100
اــ اـرــ ااط اـــ اRépublique algérienne populaire démocratique () وزارة ا ـــ- . ا ــ/( ا01 / واMinistère de l'Enseignement supérieur et la recherche scientifique 9: 1; ;-< ة>?@ Université de Mohammad kheider D BiskraD ?)م ا(G ور-) واد-I)JKم ا( ا(L faculté des seiences economiques et ر-)م ا(?. اJ commerciales et des sciences de Gestion Département des sciences Commerciales عـــــــــــQ ا)R-دة ;ــــــــ-S TU ;; ةLV; R-1 وا-م ا(/ اW /R-1; XJY :[I\Y ]; ادG إ_-‘ ا: * ل دب أ ام او 2010 / 2011 /-/ اR-1م ا-eU اXW وU? ا-f ل-G أ-i R درا: ل"-kSl ج-1ب اG ز?Ro;" ة>?@

- ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

  • Upload
    others

  • View
    0

  • Download
    0

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

ا�ـ���ــ� ا�����اط��اــ� �ر�ـ� اــ�ا���� République algérienne populaire démocratique

�(�)ـــوزارة ا-� / وا�01 ا�)�/ــ. اMinistère de l'Enseignement supérieur et la recherche scientifique

Université de Mohammad kheider D BiskraD @?<�ة –>-;�� ;��1 :��9

���?) L faculté des seiences economiques et)�� ا�)�م اI)JK-د�� وا)-ر�� و(G�م ا J commerciales et des sciences de Gestion?. ا�)�م ا(-ر��

Département des sciences Commerciales

��

ا��Qـــــــــــ�ع ��

��

��

�)R-دة ;ــــــــ- S T�U�� وا��LV; ���R-1ة ;��;� -� W/ ا�)�م ا

/�R-1; X�J�Y :[I\Y

��

_ إ�Gاد;[ -` :d1Y إ�Sاف اRb(-ذ :ا

ودي ر�زي * �ب أ�د ���ل *

�و�م ا� ����ا�2010/2011

/-� -�� ا?�U وXW اeU-م ا��R-1/ اf ل-�Gأ

�-i �Rل" :درا-kSl ";Ro?� ز�G�ب ا1-ج

@?<�ة

Page 2: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

6

��. : ا����� اول�� ا��� م ا��� ��� ا�� �� ا�

�ج ا�����د � ���� ���� �� ا����ل ا�����دي و ا������ �� ا�� ������ %�! ا��$ا#! "�!� � ا����ت و ا( )�� ,ا�&�����-�1 إ/�دة ا�-)! �� ا�&�,� + ا� 3% 2 �و -�1 ا��;3: ا���8��9 ا�7ي ،و ھ4

< = ھ7ه ا(و�Bع. ,�?+ ا��4ل أ ��D��% =� ?���1 إ/�دة ھ / � �ن إ�$ا

ا��&�,�! �4ا�I,و ا�7ي ، و �� ھ7ا ا��G% =H4 ا/���د أو %8-� ا�-)�م ا���8��9 ا����� ا���,� �� ا��8��9.�� ا��و�

� , � �� ھ7ا J3!ق إ��-� L98ا�� :

1 / .���� دوا%$ و#���" !��� ا��� م ا��� ��� ا�� �� ا�2 / .���� اھ�اف ا��-,�ة �* !(��) ا��� م ا��� ��� ا�� �� ا� ت / 3�� ا�4(��). %� إ12

�� دوا%$/ 1�� و#���" !��� ا��� م ا��� ��� ا�� �� ا�

دو�� ا��4م ��&�,�! ا���8��9 ا��و��� رGS ا��Rف أ )���1 ا�����د,�. ,&-� ھ7ا و4Hد ھ�ف 120إن ا/���د �V!ك %�&J إ��= و ,�� ���� و��" ��WVا� + ����/ �Hن در��Bا���8��9 و !�,�&�� ��� )�م و ���!% �� ����4� ا���� &� � � + �Rل %8-� ا�-)�م ،ا����ر =H4ا�� XW و / 4B Jء ھ7ه ا��&3��ت �!رت ا��$ا#! 8�% �� %8-� ھ7ا ا�-)�م. ،ا���8��9 ا����� ا���,�W� V!ح دوا� و > � , ��� و �

151 / ���� دوا%$ !��� ا��� م ا��� ��� ا�� �� ا�

�� : و ,�?+ % ;�] دوا� ا� ���ل إ�J ا�-)�م ا���8��9 ا����� �� ا�&-��! ا����

� Vت ا��H����8�� ا���#�� "���$ا#!/�م Rء� ا��;3: ا���8��9 ا�4ط-� ا-H)؛ !>�ت ا I "&�ة 4B4/�ت G1% ا���8��9 ا��و��� %8-� ا����� ا��و�� ��&�,�! ا���8��9 ا��و���، و ا��� %�& �

�G و ا�&!ض و � ؛ا`���ح"V?� /�م، و ���� ا����س و ا����!ات ,�2 أن %?4ن �� ��aان ا���8��9 ، ھ7ه ا�����!ات 7Hر,� �� ا���a% �b��% إ�!ازات ا�&���4 ا���

��4ى ا��43رات ا�����د,� ، و �� إط�ر ا��&�,�! ا��8��9�� ا��و��� ، و "���� =H4���" �8��9ار%�8ط ا�� �� ؛1ا�����دي ا���,�

4aBط�ت ا�1��hت ا��و��� (�-�وق ا�-�� ا��و�� ، ا�f-8 ا��و�� و ا��-)�� ا�&����� � ���رة ) ��� � ���L و �� ھ7ا ا���د ,�?+ أن j&8" !<7 ا���$ا�ت ا��و��� ا��� /� i "�8-� ،ا���$ام "���&�,�! ا��و��

2: ���� ا���,�ا�-)�م ا���8��9 ا�

الإطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي ,مقدمة الملتقى الدولي مداخلة ,الانتقال من المخطط المحاسبي الوطني إلى النظام المحاسبي المالي ,���ر �راد1

. 2009,جامعة البليدة , (IAS/IFRS)الجديد في طل المعايير المحاسبية الدولية

2��,L �4>��� ا( �8ء ا��$ا#!,� ( وز,! ا������) ، 4Hدي�رم ،����ت ا����&B4 � !8<أ ����WD +�b, �,�م ا���8��9 ا���( ، ا����ء ،H!,�ة

11 k 01 – 2010..

Page 3: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

7

k �-� �8د�"�ور"�ن (H-4ب إ�!,���) "�����د�� / J ��2002م رؤ��ء ا��ول وا�9?4�ت �Rل ا���Hع ا�- I����� ���! ا���8��9 ا��و��� وا��&�,�! ا��و�,�&�� ��83�I ا��ول ا`�!,��" I &�1 ا�?4د ا���-�" +��oن >4دات

؛ا�9��"�تk !,! ا�ا��$ا#! �� ا�� i9B�8 و�� أو�-��" �p ا�&�� ا�4ط-� �� ��ل ا�9?�� !" I�83% ���9" I &���

!8��4 �! ا���8��9 �2008 -��8د ا���در �� ,�&�� I"�3ا���,� ا�� �� )�م ا���8��9 ا���� I�83% G��� = أ �W �H r%�Wا� + ؛2010ا��و��� ا"��اء

k ا�� !�,�&�8��9 ا��و��� / S J!ار �وة ا(G وL9% ھ��hت دو��� أ�!ى ا��ول ا(/�bء / J ا/���د .IIا���9�ة � ���رة وا��-��� وا��-)�� ا��و��� � ��ن ا���G وا��-)�� ا�&����� � ���رة و��-� "���

؛ ��#] و /�4ب ا��;3: ا���8��9 ا�4ط-� �

�!ات ا��� ��J / io ا����4ى ا��و��، وھ7ا � أدى إ�J /�م ا/���دaھ7ا ا��;3: ا�� !,��, G� L�� +ه �� ا��&�,�! ا��8��9 ���! و/�م I"�3% �4ا#�= ا��������ت �4H4د �V>� �� ا���ط!ف ا�V!>�ت ا���&�دة ا��-

�� ��#] ا��;3: ا���8��9 ا�4ط-� ���� , � .ا��و� [� : 1و ,�?+ % ;

k 9ا�� �� �2 ا���$ا���% � f�7� ،:�� ��8��9�� و 4 8�� ,;b ا��;3: ا���8��9 ا�4ط-� (ھ�اف ���� �� ؛ا��������3 �8ت ا��9

k Jأدى إ� �� ، =�� I�4, G� �8 � �;$ون�-��" !�����ت 83%�I ا��!د ا���t2 ا�� S؛ا�&�ول /-= �� أ k �% �� 4"�ت&� �?D �� !����� و ا��!د ا�� ���ب ا���8��9 ا��9 S ا(�4ل !��-/ j&" G��

؛>���-���ت k 8�أ در J / �� �2 /-��! ا���$ا%!% ���&,u, � ا�;�4م ، و �����4 ا(�4ل و در�H ا��9���� �H 7�

�,4-� ؛"&�+ ا�/��8ر 8�أ ا�k v,ر���� ا����ر,v ا`/�اد,� ��1 /�8رة /+ ��/4B4 !�S ���� ا��8��9 "&j /-��! ا���$ا

4H4دات �د,� أو i�� ؛&-4,�و �k أي %�/��ا :�� ��8�أ ا��? �W ا���ر,; J / ��D �W < 2!ا#�1، و د ا���8��9 ا�&���G /-��! ا(�4ل ��

���� ؛� �4ق��X ا����� ا�&�د��، �X?&% � �1� f�7 ا���G ا�9�k ا`,��ر ��ت ا��-�$ة �� إط�ر /���� leasing/�م &���� ا�&� �t� � ا`,��ر ��/ r��, L�9" ،

a 8= ا�? � �,����= إ� "&� %? J / ��9 / D J?� د�&�ت ، إ� أن "��D �,4!اء 1�%�$ات ، و �?+ � , � f�7� ����ا��;3: ا���8��9 ا�4ط-� ,�V!ط ا�� ? �+ ا�/��8ر �� ا���$ا&" 7�t.

152 / ���� . 2 #���" !��� ا��� م ا��� ��� ا�� �� ا�

152 51 / "�� : أ�� ل ا���86 ا��ط�� ���6

�v ا��� X "���1 ��م وز,! ،1998�رس 28"��ر,~ � %-��2 ا��� X ا�4ط-� � ��8��9 /- ?�" ��ا���� إ/�دة ھ�? � ا��;3: ا���8��9 ا�4ط-�.

�G ا��;3: ا�4ط-� � ��8��9. ،وB ا��� X ا�4ط-� � ��8��9 >���1 أو��� ،و �� ھ7ا ا`ط�ر�!اH&� و %� ا���49ت ا�����د,� � R8د =W��?�� fا��;3: ، وذ� �-�� " i��� X ء ا����b/أ + I,!� ��?V% G%

��8��9 ا�4ط-�".ا�

ن ���د ، ا������� ا����� ���ؤ��� ، دوان ا��ط�و��ت ا������ ، ا��زا�ر، 1� 48، ص �1991و

2 Bourkaib Abderrahmane Adnane, Les normes comptables internationales ( IAS/IFRS) et les perspectives de leur adoption en Algérie, Mémoire de Magistères, faculté des sciences économiques et des sciences de gestion, option monnaie et finance, Université d’Alger, 2007.p89.

Page 4: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

8

�G ا��;3: ا���8��9 ا�4ط-����� +� ��i "�/�اد ا��8�� � ?Vل أ/��ل ا� �-� ا��R�، + �-�/ Jإ� Rأر� +�� �W ،ا��8��9�+ ا��1-�H �� 1999ا(ول �� ,4H �� � .2000و ا���

� !8��4 + ��R= ا� �-�1999 ��#p ا���8��ن ا(ول ط1!ت �� %�!,! "��ر,~ i� و� . p#��-ا� Jإ��� : ا����k ���G و ا`ط�ر ا���Wھ��� � ��8��9ط!ق ا��� ،B!ورة إ/�اد ��4ل ���� "����8دئ ا��8��9� ؛k ا���� G#4ا�4ن و ا�&�د%&�,� ا��bا�� �?Vا� L�� + �� ؛k Hأ +�و � ا�9��"�ت � ?��+إ/�دة %-)�G و ھ �&���3 �8ت ا�� �1�D��% �.

�+ �G ,�?+ ا�4�9ل / �� �� .� ��#p ا���8��ن ا��� J

: أ�� ل ا���86 ا��ط�� ���6 ��" ا��-;:� / 52 152

+ أ�H إ/�دة ھ�? � ا�-)�م ،"&� ا�-��#p ا��� %��4 إ���1 ا��� X ا�4ط-� � ��8��9 ��%G ط!ح -���� دو��� ،ا���8��9 !Wا�4ط-� � ��8��9 ا� X ا��� r���� ����-دت ھ7ه ا���/(CNC français)، �,4�% G% و

+ ط!ف ا�f-8 ا��و��. �� ا�&�

�� ��م "&!ض Roث ا��!ا��ت ��&�,� ا��;3: !Wا�4ط-� � ��8��9 ا� X و "&� ا��را�� ا��� ��م "�1 ا��� : و ھ� / J ا�-49 ا����� ،ا���8��9 ا�4ط-�

�J / �3 ا��;3: ا���8��9 ا�4ط-� : ا<=4-اح اول �� .و B R,�&%ت "

%�b+ ھ7ا ا���! ��D��% 9�دة��ت Rاث إ�����8 ا��;3: ا���8��9 ا�4ط-� إ<!% J / ء��اح ا`"�� و ا�����د,� � R8د. 4 �!ات ا����aا��

+ ا�-��#] !��+ ا�/��8ر ا��&�,�! ،�?+ �� ھ7ه ا�G�, G� ���9 إ,��د � 4ل � ?�&" 7�u% � ��&B4أن ھ7ه ا� ��<�9�" r�� ,L ا�-)�م ا���8��9 ا�4ط-�.ا��و��� � ��8��9 و � %

� �; �v ا��;3: ا���8��9 ا�4ط-� ا��&�,�! ا��و��� � ��8��9. : ا<=4-اح ا�?�?%

Iا��&�ة و� ��و�I ھ7ا ا���!اح ,�G ا����Wظ "1�? � ا��;3: ا���8��9 ا�4ط-� ا(�j&8" 7 ا�9 4ل ا���-.�8��9� � �� ا���8دئ ا��و�

� �� ا��&�,�! ا���8��9 ا��و���.إ �Vء : ا<=4-اح ا�? I�8��9 ,�4ا� )�م

&���ا / J ا(ط! �,�H �8��9ا��4ا/� و ا�9 4ل ا������ة ، ا���8دئ ،,-] ھ7ا ا���!اح / J إ �Vء )�م �8��9� � ��+ ا���8دئ ا��و�)IAS/IFRS(، .�� و ھ7ا ا��!ام ا�;��4��ت ا�4ط-

152 53 / �� �4 ر ا<=4-اح ا�?Aا .

ھ7ا ،2001د,��G%05 !8 %8-� ھ7ا ا���!اح + ��8 ا��� X ا�4ط-� � ��8��9 �� ا���H/= ا��-&�� �� �!ات >8�!ة �� ا�-)�م ا���8��9 ا�4ط-� و / �= �Hء V!وع ا�-)�م ا���8��9 ا����� �a% =-/ p� ا�����ر

Page 5: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

9

���,� %G وB إط�ر %V!,&� >��/�ة ��83��= � -)�م ا���8��9 ا����� ا� �ا���,�.و "&� ا�%�Wق / J ا����a ا�-#�1� , ��� : 1و ,���� �

� G4ن ر� ؛�دة ) )43 و ا����b+ ا�-�(م ا���8��9 ا����� 11/07 : ��ور ا���� G7ي ر��W-رخ �� �156/08�ور ا��!�4م ا��t26/05/2008ا�� I�83% +�b�, م و ا�7ي�?�أ

؛ �دة ) 44( 11/07ا��� 4ن �G و ا���8��9 و �و � ا�9��"�ت ا���در �� 26/07/2009ا��!ار ا��tرخ �� ��ا�7ي ,9�د �4ا/� ا���

.25/03/2009"��ر,~ 19ا��!,�ة ا�!���� /�د

2 / ���� : اھ�اف ا��-,�ة �* !(��) ا��� م ا��� ��� ا�� �� ا�

+ ا�8��h ا���,�ة ا��� %�4�ت v���ت ,1�ف ا�-)�م ا����� وا���8��9 إ�J وB أداة %�?R�`ل اR�ا�����د,�، وا��� "�أت ا�ر%�8ط�ت ا���,�ة � �$ا#!، و"V?� ��ص ا���4ل �� ا�V!ا>� ا�%�9د ��ت �t4ل ا��� ���+ ا���د � �& 4�ت ا������ وا��8��9�;�����Hت ا����8�� ا % Jإ� ���B`�" ،�"ا(ورو

2 �H)ا +,!���� .2ا��$ا#!,� ���� ا��

251 / �4:� B6ت� :�C3ى ا�� .

��؛ ��tا�� +/ ���� ا����&B4ات ا�!�a% و ا(داء و ���� ا����&B4إ/�3ء �4رة ��د�� /+ ا� �+ ا�4ط-� و ا��و��؛ �,4����ت / J ا���tا�� +���1 /8! ا�$+ و "W-� ���tا�� � ��ر �� "�� � �1���4ل ��ا� +,!�ªا +��!,+ و ا����ھ����r "�!ا��8 ا�9��"�ت "?� ��Bن � �,

���1؛و��WD ـ�1 و��/!D �+ �� ا��4ق؛ � /�Wا��;�ط! �?� ا� !����+ �%;�ذ ا��!ارات و %���/� �� �G1 أ, 4o4ق "�1 و �V% ���WD ا������!,+ و %��G1� r "���"&� أ4ا�G1؛ � ،��4�ت �9��9 و >�� & إ/�3ء �� ا��4 �%� ا���4#� ا��& 4 Iا�-)�م ا���8��9 ا���,� ,�4ا� ����% + v�4Hدة ا��� %����u" r ا��?��

�2 ا�-�Vط.� !��� �ت ا��8��9�� و إ/�اد ا��4ا#G ا������ و /!ض وI#�o ا���� ا�8� r,اد ا����ر�/�" r��, ��" ���tت ا��R��4ع %&� � �D 4ق "�1 وo4 ��,!3" �����" r��,

�� و ��ا���؛/4B4�" �� ا��#�8� J / ة�/���+ا�����ت ا����ـ�د,�ود,� ا��!د 9%�ªا +��&!�� أ + �1-���ت + �Rل %�?�t �!و ا��8��9�� ا ����� و >�Wءة ا��/4 .��� %�V!ط

.B6�4 �:�4ي ا<=�4 د ا��61 / 252

�� :و ,�?+ % ;�] ا(ھ�اف ا��!4Hة �� ا�-��ط ا����

ا( )�� ا��8��9�� ا��و � I4ا>2 و ,�4ا����؛%!��� ا�-)�م ا���8��9 ا��$ا#!ي ��

� #! ا��ظ�م ا������! و ا����! ا��زا�ري ,��د �وراوي 1�����)' ا�وط�! ,ا&�س و ا����دئ ا���ا��ظ�م ا������! ا����! ا��دد #! ,�دا(�� �)د�� #! ا��

�ر ا������! ا�دو� .2010,ا��زا�ر,ا��ر�ز ا�����! ,طل ا����� ا�دو��، ا��زء ا&ول، ����� ا�,ر�� ا��زا�ر� �وداود، ,�ب ,�وف، ������ ا 2����ر ا������ .13، ص: ��2008ؤ��� و#)� �

3�9ــ� ـ!اد i,ن, ا��الإطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي ,مقدمة الملتقى الدولي مداخلة ," تحديات و أهداف " النظام المحاسبي المالي ,أ"9ـ!ي �Wـ

2009,جامعة البليدة , (IAS/IFRS)المعايير المحاسبية الدولية الجديد في طل

4 .13، ص �ر�1 ���ق,�ب ,�وف،

Page 6: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

10

8��؛ �-H)ت ا���tو ا�� ����ت ا�����د,� ا�4ط-�tا�� +�" ��;� v ا��&�Rت ا������ و ا��8��9 �1�, �� �� /!ض ا��& 4�ت؛ ���WVا� Jل ا�4�4ل إ�R� + �� R�&ا� I��9% J / ��&ا� 8��؛ �-H)ت ا� ��;� v ا�? 2��-�% �� H&� ا��4ا#G ا��8��9�� و ا������ وI#�o دو�� �/��, +��ت / J ا����4ى ا�4ط-� �t�3ع ا���ت ا�����د,� ��"����ت و ا�9#����� إ/�اد ا`

�� و ا����ا���؛/4B4���" G�4�ت %� & �Rل ا���!,! ا��ا� � "�bW /���4 ا`H!اءات � +����ت "�!ا": أ�ا���Wدة ا�V!>�ت ا���&�دة ا��-

+ ا��ول؛ �,�& � �� ا��8��9�� �� �4ق ���WVا� $,$&%I,!ط +/ f1ا�48ر�� وذ� :

k G,��%د�4ل ا�48ر�� �� ؛� G ��!اءة ا��& 4�ت ا������ �Rل /� k B4ا� G���8 � �����!,+ ا����9 �+ �� �4ق ا�48ر�� أداة ����-��" ���� )�م ا���8��9 ا���,� �

�1%�/�� ��ت و�t� � ؛ا�����دي وا����� k و +����ت "�9�t� � r���83%�I ا�-)�م ا���,� � ��+ ا���4�/ ��48 ��%�1 ا������ و%��,��1 و��� � �4ا&B

�����1 ا����� !�&� �Wت د��1�4 إ�J ا�48ر�� و% +,�1 %?4�, ��".

ت / 3�� �� إ12�� : !(��) ا��� م ا��� ��� ا�� �� ا�

�L رGS و4Hد /�ة S J / ، 1H!ار ا��� 2 ا(���� �� 83%�I ھ7ا ا�-)�م أ� وھ4 ا��� 2 ا�V8!ي�4د +h�3ا�9� ا�� Jإ� +� ��8 ا��8��9�+ ا��?4 ��% G� iزا���� ����ت وأ,�م %?4,-�� �وات و �� � ���، L��

����2 ا��ر#�X ا���v ا�4ط-� � ;8!اء ا��8��9�+ ا��&���,+ و���)� ا�9��"�ت، �9�ي �9� أ = و �4ن و +3% ��200�+، أن أ>�! J / 8!ة� �1�W �� وH�ت �t vا�-)�م ا���8��9 ا���,� ا�7ي د�� أ� I�8

, �W �H +�7 ا"��اء + %�ر,~ ا(ول W-ا�� $��+ ا���u! ا�?8�! ا�7ي ,&!�= ا��?4,+ �� ھ7ا 2010 GS!ا� J /�+ �� ا�-)�م ا���8��9 ا���,� " ¬ �+ 85ا�-)�م. وأ�Bف أن /�د ا��?4" + �a�V v7 "�ا,� 600أ�- vأ�

�� .2ا�&� 351 / "�;�; Gار ا����ص ا��Iط� %� إ . 3ا��4

�W �� "�أ (SCF)ا��$ا#!ي ا����� ا���8��9 ا�-)�م 83%�I إن�H0201 ��&" G% 1 �Hu% � ?Vم،وا���&� ���! �� ا���,� /�م ھ� ا(���b9ا�� ��1! �� � �83�I، وھ7ا ا��(, ��� ا�-�4ص إ��ار و%�!ة 4 ��1 ا���W :

�� �� عوا��V!و ا�W?!ة ا>���ل � ,4H 2006؛ ؛2007 8��4! ) ��07 11ا(���� ا��� 4ن ( ا�-] ��ور ��7ي ا��!�4م ��ور �W-ا��?�� ا�� !�W4ن ( وا�� ؛��2008 �ي )�08/156 ��tرخ ا������،�41 وز,! �!ار "�1 ��ر ا��� ا�;��� ا�3!,�� � ��: 26 �� ,4H2008و��ر، ��

1!)9�رس ("&� !ور 25 �� ا���درة 19 :ر�G ا�!���� ا��!,�ةDأ . �� ا�-�4ص إ��ار �� ا����ط� ھ7ا إذن 4 �! / J و%�!ة � ot, �8! ا���b9�1 ا���W +�+ ط!ف � ا��1-

��ت�tوا�� J / �� .�4اء

1 G,!<4ديH ( ��!H ��I"، (وز,! ا����. 8�! �� %?4,+ ا��8��9�+ �� ا�-)�م ا���8��9 ا���,� 2< !�u%، ة�,!H 05 ،ا�49ار k 01 – 2010. ;��ر 3 r���� ا��$ا#!ي ��ا��� ا���8��9 ا�-)�م , ��?Dا���,� وإ I�83% !��! ا����د ا��و��� �� ا��8��9�� ا��&�,S ھ�t� ا�� ��J ا��و�� �ا� � , ��,

���! ا���8��9 ا��و�,�& .2010,ا��!>$ ا���&� ا�4ادي ,ا�-)�م ا���8��9 ا����� ا���,� �� ظ�

Page 7: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

11

ت : / 352�I��A د .1ا��KاJ-ي ا<=�4� إن �,! !���ت /�� و"��h ا��$ا#!ي ا�����د أن ھ4 ا����ل ھ7ا �� "1 ا��7>�tان, ا��$��� ��" � ,:

8-� ا����د � J / 1 ا��9!و��تH4 ؛ � ;�رج و��ب �S ���� ا��-�� &W؛ ا� ��ب �S ����WVا� �� /�W�8 ا������رات %�4,� �� وا�� ؛ ا���!�� � ��3ع "��-� B18 وD �"�8B �8�-��" !���� ؛ ا(H-�8 أو ا�4ط-� �4اء ��1، ا��!4Sب � ���ب �S أ�4اق ���;� ��&����>�! أ�&�رھ� %&H G�� ؛ � ����ب �S 4ق�����ت %&?X ا��� ا�4ا�1H %&�8! ا��� ا�48ر�� أو ا������ ا����ت ا��� ا������ وا���!ا%

��ت�t� � G?9%�1. أو ��1 و� /

�; �� : ا����� ا�?�� �-ض � م ���6 م ا��� ��� ا�� �� ا�

+ ا��4ا 2 ا��� �Hء "�1 ا�-)�م ا���8��9 ا���,�، ھ4 ا��� 2 ا�-)!ي و ���"��;�4ص ا`ط�ر ا���Wھ� �1 ا/���دا / J ا`ط�ر +��ا � &�,� + ا���V>�، و ا���9ت ا�;��� ا��� %�?+ ا��2��9 b, 2 ا���

��ت .B!Wا���8دئ و ا� ��V, ا�7ي ، ��� ا���Wھ

1 / .�� ھ�" ا��� م ا��� ��� ا���

+ ا��� ���،ا��+ �Rل ھ7ا ا��L98 �-�9ول ا��&!ف / J ا�-)�م ا���8��9 f2و ذ� �?V" ما�-)!ي و�/.

� ا�4:��". �* / 151��

�� ذا%�1 ،إن أول �tال ,3!�= >� دارس � -)�م ا���8��9 ا����� �� �������1 ،ھ4 41Wم ا����% +?�, L��� , � Jإ� :

: ا��� م/ 51 151

+ ا��4ارد و ا�&-��! ( ا(�!اد �� ����!ا"�3 و �/4��....) ا��� ا���Rت ،ا�ªت ،ا���1�$ات ،+�&�-�1 دا�� إط�ر " ���� �/�W�% ، �� �+ ا(ھ�اف ا�&� �/4���I ھ�ف أو �49 9% و %&�� >4��ة وا��ة

.ا��9��3ظ� ا�)!وف أو ا���4د �1�h�" "&�1b ا�j&8 و �+ اH)$اء ا��� %-�G( و %��W/� و %�?� �/4�� " = u" �b,ف أ!&, ��<

I��-�"أھ�اف ��9�&.

151 52 /"�� : ا���

% ����4�ت &�! وإ ��ج �W%و ���� و%�-�v و% ;�] و9% ���" I &�% v#ا���8��9 وظ� ��V%a �3��&� �1 �� ا%;�ذ 8/� ��ت وإ��اث ذات �% �/4-��� و%3 �18 إدارة ا��V!وع "V?� %��ر,! �� �a!ارات�ا�.

8��9�+ ا���� � �?,!�+,&!��1 ا��&1� ا(� 4AICPA ت���� و%2,48 ا�&� ��: ا���8��9 ھ� �+ ا��،�,�� G��! ا�-��#p وا(��اث "3!,�� &8!ة و"�4رة أر��م ذات ��W% Go ����,H ��9$ء -J / �1 ا(�� ط8&�

f % ���� .ا�&� ��تا��� ��9%

;��ر 1 r�� , .I"�� H!

Page 8: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

12

151 53 /��� �� /�ة %&!,�Wت -�1 : ا��� م ا��� L�� :

�+ ا�� �/4���-�ات و ا����%! و ا���Rت و ا`H!اءات ا��8��9�� و ا�!��"� ا��ا� �� و )�م ا���� "ھ4 !ا� �1 و ذ�f "1�ف ,ا��$دوج ���?" ���7 ا��ورة ا��8��9W-�� 1$ة و آ�تHو أ +�W4ظ +و � H��9%= ا��-uVة

�1W#�Bأھ�اف ا���8��9 و و I��9%1."

�� و 8%����ت % �/ ��V, �8��9اءات "ا�-)�م ا��!H`ات و ا����%! و %9�,� ا�-��2,4 ا�&� ��ت و %���G ا��� �1 وو��#� ا�!��"� / ��1 و ��ا��� 8�% �� �H ا��& 4�ت ا��;� �W ا���& �� "���&�Rت ا������ و ط!ق %

�1�#�� "2أ����2 /!ض

���� �1-/ !��� ,G�1 و%���� ��Rت ھ7ا ا�-)�م �� ا(��اث ا�����د,� ا��� ,�?+ ا��&8�� �oا�����r8 أ� �1 و%�18,48 وا���!,! /-�1، و%��V ھ7ه ا(��اث ا��8�&�ت ا�-��,� و اHª � أو 9%�I ا`,!ادات ��ا�-)�م �� �1&B4" �,اث ا�����د���� % f ا(���� ا�-)�م ا���8��9 %aV% اءات!Hإ J�4�%ا(�!ى أو ا���!و��ت، و

��، و4��4د � � �?D �� ���� �oا���$ان أو أ �?D �� �1����"�ت و% ;�%�و,+ % f ا(��اث �� �4رة ����8,-�، و%���� ;!�Hت ھ7ا ا�-)�م �� ا����ر,! ا��8��9 ����4از,+ � �!اGo ،�&H ا���!,! /-�1 �� %��ر,!

.��3 ا��4ا#G ا������ %��b+و ا������ ا���

M=�1 رN1( ا� :(��� .ا��� م ا���

��6 ت ا��� ��" ،دار ا��� ا������ ���� وآA-ون،ا����ر : �T� M�;، ة���� �T" ا���"� .104، صN�6� -��،2002-،ا��1�Uر

�L ,)1! �-� ا����Rت و ا����� � �� ا����-�ات �,rB4 �-� ھ7ا ا�V?� /-��! ا�-)�م ا���8��9 ، �� ا�-)�م و ا����� � ا��8��9�� ا��8!رة �¯��اث ا������ ، ھ7ه ا����-�ات ھ� ا��� ,&��� / aV% اءات!H�1 �� إ�

;!�Hت ا�-)�م ا����� � J / ��9 �� و 2,48% ، % ;�] و %&�,� ا(��اث ا������، "&� ھ7ه ا��&���� ��% ����ن �Rل ا��ورة. ? � �� �� ا����ر,! ا������ /+ ا(��اث ا����

1 � �1%�8دئ ا ,ر4Bان �9� ا�&-���� .56ص ,،2000،ا�83&� ا(و�J,ا(ردن,دار ا���Wء � -V! و ا��4ز,,ا��$ء ا(ول,���8��9 و 83% . 76 ص�ر�1 ���ق، ,(��د أ�ن ��د 3 و آ(رون2�9� وآ�!ون , 3 �4�W�9� ا� !�4�ت ا���8��9 ،دار ا���&� ا���,�ة � -V! ،ا`�?-�ر,� ، & G( 104_103، ص 2002،

ا��د��ت

� ا&�داث ا����

ا��ؤدة 6�#

��دات ����� :��ق)(ا�و

إ�راءات ����ل ا��ظم

�ل ا&�داث ا�������_

���وب ا&�داث ا����_

�ص ا&�داث ا����)��_

���دل ا&�داث ا���� _

ا���ر�ت

ر ا����� ا��)�ر

�ن ا&�داث ���ظ�� � �ا����

(6ل ا�>�رة � ا����

Page 9: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

13

151 54 /"�� : ا��� ��" ا��

�ـ� �+ ھ� "��% [���، ط8�&� ��1 ا��� ا�&� �ـ�ت وا(��اث و%2,48 و% ;�� !��W%و p#��-ا��� ا� !W�% �1-/ "1وا(��اث ھ7ه ا�&� ��ت

"�1�+ ا��4ا/� و ا`H!اءات و ا���8دئ ا��8��9�� ا���&�رف / �/4���� و ,ھ� ��و ا��� G?9% ط!ق %+ ا����% �/4�� ��#p ،! و ا���Rت%2,48 و 9% �� ا�&� ��ت ا������ ا�;��� "���-uVة �� J / 1�ف ا�4�4ف"

�-� ،أ/��ل ا��-uVة + ر"r أو ���رة & ��- .2و 9%�,� !>$ھ� ا����� �� �1,� ��!ة ز

8��4! 25"��ر,~ ا���در 11/07ا��� 4ن ��8ر ا��&!,v ا�7ي �Hء "=/+ �Rل ا��&!,�Wت ا���"��، ,�?+ ا R و >���� � -)�م -= 03 ا���دة �� 2007�D ، �8��9� � �W,!&% = 4�b �� �� = ا���8��9 ا�����، رGS أ

�%ª�< v,!&ء ا���H L�� : ا������ ، �?-= أ/�3ھ� ��a8 ا�-)�م ،

)�م" G�3��ت "�;$,+ ,��r ا������ ا��& 4�ت ��-)&� �1، ��/�,� /�,�ة �����1، و%�و%�-��1W، و%��� /+ ��د�� �4رة %&?4V< Xف و/!ض&B4ا� ��� �$,-�= �� ا�?��ن، � ?�تا������ و&Bوو ،=�/�� و

."��3 �1,� ا��-� ا����

152 / .�� ��6 م ا��� ��� ا��� �T�-N4�1 ا��Wا�

��4/� ھ4 ا���,� "�� أن )�م ا���8��9 ا����� +�� وا�-�4ص ا`H!اءات �� ا)/��ل %-G( ا��� ا��-)����ت وا��8��9�� ا�����t� � J / ا���8!ة =���! و��� و ا��� 4ن (�?�م �و�� 83%,�&� � �� ا���IW وا��8��9�� ا�����1��� ا�;��� "��-)�م ./ ��� �±H!اءات و ا�-�4ص ا��-)�Vا� �&,!Vا�� �?��-rB4 �� ا�V?� ا����� ا�1

ا���8��9 ا����� ا���,�.

1��د انر=و � ،!� .31ص ، �ر�1 ���ق ا����2 !���� ا��ر�� ا��>�و��,أ�ول ا������� ا����� ,أ�ول ا������� ا����� ,و�د ���! ا�� .26ص ,2007 ,ا��زء ا&ول ,ا�د���رك, ا&��د���@ور� ا��زا�ر�، ر?م 1� ��ا�، 25/11/2007ا���درة #! 74ا��ردة ا�ر�� !���� .03.،ص �! ا����!�=�ن ا��ظ�م ا��

Page 10: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

14

M=ول ر����6 م ا��� ��� ا�� ��. : 01ا�� �T�-N4�1 ا��Wا�

�4 د �B6إ��اد ا�( �X �*: ا����ر�> Y ، : ن�; Gرخ و 085156ا��-��م ا����4]ي ، 07511ا�Cار ا��-Gا��% 26/07/2008.

153 / ."�� !����W� M" ا���

�+ �71ا ا�-)�م !ا/�ة و ا��!ام ا���8دئ و + �Rل ا�-)�م ا�&B�;ت و ا����tا�� J / 2�, �8��9 ا�������� :1ا��4ا/� ا����

�� و ا`���ح؛ ���WVو ا� ���8دئ ا�9��3 و ا�79ر، ا���� و ا����ا� �1� ا���a8-, �8��9 أن %�9!م ��2 >� ا�&� ��ت %��س "��&� � ا�4ط-�� و %49ل ا�&� ��ت ا���و � "��&� � ا( �� ��8�� إ�J ا�&� � ا�4ط--H

ا��&�,�! ا��8��9��؛��؛ �Hو ا�;�ر ���� د��� /�� � �!ا��8 و ا��!اH&� ا��ا� �t ,-�a8 أن ,?4ن دا�� >� � ���?��" �-� /-��! ا�;�4م و ا(�4ل ,-�a8 أن %;b � �!د ا��ا#J / G ا(�� !ة �� ا�

�� و ا�����،/ J أ��س �9] �دي و إ���ء���� ا�9�&B4ا��!د ا� X?&, و ,�2 أن، ��� I#�o4 ا��%48 �¯�4ل و ا�;�4م؛

. k26 23ص !H ��D،I"-4ف، ,�ب 1

�� ا��� م ا��� ��� ا��

;�ن Gرخ %� 085156ا��-��م ا����4]ي 07511ا�Cار ا��-Gا� 26/07/2008

ا��83�I و��ل %&!,�Wت �

وا���8دئ ا���4ري ا`ط�ر ��� ا��8��9�� وا��&�,�! ا��8��9

� G� ا���8��9 %-)

ا������ ا�?4Vف �

ا����&� ا�9��"�ت � ا����� وا�9��"�ت

� !��a% ,!ات��قوا�3! ا�� �� ا��8��9

�� أ�?�م ����

� v,!&% ا���4ري ا`ط�ر �8��9� � �� ا����

� v,!&% ا�3!ق �� و� ا��8��9:8%!, �1" +�8دئ

� v,!&% !��-/ G#4ا�ا� �� ا����

� !� ا����س "3!ق ا���& �� ا��&�,�8��9 ا�?4Vف /-��! و

�� ا����

�G �4ا/� �� ا(�4ل %� و وا(/�8ء وا�;�4م �� وإدرا�1H ا��-��H4ت

9��"�تا�

ا�?4Vف /!ض ��� ا����

� � ا�9��"�ت �و و��!ھ�

ا��8��3 ا���8��9 � �ت / J ا��83���� ا�?

�!ةaا�� .

Page 11: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

15

��ب �,+ و ا(�! دا#+، ���a8-, �8��9 أن ,;b ��8�أ ا���� ا��$دوج "9�L ,?4ن ھ-�ك ����% �< ������ ا�� �/ �� �-�� ا�$ �!ا/�ة ا�� ��و,� � ���8¬ ا��ا#-�، >�� ,�2 ,�2 أن %?4ن ا����8¬ ا���,-�

�8��9؛ ������ر >� % �,�9% tر�� و ?��b, �?D �� �"4+ ا����ا���؛ � I#�oو + ً��R3 �8��9 ,�2 أن ,�G ا ����% �< ��؛ ��t �< �� �9Bوا �W�" Io4 د��� أ/��ل �1,� ا��ورة ,�2 أن ,?4ن ��،د��!اً >8�!اً �4��� ,�2 أن %�4م "�/�اد د��! ا��t �<kا(���ذk!د،و ,�?+ إ/�اد د��%! د��! ا��

�����!ة،�� aت ا�����tا/�ة ا��! ،(���t��ن(< �< G�� Iر ا�7ي ,�4ا�����" ��4���/�ة ����%! ا�� ا�1V!,� ��: ھ� ا��� %49ل إ�J ا����%! ا�&��؛�f ا����%! ا����/�ة ��ن ا����

�!>� ا(�4ل، ا�;�4م، ا��-���ت، ا(/�8 � ��4� ء، و -���ت ا�?��ن؛,��� �� د��! ا��-�؛ �& ��8��9� و أر��ة �!>� ا�9��"�ت �Rل ��!ة �� ,��b+ ا����! ا�?8�! أو د��! ا(���ذ �-�؛ �& ��8��9��ن �Rل ��!ة ? � p#��-ت ا��"����� و %-�� �� د��! ا��!د ا���$ا)�-4ات / ³W�9,10 J "�1 ���ة (>� ا����%! ا��8��9�� ا��� ,�G إ/�ادھ� و ا�I#�o4 ا���& �� "�1 ,�2 أن � ا(��؛��ن،و %��f ھ7ه �? � �/���H! ا��ا�� �H4, +,ا��9?�� أ X�,!�G و ,J / !Dt ا����%! ا��8��9�� ر#

�! أو �� �� ا�41ا´؛�a% ض أو أي�� ا����%! دون %!ك "� � ³W�9% و ��4�8��b�% �3+ ا`,!ادات و ا�-W��ت ا� �8��9�!ة aت ا��� ��)�-4ات �10�ة(%��f ا�?

ا"��اءً + %�ر,~ إ��Wل ا����%! ا��8��9��؛�f ا���8��9 ,�و,�ً أو /+ ط!,I أ )�� ا`/Rم ا��ª؛ � J / ا�-)�م ا���8��9 ا����� [-, �! ا(4ال �a% ول�H،�-,$;��4 ا����"�ت ا�-��#H، p�ول ��،�� %��V ا�?��4Vت ا��8��9�� ا���$ا

�I؛Rا�;��� و ا�� �! ,9�ث / J ا����9 ,�2 أن %&!ض ��a% �< و =�/�� ��ن و ? � ���� ا����&B4ا� ��ا�?4Vف ا��8��9���)؛�ا�����tن( ا���� ،>�� ,�2 أن %&?X ھ7ه ا�?4Vف >� ا��&�Rت و ا(��اث ا���& �� "-�Vط ا�?+ %�ر,~ � !1Dة � %���وز ا(ر"&� أ�%8b: ا�?4Vف ا��8��9�� i9% إD!اف ا���tو��+ �Rل �W�`ل؛ا � �� ا��ورة ا��8��9 � 4�ت %��H�" r!اء ��ر & J / ��>�� ,�2 أن %��4! ا�?4Vف ا��8��9

ا���"��؛� I#ت �� ا�3!اR,�&ا�� �< ��V% د,� و�/ ��Wو� � ��ر �?D �� ت���b,إ I�Rا�� +�b�% 2 أن�,

�R� +��9ت و ا��� B4ا�� + fذ� !�S و ����r "���ر � دورة ,�?+ �!اءة ا��4ا#G ا�� �1ا��8��9, �?V" ����8��9�� "�u!ى؛

�� ا(م >?� �-4,�؛ً ��t� � ����ت �!/�� ,�2 أن %-V! ا�?4Vف ا��8��9�� ا����t �1� ���t �< � Jن إ����� ا��& 4�ت ا��8��9�� ا��� إ/�دة,�?+ أن , �u ا�?/4 ��4ى و +��ا����,! "a!ض 9%

,��b-�1 ا�?4Vف ا������؛ � ��4�ت %!%?$ /� & J / ���&% و ا��� ��إ/�دة ا����,! / J ا�)!وف ا��� %�J / i أ����1 ھ7ه ا�&�

�4��؛o43��ت أ>�! & J / ة "1�ف ا�4�9ل�,�H � +��9% Jأو إذا >�ن ,1�ف إ� �,�H G��! �� ا�3!ا#I ا��8��9�� إ� إذا �!ض �� إط�ر %-)�a% أي G�, �

.���� ا�?4Vف ا����/4

��.اUط ر ا�� / 2�� ھ��� ���6 م ا��� ��� ا�� �� ا��

�38%! ��,�?+ ا/��8ر ا`ط�ر ا���4ري أ = /�8رة /+ )�م ����f ,�?4ن + أھ�اف و �8دئ أ���،�1b&8" �?V% ،��-� !�,�& ���L %��� ا(ھ�اف ا�-#�1�،��و 8%�+ ط8�&� ،دور و ��ود ا���8��9 و ا��4ا#G ا����

��زات >��!ة /-� و4Hد إط�ر %�4ري ا��� %�48ا إ���1 ا���8��9�ا��� ��1 ا�³9 ا�4ا�! �� ا����Wدة + ا.�8��9� �

Page 12: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

16

��8 � ��1 ا����رة � �&�,�! و ����&� � ا��& 4�ت -��" �a��" �� )!ي ذو أھ� ���,&�8! و4Hد إط�ر �Wھ ���L:ا��8��9�

� ��8��9 !�,�&�� �� إ��ار &H!��� أو %&�, �1 /-� ا�b!ورة، ,��� ا`ط�ر ا���Wھ��� ا�-)!ي -�� ا���V>� ا��8��9�� ا��3!و �1�, ��� ؛ �

� ���+ ا�!": "�+ ا��� 2 ا�-)!ي و ا��� 2 ا��83 �� ؛,�?+ � 1��h ا����رة � �&�,�! ا��8��9�� �� إ�$ام �/!D !�<أ �� )!ي ,�&� ا�1��h ا����رة � �&�,�! ا��8��9 ���إن و4Hد إط�ر �Wھ

�� ��1 ا(ط!اف ا��&-�?�� ,³W9 ��1-� ا���8��9 �1��83�" ���! ا��8��9,�&���" 1.

"�� ا�`-ض �* اUط ر ا���4ري ���6 ��" ا��

+,��W��4 �1 ا��-�p ا�-�1#� � ��8��9 ا������ ا�7ي ,&� ��� �9 ا��?� ��,!>$ ھ7ا ا`ط�ر / J ا����ر,! ا������ �71ا ا`�+ ��رج ا��-uVة، و ,?�+ ا�a!ض ا�!#� , � :2ط�ر ��

�= 41Hدھ� �� وB ا��&�,�! ،و �H4�" ���! ا���8��9 ا����,�& Bو�� /+ وt���/�ة ا���1ت ا���� ��8�Dه % f ا��&�,�!؛� �?� ,?4ن ھ7ا ا`ط�ر ا��-I 3 ا�!#

�� إدارة ا��-uVة) �� %9�,� ا��&���� � )Gھ!�S ت و�"����/�ة ا��8��9�+ ا��&���,+ و ��9)� ا�9�� "&�؛ا���� ��8��9 !�,�&4ر ا��� �G %��ر ��1 ¯� ��� �8��9�� ا�

��ود و ا�� � G1� �1 و �V% ت ا����4 &� � ��� ا����ر,! ا�����;�� G1� ا��&ـ;�ام %ـز,�دة f ت،ــ�4 �1 .و + Go ز,�دة ��رJ / G1% ا��;�ا

ل ا�4(��) / 251� ت و ���-T!.

03 ا���دة �� 2007 8��4! 25"��ر,~ ا���در �8��9��11/07 ا������ �� ا��� 4ن/!ف ا��V!ع ا��$ا#!ي ا ،=- )�م " �1 3��ت "�;$,+ ,��r ا������ ا��& 4�ت ��-)�J / G أ&���1، ��/�,� /�,�ة �و%�-��1W، و%�

� �1، و/!ض���� /+ ��د�� �4رة %&?4V< Xف و%&B4ت ا��? ���� و ��/�=، ووB ا�?��ن، ا������ و&�� �1,� ا��-� ا���� �� =�-,$�3.

�f ا���8��9 ا������ و ھ� و �" � �ت ا�� $����د �B+ ھ7ا ا��� 4ن ا�? :

�Vط ا����دي؛ � �< J / �,�8رHا��;3: ا���8��9 ا���,� إ I�83% G% 4ن ا����ري؛ ��� � B�� 4ي-& >� D;] ط8�&� أو ا���3ع ا��;� :؛ >� D;] %�" � ��3ع ا�&�م أو ا�;�ص، أو ��ت؛>� ��3ع ,�4م "� ��ج � أو ��� �!ة ا��� � ,�&�ى ر�G أ �aت ا��� ��+ ذ�f ا�? i���1 و �Vط�1و ا���-�;�� ؛/����1 و /�د � �8��9 ) �3�8 ���� �8��9 f��L % $م ��: "�� ا�9� ا(د J ا�7ي %-] / �= ا��-)���ت

.4)ا�;$,-�

� , ����!ةH rB�ول ,4 : و �aت ا�����t� � � .ا�9� ا(د G�!� J ا(/��ل وا��� ا�&�

-4Vرة، 1 !�S �,د>�4راه �� ا�& 4م ا�����د ���� ا��و���، أط!و���ت �� ظ� أ/��ل ا��4�t� � �8��9ح ا�-)�م ا��Rأ� ���L، أھ�a " � ��� ا�& 4م <&� ا��$ا#!،�H ، !��� . 72، ص 2004ا�����د,� و/ 4م ا��

2 8/ ��W . k30 29، ص2008، $وار � �83/� وا�-V!، ا��$ا#!،ا�83&� ا)و�J�ا�Rوي، ا�-�(م ا���8��9 ا����� ا���,�، ����@ور� ا��زا�ر�، ر?م �� � .3، �ر�1 ���ق، ص 25/11/2007ا���درة #! 74ا��ردة ا�ر��

4 NOUVEAU PLAN COMPTABLE FINANCIER .DAR BELKIS.ALGER.,2008,.P 08.

Page 13: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

17

M=ول ر�� ت ا��`�-ة 02: ا�:�C�6� "6� Tل وا��� ا� ا��� اد;M=-� B ا��

طNع ا�� ل ر=M ا�� ل =(�Tد ا��� �+ دج 10 ا( �3V ا����ر,�,R /��ل "��W دا#�� 09

���� وا�9!�H�� �+ 06 ا( �3V ا`,R /��ل "��W دا#�� 09 دج

�+ دج 03 أ % �3V��G, ا�;��ت وأ�!ى,R /��ل "��W دا#�� 09

�* ا��G-ر ,�* إ��اد ا�( �X: ا����ر� ط 26/07/2008ا=�4Nل وا�� �Tل، ��د ا� ا����د �:cG ر=M ا��."):�� "�� �� d:� �,ت ا��`�-ة �* أ :�Cا�� B6� (�)ا��

ت وا��� / 252�e-دئ.ا��

��! ا�-)�م ا���8��9 ا����� ,�?--� ا��;Rص �W% ح و!D i-�b% ا��� ��&,!Vل ا�-�4ص ا��R� +� , :

ت/ 51 252�e-ا�� ."�� إ��اد ا��GاMJ ا��W�6� م�G� ا��4

k ة �!ض�� ، ا��8��9�� ا�4k ا����!ار,�، �!ض k ة �!ض�� ا�-��,�، ا�4k ق �!ض��ا���9 .

.156 )/ 08ا��-��م ( �* 90 ��" ا�� دةا��� � ا����ة %-ض �

8��9�� و��ة ا��-uVة ,�4م ھ7ا ا�W!ض / J أ��س أن � ��� � �W-��1) /+ و?��) �1?��/-� إ �V#�1 و �� 4 ��-uVة %&8! /+ ا�&� ��ت ا��� ��أي � ,�&� ا��4ا#G ا������ ا��� %&�ھ� ا ،ا>���"�1 ا���W ا��� �1�W�" �1" i

���;Vا� .� ��� ا��

./156 ) 08ا��-��م ( �* �07 دة ا�ا<��4-ار�" %-ض ��L ا����� ا���8��9 ا�-)�م �� ا����!ار,� �!ض ورد و����7ي /ا��!�4م + 7 ا���دة %-] W-ا�� Gر�

08 /156 J / 4ف إ/�ادV?ا� �� �� �-�Vط�%1 ا�?��ن ��"&� "���!اض ، ا���Raل ا���!ار,� أ��س / J ا������8�� ،�4��28 أن + ا���?+ وا��� V! ا�9��"�ت %�ر,~ ��8 �!ارات أو أ��اث ط!أت إذا إ� % ��Wأو ا���

v� ا����-� ا(��س ,9�د ا(��س، ھ7ا / J ا������ ا�?4Vف %&� �G إذا. ا������8 ا��!,2 �� ا�-�Vط /+ ا���41� / �� I9 ا�� .

�" م ا����ة %-ض ��Gا��-��م �* 10 ا�� M=156)/ 08(ر .

��,�ت ) �� ��� !�S و �W �;وھ4 � H&� ,)أرا�B....... ,آ�ت , )!ا ��Rك ا��-uVة ��4ارد ا����د,� �� >� ا�&� ��ت ا��� %�4م "�1 ا��-uVة.���18 ���س و %H4�" G�, ة��4+ ا�Rزم ا��&��ل و��ة ���س

Page 14: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

18

�7ي ا��!�4م + k 10 ا���دة أ�$i و��W-ا�� G156 /08 ر� J / �< ن��1�8��9 ,��f أن > "���,-�ر 8�� "��&�Rت ا���� � ،و%49ل ا�&� ��ت ا��$ا#!ي-H)ا Jا�&� � إ� ���2 ا�4ط-� �9�د ھ4 �� !� ا��&�,.�� ا��8��9

ق %-ض �G�4�>دة : ا .ا��-��م �* 6 ا���7 ا��!�4م + 06 ا���دة �� ا�W!ض ھ7ا ا����� ا���8��9 ا�-)�م أ�!W-08 /156ي ا�� L�� [ / J أن

''G�% �8��9�!ھ� ا��&�Rت آ�oر Sو + �� و%&!ض ، ��و�1o /-� ا���$ام �8��9 أ��س / J ا(��اث ''. "�1 %!%8: ا��� � �-4ات ا������ ا�?4Vف

1 ا�W!ض �71ا وط8���� G�, :

k ر�o½" ت ا�/�!اف����و�1o /-� ا(�!ى وا(��اث ا�&� X� ,&�د��1، و� ا�-��,� د� أو Rما�� /-� و�k ت�� .%;��1 ا��� � �W!ات ا������ ا��4ا#G �� /-�1 وا`"Rغ ا��8��9�� "�����%! ,�G إ�8oت ا�&� k ة %;] ا��� "����!و��ت ا�/�!اف!�Wا� �� . ,�G� G أو %G د�&�1 �4اء ا��8��9k �8 "�`,!ادات ا�/�!اف� .,�G� G أو �G% �1b8 �4اء ا��?�

. ا��� ���" ا��� دئ/ 52 252

��� J-8% ا���,� ا����� ا���8��9 ا�-)�م v �; :وھ���8دئ���ب���دھ� و�� ا��&!و�� ا��8��9�� ا���8دئ

156/ 08ا��-��م �* 11 � دة : ا��:��" اھ��" ���أ ���،ا� "���4ا#G ا�4اردة ا��1� � &-��! أ>8! أھ��� ا��2��9 ,&�3 أن ا��8�أ ,��� "71ا��� �� !ot, fذ� J /

8�� ا(ھ��� و ,&��� 8�أ &�����1 ط!,���8�!ة "�ر�H ا�-< !,��� � ��;Vا� L�9" v �;% + 2��9 ،!�ª ��� G�, 2��9 ,!اھ� "-4د /+ ا`���ح � �8�� ھ�� �� أ�!ى "-4د /+ ,r�W و� �-&, = �2 إ�t, Jدي أ a%

�9 � �h� ھ�، دون!�S

156/ 08ا��-��م �* 13و 12 م : ا�:��ات �"ا��iG4 ���أ �-uVة أ�X ھ7ا ا��8�أ / J %�4ر )!ي, + �1%� v �;%و ,��-�G /�! ا��-uVة إ�J ��!ات ز��% J / 4م�,

�� أي + ( ،(�!ى /....)12(/31/....) إ�J 01/01و /�دة � %4ا�I ا��-� ا���

156/ 08ا��-��م �* 14م : وا��]ر ا���(" ���أ ��� ا��?��2 ا����9 � أ��ي %��ھ� ا(ر"�ح ا��� �9�% G�I وا�7 >� ا�;��#! ا����4&� �� ا�9��8ن و/�م %

�&W��" I�9�% J��.

156/ 08 ا��-��م �* 15 م :ا��� ���" ا�(-ق د����" ���أ � XW I�4��ة + دورة إ�J أ�!ى و"������ 83%أن %��� ا(��اث ا�����د,� و,�!ر /-3" �1!,��

�ت أ>�! ��" �� ا`��+ دورة إ�J أ�!ى ��r8�% J ا�8 +H!اءات ا��8��9�� / J ا(��اث ا����o � /8! ا�$+��;�� .� ���ر � وأ>�! ��#�ة � �

/156 . 08ا��-��م �* 16 م : ا�4 ر��j" ا��614" ���أ �

�ت وذ�f �� %�ر,~ أي %�G,4 ا(�4ل وا�;�4م / J أ��س ا��&! ا�-��ي ا��&�دل �� f ا��4ارد وا���$ا�����2 ا����� ا�9�� X� .ا��-�ء ا(�� أو ���م ا���$ام أي أن ا`�8oت ,�G و��� � �? �W و�

Page 15: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

19

4 ��" ا���Kا;�" �$ ا�� ��" �6:�" ا<44% ��" ا���Kا;�" �( GY" ���أ �j6:�" ا�� "GY �* 17 م : ا�: /156 . 08 ا��-��م

�� %?4ن أن أ = ,�2 �ھ7ا ,&- �� ا���$ا��-� ا������ ���� ��"�3 �� . ا���"�� ا������ ا��-� ا��Wل ���$ا

;�;� ا�B6� �1N وا<=�4 دي ا�� �� ا��ا=$ أ���G" ���أ �Gا��-��م �* 18 م: ا� +4 � وا�9���� ا�����د,�، �� = �� ھ7ه ا���9ت ,?4ن �+ ا�V?� ا���" j��-% ت��� )!ا �4H4د

������1 ا�����د,� و��X ا��-�دا ��: / D J? �1 ا�b!وري �8��9 ا�&� �� 2��ت ا������ وا(��اث ا(�!ى . � 4 ا���

I" ��م ���أ �Gن �* 15 م :ا���; G11/ 07 ا� .

�� أو "�+ /-��! &وھ4 , �+ /-��! ا(�4ل وا�;�4م �� ا���$ا" ����-� أ = � ,�?+ إH!اء أي � J / ظ�W9 � fو ذ� ،�����ب ا�-����� و ��ا��� ا��& 4� ا������.ا`,!ادات وا(/�8ء ��

ت وا�� ء وا���jم ا�Iل !M��G =�ا�� / 253� وا���4W,ت %� وإدرا Y .ا��: �" ئا��� د/ 51 253Tدراج ا�U ل�Iم ا��jء وا� �-ادات وا��Uب %� وا 1 ا��:

� ا�9��"�ت �� وا��-���ت وا(/�8ء وا�;�4م ا(�4ل /-�! ,�رج ��-/:

k 4ن?, +�� ا����د,� -W&� أ,� %&4د أن ا�����9 8��� :8%!% =" Jن إ��� .�J%u�, �1 أو ا�? !�-& � �W ?% أو ���� +?�, �1��� ��د��. "�4رة %�

� G�, G��8�&�ت /+ ا�-���H ا��-���ت %��!ھ� ���ت %��,G أو Sو + �3V ��� ا�&�د,� ا(���" ���� ا�9��"��� � G ��=�ا� ا��3 4ب أو ا��R �� ~,إ"!ام %�ر ��Wا��.

�� ا��-���ت %���� �%uا��� + :اª%� �� ا�?��ن (�4ل أ�!ى أط!اف ا��&��ل

k �#4ا� �Hر� �� �"�� ا����&�� ا����� �¯�� ا�W& � و� �!دود ا��-�!م � $+ %8&� تا�9k وأ%�وى إ,��رات �Hر� .ا��8!� ����W%Rت %8&� ا>���"G% �1 > �� ا�9��"�ت �� k [�� �Hر�� ا�9��"�ت �� �-/ i8�, I� +� .ا�f % [�9 �� ا����ھ� ��ب �� ��� /2ء أي ,�رج �� ���� "��!د ا�-� v�4% ��W ���، ا����د,� -W&� أي ��جإ /+ 8���

� أو�-/ � !�4% f % ��W-ا� ا�����د,� ا��-�� �� 8�����"�ت �� ا`دراج D!وط .ا��� �� "�/��8رھ� ا���$اRأ� ����� أو �-/ v?% +/ !��4% f % وط!Vا�.

�" ا��Gا��/ 52 253Tا� M��G46�2.

�G ط!,�� %!%?$ ���، >��/�ة �"�ت،ا�9� �� ا�����ة ا�&-��! %��/ J / حRإ� �W ?ا�� ���� .ا���ر,;" = �2 ,&�� أ� j&" وط!V�8 ا�-)�م ھ7ا ,9�دھ� ا��� ا�� ا�&-��! "&j إ�J و"��-

�G ,�!ي� :إ�J ا��-�دا ا���

1 Conseil National de la Comptabilité, projet de système comptable financier, république algérienne démocratique et

populaire, ministère des finance, juillet 2006, p. 12,13 2Ibid., p 15k18.

Page 16: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

20

k ����� ا���� ا�!اھ+ ا��? �W أو ا�9�k ��� ا` ��ز �k ������ أو ا��9�-� ا��� �&W-ا��

� v�u�% �W ?ا�� ���� أ�4ل �� ا�����ة وا���� ?�ت � � ا���ر,; /�2ا�9��"�ت، �� إدرا�1H /-� ا���$اG�� " � ا�!�4م��ع، ا��H!��R� ت�b�W;ت ا����ر,� وا��R,$-و ا�� �� !&��! ا�Sو fذ� + ا�&-��!

� o2 ا������ �%ªا: k �8�-��" Jإ� �+ "���"� ا��?���8 وا���� ?�ت ا�،��� �W ?% اء!Vا� k �8�-��" Jإ� ��-�، >���1م ا���� �� وا���� ?�ت ا�/ + ��� ا`��1م �k �8�-��" Jإ� � �، ا��?���8 وا���� ?�ت ا��� + ����� ا���� د��1�4 %�ر,~ �� ا�9�k �8�-��" Jإ� ��! ا(�4ل %��� ا���8دل، ط!,I /+ ا��?���8 وا���� ?�ت ا�S �1"�Vا�� ������" ���� ا�9�

��� ا���V"�1 ا(�4ل و%��� ا���� ��، �¯�4ل���" ��"����8 � ��8د�� ا����� �¯�4ل ا�9-��" Jإ� � ا�+ ا�?��ن، ,-���1 ا��� ا�;��ت أو وا���� ?�ت �W ?% ج�� .ا`

�� ر�" : ا����� ا�?��6 ت ا��T6� ��� .ا�4:��� ا���

�� ا���8��9 � &� ��ت ا���ر,���ذ�f � �&!ف / J ا�&� ��ت و ا�9��"�ت و، �3!ق �� ھ7ا ا��L98 إ�J ا���L ،ا(>�! %�او� �Rل ا��ورة ا��8��9�� � �-uVة���� ا��-uVة �Rل ا��ورة ا��8��9�� و "V?� دا#G ا�&� ��ت %

��ت ا�8� و ا�V!اء �/ ���+ ،ا�!�4م ،ا���ر,� �;�� ا�~...………��ر,v ا��

���6" ا�N-اء. / 1

��tط ا���V ��1 >�ن 4ع ، �W �;��) ��1 %�4م "&� ��ت D!اء %��� ،�� � ( %��ر,� ، �-�/.�1#R�/ 3 �8ت��3 �8%�1 و ��8 �� fو ذ�

ت / 151��-T! : � �1-�� ا�V!اء ھ� /� �� %�4م "�1 ا��-uVة "a!ض ا�4�9ل / J أ�4ل، ا�a!ض �/ �1&�إ�، إ/�دة "

����1 أو "&� %49, �1. و %� J / ��9 ا�$"4ن, L����� %��ر,� %��J ا��W%4رة، oاء "4ا��3 و!Vا� �� �/ i8 �1- �;���� ,³W�9 ا��4رد "-� �� . J /1 ا(�

�� ا�V!اء ھ4 ا�9��ب " � �/ [;, ����L : 38إن ا�9��ب ا�7ي ,�3 2 اھ����� أ>8! �� 2: ا���V!,�ت "

k و ����� ا���V!,�ت ا���& �� "���b8/�، ا��4اد ا(و�, v,ت ا(�!ى و ا����ر� ا� 4ازم، و ا��;$و�ـ ا���& �� "�1. ��� : ��401 ا��� 2 ا���,+ "���� ا��8 ¬ ا����I9 و ,��" = �� ا��� 2 ا��ا#+ �ـ " 38و ,

4ردو ا��;$ون " ، و ذ�f /-� ا��Rم ا��W%4رة. k ب����" = �� ا��� 2 ا���,+ �� ا��� 2 ا��ا#+، و , 38أ� /-� ا���Rم ا��V� � � &W!,�ت ,��� ا�9

" =" I &ب ا��;$ون ا��������� ا���V!,�ت.30.31.32�" fوذ� ، "

�L ,�2 أن ,?4ن !��ا /38و ,&�8! �ـ "� ،�3���"� و�� ", � = �1,� ا��ورة، أي أ �-( �� 1! �� ا���$ا�+ ,�?+ �71ا ا�9��ب أن � ,?4ن ����1 ر���ه &�و� أ� ������، �?+ ھ-�ك : وھ��ا�;��

1 Khafrabi Med Zine, techniques comptables, cinquiéme edition , edition berti, alger, 2002,p111.

2 Nouveau plan comptable, Manuel de comptabilité générale, SONATRACH, Algérie, 2010.

Page 17: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

21

: /�م ا��R م ا��W%4رة �Rل ا��ورة �

�� �/-� ا���Rم ا��V� � � &W!,�ت ، و /�م و �4ل ا��W%4رة + ا��4رد /-� �1,� ا��ورة، %&��p ھ7ه ا�9��ب " ���� �� ا��� 2 ا��ا#+ 408"���&��ل , L���� ا���Rم " ، � !�4ردون، �4ا% 2 و ,��" = �� ا���

: !,�ت ". و�I ا���� ا������V 38ح " ��,+ ا�

/ن31/12

�ـ/ 380 .�/�b8ت ا��,!�V x

�ـ 44586 / ��9�� �&�� x ر.ق.م.

�� ا���Rم �ـ/ 408 � !�4ردون، �4ا% x

.... M=م رi4�>رة =�� ا�! %

: و /-� و�4ل ا��W%4رة �� ا��ورة ا���8 � ,?4ن ا���� ا�����

1/ن+01/01

�� ا���Rم �ـ/ 408 � !�4ردون، �4ا% x

�ـ/ 4456 �&H!�� �&�� x ر.ق.م.

x ، ا��;$ون و ا�;��ت4ردو �ـ/ 401

�ـ/ 44586 ��9�� �&�� x ر.ق.م.

.....M=رة ر�! ا�i4م %

� �/�b8 � � &Wم ا�Rم ا����/ :

%�Wا� i ��ل /�م ا��Rم ا��b8/� ، و>� �� �/�b8آ�! ا��ورة ,&�8! ا� �W� ،��8��9 i �� و i� 4رة �� ا���! أي � ,4ا�I ا�9��ب "aر 37>�;$ون /-� ا�Bزو��ت �دى ا�)� ".

: و %��� و�I ا���� ا�����

/ن31/12

�ـ/ 37 !�aت ��ى ا�� ;$و x

�ـ/ 380 �/�b8ت ا��,!�V x

� ��I-!380/ـ

Page 18: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

22

��� ا���� ا����� : و /-� ا����ح ا��ورة ا���8 �

1/ن+01/01

�ـ/ 380 �/�b8ت ا��,!�V x

�ـ/ 37 !�aت ��ى ا�� ;$و x

b8م ا�Rا�� ������ ا�����,?4ن %���" �/� :

1../../ن+

�ـ/ 30 #�b" x

�ـ/ 380 �/�b8ت ا��,!�V x

"� oل ا���Aد

152 / .��� ا�4:��� ا���

�� ا���8��9 �&� �� ا�V!اء �� ا����9 ا�&�� و�I ا����ل ا��������r ا��B4% �9ول-� :

�� " 10/01/2011"��ر,~ �t i��A" ���t+ ط!ف ��" ، و %i-�b ا��W%4رة V" "B!اء 4اد أو��� : ا��& 4�ت ا����

G�!رج ا��� ����H`ا !&� . دج00200000, : ا�

���bا�� ��� دج 3400,00 ) : %17( ا�!�J / G ا��

I9�� دج 23400,00 : ا��8 ¬ ا��

������< �� : و -= ,?4ن ا��

Page 19: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

23

10/01/2011

�V!,�ت، ا��4اد ا(و��� و ا� 4ازم �ـ/ 381 200000

�ـ/ 4456 �&H!�� �&�� 3400 ر.ق.م.

4ردو، ا��;$ون و ا�;��ت �ـ/ 401 203400

...... M=رة ر�! %

: %G ا��Rم ا���V!,�ت 25/01/2011و "��ر,~

25/01/2011

4اد أو��� و�4ازم �ـ/ 31 200000

�ـ/ 381 200000 م�V!,�ت، ا��4اد ا(و��� و ا� 4از

153 / "I A ت> � .

�1- �W �;�� ا���8��9 �&� �� ا�V!اء، %��دف ا��2��9 ���ت ����bت ، ا��4رد : /-� ا��W;% �� %8���ت.�+ ��رج ا��$ا#! ( ا����!اد)، د� %

� j�W;�� �-�bاء ا���!Vا� ���� ا���8��9 �&� �� : ا��

��ب "���اا��;W : 609و ھ-� ,)1! J / �1- �< v,!&% +?�, ت" ، و�4���bت، ا��-$,Rت، ا�9 :

k ت�b�W;ا�� : .�� ,�-�19 ا��4رد )!ا (ھ��� ا�?��� ا���V!اة + ا�&�k تR,$-ا�� : .G� ��! �� ا���u% أو ،�� ,�-�19 ا��4رد )!ا �9�وث �u3 �� ا�-4/k ت�4���ء، و ذ�f �4�4ل ر�G ا(/��ل /�دة � ,�-�19 ا��4رد "V?� دوري � $"�#+ ا(و : ا�9�

�ة 9�دة. �� +�& �9� +� ا����اول "�+ ا�3!�

��bتW;� � �8��9ا�� �����+ ";�4ص ا����+ ھ�%�/�� �H4% و :

�+ ا�/��8ر ا����� ا����ري ( �&" 7�u, �" ،��8��9 �����bت ا����ر,� ا���b-� �� ا��W%4رة � %W;ا��- G�!رج ا��� ����H`ا !&���bت ا������ ��:.ا�W;ا�� �����bت ا����ر,� ) ��:، و %W;ا�� =- �4ص

Page 20: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

24

9�2 ا�!�J / G ا����� ا��J / ���b أ��س ا����� �, L�� ،����bت ا����ر,� 9%�2 ��8 ا����W;ا���j ا�����)W;ا�� =- . 1ا����� ( ا����� ا����ري -�4ص

�� ا���8��9 7�u ا����ل ا����� ���r ا��B4�� :

i-�b% ���t�� 4اد و �4ازم : ، ا��& 4�ت ا������2011/ 15/01"��ر,~ » أ«��%4رة D!اء

G�!رج ا��� ����H`ا !&� دج 00100000. : ا�

�j ا����ري ( W;دج 2000.00 : %)2ا��

دج 98000.00 : ا����� ا����ري

�j ا����� ( W;دج 001960. : )%02ا��

دج 96040.00 : ا����� ا�����

���bا�� ��� دج 16326.80 ) : %17( ا�!�J / G ا��

I9�� دج 112366.80 : ا��8 ¬ ا��

�%ª�< ا���8��9 ,?4ن �������� =- : و

15/01/2011

�V!,�ت، ا��4اد ا(و��� و ا� 4ازم �ـ/ 381 98000

�ـ/ 4456 �&�� 016326.8 ر.ق.م.

112366.80 ، ا��;$ون و ا�;��ت 4ردو �ـ/ 401

�ـ/ 609 �b�W;%�1� / ��9� 1960 ت

!�رة %.M=ر...

�� ا����!اد � �/ 2 :

�/4���� ا���8��9 ��ا����!اد ھ4 /� �� D!اء ,?4ن ���1 ا��4رد + ��رج ا��$ا#!، و �� �� ھ7ا ا��+ ا�;��4��ت ھ� :

k �8-H)ا��4رد ا + �� ��+ ا�!�J / G ا����� ا�����b. %?4ن ا��W%4رة ا�� ����� k + �/4����b% Lف ��1 � ،�<!�� � �/�b84ع ا�b� �-/ ���bا�� ���,�bف ا�!�J / G ا��

ا�!�4م ا�;��� "����!>�.

1 Eric Dumnaléde, comptabilité générale " conforme au SCF et norme comptable internationales IAS/IFRS" , Edition

Berti, Alger,2009,p114 2 Eric Dumnaléde, Comptabilité générale , op cit,p115.

Page 21: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

25

k ) J�����r ا����رك % + G ��% ���oو J / �8��9ا�� ����) و %��b+ ا��& 4�ت D10,&��� �� ا���� : ا����

8��. �&! ا�V!اء "��&� � �-H)ا 9�J / 2 أ��س �&! ا��!ف ا��4ا�I ���ر,~ ا��W%4رة). �, ) �� �&! ا�V!اء "��&� � ا��9 � .��9�� ا�!�4م ا���!>�� ا��� � �&��" G�!رج ا��� ����H`ا !&���� ا�!�J / G ا����� ا�����b، وا�7ي ,9�J / 2 أ��س ا��

.�� ا��9

�� ا���8��9 ,�2 ا��I,!W " : ملاحظة��+ �Rل أر��م /-� ا�� �Hت �� ا�-�3ق ا��9 � و ا�;�ر���+ ا�&�

" G�!ا� ���Bإ G�, L�� " �� ا��!%�2 ا�!ا" (ر��م ا�9��"�ت >������ 3ا�9��"�ت، "3803 /4013."

� , ��< R�� �� : و -= ,?4ن ا��

../../..

�ـ/ 3803 �/�b8ت ا��,!�V x

��&�ر.ق.م. �ـ/ 4456 x

x ا��-�وق �ـ/ 530

أو

�ـ/ 512 f-8ا� x

) ..... M=رة ر�! %D10.(

� ���8� : ت���� ا��

L�� ، ���bا�� �����,� ا�!�J / G ا��% ���� ا���8��9 �� ھ7ه ا����9، إ�$ا��!ا/�%= /-� ا�� 2�, � :

k ت ا(�4ل�,!�V :

��� ���� ا(�� ، إذا �� = � H4%� إ�$ا? J / ا�4�9ل �&" G�, G� = 8�J / I ا(�� ، ���/-� %��,G ا���� ا���8��9ا�!�J / G ا����� ا�����b. و ,?4ن ا���� � , ��< :

Page 22: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

26

../../..

8���ت / J ا�9��ب �ـ/ 409 � x ا��

�ـ/ 512 f-8ا� x

أو

x �وقا��- �ـ/ 530

�M ا�4:��) ���6رد ... �G!

�V!,�ت �ـ/ 38 x �ـ/ 4456 �&�� x ر.ق.م.

x ا�;��ت 4ردو، ا��;$ون و �ـ/ 401 8���ت / J ا�9��ب �ـ/ 409 � x ا��

...M=رة ر�! %

k ,!�V�� ا��را��ت، ا`�1Dر.....ا�~. : �ت ا�;��ت

f. وذ���9�� ���bا�� ���8���ت ,?4ن ا�!�J / G ا������ / X?/ J ا(�4ل ، �� = /-� %��,G ا��� Iو�.I�8�9�XW-" 2 ا�-�J / �8 أ��س ���� ا��, L�� I�8� ا��

�%ª�< �8��9ا�� ���� : و ,?4ن ا��

../../..

8���ت / J ا�9��ب �ـ/ 409 � x ا��

�ـ/ 4456 �&�� x ر.ق.م.

�ـ/ 512 f-8ا� x

أو

x ا��-�وق �ـ/ 530

�M ا�4:��) ���6رد ... �G!

�ـ/ 61 ��Hت ��ر��� x

�ـ/ 4456 �&�� x ر.ق.م.

8���ت / J ا�9��ب �ـ/ 409 � x ا��

�ـ/ 512 f-8ا� x

ت �* ا�`�- ��A c� ر�� ���:!

Page 23: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

27

���6" ا���$. / 2

.��� ا��-�4ج � $"4ن ، ا�����9 / �= "&� ا�V!اء، ا��49,� أو ا���-? �� ا�8� ھ� 49%,� �/

�2 ا�V?� ا������را�� ا���� ���tط ا���V �&��2 ط8� �19�B4�" 4م�-� ،��� ا���8��9 �&� �� ا�8�� :

M=�1 رN02ا� : .":�Cا�� "Tط�� X:� ،$ا���

�* إ��اد ا�( �X. : ا����ر

251 �% /"� ر�! ":�C� .

� ا��b8# ا���V!اة، "�ون أي 49%,� / ��1. و ,?4ن ا" ��&% ���t�� ا���8��9 �&� �� ا�8� و ھ� ����+����+ ا����� � : / J ا��!

��� =�� ا�� !�رة �:! :

�� ا��b8/� � $"4ن، و�I ا��W%4رة ا����رة? �,49% ���� : وذ�f و�I ا���� ا����� . و %��� %

../../..

x ا�$"�#+�ـ/ 411

�ـ/ 700 #�b" ت�&�8 x

�ـ/ 4457 �&H!�� x ر.ق.م.

!�رة %.M=ر...

�ــــ�ـــا��

جـــ�ــــإ� �ـــد�ــ� �ـــ�ـــ��

����� ���� �ؤ��ر���ؤ�� �����ؤ�� �د�

Page 24: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

28

� "� oوج ا��-A ��= ���:! :

��� %? �W ا�V!اء�" fا��;$ون و ذ� + �/�b8وج ا�!� ���� : �� ھ7ه ا��!� � ,?4ن %

../../..

�ـ/ 600 �? 1�� #�b" ت�,!�V x

�ـ/ 30 #�b" x

�" �* ا��Kjن oوج ا��-A

252 / �%"�� �I ":�C� .

v� ��، ھ4 %49,� ا��4اد ا(و��� إ�J إ ��ج %�م ، أو /�-� ���t�� ����)ط ا�V-�1. إن ا�&�" Go -�

�� ا���8��9 ا���& �� "&� �� ا�8� وذ�f "�%�8ع �!>� ا��;$ون��!ا�� ا�� � , ���� rB4 : و

4 ج �;Uور2" ا Bون إ�Kjو��" �* ا��ا���اد ا ����! :

../../..

�V!,�ت �ـ/ 601 �? 1�� ��4اد أو�x

�ـ/ 31 ��4اد أو� x

4 جA-وج ا���اد او��" �* ا� ;Uور2" ا Bن إ�Kj�

�* ا����4ج ا����$ �Kj! :

����" ����-، و ا��� % v� -�4ج أ� %�م ا��- أو J / ا�4�9ل G�, ��"&� ا��R1ك ا��4اد ا(و� : %? �W ا` ��ج. و�I ا���� ا�����

../../..

�ـ/ 351 .��3�-��H4ت و� x

�ـ/ 355 .�-��H4ت %� x

�ـ/ 724 .� �! ا��-��H4ت ا��;$a% x

د�Aل ا���q4 إ�B ا��Kjن

Page 25: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

29

: �Y$ ا����4ج �

��ب "� !��a�" :�� ،�,ا����ر ���tا��8�أ �� ا�� XW J / �8��9ا�� �����+ "700,�4م ا��"���� ا�9u"+��8�&�ت ا��-��H4ت ا���� " أو " 701" : ا����702 : " �&-� v�-ت ا��H4�-ت ا���&�8أو "

8�&�ت ا��- 703." �� ��H4ت ا���8�

../../..

x ا�$"�#+ �ـ/ 411

8�&�ت ا �ـ/ 701 � �H4�-�� xت ا���

�ـ/ 702 �&-� v�-ت ا��H4�-ت ا���&�8 x

�ـ/ 703 .��8�&�ت ا��-��H4ت ا���8� x

... M=رة ر�! %

253 / "�! ��A ":�C� .

����ت أ�!ى �t��f 1 أو � � �W �;�� %��م ���ت �t�� ذات ا��3" ا�;��%� ، ھ� �tا���� ا���8��9 >�������� : (ا��را��ت، ا`�1Dر،ا�aD)ل....( . و ,?4ن ا��

�� ا������ ، ا�;��� "���8�&�ت/!Wت ا��"����;�م ا�9 L�� :

8�&�ت ا��را��ت. : 704

8�&�ت ا(�aDل. 705

8�&�ت ا�;��ت ا(�!ى. : 706

../../..

x ا�$"�#+ �ـ/ 411

8�&�ت �ـ/ 4/5/670 x ا�;��ت ا(�!ى) 'ا(�aDل،ا��را��ت،(

�ـ/ .4457 �&H!�� x ر.ق.م.

... M=رة ر�! %

Page 26: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

30

ا,�ر. / 3

ت . / 351��-T!

�� : ھ� أي >��ن ��$او�� �Vط إن ا�&-��! ا(���

k .�� ا��4ارد ا����k 4ارد ا���د,�.ا�� k .�,!V8ا��4ارد ا�

� أو �" ��41دا إ ���t� � 4ن��. إذا ���&��ل ,���tط ا���V �� Gا(ھ �و ,&�8! ا��4رد ا�V8!ي ا�&� �?!ي و "�����"� �G1 ,� �4ن أ4Hرا ��"� ذ�f ا���41د.

M=03 �12 ر : � Tا� *�Y "=iTا�.":�Cو ا�� �

�41دات

أHـــ4ر

�* إ��اد ا�( �X. : ا����ر

� v,ا����ر + �/4���� � v�4�% /-� ھ7ه ا(4Hر ا����4/� D�8!ة � &��ل، "� %�&�اھ� ��� �tا�� +? "�/���Hا� +�u� � �--�وق ا�4ط� � ا��� %�� �/���Hا� +�uا�� v,ر�� �� ".CNASا���& �� "�(4Hر

�� ا���8��9، &��� ا��;3: ا���������ر ا�� r�B4�� و :

م ��� ر�c ا��:�1N 04 : .*���j4 ر=Mا� Tا� r)jا��

!H)ا����� � &��ل ا !H)ا

�� ا�;�م /���Hا����3/�ت ا�

I9���� � ھ4 /���Hت ا���(-� �

���tا�� J /

v,ر�� ��/���Hا v,ر��

��#�8H v,ر�� � ����r ا���8,� ا�&��ل ا(�!ى

: ا����ر

R.méso et autres, comptabilité générale, huitième édition, édition Dunod, France, paris, 2001, p106.

":�Cل ا�� �Tا�

Page 27: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

31

م �j,- ا�ا :

�I ا���& �� "�(4Hر.Rا�� Jإ� ���B/�ي إ��ا� !H)ا + و ,�?4ن

k /�ي��ا� !H)ا : ��9���R&��" 2 ا����, �/��4� ) أو ( /�د ��/�ت ا�&�� * ا(H! ا�� ).( /�د أ,�م ا�&�� * ا(H! ا�

k I�Rو %���� أ���� �� : ا�� :

� ����B`ت ا�/�� و ھ� ��/�ت ا�&�� ��رج ا���/�ت ا�&�د,�. : ا� ا��;�ط!، ا��!دود,�،...ا�~ : ا�&Rوات � ا`���، %-�� ،... ا�~ : ا��&�b,4ت �

� �% : ا,- ا��

��، و ا(H! ا����� ,��وي �tا�� + �ا���/�ي -�4ص �= ا(H! إ�Jو ھ4 ا(H! ا�7ي ,� ��ه ا�&��� : ا����3/�ت ا����

k ) .4رH)ا G� �% �/48���ت / J ا(4Hر ا��� %�-r � &��ل ��8 � )1ا��k ).!�a � 2ا���3/�ت( k ).��/���Hت ا�½� )3ا��D!ا>�ت �� ا��1k ) .����H`ا���� ا J / �8,!b4ا�(

=- : و

�I) ـــ (ا����3/�ت (ا(H! ا����R/�ي) + (ا����ا� !H1) ) 4) (3) (2) (�1 =( ا( .

352 / ��� . ا�4:��� ا���

�� ا��4H¯� �8��9ر���! ا�9��"�ت �Rل ا��� ، rB4, ا��;3: ا����� :

1 R.méso et autres , op cit, p1065107.

Page 28: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

32

M=�1 رNت ، : 05ا� Y . ا�4:��� ا��� ��� ��,�ر��� ��- ا��:

..............42ح/ ..........63ح/

أ أ

.....43ح/

ب ب

ج ج

.................44ح/ ............64ح/

د د

R.méséo et autres, op cit, p115 : ا����ر

��ي. ) أG,- ا�ا

ت �B6 ا,�ر ) ب� ا=4(

"�� ج) �� ر�c ا,�4

�J �, $Y د) �� ر�c ذات ط

Page 29: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا�� �� ا��� ��� ا��� م ��ل ����� ت.............................................: اول ا������ ا�

33

�r أ>�! �رس ا����ل ا�����B4� � و :

�� "أ" ا���t�� 4رH)د��! ا +��;!ج �ي 4�ت ا������ و ا���& �� "���4ع /����1& !1V� ، :

80000.00 : ا(H! ا���/�ي

8000.00 : ا�&Rوات و ا��&�b,4ت

����B3500.00 :��/�ت إ

����H`ا���� ا J / �8,!b13725.00 : ا�

) ��/���Hت ا��?%!�D8235.00 : )%9ا�

8���ت / J ا(4Hر�% : 15000.00

�� ا���8��9 >�������� : و -= ,?4ن ا��

../../..

80000 ا(H! ا���/�ي �ـ/ 6311

8000 ا�&Rوات و ا��&�b,4ت �ـ/ 6312

�ـ/ 6313 ����B3500 ��/�ت إ

69540 ا����9�� ا(4Hر �ـ/ 421

�ـ/ 4421 �8,!B J / (�9 � � �و��) ����H`13725 ا���� ا

���H� 8235/� ھ�uة ا���bن ا �ـ/ 4311

15000 ا����9�� ا(4Hر �ـ/ 421

�ـ/ 425 �;��8���ت / J ا�9��ب. ا���4ن، ا�� 15000

Page 30: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

80

����� :

����� � ا����� �, ا�+*ء )'& ا$%$ل إ! درا�� ���� وا��� أرد � أن ��� درا��� �� ���'

� ا�0ق إ�7 �6 ا45$ل ا����3.ا�01ي ا/ي -

�3�9� � 5;� ا)�=�ل ا� -�$م �;� ز�� ب ا�جو�� ا:0 ;�<+� دور-;+� ا@?4+�د<� ا �+3�9+� 6=

�+++� 6+++� و A==�+++D ا�3+++���ت و-��<+++� ��+++� ا+++�ورةاE= �>$+++3�+++� إ�+++�اد، F+++� أ�=+++�ل ا�+++0د وا�= ا�+++$ا�H ا

��3��: ، و/ا2010� ?3=�� ھ/ا ا45& إ! ا=��LM ا

.� ��& ا�را��-��<� ا=3�9 ا��� ا�ول:

:���� .'0د ا����3ت و-3$<;� ا��� ا

����� : ا��� ا�=�O إ��اد ا�$ا�H اP���3ت. و� ا

Page 31: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

81

������ ا���� .� ا�را�� ا��� ا�ول:

1: ������# ا$%�.

�+++++3�9� Q+++++3�R-ل�&'''''() رأس �+++++�ل <�+++++�ر ت، ذام �$@<+++++� �0U+++++3ة �1997+++++�� ز��''''' ب ا'''''�ج

^ت ا���5 ا):0ى ، و-�+$ر ���ءات و ا=�\ا وھ� �] أ�0ف ا=�3�9ت �6 ���ل أ �Yل ، دج �15000000ـ

\�ط;� رو<�ا رو<�ا �, ��M و $��� ا) �Yل ا=��*ة.

) �+;� &+=a> L+�M �+��� �9ھ�+� ذات :�+0ة و-��0+� ����� �> !� \�ط;� � �3�9 �6=) �;���+�] 02و-a=� ا

��] ، 05�a=�ر<�] و (��;����] ��6) ��d�� !�$ن ��54 داH=� و (19( إ=a> 10��3) ���ءا� (�[�H��� +� ي�أ،

� ا��� و���3�9 �6=a- �3�9=� اdداري �] ا=� !�� O�3��� �����=�� واa�e�& ا�;+�ت �, ا$��H& ا

��ز.d4=�=�ت وا���5ظ ��! ا�=g ا�*ا0Hي �� ا=E�4 و'=��aت ا=;����] ا=a=�ر<�]

+� 6+� �\+�ر<, �a5�=\+�ر�e ا �3�9=ھ��+� وa+& أ�0زھ+� ��=$�+� �+] ا=\+�ر<, ��إ�+0ا-��e& ذi أھ& ا

�\+0ط� �+>*e0=�D دوا0H ا$@<�، وa+& أھ+� �\+�ر<a;� ھ+$ ا �+�ز ا=�<0<+� اE=� ��=��a- �3�9ت�و ���U3ا

.( [� �$@<� �0U3ة ( �6 ا �1ر ا

�� �] ا)ھ�اف ��;�: :أھ�ا/.� :2=' �3�9=;/ه ا

1k: [� i�! -���O ر�l وذ� &=a-/.�;ط�\ ل -$��,

2/ !�� &=a- ��M ل ز<�دةk: [� ig��E اا�4$ل ��! ا=\�ر<, و طO>0 �] ا@ ��زاتا�=$ وذ

.�U�= ا

3 / ;� �6 ا3$ق وذi �] أ'& ا�=0ار<;�.ا�U� !�� �16��= �a3 إ! ا

4/ !�� &=a����a -��3] �3$ى ��a\� اa=�لا �=Hk� ل -��<� أ'$رk: [� i اa=&.، و ذ

Page 32: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

82

�����3 � ا�را��. : 3 ��4567 ا.84 ا

�3 : 07ا:8 ر9 ��4567 .� ا�را�� �����ا.84 ا

�3�9= ا=�4ر : �0�3 ا

: [� �3�9=� �=�1� <U$ن ا;�U& ا1p�:$4�� . =�3�9و -=A& �;=7 �6 ا=0ا?�� U& أ�=�ل ا ا

2p�: ر)�ت و ھ$ ا=93ول �] �6�e ا=�a�kت �6 ا=��ان أي �6 ور �ت ا���ء . ر<4= ا

3p�: ��$8��ر�=�ت و ا �Eص ...إq . ا�U� ل���ا� [� �>�������6 إ! ا$ظ�DH اd�� م$�-

4p� ت��$7:� ���4?3� ا ��M �6 و -$0�6ھ� �� ;� ، و : -=A& وظ�5;� �6 �0ا?�� �E*ون ا=$اد ا)و

ا���م ���0د .

5p�: ����� -3�Eم ا\�e0 ������] : �?3� ا

<�$م ��)�=�ل ا�$���. ���A دا@�3 :�-

-�: �Bر�@ A��� ���=7 ا)�=�ل ا�ور<� و ا=�4د?� ��! ا�$ا�H ا &e$-. �� أن اa =�3�9�, ا

a;�ة kFث ���=�! ?$اH=;� ا� O>�4�� Q��� 7������3M t6ت <�$م ��� u�> �� �3M ات$��

$ن .�� ا

6p� ��$:� ارد ا� : �93و� �] -$ظ�D اa=�ل . �?3� ا

4��� ا=\0<�ت�0<� \�4��� ا=$ارد ا�

=�3�9�0�3 ا

0�3= ����3 ا

� ا)��

رw�H ا$ر �ت

�����=4��� ا�

Page 33: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

83

�7.� :���� ا��� ا �� .B$د ا���Cت و

، و�� أ�05ت ��7 ھ/ه ��2010��ول �6 ھ/ا ا=��L، ا�0د ا=�دي )%$ل و:4$م ا=k: �3�9ل دورة

�;>$3- Q=- D�e0ا�6ت و� ��� �] ا=a ا

�=�3�9 ھ$ ��أ �= ������=��7 �] ا$OH�F ا� ������ ، أول �� -�4�%Bا$�?�& ا�0د، و ذE4� iان ا

�k=�د ���7 �6 ا�0Eاج ا05و?�ت ا�0د<� .

� �E4ان ا�$اB%� �9 اF$د : 11 ا�Fول ر9

.دج 1: ا$�Mة

دج : $�Mةا

.وOH�F ا=�3�9 : ا=�4ر

�ر9 ا��ب

ا�رJـــــــ�ة إ�� ا�ـــ�ب

K��� K>دا

15000000 رأ�=�ل ��4ر 101

8250000 ا)%$ل ا��A� ا=�د<� ا):0ى. 218

6858000 �$اد أو�� و-=$<��ت. 31

240000 ا=E*ون. �$ردو 401

1200000 �$ردو ا�E��ت. 401

411 .[H��* 4623000 ا

11654 ا;��zت ا@'=����،اy=�ن ا@'=��� 431

444 H���! ا� �H0ا� ،� 600000 }دو

512 i�� 1072000 ا

306000 ا��4وق 530

600 �U� 24500000 �\0<�ت �3;

210000 -=$<��ت أ:0ى 602

4����ت 615��4 � و ا 2280000 ا

1200000 أ?�3ط اR����ت 616

631 [���E3= 4680000 أ'$ر ا

3100000 ا0yاH� وا�0$م 641

657 ��-���=a 120000 ا=�4ر<D ا

661 ���= 708000 ا=�4ر<D ا

40305346����aت 70

757 ��H��A�@ا ��-���=a 1750000 إ<0ادات ا

L4��F� 58507000 58507000 ا

Page 34: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

84

ا�EMو��ت وا�74��7ت :1

1N1 : �74��7ت ا

1N1 N1 : د$F .ا

�����=�� �6 ا��ول ��A�ت <1;0 ا�0د ا> �=e:

� .�74��7ت3 اF$د ا����� : 12 ا�Fول ر9

.دج :1 ا$�Mة

ر?� ا��3ب

��3 ا@ھkك ا�� ا��3ب �=�?��AQ �6ا �ورة��ا<� ا

01p01p2010

ا@ھkك ا�3$ي

�=��ا ��6�4ا����= ا

%12 3840000 720000 3120000��aات وأدوات 215

218 &� 20% 640000 320000 320000��aات

-�;�*ات 218�U�

10% 1050000 150000 900000

1280000 160000 1440000 (1/12)%8.33 أ:0ى -��A�ت 218

5620000 1350000 6970000 ا=�=$ع

��6 : ا�?�ر ����� .2010وO>�P ا

�� ھ/ا ا��ول، �] :kل > �� tMk :

�� �6 �3�9=�=] -4A=& ا��A�ت ا� -3�E�;� ا �=�? 0�eات و ا)دوات أ�a=���U\- L�M ،0%& ا

.�3�9= \�ط ا 0 �6��U ا��A�ت 01ا @��Eا�;� ا

���� ��3��ekام ھ/ه ھ�Eا� �$;3 01ا i�3�9 ��! ط0<�� ا@ھkك اQ��A، و ذ=�ت، -a=� ا

.�3�9=�U;� ا=- � ا�0<�� �] ';� ، و �] ';� أ:0ى ����a ا@�A=�رات ا

�� ط0<�� ��! L�M -� ا@�=�د�ka?�ت ا�� ��� : ا@ھkك اQ��A، و �eن �3Mب ا

�� g3? = �3$ي��اdھkك ا�='dا �=�� ا=�ة.×ا=�aل× ا

Page 35: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

85

��> �=e ������� �;���3- !�� ����= :و ��3M �aب أ?�3ط ا@ھkك a> Q��A- &U=& ا

1N1 N2 : �4������ ا �749 د ا:

31/12/2010

1350000 .ا=�44Eت �ھ�ekتMـ/ 681 720000��aات وأدوات ا=�44Eت �ھ�ekت، Mـ/ 2815

320000��aات �& ا=�44Eت �ھ�ekت،Mـ/ 2818 150000 -�;�*ات �U� ا=�44Eت �ھ�ekت،Mـ/ 2818

��A- 160000�ت أ:0ى ا=�44Eت �ھ�ekت، Mـ/ 2818 1N1 N3 : .دي�� اF$د ا

��� '0د ا=� O���- &'] أ�ت���A�� [>$U� �;-] إدار�0ار ? �a� i� '0د ، ?��Q ا=�3�9 وذ

:[� &U\- رات�=A�@ا

��.�3�9= ����� ا

��.�3�9=;� درا<� �=�aات ا [���E3�

�6 [=y- ،0>0�- 0د ����اد���� ا Q��? �3�9=و��a ا@ ;�ء �] '0د ا@�A=�رات ا=$'$دة �ى ا

H��A0 ا�H�3: 0ض )يa- ��3�� �6 ا��6-0 �$'$دة ka6، و = .����$اه. أن e& ا@�A=�رات ا

1N2 : و��تEM� .ا

1N2N1 : FEM�3و��ت$ا �3%R .د ا

>�; �= �3�9�k: [ل -��<� -�ر<q ��ا<� و�=E*و �ت ��a5�+��6 إ+! �0ت �=��� ا�0د اd�� 0د�� ا

0���)د ا=*دوج (������ا���م ��a6 ، L�M ، 0د أن���� ا=��� : أ�05ت �=� <

، L�M أن 2010، @ زاQ �$'$دة �6 ;�<� ��� دج 15000�] -=$<��ت ا=U� ���� ب ا=E*ون��

? ��� &�3- �3�9=�=E*ون �3Mب �ا�$ازم �\0<�ت 607(� ا\0اء � �] ا=$اد و ا*E� غ .(�U�;3�

� 0اؤه، -� دج 912000اد أو�� ���=� �$ ن�E*و�� [U ،> �a� &4! ا=�Eزن. إ

;�<� ا�ورة�� �6 ly-ا ����=��$ازم�E*أن '*ء ��35د ون ا=$اد و او ?�ر ، <�=& أن <0aض

.دج ���60000=�

Page 36: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

86

1N2N2 : .�4������ ا �749 د ا

��� : L�M -� -��3& ا��$د ا

31/12/2010

15000 أ���ء ����ة �M���3ـ/ 486 �$ازم�\Mـ/ 607 � �] ا=$اد و ا*E� 15000 0<�ت غ

912000�E*ون �6 ا�EرجMـ/ 37

912000 �$اد أو�� �\0<�ت Mـ/ 381

60000 ا=�44Eت �ھ�ekت،و ا0H�3E �6 ا��=�Mـ/ 685 pا)%$ل ا��ر<�–

60000 :�3رة �6 ?�=� ا=E*ون Mـ/ 390

2 : $4& م وا�C��S $44�7ت ا?M .وا

2N1 : $4& .�C��Sت ا

2N1N1 : .U6� ا

;�<� e& ��� � ا=�3�9 �6 -�$م i��دا �] ط0ف ا=���� ، ا�=� �ا���U ���ر���'0اء ا=�0د ��<�-;� �6 ا

�%�E�=� �] ا��i و ا$OH�F ا3=�3�9. ��! اU\$ف ا=��

دج 06117200?� ���=� و��a ا=��ر � ��] D\e ا=�3�9 واD\U ا=�0& �] ?�& ا��i أظ;0 ھ/ا ا):�0

:[� {-� وا05ق

�����=� ��U�� �$=�17200 .�3�9=�� �;� اa- � دج،

�� ���=� i� 100000 0رM دج- �> ��4�7�] أ�M اk=aء و � i�� . ��a �] ?�& ا

�3��� ا����49�4 : و /��4 �7 د ا.

31/12/2010

17200 ا�E��ت ا=��604 و �� ��;M 7ـ/ 627 17200 ا��M iـ/ 512

��M &�4ـ/ 511 ��? 100000 100000 ا��M iـ/ 512

Page 37: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

87

2N1N2 : ? .�وق6ا

��� ا�0د ��4وق �6=a� ����� ل ?��مk: [�و �>�; �� ا=$'$د ���2010 �6 �=7 أن ا ly-ا

�� ا= &�3������� L�M أن:�=� ا��4وق ��3وي

�� q>3�9+� -+�ر=� ��+���=، و ھ+$ w+5 دج 306000 �=��+� 31/12/2010ر%�� ا��4وق �6 د6+�-0 ا

.�3�9= ا0%�� ا=$'$د ka6 دا:& %��وق ا

2N1 N3�: K>�CE .ا

�3�9] ��! وH�6;� �1إن اk=aء ا� -�a� &�a;� ا=�3�9 و-=��;� 0��e ��Fة ��زا$ا ���6=�أ�M ��ا ،

��a% 0ةي <=0 �5/، -� ا@-�5ق ، و ��a ا\�ور �, ا=0�3دج 31200، و -��ر ?�=� ا��$ق ���7 ب اk=aء ا

� ��3�50% ���! -U$<] �9و .O�3=�� ا�= �] ا

�3��� ا�����4 : و /��4 �749 د ا.

31/12/2010

15600 ا=�44Eت �ھ�ekت،و ا0H�3E �6 ا��=� Mـ/ 685 p �>ر�� pا)%$ل ا

�! ���3Mت ا*��M [Hـ/ 491 � �=�� 15600 ا0H�3E �6 ا

2N2 : م ?M .ا

01 ��! ا اا�=�د���3�9 -�=�! ا=\0<�ت �] أ�M إ�0'���ت@-�5ق ا=�0م �, أ�M ا=$رد<]، �6�

أي ،%1 �ـ ا@�0'���تو -��ر ��3 ،دج 7a6750000 إ! و%$ل ��M ا�a� &� ��a ،ا=$رد<]

. دج ���67500=�

�3� ��W �4������ ا �749 د ا X��Wو:

31/12/2010

3M 67500$��ت �UM �3ـ/ 409 3� ��! Mـ/ 609 U� ,�-0� ،�3M ،��5E- 67500

ا=\0<�ت

Page 38: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

88

2N3 : $44�7 .�C��Sت ا

�D واd<0ادات�U����3ت ا ��3��� :

pا� [��R- D>�4ر�د-� -�3<� �akAثا) � �%�Eأ?�3ط ��$<�( � ��M@ ات$�� �� ، دج �156000=�

q>ر�� i��او -� -�3<� ،، ��2010=�0 30و ذ�= k��e /ھ ���.q>ر� ا ا

p� م��مkا� �� . دج �626000-$رة ا0Uاء ( �6 ا �1ر -�0>0 ��� '�<� )، �=�

�3��� ا�����4 : و /��4 �749 د ا.

31/12/2010

156000 ����ة ����3 ���ءأ Mـ/ 486 156000 اR����ت أ?�3ط Mـ/ 616

26000 اd<��رات Mـ/ 613 26000 �$ردون، 6$ا-�0 ��6 ا@�kم Mـ/ 408

4��� ��a ا���م ��=�, ا3$<�ت�- L�M ،��4& ��! ��*ان ا=0ا'�a ا� ، ����3 اd<0ادات ��! ا��، إ���6 إ! إ��اد ����ورة ا ����4�! -��<� ا���� ا� � و ا���5ت ا�E%� �;/ه ا��3، و ا/ي <���3

���= : ا=�*ا �� و ��?� ا�$ا�H ا

Page 39: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

89

���� �3] ا�ر�Cح). �E4ان ا�$اC �%B%� اF$د : �B13ول ر9$\ دج 1: ا$�Mة( [ �K�\7 ا�F476 و ا

� :ا=�4ر �� .إ��اد ا

� ر9 ا��ب

�ةا�رJـــــــ إ�� ا�ـــ�ب

K��� K>دا

15000000 رأ�=�ل ��4ر 101

8250000 ا)%$ل ا��A� ا=�د<� ا):0ى. 218

1350000 إھkك ا�;�*ات ا=�د<� 281

5946000 �$اد أو�� و-=$<��ت. 31

912000�E*ون �6 ا�Eرج 37

0H�3: 60000 ا��=� �] ا=E*و �ت وا��ر<� 39

240000 ا=E*ون. �$ردو 401

1200000 �$ردو ا�E��ت. 401

411 .[H��* 4623000 ا

11654 ا;��zت ا@'=����، اy=�ن ا@'=���. 431

444 �����! ا� �H0ا� ،� 600000 دو

15000 أ���ء ����ة ����3 486

49 [����a= 0H�3: 15600 أو -�ھ$ر ?�� ���3Mت ا

511 .&�4�� ��? 100000

��iا 512 954800

306000 ا��4وق 530

600 �U� 24485000 �\0<�ت �3;

210000 -=$<��ت أ:0ى 602

615 �>��04����ت و ا��4 �، ا 2280000 ا

1200000 أ?�3ط اR����ت 616

631 [���E3= 4680000 أ'$ر ا

17200 ا�E��ت ا�Eر'�� ا):0ى 62

3100000 ا0yاH� وا�0$م 641

657 ��-���=a 120000 ا=�4ر<D ا

661 ���= 708000 ا=�4ر<D ا

68 ��� 1425600��44Eت ا@ھ�ekت وا=9و �ت و-�ھ$ر ا

40305346����aت 70

757 ��H��A�@ا ��-���=a 1750000 إ<0ادات ا

L4��F� 59932600 59932600 ا

Page 40: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

90

[=y>ا) O��3ر%�ة ���ت ا=�a� �3�9 ا�0د ، و ھ� ا))، أر%�ة 3M��*ان ا=0ا'�a� �a ا�0د��ول ا

�;����، 0�P أن إ��اد ��� ا�ورة و ��<�ا� <� ا@�=�د ��=�*ان ا=0ا'�a ا=> @ �ay=] �ا�$ا�H ا

.�a� �=�6 د��� �0<�� ��! ا���� اy أر%�ة �3Mب ا���� و ا

:����4 ا��� ا�� ا<� ا� ا���Cت.و_O3 إ��اد ا

�$��تa=4& ���;� �����، إ �k?� �] ا�= ا�:&'�ول �] ��<� ا���� ������� وإ��اد e&� �$م�� ا

��E ��.وا=�*ا �� ا

1: �4���� �F476�� ا��.

������������� و ��<� ا� �$م ���3& ا��$د ا ، 0� ���a=ا���3M ��% &��3ت ا0��3، و و ا

i�l ذ$> � :ا=����� ا=$ا

31/12/2010

40305346����aت �H�y, و�$'�ت و:���ت Mـ/ 70

�ج ا=E*ن Mـ/ 72dا x x إ �ج ا)%$ل ا��A� Mـ/ 73 x إ�� �ت ا@�kYل Mـ/ 74

40305346 إ �ج ا�ورة Mـ/ 12.. 28192200 ا�;�ekت ا�ورة Mـ/ 12..

24695000 �\0<�ت �3;�M �Uـ/ 60 3480000 :���ت :�ر'�� Mـ/ 61

17200 :���ت :�ر'�� أ:0ى Mـ/ 62

40305346 ا�ورة إ �ج Mـ/ 12.. 28192200 ا�;�ekت ا�ورة Mـ/ 12.. 12113146 ا��=� ا=M �6�yـ/ 12..

12113146 ا��=� ا=M �6�yـ/ 12..

��] Mـ/ 63 ��a 4680000 ��4ر<D ا 3100000 ا0yاH� وا�0$م Mـ/ 64

�kM Yـ/ 12.. ��='dا �H�5 k 4333146ل ا

Page 41: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

91

31/12/2010

�kkYل Mـ/ 12.. ��='dا �H�5 4333146 ا

���-��Mـ/ 75 =a 1750000 إ<0ادات ا

x إ�0'���ت �] :0H�3 ا��� وا=9و �ت Mـ/ 78

���-�� Mـ/ 65 =a 120000 ا=�4ر<D ا

1425600 ا��� �4ت ا@ھ�ekت وا=9و �ت و-�ھ$ر �M/ 4Eـ 68

���-�� / Mـ 12.. =a 4537546 ا���� ا

��Mـ/ 76 �= 708000 اd<0ادات ا

�� Mـ/ 66 �= x ا=�4ر<D ا

�� Mـ/ 12.. �= 708000 ا���� ا

���-�� Mـ/ 12.. =a 4537546 ا���� ا

�� Mـ/ 12.. �= 708000 ا���� ا

3829546 ا���� ا�aد<� ?�& ا0yاM �Hـ/ 12..

3829546 ا���� ا�aد<� ?�& ا0yاM �Hـ/ 12..

765909 ) %20ا0yاH� �] ا��M ) {Hـ/ 695

��\�ط ا�aدي Mـ/ 12.. ��6�4 3063637 ا���� ا

x إ<0ادات –ا0�P 0%��a ا�aد<� Mـ/ 77

x ��4ر<D –ا0�P 0%��a ا�aد<� Mـ/ 67

..12 ppppppp ..12 /ـM 0�P ط�\� �a xديا ��� ا

Page 42: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

92

��\�ط ا�aدي Mـ/ 12.. ��6�4 3063637 ا���� ا

x ا�\�ط ا0�Y ��دي ���Mـ/ 12..

��ورة Mـ/ 12.. ��6�4 3063637 ا���� ا

��ورة. Mـ/ 12.. ��6�4 3063637 ا���� ا

��� ا�ورة. Mـ/ 12.. 3063637

5S`�� : /ـM12 �3ب��=�3�9ت ����Eام ھ/ا ا l=3> [U ، ��=�=] ا��1م ا=����� ا �3�H�3ب رM $ھ

.�'�� 3M� ا

kA� : ام�Eا� [U=> /ـS121 ورة��! إ �ج ا� �@���! ا�;�ekت ا�ورة ،...اS122 .qـ/ ، � �@��

). 444/)، و إظ.�ره �C��S K�eت ا�E4ا�S )�4ـ 695 /ا\$ا<K� A اS ) b>�76ـ�$��S �4Jب

765909ا0yاH� �] ا��M {Hـ/ 695

�! ا��p .{Hا�و� Mـ/ 444 � �H0اy 765909 ا

2 : �4�� ا<� ا� .إ��اد ا

2N1 : b>�76 ( �9<�� ا�@ ). �Bول �C��Sت ا

4��! أر%�ة ���3Mت ا0��3 $ل��a ا� ،&:���4$ل، �$م ا�ن ����اد ?�H=� ا {H���! ا���H*� : ا

Page 43: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

93

���B14 : �6ول ر9 b>�76 .�B2010ول �C��Sت ا

دج 1: ا$�Mة

� : ا=�4ر�� .إ��اد ا

2009 2010 �5S`� �4ن� ا

40305346

ر?� ا)�=�ل Y-,�4 �0ات ا=E*و �ت وا=���ت ا=�a�4 وا=���ت ?�� ا

Q�A= �ج اdا إ�� �ت ا@�kYل

40305346

1p ���= إ �ج ا��3 ا

24695000 3497200

�U�;3= ا=\0<�ت ا ا�E��ت ا�Eر'�� و ا@ھ�ekت ا):0ى

28192200

2p ���= ا�;kك ا��3 ا

12113146

3p ل (اkY�k �6�y=1��=� اp2(

4680000 3100000

[���E3= أ���ء ا ��F�== ا0yاH� وا�0$م وا=�6$��ت ا

4333146 4p لkY�@ا �H�6 � إ'=� 1750000

120000 1425600

���-�� ا):0ى =a ا=���ت ا���-�� ا):0ى=a ا)���ء ا

0H�3:ت و� ا��=� ا=�44Eت �ھ�ekت وا=9و ا��6��zت ��! :0H�3 ا��=� وا=9و �ت

204400

5p ��-���=a ا���� ا

708000

���= ا=�$'�ت ا ���= ا)���ء ا

708000 6p ���= ا���� ا 912400 7p ) �H0اy )6+5ا���� ا�aد<� ?�& ا 765909

42055346 38225800

� �;a6ا'� د$ ] ا��H} ا�aد<� ا0yاH� ا�� (-0�Yات) �] ا��H} ا�aد<�'9= ا0yاH� ا

��=$ع ����ت ا) \�� ا�aد<� ��=$ع أ���ء ا) \�� ا�aد<�

3063637 8p �>د�a \�� ا� ��6�4 ا���� ا

(�; ���0�P 0% ��د<� )����ت( (<�� -���

�; ���0�P 0% ��د<� )أ���ء( (<�� -���9p ���� 0�P ��د<� ا

3063637 10p ) ���= ��� ا��3 ا �6�%9+8(

) ��6�4�, ا=�aد� �6 ا���� ا$� ��$�$= )�4M1 ا\�e0ت ا11p ) {��= ��� ا=�=$ع ا �6�%1(

) ��� )1و��;� �4M ذوي ا)?) ,=�= )�4M1 ا

Page 44: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

94

i�� ، ذ�= Q �$'�� ، ��ا ا���� ا�e �3�9=� {H�� tMk أن e& ا {H���] :kل '�ول ���3Mت ا708000$'$د أ���ء ���� ?�رت ب ��> �=e ��H*���، و '�ءت ا��H} ا�= : دج و ا �aام اd<0ادات ا

�kkYل �� �6�y= دج. 12113146 ا��=� ا�� �H�6 � . دج 4333146 ا@�kYلإ'=��� ��-���=a دج . 204400 ا���� ا�� ���= دج . 708000ا���� ا�� �H0اy دج. 912400 ا���� ا�aد<� ?�& ا \�� ا�aد<� ��� ��6�4 دج. 3063637ا���� ا

: و��7 '�ء

�� ���= دج. �6�%3063637 ��� ا��3 ا

2N2 : �4��7اM�E4ا��4 ا.

�a� ,'0ا=-� -�M0& أر%�ة ���3Mت ا=�*ا �� إ! '�ول ا=�*ا �� اE����، ا�0د،ا�=�دا ��! ��*ان ا

�� �! ا=�*ا� ���4�- L�M،����E�� ا> �=e 4$مE : وO6 '�و� ا)%$ل و ا

Page 45: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

95

� ل). �7Cر�j ا�E4ا��4 ا�B 15 : �4��7Mول ر9J31/12/2010(ا�.

دج 1: ا$�Mة

وO>�P ا�����. : ا�?�ر

p��=��A�ت ��a$<�، أول �� <tMk �6 ا �3�9=*ا �� ( ا�*ء ا�Eص ��)%$ل) ، ھ$ ��م اe�3ب ا

�=�����] ا@�=�د [U=> ، ����aم و'$د أ�w و ���دئ وا i��<0 ا)%$ل ا=�a$<�. وذ �;���

p� ��3U=�، �6! ا)%$ل ا�= � ، 3�6� ا��1م ا=����� ا��= ��d<��رأ�� uE> �=�6 ا)را�� و ا

=�ة �H0اy��=�ت ��4l اaU] و -����� ،�;� �%�E�=] ���3Mت ا)%$ل ا��A� ا &] ��� -�3�0 Aeأ

،���A� -�3& ا)%$ل ا=3R'0ة �=] ا)%$ل ا ، ��31;/ه ا ��M��0ا 4E$%�� ھ/ه ا��3 �] ا

.������= ا

p� �?�� ��ع ?�=� ا) ���%0 ا)%$لأ$=�� ��� L�M ،�>�54 ��د� Q��36 ��6�4 دج20281200%$ل ا

2009 �6�4 ا

2010 �6�4 ا

2010 ا@ھkك

2010 ��='dا

ا)%$ل

6900000

1350000

8250000

ا)%$ل ا=�A� 0�P) ا��ر<�) �6رق ا\0اء

�>$�a= ا��A�ت ا����a ا��A�ت ا

أراض ���ن

�� أ:0ى-��A�ت ��� -��A�ت �=�$ح ا���زھ�

ا��A�ت ا��ري إ ��زھ� ���= ا��A�ت ا

��, ا=�aد$� ��$�$= ا��3ات ا ��A= ا��3ات ا):0ى ا

0�P ا):0ى ���=ا�0وض وا)%$ل ا ا��ر<�

��=$ع ا)%$ل 0�P ا��ر<� 8250000 1350000 6900000

6798000

4607400

600000 15000

1360800

60000

15600

6858000

4623000

600000 15000

1360800

ا)%$ل ا��ر<� ,�4 ا=E*و �ت وا=���ت ?�� ا

��Hا��� p ا����3ت اF�== ا@��Eا��ت ا [H��* ا

ا=�<�$ن ا�:0ون ��;;�ا0yاH� و ��

ا)%$ل ا):0ى ا��ر<� �;�F�=> ��دات و$'$= ا

�� ا��ر<� �=ا)�$ال ا=$ظ�5 و ا)%$ل ا ا):0ى

��=$ع ا)%$ل ا��ر<� 13456800 75600 13381200

ل 21706800 1425600 20281200 J) ع ا%�م �F� ا

Page 46: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

96

� م). �7Cر��B16 : jول ر9?M .31/12/2010ا�E4ا��4 ا�4��7M (ا

دج :1 ا$�Mة

ا

A :ا�?�ر �l .إ��اد ا

&A=-،4$مEوھ� ا� -y=] ا�=0ار \�ط \�ط;�،ا=$ارد ا� -3�E�;� ا=�3�9 �6 -=$<& ا

.�3�9=�3�9 ��! ا�0وض ا����U ، و ا�=�دھ� ��! أ�$ا;� ا�E%� ا= tMk ، ��م ا�=�د ا L�M

�<$ن ا�0�4ة 15000000(رأس ا=�ل= �� &��a�� �; l=3> ردون$=���6 إ! �k?;� ا���ة �, اd�� ،(

= ��� �$'� ?�رت �ـ ،$رد<]ا)'& �, ا O���� �3�9=� Q�=� &�ا$a دج. e3063637& ھ/ه ا

ا4E$م 2010 2009

15000000

3063637

�%�E رؤوس ا)�$ال ا رأس ا=�ل ا�4در

0�P ل�=�$ب رأس ا�= ا (1) ا@M��ط�ت (ا@M��ط�ت ا=����) اkaوات و

�دة ا�����6رق إ�) � )�61رق ا=�aد

) (,=�= )1ا���� ا��6�4 (ا���� ا�4M ��6�4 ا�>�' [� &�M0-/ا):0ى �%�E رؤوس ا)�$ال ا

) ����= )�4M1 ا\�e0 ا

) ��� )�4M1 ذوي ا)?

ع�F� ا

.ا4E$م 0�P '�ر<� ���= ا�0وض وا�<$ن ا

(�;�� وا=0%$د '9= ا0yاH� (ا ى 0�P ا��ر<� ا�<$ن ا):0

�5� ا=9و �ت وا=�$'�ت ا=�ر'� �6 ا����3ت �

��=$ع ا4E$م 0�P ا��ر<�

ا4E$م ا��ر<� ����= ا=$ردون وا����3ت ا

�H0اy ا ا�<$ن ا):0ى

����� ��>*: ��=$ع ا4E$م ا��ر<�

�4E$م ا=�=$ع ا�aم

18063637

00.00

1440000 765909 11654

2217563 20281200

Page 47: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

97

2N3 : �6�EM �Bول ��/��ت ا

���ت =a�! ��@�=�د ��! ا� QF�M �E*<�� و ا���6ت ا�� ���a=�;� ا=���� :kل ا�ورة، و ا�� �ا

��> �=e ��>*E4& ��! '�ول -���6ت ا� : �3$اھ�،

���B�6ول ��/��ت ا�B17 : EMول ر9.

دج : ا$�Mة

وO>�P ا�����. : ا�?�ر

2009 2010

��-���=a-���6ت أ�$ال اE*<�� ا=R-�� �] ا) \�� ا

0,00 19 018 055,16 [H��*�� �] ��� ا$��=ا�k�4ت ا0,00 p16 791 233,38 [���E3=�=$رد<] و ا ��$6�=� ا��=ا0,00 p207 657,43 5$ا�� ا):0ى ا=�6$�� ا�=�H و ا=�4ر<D ا0,00 0,00 ��$6�=ا0yاH� �] ا��H} ا

0,00 2 019 164,35 �a�0�P 0% ا�aد<� -���6ت أ�$ال اE*<�� ?�& ا

0,00 0,00 0-��� ��0�P 0%��a ا�aد<� (<�� =-���6ت أ�$ال اE*<�� ا

(�;���$-

�43�%��4 (أ) 164,35 019 2 0,00�K� �4 ا��:�l اn7���6 اEM��/��ت أ� ال ا �/�J-���6ت أ�$ال اE*<�� ا=R-�� �] أ \�� ا@�A=�ر 0,00 0,000,00 p1 859 450,00 �>$�a� ت ����� أو���A- ء���3$��ت �] ا?=ا0,00 0,00 �>$�a� ت ����� أو���A- [� زل��ا�k�4ت �] �=���ت ا0,00 p1 019 995,69 ��ا=�3$��ت �] ا?��ء -��A�ت ��0,00 868 038,49 ���� ا�k�4ت �] �=�=�ت ا��زل �] -��A�ت ا0,00 0,00 ���=�4�;� �] ا$ظ��5ت ا�- �- �ا5$ا�H ا0,00 0,00 �=�3=�� �] ا��H} ا$��= ا�u4 و ا)?�3ط ا

0,00 N2 011 407,20 (ب) ا[����7ر �l:ا�� K� �4�n7���6 اEM��/��ت أ� ال ا �/�J

0,00 0,00 &>$=-���6ت أ�$ال اE*<�� ا=R-�� �] أ \�� اا�k�4ت �6 أ���ب إ%�ار أ�;� 0,00 0,00ا�u4 و 0�Pھ� �] ا$ز<�aت ا� -� ا���م �;� 0,00 0,000,00 0,00 �0وض ا�k�4ت ا=R-�� �] ا0,00 0,00 ��F�==-�3<�ات ا�0وض أو ا�<$ن ا):0ى ا

� (ج) 0,00 0,00 �7�K� �4 أ�:�l اn7���6 اEM��/��ت أ� ال ا �/�J -0�FRات -0�Yات �0a ا04ف ��! ا�3$@ت و �7 ا�3$@ت 0,00 0,00

��6 /� ا7R$ة ( أ + ب + ج ) 757,15 7 0,00EM�&4$ أ� ال ا

0,00 3 075 627,54 ���=أ�$ال اE*<�� و ��aد@-;� ��� ا6�ح ا��3 ا0,00 3 083 384,69 ���=أ�$ال اE*<�� و ��aد@-;� ��� إ?�5ل ا��3 ا

��6 @`ل ا7R$ة �&4$ أ� 757,15 7 0,00EM ال ا

0,00 1 789 177,26 �4����ا���رL� �C ا�F476 ا

Page 48: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

98

2N4 : .ل�� �Bول �&4$ات رأس ا

� �Bول �&4$ات رأس ا��ل. : �B18ول ر9

دج : ا$�Mة

وO>�P ا�����. : ا�?�ر

6��w ھ��ك .31/12/2010...31/12/2008 01ا �aم إ'0اء أي -0��Y �6 رأس ��ل ا=k: ،�3�9ل ا50ة

�$��ت <=U] إدرا';� �=] '�ول ا0�Yاتa� . ل�= رأس ا

ا[�47Sط'''�ت �F476 و ا

/''�رق إ�''�دة �44�7 ا

/'''''''''''''�رق �44�7 ا

�'''''''''''`وة ا�Jsار

رأ�'''''''��ل �W$: ا

�5S`�

�/ �4J$ 2008د����$ 31ا

������= -0��Y ا�0<�� ا

���; -l��4 ا):��ء ا

إ��دة -���� ا��A�ت

0H�3E0�Pا =�ر'� �6 ا����3ت ا)ر��ح أو ا

{H�� �3M �6ب ا

��$6�= ا�u4 ا

ز<�دة رأس ا=�ل

���= ��� ا��3 ا �6�%

�/ �4J$ 2009د����$ 31ا

������= -0��Y ا�0<�� ا

���; -l��4 ا):��ء ا

إ��دة -���� ا��A�ت

0�P 0H�3Eا=�ر'� �6 ا����3ت ا)ر��ح أو ا

�3M �6{H�� ب ا

��$6�= ا�u4 ا

ز<�دة رأس ا=�ل

���= ��� ا��3 ا �6�%

�/ �4J$ 2010د����$ 31ا

Page 49: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

99

._O3 ا���Cت : 3

���3M 15000000ت رؤوس ا)�$ال Mـ/ 1

���3M)2217563ت ا4E$م ��;�) Mـ/ 4/5 3063637 ��� ا�ورة (ر�l). Mـ/ 12

6900000ا��A� ا)%$ل Mـ/ 2 6798000 ا=E*و �ت و ?�� ا@ ��ز Mـ/ 3

M 6583200ـ/ (���3Mت ا)%$ل ��;�) 4/5

�5S`� : ��3� �%�E�$��ت اa=��6 -��� ا ��زھ� إ'0اءات ������� :�%� uE> �=�62009 ا ، !� ). و �=� أن -�ر<q إ%�ار ا�$اR- �? �H'& ( ا@ ��ل �] ا=g�E ا=����� ا$ط�� إ�=ا��1م ا=����� ا

q>ر���;�. �4$ل، 6�� <� ا2010'$ان 30�

Page 50: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

100

: ?R��� ا�@

�$�+�ت ودرا�+;� �+, ����+� �3�9+� a= ز��+$ب ا�+�ج � +�Yل ��a ا���م �� u�0�k: [ل '=+, ا

��3�� �] ا@ �0ا�6ت �+� �+�ا @ ��1M أن ،2010�: Q �e �� �� ا����3ت �$اء ���3Mت ا0��3 أو ا=�*اPأ

،�;ya� �+;�وe+/ا ا+�ور ا;+�م ا+/ي <�+$م �+7 ا=���+� �+] -3+��& ،�=� <�+�] �+�ى ا y+��ط اa=+�ل 6+� أداء �=

���ت=a� &���ى ا=���� و درا<� �6 ��6�e�� uE> ا�و ، و-� [>$U- و'$د ��a> �� ھ/ا ��+=�1م ا=����� ا

�>�� .ا

Page 51: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

36

��ت ا���ل� � � ا����� ا�ول: ��د و�

ا>;�ل �:ء ھ�م 67 ا�5!�ن ��3ف إ�1 ا�)�ظ �/!�� .-(��ار ا��+�ط �()'!& ا%��اد ا�����، "! ����إ�1 دورة����� =� #%�( أ�'� ا&%# دا��ت ا��##�� �ن ا��وارد ( ا� �وم)، و �ظرا ��ذه ا�ھ��� ا������ ���ول، ��� ا����ن ��

������;� ا>;�ل. ا>;�ل. ھ@ه ��د و �� ���� و B!�� �/� �(��ق إ�1 ��د و �

1 / � ���ت .��د و ����� ا� &Bمو�C��� G�F/ا��)�-�E ا����� ا�3�3D ا�'���!6 ھ�� إ��1/!�� E�)��H!(�ت ، و �I1 :

� � ��" ا�!��� : ا�

�اض ـــ، و ا.-(��Pل >Oا%��DرG�3 ا��73Nت، و ـ، و �'ا%�(�جھ� أ;� �!�� �)�زه ا�5!�ن 67 أ�� �� ��7!� وا"3ة، و ا�@ي �(�ض أن ��(�Sق 37ة ا-(R���P �ــإدار�- 67 ��=<.

�" ا��! �ي ���� : ا� �!O 3ي و'� �!O 3�3()� �H�I �;�7دي،ھ� أ �B ��P)�أ�+�(R ا��Pد��، و ا��'�د 7�R إط�ر�7اUI و 7

...........ا�Zا>��ى.X7 ا��P/��7�!� أو ر�W ا.-(VSل V�7 ا��7VPت ا�(�Dر��، �Hا 1$1 / ���� .��د ا�&�% ا�1$1 $1 /�� ��� ا�!�� . : ��د ا�&�% ا�1$1 $1$1 ' �!� / : R!ا�+�اء ( \�6 ا�+�اء 7]�ف إ� �/5)H �76 ا>;�ل، إ�^ �)Hا��� G!'3رج ا��

� ا%�(�ج /5)H G!')B ��ا���ر�c ا��(��H �'/P+�اء) �a ���" �Bا`��، أ�B �7 "��� إ�(���H Rا-�� ا��_-�� �@ا� ا%����!� ( ا>��Eء ا���a�Eة و O!� ا���a�Eة).

X)�� ،( ���!� ا.-(��Pل و ا.-(VSل �/1 ا��3ى ا����� ( أ=�� 67 -H �5ن� �)Hا��� G!'/� ����ء ا��_-)Iإن ا �!D�� G)� d�5 دوري. و >�� ذ�+H ��)��" �PH�)7 ���6 ذ� d�I ��3!�� ھ@ه ا�(�E!(�ت، ��7 ��ض �/1 ا��_-

: 2ھ� �B ا���Pم �7 �/� ا��P/��7ت ا��( �5H �'/P���I��H �B f!E ا.-(���ر، و

h �)Hا��� G!'زة ا��!" Zر���؛ h ��!IR�؛"!�ز h 3لP7R=V)؛اھ h كV)ا%ھ k�Iي��� ؛ا�h .�/�)(ا�� �!I�Eا�'!�� ا�

�= ����� �Bد دورةو�� �!/�PH ���7دي و ذ��H d'�ر�� �7 ھ� 7��B3��H �D�� ا��)�-E!� �'�م ا��_-�/P .������Hد ا�

�� ا���!(&� ����لا��+*(��ت / $1$2 1$1 ���ت ا�!���� .3أو ا�

.ا.I(�ديھ� ا�(�ز�l ا���(GC �/'!�� ا�V� �P^�Nھ(Vك 67 ا>;�ل �/1 37ار ���ھ� : ا.ھ(Vك �

1 GIا`���، ر:Dر�� ا����D/� �!�-3ة ا����D19ا� �B درة�و=@ا ، ا�@ي � 25/03/2009ا� ��)3د �Iا�3 ا�G!!') وا���E-�( و7)(�ى ا�5+�ف ا����!� و��^

.08، ص37و�� ا�)���Hت و�Iا�3 -!�ھ�2 Gilles Meyer, Comptabilité approfondie - comptabilité des sociétés, hachette éducation, 2009, p25.

. 29 �7ر�1 %��ق، ص ، 25/03/2009ا���درة �� �19 ا��زا,ر��، ر+م ا��ر�دة ا�ر%��� �����ور�3

Page 52: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

37

� �/5)/� �/�3Eا>;�ل، أو ا�'!�� ا� �ا����B �/D ا�'�ا`G ا����!� ا�'!�� ا�V� �P^�Nھ(Vك : ھ� �5/ �!'E)ا�'!�� ا�� ������� ���ه��7و"� 7� �B �;t� دي�)I.ا.

:ا���P ا%�(��� : ھ� إ�7 �h ���V� lI�)� �)ا� �!� .ا�����دات �EI 67 ا���+uة ا-(3Nام ا�(�ة ا�:7h ��H�+67 ا�����دات �3د و"3ات ا%�(�ج أو ا��"3ات ا�� �� .ا�(� �(�lI ا���+uة ا�)�ل �/!ا�'!�� ا��Pد�� >ي ���7دات أ��ى f73I �/)�ل �/�P� 1د�R ا���B3ع أو ا�(5/� : ھ� I!�� ا��'3 أو �7 �

.وذ�H d(�ر��a Zاء أو إ�+�ء ا�����دات ا�����دات،� lI�)� ا�@ي w/Eھ� ا�� : �!'E)ھ� ا�'!�� ا����� ����� �B ا�����دات �H�'7 R!/� ل�ة ا�)u+�ا��

��:�� 3PH dا%�(��� وذ� ���7 W/N)ا� c!��5�. �B �EO اا�����دات H!6 أط�اف ذات �B�P7 ور ا�(� �(G �/1 أ-�-�� ��Eدل ا�'!�� ا��Pد�� : ھ� ا�'!�� �

�!Sا� l7 �7�P)ا� �-�!- x�H �7�P)ا�. � 3PH �!7��Pا��!:ا�!� ا� �B ا�����دات ��H ��C� �)ك ا�'!�� ا��3ر�� : ھ� ا�'!�� ا�V)ا%ھ ��:��

.ا��(�ا=G ا��(d/)H &/P ا�����دات� �/H�'دادا�'!�� ا��)-V� : ��!B ��H ًVE')�ھ� ا�'!�� ا�(� �(�lI ا�5!�ن ا-(������ 67 ا-(3Nام ا>;�ل 7

.ا.-(�PEدا��(E'!� وا��(�H �PI(�ر�Z ا�'!�� 1$1 $2 / � �� ا��! ��� ��د ا�&�% ا�1$1 $2$1 ' �!� / :

���� .-(3Nا7H z���� ا���B �/��) ���7دات H�I/� �/()3�3 و O!� �'��3 دون �7دة (� �-��/7(Pا�� �;��Pإن ا�

: "! ��!: \Vث B{�ت ھ� إدار��.�|���6 أو >�Oاض ���73ت, و�(�u!�ھ�B إ�(�ج أو �:و�l`�[H 3 أو

���� ا����3ة H+�5 دا�/� �Pت ا���)!E�)203"ـ / : ا� ) cر��7f!E�)/� �/H�'؛ )ا�(���� ا� ���� ا>��ى �Pت ا���)!E�)!�( 204"ـ / : ا���7�/Pت ا���!D7�Hاءات ( 205، "ـ / )�Hا.�(�اع ،

���� أ��ى( 208، "ـ / ).. ا��7VPتP7 ت�)!E��( ؛ ��ء "ـ / �)I.رق ا�B207.

1$1 $2$2 / � .1ا��+*(��ت ا���!(&� ����ل ا��! �

�3ف إ�1 �� : (Eا� �� .ا�)�ل �/1 ا���B�P و إدراك �/�� أو �'!@ �(�`X ا>H)�ث ���� %�(�ج ا�(����: ھ� ��(7 ��Cط�ق أ��ى أو ���ذج أو أ� �B�P7 أو ��ا��(�;� إ�!

7�(���ت �EI ا�3Eء �B ��/!� ا%�(�ج أو ا.-(3Nام ا�(�Dري �7اد أو أدوات أو. ��ي �/1 37ى ���ه ا�()�!� ا���(w/E�/� GC ا�'��H ��ط ا%ط�ء: ھ� �P7 �;< ء� .ا.I(�دي� H)@ف ا�'!�� �/��3 �/(5H آ�� w/E7 ا>;� أو �ا��(�B �!'E آ�� ا���P ا��w/E ا�'��H ��ط�ء: وھ� �5/

�;t� دي�)I.ا. � ��Pديا��)I.ھ� إ�7ا : h ة�)�� ا��V� lI�)� �)ا� �!� .ا�5!�ن �t;� ا-(3Nاما�:7h 67 ا>;� �3د و"3ات ا%�(�ج أو ���� ا�(� �(�lI أن �)� ا���+uة �/!H�+ا��"3ات ا��. � �!'E)ا�'!�� ا�� ��Pا� ����� �B �7 �;< R!/� ل�(ا�5!�ن ا� lI�)� ا�@ي w/Eا�� �B�; ھ� : �;<

.ا.-(�Vك� 3PHG ا�(c!��5 ا��(�3PH �7 �PI ا.I(�دي

1 GIا`���، ر:Dر�� ا����D/� �!�-3ة ا����D19ا� �B درة�ص ، 25/03/2009ا� ،&H�- l��78h10 .

Page 53: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

38

ذ�d ا>;� H!6 أط�اف �P/�7 و را�B �EO ا-(3Eالھ� ا��w/E ا�@ي ��R/H�'7 65 :ا�'!�� ا��Pد�� >;� � .H!6 أط�اف 7)��3ة ��/!�

�ض���رة �N�.ا �B ��!'ضھ� 7'3ار :ا��Nا� �H�'ا� w/Eدادا���)-V� �/D� �t;� �6 ا�'!�� ا��� �D�� 3PHG أي إط�ء 7(�ا=G و و ھ� ا��w/E ا��P(�ف RH ='!�� ا>;� �B ا��!:ا�!� : ا��w/E ا��

�`���ض �N�.ا d�@� ��!'ا� �B G=ا>;� ا��(�ا. 1$1 $3 / ���� �. ������زا�&�% ا�� .ا0

�5a �B ���7=� ا7(!�زأ"!��� 3I ��5ن ا>;� ا���(3Nم O!� �7/�ك �/+�=� ا���(�73N وإ��� �7��ح �R73اN)-ا ا�)&7 ا@�� F���= 6 ط�ف ھ!{� أ��ى ، F��7 ا�(�=!� أو F���H 1�� .ا.7(!�زو�

�(7 �)Hا��� G!'�5ن ا��3 I= ا7(!�زو��إط�ر �B �"���7 ���U ا��(�/�Eت أ��اع ا�)���Hت=/" �! �/�P)�ا�� �B تV7�Pع 67 ا���� : ا�)���3 و �@=� �7 �/� ا.I(�د��ھ@ا ا�

؛ أرا^� �)f ا�(�=!� 221 "ـ/ ؛ا�(�=!���G!C و��!{� أرا^� �)f 222 "ـ/��ءات �)f 223 "ـ/H�!=�)؛ا� .ا�(�=!���=!�Eت �'�!� �)f 225 "ـ/ : .� ���� ا��+�ل 7(6 ھ4ا ا��3 �1�20 / $3$1 1$1

../../.. �)H�\ G!I x�f( ا�(�=!�"ـ/ 22

F��7 &" x ا�(�=!�"ـ/ 229

�= ����� �Bدورة �!E-�(7وات��3�3 ا%�� �D� : وB& ا�'!3 ا�(��� 67 37ة ا�(�=!� �

x إ��وات �)7��E �/1 ا.7(!�ز "ـ/ 651

��5"ـ/ 512 H ب ��ري��" x :ا��+�ل 7(6 ھ4ا ا��3 7; ط� 3 ا��9اء .� ���� / $3$2 1$1

�)H�\ G!I x�f( ا�(�=!� "ـ/ 22 �d "ـ/ 53 Eا� x

x ا��3وق"ـ/ 512

Page 54: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

39

�k ا%ھ(VكI �� :و���B �D آ�� =� - ../../..

N7 x�ت ا%ھ(Vك "ـ/ 682

x إھ(Vك �)H�\ G!I�f( ا�(�=!� "ـ/ 282 1$1 $4 / ���� ا������ .ا�&�% ا�

ا����ھ��ت وا�د�ون ا������ (26وB& ا���Cم ا��)�-�E ا�����، �3D ا�'!G ا���H(� ا����!� ^�6 ا�)���Hت "ـ /

�f )ا��ول ا������ ا������(27و "ـ/ )����ھ��ت!� ��E�)= f!(�ت رGO أ����، و ;H �'/P)ا�� �!��، و ا�)���Hت ا���lB اI(�د�� >=�� 67 دورة ��7!�. �H ���� و ��Pد �/!H z)(� ������، ���l ذ�d >ن ا��_-P7 . �7د�� و

��`� �B ا�'!�C� ، Gا .ر��Eط�� �C��HوفN/� �^�P7 ���5� ، d/)�ا��Nر�!� ، ��;� إن ا�(�E!(�ت ا����!� . �

.�)H�\ �!O �!ا>-�اق ا���� . �1B� ا�&���و اAھ�@?�تدرا=� / 1$2 . اAھ�@?�ت / $1 1$2 1$2 $1$1 /�C0�CD0:

R�uH ف�P�" �)Hا��� G!'3�3 ا�D)� �'ط��، G!'3�3 ا�D� ك ھ� ^��نV)ا%ھ �!D�أي أن ا��3ف 67 "��ب و �3 ����� ���ھ� ا%�(��� �� �)H)�!� =� دورة ،ا����ح أي �H67 ا>ر ����- w��E7 :D(H dءوذ�UP��H ��� 3`�Pا�

�!�Pا�� �)Hا��� G!'/� �!/;</1 ا�'!�� ا� �)�1"إ�1 أن .

ھ� ا�(�ز�l ا��w/E�/� �7�C ا���(/d 67 ا>;�ل �/1 37ى 37�R ا��'3رة " : �)�-�E ا�����ا� ��Cم"�U ا�و �k�N7 U إھ(Vك و l7 �7ا��ة ا�'!�� ا�I�E!� ا��)(�/� 67 ا>;�ل 3PH ھ@ه ا��3ة" ". 2

:دورھ�/ $2$1$2 1

�+�دي �FAور اBا� : �P!Eك ا��V)3 أن ھ� ا.ھH. لVS)-�5 دورة اB ،ر���)-V� ك ا�(3ر��V�ا.-(

� ا.-(���ر ��E ا�:67، /5� lز���3 67 H. d�@� 3امN)-.ا �D!)� 3ھ�ر ا.-(���ر�ر �E)�.6 ا!PH @�u��Vك �)�ل ا.-(3Nام ا��_V� fI-(���ر، إ�1 ا-(3Nام ���`� V� 67ل �)�!� ��E ا.ھ(Vك �/3ورة.)-.�B3

�(��� �B إ��دة ا�(�ازن إ�1 ا��!:ا�!� "( 1�FE 7!:ا�!� -/!�� و��EP �6 �7=: ���7 : ا�&�1�1� ا�Bور �

.��-_�/� G!/-4

1 Gilles Meyer, ophcit, p 20.

2 GIا`���، ر:Dر�� ا����D/� �!�-3ة ا����D19ا� �B درة�ص ، 25/03/2009ا� ،&H�- l��781 . �!�ت ا��)�-�E ا��7�P وB& ا��k�N ا��)�-�E ا��ط��، ا�D:ء ا>ول، د��ان ا������Eت ا�P7�D!�، ا�D:ا`�، 3'� ،�P�� 54، ص1994ھ�ام. .23،ص�2000/!�ن c��a وآ��ون،�E7دئ ا��)�-�E ا����!�، دار ا���!�ة �/�+� و ا�(�ز�l و ا�����E،ا>ردن، 4

Page 55: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

40

: 1ط�ق اHھ�@ك/ $1$3 1$2 ا�طرق ا�#� ��ء ��� ا��ظ�م ا���5%�� ا����� ھ� �����:

؛طر�>� ا;ھ#:ك ا� ط� أو ا���8ت 2 ؛طر�>� ا;ھ#:ك ا��#��+ص 2 ؛و5دات ا;�#�ج ا�#� #>وم ?�( ا&%#<��ل أو ا;�#�ج ا���#ظر �ن ا��لطر�>� 2 طر�>� ا;ھ#:ك ا��#زا�د. 2

و���@ ا��ظ�م ا���5%�� ا����� ��?#��د طر�>� ا;ھ#:ك ا���8ت �� ���5 ?دم ا�#��ن �ن #5د�د ھذا ا�#طور �� ا%#�:ك ا����ن ������1 ا&+#��د�� ��ورة ��د+� .

2��" اHھ�@ك ا� �: ��!I 3ھ�ر�ت��زع �)!E�)ات ���ھ� ا%�(��� ا����U ھ@ه ا����'� �/1 -"fH�\ ك =� دورةV)إھ k�I وي أي��)��H . �k ا%ھ(Vك ا���fH = ا�'!�� ا>;/!� I/ات��� . �3د ا�

: �IVP��H ي�����E ا%ھ(Vك ا�� U���ات ا���P ا%�(��� �/'!G ا����)H �3د/100و�(- .

� JF� ���I� , : 3 اHھ�@ك ا��)7 ��!I 1/� �)H�\ ����- ���}7 �E�� &!E�� 1/� �'3 ھ@ه ا�����)P� ����� ا>و�G\ 1 �/1 ا�'!�� ا���H �!I�Eح إھ(Vك ا��/� �E����H �)Hا��� G!'/� �!/;<1 ا�'!�� ا/� �E����E& ا�

�� ا����!� وھ5@ا�/� �E����H �!^ا��� .

��E ا��{�������� �B "��� ا%ھ(Vك ا��(��WI =�� �/� �)3د ا�� : ا� G!'/� ���)�%ا ��Pا� U�" dوذ�, �E��[3ده ا�'���ن ا�(� �7�P7 �B ب�[� G\ fHك ا���V)ا%ھ �E�� U�(�

���)��= �7�Pا��+�ع . و��5ن ھ@ا ا�� �EOر U��� إ�1 أ��ى "- �7 67�Pا�� �!S)� و��65 أن, �)Hا��� : ��ات 4إ�H��3 1(� ا�(� 37ة "!���� G!'/� 6!H �7 ا�) 1.5( -. ��ات 6إ�G!'/�5 1 ا���H(� ا�(� 37ة "!���� H �7!ـ6 ) 2( -.

.�ات-�ـ G!'/�6 ا���H(� ا�(� 37ة "!���� أ=�� 67 ) 2.5(

� B �(��P ا��_-�� ھ@ه ا����'� �� �73�lI�) 7�ر�c أ��ى l7 ا%ھ(Vك ,��5ن 4اHھ�@ك ا���Kا� :��ي ���ات ا>�!�ة ,و�(G ا�)�ل �/1 ا�'�k ا��]� �B ا�N���ات ا>و�1 و7� �Vھ(Vك�7��B �P ا�

R��H ا%�(��� و ��Pا� U���ات "��� ��D7 R7�'7ع أر�Iم ا�= �B �)Hا��� G!'/� �!/;<ب ا�'!�� ا�[HGIر �/H�'ات ا����� . ���P)-Vلا�

������� ا�&�% ا�F = B M اHھ�@ك ا���KاF×� . أر�Fم ا� �ات /��20ع رF% ا�

: 5طر��� و�دات ا����ج �

D)��� uHن ا���P ا%�(��� �t;� . �'�س ���Pف ھ@ه ا����'� ���H'� ا��5!�ت ا��)'H�- 6� c/)N� !"

��ر�� ا�D:ا`���، رGI ا�3��Dة 1�D/� �!�-19ا�� �B درة�ص ، 25/03/2009ا� ،&H�- l��709.

2 James A.cashin, et autres, technique comptable approfondie, Edition Mc Graw, France, 1982, p51. 3 I bid, p51.

4 I bid, p52. .25، ص2002،ا>ردن،�3E ا�P:�: �/�ان ا�P:�:ي،ا��Dد و ا�(����ت ا��Dد�� 5

Page 56: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

41

��ع ا>;� ، ���B"3ة ا���(�73N �|.ت �H V�7"3ات ز7�!� و إ��� �H"3ات� �'Eا�(!�رھ� ط G)� إ�(�ج �7د��.�!S+)ھ� -���ت ا�

� : و +�دة ��م ا��)راج '�ط ا&ھ�%ك و#ق ھذه ا�طر��� ��� ��

h R=V)ا-�� ا>;� ا���اد اھ�H ���!G ا�'!�� ا�'�H/� .ھ(Vك ا>;� �/1 �3د ا��"3ات ا��(�lI إ�(��'�WN7 ب��(� .�D)� ا.ھ(Vك ��5 و"3ة 7

I!�� ا>;� ا�'�V� �/Hھ(Vك = �D)� N7W ا.ھ(Vك ��5 و"3ة 7

�� �3د ا��"3ات ا��(�lI إ�(��

h ك ��5 و"3ةV)ا.ھ WN7 ب�^ G)�.�!E-�(ة ا���)7�(�B �D �3د ا��"3ات ا���(V� �Dل ا� h ك ��5 و"3ةV)ك = ا.ھV)ا.ھ k�I× .�D)� �3د ا��"3ات ا��

2�Q ا����=�� / $1$4 1$2� : �@ھ�@كا�

ن /31/12

x ا��N�ت ��ھ(V=�ت,وا�(�����ت و���`� ا�'!��"ـ/ 68

x إھ(Vك ا�(�E!(�ت "ـ/ 28

��ت / $2 1$2������� ا�F �1B� .

1$2 $2$1 .' �!� /

�� إ�7 : إن �I ��3!�� ا>;� ا���fH ھ�-_���H _دي�و ، �!E-�(67 ا�'!�� ا�� �I3 أP� �!��(أن ا�'!�� ا� .R)�!I �!�3)�3 ا>;� ا��(� ح أوV;% ��3 ا�'!��، أو)� ت�N7 6��5)�1

2�Q ا����=��/ ا $2$2 1$2��.

��ب " �B رة��Nا� �D��'W ا�'!�� ، ��Cا >-�Eب �3�3ة، و �� �^�P7 ا>;�ل �;��)، ��H)29 أن =� ����Hت �!��B��B29 �B ���) ا�U��D ا�3ا`6 7�R ، "! �(]�6 "ـ/ " :

����. 290"ـ/Pا�� �)Hا>;�ل ا��� G!I W'� أو �`��� ��`� أو �'G!I W ا>;�ل ا���H(� ا���د��. 291"ـ/� ��`� أو �'G!I W ا>;�ل ا���H(� ا���^��� �5a �B ا7(!�ز. 293"ـ/� ا>;�ل ا���H(� ا��Dر��.���`� أو �'G!I W 294"ـ/��ھ��ت. 296"ـ/�H ��E�ھ��ت وا���3ن ا�������`� أو �'G!I W ا��� ��`� أو �'G!I W ا>;�ل ا���H(� ا����!�. 297"ـ/�

1 Eric Dumalanéde, op-cit, p 172.

Page 57: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

42

�/� ��= �E-�(ا�� �!D� : و ��5ن ا�( � �����R .� ا�&Sا� ، B�F :

ن/31/12

x � ���ت ا&ھ#:��ت وا��ؤو��ت و#دھور ا�>�م "ـ/ 68

x %�,ر أو �>ص +�م ا��ول ا���8#� "ـ/ 29

� �Cأو زوا� �R�Sا� ���F �. J&1 ، B�F :

1+ن/31/12

x %�,ر أو �>ص +�م ا��ول ا���8#� "ـ/ 29

x إ-(�����ت �6 ���`� ا�'!G وا��_و��ت "ـ/ 78

1$2 $3 / %���ا�� �زل 7; ا�&�� .ا�

�!/�Pھ@ه ا� G)�ء���UE �7، اا-(�H �)Hا��� G!'ا� ©PH 6� �`��� =��('�دم أو ،���73 �]�� ا��_-�� �/(N/� ا�

�!/= ��"( 1�S!� ط�P!E أو ،أو �k�� �!!S ا%�(�ج . -!�� !" 67��G! ا��P/!�ت ا%�(��!� ،�3م ا�)��� إ�!R�3 ذا" �B ط�+� . 1ا�

�� ا-(���`!�و�_=3 �/1 -_�/� �B3�5 ھ+� . �)Hا��� G!'زل �6 ا����H و�l[N %��اءات ،ھ@ه ا��P/!� >ن ا�(

��ت ا��;!�،إدار�� ;�ر�7 D67 ا� ©���!W �6 ا��B �!/�P 7)]� ��ص وا�()��= . �)Hا��� G!'زل �6 ا���)��H &/P)� ��!B 6!)!-�-!!: "��(!6 أ��و��65 :

1$2 $3$1 / %��� ا���د � و ا��! � �ا�� �زل 7; ا�&�� :ا�

����Pا���د�� أو ا�� �)Hا��� G!'زل أو ��وج ا�����`� ا�����D �6 ھ@ه ا��P/!� �)3د ،��3 ا�(Nح أو ا��Hا>ر�!E-�(ا��'3ر وا�'!�� ا�� l!Eا� �P- ��!I 6!H ق���H �!B�ء (ح/ ا��E�<ا �B �!E-�(7 X��Pأو 65,و� (

�U ا�)��� )75ا%��ادات (ح/" 1/� .

1 Christiane Raulet, et autres, comptabilité financière, Edition Dunod, douzième Edition, France, 2009 , p222.

Page 58: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

43

� Uا�� ���� �ا��'3ر :. l!Eا� �P-��?أ �!E-�(ا�'!�� ا�� �!B�ا�

�d"ـ/ 512 Eا� x

x ا�(�E!(�ت إھ(Vك "ـ/ 28 x ا7(!�ز ا�(�E!(�ت O!� ا���د�� أو ا���د�� أو �5a �B "ـ/ 20/21/22

x ا����B �)Eا`© ا�'!�� �N7 6:و��ت ا>;�ل "ـ/ 752 O!� ا����!�

�رة �Sا� ���� �ا��'3ر : . l!Eا� �P- QFأ �!E-�(ا�'!�� ا�� �!B�ا�

�d أو ا��3وق"ـ/ 51/53 Eا� x x إھ(Vك ا�(�E!(�ت"ـ/ 28 x ��اWI ا�'!G �6 ��وج أ R)E�7 غ R!��7 "ـ/ 652

x ا7(!�زأو�5a �B ا���د��أو ا���د��ا�(�E!(�ت غ "ـ/ 20/21/22 1$2 $3$2 / %��� ا������ا�� �زل 7; ا�&�� . ا�

� Uا�� ���� �.:

�d"ـ/ 512 Eا� x ��ھ��ت ا����ھ��ت و ا���3ن ا�3ا`�� ا��/)'� "ـ/ 26/27 �H x

أو ا�(�E!(�ت ا����!� ا>��ى x أ;�ل ��7!� ا>ر�Hح ا��B!� �6 ��/!�ت l!H "ـ/ 767

�رة �Sا� ���� �. :

�d "ـ/ 51/53 E3وقا�� x أو ا�

��`� ا��B!� �6 ��/!�ت l!H أ"ـ/ 667 Nل ��7!�ا��; x

��ھ��ت"ـ/ 26/27 �H �'(/ا�� �� ا����ھ��ت و ا���3ن ا�3ا` x أو ا�(�E!(�ت ا����!� ا>��ى

Page 59: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

44

2 / � � .ا��KSو�1ت��د و�

ا���(�Dت و "�U ا���Cم ا��)�-�E ا�����، ��c ا��N:و��ت ^�6 ا������D ا������ و ���1 "ا��N:و��ت 3!I"@!� .ا�(

Aو�1ت أ��KSا�� Q� :1 و �� ؛ا��Dري ا.-(VSل��(/5�� ا�5!�ن و��5ن 3P7ة �/�B l!E إط�ر � ؛ھ� I!3 ا%�(�ج ��/V� dل ��/!� ا%�(�ج أو �'G�3 ��73ت �)� ؛ھ� �7اد أو�!� أو ��ازم ��5 ���ب ا��N:و��ت ��5ن �)"�H 3PH ا�5!�ن G'� G� �)�73ت ا�Nا� ��B إط�ر ��/!� �'G�3 ��73ت ھ� =/

R� �E-�� .ا���(�Dت ا���!O ت (أ;�ل�)!E�� �5a �B و��ت (أ;�ل ��ر��) أو:N7 �5a �B �;أ c!�� G)� ر��) . �/1 أ-�س��

�(R أو ا-(�B R���P إط�ر �+�ط��� �PE� �H �;<ا�5!�ن ��ع ا.

.��د ا��KSو�1ت / $1 2 �C"V7 وھ� �!E-�(ل ا�3ورة ا���I3 إ�� dا����!� وذا� ����(G ��د ا��N:ون �7ة وا"3ة �/1 ا>V� �Iل ا�

د��ل،��وج) وا�(u=3 67 ا����د ا�N�/� �/P:و��ت و7'�ر�(�� (�a�E7ة �/�N:و��ت و�7اl!�� �EI ا�()�=�ت .�ت ��H ھ� 57(�ب �I��H �B د��ل و��وج ا��N:و�

Nوا�� �E-�(ون ا��:N6 ا��!H ل ا��'�ر��V� 67 و��ت:Nا�� �B ارق�B �D��ـــ�B �/P 3D ���!6ـ:ون ا� ا��ارق: 67h ©`�B ك���� ا��N:ون ا�P/� أ=�E 67 ا��N:ون ا��)�-�E أي ھ!B �5ن� : �!H�Dارق إ��B . h ون:N67 ا�� �Iأ �/P�� ا��N:ون ا�!B وا�(� ��5ن : �!E/- ارق�B :D� ك�� .ا��)�-�E أي ھ

��� : و��دة �7 ��5ن ا��ارق ����D �6 �3ة أ-�Eب 7

h �!E-�(ت ا���!/�Pا� ©PE� �!D� . ا�(�D!� �3ة �7ات أو �3م ا�(h ء��2ا�(�D!�أ���ء �B ا��w��E أ\

.

�� وا�(»»� �5»»�ن ���7»»�H�E««-)»»3د أ�ارق و�««إ�»»1 �ل أو ا�N»»�وج ـ3ات ا��;»»ـ�»»3م و;»»�ل -�»»: �X��««P ھ»»@ه ا��»»ـا��»»)H �««��»»(G ا��_-� ««!" �!E««-�(ا�� �(/�!E««�� �««���E!� ـطE�� �««'E»»3أ ا>ھ�!»»� ا��»» !� وPH�)7»»� ا�»»�ارق ا��

.ا�(�»»»»»»»»»»»»»»»���أ-»»»»»»»»»»»»»»»�Eب ا�»»»»»»»»»»»»»»»�ارق و�'»»»»»»»»»»»»»»»�م ا��)�-»»»»»»»»»»»»»»»�PH U/!»»»»»»»»»»»»»»»�ت 3دـ)»»»»»»»»»»»»»»»ـ��� �ـH(»»»»»»»»»»»»»»» و �% ا��KSو�1ت / 2$2� . ط�ق �&

� ا�+�اء أو /5)H و��ت:Nا�� G!'�ء��)I.ا�+�اء, ا �!/�PH �'(/ا�� cر��ر ا�+�اء و=� ا���P-أ ��+� �)ا�

cر����7 7،Z7!6.....ا�u)و ا� �'�� ا%�(�ج وھو��� G)� �7�G!!' ا��N:و��ت إH �7(5 ا�/5)H ا�+�اء أو �ا @/ �P!Eط U� .ا��N:ون"

��73 ��5ن I!�� ا��N:ون H�I �!O/� �()'!&، ��65 أن � �;�Nا�)�.ت ا� ©PH �B3 وPH l!Eا� �P�H G!'� .ا��N:ون�© ا���7¬ ا���E& �/1 =� ��ع 67

��ر�� ا�D:ا`���، رGI ا�3��Dة ا��-�!� 1�D/�19 �B درة�ص ، 25/03/2009ا� ،&H�- l��713.

2 Benoit pigé, audit et contrôle interne, troisième édition, édition EMS, France, 2009, p 58.

Page 60: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

45

:1ا����'(!6إ"3ى �H-(3Nام�UD أن �)3د �5/� ا��N:ون 2$2 $1 / :Aا�+�در أو Aا��ارد أو �& ) (FiFo و����B 1 ا��Pف ا��)�-�E ط��'� ط�

���� و أو..��ض ھ@ه ا����'� أن ا��N:ون ا�@ي ��a Gاؤه أو. ��Eع � �B �!I�Eو��ت ا�:Nن ا��´B ���)H .ا�(�ة ھ� �/d ا�(� ��a Gاؤھ� أو إ�(���� 7_��ا

2$2 $2 / �D)W�)� Uا���� M=�� .ط� &� ا��

�� ا�����دة 3H �Bا�� ا�(�ة و�/d ا�(� �G إ�(���� أو H�+)و��ت ا��:N�/� �(ا���� �� G)�k-�)7 3�3( ا�(5/��بوذا�d ا�(�ة،�aاؤھ� �Vل )"�H G� �!B�^إ ��(a �5� ة أو�)/� k-�)ا���)Pو� ،��7V)-1 3ا/� dذا�

��ظ�وف =� -_7.

� ا��KSو�1ت / 2$3�� 2$3 $1 / � � ا��Dو�Fت ا��2د�� .

2� Q���� B7م � :ا�� ��2تا��7�Y� أو د�Xل �

x ا>و�!� أو ا�(�����ت ا>��ىا�E]��� أو ا���اد /"ـ 30/31/32 x ا��+(���ت /"ـ 38

x ا��Dري إ��Dزه ا���(�Dت ا����P أو إ�(�ج ا��/l/"ـ 53/33 x 6ا%�(�ج ا��N:ن أو ا���)�ب 67 ا�(N:� /"ـ 72

2� Q���� B7م � .ا�� ��2ت�Xوج ا��7�Y� أو �

�/�5 /"ـ 60 )� x ا��+(���ت ا��

x ا�E]��� أو ا���اد ا>و�!� أو ا�(�����ت/"ـ 230/31/3 ا>��ى

x�S!�ات ا��N:و��ت /"ـ 603 x ا���(�Dت ا����P أو إ�(�ج ا��/l ا��Dري إ��Dزه /"ـ 35/33

� :��2�Q ا��Kدوج �(!�(�5�� أو ���H'� ا��(�G � ���� ا�Pا�'!3 ا� �'���H 6�3!'أ"3 ا� �D�� /�/1S و�

�!O ارق��PE� �E© ا����H��� .ا��

1 Med Zaatri, comptabilité générale et analyse financière selon SCF, édition Berti, 2009, p 101.

Page 61: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

46

$ [R�. و��د ���� :

��/"ـ 3Pون ا��:Nا�� x x ا-(���`!�. h إ��ادات ��/!��!�/"ـ 757

$ K2!ا� ����

x ا-(���`!� 7h�ر�c ��/!��!�/"ـ 657 ��/"ـ 3 Pون ا��:Nا�� x

�� و��!� ا��و�Iت ا����� ا��Cھ�ة �B ا��)�-G)� 1)" �E ا�()'& 7� UD� @N)� ون�!��Iارا u+Hن ا���7 �[(7 �B ��P7 �7�P)ا� .

@= ������� ا�� �B و��ت:N�/� د ا���دي�D��H 3 ا�'!�مPHو d� 3ھ�ر� G!'H +�5 7_و���ق و����P ا�H ���'�ر�� ا���(���ت I!3 ،ا��N:و��ت/5� G!!')H �!/!/()ا� �E-�(/)� ا��م 7�'� ��=@!����� ا�(� �B ��C� ���" ���<

��� . ا�

�% ا��KSو�1ت / $2 2$3F ھ�رB� �10\و . .

�!E-�(ا�� ���!I �B �!S)د�� إ�1 ا��)I.ت ا��وھ@ا ا�(�B �\_� �!S ا�'!�� ,�(�Pض أ;�ل و��م ا��_- �����ق ,أو أن �S!�ا�)'!'!� ��� ,وھ@ه ا�(S!�ات ����� �6 أ-�Eب �3ة 7/� �!Nا�'�ى ا� &Bر ا>;�ل و�P-أ

�G ,أو ا!B d+� 6�@د�!6 ا��)I.ا ��!/7�P)7 ©PE� ط�)(� ����`� 7)(�ا��_-N� ب�E-<دي ھ@ه ا� /� ا���Iع و �(�� 5!�ن)�ول ا��)���`� وھ@ا H(6��5 7_و��ت ���ا�Nا�('/!� 67 ا>���ر وا� .

2$3 $2$1 /' : ا��\و1� �!���`� أو ا�(c!��5 أو ا Nا� ���N)-�Hاج ��'�ن I �B!�� ا>;�ل ا�(� ���Fھ� �!��7 w��E7�NW ���ا�

���� ا�(� ا�'!G ا�)'!'!�� �B ت�H��67 أ�� أن ��5ن ا��(!�D ا��)/� 67 ط�ف ا�3ورة�UD إدرا��� �B ا�) . 1 ا��_-�� 7)3دة 3Iر ا%�57ن

; ا��\و1� / $2$2 2$3�W� : 2ا��9وط ا�����*�

ا��_و��، �@=� uHن ا��_و�� ��+u ط3E�� �'Eأ ا�)!�� وا�)@ر، =�� �W ا�'���ن ا�(�Dري �/1 إ��Eر�� �6��5 :�/� �7 �����5)H ��E�ا�+�وط ا��� Gو67 أھ

�3؛ ا"(��لأن ��5ن ا>-�Eب ا�3ا�� �/1 �- 1/� ��!E7 �`��Nع ا��Iو أن �)3د I!�� ا��_و�� �I3H؛ �� .��- �= ����� ��!B �C� أن ��Pد ا�

1 James A.Cashin et autres, op-cit, p 115.

2 ،xد��H �+!� 6H �5رسH ،�!N/H ، ر���D)م ا��/Pا� G�I ،�!!�. دروس 2009دروس �B ا��)�-�E ا���P7��، �'�P ا����3 =/!� ا�P/�م ا.I(�د�� و�/�م ا�(7�+�رة.

Page 62: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

47

�+�دي ا�Bور / $2$3 2$3FA(�\و�1ت ا� �1:وا����

���� ا��!:ا�!� وذ�H d´ظ��ر I!�� =� 67 ا�(�3!�ت وا���3ن ا��)(�/�إن �6��5 ا��_و��ت ��kE^ 67 65 و �. �� ا���!uة"! �)z ^�6 أ;�ل ا��w��E ا��'��3 ،�'�م ا��_و��ت W!/')H رFH ا�3ورة ا�(� ھ� �/1 ���'

�� أن ��5ن �N/� ،��H �/'�7وج�V� &'(� �)ا�3ورة ا���ا�!� ا� �D!)� U�D� ���´B ھ@ه ا��_و��ت �[Hو �`��Nc!��5)وا� .

��ء��65 �6��5 ھ@ه ا��_و��ت ��Pض H ��!P7 ت�!E/� ا-()'�ق�/1 ا�+�5ك ا�(� �(w��E���H &/P أو ��µHل ا�PI�)ا�� c!��5)وا� �`��Nا� :

��رة ا�(� ��'� �(!�D ا�3ورة �Nأو ا� � .ا���ا�!�إن ا��_و�� O!� ا�B�5!� �(�ك "� �S��H 67 ا�(5/� ��/PD!B ا�3ورة �D!)� 67 W'� .��ط{�إن ا��`© �B ا��_و�� � : =@�B d´ن ا>�7ال ا�����D �6 ا��_و��ت ��65 67 �

$ �/D� .�t;�ل�7از�� ا�(�3!�ت ا����رة $Nأو ا� � .ا��)(�/��7ا��� ا�(5/

ا�@ي �( G�P� R���'(�3 ھ@ا ا��N�B W "��� �7 إذا ظ�� �'W أو �3ھ�ر G!I �B ا��N:ون ، وھ@ا ا>�!�

��ءا �/1 7'�ر�� ا�'!G ا��)�-E!� ا��B!� ا���(���N 67 ا��Dد ا�G!'��H �/P ا�)'!'!� ا���ا=�E �/)!�زة �/1 =� H67 ���;�ه �/1 "3ى، �/1 ھ@ا ا>-�س ��� :

h ��� �aا`/5)H �!/PB م�'� ���[E؛ا� h 3�� ��� إ�(��/5)H �!/PB '�م�ت ���)�7�(�ى ا�� �=) ��� ؛ )7351/331/335/355h ء�Eأ� G� l7 ��P!H ��!I &Bا�� �B��3 �:ا')H �!/PB '�م�ت V����ا�]Vت وا��Pز���.

: أن "!

�B 7 ���S ا��2د ا�D!(� –ا��\وD)W�) = �1� ا��9اء / �D)W� ا� ��ج / ا�&��� ا��&Bرة �(��C@ت) .2ا�&��� ا�� 2$3 $2$4 /�� .��\و1� ا��KSو�1ت ا��!��2� ا����=�

; أو ز �دة 0\و1� ��W� ���� �. : N7 x�ت ا.ھ(V=�ت وا��_و��ت و�3ھ�ر ا�'!G/"ـ 685

h ر���Dا>;�ل ا�h. ��`� ا�'!�� �6 ا��N:و��ت /"ـ 39 � x

�!��ل.� ���� �=Aو1� أو ا\�)� �)Wأو ا� �RK2ء ا��`�Hا :

��`� ا�'!�� �6 ا��N:و��ت/"ـ 39 � x x إ-(�����ت �6 ���`� ا�'!G وا��_و��ت /"ـ 785

.hا>;�ل ا��Dر��

1 .lا���� x�

2 Eric Dumanaléde, ophcit , p197.

Page 63: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

48

��ت / $3 2$3� � � �ت��� .ا��9

: ���� ا=�@م ا����Dرة دون ا=�@م ا��7�Y� أو ا���اد وا�(�ازم � x ا��N:و��ت ا��Nر�!�/"ـ 37

38x ـ"/ !�Pا��+(���ت ا��� x

: وا�(�ازم دون .���رة���� ا=�@م ا��7�Y� أو ا���اد �

�!/"ـ 038 Pا��+(���ت ا��� x

��/"ـ 408 E"�; 1إ� �� G� �)!� ا��ا� x �7ردو ا� 2$3 $4 / � � .ا����!�ت�

� ��7�Yا�� %�)�% ا����Dرة دون �) :

�/�5/"ـ 60 )� x ا��+(���ت ا�� x ا�l`�[E/"ـ 30

�% ا����Dرة �)�% ا��7�Y� دون �)� :

x ا���(�Dت ا�(� � G��B 3Pا�!�ھ� 3PH./"ـ 418

x ا���P!Eت/"ـ 70 � �F� ا���ل / 3� .��د و�

67 �= �����(��ق ��Dد و �- U/ھ@ا ا��� �Bت�H�� ا�S!� و ا>;�ل ا����!� ا��Dر��. " 3$1 / �C� � .��د ���ت ا�`�� و�3$1 $1 /;R�K��1د ا�:

U-�(و�'�م ا�� .���G و ا�u)=3 67 إ �!��57�(!/H �;�Nت ا��H���� W(B أر;3ة ا�)P� 6`�H:د ا��� �!G د��ن ا�:�H`6 إ�1')H :

� 67 �� ؛ا�V�Pء �C)��Hم و�B ا���ا�!3 ا��3(دةد��ن �!3ة: وھ� ا���3ن ا� 65�� �)�(!/�G و�3م ��ك ���Bأو و G�-VBإ UE�H ءV�P67 ا� ��د��ن 3P7و�7: وھ� ا���3ن ا� 65�� . �)�(!/

��رة "'!'!�� �E)P�و ،G���3H ء�B�/� ؛أ�7ال

1 Robert Maséo, op-cit, p 261.

Page 64: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

49

� ��C)���: وھ� ا���3ن ا�(� �'H l!6 ا����!6 ا���H'!6 "! أن ا�V�Pء . �/!(� �B د��ن 7+�5ك �B ن -3اد �7 �/!�G، و�)�U �/1 أ-�س ���E 67 ر;!3 ا���3��ن.

3$1 $2 /.�C� ��

�) ��? � �� : ��Wن ا� � ;� : ا�K�R; ا�!�د

h ��B 3�3� ؛R . ��5ن ھ��ك أي ��D!� �/�_و���B "��� ا-(��ار \'� ا�5!�ن 3I �Bر��G �/1 ا�(h ��/!(� �B ��3 ا�'!�� ا��+�5ك'� G)� R��B ، 3�3� أ�7 ��3 �'��3 ا�5!�ن ����د �D: �3ى ا�:�B 6`�H ا�(��، \G �+�5 ا��_و�� ) ، و �'!3 =��3ن 7+5 416("ـ/ /!(� �B ؛�ك h / رة ( "ـ��N= ��)�!I �!D�� G)!B ، !� ا���3ن)�ا-()��� ���" �B654 .(

� ;R�Kا�%C� �ن أو �Kء �C 0 و : ا���W9ك .Bا� Q? 6)7 ، Q�F ;0 �10\و %C� ")Wb ; و ھ% ا�K�R; ا�(4

�) ��? c��!� : h و G�!B 6 ا��+�5ك`�H:ء ا��S�´H U-�(م ا���'!B ،ن�H:!� ا���3ن 67 ا�)�ء ا��_و�� "��� �Sإ�

؛ا�����5 ؛ا��)�-I ��3P)H U!�� ا��_و��"��� ز��دة �B ا�DP: �/1 ا�(�3�3 �3ى ا�:�Hن، B!'�م $h / رة ( "ـ��N= ��)�!I �!D�� G)!B ، !� ا���3ن)�ا-()��� ���" �B654 (���5ء ا��_و�� ا���Sإ� l7 ،.

3$1 $3 /;R�Kا� %�F �1B� �10\و���

U/Oأ �B ��P� �7 ت، وھ��P!Eا�� �B ط وا�:��دة�+���ا�R ا��_-�� أ\��ء �+�ط�� ^�ورات ��-!GD" l ا��� �N7ط� �3م ا�()!� ا.�(��دا>"!�ن �� GD�، �/1 ا��!�-� ا�(�Dر�� ا��(��/� �B ا�l!E �/1 ا�)��ب ��7 �

�/!(� �B ق ا��+�5ك�'(ا� �!�S)� +�5 7_و��ت�ط� �Nھ@ه ا�� ����;� �H.�(��د� وھ@ا ���ا�P1 ا�/� : 1ا�(��!�

h ؛��-_�/� �'H�� ا��ENة ا�h وف�Cد��ا��)I.د أو ا�� )؛ا�(�Pشا���`3ة (=h .ن�H:1 ا�/� �N+ا� G5(ا�

�@اH �5ن و� �� :"��(! 6��B ���) أ�7ما��_-

h �� . "�ل ا��_-�� �/1 �:ء 67 د���h 67 ء�a 1 أي/� �(� . ���� د��ن د�����أو أ�B ���)��H3و�7وP7.

�� ا����� ا�و�6 : �/!(� �B ء 67 ا���3ن ا��+�5ك:D� 6��5 7_و���3 � ا�(���:وB& ا�'!3 .�

h .��/!(� �B ا�)'�ق ا��+�5ك ��!I �!D��

�G./"ـ 416!B ء 7+�5كV�� x V�� xء/"ـ 411

1 .38?�د ا�<ز�ز ?�وان ا�<ز?زي، �ر�1 %��ق، ص

Page 65: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

50

h .(ا��_و�� �B أو ز��دة) 6��5 ا��_و���

x و���`� ا�'!�� N7�ت ��ھ(V=�ت وا�(�����ت/"ـ 68 ��`� ا�'!�� �6 "���Hت ا�:�H`6/"ـ 491 � x

�3 �)!� �:ء 67 ھ@ه � ��[!N� ء ا��_و�� أو�Sإ� ��ا���3ن وذا�d و��3 ا-(���ع ا���3ن �(��U �/1 ا��_- : وB& ا�'!3 ا�(���

��`� ا�'!�� �6 "���Hت ا�:�H`6/"ـ 491 � x

x إ-(�����ت ا.-(VSل �6 ���`� /"ـ 785 وا�(�����ت ا�'!��

1��ا����� ����B ھ@ه ا�)��� �� �73�u)=3 ا��_-�� 67 �3م �)!/�� �/��3ن (ا��3Pو�7 ) �(G ا�(�D!� :ا����)��=:

���Hت دا`�� H�I �!O/� /"ـ 654 " 6� �`����!()/� x

x ا�:�H`6/"ـ 411

h ��= �E-�(ا�� �!D� :�/�و��3 �)!� �:ء 67 ھ@ه ا���3ن ا��3Pو�7 ��5ن ا�( �d/"ـ 51/53 E3وق / ا�� x ا�

���Hت دا`�� O!� /"ـ 654 " 6� �`����!()/� �/H�I x 411 6`�H:ا� x

��Cا����ت ا������ ��د / 3$2 � .)5( ا��7��2� و�

��P7 �7�P)� �}!و. ھ �!P!Eط �Na x!� ا���دي أي R/5a �B ���7 ب��ا�)���Hت ا����!� ھ� =� �7 ھ� "��يP7 �57ن 7/��س أو R;�H �7ا وإ���<�H R!B zوا>�7ال �B "3 ذا��� و-!/� �/�7�P) -�اء =���B f ل ، �((

��ب ��3�� ��7!�،ا��3وق أو �3ى ھ!{� (/� �C��� ��Cة ا��(�7�P وإ��� �� �C�� .. �% ا���ظ�' ا�� &��� / $1 3$2F د�� �C� � .(= Bات ا���ظ�') و �

�� ��!l ا.-(���رات ا����!� I!�ة H 3'ذات ر;!3 و� ��� ا�'�H/!� �/(3اول 67 ��� وأ�; ��ا>�� أي ��� ��م 7(3او��B 6`3 دا!;�H ت���� أ;�ل 7(3او�� إ. إذا ظ�7 �PD� U��Sا� �B 6�37.

Page 66: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

51

�!I 1/� �()B �!ق ا�������3ات دا�� ا�� ا�(��I!� ـ�ا� (��و�(G ��د G!I ا�(�ظ!c ا���'��� H(3اول ا��� ��H'!�� ا.-�!� ����� ا�� �� )ا��E-�(!�).�'�ر�

�C� ��: � A�� �fو�D�)� �)�&ا� '��ل . وا��ق .� ���� = Bات ا���ظI%ا Zر��� �B �!I��،وا��'!�� ��H'!�� ا�

�/� ��= �D��3ات ��/� �!E-�(6 ھ@ه ا�'!�� وا�'!�� ا��!H :

h 67 �E=أ �!I�� ( ھ@ا ا�'!3 . ���D ، وذ� d��3E�� �'!Eأ ا�)!�� وا�)@ر). ا��)�-E!�ا�'!�� "��� ا�'!�� ا�

x ا��5ك ا����!� ا��+('�/ G!I ا�(�ظ!c ا���'���/"ـ 52/50 �Bh xا`© ا�'!�� �Bhرق ا�('!!G �6 ا>;�ل ا����!�/"ـ 765

h ���" �!I�� ا�'!�� ا��)�-E!� 67 أ�Iا�'!�� ا�

��h xاWI ا�'!�� �Bhرق ا�('!!G �6 ا>;�ل ا����!�/"ـ 665 x ا��5ك ا����!� ا��+('�/ G!I ا�(�ظ!c ا���'���/"ـ 52/50

� '��37��، دا`�� و��P- �PD ا�(��زل �B×50 �PD´ن ر;!3 "��ب ،.� ���� ا�� �زل B = ;7ات ا���ظ ��ب �P� �H�'7667 ا>��Eء ا����!� "��ب " �PDرة، و���Nا� ���" �B ���37767 �B ��إ��ادات ��7!� دا`

FHا�� ���".

3$2 $2 / g د ا���� .

�R`V�P� d و H+�5 دو Eا� �-��!B ��C� ب��" c+= ،U/3 ا����R d ري أو �Eا� l7 �!�Pت ا��!/�� l!���d) �7ا��P ا�)��بEى إدارة ا�5!�ن ( ��!� ا��)�7 1/� G)� !" . رھ��; c/)N�H ت�H�(- 67 إ�3ا��ت و d�Eب ا���(H �D��d و �7 ھ� 7Eب ا���" c+5H F^�7 6 �7 ھ�!H فV� 3وث أي" ���" �B d�Eو إ���ر ا�

�B دB(� ا>-(�ذ �3ى ا�5!�ن.

7 �E��O6!H ت�BV)ك ا����3 ا�5!�ن، و ذ��D!)� d � ��5ن ھ� d�Eب ا��� : c+=1 ا�)��ب و ر;!3 "

h ��H ةu+��� �B3H�� ا�5!�ن �3Pم إ���ر ا��C� G� ب و���D!� ��/!�ت ظ��ت c+5H ا�))H d�Eم ا��!I ��7 ) : .(........d�E�73ت 7'�73 67 ا�� cر��ا`3، 7�B ب�� ا"(h f/D- ب. و��د ��/!�ت���� c+5H ا�)C� G� ة وu+� �B3H�� ا��

. ��د ا�+ Bوق / $3 3$2

��Cا >ھ�!� ا��'�B ��3 ا���+uة ��(G ا%دارة �H��Nذ PH© ا%��اءات �/(u=3 67 ;)� ا�����B3ت

�'�د ،ا��'�E^�ت ا��'��3 و/� �!��� �)3�3 ا��� و ،و�3م ا.-(3Nام ا���^ 67 kHا�^ fP^و�!6 �6 _و�� ����H'� ا��;!3 ا��7t� �/Pال ا��'l7 ��3 ا��;!3 ا�B3(�ي ��7tال�:Nد ا��DH وا�'!�م ���:N�7ة ،ا� dذ� G)و�

1 C� .70س ا��ر�1، ص

Page 67: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

52

�����, _و�'�م �D��Hد أ"3 ا��� ،وا"3ة �/1 ا>�B �I ا��:Nر أ7!6 ا��[(H 6!ت أو��H��" &I37 RH 3 �'�مIو ��ر��.

:1 �� ����� وا�د�#ري ) �#'@ ا�C< و�#��� ���>�ر�� ��ن ا�ر��د�ن (

�� 7+5/� ��د�D� . ) R: و. ز��دة � ��C� VB ،ي�)B3ا� l7 �/P ؛ )ــ �(��H& ا��;!3 ا�

؛ ــ إذا =�ن ا��;!3 ا�P/� أ�I 67 ا��;!3 ا�B3(�ي ��/& �/1 ھ@ا ا��ق (�D: ا��3وق)

.ز��دة ا��3وق ) ا��ق (ــ إذا =�ن ا��;!3 ا�P/� أ=�E 67 ا��;!3 ا�B3(�ي ��/& �/1 ھ@ا

h� ��:

: إذا =�ن ھ��ك �B ©`�B ا��3وق �

x ا���دوق/"ـ 53 x ، ا8#%��,��?����#��إ�رادات /"ـ 757

� :DPا� ���" �B �7أ :

x إ�رادات ?����#��، ا8#%��,��/"ـ 657 x ا���دوق/"ـ 53

3$2 $3 / �R�X /ـ�) � ).591.� ا�&�% 7(6 ا���ل ا������ ا��2ر

l!�� ب����`� �B ا�'!�� ا�(� ���أ �/1 ا>;�ل ا����!� ا��Dر�� ا��(��/� G!I �B و���D ^�6 ھ@ا ا�)Nا� �'H����رة �B ا�'!�� >"3 ا�)���Hت ا�� f�� 3وق وإذا "3ث أن��R أو ا�H�a �7و d�Eأو ا� ���'�ا�(�ظ!c ا��

= �E-�(ا�'!3 ا�� �D� :(�����ا�@=� �

�دة .� ا��\و1� �Kأو ا� ; �W� ���� �.:

x ا�'!N7 �B G�ت ا%ھ(Vك،ا��_و��ت و���`�/"ـ 686 h<ر��ا�;�ل ا�Dh

��`� �B ا�'!G �/1 ا>;�ل ا����!� ا��Dر��/"ـ 591 � x

178�Cس ا��ر�1، ص .

Page 68: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

53

�رة �Sع ا��Fو ���� �ھ�.B?kو� :

��`� �B ا�'!G �/1 ا>;�ل ا����!� ا��Dر�� /"ـ 591� x x أ"3 ا�)���Hت ا����!� ا��Dر�� /"ـ 5

� ��? Q+ا��� l)���� �16 ا��\و`)� lا����� Q+و�� ��RK� أو ���رة ?(Sع ا��Fم وB7 ���� �. �0أ�) :

��`� �B ا�'!G �/1 ا>;�ل ا����!� ا��Dر��/"ـ 591� x 1 ���`� ا�'!�� ا.-(VSلإ-(�����ت /"ـ 785/� x

وا��_و��ت

� Q2��رة أ?�� 0; ا��\و1� .Sا� �C� : ا��Dرق 7(6 ا� �� ا�����.� ���� ��Wن .

N7 x�ت ا%ھ(Vك و ا��_و��ت /"ـ 685

��`� و � �B G!'ر�� ا��Dا>;�ل ا�

x ا����!� ا��Dر�� ���`� �B ا�'!G �/1 ا>;�ل /"ـ 591

�1����ت : ا����� ا�� � � ا�S+�م.��د و�

�c/)N 7�در ����� ا�5!�ن ��+�طG)� 3'B ،R ا�(���� 67 أ�7ال ا��/5!� أو �6 ط��& ا���3ن و ا���()'�ت ��;� ���� ا�N�م ، أي أن ا�3ور ا>-�-� �/N�م ھ� ����� ��/!�ت ا� ���/� وا�Pة ا>�� ، و ھ@ه ا��!'

3 ����� =� إذاا�5!�ن ، �� G)!B d�@� ، 5!�ن/� �E����H ا�)!�ة U� ���� ��B،ت . دورة�H�� ��د و ����� ھ@ه ا�)

ا�S+�م.��د / 1

ا���ل و "���Hت ا�3ا`��ن. و -�(��ق V� 67ل ھ@ا ا���/U إ�1 =� 67 "���Hت رأس

.ا���ل���ت رأس / 1$1�� RH ا��w/E ا�@ي R73I ا����ھ��ن �/+�=� وfI ا�(x!-u إ^��B إ�1 ا�D:ء ا�@ي Pو�E��=� �(!�D ــا�+ (Rــا=(

P)� �7 �7ھ�!6 أ���+�ط�� B �B(�ات -�H'� وھ@ا (H &/P)� �7'�ق ا��� ���� =� ا���3ن �تـ�H.�(:ا7/& ــ��7ر-(B/� �!E�!!� ا����� ا�@ي ـ� ا�(�ـ�E S/Hرھ�ـا�(65 ـ+�=� و��ـا�(� �/1 ���& ا��_-�� ،و��(��� �B ز��دة ا�'3رة ا�5

��� �/1 أ-�-R ھ@ا ا�Hم ا��)�-ـ�Cأس ا��ـ���H �Eـ�ل ا>�ـ'���ب رأس ا���ل إ�1 "�ـ��E . و�" G�!� ـ��Hت ��Bـ

Page 69: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

54

`Vا�)��� ا�� �B ����(3Nم =� 7� c/)N3ام�� و�N)-ا ��-_7) �����Hت رأس ا���ل وB& ا�+�5 ا�'����� �/�_-"�=�a د�� أو�B .(

؛ا���ل رأس h 10"ـ/

؛رأس ا���ل ا���B3ع h 101"ـ/ ؛ا�VPوات ا�����H ��Eأس ا���ل h 103"ـ/ ؛�Bق ا�('!!h 104 G"ـ/ ؛�Bق إ��دة ا�('!!h 105 G"ـ/ ؛ا."(!�ط�ت h 106"ـ/ ؛�Bق ا���Pد�� h 107"ـ/ ؛"��ب ا���(h 108 �S"ـ/ .رأس ا���ل ا��O U))5!� ا���B3ع 109 "ـ/ . )نا���ردون ( ا�BاR ���د / 1$2

6� dن و ذ������� ا�3ورة ا����!� . 3H 67 ا�()'& 67 ;)� أر;3ة ا�3ا`� �B د�Dا� �!/�PH 3 ا�'!�م�� : 1ط��&

�7رد �B دB(� أ-(�ذ 7���l7 3 ر;!3 "��ب إ����� ا�3ا`�!H��7 �B 6'� أر;3ة ����D7 ا�3ا`��ن ��5 �V)و��د ا� ���" �B م. و�Pا>-(�ذ ا� �)BدR(!(� و u�N6 ا�� (Eا� UD!B ؛ف

�� 67 �7رد��� ����H'� ر;!3 ا���رد �B د�B�� ا�5!�ن l7 ر;!3 �H �;�� ت�H��ط/U ا�5!�ن =+�ف " ا�5!�ن ا��ارد �B ا�c+5 ا���-� 67 ا���رد.

.R(!(� و u�N6 ا�� (Eا� UD!B فV)و��د ا� ���" �B و

:�(�&�ا����ت ا�ا���ردون و

��ء ا������Eا���ردون وا�)���Hت �40د �)f ا�)��ب �)I�H F)ا��/l أو ا��73Nت , و"�U ا�)��� ���ب (/� �!��B ت�H��"40 ��7 :

h 401 �73تNو��ت و ا�:N؛�7ردو ا�� h 403 ��PBد U3ات ا��ا��� ؛�7ردو ا�h 404 ت�)!E�)؛�7ردو ا� h 405 ��PB3ات ا���/�ب د�� ؛�7ردو ��E!(�ت ا�h 408 1إ� �� G� �)!� ا��ا����7ردو ا�E"�;؛ h 409 ���7ردون �37��ن : ا�(�E!'�ت و ا�����B3ت �/1 ا�)��ب ا��ا�U ا�)�ل �/!�� و ا�)���Hت ا�3ا` .ا>��ى

1112�Cس ا��ر�1، ص .

Page 70: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

55

2 / � � .ا�S+�م�2$1 /� .0\و1� ا�S+�م ا��2ر

�ل "���Hت ا�(�ة I3 إ��B �+� ���� �Vل ا\I�'()-ا l'� 3I �)7]� و ا��O ��S/E7 م ا�(� ��5ن�Nن ا����اa �/E'ا��، �E-�(7 �!D� : وB& �7 �/� ��5ن �7^�ع �

: �6��5 ا��_و�� �

ن/31/12

x ��م ��ر�� h ��_و�ا�N7�ت /"ـ 683

x ��م ��ر�� –7_و��ت /"ـ 481

��73 ��5ن ���'()� : ا��_و�� 7��و�� �/��ر�c ا��

1+ن/31/12 x ��م ��ر�� –7_و��ت /"ـ 481

���Hت ا�S!�/"ـ أو 4.. " x ���Hت ��7!� /"ـ 5.. " x

��73 ��5ن ا��_و�� �� �'()� : أ=�E 67 7�ر�c ا��

x ��م ��ر�� –7_و��ت /"ـ 481

���Hت ا�S!� /"ـ 4.. " x

���Hت ��7!� /"ـ 5.. " x

h xا�N�م ا��Dر�� –إ-(�����ت �/1 ا��_و��ت /"ـ 783

��73 ��5ن ا��_و�� �� �I67 أ�'()� : 7�ر�c ا��

x ��م ��ر�� –7_و��ت /"ـ 481

�U ط�P!E ا���ر�c (ا��w/E ا�@ي � G�NR� W /"ـ 6.. " x

7_و��)

���Hت ا�S!� /"ـ 4.. " x

���Hت ��7!� /"ـ 5.. " x

Page 71: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

56

: �3م �)'& ا���ر�c 7)� ا��_و�� �

x ��م ��ر�� –7_و��ت /"ـ 481 h xا�N�م ا��Dر�� –إ-(�����ت �/1 ا��_و��ت /"ـ 783

�� ا��2ر � – ���7ءا0\و�1ت / 2$2n م�+Sا�.

:151�'!3 =� �/1 "3ى �B ا�U��D ا�3ا`6 �)��ب

؛ا>ر;3ة ا��3Pة ��E�tء � �'��3). (ا�(:ا�7تا����\/� ا.�(:ا�7تا>ر;3ة ا��3Pة �/��a�Pت و �

��ت ـ�ب N7ــG إ�7 67 "�ـ��3 �6��5 ر;!�E�t� 3ء , �P(�3 ا�U��D ا�3ا`6 �)��ب ا��_و��ت H´��اء "

. أو N7�ت ��7!� ا-(VSل �a�E7 G� �/(c!��5 ا����-�E و��3 "�ل ا�UPء �3�P إ�1 �!� ا��;!3 ا���5ن -/� �6 ط��& "P/ءــ�U ب�� . 78, و��5ن ا��`© ا��)(�� w/E7 67 ا��;!3 �7^�ع إ��Sء ��H(��د "

:���� �ادات ا����� ا�Hت ا���7ء و ا��� � ��.

���Hت ا%��ادات وا>��Eء ھ� إن ا��Sض 67 " ������`!� ����ادات ا��)''� إ��اء ��إظ��ر ا�)���Hت ا��� �Vل /!)�� UD� ا�(� �!/Pا�3ورة ا��)�-E!� -�اء f[EI ھ@ه ا%��ادات أو � G�E'© و=@ا�d إظ��ر ا>��Eء ا�

lB3� G� أو fPBا�3ورة -�اء د d/)H �;�Nا� �!`����� أ�7م أر�PH وإ��اء ��/ .�/)���Hت ا�P[� ����!�ت ا�( : "�.ت

h ز��دة ���)��Hو ��/!D�� UD!B �D�� G� ���'�ت ��Pد �/3ورة و�5�c!��5)؛ا�

h W'� ���)��Hو ��B@" UD!B د �/1 �/3ورة�P� . ���5� f/D- ت�'�c!��5)؛ا� h ز��دة ���)��Hو ��/!D�� UD!B �D�� G� ��� ؛ا%��اداتإ��ادات ��Pد �/3ورة و�5 h W'� ���)��Hو ��B@" UD!B د �/3ورة�P� . ��� .ا%��اداتإ��ادات -f/D و�5

��ت ا���7ء / 1� � �� .

VPـB fPBت ا�(� د�Bو�ا�� ���� �Pان ا���ا�:!�H ت�Bو�ھ� �/��Cـ� ا����ــ!�، إن ا��;!3 ا����Vل ا�.VPB ���B3ة و ا���)�@ه ا�� �'()���ك �Bرق H!6 ا���ر�c ا���B 3أ ا.-()'�قE�� �'!E�� 65� و

�/� ��!B ت�Bو�د�� �/��Dت ا����� : 2و �(��� إ��اءات ا�(

��ر�� ا�D:ا`���، رGI ا�3��Dة ا��-�!� 1�D/�19 �B درة�25/03/2009ا� ،&H�- l��754، ص. .3E�99 ا�P:�: �/�ان ا�P:�:ي، H�- l��7&، ص 2

Page 72: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

57

h �Pان ا���ا�:!�H 3!;ل ا��V� 67 ���B3ت ا���Bو�)3�3 ا���؛ h WN� �)ت ا��Bو�3�3 ا��(�د���D�7ت ا��/Pل ا��V� 67 ،ة�) ؛ا�h RPBد �E�7 =�ن وا� l7 VPB RPBد G� �7 3 7'�ر��PH &()� ؛ا-(�Nاج ا��'3م و ا��h .��H �;�Nت ا��H�� إ��اء ا�'!�د ا�Vز�7 �/(����ت l7 ��"!� �7 �/:م إ�1 ا�)

: و ذ�d وB& ا�)�.ت ا�(��!�

1$1 / '���W���D ���� ز �دة ا�� G� �)ت ا�3ورة ا��'� �!D�� G)� :، Zر��)H31/12/Ν �/� ��= ��/!D�� G)� :

x ا��73Nت ا��Nر�!� /"ـ 61

x �7ردو ا��N:و��ت و ا��73Nت/"ـ 401

1$2 / J&1 ����'���W��� . ��Pد ��@ه ا�3ورة :ا���� �Vل ا�3ورة و�5/!D�� G� ت�'�B ھ@ه ا�)��� �(G "@ف �

:ا�(���"�U ا�'!3

� /"ـ 486 /- ����Pء ا���E�< x

�� /"ـ 6.. Pء ا��UPا� x

. 3H �Bا�� ا�3ورة ا��'E/� 486و�(G ��;!3 ا�)��ب

��ت / 2� � � �ادات�Hا. �ادات / 2$1Hا J&1 ���� ������ �B ا�3ورة ا�)��!� G))B ا�(/!D�� G� �/E'7 ف إ��ادات دورات@" G)� :���)��=:

�� /"ـ 7 Pا%��اد ا�� x

� /"ـ 487 /- ����Pا�)�ا;� ا�� x

6!H���� ا���ا�!� 419و 487و�G) ��;!3 ا�(� . 3H �Bا�� ا�

Page 73: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

58

�ادات/ 2$2Hدة ا� ���� ا%��ادات ا�(� ��P ���� ز� G)� ���(ھ@ه ا� �B :©E'� G� ��� ، 3PH د �/(�ة ا�)��!� و�5��D وB& ا�'!3 ا�(���)B :

x ا���ردون ا���3��ن/"ـ 409

x ا���(�Dت ا��P/!��!� ا>��ى/"ـ 75

409و��EI 3© ا%��ادات ��;3 "ـ/

.���U ا�X*�ء و إB7اد ا�&�اR% ا�����+� :pا����� ا��ا

3I ،�!ا���� ����(��R!/� U ار��5ب إن ��D!� ا��P/!�ت �B ا�!�7!� وا�(�"!� إ�1 دB(� ا>-(�ذ �Vل ا� ���ا>���ء �(!�D ا�(�D!� ا��Nط� �B ا�!�7!� أو �Vل ا�(�"!� إ�1 دB(� ا>-(�ذ وا�(� �UD ا�()�ي �

��(!(� ��< ��PIت ا��!:ا�!� ، وا=(+�ف �7ا�H��" �= WN� �)ا� ����و 3PH ا.�(��ء 67 ��/!�ت ا�((� �B ع ا�5!�ن�+� �!!����Hت ا�(" �����D!)� 3�3 ا�(�ة و ذ�3PH d إ�3اد 7!:ان ا���ا��B�^%�H 3PH �P إ�1 �

.ا��Dد \G إ�3اد �3ول "���Hت ا��(�`X و 3PHھ� ا��!:ا�!� و �I�H ا�'�ا`G ا����!� و ا��V"& ا�Vز�7

1 / �C�� .و0�Kان ا���ا�!� !B ا��2د،درا=� ا�X*�ء و�+�1$1 / �C�� .درا=� ا�X*�ء و�+�

�� ا��_-�� وا�(� ��دة �7 ��5ن P7'3ة H '�م�ا�(� �!E-ا ���5ة ا>���ل ا��)��C�´B ،�/نو7(3ا� F)� dذا��� ����7 إ�1 و ،ا���Dل �)3وث PH© ا>���ء ا��)�-�B�^%�H �!E إ�PH 1© ا>-�Eب ا>��ى��Iو l���

�� : 3�1ة أ-�Eب أھ�

� W!N/� أو U��E� "!� أو��أو �!D�� �B ����E�إ Uا��ا� ���� �E���Hدئ ا��)�-E!� ا��(�Pرف �/!Dا��أو /)Nا�� �!E-�(ت ا�����!E؛��ض ا� � �B �E-�(ا�� G�I ����� أي ا%ھ��ل وا�('!� 67 �7ظPأو �3م ا� ���أداء أ�����G وا�'!�م ا�

G���Eا��H؛ � N+ا� RE5�3ي و���Pا� u�Nك ا���H�- 6� W& إ;�ار و��!�B G ا�(Vس PH© ���7دات ھ

�� أو ا�(Vس -�H& أو ا�(��ب 67 ا�]�ا`U أو 7)�و�� ا%دارة �:Nا� :D� �!�S� ا��+�وع أو 7)�و��.��!P7 اض�O�73 أN� �!ا���� G`1 ا�'�ا/� �!\u)ا�

2: ا>���ء 3PHة ط�ق 67 أھ��� ا=(+�ف: �(G ا�X*�ء ا?��9فط�ق / $1 1$1

� �P3ام 7!:ان ا���ا�N)-؛إ ؛إ-(3Nام 7@=�ات ا��'�ر�� H!6 ا�)���Hت �� �E-�(د ا���دي وا���D؛ا� � x-_ا�� � ).ا���ا�l ( �7اUI ا�)���Hت،�7ظ

.�363/!�ن H�- l��7، c��a& ، ص 1

2Benoit pigé, ophcit, p 78.

Page 74: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

59

�U ا�X*�ء/ $2 1$1�+� : 3�� ا��B u�N ا��B3�� ا��)�-�D� . R�´B �!Eز �)!)U�+��H R أو ا�)+� ، ��Cا إ�1 أن ا�'���ن ���7 ا=(+�ف�

�d ، و�/!B R´ن �)!F ا>���ء ua R�uaن ا�(����ت �UD أن �(H G'!3 وا�'���ن ا�(�Dري ��;� ���l ذ :�E-�(71 ، وھ��ك �3ة ط�ق �()!F ا>���ء

� F!(ت ا�'!3 ا��E\إ G\ ، ��5� 3!'H ط��Nء ا�'!3 ا��Sإ� G)� �'ھ@ه ا���� U�" : ��5Pط��'� ا�'!3 ا�����ط(H GOأن ھ@ه ا����'� ر �!O 7!:ان �B ت�H���� إ. أ��� �_دي إ�1 رl!7�D7 lB ا�))(; d�@=و

���� ا��_-H f7�I �)ت ا��!/�Pا� GD" 6� �EP� . ��B ���)��Hو �P؛ ا���ا� �ط��'� ا��(�G إ�1 ا��: وھ� ا����'� ا>;F أو ا>B]� ا-()� .��PF!( ا>���ء ، و�(�H G'(]�ھ �

���E� � . إ��Sء w/E7 ا��P/!� ا��Nط{� R��)� w/E�H إ�1 ا�

0�Kان ا���ا�!� !B ا��2د / 1$2 . 1$2 $1 : ' �!�.

�P»»»�ف PH»»»3 ا.�(�»»»�ء 7»»»6 ��»»»c«««/)N7 �!D ا�(�»»»���ت ��»»»(�!l و^»»»l 7!»»»:ان ا���ا�P»»»� ا�P»»»�م وا�»»»@ي�»»»»��Hت ا�C»»»»�ھ�ة �3�»»»»� و �c««««+= " R««««�uH �(]»»»»�6 ا>ر;»»»»3ة ا���3�»»»»� و ا�3ا`�»»»»� أو ا��l!7�««««D ا�(/� �««««�ا�3ا`

"�!E«««-�(ا�� ���B3«««��H �!D«««�"!»»»» ،�B3«««��H2�� و �E)P»»»� أداة �'!»»»�س ا�(»»»�ازن ا�)�»»»�u)/� �H=»»»3 7»»»6 ;»»»�( ا�(�� ا����!»»� و�»»(G ��/!»»»� إ�»»3اد 7!»»»:ان «««�»»�ل ا�Iت 7»»»6 أ�»»� إ�H�««�� =E!»»�ة ��G!«««C ا�)««H ھ»»@ا ا��!»»»:ان ��««��

«««!"�� 3««PH وا>ر;»»»3ة l!7�««D���H د�«««D3 ا�««PH �««Pا���ا� �«««B �««;�Nا� ����H�«««�� I!»»�د ا�D»»�د ا��)�-»»»�E إ�»»1 " �«««'��3��� ، وPH»»»3ھ� �«««;�� G«««\ 6`ا��»»»6�3 وا�»»»3ا R«««!Bب 7»»»6 ط��«««�" �«««= w��«««E7 l«««!�D)H ا>-»»»(�ذ وا�'!»»»�م �«««)Bد

�»»R 7!»»:ان ا���ا�EI �««P»»�ا�)�»»��Hت إ�»»1 7!»»:ان ا���ا�PH �««P»»3 ا�D»»�د ھ»» �!»»R ��/!»»�ت�B�««[7 إ ا�D»»�د � ����««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««««� . ا�(

.ا���ا�!�أھ��� إB7اد 0�Kان / $2 1$2

، l7 ا�(���R إ�1 أن ھ��ك PH© ا>���ء ا�(u=3 67 ;)� ا�(���H �!D!�7!� وا�(�"!� إ�1 دB(� ا>-(�ذ ��Pھ� 7!:ان ا���ا���C� . �)؛ا�

�3 إ�3اد 7!:ان ا���ا��H �P>ر;3ة �� d3 67 ;)� ��/!� ا�(�;!3 وذا�=u؛ا�(

� �5+� �!7�)N��3 %�3اد ا��!:ا�!� ا�!� .7!:ان ا���ا��P ���ة ��

0�Kان ا���ا�!� / 1$2$3 QWb.

�3Pك ا����� �65 و=� "�U "���ت ا�5!�ن 67 ا��P/��7ت 3 67 ا>�5aل ��!:ان ا���ا��P، ھ^�� �!!=، : ا�+�5 ا���`3 و ا>=�� ا-(��P. ھ� ا�(���

1 I bid, p 81.

.250و�!3 ���� ا�)!��� ، H�- l��7&، ص 2

Page 75: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

60

%Fول رB� 03 :�!ان ا���ا�K�0

.6ھ�ام ��!�، �& ��ت ا����=�� ا��!�&�، p��0 =�3، ص : ا��+Bر

�� ا����!�، و ذ�d ��5ن �EI و 3PH إ��اء ����� ا�� �B إ�3اده ��دة G)� !" 65و� .������/!�ت ا��Dد وا�(�� ا����!� �()'!& �7 �ھ@ا . ���I 67 l!�م PH© ا���+µت ��PH 7!:ان ا���ا�B �B �P(�ات دور�� 7('�ر�H أ\��ء ا�

�D��P7 G)� ھ@ه ا�)�.ت �Bو ،dذ� RH�a �7 أو �!��E-أو أ ����a Rا��N)-ا G)� 3'B ،اض�O67 أ R!3ف إ������H c+)5� 3I �)ا>���ء ا� ��/�� �P!E'(]� ط�ت �7 ��� 3H. 67 ا�(�Cر ����� ا��Pم، وھ��ك 67 ا��_-

�!��7�/Pا�� ��C�<ل ا��P)-ا �B d3ھ� ذ����7!� =�>��:ة ا���B!� وا����!� و��� �Pاج 7!:ان ا���ا��N)-ا

�� 67 ا-(�Nاج ر;!3 =� "��ب ا\� ��/!� ��7!�� �ا�)���3 وا�(� ��5

2 / �� .إB7اد ا�&�اR% ا����

�E-�(م ا���C����� إ�3اد =+�ف ��7!� ، �+�� �/1 ا����� =� =!�ن ��D7 �B ��3ل ��E!& ا�- 1��)�:

ا��!:ا�!�؛ � ا��(�`X؛"���Hت �� ���:N؛�3ول -!��� ا� � �;�Nا>�7ال ا� �!S� ؛�3ول � !E-�(6 ا�'�ا�3 وا���ق ا��!E� &(/7�/�P)� .P7/��7ت �57/� �، و���B ا��

رGI ا�)��ب

ا>ر;ـــــــ3ة ا����Eـــــــــw إ-G ا�)�ـــ�ب

دا`6 6�37 دا`6 6�37

l!7�Dا��

Page 76: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

61

��ت ا� ��cR ل�Bو/ 2$1�

�2� ا�Bورة (�ـ/ / $1 2$1�1 B B��12.(

�#م �ن :��� ا�د ل أ5د ا�>وا,م ا������ ا�%�%�� ا�#� ��ب إ?دادھ� �� ����� �ل �#رة ����� ، �5ث #�8ل +�,�� :ل ا�C#رة ا������ و�و&ً إ�( #5د�د �#��� #�ك ���نا�#� +�م ��� ا� #و'�@ ���� ا�<����ت ا��#<�>� ����Iط�

).ر�@ أو %�رة ا�<����ت وا��Iط� (�ن

��ب ا��(�`X ھ� H!�ن �E�t� WN/7ء وا���(���ت ا���D:ة 67 ا�5!�ن "�U ا���Cم ا��)�-�E ا����� ا�B 3�3D´ن" ���/� �!B�ا� �D!)��� ا����!� و. ��B @�u ا�)��ب ��ر�Z ا�()!� أو ��ر�Z ا��)U و��Eز ��H(�!!: ا���Vل ا�

��رة)(ا����!� Nأو ا� FHل ( .ا���Iإ Zا�(��!� �(�ر� ��aھ� -(� أ�Iأ �/��� ا����!�و�(G إ;3اره �Vل 7� .)ا�

c����Hت ا�(�!!� ( ا�" ;!3��1 /� ��P� ، X`�)�و �EI 65�6 أن �'�م ا��)�-H U´�3اد �3ول "���Hت ا� c��� ھ@ا ا�(�;!�B 3 ا�(�D!� ا���ا�� (�B ا�)� ا���ا�!�) 12)، و ذ�3N)-�H dام "ـ/ 7ا�C� !" ،:

Page 77: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

62

x ���<�ت �'�,1 و�#و��ت و د��ت /5ـ 70

x ا;�#�ج ا�� زن /"ـ 72

x إ�#�ج ا��ول ا���8#�/"ـ 73

x إ?���ت ا&%#�:ل/"ـ 74

x إ1��ج ا�Bورة /�ـ 12..

x ا=�C@?�ت ا�Bورة/�ـ 12..

I� x#ر��ت �%#����/"ـ 60

x د��ت �ر���/"ـ 61

x د��ت �ر��� أ رى/"ـ 62

x �ـ/إ1��ج ا�Bورة 12..

x ا=�C@?�ت ا�Bورة/�ـ 12..

x ا���Y.� ا�&���/�ـ 12..

x ا�&��� ا���Y.�/�ـ 12..

x / 7�ر�c ا�7�P/!6 "ـ 63

x "ـ/ا�]�ا`U وا��-�م 64

�`@ل/�ـ 12.. =@� �����Hا [R�Dا� x

Page 78: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

63

�`@ل /�ـ 12.. =@� �����Hا [R�Dا� x

x ا��P/!��!�إ��ادات "ـ/ 75

x إ-(�����ت �6 ���`� ا�'!G وا��_و��ت"ـ/ 78

x ا���ر�c ا��P/!��!�"ـ/ 65

N7 x�ت ا.ھ(V=�ت وا��_و��ت و�3ھ�ر ا�'!G "ـ/ 68

..12 �2�����ـ/ا� ��� x ا�!�(

x ا%��ادات ا����!�"ـ/ 76

x ا���ر�c ا����!�"ـ/ 66

�2� ا������/�ـ 12.. � x ا�

��/�ـ 12.. ����2� ا�!�(� x ا�

�2� ا������/�ـ 12.. � x ا�

�2� ا�!�د � Q�F ا��YاvR/�ـ 12.. � x ا�

�2� ا�!�د � Q�F ا��YاvR /�ـ 12.. � x ا�

x ا�]�ا`U �6 ا��(�`X"ـ/ 695

�2� ا�+�.�� �( �9ط ا�!�دي/�ـ 12.. � x ا�

��;� O!� ا��Pد�� /"ـ 77 Pإ��ادات –ا� x

��;� O!� ا��Pد�� /"ـ 67 Pا�– cر��7 x

�� ا�!�دي /�ـ 12.. $$$$$$$ 12.. n 2� ا� �9ط��1 x

Page 79: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

64

�2� ا�+�.�� �( �9ط ا�!�دي/�ـ 12..� x ا�

�2� ا� �9ط ا�`�� �7دي/�ـ 12..�1 x

�2� ا�+�.�� �(Bورة/�ـ 12.. � x ا�

�2� /�ـ 12..� x ا�+�.�� �(Bورة.ا�

�2� ا�Bورة./�ـ 12.. �1 x

�wwx�@0 : /3ام ھ»»@ا 12"»»ـN)««-�H ت�««�-_�/� F�««�ھ»»� "�»»�ب ر`!�»»� ^»»�6 ا��C»»�م ا��)�-»»�E ا��»»��� ، �6««5 �

ا�)��ب "�U ا�)���.

V�7 : 3امN)-ـ/ ��65 ا�ـ/ �/3.�� �/1 إ�(�ج ا�3ورة، 121�122 .Zت ا�3ورة ،...ا��=V� �/3.�� �/1 ا-(

�ب (� B� �� 7(6 ا�ر�ح .� ا���Kا1��، و ����Yر ا��C0; إظ ;W� ���� . )695و ا�&�B ا�

x ا�]�ا`U �6 ا��(�`X/"ـ 695

x ا�]�ا`U �/1 ا��(�`h .Xا�3و��/"ـ 444

Page 80: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

65

.1المعلومات التي يقدمها حساب النتائج/ $2 2$1

بتحديد مجاميع التسيير الرئيسية الآتية : تحليل الأعباء حسب طبيعتها، الذي يسمحيقوم هذا البيان ب �

�.لالغالاست الإجمالي، القيمة المضافة ، الفائض الإجمالي عن الهامش

h ؛منتجات الأنشطة العادية�

h ؛ا لمالية ءالمنتوجات المالية والأعبا�

h ؛المستخدمين ءأعبا�

h ؛والرسوم والتسديدات ا لمماثلة بئلضراا�

h ؛تخص التثبيتات العينية ولخسائر القيمة التي للإهتلاكاتالمخصصات�

h ؛يةنو عمتخص التثبيتات ال ولخسائر القيمة التي للإهتلاكاتالمخصصات�

h ؛نتيجة الأنشطة العادية�

h ؛ ء)لعناصر غير ا لعادية (منتجات وأعباا�

h ؛الصافية للفترة قبل ا لتوزيع النتيجة�

h المساهمة ركاتشة للصافية لكل سهم من الأسهم بالنسبالنتيجة ا.�

:2لهفي الملحق المكمل المعلومات المقدمة إما في جدول حساب النتائج أو �

h ؛تحليل منتجات الأنشطة ا لعادية�

h شركات لكل سهم بالنسبة إلىمقترحة والنتيجة الصافية أو مبلغ الحصص في الأسهم مصوتا عليها

�.المساهمة

2$1 $3 / QWb ولB� cR����ت ا� � : . ��)P!Eط U�" U��� أو c`ا��ظ� U����Hت ا�(�!!� إ�7 "" c!����Hت ا��(�`V� 67 Xل �" G�3'� 65�� و

�E����H �V� 67 X`�)���ت ا�(� �'3م "���Hت ا�-_�/ U��'H G�3!���ت �/!�� P)�6! ا��ظ!�،ل ��!c ا>��Eء "�P!Eط F^�� �'(/7 ء�E�<ا.

U�و ��Pض �3ول "���Hت ا��(�`X وB& ا���Cم ا��)�-�E وB& ط��'(!6 ( "�U ا���P!E و " : ا��ظ!�) ، و ��� �7��E)P ط��'� ا��Pض "�U ا���P!E ھ� ا>=�� ا-(��P.، وھ� =�� �/�

1 Rachida boursali, les états financiers, les ditions al oulfia al talita, Algérie,2010.p 47.

2 I bid,p52.

Page 81: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

66

.جدول حساب النتيجة حسب الطبيعية : 04جدول رقم

الفترة من....إلى.....

) 1�D73ا�5+�ف ا����!� ا�� G�3'� �B .إ ��P)�� . ( .

.30،ص، مرجع سابق19الجريدة الرسمية، العدد : ا��+Bر

N,1 N ن �%�ظ���ا��

رGI ا>���ل l� �S!�ات ا��N:و��ت وا���(�Dت ا����P وا���(�Dت I!3 ا�

fEا%�(�ج ا��� إ����ت ا.-(VSل

1$ �� إ1��ج ا� � ا�����5/�)� ا��+(���ت ا��

ا>��ى ا.ھ(V=�ت و ا��73Nت ا��Nر�!�2$ �� ا=�C@ك ا� � ا�����`@ل ( 3$=@� �.�Yا�� ��� )2$1ا�&

6!73N)� أ��Eء ا�� ا�]�ا`U وا��-�م وا�����B3ت ا����\/�

�`@ل 4$=Aا [R�. �����ا ا���(�Dت ا��P/!��!� ا>��ى

ا>��Eء ا��P/!��!� ا>��ى وا��_و��ت و���`� ا�'!�� ��ھ(V=�تا��N�ت

1 ���`� ا�'!�� وا��_و��ت {���Bت ا-(/� 5$ ������2� ا�!�(� ا�

ا���(���ت ا����!� ا>��Eء ا����!�

6$ ���2� ا����� ا� 7h ) vRا�Yا� Q�F � �2� ا�!�د� )6+5ا�

�� �6 ا��(�`X ا��Pد�� PBد Uا��ا� U`ا�]�ا ا�]�ا`U ا��_�/� (�S!�ات) �6 ا��(�`X ا��Pد��

��D7ع 7�(�Dت ا>�+�� ا��Pد�� ��D7ع أ��Eء ا>�+�� ا��Pد��

8$ � �2� ا�+�.�� �~91*� ا�!�د� ا� ����!E� UD�) (ت�D)���;� O!� ��د�� (7�)

����!E� UD�) (ء�Eأ�) د���� �!O �;��� ) 9h � �� �7دn �2�� ا�

10$ ���2� ا� � ا�����1 �.�� ) �!B�ا� �D!)� )1"� ا�+�=�ت ا���^��� l^�7 ا���Pد�� �B ا�

11$ ) c0B2� ا����2ع ا����1 �.��1( ) �!/I<ذوي ا �" ��� )1و7

) l�Dا�� �1"(

Page 82: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

67

2$2 / ��0��Sا� �� ا���Kا1

H G!C��� ا����!� �(G إ�3اد و��/� �!B�ا� �D!)���;� 3P إ�3اد "���Hت ا��X`�) و�3�3( ا�� R!B ��C� 3ول�، �!7�)Nا�!� ا�:!���H ف�P� �7 ا��!:ا�!� وھ� !" �����#�8ل أ5د ا�>وا,م ا������ ا�%�%�� ا�#� ��ب إ?دادھ� ��

، �5ث �#م �ن :��� ?رض ���� ��#���ت ( �دول 5%���ت ا��#�,M)�ل �#رة ����� إ�( ���ب +�,�� ا�د ل����� ا�C#رة ا������ �� �� �5ظ� ز�� و���� ا�#زا��#O ا����ن) ���>� ��31/12 (�� . .�ن �ل %

?�( ���� أر�دة ا�5%���ت ا�#� #م ا�#و�ل إ���� ��%# دام ���و?� )+�,�� ا��ر�ز ا�����( ا��!:ا�!� و#5#وي�ن ا����دئ وا�>وا?د وا�%��%�ت ا���5%��� ا�#� #�Iل ?����ت ا�#%��ل وا�#�و�ب وا�#ر�5ل و#�Iل أر�دة

�� ا�C#رة ا������ ا����ن�دأ ��� ��5%���ت ا�#� ���ن أن �ت ا�#� #ظ�ر �� +�,�� ا��ر�ز ا����� ���� اا���%5�� ��Eرة �c+= 6 أو H!�ن �+�� ���U��� ، 6!E أ��G[� 6 أر;3ة ا>;�ل ا�(� ��/5�� ا��_-�� ،ا�:5>� B

��7�� 6�[)� �� : 1ا�(��!�و�(�!: ا��!:ا�!� ا�N��H �!7�)N�W` . و���U أ�h م�Nا>;�ل وا� �E��� ازن�� h در�� U���;� ا�N�م "� U���و ���!���;� ا>;�ل "�U در�� ا�� U���ا.-()'�ق h ��!E��� 3"أ �B �!B�ا�3ورة ا� �D!)� �!D��.

1 Rachida boursali,op-cit, p17.

Page 83: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

68

ا���زا��� ( ا��ول). : 05ا�.دول ر'م

سنة المالية المقفلة في : .../.../...ال

) 1�D73ا�5+�ف ا����!� ا�� G�3'� �B .إ ��P)�� . ( .

.28،ص، مرجع سابق19الجريدة الرسمية، العدد : المصدر

1$N ا�+�.�

N ا�+�.�

N اAھ�@ك

N �����Hا

ا���ل

� �� ا��2رn) ���� )ا���ل ا��

�Bرق ا�+�اء� ��ت ا��! ����� ا�

�� ���ت ا�!���� ا�

أراض

�E7ن

أ��ى �!�!���E!(�ت

�7��ح ا7(!�زھ� ��E!(�ت ا�(�E!(�ت ا��Dري إ��Dزھ�

����ت ا�������� ا��3ات ا���^��� l^�7 ا���Pد��� ا�

�3اتا�� �)Eا>��ى ا��� �!O ا�'�وض وا>;�ل ا����!� ا>��ى

ا��Dر��

� �� ا��2رn ��20ع ا���ل

� ا���ل ا��2رl� ا��N:و��ت وا���(�Dت I!3 ا�

�� ا����\/� ا.-(3Nا�7ت h ا�)���Hت ا�3ا` 6`�H:ا�

ا��ºونا���3��ن U`ا�]�ا ���H�a �7 و

ا>;�ل ا>��ى ا��Dر�� �� ا�����دات و�7 ���\/

ا>�7ال ا���ظ� و ا>;�ل ا����!� ا��Dر�� ا>��ى

���:Nا�

ا���ل ا��2ر ���20ع

���لا����2ع ا�!�م ل

Page 84: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

69

%Fول رB206ا� : .(م�+Sا� ) �� ا���Kا1

السنة المالية المقفلة في : .../.../...

) 1�D73ا�5+�ف ا����!� ا�� G�3'� �B .إ ��P)�� . ( .

.29، صنفس المرجع : ا���در

N-1 N ا�)�وم

���Sرؤوس ا��0ال ا� رأس ا���ل ا��در

�!O ا���/�ب رأس ا���ل (1) )ا���D73 ا."(!�ط�ت( ا."(!�ط�ت ا�VPوات و

G!!')رق إ��دة ا��B )�B1رق ا���Pد�� (

) (l�Dا�� �" �!B�ا� �D!)� )1ا��(!�D ا��B!� (ا� ��"!� 67 �3�3/رؤوس ا>�7ال ا��N;� ا>��ى

) �20B+� ا��9?� ا���1( ) ��)F+� ذوي ا��1(

ا����2ع� �� ��رn م�+Sا�

ا�'�وض وا���3ن ا����!� �� (ا�]�ا`U (ا��_�/� وا���;�د �

ا���3ن ا>��ى O!� ا��Dر�� � ا��_و��ت وا���(���ت ا��3ر�� �B ا�)���Hت -/

� �� ا��2رn م�+S��20ع ا�

� ا�S+�م ا��2ر

ا���ردون وا�)���Hت ا��/)'� U`ا�]�ا

ا���3ن ا>��ى ���:��!E/-

� ��20ع ا�S+�م ا��2ر ا����2ع ا�!�م �(S+�م

Page 85: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

70

2$3 /� KSا� ���� . �Bول =

F[)�3ا�7تN)-ا �«��:N�3»� ( �»3ول -»!��� ا�'�V«� 6«7ل ا�U«��E) ا�»@ي �»��Bه ھ»@ه ا�'�`�»� �I (`�»� ا�(»B3'�ت ا� �!/!S+)ا� ��+�<�H �;�� ت�'B3���3 وا.-(���ر��'� وا�(���/!�، و��65 إ�]�ح "�=� ا�(B3'�ت ا�

�B �/��)ا����) ������ر � وا�91*� ا��=Aا�91*� ا ،��)�`9���ا�91*� ا�) ������ر � وا�91*� ا��=Aا�91*� ا ،��)�`9� ا�+�5 ا�(���: �Vل 67 ، ا�91*� ا�

%Fر QWb 06 : ت�&.B� ���?� ا�B& ا�

,Robert maséo, les bases de la comptabilité financière ,Édition Dunod : ا��+BرFrance, 2010,p 193.

=Bاد ��ز !�ت ا�ر�ح.=Bاد ��ز !�ت ا�ر�ح.,,,,.�C�C=� �?�9ء ا�� �Fإ.�C�C=� �?�9ء ا�� �Fإ ,,.Qا�� �) =Bاد ا�&�وض ط� (� ا��B=.Qاد ا�&�وض ط�

,,.�� �bاء أ��ل ����.�bاء أ��ل �����رات.,,����رات.�bاء ا=� �bاء ا=$$�� �F U 0وض �(`���F U 0وض �(`

� B& ا1� ا�KX� B& ا1� ا�KX

,,.; B0.��7ت �(��رد ;.B0.��7ت �(��رد,,;� B0.��7ت �(!�0(�;B0.��7ت �(!�0( B0.��7ت .�BRة.B0.��7ت .�BRة. ,,,,.vRا�Y)� �7ت�.B0.vRا�Y)� �7ت�.B0

��ت )�!�� 3)!���ت B0.��7ت أ�Xى �)�!�� 3)!�B0.��7ت أ�Xى �

��)�`9���ا�)�`9� ا�

��) �����ا�91*� ا�) ������ر � ا�91*� ا��=Aا�91*� ا� ���ر�=Aا�91*� ا ��)�`9���ا�91*� ا�)�`9� ا�91*� ا�

,,��W)0 %C=ار أBإ���W)0 %C=ار أBإ� ,, p.ات أو أوراق دB = ارBإ� p.ات أو أوراق دB = ارBإ� .Qا�� �) ط� (� ا��Q.ط�

,,.���p أ��ل ��.���p أ��ل �� ���رات.,,����رات.�p ا=��p ا= ,, �C� 0 3�= وض�F Q�+�� �C� 0 3�= وض�F Q�+��

��`)���`)�

..ءء0��+@ت 0; ا�!�@0��+@ت 0; ا�!�@,,�Q .�اBR و��ز !�ت أر�ح.��+�Q .�اBR و��ز !�ت أر�ح.,,+�� ,, �&)!� � أ�Xى 0B&1 ت@+��0 �&)!� � أ�Xى 0B&1 ت@+��0

.��)�`9���ت ا�)�!��.��)�`9���ت ا�)�!��

��) �����ا�91*� ا�) ������ر � ا�91*� ا��=Aا�91*� ا� ���ر�=Aا�91*� ا ��)�`9���ا�91*� ا�)�`9� ا�91*� ا�

Page 86: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

71

: 1ا�+�5 ا���H& =�� �/�و ���a 65ح

� :��)�`9� � 0; ا�91*� ا�B& ت ا��&.B�)� �� ��

�«�3'�ا�(»� ��»(X �»6 ا>�+»�� �z"V أن �I`�� ا�(B3'�ت ا��' ��3�� 67 65��P7 �!B/�7»�ت �»6 ا�(»B3'�ت ا�وا�(»� . ا.-»()'�ق ا�(»� ��»�D �/»1 أ-»�س ا�(+S!/!�، وھ� �d�@H �EP �6 ��دة ا>ر�Hح "! ��(3PE ا>رH»�ح

�� �B3'�ت �'��3، =�� �!3 ا�'�`�� �B ا%��PH 1/� �H© ا>-{/�:!/� U��)�

h ��3؟� ا�5!�ن إذا =�ن'� )'& أر�Hح B/��ذا ��B :D� 67 ���P ا�

h c!=� 7)'' ا�5!�ن�5ن� fIا�� x� �Bو �`��N���� .؟)'& �B3'�ت �'E= ��3!�ة 67 ��/!��

� 0; ا�91*� �B& ت ا��&.B�)� �� ��� ���ر�=Aا:

!�I 3`�� ا�(B3'�ت ا��'�B ��3 ا%���H �6 ا>-{/� ا�(��!�: �

h )�3 أ;�ل ���7دة أو�اء أ;�ل أو �a �B �=�+ا� &� أو;�ل؟ ا-(3Eالھ� �

h ؟l!Eا� �!/�� �H�'7 3ي'� �H�'7 1/� f/"و �� ھ� f7�I ا�+�=� l!EH أي 67 أ;��

� ��) ��� � 0; ا�91*� ا�B& ت ا��&.B�)� �� �� :

�«�� -�اء 67 أ-»�G أو -»�3ات ��uHا�/)Nدر ا�(���� ا���ف �/1 7�P)ا� �B ��3'�!�I 3`�� ا�(B3'�ت ا�� ، و�B ا%���H �6 ا>-{/� ا�(��!�:�Iوض أ��ىأو

h وض�I ا�+�=�؟ ھ� �B ����)در ا���7 ھ� 7، G��؟ ،-�3ات ،أ-/)N7 در�7

h ؟G� ھ� �'�م ا�+�=� �B ��3'� lB3H -3اد ا�'�وض أو �aاء أ-

�و �(G ��ض KSا� ���� : إ�a�E7 �'���H �7ة أو �a�E7 �!Oة �Bول =

: وB& ھ@ه ا����'� �(G : ا�*� &� ا�����bة �

h ،6،ا���ردون`�H:��3ل و��وج ا>�7ال ا%����!� (ا�� �!�I3 إ�Hاز �B3& ا�]�ا`(U�G�3' ا��ل ا��`! ���7�B�;.

h �E��^ �EI �D!)� ا�(�ة.�'��U ھ@ا ا�(B3& ا����� ا���B إ�1 ا�

� ��n �& ��Eن�� �B ���)�F!( ا��(!�D ا���b��� : �!Bةا�ا�*�(��H @�<ا l7 �!ا���� ���/ :

h و��ت:N6،ا��`�H:ات ا��!S�، ت�=V)إھ) ���:Nا� �B �!\u)ت دون ا�V7�Pات آ\�ر ا���!S�، .)ا���رد�6

h �/�_ا�� U`ت (ا�]�ا���� .)ا�(�و��ت أو ا�(h �I�� .)ا�(B3'�ت ا����!� ا�����uH ��E+�� ا.-(���ر أو ا�(���� (I!�� ا�(��زل ا�:ا`3ة أو ا�

و G)� �/� ��!B ��ض �3ول ا�(B3'�ت ا��'��3 وB& ا����'� ا���a�Eة ، وھ� . وھ@ه ا�(B3'�ت �'3م =V �/1 "3ى

.��P)-ا>=�� ا :

1 Ibid., p75.

Page 87: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

72

جدول سيولة الخزينة ( الطريقة المباشرة): 07الجدول رقم

من..............إلى................الفترة

���ا����!� ا�N

�� ا����!� �ا�N

�C"V7

������� 0; ا�91*� ا�!�(�k� � ا��KSت أ�0ال ا��&.B� 6`�H:3 ا��� 67 �^�E'ت ا��V!()ا�

6!73N)� ا��w��E ا�����B3 �/��رد�6 وا�����B3ا����!� ا>��ى ا�� cر��ا`3 وا��� ا�

���B3ا�� X`�)� ا�]�ا`U �6 ا�

� �� ا�!�دn ��� !ا� Q�F � KSت أ�0ال ا��&.B�

UD�) د���Pا� �!O �;��P��H ��E�ا��� ���:Nت أ�7ال ا��'B3���(!^��(

�� (أ����� 0; ا�91*� ا�!�(�k� � ا��KSت أ�0ال ا��&.B� �.��(

�� 0; أ91*� �k� � ا��KSت أ�0ال ا��&.Bر�����=Aا ����P7 أو �!���ء ��E!(�ت �!)Iت �6 ا�H�(� ا��

����P7 أو �!� ا�()!Vت �6 ��/!�ت ا�(��زل � 6��E!(�ت �!��ء ��E!(�ت ��7!� )Iت �6 ا�H�(� ا��

ا�()!Vت �6 ��/!�ت ا�(��زل � 6��E!(�ت ��7!��� �6 ا�(�ظ!�ت ا����!� /!)� G� ا`3 ا�(�� ا�

��ط ا��'�E^� 67 ا�I<وا W(/�� ا�)��(�`X ا��

���ر(ب�=A0; أ91*� ا ���k� � ا��KSت أ�0ال ا��&.B� �.��(

Q ����� 0; أ91*� ا��k� � ا��KSت أ�0ال ا��&.B� G� ا�()!Vت �B أ�'�ب إ;3ار أ-

��H ا�'!�م G� �)ت ا��Pھ� 67 ا�(�ز��!Oو W(ا� ا�()!Vت ا��(u�!� 67 ا�'�وض

ا>��ى ا����\/���3�3ات ا�'�وض أو ا���3ن

Q (�ـ����� 0; أ91*� ا��k� � ا��KSت أ�0ال ا��&.B� �.��(

�u\!�ات �S!�ات -�P ا��ف �/1 ا��!�.ت وREa ا��!�.ت�� �B ا�(�ة (أ+ب+�ـ�:Nأ�7ال ا� �!S�(

�� ا����!� ��3 اB((�ح ا�� ���� و�P7د.��:Nأ�7ال ا�

�� ا��ل ا�I3 إ�� ���� و�P7د.��:Nأ�7ال ا� �!����

�� �Vل ا�(�ة �:Nأ�7ال ا� �!S�

�!E-�(ا�� �D!)� ا��'�رl7 �H ا�

، مرجع سابق ،19الجريدة الرسمية، العدد : ا��+Bر

.35ص

Page 88: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

73

2$4 /���Sات ا��0ال ا��� : B�1ول �` V!/(� 3ولDرؤوس ا>�7ال ��+�5 ھ@ا ا� ���/)�=�ت ا�(� أ\�ت B �= �B� 67 ا��ل ا�(� �(+7 �5

�� ا����!����3�� �B ھ@ا ا�3Dول �WN ا�)�=�ت ا������E ،ا��N;� �/5!�ن �Vل ا�'� �H�/�7ت ا��3!� ا����/Pا���/� ��H:

h �!ا���� ���/� �!B�ا� �D!)� . ا�h ة =�ؤوس�a�E7 ھ��!\u� �D� .ا>�7ال�S!�ات ا����'� ا��)�-E!� و�)!)�ت ا>���ء ا��h أ���ء F!(� 6 إط�ر�^ �;�Nرؤوس ا>�7ال ا� �B ة�a�E7 �/D� .ھ��7ا���(���ت وا>��Eء ا>��ى ا��h 3�3��ض،ا�(N�.ع ،ا� ).��/!�ت ا��-�/� (ا.ر�h و �D!)��� ا����!� ��ز�l ا�� .ا�(N!�ت ا��'�رة �Vل ا�

: ا�+�5 ا�(��� ھ@ا ا�3Dول و�P� &Bض

1 Robert maséo, ophcit, p 131.

Page 89: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

74

.: جدول التغيرات في الأموال الخاصة 08الجدول رقم

.37، صمرجع سابق ،19الجريدة الرسمية، العدد : المصدر

ا&5#��ط�QQQت و ���#� ا�

��QQQQQرق إ?�QQQQQدة ا�#>��م

?QQQQQQQQQQQQQQQQQ:وة ��رق ا�#>��م ا;�دار

رأ%��QQQQQQQQQQQQQل ا�Iر��

�:5ظ�

�. B���� 31ا��� Ν$ 2د

�!E-�(ا����'� ا�� �!!S� �7�� �)!F ا>���ء ا�

إ��دة �'!!G ا�(�E!(�ت �`��Nح أو ا��Hا ��3ر�ا>ر�!O� �B

X`�)���ب ا�" �B ت�H�� ا�)���B3ا�� W(ا�

ز��دة رأس ا���ل�� ا����!� � ;��D!)� �B ا�

�. B���� 31ا��� Ν $1د

�!E-�(ا����'� ا�� �!!S� �7�� �)!F ا>���ء ا�

إ��دة �'!!G ا�(�E!(�ت�!O �`��Nح أو ا��Hا>ر �B ا��3ر��

X`�)���ب ا�" �B ت�H�� ا�)���B3ا�� W(ا�

ز��دة رأس ا���ل�� ا����!� � ;��D!)� �B ا�

�. B���� 31ا��� Νد

Page 90: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

75

:ا�������3 ا��9Wف 0@/ 2$5 �!�º�7ت ا�/P�/� �/�57 �7ت�/P7 ،&"V���H �7ت ا��اردة�/Pا�� �E)P� dا����!� ا>��ى، وذ� G`ا�'��H

�!I3ال �/1 ;�رة أ=�� 7�(/� و ، G`ا�'�ا d/)� �[Bأ G�B 1/� 3ة����/�.

، "! �)3د ا��P/��7ت ا���/�ب و ��65 �/5!�ن إ�3اد ا��V"&، و �7 &B�3Dه ا%دارة 7��-�E أو ^�ور����و ا�*�p ا��@R% ��7@م : إظ��رھ� وB& ا��P!�ر�6 ا�(��!!6�و ��� �7�������D7 3 67 .ا�ھ��� ا�

�� ا��V"& وھ�� 1: ا��P/��7ت ا�(� �(]�

؛=+�ف ��7!� ا�'�ا�3 و ا���ق ا��)�-E!� ا��P(�3ة ���d ا��)�-�E و إ�3اد ��G أ"�6 �/�!:ا�!� و"���Hت ا��(�`X، و�3ول -!��� ا�V�57 �:Nت ا%�Vم ا�]�ور�� ��� و �3ول �

�;�Nات ا>�7ال ا��!S�؛ ا��P/��7ت ا�(� �WN ا�5!���ت ا��+�ر=�، و ا��وع أو ا�+�=� ا>م و =@�d ا��V7�Pت ا�(� �)(�� أن �

.����!� ��5ن "/l7 f ھ@ه ا�5!���ت أو 7

���7 ، &"V3اول ^�6 ا��D67 ا� ����D7 و ��65 إدراج :

��ت و :B2 09ول رF%ا������� ا���ل ا��*�ر ا�n �� �2ر �.ا����

.41نفس المرجع، ص :المصدر

��ر�� 1�D/� �!�-3ة ا����Dا� GIا`���، ر:D19ا� �B درة�ص ، 25/03/2009ا� ،&H�- l��738.

��ما��ل I<ت و ا�C"V7 ت�=V)إھ�B �P�D7 3ا��H

�� ا����!�� ا�

�B ز��دات N7�ت �� ا����!�� ا�

�^�تNا� �B��;� ا��Nر�!��

�B �P�D7 ت�=V)إھ �� ا����!� آ��� ا�

����Pت ا���)!E�)ا�

�!�!Pت ا��)!E�)ا�

ا����ھ��ت

ا>;�ل ا����!� ا>��ى غ ا��Dر��

Page 91: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

76

اAھ�@?�ت. : B2 10ول رF%ا�

.42نفس المرجع، ص :المصدر : المصدر

����U ا�)��� إ�!��، و 7" ، ��)B�^3 �3اول أ��ى ��65 إ��� ��= :

؛ �3ول ا����ھ��ت ( �Bوع و =!���ت 7+�ر=�) � ؛�3ول ا��_و��ت ��� ا����!�.=+c ا-(3Nا�7ت ا�)���Hت ���ل ا�I3 ا� ا�3ا`�� و ا���3ن �

وا�B.���.إ�DFل وإ�7دة .�U ا����ت / 3

G)� .أو �����Hت ا>;�ل و "���Hت ا�N�م �B ا�)���Hت ا>;/!� �" 67 �!�� ��;!3 ا�)���Hت ا� ��B d ��7!� ا��_-��.ذو

V�7 : ت ، و "ـ : 153"ـ�a�P�/� 155 /7_و��ت : U`3ان ^�6 ا��_و��ت �/]�ا;�� ، ا��_و��ت ��E�tء. : 15 /"ـ

3$1 / ��0��إ�DFل وإ�7دة .�U د.�� :ا��� و hأ����� ا�� �B �!7�!ا� �)Bل د�Iإ ���ل دB(� ا�!�7!� : ھ��ك �3ة ط�ق �(G �/1 أ-�-Iط��'(!6 إ ���7 �=@�

:ھ��

��مI<ل و ا�ا�'!�� ا%����!� �C"V7ت ا� ����3 اB((�ح ا��

ا����!�

���ز��دات ا� ا����!�

����^�ت ا�Nا� ا����!�

3�ا�'!�� ا%����!� ��لIا����!� ا ��� ا�

Good Will

����Pت ا���)!E�)ا�

�!�ا�(�E!(�ت !Pا�

ا����ھ��ت

ا>;�ل ا����!� ا>��ى غ ا��Dر��

Page 92: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

77

�BSام ��ب (ا�*� &� ا�و�6 : �=�0`(&�00 ��1 ) 0�Kا1.

x 7!:ا�!� S7/'� /"ـ 00

x ا>;�ل ا���H(�/"ـ 2

x ا��N:و��ت و I!3 ا.��Dز/"ـ 3

��) /"ـ 4/5 ����Hت ا>;�ل 7") x

�D!)� x ا�3ورة (���رة)./"ـ 12

���Hت رؤوس ا>�7ال /"ـ 1 " x

��) /"ـ 4/5 ����Hت ا�N�م 7") x

�D!)� x ا�3ورة (رFH)./"ـ 12

x 7!:ا�!� S7/'�/"ـ 00

1�ـ� ��� .n2(3 �7دي ����ت ا���Kا1�� : ا�*� &� ا�

xا>�7ال"���Hت رؤوس /"ـ 1

��) ا�N�م ("���Hت /"ـ 4/5 �7 x

�D!)� x ا�3ورة (رFH). /"ـ 12

x ا>;�ل ا���H(� /"ـ 2

x ا��N:و��ت و I!3 ا.��Dز /"ـ 3

��) ا>;�ل("���Hت /"ـ 4/5 �7 x

�D!)� x ا�3ورة (رFH). /"ـ 12

1 .124?�د ا�<ز�ز ?�وان ا�<ز?زي، �ر�1 %��ق، ص

2127�Cس ا��ر�1، ص .

Page 93: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

���� أ���ل ���ات و إ��اءات........................................................:ا�� ا������ ��� ا�

78

3$2 / ���% ذإ�7دة .�U د. 0�� : و����ا���� . � g��Bى ا�*�ق ا�

��� : ��65 إ��دة F)B ا�!��B �!7 ��ر�3H Zا�� ا�3رة ا�3�3Dة و ذ�3PH dة ط�ق 7

�� F)B دB(� ا�!�7!� �6 ط��& �'� ��D7ع ا�!�7!� ا���H'� إ�3H 1ا�� �E���H G)� : 1ا����'� ا>و� Zر���3�3 (� l7 3�3ةDا>و�1 67 ا�!�7!� ا� �( ؛ا�(F وو^l ا�G)N و��l!I ا��U-�(ا�

���Hت ا>;�ل �37�� وا�N�م :ـ� �!ا����'� ا��� �" �P� ل (ا����'� ا������) أي�I%ا x5� وھ�.

�x�@0 : ) �PHا`�ي 37ة أر:D3 "3د ا��+�ع ا�I 6، و��!�) 04�3P ا�'�ا`G ا����!� �/5!�ن �/1 7�_و�!� ا���� ا����!� ( ����� ا�� Zر���3 PH �!�Pت ا����D3ى ا�� ���� %�3ادھ� و إ�3ا�aا 31أ�C� 65� و .( �E��د�

��- �!;�N�2010 3 ��/!� ا.�('�ل�+� !" ، �!E-�(ا�� �!"��67 ا��k�N ا��)�-�E ا��ط�� إ�1 67 ا� 31ا���Cم ا��)�-�E ا�����، و ��Cا �PE© ا��H�Pت ا�(� �(/'�ھ� 3P7و ا�'�ا`G ا����!�، B'3 37دت ا��ºل إ�1 (

��Cم ا�)'!'�. �731ي) \G إ�1 (/� l[N� �)ت ا���-_�/� �E����H (ان��

Page 94: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

34

�� ا����� :

� ا���ا�� إ������ �� ��ل ھ ا ���� ����( ، !�' أن �$�#م!� �ت �� �* ، ��� ا���+ ا��,�ا�+م ا��,#�� ��� ا���-. �/0 �1 وا� ي ھ> �=2>!� ;:9ر *��� �� 2010ا� ي د�� !�� ا���2�

."���ت ا���AB<$� CBأو B�D"و "���01�� أ*" ��EF ��ا�9و� ��FAن ا��G; �* ا�:9Dة!�' -دئ �F�� ا�9و��� ,9د ;>B>ح ا���ھ�J وا��Aا�� L� M�N2 � ھ ا ا��#م وا�2/�$D م<:F �ا��2>ر�F ا�2

2ج و-�O ا�-Q; ت أم;�R ا�,=E; ��Sا T$A اء<+ �� ا�>ا.V ا!�2ا�/+�� و�>ا9D ا�:2��J وا��,�+,�ت�<$A� ���ت ��AB<ا� ��9W2=� �* 9��ت و=+X�$� �� ا�,:�:��2دي وا���Yا LB<ا� ZNA ����

ت=+X�$� ��� ا��

Page 95: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

80

�� ا����� :

ل ھ�ا ا���� � � ��ت ��� �����ت ا���د������ ��� � ���ا���)ا'� و ا�"�%$ ، ا��"��! ��ت ا�"����، و ذو��� ا����1.و ����"�7 و�6 ا���5م ا��+�123 �0 ���"/�ق ��-"�, ا�+�*ت ا�����

��ت ا�-"� � ا�"1 ���> إ�:ادو ذ�0 �7:ف �� ا@$�اداتا�!%ا?< ا����� �:= و ا�+�%ل ��� ا�+��ت و��+�� �7���+� A�$ 1"ا���!�ت ا����� و ا�، � �B�� ��3< ا�-"� ���+�D $"< ��%$� '"�� أ���ل ا�

.و ��%$� ا���F) ا����1 ا�+!�!1 �����ن �1 '�7$ ا��� ا�����

��F،��=�/� 123�+ا���5م ا�� A��ل ����� ا����% �ت ا����1،��-"�, ا�!%ا?< ا����� � � ��G"�7 وا���� H� .ا�B�� ا��ي ���ض �

��

Page 96: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

�� ا���ا�� �

� ا������� ����� :

، ا���ا��، ��1�� � ، ا��� �� ا�� � ������ ، د��ان ا������ ت ا����� ����1991 . � الله و آ/�ون،أ,�ل ا��� ��، ��*� ا�()' ا$رد&%، ا$ردن، ��2�� �� أ�� /1990. 3�� 3 .7��1998=� وا�)�ز�;،�� ن، ر:�ان ��8ة 78 ن، ���ر ا�6(� ا��� ��%، �()� دار ا�454��%& 6 ء ��7=� و ,ر:�ان ���� ا��7Aا���ء ا$ول، دار ا� ، B� 4��� دئ ا��� �� و ��

،Dا$و� �2000ا�)�ز�;،ا$ردن،ا���. ، دار ا����ة ��7=� و ا�)�ز�; و ا��� �،ا$ردن،��5� .F��G2000 وآ/�ون،�� دئ ا��� �� ا��

' �7Gف، �� �� ا����� و��6�G *�=ا� ا���ء ا$ول، �()� ، ا��و��� � ا���� ���� 43

.13 .2008ا���ا��� ��داود،

��2002� ا����� ���ان ا�����ي،ا���د و ا�)��� ت ا���د� ،ا$ردن،��7.

8�� ،��� م ا��� ��% ا�� �% ا��L7وي، ا�Mا���� �6�Dا$و� �وا�7=�، ا��� � ، ��وار ���� .2008ا���ا��،

� وآ/�ون , ��9��� %��7�ر� ���� ا�6)�Nة ��7=� ،ا��� ت ا��� �� ،دار ا�� �� ا������� OL&، �A�،2002.

74 ت ا��� �� ا�� � وS3 ا��Q�R ا��� ��% ا��ط7%، ا���ء ا$ول، د��ان ��10� ،��T ھ�ام، ا���ا��، �� .1994ا������ ت ا��

11��%& T% ا��& � ,و�� ,أ,�ل ا��� �� ا��� ا$* د�� ا���� ا��6)�8,أ,�ل ا��� �� ا�� رك,�&� .2007 ,ا���ء ا$ول ,ا�

: ����اتا�

1Y� 8أط�و ،� ا��و� ت 3% ظZ أ�� ل ا�)�8������ %�� م ا���L7ح ا�M,أ [، أھ�^�� %&��

� د� و���م ا�)�A(_`م ا���ا� � �7=�رة، *�a د� A(_`م ا���د*)�راه 3% ا� �� T ،

. 2004ا���ا��،

ت�� : ا���

1Yـ�اد� � ت و أھ�اف " ,أ��ـ�ي �6ـ ن, ا�d ���ــ���� " %� م ا��� ��% ا��L7,ا� ا/��� ��4� ا��و� ,ا���)D4 ا��و�%�� � ا���� � 3% طZ ا����� م ا��� ��% ا�� �% ا��L7�� %�اNط ر ا��6 ھ

(IAS/IFRS) , ة� �� ا���T,2009.

Page 97: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

2Yراوي��� � م ا��� ��% و ا�� �% ا���ا��ي ,��L73% ا� �� �ا/� ,ا$�n و ا��� دئ ا����4�� 3% ا���)D4 ا��ط%7�, � ا��� ��% ا��و�� � 3% طZ ا����� م ا��� ��% ا�� �% ا��L7ا���*� ,ا�

%�� .2010,ا���ا��,ا��3Yاد��� �, &, L7ا� Dا��ط7% إ� %�� �ا/� ,م ا��� ��% ا�� �%ا`&)4 ل �� ا��Q�R ا���� ��4�

ا��و� ,ا���)D4 ا��و�%�� � ا���� � 3% طZ ا����� م ا��� ��% ا�� �% ا��L7�� %�اNط ر ا��6 ھ(IAS/IFRS) , ة� �� ا���T,2009 .

4Yر� (R� p� م , ��L7ا� %�� ا���ا��ي ا�� �% ا���� )Gوإ ���S ا����� �� ا����� ا���%3 د ا��و�A(_ا �a Z, ��ھ ا/��4�� ا���)D4 ا��و�% ��, Z3% ظ ��� م ا��� ��% ا�� �% ا��L7ا�

� ا��� �� ا��و�� .2010,ا���*� ا�� ��% ا��ادي ,��

: ا������ �اا���

1Y� O_، را���ا��� ر��B���� درة 3% 19ا�����ة ا����Aي � 25/03/2009ا�rا� ، ��د _�ا��O�ھ ا�)4� � ت و_�ا�� و*rا ��و& ا���B:و�� � .وا��� �� و��)�ى ا�(=�ف ا��

2Y� O_، را���ا��� ر��B���� درة 3% 74ا�����ة ا����A25/11/2007ا� � م ،ا�)% L7ا� ��t(%� .ا��� ��% ا��

3Y� O_ي، رr در 08Y156 %3ا�����م ا�)67A26/05/2008ا�S��� ��t(� ، م ا�4 &�ن أ8(11Y07.

: و ا����ت ��ا�ا�

1Y� ة���Tا���ار درة �ـ �Tا���،، ���A05 ا� Y 01 – 2010.

2Yة����T ،ء درة �ـ��� �Tا���، ا���A11 ا� Y 01 – 2010.

:و ا��! �ات �روسا�

1Y�،nد� � =� �� ،�R�� رس ا����م �(�* �� �� ا��T، 4��ا�� �� دروس 3% ا���

�، _�O ا����م ا�)� ر� ، د� و���م ا�)�A(_`دروس �7=�رة.2009ا .

���� ا���ا��� ��"#�$ :

1Y� Benoit pigé, audit et contrôle interne, troisième édition, édition EMS,

France, 2009.

2Y� Bourkaib Abderrahmane Adnane, Les normes comptables internationales ( IAS/IFRS) et les perspectives de leur adoption en Algérie, Mémoire de Magistères, faculté des sciences économiques et des sciences de gestion, option monnaie et finance, Université d’Alger, 2007.

Page 98: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

3Y� Christiane Raulet, et autres, comptabilité financière, Edition Dunod, douzième Edition, France, 2009 . 4Y� Conseil National de la Comptabilité, projet de système comptable financier, république algérienne démocratique et populaire, ministère des finance, juillet 2006. 5Y� Eric Dumnaléde, comptabilité générale " conforme au SCF et norme

comptable internationales IAS/IFRS" , Edition Berti, Alger,2009.

6Y� Gilles Meyer, Comptabilité approfondie Y comptabilité des sociétés, hachette éducation, 2009.

7Y� Khafrabi Med Zine, techniques comptables, cinquiéme edition , edition

berti, alger, 2002.

8Y� Med Zaatri, comptabilité générale et analyse financière selon SCF, édition Berti, 2009. 9Y� NOUVEAU PLAN COMPTABLE FINANCIER .DAR BELKIS.ALGER.,2008.

10Y�Nouveau plan comptable, Manuel de comptabilité générale,

SONATRACH, Algérie, 2010.

11Y�Rachida boursali, les états financiers, les ditions al oulfia al talita, Algérie,2010. 12Y�R.méso et autres, comptabilité générale, huitième édition, édition Dunod, France, paris, 2001.

Page 99: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

5

�� ا����� :

ت ا��������� ����� د ا�ا��ي ، �� ���� ا��� �� ج إط ر ���� ا'��� د)� ا'&%�� ا��*(����+ �� ا��,� ت �9�ر���ا��8 ھ6ا ا� ��ا�� ا�5 ����، أ2�3 �1 ا��0وري .��- ا��*(+ �� ا���

.��د�ا'��� د)� �

�� 1A ا�*( م ا��, +�� ا�ا��ي ذ�< =�> ھ%ف أ+ +� أ' و ھ ت ا�� ��� ا�*���5> ا���5.�� ط ا'��� دي ا�5 ��� ا�,B*�ت ا ��9�� �� Cا�� ��ءم و �

� ا�����9 ت ا'��� د)� و ا��� +�� و � E� ��( ' CF أن ا��G9H ا��, +�� ا��ط*� ا���F و ��A �� J �*� ا�*( م ا��, +�� ا����% ا��اھ*�،ا'���SCF ���%و�ا ��( � ا��5� ، ا�6ي )���5 �ا��

.��+ ,���

ول �� ,*+ ��� �ع 1A ط�)C ا��� OP ا��R� ول ��ا&S ا��* <�T�ھ6ا ا :

� ا د�د : ا��ث ا�ول � .ا�ظ�م ا����� ا

����� ا د�د : ا��ث ا� .�رض ��م ��ظ�م ا����� ا

���������ت ا �ر�� : ا��ث ا ����� �ل ا�� .ا

Page 100: - ا / R-1 ا م-eUا XWو U?ا - f ل- Gأ ل-kSl ج-1ا ب Gز ? Ro

36

: مقدمة الفصل

�� ����� ا�� م ا��� �ء �����ت � �� ھ� ��ف ا���+�*( و )'�رة وا$�� و "د � إر�. إ"�ارھا �ر ا-�*ن+ ���ن �*� �� � 1ن /0 /�ن �$��� ا � � �� ا�� م ا�� ، و 234 ا

��: ، ا ��9ا��8، �7ول 0�;+ �� إ��اد /;�ف ���� : ������9< <=، �7ول �� � ا�� ت ا(34 �1 �����ت �*��� و�� ?��� : "� ، إ$�1 إ< ت �7ول +@�� ا���ال ا( ���9ا��8 و �7ول 34

=>�� .ا

�� و ا ��ف، ���غ ھBا � ل �1 �8�� ا ��3 ا���� �D ا���E�( 2�� ت ا ����F���Gم ا���� �1 ��،ا ����3، و ذ I J�>�اج ا �Eد و � ن LMل ا ��3 ا�* ط ا;� ��F�F� م )�Bه ا ����E ا�F و ��P ا

�� � ��ات ا< ل و1? ا�� : ا�

��D�. ا ���ي ����07 +'� ء وا/�;ف ��ا ���Mا� 1+� وا �E��� �1 ��9ان ا ��ا��7 �0 ا �Eد.��� ( ��E3� �ر"�ة ا( S�8رFدي و�� ا �Eد ا�� �1���3.�� �E ا �Tو ت إ$� ت ا ��9ا��8 وا(34 D� 0* �T��<� ��3ت ا� م )�F� ��.����� +���� �E��8 ا �ورة ا��.�� � إ��اد ا �Fا<P ا

�� � U4 ا�� Bا P�3F+ P+ �F1 ھBا ا T'0 إ : ا :

��ت ا���ل� � � .ا����� ا�ول: ��د و�

��ت ا����م و�� � ��: ��د و�� �ت أ!�ىا����� ا����.

�#$�%� .ا����� ا�����: ���#. ا�!-�ء و��ب �%#*� ا�(ورة وا��#&ا�#� ا�