

датк

у,

збор

у

Сум

а не

-сп

лаче

ного

уз

годж

еног

о по

датк

овог

о зо

бов’

язан

ня,

грн

Дата

ост

аннь

о-го

стр

оку

спла

-ти

нес

плач

ено-

го у

згод

жено

го

зобо

в’яз

ання

, гр

н

Обл

іков

а ст

авка

НБУ

за

ста

ном

на

дат

у по

-ча

тку

нара

ху-

ванн

я пе

ні

Дат

а по

-га

шен

ня

пода

тко-

вого

бор

гу

(йог

о ча

с-ти

ни)

Обл

іков

а ст

авка

Н

БУ

на д

ату

тако

го п

о-га

шен

ня

Одн

оден

ний

роз-

мір

пен

і, ро

зра-

хова

ний

за б

іль-

шою

із с

таво

к,

зазн

ачен

их

у гр

. 7 т

а гр

. 9

Кіль

-кі

сть

днів

, за

які

на-

рахо

ва-

на п

еня

Сум

а пе

ні, щ

о м

ає б

ути

нара

хова

-на

, грн

Сум

а пе

ні,

нара

хова

-на

в о

со-

бово

му

раху

нку,

гр

н

Від

хи-

ленн

я (+

, –)

12

34

56

78

910

1112

1314

52 53


Дод

аток

2до

Інст

рукц

ії пр

о по

рядо

к ве

денн

я ор

гана

ми д

ерж

авно

ї под

атко

-во

ї слу

жби

опе

рати

вног

о об

ліку

пла

теж

ів д

о бю

джет

у, ко

нтро

ль

за с

прав

лянн

ям я

ких

здій

сню

єтьс

я ор

гана

ми д

ерж

авно

ї под

атко

вої

служ

би У

краї

ни

КН

иГА

ОБл

ІКУ

Зв

Іре

НН

Я С

тАН

У р

ОЗр

АХ

УН

КІв

Пл

АтН

иК

Ів З

БЮ

ДЖ

етА

Ми

№

з/п

Дат

а пр

о-ве

денн

я зв

ірен

ня /

пе-

ріод

, за

який

пр

овод

итьс

я зв

ірен

ня

Код

плат

-ни

ка

пода

т-кі

в

Наз

ва

плат

-ни

ка

пода

т-кі

в

Код

бюдж

етно

ї кл

асиф

ікац

ії по

датк

у, з

бору

, за

яки

м п

ро-

води

ться

зві

-ре

ння

Сал

ьдо

роз-

раху

нків

з б

ю-

джет

ом (г

рн)

за д

аним

и

Сум

а не

спла

-че

ної п

ені (

грн)

за

дан

ими

Під

пис

плат

-ни

ка а

бо й

ого

пред

став

ника

Під

пис

поса

дово

ї ос

оби

ор-

гану

ДП

Спл

ат-

ника

орга

ну

ДП

Спл

ат-

ника

орга

ну

ДП

С1

23

45

67

89

1011

ДоДаток 3до Інструкції про порядок ве-дення органами державної по-даткової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами держав-ної податкової служби України

Код ЄДРПОУ, назва організації ______________Адреса ___________________________________

АКт________________________ 200 __ р.

Інспектор ___________________________________ органу дер-жавної податкової служби ________________________________ і бухгалтер _________________________________ провели звірення розрахунків платника з бюджетом за період з ____________________ до ______________ 200 __ р.

Назва податку, збору (обов’язкового платежу) та код класифікації доходів бюджету ____________________________________

За дани-ми органу державної податкової служби, грн

За дани-ми плат-ника, грн

Розбіж-ності (+, –)*

А В 1 2 3

Сальдо на ____________ (початок періо-ду, що перевіря-ється)

Від’ємне сальдо роз-рахунків з бюджетом (без урахування пені) Несплачена пеняПозитивне сальдо розрахунків з бюдже-том

Нараховано (зменшено) сум податкових зобов’язань за період, що пе-ревіряється (+, –)

Основні платежі та штрафні (фінан-сові) санкції

Пеня

54 55


А В 1 2 3Донараховано (зменшено) пла-тежів за податко-вими повідомлен-нями-рішеннями (+, –)

Основні платежі та штрафні (фінан-сові) санкції

Пеня

Списано (понов-лено списаних сум)

Основні платежі та штрафні (фінан-сові) санкціїПеня

Сплачено (по-вернуто) сум податку, збору (обов’язкового платежу) (+; -)

Платіж

Вексель

Погашено пені

Сальдо на _________

Від’ємне сальдо розрахунків з бю-джетом (без ураху-вання пені) Несплачена пеняПозитивне сальдо розрахунків з бю-джетом

_____________________* арифметична різниця між обліковими даними органу державної податкової служби та даними платника податків

Інспектор органу ДПС ___________________ ___________________ (підпис) П.І.Б.Бухгалтер підприємства ___________________ __________________ (підпис) П.І.Б.

Додаток 4до Інструкції про порядок ве-дення органами державної по-даткової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами держав-ної податкової служби України

НАЗвА ОрГАНУ ДерЖАвНОї ПОДАтКОвОї СлУЖБиНАЗвА ПІДрОЗДІлУ АДМІНІСтрУвАННЯ ОБлІКОвиХ

ПОКАЗНиКІв тА ЗвІтНОСтІАКт

«____» ______________ 20___ р. № ___________________за результатами проведеної інвентаризації за податками, збора-

ми (обов’язковими платежами), оперативний облік за якими при-пиняється в органах державної податкової служби на підставі здій-

снення контролю за такими податками, зборами (обов’язковими платежами) іншими державними органами

Підстава: _______________________________________________________ _______________________________________________________

Посадова особа, що проводила інвентаризацію: _______________________________________________________ _______________________________________________________

(посада, П.І.Б.)Зміст та характер проведеної роботи:

_______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________

За результатами проведеної інвентаризації встановлено: _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________

5756

Розділ 1. Оперативний облік платежів до бюджету, що контролюються ДПС України

Перелік платників, у яких обліковуються суми податкового боргу або надмірно сплачених до бюджету податків, зборів (обов’язкових платежів), оперативний облік за якими припиняється в органах дер-жавної податкової служби, наведено нижче.

Акт складено у двох примірниках.Працівник підрозділу ___________________ ___________________ (підпис) П.І.Б.Керівник підрозділу ___________________ ___________________ (підпис) П.І.Б.

Установлено в результаті проведеної інвентаризації:

№ з/п

Код плат-ника

Назва плат-ника

(П.І.Б. – для фі-зичних осіб)

Код бю-джетної

класифіка-ції подат-ку, збору (обов’яз-

кового платежу)

Сума податкового боргу за ре-зультатами інвентаризації, грн

Сума надмір-но спла-

чених до бю-джету

по-датків, зборів

(обов’яз-кових плате-

жів), грн

Усьо-го

у тому числінедо-їмка

осно-вних

плате-жів

не-спла-чена

штраф-на

санкція

неспла-чені пеня

та плата за кре-

дит1 2 3 4 5 6 7 8 9

Розділ 2. Нарахування та погашення

пені за платежами..., що контролюються

дпс україниВідповідно до підпункту 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 Податко-

вого кодексу України поняття пені трактується таким чином: «Пеня – сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов’язань, не сплачених у встановлені законодавством строки». Порядок застосування пені у сфері оподаткування за законодавчому рівні регулюється главою 12 розділу II «Адміністрування податків, зборів (обов’язкових платежів)» Податкового кодексу України.

Порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контро люються органами державної податкової служби, визначається Інструкцією про порядок нарахування та погашення пені за плате-жами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженою наказом ДПА України від 17 грудня 2010 року № 953.

2.1. пОрядОк нарахування пеніПісля закінчення строків погашення узгодженого грошового

зобов’язання на суму податкового боргу нараховується пеня.Нарахування пені розпочинається:– при самостійному нарахуванні суми грошового зобов’язання

платником податків – від першого робочого дня, наступного за остан-нім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання;

– при нарахуванні суми грошового зобов’язання контролюючими органами – від першого робочого дня, наступного за останнім днем

58 59

Розділ 2. Нарахування та погашення пені за платежами... 2.2. Сплата пені, нарахованої за невиконання податкового зобов’язання

граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного у податковому повідомленні;

– у день настання строку погашення податкового зобов’язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження і за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

– у день настання строку погашення податкового зобов’язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків-фізичних осіб та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента;

– у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошо-вого зобов’язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов’язання (його частини) скасовується.

Нарахування пені закінчується:– у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що

здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, або в ін-ших випадках погашення податкового боргу та грошових зобов’язань;

– у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов’язань відповідного бюджету перед таким платником податків;

– у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредито-рів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України);

– при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на цю частку.

Залежно від строку пеня нараховується:– на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій

за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 від-сотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, а кожний календарний день прострочення у його сплаті;

– із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національ-ного банку України, діючої на день заниження;

– із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національ-ного банку України, діючої на день виплати (нарахування) доходів на користь платників податків-фізичних осіб.

Зазначений розмір пені застосовується щодо всіх видів податків, зборів та інших грошових зобов’язань, крім пені, яка нараховується за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної ді-яльності, що встановлюється відповідним законодавством.

Пеня не нараховується:– на пеню;– за несвоєчасне або перерахування не в повному обсязі податків,

зборів і інших платежів до бюджетів та державних цільових фондів, якщо таке несвоєчасне або неповне перерахування відбулося через порушення банком строків зарахування податків, зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів або державних цільових фондів, встановлених Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні»;

– у разі коли керівник податкового органу (його заступник), від-повідно до процедури адміністративного оскарження, приймає рі-шення про продовження строків розгляду скарги платника податків понад строки, визначені законодавством (протягом таких додаткових строків, незалежно від результатів адміністративного оскарження, пеня не нараховується);

– протягом строку прийняття спадщини (у тому випадку, коли грошові зобов’язання та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов’язаннями та/або податковим боргом спадкоємця).

2.2. сплата пені, нарахОванОї За невикОнання пОдаткОвОгО

ЗОбОв’яЗанняНараховані контролюючим органом суми пені самостійно спла-

чуються платником податків.При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що

сплачує такий платник податків, насамперед зараховуються в рахунок податкового зобов’язання. У разі повного погашення суми податко-вого боргу кошти, що сплачує такий платник податків, у наступну

60 61

Розділ 2. Нарахування та погашення пені за платежами... 2.4. Нормативно-правові акти до розділу

чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чер-гу – у рахунок пені.

У випадках, коли платник податків не виконує зазначеної вище черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи ви-значає з порушенням зазначеного порядку), орган державної подат-кової служби самостійно здійснює такий розподіл відповідної суми у порядку, передбаченому чинним законодавством.

У разі наявності у платника податку податкового боргу орга-ни державної податкової служби зобов’язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, у рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення, незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Суми пені зараховуються до бюджетів або державних цільових фондів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки.

2.3. ОсОбливОсті нарахування та скасування пені

У разі дострокового розірвання договору про розстрочення, від-строчення податкового зобов’язання або податкового боргу пеня на залишок не сплаченої згідно з договором суми нараховується від дня, наступного за днем розірвання такого договору, у розмірах та порядку, передбачених чинним законодавством.

Пеня, нарахована на суму грошового зобов’язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскар-ження, також підлягає скасуванню, а якщо така пеня була сплачена, вона підлягає зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов’язань або поверненню в порядку, встановленому чинним законодавством.

За бажанням платника податків органами державної податкової служби проводиться звірення нарахованих та погашених сум пені.

Оскарження платником податків сум нарахованої пені здійсню-ється відповідно до чинних нормативно-правових актів.


ДерЖАвНА ПОДАтКОвА АДМІНІСтрАЦІЯ УКрАїНиНАКАЗ

17.12.2010 № 953Зареєстровано в Міністерствіюстиції України 27 грудня 2010 р. за № 1350/18645

Про затвердження Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби

Відповідно до статей 2, 8 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», з метою виконання статей 129, 130, 131 Податкового кодексу України

Н А К А З У Ю:1. Затвердити Інструкцію про порядок нарахування та погашення пені

за платежами, що контролюються органами державної податкової служ-би, що додається.

2. Департаменту обліку та звітності (Терещенко В. В.) забезпе-чити подання цього наказу на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України в установленому порядку.

3. Визнати таким, що втратив чинність, наказ Державної подат-кової адміністрації України від 11.06.2003 № 290 «Про затвердження Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежа-ми, що контролюються органами державної податкової служби», заре-єстрований у Міністерстві юстиції України 27.06.2003 за № 522/7843.

4. Цей наказ набирає чинності з дня офіційного опублікування.5. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника

Голови Малікова В. О.

Голова О. О. Папаіка

ПОГОДЖЕНО:Міністр фінансів України Ф. ЯрошенкоГолова ліквідаційної комісіїДержавного комітету Україниз питань регуляторноїполітики та підприємництва Г. Яцишина

62 63


ЗАТВЕРДЖЕНОНаказ Державноїподаткової адміністраціїУкраїни17.12.2010 № 953

Зареєстровано в Міністерствіюстиції України27 грудня 2010 р.за № 1350/18645

ІНСтрУКЦІЯпро порядок нарахування та погашення пені

за платежами, що контролюються органами державної податкової служби

I. Загальні положення1.1. Ця Інструкція розроблена відповідно до статей 2, 8 Закону

України «Про державну податкову службу в Україні» та з метою виконання статей 129, 130, 131 Податкового кодексу України (далі – Кодекс).

1.2. Цією Інструкцією встановлюється порядок ведення органа-ми державної податкової служби обліку нарахування та погашення пені, що справляється з платників податків у зв’язку із несвоєчасним погашенням узгодженого грошового зобов’язання, та пені на по-даткове зобов’язання, нараховане контролюючим органом у разі виявлення його заниження та/або визначене податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків – фі-зичних осіб та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента.

1.3. У цій Інструкції терміни вживаються у такому значенні:грошове зобов’язання платника податків – сума коштів, яку плат-

ник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як подат-кове зобов’язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності;

пеня – сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми гро-шових зобов’язань, не сплачених у встановлені законодавством строки;

податкова декларація, розрахунок – документ, що подається плат-ником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, і на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов’язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку;

податкове зобов’язання – сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як по-даток або збір на підставі, в порядку та у строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк);

податкове повідомлення-рішення – письмове повідомлення контр-олюючого органу (рішення) про обов’язок платника податків сплатити суму грошового зобов’язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на органи державної подат-кової служби, або внести відповідні зміни до податкової звітності;

податковий борг – сума грошового зобов’язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого плат-ником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не спла-ченого у встановлений Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов’язання;

штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) – плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника по-датків у зв’язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладе-но на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

II. Нарахування пені2.1. Пеня нараховується:2.1.1 після закінчення встановлених Кодексом строків погашення

узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу.Нарахування пені розпочинається:при самостійному нарахуванні суми грошового зобов’язання

платником податків – від першого робочого дня, наступного за остан-нім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визна-ченого Кодексом;

64 65


при нарахуванні суми грошового зобов’язання контролюючими органами – від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно з Кодексом;

2.1.2 у день настання строку погашення податкового зобов’язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь пе-ріод заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

2.1.3 у день настання строку погашення податкового зобов’язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків-фізичних осіб та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента.

2.2. Нарахування пені, визначеної підпунктом 2.1.1 пункту 2.1 цього розділу, здійснюється у день фактичного погашення податко-вого боргу (частини податкового боргу).

2.3. Нарахування пені закінчується:2.3.1 у день зарахування коштів на відповідний рахунок Дер-

жавного казначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов’язань;

2.3.2 у день проведення взаєморозрахунків непогашених зу-стрічних грошових зобов’язань відповідного бюджету перед таким платником податків;

2.3.3 у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про бан-крутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України);

2.3.4 при прийнятті рішення про скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

2.4. У разі погашення суми податкового боргу (його частини) іншим, ніж визначено у підпунктах 2.3.1–2.3.4 пункту 2.3 цього роз-ділу, шляхом, зокрема розстрочення (відстрочення) сум платежів, подання платником податків декларацій (у тому числі уточнюючих) з від’ємним значенням суми податкових зобов’язань тощо, нарахуван-ня пені закінчується датою фактичного здійснення такого погашення, зафіксованою у відповідних документах.

2.5. У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

2.6. Пеня, визначена підпунктом 2.1.1 пункту 2.1 цього розділу, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Приклад нарахування пені наведено у додатку 1.2.7. Пеня, визначена підпунктом 2.1.2 пункту 2.1 цього розділу,

нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.

Приклад нарахування пені наведено у додатку 2.2.8. Пеня, визначена підпунктом 2.1.3 пункту 2.1 цього розділу,

нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виплати (нарахування) доходів, на користь платників податків-фізичних осіб.

2.9. Зазначений розмір пені діє щодо всіх видів податків, зборів та інших грошових зобов’язань, крім пені, що нараховується за по-рушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльнос-ті, що встановлюється окремим законодавством.

2.10. Пеня не нараховується:на пеню;за несвоєчасне або перерахування не в повному обсязі подат-

ків, зборів і інших платежів до бюджетів та державних цільових фондів, якщо таке несвоєчасне або неповне перерахування відбу-лось через порушення банком строків зарахування податків, зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів або державних цільових фон-дів, встановлених Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні».

2.11. У разі коли керівник податкового органу (його заступник) відповідно до процедури адміністративного оскарження приймає рішення про продовження строків розгляду скарги платника податків понад строки, визначені статтею 56 розділу II Кодексу, пеня не нарахо-вується протягом таких додаткових строків незалежно від результатів адміністративного оскарження.

2.12. Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов’язання та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов’язаннями та/або податковим боргом спадкоємців.

66 67


Протягом строку прийняття спадщини на грошові зобов’язання та/або податковий борг спадкодавців пеня не нараховується.III. Порядок сплати пені, нарахованої за невиконання податко-

вого зобов’язання3.1. Нараховані контролюючим органом суми пені самостійно

сплачуються платником податків.3.2. При погашенні суми податкового боргу (його частини) ко-

шти, що сплачує такий платник податку, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов’язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податку, в на-ступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановлену цим пунктом чер-говість платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визна-чає з порушенням зазначеного порядку), орган державної податкової служби самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

У разі наявності у платника податку податкового боргу орга-ни державної податкової служби зобов’язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, у рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

3.3. Суми пені зараховуються до бюджетів або державних ці-льових фондів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки.

Пеня за порушення банком строків зарахування податків, вста-новлених Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», зараховується до Державного бюджету України на код класифікації доходів бюджету 16030000 «Податки, не віднесені до інших категорій» Бюджетної класифікації, затвердженої наказом Міністерства фінансів України.

IV. Нарахування пені за порушення банками строків зараху-вання податків

4.1. За порушення строку зарахування податків до бюджетів або державних цільових фондів, установлених Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», з вини банку та-кий банк сплачує пеню за кожний день прострочення, включаючи день сплати, та штрафні санкції у розмірах, встановлених Кодексом,

а також несе іншу відповідальність, встановлену Кодексом, за по-рушення порядку своєчасного та повного внесення податків, зборів (обов’язкових платежів) до бюджету або державного цільового фонду.

4.2. При цьому платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасне перерахування або перерахування не в повному обсязі таких податків, зборів та інших платежів до бюджетів та державних цільових фондів, включаючи нараховану пеню або штрафні санкції.

4.3. Не вважається порушенням строку перерахування податків, зборів та інших платежів з вини банку порушення, вчинене внаслідок регулювання Національним банком України економічних нормативів такого банку, що призводить до нестачі вільного залишку коштів на такому кореспондентському рахунку.

4.4. Якщо у майбутньому банк або його правонаступники віднов-люють платоспроможність, відлік строку зарахування податків, зборів та інших платежів розпочинається з моменту такого відновлення.

V. Особливості нарахування та скасування пені5.1. У разі дострокового розірвання договору про розстрочення,

відстрочення податкового зобов’язання або податкового боргу пеня на залишок несплаченої згідно з договором суми нараховується від дня, наступного за днем розірвання такого договору, у розмірах та по-рядку, передбачених цією Інструкцією.

5.2. Пеня, нарахована на суму грошового зобов’язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскар-ження, також підлягає скасуванню, а якщо така пеня була сплачена, вона підлягає зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов’язань або поверненню в порядку, встановленому статтею 43 Кодексу.

5.3. За бажанням платника податків органами державної податко-вої служби проводиться звірення нарахованих та погашених сум пені.

5.4. Оскарження платником податків сум нарахованої пені здій-снюється відповідно до законодавства.

Директор Департаментуобліку та звітності В. В. Терещенко

68 69


Додаток 1до Інструкції про порядок на-рахування та погашення пені за платежами, що контролю-ються органами державної по-даткової служби

ПриКлАДнарахування пені при погашенні податкового боргу

Платник податків 04.01.2011 здійснює сплату платежу до бюджету у сумі 250 000 гривень.

При цьому платник податків має податковий борг у сумі 20 000 грн., який виник у зв’язку з несплатою податкового зобов’я-зання, останнім днем граничного строку сплати якого було 19.11.2010.

Відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Кодексу після закінчення встановлених Кодексом строків погашення узго-дженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу на-раховується пеня.

Згідно з пунктом 129.4 статті 129 Кодексу пеня, визначена під-пунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму по-даткового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних об-лікової ставки Національного банку України, діючої на день ви-никнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Нарахування пені здійснюється у день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу).

Розрахунок пені на суму погашеного податкового боргу 20 000 грн. за період з 22.11.2010 по 03.01.2011 включно здійсню-ється таким чином.

Припустимо, що облікова ставка Національного банку Укра-їни, яка діяла на момент виникнення податкового боргу (станом на 19.11.2010), дорівнювала 7,75 %, на момент погашення (станом на 04.01.2011) – 6,00 %.

У розрахунку використовується облікова ставка Національного банку України, яка є більшою. У наведеному прикладі ставка до-рівнює 7,75 %.

Сума пені розраховується за такою формулою:

днів 100 1.2погашення податкового боргу НБУS K UY

R× ÷ × ×

= ,

де S – знак суми;Y – сума пені, що нараховується на суму заниження податкового

зобов’язання (завжди округлюється до другого знака після коми);Sпогашення податкового боргу – фактично занижена сума податкового

зобов’язання;Кднів – кількість днів заниження;UНБУ – облікова ставка Національного банку України, що діяла

на день заниження податкового зобов’язання;1,2 – коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120 % річних UНБУ;R – кількість днів у календарному році.У цьому прикладі:

20000 43 100% 7.75 1.2365

Y × ÷ × ×= ,

де Y = 219,12 гривень.Отже, нарахована платнику податків пеня складає 219,12 гривень.

70 71


Додаток 2до Інструкції про порядок на-рахування та погашення пені за платежами, що контролю-ються органами державної по-даткової служби

ПриКлАДнарахування пені у разі виявлення

заниження податкового зобов’язання

За результатами проведеної органом державної податкової служби документальної перевірки платника податків донараховано за подат-ковим повідомленням-рішенням податкове зобов’язання з податку на прибуток на загальну суму 20 000 гривень. При цьому заниження по-даткового зобов’язання у вказаній сумі виявлено за 9 місяців 2010 року.

Податкове повідомлення-рішення про нарахування податко-вого зобов’язання з податку на прибуток платник податків отри-мав 01.02.2011 та зобов’язаний сплатити протягом 10 календарних днів, що настають за днем такого отримання.

Відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 Кодексу у день настання строку погашення податкового зобов’язання, нара-хованого контролюючим органом (11.02.2011), у разі виявлення його заниження на суму такого заниження (20 000 грн.) та за весь період заниження (з 19.11.2010 по 10.02.2011 включно) нараховується пеня.

Пеня, визначена підпунктом 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 Ко-дексу, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.

Розрахунок пені на суму заниження 20 000 грн. за період з 19.11.2010 по 10.02.2011 включно здійснюється таким чином.

Припустимо, що облікова ставка Національного банку України, яка діяла на день заниження (станом на 19.11.2010), дорівнювала 7,75 %.

Сума пені розраховується за такою формулою:

і 100% 1.2зниження дн в НБУS Л UYR

× ÷ × ×= ,

де S – знак суми;Y – сума пені, що нараховується на суму заниження податкового

зобов’язання (завжди округлюється до другого знака після коми);Sзаниження – фактично занижена сума податкового зобов’язання;Кднів – кількість днів заниження;UНБУ – облікова ставка Національного банку України, що діяла

на день заниження податкового зобов’язання;1,2 – коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120 % річних UНБУ;R – кількість днів у календарному році.У цьому прикладі:

20000 84 100% 7.75 1.2365

Y × ÷ × ×= ,

де Y = 428,05 гривень.Отже, нарахована платнику податків пеня складає 428,05 гривень.

73

3.1. Характеристика Порядку взаємодії органів ДПС України...

72

Розділ 3 повернення помилково або надміру сплачених

податків, зборів... (обов’язкових платежів)

платникам податків

3.1. характеристика пОрядку вЗаємОдії Органів дпс

україни..., місцевих фінансОвих Органів та Органів державнОї

каЗначейськОї служби україни у прОцесі пОвернення пОмилкОвО

та/абО надміру сплачених сум грОшОвих ЗОбОв’яЗань

Взаємовідносини органів ДПС, місцевих фінансових органів та органів Державної казначейської служби України у процесі повер-нення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань регламентуються Порядком взаємодії органів ДПС України, місцевих фінансових органів та органів Державного казначейства України у процесі повернення помилково та/або надміру сплачених сум гро-шових зобов’язань (далі – Порядок № 974), затвердженим спільним наказом Державної податкової адміністрації України, Міністерства фінансів України, Державного казначейства України від 21 грудня 2010 року № 974/1597/499.

Водночас відповідно до пункту 4 даного наказу втратив чинність наказ Державної податкової адміністрації України, Міністерства фі-нансів України, Державного казначейства України від 03.02.2005 р. № 58/78/22 «Про затвердження Порядку взаємодії органів ДПС, фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів) платникам податків».

Порядок № 974 не визначає процедури повернення коштів у всіх можливих випадках. Дія Порядку № 974 поширюється тільки на пла-тежі, що контролюються органами ДПС, тому процедура повернення платежів, що контролюються іншими державними органами, має визначатися окремими документами, узгодженими такими органами з Державною казначейською службою України. До того ж дія По-рядку № 974 не поширюється на:

а) відшкодування податку на додану вартість;б) повернення платникам податків сум акцизного податку, спла-

чених на підставі підпунктів 222.1.2 та 222.1.3 пункту 222.1, під-пункту 222.2.2 пункту 222.2 статті 222, статей 225 та 229 розділу IV Податкового кодексу України, крім сум акцизного податку, сплачених за придбання акцизних марок, у разі повернення їх продавцям від-повідно до пункту 226.16 статті 226 розділу IV Податкового кодексу України;

в) виконання рішень судів щодо безспірного списання коштів, помилково або надміру зарахованих до бюджетів.

Метою запровадження державного регулювання процесу по-вернення переплати платникам податків є визначення обов’язків згаданих органів держави для забезпечення своєчасного і в повному обсязі повернення належних платнику коштів.

Проблеми взаємодії та координації є доволі актуальними у су-часних умовах розбудови державного управління. Під взаємодією розуміють основану на законах та підзаконних нормативних актах, узгоджену за цілями, місцем та часом діяльність різноманітних ви-конавців, спрямовану на вирішення спільних завдань.

Взаємодія органів ДПС України з іншими органами виконавчої влади розглядається як наявність між ними стійких контактів, що виникають і розвиваються на основі загальних інтересів з метою контролю за діяльністю підконтрольних об’єктів та боротьби з по-рушеннями законодавства.

74 75

Розділ 3. Повернення помилково або надміру сплачених податків, зборів... 3.1. Характеристика Порядку взаємодії органів ДПС України...

Великий тлумачний словник сучасної української мови визна-чає слово «координація» як погодження, зведення до відповідності, встановлення взаємозв’язку, контакту в діяльності людей, а слово «взаємодія» – як взаємний зв’язок між предметами у дії, а також погоджені дії між ким-, чим-небудь1.

На основі анализу значення слів «взаємодія» та «координація» можна зробити висновок про їх певну схожість. І взаємодія, і ко-ординація в державному управлінні здійснюються для досягнення певної мети. Разом із тим практика застосування цих категорій підтверджує їх відмінності. Так, для координації характерне ви-ділення спеціального суб’єкта, який здійснює координаційні по-вноваження стосовно інших органів. Взаємодіють, як правило, органи одного рівня на підставі рівності прав і обов’язків. Крім того, існує різниця й у кількісному складі, зокрема, взаємодія-ти можуть дві та більше інституції, а для координації необхідні як мінімум три учасники.

Порядок № 974 розроблено відповідно до пунктів 2, 4, 8 По-ложення про Державну податкову службу України, затвердженого Указом Президента від 12 травня 2011 року № 584/2011, та на вико-нання статті 43 Податкового кодексу України, частини другої статті 45, частини другої статті 78 Бюджетного кодексу України.

Згідно з Положенням про ДПС України, одним з її основних завдань є реалізація податкової політики держави. Виконуючи свої завдання, ДПС України координує через центральний апарат діяль-ність територіальних органів та організовує їх взаємодію з органами Державної казначейської служби України, Державної фінансової інспекції України й Державної митної служби України, органами статистики, внутрішніх справ, Служби безпеки України, прокуратури, іншими органами та органами місцевого самоврядування.

У Порядку № 974 терміни вживаються у значенні, визначеному Бюджетним кодексом України та Податковим кодексом України.

Відповідно до підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Подат-кового кодексу України надміру сплачені грошові зобов’язання – це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюдже-ту понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

1 Великий тлумачний словник сучасної української мови / [уклад. і голов. ред. В. Т. Бусел]. – К.; Ірпінь, 2009. – 1736 с.

Крім того, відповідно до підпункту 14.1.182 пункту 14.2 стат-ті 14 Податкового кодексу України помилково сплачені грошові зобов’язання – суми коштів, які на певну дату надійшли до відпо-відного бюджету від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб’єктів підприємницької ді-яльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов’язань.

Грошове зобов’язання платника податків – це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як по-даткове зобов’язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Відповідно поверненню підлягають помилково та/або над-міру сплачені податкові зобов’язання, штрафні санкції, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з пунктом 2 статті 45, пунктом 2 статті 78 Бюджетного кодексу України Державна казначейська служба України веде бух-галтерський облік усіх надходжень Державного бюджету України та за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, здійснює повернення коштів, помилково або надміру за-рахованих до бюджету.

Згідно з статтею 43 Податкового кодексу України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов’язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Мит-ного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

У разі наявності у платника податків податкового боргу повернен-ня помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов’язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку проводиться лише після повно-го погашення такого податкового боргу платником податків (пункт 43.2 статті 43 Податкового кодексу України).

Порядок № 974 передбачає механізм, за якого забезпечується своєчасне та у повному обсязі повернення переплати фізичним осо-бам, які не мають рахунку в установах банків, готівкою, а також повернення надміру утриманої (сплаченої) суми податку на доходи фізичних осіб.

76 77

Розділ 3. Повернення помилково або надміру сплачених податків, зборів... 3.2. Підстави для повернення платникам податків помилково та/або надміру...

Крім того, пунктом 4 Порядку № 974 передбачається:– у разі коли у поточному році, порівняно з минулим роком,

згідно із законодавством відбулася зміна напряму зарахування по-датку (збору) до бюджету, повернення платнику податку відповідної суми помилково та/або надміру сплаченого грошового зобов’язання здійснюється з того бюджету до якого зараховується у поточному бюджетному році платіж, що підлягає поверненню;

– якщо платіж, який повертається, сплачено до загального (спе-ціального) фонду державного або місцевих бюджетів, але згідно з законодавством не передбачено серед джерел формування бюджетів у поточному бюджетному році, повернення здійснюється з рахунків, на яких обліковуються кошти від зарахувань інших надходжень від-повідного бюджету.

Додатками до Порядку № 974 регламентовано форми докумен-тів, що використовуються органами ДПС України, місцевими фі-нансовими органами та органами Державного казначейства України у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань, а саме:

– форма висновку про повернення переплат (додаток 1);– реєстр висновків за платежами, належними державному бю-

джету (додаток 2);– реєстр висновків за платежами, належними місцевим бюджетам,

та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами (додаток 3);

– журнал обліку висновків (додаток 4).Отже, можна вести мову про уніфікацію всіх форм докумен-

тів, що є необхідними для реалізації процесу повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів) платникам податків.

3.2. підстави для пОвернення платникам пОдатків

пОмилкОвО та/абО надміру ... сплачених грОшОвих сум

Помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов’язання підлягають поверненню платнику відповідно до статті 43 Податко-вого кодексу України, що має назву «Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань».

Повернення помилково та/або надміру сплачених податків зборів (обов’язкових платежів) здійснюється за умови відсутності податко-вого боргу у платника податків незалежно від виду боргу. Повернення платнику податків помилково та/або надміру сплачених грошових сум проводиться лише після повного погашення податкового боргу платником податків.

Наступною умовою повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань є воля самого платника податків, яка виражається у поданій до відповідного контролюючого органу заяви про таке по-вернення (за винятком повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які розраховуються органом державної податкової служби на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку).

Отже, виключною підставою повернення переплати у випадках, передбачених податковим законодавством, є заява платника податків.

Строк подання заяви – протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми (пункт 43.3 статті 43 По-даткового кодексу України).

Заява про повернення помилково та/або надміру сплачених гро-шових зобов’язань подається до відповідного органу державної податкової служби за місцем перебування на податковому обліку у довільній формі з зазначенням такої інформації:

1) причини повернення коштів з бюджету;2) найменування (прізвище, ім’я, по батькові) платника;3) ідентифікаційний код за ЄДРПОУ або реєстраційний номер

облікової картки платника податків з ДРФО, або серія та номер пас-

78 79

Розділ 3. Повернення помилково або надміру сплачених податків, зборів... 3.3. Підготовка та погодження висновків про повернення коштів з бюджету...

порта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання від-мовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті);

4) суми платежу, що підлягає поверненню;5) адреси та номера контактного телефону;6) копії документа, який підтверджує перерахування коштів

до відповідного бюджету.Заява обов’язково повинна містити напрям перерахування коштів:– на поточний рахунок платника податків в установі банку;– на погашення грошового зобов’язання (податкового боргу)

з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на конт-ролюючі органи, незалежно від виду бюджету;

– шляхом повернення готівкою за чеком у випадку відсутності у платника податків банківського рахунку.

Повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань готівкою фізичним особам, що не мають рахунків у бан-ках, проводяться органами Державної казначейської служби України:

– з відповідних рахунків, відкритих органами Державного каз-начейства України в банках, уповноважених згідно з укладеними договорами здійснювати виплату готівки на підставі чека, виписаного на ім’я фізичної особи;

– з рахунків банків, уповноважених згідно з укладеними догово-рами здійснювати виплату готівки за реєстром одержувачів коштів, підготовленим органом державної податкової служби, у якому зазна-чаються: прізвище, ім’я та по батькові одержувача, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер пас-порта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання від-мовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті), сума, що підлягає поверненню;

– поштовим переказом на адресу, визначену у заяві платника по-датків або у податковій декларації фізичної особи, через підприємства поштового зв’язку за Реєстром, підготовленим органом державної податкової служби.

3.3. підгОтОвка та пОгОдження виснОвків прО пОвернення

кОштів З бюджету... та терміни йОгО реаліЗації

Підготовка та погодження висновків про повернення коштів з бю-джету та терміни їх реалізації здійснюються відповідно до пунктів 7–9 Порядку № 974.

Орган ДПС України на підставі даних особових рахунків плат-ників готує висновок за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 974, два примірники Реєстру висновків за платежами, належними державному бюджету, за формою згідно з додатком 2 до Порядку № 974, та три примірники Реєстру висновків за платежами, належни-ми місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, за формою згідно з додатком 3 до Порядку № 974. Згідно із зазначеними реєстрами орган ДПС України, відповідний місцевий фінансовий орган та орган Держав-ного казначейства України проводять приймання-передавання ви-сновків про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань.

Підрозділами обліку та звітності при формуванні в режимі 2.4.1 «Формування висновку на перекид/повернення платежу» висновків про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань необхідно попередньо провести розрахункові операції по платнику за всіма платежами. За умови відсутності у платника податкового боргу податковий орган готує висновок за оновленою формою з використанням відповідного програмного забезпечення.

За платежами, належними державному бюджету, орган ДПС України у строк не пізніше ніж за п’ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує та передає висновки згідно з Реєстром висновків за платежа-ми, належними державному бюджету, для виконання відповідному територіальному органу Державного казначейства України.

За платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджета-ми, орган ДПС України в строк не пізніше ніж за сім робочих днів

80 81

Розділ 3. Повернення помилково або надміру сплачених податків, зборів... 3.4. Особливості повернення помилково та/або надміру сплачених сум податку...

до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником по-датків заяви готує та передає висновки згідно з Реєстром висновків за платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, для погодження відповідному місцевому фінансовому органу.

Місцевий фінансовий орган у строк не пізніше ніж протягом двох робочих днів здійснює погодження отриманих висновків шля-хом завірення підписом керівника місцевого фінансового органу, засвідченим печаткою, та повертає їх згідно з Реєстром висновків за платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, відповідному органу ДПС України.

Орган ДПС України не пізніше наступного робочого дня від дати отримання висновку, погодженого місцевим фінансовим органом, передає його згідно з Реєстром висновків за платежами, належни-ми місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, територіальному органу Державного казначейства України.

Орган ДПС України несе відповідальність згідно із законом за не-своєчасність передачі територіальному органу Державного казначей-ства України для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів із бюджету.

Висновки про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань реєструються органами Державного казна-чейства України в Журналі обліку висновків, який ведеться на папе-рових носіях або в електронному вигляді (додаток 4 Порядку № 974).

На підставі отриманих висновків органи Державного казначейства України здійснюють повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань відповідно до Порядку повернення коштів, помилково або надмірно зарахованих до держав-ного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного каз-начейства України від 10 грудня 2002 року № 226 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 грудня 2002 року за № 1000/7288.

За порушення строків передачі висновків про повернення помил-ково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань для виконання Державним казначейством України несуть відповідальність конт-ролюючі органи, які повинні були вчасно підготувати та направити такі висновки.

3.4. ОсОбливОсті пОвернення пОмилкОвО та/абО надміру

сплачених сум пОдатку... З дОхОдів фіЗичних Осіб

Відповідно до пункту 5 Порядку № 974 повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб розра-ховується органом державної податкової служби на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподаткову-ваним доходом платника податку.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 974 надміру утримана (спла-чена) сума податку на доходи фізичних осіб підлягає поверненню плат-нику податку протягом 60 календарних днів від дня отримання органом державної податкової служби податкової декларації на поточний раху-нок, указаний у податковій декларації, у разі його наявності у платника податку, або на рахунок банку, який здійснюватиме виплату коштів готівкою, або на рахунок підприємства поштового зв’язку за податко-вою адресою платника податку, зазначеною в податковій декларації.

Якщо останній день строку виплати зазначеної суми надміру сплаченого податку на доходи фізичних осіб припадає на вихідний, святковий або інший неробочий день, днем закінчення строку такої виплати є перший за ним робочий день.

Повернення надміру утриманої (сплаченої) суми податку на дохо-ди фізичних осіб на поточний рахунок платника податку здійснюється органом Державного казначейства України на підставі висновку, по-даного органом державної податкової служби до відповідного органу Державного казначейства України не пізніше ніж за п’ять робочих днів до закінчення шістдесятиденного строку від дня отримання органами державної податкової служби податкової декларації.

Повернення надміру утриманої (сплаченої) суми податку на до-ходи фізичних осіб готівкою здійснюється:

– на підставі чека на одержання готівки, виписаного на ім’я фі-зичної особи;

– на підставі Реєстру, складеного органом державної податкової служби у чотирьох примірниках, у якому зазначаються: прізвище,

82 83

Розділ 3. Повернення помилково або надміру сплачених податків, зборів... 3.5. Нормативно-правові акти до розділу

ім’я та по батькові одержувача, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та по-відомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті), сума, що підлягає поверненню, та дата отримання податкової декларації (при поверненні через підприємства поштового зв’язку додатково зазначається податкова адреса одержу-вача коштів, зазначена у податковій декларації).

Один примірник Реєстру, підписаний керівником органу держав-ної податкової служби або його заступником, а також працівником, який його виписав, і скріплений печаткою, разом з двома примірни-ками Реєстру (без підписів та скріплення печаткою) та висновком, погодженим відповідним місцевим фінансовим органом, не пізніше ніж за п’ять робочих днів до закінчення шістдесятиденного строку від дня отримання органом державної податкової служби податкової декларації за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку передаються до органу Державного казначейства України. Крім того, органу Державного казначейства України надається один примірник Реєстру в електронному вигляді.

Орган Державного казначейства України перевіряє правильність оформлення всіх документів, готує платіжне доручення на повер-нення коштів фізичним особам готівкою та здійснює повернення надміру утриманої (сплаченої) суми податку на доходи фізичних осіб відповідно до Порядку повернення коштів, помилково або надмірно зарахованих до державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства України від 10 грудня 2002 року № 226. У платіжному дорученні зазначаються реквізити банку, який здійснюватиме виплату коштів готівкою, або реквізити підприємства поштового зв’язку, з рахунку якого будуть сплачуватися перекази одержувачам.

Два примірники Реєстру підписуються керівником органу Дер-жавного казначейства України (його заступником) і головним бух-галтером та скріплюються печаткою, після чого один примірник одночасно з перерахуванням коштів передається до установи банку або підприємства поштового зв’язку, які здійснюватимуть повернення платникам податку надміру утриманого (сплаченого) податку на до-ходи фізичних осіб готівкою згідно з зазначеним Реєстром, а другий

примірник Реєстру залишається в органі Державного казначейства України.

Оплата послуг банків та підприємств поштового зв’язку при поверненні платникам податків надміру утриманого (сплаченого) податку на доходи фізичних осіб проводиться за рахунок коштів бюджету, з якого повертається цей податок.


ДерЖАвНА ПОДАтКОвА АДМІНІСтрАЦІЯ УКрАїНиМІНІСтерСтвО ФІНАНСІв УКрАїНи

ДерЖАвНе КАЗНАЧеЙСтвО УКрАїНиНАКАЗ

21.12.2010 № 974/1597/499Зареєстровано в Міністерствіюстиції України29 грудня 2010 р.за № 1386/18681

Про затвердження Порядку взаємодії органів державної подат-кової служби, місцевих фінансових органів та органів Держав-ного казначейства України в процесі повернення платникам податків помилково та / або надміру сплачених сум грошових

зобов’язань

Відповідно до статей 2, 8 Закону України «Про державну по-даткову службу в Україні», статті 43 Податкового кодексу України, частини другої статті 45 та частини другої статті 78 Бюджетного кодексу України

НАКАЗУЄМО:1. Затвердити Порядок взаємодії органів державної податкової

служби, місцевих фінансових органів та органів Державного казна-чейства України в процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань, що додається.

2. Департаменту обліку та звітності Державної податкової ад-міністрації України (Терещенко В. В.) забезпечити подання цього

84 85


наказу на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України в установленому порядку.

3. Департаменту методології з обслуговування бюджетів, бух-галтерського обліку та звітності Державного казначейства Украї-ни (Сушко Н. І.) довести цей наказ до відома Головних управлінь Державного казначейства в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

4. Визнати таким, що втратив чинність, наказ Державної податко-вої адміністрації України, Міністерства фінансів України, Державного казначейства України від 03.02.2005 № 58/78/22 «Про затвердження Порядку взаємодії органів державної податкової служби України, фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та / або надміру сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів) платникам податків», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 18.02.2005 за № 247/10527.

5. Цей наказ набирає чинності з дня його офіційного опубліку-вання.

6. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Голови Державної податкової адміністрації України Малікова В. О., першого заступника Міністра фінансів України Копилова В. А. та за-ступників голови Державного казначейства України відповідно до розподілу обов’язків.

Голова Державної податковоїадміністрації України О. О. Папаіка

Міністр фінансів України Ф. О. Ярошенко

Голова Державного казначействаУкраїни С. І. Харченко

ПОГОДЖЕНО:

Голова ліквідаційної комісіїДержавного комітету Україниз питань регуляторноїполітики та підприємництва Г. Яцишина

ЗАТВЕРДЖЕНОНаказ Державної податковоїадміністрації України,Міністерства фінансівУкраїни,Державного казначействаУкраїни21.12.2010 № 974/1597/499Зареєстровано в Міністерствіюстиції України29 грудня 2010 р.за № 1386/18681

ПОрЯДОКвзаємодії органів державної податкової служби, місцевих фінансових органів та органів Державного казначейства

України в процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань

1. Цей Порядок регламентує взаємовідносини органів державної податкової служби, місцевих фінансових органів та органів Держав-ного казначейства України в процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань.

Дія цього Порядку не розповсюджується на:а) відшкодування податку на додану вартість;б) повернення платникам податків сум акцизного податку, спла-

чених на підставі підпунктів 222.1.2 та 222.1.3 пункту 222.1, під-пункту 222.2.2 пункту 222.2 статті 222, статей 225 та 229 розділу IV Податкового кодексу України, крім сум акцизного податку, сплачених за придбання акцизних марок, у разі повернення їх продавцям від-повідно до пункту 226.16 статті 226 розділу IV Податкового кодексу України;

в) виконання рішень судів щодо безспірного списання коштів, помилково або надміру зарахованих до бюджетів.

2. У цьому Порядку терміни вживаються у значенні, визначено-му в Податковому кодексі України та Бюджетному кодексі України.

3. У разі наявності у платника податкового боргу повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань про-

86 87


водиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

4. У разі коли у поточному році порівняно з минулим роком згідно із законодавством відбулася зміна напряму зарахування по-датку (збору) до бюджету, повернення платнику податку відповідної суми помилково та/або надміру сплаченого грошового зобов’язання здійснюється з того бюджету, до якого зараховується у поточному бюджетному році платіж, що підлягає поверненню.

Якщо платіж, що повертається, сплачено до загального (спеці-ального) фонду державного або місцевих бюджетів, але згідно з за-конодавством не передбачено серед джерел формування бюджетів у поточному бюджетному році, повернення здійснюється з рахунків, на яких обліковуються кошти від зарахувань інших надходжень від-повідного бюджету.

5. Повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань у випадках, передбачених податковим законодавством, здій-снюється виключно на підставі заяви платника податку (за винятком по-вернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які розраховуються органом державної податкової служби на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку), яка може бути подана протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

6. Заява подається платником податку до органу державної по-даткової служби за місцем перебування на податковому обліку в до-вільній формі.

Обов’язковим реквізитом заяви є визначення платником податку напрямів перерахування коштів, що повертаються як помилково та/або надміру сплачені:

на поточний рахунок платника податку в банку;на погашення грошового зобов’язання (податкового боргу) з ін-

ших платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи державної податкової служби, незалежно від виду бюджету;

готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника по-датків рахунку в банку.

7. Орган державної податкової служби на підставі даних особових рахунків платників готує висновок за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку, два примірники Реєстру висновків за платежами,

належними державному бюджету, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку, та три примірники Реєстру висновків за платежа-ми, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, за формою згід-но з додатком 3 до цього Порядку. Згідно із зазначеними реєстрами орган державної податкової служби України, відповідний місцевий фінансовий орган та орган Державного казначейства України про-водять приймання-передавання висновків про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань.

За платежами, належними державному бюджету, орган держав-ної податкової служби в строк не пізніше ніж за п’ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником по-датків заяви готує та передає висновки згідно з Реєстром висновків за платежами, належними державному бюджету, для виконання відпо-відному територіальному органу Державного казначейства України.

За платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, орган державної податкової служби в строк не пізніше ніж за сім робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує та передає висновки згідно з Реєстром висно-вків за платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, для погодження відповідному місцевому фінансовому органу.

Місцевий фінансовий орган у строк не пізніше ніж протягом двох робочих днів здійснює погодження отриманих висновків шля-хом завірення підписом керівника місцевого фінансового органу, засвідченим печаткою, та повертає їх згідно з Реєстром висновків за платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, відповідному органу державної податкової служби.

Орган державної податкової служби не пізніше наступного ро-бочого дня від дати отримання висновку, погодженого місцевим фінансовим органом, передає його згідно з Реєстром висновків за платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, територіальному органу Державного казначейства України.

8. Орган державної податкової служби несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі територіальному органу

88 89


Державного казначейства України для виконання висновку про по-вернення відповідних сум коштів із бюджету.

9. Висновки про повернення помилково та/або надміру сплаче-них сум грошових зобов’язань реєструються органами Державного казначейства України в Журналі обліку висновків, який ведеться на паперових носіях або в електронному вигляді (додаток 4).

10. На підставі отриманих висновків органи Державного каз-начейства України здійснюють повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань відповідно до Порядку повернення коштів, помилково або надмірно зарахованих до державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства України від 10.12.2002 № 226 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.12.2002 за № 1000/7288 (в редакції наказу Державного казначейства Укра-їни від 29.05.2008 № 181).

11. Повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошо-вих зобов’язань готівкою фізичним особам, що не мають рахунків у банках, здійснюється органами Державного казначейства України:

з відповідних рахунків, відкритих органами Державного казна-чейства України в банках, уповноважених згідно з укладеними до-говорами здійснювати виплату готівки на підставі чека, виписаного на ім’я фізичної особи;

з рахунків банків, уповноважених згідно з укладеними догово-рами здійснювати виплату готівки за реєстром одержувачів коштів (далі – Реєстр), підготовленим органом державної податкової служ-би, в якому зазначаються: прізвище, ім’я та по батькові одержувача, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переко-нання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті), сума, що підлягає поверненню;

поштовим переказом на адресу, визначену у заяві платника по-датків або у податковій декларації фізичної особи, через підприємства поштового зв’язку за Реєстром, підготовленим органом державної податкової служби.

Орган Державного казначейства України протягом п’яти робо-чих днів повідомляє орган державної податкової служби про пере-

рахування сум помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань на рахунки банків та до підприємств поштового зв’язку, уповноважених здійснювати готівкові розрахунки з платниками податків, після чого орган державної податкової служби у строк не пізніше п’яти робочих днів повідомляє платників податків про можливість отримання належних їм коштів.

Оплата послуг банків та підприємств поштового зв’язку при поверненні платникам податків готівкою помилково та/або надміру сплачених (утриманих) сум грошових зобов’язань здійснюється за рахунок коштів бюджету, з якого повертається цей податок.

12. Надміру утримана (сплачена) сума податку на доходи фі-зичних осіб підлягає поверненню платнику податку протягом 60 календарних днів від дня отримання органом державної податкової служби податкової декларації на поточний рахунок, вказаний у по-датковій декларації, у разі його наявності у платника податку, або на рахунок банку, який здійснюватиме виплату коштів готівкою, або на рахунок підприємства поштового зв’язку за податковою адресою платника податку, зазначеною в податковій декларації.

Якщо останній день строку виплати зазначеної суми надміру сплаченого податку на доходи фізичних осіб припадає на вихідний, святковий або інший неробочий день, днем закінчення строку такої виплати є перший за ним робочий день.

Повернення надміру утриманої (сплаченої) суми податку на до-ходи фізичних осіб на поточний рахунок платника податку здій-снюється органом Державного казначейства України на підставі висновку, поданого органом державної податкової служби до від-повідного органу Державного казначейства України не пізніше ніж за п’ять робочих днів до закінчення шістдесятиденного строку від дня отримання органами державної податкової служби податкової декларації.

Повернення надміру утриманої (сплаченої) суми податку на до-ходи фізичних осіб готівкою здійснюється:

на підставі чека на одержання готівки, виписаного на ім’я фі-зичної особи;

на підставі Реєстру, складеного органом державної податкової служби у чотирьох примірниках, у якому зазначаються: прізвище, ім’я та по батькові одержувача, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фі-

90 91


зичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної по-даткової служби і мають відмітку у паспорті), сума, що підлягає поверненню, та дата отримання податкової декларації (при по-верненні через підприємства поштового зв’язку додатково за-значається податкова адреса одержувача коштів, зазначена у по-датковій декларації).

Один примірник Реєстру, підписаний керівником органу дер-жавної податкової служби або його заступником, а також праців-ником, який його виписав, і скріплений печаткою, разом з двома примірниками Реєстру (без підписів та скріплення печаткою) та висновком, погодженим відповідним місцевим фінансовим органом, не пізніше ніж за п’ять робочих днів до закінчення шіст-десятиденного строку від дня отримання органом державної по-даткової служби податкової декларації за загальним річним опо-датковуваним доходом платника податку передаються до органу Державного казначейства України. Крім того, органу Державного казначейства України надається один примірник Реєстру в елек-тронному вигляді.

Орган Державного казначейства України перевіряє правильність оформлення всіх документів, готує платіжне доручення на повер-нення коштів фізичним особам готівкою та здійснює повернення надміру утриманої (сплаченої) суми податку на доходи фізичних осіб відповідно до Порядку повернення коштів, помилково або над-мірно зарахованих до державного та місцевих бюджетів, затвер-дженого наказом Державного казначейства України від 10.12.2002 № 226 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.12.2002 за № 1000/7288 (в редакції наказу Державного казначейства Укра-їни від 29.05.2008 № 181). У платіжному дорученні зазначаються реквізити банку, який здійснюватиме виплату коштів готівкою, або реквізити підприємства поштового зв’язку, з рахунку якого будуть сплачуватися перекази одержувачам.

Два примірники Реєстру підписуються керівником органу Дер-жавного казначейства України (його заступником) і головним бух-галтером та скріплюються печаткою, після чого один примірник одночасно з перерахуванням коштів передається до установи банку або підприємства поштового зв’язку, які здійснюватимуть повернення

платникам податку надміру утриманого (сплаченого) податку на до-ходи фізичних осіб готівкою згідно з зазначеним Реєстром, а другий примірник Реєстру залишається в органі Державного казначейства України.

Оплата послуг банків та підприємств поштового зв’язку при поверненні платникам податків надміру утриманого (сплаченого) податку на доходи фізичних осіб здійснюється за рахунок коштів бюджету, з якого повертається цей податок.

ДиректорДепартаменту обліку та звітностіДержавної податковоїадміністрації України В. В. Терещенко

ДиректорДепартаменту моніторингуадміністрування платежівМіністерства фінансівУкраїни В. І. Ніколайченко

ДиректорДепартаменту методологіїз обслуговування бюджетів,бухгалтерського облікута звітності Державногоказначейства України Н. І. Сушко

92 93


Додаток 1до Порядку взаємодії органів державної податкової служби, місцевих фінансових органів та органів Державного казна-чейства України в процесі по-вернення платникам податків помилково та/або надміру спла-чених сум грошових зобов’язань

Штамп органу державноїподаткової служби

виСНОвОК№ _______ від «___» ______ 20___ року

_______________________________________________________(найменування органу державної податкової служби)

щодо заяви або результатів розрахунку за загальним річним опо-датковуваним доходом фізичної особи ________________________ _______________________________________________________

(дата та номер реєстрації в органі державної податкової служби податкової декларації)платника податків _________________________________________

(найменування та код за ЄДРПОУ платника податків-юридичної особи або _______________________________________________________прізвище, ім’я та по батькові та реєстраційний номер облікової картки платника податків – фізичної особи (серія та номер паспорта)*, його податкова адреса**)

про повернення з бюджету ___________________________________ (назва податку, збору та код класифікації доходів бюджету)на суму _____________________________________________________

(цифрами та словами)За даними особового рахунку та/або інших документів (зазначити) _________________________________________________________у платника податків станом на «___»______ 20__ року обліковується помилково та/або надміру сплачений __________________________ _______________________________________________________

(назва податку, збору та код класифікації доходів бюджету)у сумі ______________________________________________________

(цифрами та словами)

що утворився з «___» ______ 20___ року та зарахований на рахунок № ________________за _____________________, відкритий в _________________________, (код класифікації (найменування, реквізити доходів бюджету) органу Державного казначейства України)платіжним дорученням від «____» ________ 20__ року № _____.Зазначена сума підлягає:1. Перерахуванню на поточний рахунок платника (код виду сплати 107) __________________, відкритий _______________________________ (найменування, реквізити банку)2. Перерахуванню на рахунок № _______________________ бюджету (вид бюджету) _______________________________________________________

(найменування, реквізити органу Державного казначейства України)на погашення грошового зобов’язання (податкового боргу) з інших платежів (код виду сплати 108).3. Поверненню готівковими коштами через банки або підприємства поштового зв’язку платникам згідно з реєстром одержувачів коштів № _____________, що додається (код виду сплати 107).4. Поверненню готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку._______________* Заповнюється для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовля-ються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті.** Заповнюється у разі повернення надміру утриманого (сплаченого) податку на доходи фізичних осіб.

Керівник (заступник керівника)органу державної податкової служби _________________________ (підпис, П.І.Б.)М.П.Погоджено:Керівник місцевого фінансового органу _______________________ (підпис, П.І.Б.)М.П.

94 95


Додаток 2до Порядку взаємодії органів державної податкової служби, місцевих фінансових органів та органів Державного казна-чейства України в процесі по-вернення платникам податків помилково та/або надміру спла-чених сум грошових зобов’язань

____________________________ (найменування органу державної податкової служби)

реЄСтр виСНОвКІвза платежами, належними державному бюджету,від «____» _________________ 20__ року № ____

№ з/п

Висновок Платник податку

Сума (грн)

Приміт-киномер дата

код за ЄДРПОУ та/або реєстраційний

номер облікової картки платника по-датків (серія та но-

мер паспорта)*

найменування (для юридичної

особи) або прізви-ще, ім’я та по бать-кові (для фізичної

особи1 2 3 4 5 6 7

Кількість висновків: ______________ шт._______________

* Заповнюється для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовля-ються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті.

Керівник органу державноїподаткової служби ________________ _______________________ (підпис) (П.І.Б.)М.П.

Отримав ___________________ ________ _____________________ (підпис представника (дата) (П.І.Б.) органу Державного казначейства України)

Додаток 3до Порядку взаємодії органів державної податкової служби, місцевих фінансових органів та органів Державного каз-начейства України в процесі повернення платникам по-датків помилково та/або над-міру сплачених сум грошових зобов’язань


реЄСтр виСНОвКІвза платежами, належними місцевим бюджетам,

та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами,

від «____» ____________ 20__ року № ____

№ з/п

Висновок Платник податку

Сума (грн)

При-міткино-

мер дата

код за ЄДРПОУ та/або реєстраційний

номер облікової картки платника по-датків (серія та но-

мер паспорта)*

найменування (для юридичної особи) або прізвище, ім’я та по батькові (для

фізичної особи

1 2 3 4 5 6 7

Кількість висновків: ______________ шт.

_______________* Заповнюється для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовля-ються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті.

96 97


Керівник органу державноїподаткової служби ________________ _______________________

(підпис) (П.І.Б.)М.П.

Отримав ___________________ ________ _____________________ (підпис представника (дата) (П.І.Б.) місцевого фінансового органу)

Отримав ___________________ ________ _____________________ (підпис представника (дата) (П.І.Б.) органу Державної податкової служби)

Отримав ___________________ ________ _____________________ (підпис представника (дата) (П.І.Б.) органу Державного казначейства України)

Додаток 4до Порядку взаємодії органів державної податкової служби, місцевих фінансових органів та органів Державного каз-начейства України в процесі повернення платникам по-датків помилково та/або над-міру сплачених сум грошових зобов’язань


ЖУрНАлобліку висновків

№ з/п

Висновок Платник податкуКод бю-джетної класи-фікації доходів та на-

зва плате-жу, що повер-тається

Сума до по-вер-

нення

Підлягає перераху-

ванню

Номер, дата

платіж-ного дору-чення

но-мер дата

код за ЄД-РПОУ та/або реє-страцій-

ний номер облікової

картки платника податків

(серія та номер

паспорта)*

наймену-вання (для юридичної

особи) або пріз-

вище, ім’я та по бать-кові (для фізичної

особи

з ра-

хун-ку

на ра-ху-нок

_______________* Заповнюється для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовля-ються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті.

98 99

Розділ 4. Звітність в органах ДПС України за результатами оперативного обліку 4.1. Характеристика технологічного процесу формування звітності

Розділ 4 звітність в органах дпс україни за результатами

оперативного обліку

4.1. характеристика технОлОгічнОгО прОцесу

фОрмування ЗвітнОстіОперативність, актуальність та достовірність звітних показників

органів державної податкової служби забезпечується засобами ав-томатизованої інформаційно-аналітичної системи, що являє собою багатоцільову інтегровану автоматизовану систему, яка функціонує на національному та місцевих (регіональних) рівнях і містить інтер-нет-ресурси, бази, банки даних та реєстри в електронному вигляді.

Технологічний процес формування звітності можна охаракте-ризувати як сукупність організаційно-розпорядчих заходів та про-грамно-технічних і телекомунікаційних засобів, що забезпечують збирання, оброблення, накопичення, проведення аналізу, збереження та відображення даних шляхом об’єднання відповідних інформацій-них ресурсів, методологічне супроводження якого забезпечують під-розділи інформатизації та обліку платників податків і прогнозування, аналізу, обліку та звітності ДПС України.

Головною метою створення вказаної інформаційної системи орга-нів ДПС – щоденне узагальнення облікових показників, що створю-ються на районному рівні органів ДПС, та включення їх до зведених звітних показників для забезпечення формування оперативної звіт-ності на всіх рівнях податкової служби і проведення аналізу інфор-мації щодо мобілізації коштів до бюджетів усіх рівнів та податкової активності в усіх сферах народного господарства України.

Потрібно зазначити, що інформаційно-аналітична система ДПС України функціонує з використанням інформації наступних складо-вих центральної бази даних.

По-перше, це реєстри платників податків – юридичних і фізич-них осіб.

Так, відповідно до Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб-платників податків, затвер-дженого наказом Міністерства фінансів України від 6 листопада 2012 року № 1147 (далі – Положення), усі фізичні особи-платники податків та зборів реєструються в органах державної податкової служби шляхом внесення відомостей про них до Державного реєстру у порядку, визначеному вказаним Положенням.

Це Положення регулює відносини, що виникають при реєстрації фізичних осіб, які є громадянами України; іноземцями та особами без громадянства, які постійно проживають в Україні; іноземцями та особами без громадянства, які не мають постійного місця про-живання в Україні, але відповідно до законодавства зобов’язані сплачувати податки в Україні або є засновниками юридичних осіб, створених на території України, – у Державному реєстрі фізичних осіб-платників податків.

До Державного реєстру вносяться реєстраційні дані фізичних осіб з облікових карток (повідомлень, заяв) та дані про фізичних осіб: дже-рела отримання доходів; об’єкти оподаткування; сума нарахованих та/або отриманих доходів; сума нарахованих та/або сплачених податків; інформація про податкову знижку та податкові пільги платника податків.

Відомості з Державного реєстру використовуються органами державної податкової служби виключно для здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства України та є інформа-цією з обмеженим доступом, крім відомостей про взяття на облік фізичних осіб-підприємців та осіб, які проводять незалежну про-фесійну діяльність.

Інформація, що збирається, використовується, формується орга-нами державної податкової служби у зв’язку з реєстрацією і обліком фізичних осіб, вноситься до Державного реєстру та використовується з урахуванням обмежень, передбачених для податкової інформації з обмеженим доступом.

Порядок реєстрації фізичних осіб у Державному реєстрі (крім фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються

100 101

Розділ 4. Звітність в органах ДПС України за результатами оперативного обліку 4.1. Характеристика технологічного процесу формування звітності

від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника по-датків) визначено розділом VII Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків.

Обліковим карткам фізичних осіб, які на момент набрання чин-ності Податковим кодексом України зареєстровані у Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків та інших обов’язкових платежів, присвоюються номери, що відповідають ідентифікаційним номерам платників податків-фізичних осіб. Форми облікової картки фізичної особи-платника податків та повідомлення фізичної особи, яка через свої релігійні переконання відмовляється від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, наведені у додатках до Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державно-му реєстрі фізичних осіб-платників податків (форма № 1ДР та форма № 1П відповідно).

Метою обліку платників податків потрібно вважати досягнення ступеня повного охоплення оподаткуванням тих осіб, які відповіда-ють законодавчо встановленим кваліфікаційним характеристикам платника податків, і тих, на яких покладено обов’язок здійснювати облік майна, доходів, що їх законодавець відносить до об’єкта опо-даткування.

По-друге, це база даних, яка містить інформацію про нараховані (донараховані) суми податкових зобов’язань, суми сплати (повернень) платежів до бюджету, суми нарахованої та погашеної пені, суми роз-строчень (відстрочень), реструктуризацію податкових зобов’язань (боргу);

По-третє, загальнодержавна нормативно-довідкова інформація тощо.

На основі зазначеної інформації на всіх рівнях податкової служ-би працює великий за обсягом програмний комплекс з формування звітності системи взаємопов’язаних, узагальнених підсумкових по-казників за певний період (місяць, квартал, півріччя, рік), що харак-теризує результати діяльності та аналізу стану мобілізації коштів до бюджету. Використовується порівняльний метод аналізу, що являє собою найбільш ранній та поширений метод фінансового аналізу. У процесі порівняння двох явищ виявляється спільне та відмінне між ними. Існує декілька форм порівняння:

– зіставлення фактичних та планових показників;

– порівняння даних поточних періодів з аналогічними періодами в минулому;

– порівняння з даними інших господарських одиниць;– порівняння із середніми даними;– порівняння з нормативами.Застосування методу порівняння можливе лише за дотримання

певних умов, що характеризують об’єкти аналізу, а саме: викорис-тання однакових часових інтервалів, зіставлення цін, ставок подат-ку, однакових методик, за якими обраховані показники, тотожності структури об’єктів дослідження тощо.

Також використовуються структурний, кількісний та інші методи аналізу. Аналіз динаміки звітних показників дозволяє будувати про-гнозні висновки та готувати управлінські рішення на державному рівні.

Структурний метод використовується при проектуванні алгорит-му, на ранніх стадіях процесу обрахунків, основна увага приділяється головній проблемі, і спеціально не враховуються окремі деталі.

Кількісний метод, базується на аналізі коливань оціночного по-казника, який характеризує результативність дій суб’єкта за певний період.

Отже, ефективне функціонування інформаційно-аналітичної системи податкової служби можливе лише при застосуванні сучас-них телекомунікаційних засобів та WEB-технологій. Це дозволяє інтегрувати та координувати інформаційні потоки між районними, обласними та центральною службою ДПС України. Наявна інфор-маційна база звітних показників центрального рівня задовольняє значний сектор інформаційних потреб органів державної влади, керівництва та структурних підрозділів ДПС України.

Наповнення та можливості інформаційно-аналітичної системи органів ДПС постійно покращуються. Упровадження зазначеної системи у повному обсязі полягає у створенні унікального єдиного інформаційного середовища, потужних засобів прийняття економіч-них рішень: від окремого платника до загальнодержавного рівня.

102 103

Розділ 4. Звітність в органах ДПС України за результатами оперативного обліку 4.2. Підготовка підсумкових показників за результатами оперативного обліку

4.2. підгОтОвка підсумкОвих пОкаЗників За реЗультатами

ОперативнОгО ОблікуПідготовка підсумкових показників за результатами оперативно-

го обліку є важливим завданням ДПС України, мета якого полягає у задоволенні інформаційних потреб інших державних органів, що беруть участь у бюджетному процесі.

Згідно зі статтями 59 та 60 Бюджетного кодексу України органа-ми, що контролюють справляння надходжень бюджету, не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним, Верховній Раді України, Президенту України, Кабінету Міністрів України та Міністерству фінансів України подається місячний звіт про:

– фактичні надходження податків і зборів (обов’язкових платежів) та інших доходів бюджету;

– податковий борг;– суми надміру сплачених грошових зобов’язань платників по-

датків (у галузевому і територіальному розрізі та у розрізі джерел доходів і форм власності).

Крім того, подається квартальний звіт про:– втрати доходів бюджету внаслідок податкових пільг – не піз-

ніше 50 днів після закінчення кварталу або не пізніше 70 днів після закінчення року);

– про розстрочені та відстрочені суми податкового боргу і гро-шових зобов’язань платників податків – не пізніше 35 днів після закінчення кварталу.

Потрібно зазначити, що згідно з пунктом 1.3 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби опера-тивного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України (далі – Інструкція), затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 18 липня 2005 року № 276, оперативний облік платежів, що надходять до бюджету, ведеться підрозділом адміністрування облікових показників та звітності органу ДПС відповідно до порядку, установленого для справляння платежів до бюджету.

Підрозділи ДПС, що формують звітність за результатами опе-ративного обліку, засоби і особливості формування цієї звітності, зазначені в розділі 13 вказаної Інструкції.

Звітність і зведена інформація про нарахування та надходження податків, зборів (обов’язкових платежів), податковий борг, розстро-чені та відстрочені суми, помилково та/або надміру сплачені і не-відшкодовані платежі складаються підрозділами адміністрування облікових показників та звітності органів ДПС, засобами інтегрова-ної автоматизованої інформаційно-аналітичної системи податкових органів за даними оперативного обліку платежів.

З метою створення єдиної інформаційної системи облікових по-казників щодо розрахунків платників податків та зборів (обов’язкових платежів) з бюджетом і державними цільовими фондами та запобіган-ня дублюванню відповідних показників або використання показників, які відсутні в інформаційній системі ДПС України, на центральному рівні створена бібліотека звітів та зведених інформацій.

Для забезпечення системного підходу до формування звітності, ефективного використання її показників та збереження інформації в органах ДПС застосовується електронний реєстр зведеної інфор-мації та звітності. Електронний реєстр містить інформацію про тер-міни надання звітності, відповідальний за її складання підрозділ, схеми формування звітності на всіх рівнях, коротку інформацію про зміст форм, порядок та можливість доступу до них, їх розташування в електронній базі даних тощо.

Дані звітів і зведеної інформації, що складаються органами ДПС, за своїм правовим режимом належать до інформації з обмеженим до-ступом та підлягають захисту відповідно до законодавства України.

Окремим спільним наказом Державної податкової адміністрації України та Державного казначейства України від 3 лютого 2011 року № 68/23 затверджено Порядок формування та надсилання узагальне-ної інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі – ПДВ), визначені у висновках (далі – По-рядок).

Згідно з цим Порядком органи ДПС в Автономній Республіці Крим (далі – АРК), областях, містах Києві та Севастополі протягом місяця, виходячи з наявних матеріалів, що можуть свідчити про підтвердження нарахування бюджетного відшкодування, забезпечу-ють подання до центрального органу ДПС зведеної інформації про

104 105

Розділ 4. Звітність в органах ДПС України за результатами оперативного обліку 4.2. Підготовка підсумкових показників за результатами оперативного обліку

можливі загальні обсяги відшкодування ПДВ коштами у кожному регіоні у розрізі платників (щодо яких наявні зазначені матеріали) за деклараціями, сума заявленого бюджетного відшкодування ПДВ за якими з урахуванням уточнювальних розрахунків становить 100 тис. грн і більше (далі – інформація).

У процесі підготовки підсумкових показників за результатами оперативного обліку в органах ДПС України структурний підрозділ центрального органу ДПС, що здійснює адміністрування облікових та звітних показників, після отримання інформації виконує протягом трьох робочих днів такі операції:

– формування вихідних форм інформації;– контроль за відповідністю сум в інформації даним офіційних

звітів центрального органу ДПС;– передачу інформації структурним підрозділам центрального

органу ДПС для проведення ретельного аналізу, за результатами якого відповідні підрозділи надають наявні матеріали структурному під-розділу центрального органу ДПС, який адмініструє відшкодування ПДВ, для узагальнення;

– направляє отримані від структурного підрозділу центрального органу ДПС, який адмініструє відшкодування ПДВ, узагальнені ма-теріали органам ДПС в АРК, областях, містах Києві та Севастополі.

Не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання узагаль-нених матеріалів, органи ДПС за місцезнаходженням платника за ре-зультатами підтвердження достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ формують висновки із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню, реєстри яких органи ДПС в АРК, областях, містах Києві та Севастополі направляють до центрального органу ДПС для формування узагальненої інформації.

Центральний орган ДПС не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання реєстрів висновків, здійснює формування уза-гальненої інформації щодо (визначених у висновках) обсягів сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість окремо за платниками, які мають право на автоматичне бюджетне відшко-дування податку на додану вартість, іншими платниками та платни-ками, у яких суми до бюджетного відшкодування заявлені в період дії Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР та залишилися невідшкодованими. Зазначену інформацію на по-стійній основі (щоденно) не пізніше наступного робочого дня після

її формування направляє до Державної казначейської служби України та одночасно органам ДПС в АРК, областях, містах Києві та Севас-тополі для подання висновків органам ДКС.

Ураховуючи важливість оцінки впливу податкових пільг на до-хідну частину бюджету, постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1233 затверджено Порядок обліку сум подат-ків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг.

Зокрема, пунктом 8 Порядку зазначено, що податкові пільги вста-новлюються за операціями з постачання товарів та/або послуг, які є об’єктами обкладення податком на додану вартість, і відповідно до Податкового кодексу України та міжнародних договорів України, ратифікованих Верховною Радою України, звільнені від оподаткуван-ня або оподатковуються за нульовою ставкою, а також тих, до яких застосовані спеціальні режими оподаткування в галузі сільського господарства.

Згідно з пунктами 5–7 Порядку ДПС України:– готує зведену інформацію про суми податкових пільг суб’єктів

господарювання, визначає обсяг втрати доходів бюджету внаслідок надання таких пільг;

– забезпечує облік сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг;

– веде на підставі звітів суб’єктів господарювання облік подат-кових пільг.

Отже, підготовка підсумкових показників за результатами опе-ративного обліку є етапом, що передує передачі інформації іншим державним органам – суб’єктам бюджетного процесу. Даний етап регламентується Бюджетним кодексом України та рядом підзаконних актів, серед яких: постанови Кабінету Міністрів України, накази ДПС, а також спільні накази ДПС та інших суб’єктів бюджетного процесу.

106 107

Розділ 4. Звітність в органах ДПС України за результатами оперативного обліку 4.3. Інформаційний обмін з органами державної влади...

4.3. інфОрмаційний Обмін З Органами державнОї влади ...

та іншими ЗОвнішніми суб’єктами

Згідно з Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI органи державної податкової служби є контролюючими органами щодо стягнення податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби (стаття 41.1.1).

Разом з тим діяльність податкових органів передбачає необхід-ність у налагодженні тісної взаємодії з іншими органами державної влади, функціонування яких пов’язане з оподаткуванням або може створювати інформаційні передумови для оподаткування, поперед-ження незаконних дій платників, встановлення обставин і змісту податкових правопорушень, реалізації перевірок заходів тощо.

Інформаційний обмін органів ДПС України з іншими державними органами при забезпеченні надходжень податків та зборів до бюдже-тів усіх рівнів регулюється Податковим кодексом України, Бюджет-ним кодексом України та іншими нормативно-правовими актами.

Зазначимо, що інформаційний обмін здійснюється у письмовій та/або електронній формі. Вимоги щодо термінів надання інфор-мації та здійснення контролю за їх достовірністю встановлюються суб’єктами інформаційного обміну.

Відповідно до частини 3 статті 59 Бюджетного кодексу України Верховній Раді України, Президенту України, Кабінету Міністрів України та Міністерству фінансів України щомісяця подаються Дер-жавною податковою службою України такі звіти:

– про збір податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів (у розрізі податків);

– про збір податків і зборів (обов’язкових платежів), мобілізо-ваних органами державної податкової служби (у розрізі податків та регіонів);

– про збір платежів до Державного бюджету України (у розрізі регіонів);

– про суми нарахованих податків і зборів (обов’язкових платежів) до Зведеного бюджету України (у розрізі регіонів);

– про суми податкового боргу за податковими зобов’язаннями платників, без урахування податкового боргу платників, щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство або прийнято рішення суду про призупинення стягнення по податках і зборах (обов’язкових платежах) до бюджетів та державних цільових фондів (у розрізі бюджетів та податків);

– про суми податкового боргу за податковими зобов’язаннями платників, без урахування податкового боргу платників, щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство або прийнято рішення суду про призупинення стягнення по податках і зборах (обов’язкових платежах) до бюджетів та державних цільових фондів, за даними карток особових рахунків платників (у розрізі податків та регіонів);

– про податковий борг по платежах до зведеного бюджету без урахування податкового боргу платників, щодо яких порушено про-вадження у справі про банкрутство або прийнято рішення суду про призупинення стягнення (у розрізі податків);

– про податковий борг по платежах до зведеного бюджету без урахування податкового боргу платників, щодо яких порушено про-вадження у справі про банкрутство або прийнято рішення суду про призупинення стягнення (у розрізі регіонів);

– про податковий борг по податкових зобов’язаннях платників податків, щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство (у розрізі податків);

– про податковий борг по податкових зобов’язаннях платників податків, щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство (у розрізі регіонів);

– про податковий борг по податкових зобов’язаннях платників податків, щодо яких прийнято рішення суду про призупинення стяг-нення (у розрізі податків);

– про податковий борг по податкових зобов’язаннях платників податків, щодо яких прийнято рішення суду про призупинення стяг-нення (у розрізі регіонів);

– про суми збору, нарахування платежів, надміру сплачені суми, податковий борг платників, без урахування сум податкового боргу платників податків, щодо яких порушено провадження у справі про

108 109


банкрутство або прийнято рішення суду про призупинення стяг-нення, до Зведеного бюджету України (у розрізі видів економічної діяльності);

– про складові сум переплат податків і зборів (обов’язкових пла-тежів) з урахуванням визначених чинним законодавством термінів сплати (у розрізі бюджетів та податків);

– про складові сум переплат податків і зборів (обов’язкових пла-тежів) з урахуванням визначених чинним законодавством термінів сплати (у розрізі бюджетів та регіонів).

Крім того, до Верховної Ради України, Адміністрації Прези-дента України, Кабінету Міністрів України, Міністерства фінансів України, Рахункової палати, Казначейської служби та Міністерства економічного розвитку і торгівлі щомісяця ДПС України направляє «Експрес-інформацію ДПС України», яка містить таке:

– Звіт щодо збору, податкового боргу за податковими зобов’язаннями платників, без урахування сум податкового боргу платників податків, щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство або прийнято рішення суду про призупинення стягнення;

– Звіт щодо збору, податкового боргу за податковими зобов’язаннями платників без урахування сум податкового боргу платників податків, щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство або прийнято рішення суду про призупинення стягнення (у розрізі платежів, бюджетів та регіонів);

– Звіт щодо втрат бюджету внаслідок пільгового оподаткування (у розрізі податків та по пільгах щодо кожного виду податку);

– Звіт щодо діючого розстрочення та відстрочення податкових зобов’язань (боргу) Державного бюджету України (у розрізі осно-вних кодів бюджетної класифікації та регіонів);

– Звіт про суми збору, податкового боргу за податковими зобов’язаннями платників без урахування сум податкового боргу платників податків, щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство або прийнято рішення суду про призупинення стяг-нення (у розрізі видів економічної діяльності до зведеного бюджету України).

Частиною 3 статті 60 Бюджетного кодексу України врегульова-но подання Верховній Раді України, Президенту України, Кабінету Міністрів України та Міністерству фінансів України ДПС України квартальних звітів, а саме:

– про втрати доходів бюджету внаслідок податкових пільг;– про суми списаного податкового боргу (у розрізі видів еконо-

мічної діяльності та регіонів);– про суми списаного податкового боргу (у розрізі бюджетів

та податків);– про суми списаного податкового боргу (у розрізі бюджетів та регіонів);– про розстрочені та відстрочені суми податкового боргу і гро-

шових зобов’язань платників податків.Крім того, Державна податкова служба надсилає Адміністрації

Президента України та Кабінету Міністрів України інформацію про підсумки роботи органів ДПС України.

Необхідно зазначити, що згідно з Рішенням Ради національної безпеки і оборони України «Про стан виконання рішення Ради на-ціональної безпеки і оборони України від 15 грудня 2006 року “Про заходи щодо попередження і нейтралізації загроз національній без-пеці, пов’язаних із нестабільністю правового регулювання відносин у сфері адміністрування податку на додану вартість”» від 1 лютого 2008 року, уведеним у дію Указом Президента України від 25 лютого 2008 року № 155/2008, ДПС України щоденно має надавати Адміні-страції Президента України інформацію:

– про стан надходження до бюджетів усіх рівнів сум податків і зборів (обов’язкових платежів);

– про відшкодуванням з Державного бюджету України сум по-датку на додану вартість.

До Міністерства фінансів України Державна податкова служба України надсилає такі матеріали:

– звіт за ф. 1-ПО;– звіт за ф. 1-П6;– про виконання індикативних прогнозних показників;– про ризики виконання бюджетних призначень;– надходження до бюджету податку на прибуток, податку на до-

дану вартість, плати за землю, податку з доходів фізичних осіб та ін-ших податків і зборів;

– щоденний оперативний моніторинг діяльності органів держав-ної податкової служби;

– щоденний зведений звіт про податковий борг у розрізі бюджетів;– щоденна інформація про суми, зменшені за повідомленням-

рішенням, та суми, які підлягають відшкодуванню;

110 111


– щоденна довідка про суми переплат по податку на додану вар-тість;

– щоденний аналіз зведеної інформації про суми переплат по-датку на додану вартість;

– щомісячна зведена інформація про відшкодування податку на додану вартість;

– щомісячна оперативна інформація про надміру сплачені суми до зведеного бюджету по податку на прибуток підприємств у розрізі областей;

– щомісячна зведена інформація про надходження, нарахування платежів та податковий борг платників, без урахування сум подат-кового боргу платників податків, щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство або прийнято рішення суду про призу-пинення стягнення, у розрізі видів економічної діяльності (КВЕД) до зведеного бюджету всього та по основних податках;

– щомісячний аналіз обліку платників податків за ф. 2П та 2ПТ.Щодо показників, що характеризують економічне і фінансове

становище країни, то вони надсилаються ДПС України до Кабінету Міністрів України.

ДПС України направляє до Міністерства економічного розвитку і торгівлі протягом кварталу таку інформацію:

– про стан розрахунків з бюджетом підприємств (за видами еко-номічної діяльності);

– про застосування до суб’єктів господарювання спеціальних санкцій;

– про скасування, призупинення або зміни виду спеціальних санкцій.

Варто підкреслити, що великий масив інформаційного обміну по-даткових органів з міністерствами, іншими центральними органами виконавчої влади та державними органами відбувається за рахунок укладених угод та протоколів про інформаційну взаємодію.

Відповідно до Угоди між Державною податковою службою України та Міністерством аграрної політики «Про взаємний обмін інформацією» від 4 березня 2009 року податкові органи надають Міністерству таку інформацію:

– про надходження сум податків і зборів до Зведеного бюджету України, зокрема про збір фіксованого сільськогосподарського по-датку (у розрізі регіонів);

– про суми діючих розстрочених платежів (у розрізі підприємств та кодів бюджетної класифікації);

– про податковий борг за податковими зобов’язаннями без ура-хування податкового боргу платників податків, щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство або прийнято рішення суду про призупинення стягнення, до зведеного та державного бюдже-тів у розрізі регіонів та визначених видів економічної діяльності (у розрізі податків (податку на додану вартість, акцизного збору з вироблених в Україні товарів, податку на прибуток підприємств) за визначеними видами економічної діяльності) тощо.

Відповідно до підпункту 30 пункту 1 статті 191 Податкового кодексу України органи податкової служби подають центральному органу ви-конавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової по-літики, та центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, відповідні звіти та інформацію про надходження податків та зборів.

Згідно з Податковим кодексом України та іншими нормативно-правовими актами органи ДПС України надають органам казначей-ської служби таку інформацію:

– Висновок про повернення платнику помилково та/або надміру сплачених сум грошового зобов’язання;

– Висновок про повернення сум надміру сплаченого податку з доходів нерезидента;

– Висновок про обсяг суми, що підлягає бюджетному відшко-дуванню податку на додану вартість;

– Реєстр висновків за платежами, належними державному бюджету;– Реєстр висновків за платежами, належними місцевим бюджетам;– Реєстр висновків за платежами, які підлягають розподілу між

державним та місцевими бюджетами.Орган ДПС України передає для погодження відповідному міс-

цевому фінансовому органу висновки згідно з Реєстром висновків за платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами.

Щоквартально органами ДПС України до державних органів земельних ресурсів відповідного рівня подається інформація щодо:

– надходження земельного податку та сум заборгованості зі спла-ти такого податку до бюджету окремо стосовно юридичних та фі-зичних осіб (у цілому по Україні та в розрізі регіонів);

112 113

Розділ 4. Звітність в органах ДПС України за результатами оперативного обліку 4.4. Нормативно-правові акти до розділу

– надходження орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності та сум заборгованості зі внесення такої плати до бюджету (у цілому по Україні та в розрізі регіонів);

– втрат місцевих бюджетів унаслідок надання пільг із земельного податку (у цілому по Україні та в розрізі регіонів).

Отже, важливого значення при виконанні завдань та функцій ДПС України набуває інформаційний обмін органів податкової служби з інши-ми органами державної влади. Разом з тим інші органи державних служб також володіють податковою інформацією, без наявності якої організація процесу справляння податків та їх обліку або стає неможливою, або зна-чно ускладнюється. Останнє призводить до скорочення очікуваних над-ходжень до бюджету. Тому інформаційний обмін між різними органами державної влади є певною запорукою як ефективного адміністрування податків, так і функціонування податкової системи в цілому.


ДерЖАвНА ПОДАтКОвА АДМІНІСтрАЦІЯ УКрАїНиДерЖАвНе КАЗНАЧеЙСтвО УКрАїНи

Н А К А З03.02.2011 № 68/23

Зареєстровано в Міністерствіюстиції України 16 лютого 2011 р.за № 199/18937

Про затвердження Порядку формування та надсилання уза-гальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодуван-

ня податку на додану вартість, визначені у висновках

Відповідно до статті 200 розділу V Податкового кодексу України, пункту 8 Порядку взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.01.2011 № 39, та з метою забезпечення координації дій органів державної податкової служби та державно-

го казначейства у процесі бюджетного відшкодування сум податку на додану вартість, враховуючи суми, які заявлені платниками по-датку до відшкодування в період дії Закону України «Про податок на додану вартість» та залишились невідшкодованими,

Н А К А З У Є М О:1. Затвердити Порядок формування та надсилання узагальненої

інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на до-дану вартість, визначені у висновках, що додається.

2. Державній податковій адміністрації України забезпечити про-ведення інвентаризації сум податку на додану вартість, які заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування в період дії За-кону України «Про податок на додану вартість» залишились невід-шкодованими.

3. Департаменту контролю за відшкодуванням податку на додану вартість Державної податкової адміністрації України (Лордкіпані-дзе Ю. М.) у встановленому порядку:

3.1 подати цей наказ до Міністерства юстиції України для дер-жавної реєстрації;

3.2 забезпечити оприлюднення цього наказу.4. Цей наказ набирає чинності з дня офіційного опублікування.5. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника

Голови Державної податкової адміністрації України Любченка О. М. та Першого заступника голови Державного казначейства України Даневича О. С.

Голова Комісіїз проведення реорганізації ДПА,Голова Державної податковоїслужби України В. Ю. Захарченко

Голова Державногоказначейства України С. І. Харченко

ПОГОДЖЕНО:

Міністр фінансів України Ф. Ярошенко

114 115


ЗАТВЕРДЖЕНОНаказ Державної податковоїадміністрації України,Державного казначействаУкраїни03.02.2011 № 68/23

Зареєстровано в Міністерствіюстиції України16 лютого 2011 р.за № 199/18937

ПОрЯДОКформування та надсилання узагальненої інформації про обся-ги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість,

визначені у висновках

1. Цей Порядок розроблено у зв’язку з прийняттям Податкового кодексу України з урахуванням Закону України «Про Державний бюджет України на 2011 рік» та з метою забезпечення координації дій органів державної податкової служби та державного казначейства у процесі бюджетного відшкодування сум податку на додану вартість, які заявлені до відшкодування платниками податку.

2. Органи державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі протягом місяця, ви-ходячи з наявних матеріалів, що можуть свідчити про підтвердження нарахування бюджетного відшкодування, забезпечують подання до центрального органу державної податкової служби зведеної ін-формації про можливі загальні обсяги відшкодування податку на до-дану вартість коштами у кожному регіоні у розрізі платників (щодо яких наявні зазначені матеріали) за деклараціями, сума заявленого бюджетного відшкодування податку на додану вартість за якими з урахуванням уточнюючих розрахунків становить 100 тис. грн. і більше (далі – інформація).

3. Структурний підрозділ центрального органу державної подат-кової служби, який здійснює адміністрування облікових та звітних показників, після отримання інформації здійснює протягом трьох робочих днів:

формування вихідних форм інформації;

контроль за відповідністю сум в інформації даним офіційних звітів центрального органу державної податкової служби;

передачу інформації структурним підрозділам центрального органу державної податкової служби для проведення ретельного аналізу, за результатами якого відповідні підрозділи надають наявні матеріали структурному підрозділу центрального органу державної податкової служби, який адмініструє відшкодування податку на до-дану вартість, для узагальнення;

направляє отримані від структурного підрозділу центрального ор-гану державної податкової служби, який адмініструє відшкодування податку на додану вартість, узагальнені матеріали органам державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

4. Не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання уза-гальнених матеріалів, органи державної податкової служби за місцез-находженням платника за результатами підтвердження достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість формують висновки із зазначенням суми, що підлягає відшкодуван-ню, реєстри яких органи державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі направляють до центрального органу державної податкової служби для форму-вання узагальненої інформації.

5. Центральний орган державної податкової служби не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання реєстрів висновків, здійснює формування узагальненої інформації щодо (визначених у висновках) обсягів сум бюджетного відшкодування податку на до-дану вартість окремо за платниками, які мають право на автоматич-не бюджетне відшкодування податку на додану вартість, іншими платниками та платниками, у яких суми до бюджетного відшкоду-вання заявлені в період дії Закону України «Про податок на додану вартість» та залишились невідшкодованими. Зазначену інформацію на постійній основі (щоденно) не пізніше наступного робочого дня після її формування направляє:

до Державного казначейства України;одночасно органам державної податкової служби в Автономній

Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі для подачі висновків органам державного казначейства.

6. Державне казначейство України:

116 117


направляє узагальнену інформацію органам державного каз-начейства в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, які згідно з отриманими висновками та узагальненою інформацією відповідно до чинного законодавства здійснюють бю-джетне відшкодування податку на додану вартість платникам податку;

передає до органів державної податкової служби у порядку, за-твердженому наказом Державного казначейства України та Держав-ної податкової адміністрації України від 25.04.2002 № 74/194 «Про затвердження Порядку взаємодії між органами Державного казна-чейства України та органами державної податкової служби України в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та іншими надходженнями», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.05.2002 за № 436/6724, інформацію про здійснене бю-джетне відшкодування податку на додану вартість з бюджету.

7. Інформація щодо платників, за деклараціями яких сума за-явленого бюджетного відшкодування податку на додану вартість з урахуванням уточнюючих розрахунків становить менше 100 тис. грн., опрацьовується відповідно до цього Порядку на рівні органів державної податкової служби та державного казначейства в Авто-номній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

Директор Департаментуконтролю за відшкодуваннямподатку на додану вартістьДержавної податковоїадміністрації України Ю. М. Лордкіпанідзе

Начальник Управліннябюджетних надходженьДержавного казначейства України Т. І. Козачок

КАБІНет МІНІСтрІв УКрАїНиП О С т А Н О в А

від 27 грудня 2010 р. № 1233Київ

Про затвердження Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку

з отриманням податкових пільг

Відповідно до пункту 30.6 статті 30 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України

п о с т а н о в л я є:1. Затвердити Порядок обліку сум податків та зборів, не сплаче-

них суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, що додається.

2. Державній податковій службі забезпечити облік сум подат-ків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, за операціями, що здій-снюються на митній території України.

3. Державній митній службі забезпечити облік сум податків та зборів, не сплачених суб’єктами господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, під час ввезення (пере-силання) товарів на митну територію України.

4. Державній податковій службі та Державній митній службі привести власні нормативно-правові акти у відповідність з цією постановою.

5. Ця постанова набирає чинності з 1 січня 2011 року.

Прем’єр-міністр України М. АЗАРОВ

Інд. 34

118 119


ЗАТВЕРДЖЕНОпостановою Кабінету Міністрів Українивід 27 грудня 2010 р. № 1233

ПОрЯДОКобліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господа-рювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг

1. Цей Порядок є обов’язковим для виконання суб’єктами госпо-дарювання, які відповідно до Податкового кодексу України не сплачу-ють податки та збори до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг.

2. Суб’єкт господарювання, що не сплачує податки та збори у зв’язку з отриманням податкових пільг, веде облік сум таких пільг та складає звіт про суми податкових пільг (далі – звіт) за формою згідно з додатком.

3. Звіт подається суб’єктом господарювання за три, шість, дев’ять і дванадцять календарних місяців за місцем його реєстрації протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового періоду. У разі коли суб’єкт господарювання пільгами не користується, звіт не подається.

4. У звіті зазначається:у графах «Код податку, збору» та «Найменування податку, збо-

ру» – код та найменування податку та збору відповідно до бюджетної класифікації;

у графах «Код пільги згідно з довідником пільг» та «Наймену-вання податкової пільги» – код та найменування податкової пільги за кожним видом податкових пільг відповідно до довідника пільг, форма та порядок ведення якого затверджуються Державною по-датковою службою;

у підграфі «усього» графи «Сума податкових пільг» – обсяг пільг за платежами, що здійснені до зведеного бюджету;

у підграфі «в тому числі з державного бюджету» графи «Сума податкових пільг» – обсяг пільг за платежами, що здійснені до дер-жавного бюджету;

у підграфах «дата початку» та «дата закінчення» графи «Строк користування податковими пільгами у звітному періоді» – число,

місяць, рік. У разі коли строк користування податковою пільгою встановлений до початку звітного періоду і продовжується після його закінчення, такий строк збігається з датою початку та закінчення зазначеного періоду;

у підграфах «усього» та «у тому числі з державного бюджету» графи «Сума податкових пільг, що використана за цільовим призна-ченням» – обсяг пільг за платежами відповідно до довідника пільг у разі цільового використання податкових пільг.

5. Державна податкова служба та Державна митна служба готу-ють зведену інформацію про суми податкових пільг суб’єктів гос-подарювання, визначають обсяг втрати доходів бюджету внаслідок надання таких пільг.

6. Органи державної податкової служби забезпечують облік сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бю-джету у зв’язку з отриманням податкових пільг.

7. Облік податкових пільг ведеться органами державної подат-кової служби на підставі звіту.

8. Податкові пільги визначаються за операціями з постачання товарів та/або послуг, що є об’єктами обкладення податком на додану вартість і відповідно до Податкового кодексу України та міжнародних договорів України, ратифікованих Верховною Радою України, звіль-нені від оподаткування або оподатковуються за нульовою ставкою, а також тих, до яких застосовані спеціальні режими оподаткування в галузі сільського господарства.

9. Суми податків та зборів, не сплачені суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, розраховуються таким суб’єктом у порядку, встановленому Державною податковою службою за погодженням з Мінфіном.

120 121


Додатокдо Порядку

ЗвІтпро суми податкових пільг

1. Звітний податковий період рік квартал

2. Повне найменування суб’єкта господарювання

3.Код суб’єкта господарювання згідно з ЄДРПОУ або реєстрацій-ний номер його картки

4.Місцезна-ходження суб’єкта гос-подарювання

поштовий індекстелефон*мобільний телефон*телефакс*адреса електронної пошти*

5. До державної податкової служби в _______________________

* Заповнюється за бажанням.

Код по-

датку, збору

Найме-нуван-ня по-датку, збору

Код пільги згідно з до-від-

ником пільг

На-ймену-вання подат-кової

пільги

Сума податкових пільг, гривень

Строк ко-ристування

податковими пільгами

у звітному періоді

Сума податко-вих пільг, що використана за цільовим

призначенням, гривень

усьо-го

у тому числі

з держав-ного бю-

джету

дата по-

чатку

дата закін-чення

усьо-го

у тому числі

з держав-ного бю-

джету

Дата заповнення

Керівник підприємства абоуповноважена ним особа,реєстраційний номер облікової картки ________ _______________

(підпис) (ініціали та прізвище)

М.П.

Головний бухгалтер,реєстраційний номер облікової картки ________ _______________

(підпис) (ініціали та прізвище)

_______________Ця частина розрахунку заповнюється службовими особами державної податкової служби.

Відмітка про внесення даних до електронної бази звітності____________________________ 20__ року

123

Список використаної літератури

122

списОк викОристанОї літератури

1. Бюджетний кодекс України: від 08.07.2010 р. № 2456-VI // Офі-ційний вісник України. – 2010. – № 59. – ст. 2047.

2. Податковий кодекс України: від 02.12.2010 р. № 2755-VI // Відо-мості Верховної Ради України. – 2011. – № 13–17. – Ст. 112.

3. Митний кодекс України: від 13.03.2012 р. № 4495-VI // Відомості Верховної Ради України. – 2012. – № 44–45. – Ст. 552.

4. Про платіжні системи та переказ коштів в Україні: Закон Укра-їни: від 05.04.2001 р. № 2346-ІІІ // Офіційний вісник України. – 2001. – № 20. – Ст. 828.

5. Про Положення про Державну податкову службу України: Указ Президента України: від 12.05.2011 р. № 584/2011 // Офіційний вісник України. – 2011. – № 37. – Ст. 1515.

6. Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 1 лютого 2008 року «Про стан виконання рішення Ради націо-нальної безпеки і оборони України від 15 грудня 2006 року “Про заходи щодо попередження і нейтралізації загроз національній безпеці, пов’язаних із нестабільністю правового регулювання відносин у сфері адміністрування податку на додану вартість”: Указ Президента України: від 25.02.2008 р. № 155/2008 // Уря-довий кур’єр. – 2008. – № 38.

7. Про затвердження Порядку обліку сум податків та зборів, не спла-чених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отри-манням податкових пільг: Постанова Кабінету Міністрів України: від 27.12.2010 р. № 1233 // Офіційний вісник України. – 2011. – № 1. – Ст. 18.

8. Про затвердження Порядку взаємодії органів виконавчої влади щодо обміну інформацією, необхідною для обчислення і справ-ляння плати за землю: Постанова Кабінету Міністрів України: від 28.11.2012 р. № 1066 [Електронний ресурс] // Інформаційно-ана-літичний центр «ЛІГА». – Режим доступу: http://www.ligazakon.ua.

9. Про затвердження Порядку взаємодії Міністерства економіки України та Державної податкової адміністрації України з питань застосування спеціальних санкцій: наказ Міністерства економі-ки України та Державної податкової адміністрації України: від

09.11.2006 р. № 340/672 // Офіційний вісник України. – 2007. – № 4. – Ст. 160.

10. Про затвердження Порядку взаємодії органів державної податко-вої служби, місцевих фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань: наказ Державної податкової адміністрації України, Міністер-ства фінансів України, Державного казначейства України: від 21.12.2010 р. № 974/1597/499 // Офіційний вісник України. – 2011. – № 2. – Ст. 149.

11. Про затвердження Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб-платників податків та втра-ту чинності деяких наказів Державної податкової адміністрації України: наказ Державної податкової адміністрації України: від 17.12.2010 р. № 954 // Офіційний вісник України. – 2011. – № 2. – Ст. 131.

12. Про затвердження Інструкції про порядок ведення органами ДПС оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлян-ням яких здійснюється органами державної податкової служби України: наказ Державної податкової адміністрації України: від 18.07.2005 р. № 276 // Офіційний вісник України. – 2005. – № 32. – Ст. 1965.

13. Про затвердження Порядку формування та надсилання узагаль-неної інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках: наказ Держав-ної податкової адміністрації України, Державного казначейства України: від 03.02.2011 р. № 68/23 // Офіційний вісник України. – 2011. – № 14. – Ст. 604.

14. Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів: наказ Міністерства фінансів України: від 09.12.2011 р. № 1588 // Офіційний вісник України. – 2012. – № 1. – Ст. 39.

15. Про затвердження Порядку направлення органами державної по-даткової служби повідомлень-рішень платникам податків: наказ Державної податкової адміністрації України: від 22.12.2010 р. № 1236 // Офіційний вісник України. – 2011. – № 1. – Ст. 57.

16. Про затвердження Інструкції про порядок нарахування та пога-шення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби: наказ Державної податкової адміністрації

124

Список використаної літератури

України: від 17.12.2010 р. № 953 // Офіційний вісник України. – 2010. – № 101. – Ст. 3644.

17. Про затвердження Порядку розстрочення (відстрочення) грошо-вих зобов’язань (податкового боргу) платників податків: наказ Державної податкової адміністрації України: від 30.11.2012 р. № 1261 [Електронний ресурс] // Інформаційно-аналітичний центр «ЛІГА». – Режим доступу: http://www.ligazakon.ua.

18. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України / [кол. авторів]; за заг. ред. М. Я. Азарова. – К.: Міністерство фі-нансів України, 2010 – Т. 1. – Ст. 112.

19. Мельник В. М. Оподаткування: наукове обґрунтування та орга-нізація процесу / Мельник В. М. – К., 2006. – 277 с.

20. Великий тлумачний словник сучасної української мови / [уклад. і голов. ред. В. Т. Бусел]. – К.; Ірпінь: Перун, 2009. – 1736 с.

Відповідальний за випуск О. В. ДіордійчукЛітературний редактор Т. А. ГаборакКомп’ютерна верстка Д. М. АлексєєвОбкладинка Д. М. Алексєєв

Підписано до друку 18.01.2013 р. Формат 60 х 84 1/16. Папір офсетний. Гарнітура «Таймс».

Друк офсетний. Обл.-видав. арк. 5,49. Умовн.-друк. арк. 7,32.

Наклад 300 прим. Зам. .

видавництво «Алерта»04210, м. Київ, а/с 112.

Тел.: (044) 223-15-25, 223-15-30.E-mail: [email protected], веб-сайт: www.alerta.kіev.ua

Свідоцтво суб’єкта видавничої справи ДК № 788 від 29.01.2002 р.

Наукове видання

ОПЕРАТИВНИЙ ОБЛІК В ОРГАНАХ ДПС УКРАЇНИ

Посібник-довідник

Documents

ОПЕРАТИВНИЙ ОБЛІК В ОРГАНАХ ДПС УКРАЇНИndi-fp.nusta.com.ua/files/doc/oper-oblik.pdfподаткових декларацій (розрахунків)