01 Les Bases de La Compta

1 / 12

Processus 4 : Production et analyse de linformation financire

Objectifs du P4 :

- Etablir les comptes annuels dune entreprise : bilan, compte de rsultat, tableaux de lannexe (obligations comptables E.4)

- Etablir un diagnostic financier laide de documents de synthse : comptes annuels retraits, tableaux de financement (outils de gestion, daide la dcision E.5)

Objectif 1re anne : Raliser les travaux dinventaire et tablir les comptes annuels (bilan, compte de rsultat et annexe). (Eventuellement : comptes consolids).

Chap.1 : Les bases de la comptabilit financire (ou gnrale)

(NB : Introduction commune aux processus 1 6 i.e. les obligations comptables )

On distingue : - La comptabilit financire (ou : comptabilit gnrale) : Cf. P1 P6 - La comptabilit de gestion (ou : comptabilit analytique) : Cf. P7, P8 et P9

(Cf. Cas Compare en P7)

I- Les sources du droit comptable franais

Les rgles comptables franaises proviennent de deux sources : le code de commerce et le plan comptable gnral (PCG).

A) Le code de commerce

Le code de commerce regroupe toutes les lois qui sappliquent aux commerants (personnes physiques et socits commerciales) et notamment une loi relative aux obligations comptables des commerants (la loi du 30 avril 1983 et son dcret dapplication du 29 novembre 1983).

Cette loi prsente les grands principes comptables concernant ltablissement et la prsentation des comptes annuels.

Le 1er article de cette loi comporte trois obligations (Cf. Annexe : Extraits du CC et du PCG) : - Enregistrer chronologiquement les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise

(i.e. les oprations courantes : Cf. P1, P2, P3 et en partie P5, P6) ; - Raliser un inventaire des actifs et passifs du patrimoine (au moins une fois par an) ; - Etablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrements

comptables et de linventaire .

(Le processus 4 constitue la dernire tape des processus 1 3 et dune partie des processus 5 et 6.)

2 / 12

B) Le Plan Comptable Gnral (PCG)

Le PCG regroupe lensemble des rgles comptables relatives ltablissement et la prsentation des comptes annuels.

Un organisme, lANC (lAutorit des normes comptables) est charg de llaboration de ces rgles comptables (sous la forme de rglements : rglement ANC n).

(LANC a t cre en 2009 pour remplacer deux organismes : le CRC (Comit de la rglementation comptable), qui tait charg de llaboration des rgles comptables, et le CNC (Conseil national de la comptabilit) qui avait pour mission dmettre des avis et des recommandations.)

Le premier PCG date de 1947, il a t mis jour plusieurs fois (PCG 1957, PCG 1982 puis PCG 1999) et, depuis 1999, il est rgulirement modifi par de nouveaux rglements (le PCG actuel i.e. le PCG 2013 regroupe le PCG 1999 et tous les rglements adopts depuis 1999).

Cf. Annexe : PCG Sommaire

Remarque : Les normes (rgles) comptables internationales (les IFRS)

Paralllement aux rgles franaises, il existe des rgles comptables internationales : les normes IFRS (International Financial Reporting standard). Ces normes internationales (inspires en fait des normes amricaines : les US GAAP) prennent de plus en plus dimportances pour deux raisons :

- Les modifications des rgles comptables du PCG depuis 1999 sont largement inspires des normes IFRS (on parle dune convergence du PCG vers les IFRS ) ;

- Un rglement europen (rglement de 2002 dit rglement IFRS 2005 ) oblige, depuis 2005, toutes les socits europennes (donc franaises) cotes (faisant appel public lpargne) publier leurs comptes consolids selon les normes IFRS. (Environ 1000 grands groupes franais sont concerns.)

(Dbat actuel : Quel est lavenir du PCG franais ? A terme toutes les entreprises seront-elles soumises aux normes IFRS ?...)

NB : Les comptes individuels (ou comptes sociaux) restent pour toutes les entreprises obligatoirement conformes au PCG franais. (Les IFRS ne concernent pour linstant que les comptes consolids : obligatoirement pour les socits cotes et sur option pour les socits non cotes).

3 / 12

II- Les documents de synthse (comptes annuels) : bilan, compte de rsultat (et lannexe)

Dfinition de la comptabilit : La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes de base chiffres et prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentit la date de clture . (PCG art. 120-1 : Titre I, chap.2, art.1)

La comptabilit enregistre (dans des comptes !) des informations financires (i.e. des informations valuables en euros et donc qui affectent le patrimoine de lentreprise) afin dlaborer des documents de synthse priodiques (annuels au minimum, pour respecter lobligation lgale) : le bilan et le compte de rsultat.

A) Le bilan

Cf. Modle de bilan (daprs systme abrg)

1) Les notions dactif et de passif

Un bilan dcrit le patrimoine dune entreprise la fin dun exercice comptable (au 31/12 en rgle gnrale).

Un patrimoine est constitu dun actif et dun passif :

- Lactif : Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs. (art. 211-1). Lavantage conomique futur reprsentatif dun actif est le potentiel qua cet actif de contribuer, directement ou indirectement, des flux nets de trsorerie au bnfice de lentit. (art. 211-2). Il sagit de lensemble des biens (corporels et incorporels) possds par une entreprise (des btiments, des machines, des stocks, des crances, des titres et de largent !). Lactif reprsente la richesse (brute) dune entreprise.

- Le passif : Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour lentit, cest dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est probable quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. Lensemble de ces lments est dnomm passif externe. (art. 212-1). Il sagit de lensemble des dettes (lgales et contractuelles ; certaines et probables).

2) Les capitaux propres

Un bilan fait galement apparatre les capitaux propres (ils sont inscrits avec les lments du passif mais ne constituent pas des passifs au sens prcdent !).

4 / 12

Le montant des capitaux propres est gal la valeur de lactif net (ou situation nette ) de lentreprise i.e. la diffrence entre le total de lactif et le total du passif externe (dettes) :

Actif Passif

Actifs (1 000)

Capitaux propres = Actif net = Actif Dettes (passif externe) = 1 000 400 = 600

Dettes (400)

Les capitaux propres reprsentent la valeur du patrimoine net de lentreprise la date de clture de lexercice (i.e. la richesse, la valeur, la situation financirede lentreprise).

NB : Du fait de cette dfinition des capitaux propres on a lgalit :

Total Actif (1 000) = Total Passif (CP : 600 + Dettes : 400)

(La comptabilit utilise des comptes de capitaux distincts des comptes dactif et de dettes mais il sagit en fait de comptes fictifs qui ne sont que la contrepartie des comptes dactif et de dettes Cf. principe de lenregistrement en partie double).

Cf. Application : Le bilan

3) Le rsultat de lexercice

Le rsultat dun exercice (qui apparat au bilan avec les capitaux propres) est gal (en principe) la variation des capitaux propres (i.e. de lactif net) entre le dbut et la fin de lexercice (Cf. PCG art. 230-1).

Exemple : Bilan au 1/1/N (date de cration de lentreprise) :

Actif : 150 Capitaux propres : - Capital : 100 Dettes : 50

Le capital est gal lactif net (valeur du patrimoine) la date de cration de lentreprise (i.e. aux apports des associs).

Bilan au 31/12/N (aprs une anne dactivit) :

Actif : 160

Capitaux propres : - Capital : 100 - Rsultat de lexercice N 20 Dettes : 40

Capitaux propres au 1/1/N : 150 50 = 100 Capitaux propres au 31/12/N : 160 40 = 120

Variation des capitaux propres + 20 = rsultat de lexercice (bnfice)

La valeur du patrimoine de lentreprise a augment de 20 au cours de lexercice.

5 / 12

Le rsultat correspond des modifications des postes dactif et de dettes mais son inscription au passif permet de maintenir lgalit de lactif et du passif.

Cf. Application : Le bilan (suite)

Le rsultat dun exercice peut tre calcul laide de deux bilans successifs (variation de lactif net !) mais galement avec un compte de rsultat. En effet, un bilan fait apparatre le rsultat de lentreprise (variation des capitaux propres i.e. de lactif net) mais ne donne pas les oprations qui ont permis de le constituer.

B) Le compte de rsultat

Cf. Modle de compte de rsultat (daprs systme abrg)

Un compte de rsultat rcapitule les oprations qui ont une incidence sur le rsultat de lexercice (i.e. toutes les oprations qui modifient lactif net et donc qui expliquent la formation du rsultat).

Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de lexercice :

Produits : oprations qui ont une incidence positive sur le rsultat (augmentation des capitaux propres ; enrichissement ) i.e. essentiellement les biens et services vendus par lentreprise.

Charges : oprations qui ont une incidence ngative sur le rsultat (diminution des capitaux propres ; appauvrissement ) i.e. essentiellement les biens et services consomms par lentreprise.

On en dduit une deuxime dfinition du rsultat de lexercice (Cf. PCG art. 230-1) :

Rsultat de lexercice = Produits de lexercice Charges de lexercice

Cf. Application : Le compte de rsultat

Remarque : Analyse des oprations dune entreprise

Il faut distinguer parmi les oprations ralises par une entreprise : - celles qui ont une incidence sur le rsultat : les produits et les charges, - celles qui nont pas dinfluence sur le rsultat (et donc qui napparaissent pas dans le

compte de rsultat).

Exemples : Bilan initial :

Immobilisations : 160 Crances : 40 Disponibilits : 20

Capitaux propres : 140 (220 80) Dettes : 80

Total Actif 220 Total Passif 220

6 / 12

Opration n 1 : Encaissement dune crance client pour 10

Lopration est sans incidence sur le rsultat (pas de variation de lactif net) :

Immobilisations : 160 Crances : (40 10) 30 Dispo. : (20 + 10) 30



Opration n 2 : Paiement dune dette fournisseur pour 10

Lopration est sans incidence sur le rsultat (pas de variation de lactif net) :

Immobilisations : 160 Crances : 40 Dispo. : (20 10) 10

Capitaux propres : 140 (210 70) Dettes : (80 10) 70


Ces deux oprations ne modifient pas la valeur du patrimoine (elles modifient seulement la structure du patrimoine) : elles ne sont pas des charges ni des produits !

Opration n 3 : Vente crdit 10 (une prestation de services par exemple)

Lopration a une incidence sur le rsultat (augmentation de lactif net) : cest un produit

Immobilisations : 160 Crances : (40 + 10) 50 Dispo. : 20



Lopration modifie la valeur du patrimoine : 150 140 = + 10 (rsultat de lopration !)

NB : Le compte de rsultat rcapitule les charges et les produits de lexercice, sans quil soit tenu compte de leur date de paiement ou dencaissement (PCG art. 130-3)

(Cf. opration 3 : le produit est ralis au moment de la vente, sans attendre lencaissement de la crance !)

CP initiaux : 140 Rsultat : 10

7 / 12

III- Les enregistrements comptables

Les documents de synthse sont tablis en fin dexercice mais ils sont prpars tout au long de lanne par des enregistrements dans des comptes, en respectant le principe de la partie double.

A) Le fonctionnement des comptes

Pour chaque poste du bilan et du compte de rsultat, les entreprises ouvrent un compte qui permet de suivre les oprations qui modifient (en plus ou en moins) ce poste.

Dans chaque compte on enregistre les augmentations (+) et les diminutions (-) au cours de lexercice pour en dduire la situation (le solde) du compte en fin dexercice ou tout moment !

Prsentation simplifie dun compte (par exemple le compte banque) :

Un compte = deux colonnes (une pour les augmentations, lautre pour les diminutions)

512 Banque (BNP) Dbit (entres dargent = augmentations) Crdit (sorties dargent = diminutions)

Date Libell de lopration Montant Date Libell de lopration Montant 1/1/N Vente au comptant 100 5/1/N Achat au comptant 80 2/1/N Vente au comptant 200 7/1/N Paiement dune dette 130

Total dbit 300 Total crdit 210 Solde dbiteur (au 7/1) 90

Total gnral 300 Total gnral 300

Un compte permet de suivre lvolution dun lment particulier du patrimoine.

Par convention, pour tous les comptes (i.e. postes du bilan et du compte de rsultat), la colonne de gauche est appele Dbit et la colonne de droite Crdit .

Le solde du compte est dbiteur si le total du dbit et suprieur au total du crdit et crditeur dans le cas inverse.

Attention : un solde dbiteur est un montant au dbit i.e. gauche mais dans un compte il est inscrit au crdit uniquement pour quilibrer le compte.

Dbit Crdit To

tal D

=

300

Total

C

= 210

SD = 90

Ce sont les soldes des comptes qui sont reports dans les documents de synthse.

NB : Cf. Plan de comptes du PCG pour la liste des comptes (PCG Titre IV Chapitre III)

8 / 12

Le fonctionnement dun compte peut tre dduit de sa position ( gauche ou droite) dans le bilan ou le compte de rsultat (puisque ce sont les soldes des comptes qui sont reports dans les documents de synthse) :

- Pour les comptes dactif et les comptes de charges (comptes gauche) : les augmentations sont enregistres au dbit ( gauche) et les diminutions au crdit ( droite). Les soldes de ces comptes sont donc (en principe) dbiteurs (i.e. soldes gauche).

- Pour les comptes de passif et les comptes de produits (comptes droite) : les augmentations sont enregistres au crdit ( droite) et les diminutions au dbit ( gauche). Les soldes de ces comptes sont donc (en principe) crditeurs (i.e. soldes droite).

Cest une simple convention mais qui est logique (les soldes des comptes dbiteurs sont reports au dbit des documents de synthseLinverse est possible SD reports au crdit mais ce nest pas logique !).

Pour quun bilan soit quilibr (total de lactif gal au total du passif), il est ncessaire que les comptes dactif et de produits fonctionnent en sens inverse et que les comptes de passif et de charges fonctionnent galement en sens inverse (sachant videmment que les comptes dactifs et de passif fonctionnent en sens inverse !).

B) Lenregistrement en partie double (les critures comptables)

Principe de la partie double :

Toutes les oprations dune entreprise sont enregistres sous la forme dune criture comptable qui comporte au moins deux comptes pour lesquels le total des montants inscrits au dbit est gal au total des montants inscrits au crdit. (Cf. PCG art.420-1)

Principe fondamental qui permet en mme temps dobtenir un bilan quilibr et dtablir un compte de rsultat de lexercice (avec un solde identique au rsultat obtenu par le bilan).

Exemple 1 :

Le 15/10/N, une entreprise contracte un emprunt auprs de sa banque pour 10 000 .

Analyse de lopration : Lemprunt est sans influence sur le rsultat (lactif net), il modifie seulement la structure du patrimoine (pas sa valeur) : - Une augmentation des disponibilits (compte dactif) + 10 000 au dbit du compte

banque ; - Une augmentation des dettes (compte de passif) + 10 000 au crdit du compte

emprunt.

(Encore une fois, il suffit de regarder la position des comptes dans le bilan !)

512 Banque BNP 164 Emprunt BNP Dbit Crdit Dbit Crdit

15/10 10 000 15/10 10 000

9 / 12

Le principe de la partie double sexplique ici simplement par la nature de lopration : augmentation de lactif et en mme temps augmentation du passif !

Cest la mme explication pour toutes les oprations sans influence sur le rsultat.

Autres exemples : - Encaissement dune crance : augmentation banque (D) et diminution crances (C), - Remboursement dun emprunt : diminution dettes (D) et diminution banque (C)

Exemple n2 :

Le 20/10, une entreprise vend au comptant des produits finis (fabriqus) pour 10 000 .

Analyse de lopration : La vente une incidence sur le rsultat (lactif net), elle se traduit uniquement (au moment de la vente) par une augmentation des disponibilits (il ny a pas daugmentation des dettes !).

Sans le principe de la partie double, lenregistrement se limiterait au dbit du compte banque :

512 Banque BNP ? Dbit Crdit

15/10 10 000 20/10 10 000

Pour maintenir lgalit de lactif et du passif et pour inscrire cette opration au compte de rsultat, on gnralise le principe de la partie double en crant un compte physique (fictif presque !) qui matrialise lopration (une vente ici).

On peut alors analyser lopration ainsi :

- Une augmentation des disponibilits (compte dactif) + 10 000 au dbit du compte banque ;

- Une augmentation des ventes (compte de produits) + 10 000 au crdit du compte ventes de produits finis.

512 Banque BNP 701 Ventes de produits finis Dbit Crdit Dbit Crdit

20/10 10 000 20/10 10 000

(Cf position des comptes dans le bilan et le compte de rsultat !)

Cest le mme principe pour toutes les oprations ayant une incidence sur le rsultat : - Augmentation de lactif net => Crdit dun compte de produit (7) en contrepartie - Diminution de lactif net => Dbit dun compte de charges (6) en contrepartie.

10 / 12

IV- Lorganisation des travaux comptables

Cf. document Lorganisation des travaux comptables

Les procdures comptables (organisation des travaux et des supports) sont dfinies par le code de commerce et le PCG (elles sont obligatoires !)

Cf. Exemple : Les bases de la comptabilit - Lorganisation comptable

Application de lensemble de la procdure un exemple trs simplifi (comptabilit manuelle !).

A) Ecritures au journal et report dans le grand-livre

Extraits du PCG (Cf. art. 410 et 420) :

Lentit tablit un plan de comptes conforme au plan de comptes du PCG Toute entit tient un livre-journal, un grand livre et un livre dinventaire Les critures du livre-journal sont portes sur le grand livre Les critures sont passes selon le systme dit en partie double Chaque criture sappuie sur une pice justificative date Les mouvements affectant le patrimoine de lentit sont enregistrs sur le livre-journal, (soit) jour par jour, opration par opration, (soit par rcapitulation au moins mensuelle des totaux des oprations)

Analyse opration du 1/1/N :

Opration sans contrepartie : augmentation de lactif Dbit compte banque

Application du principe de la partie double Cration dun compte fictif Capital qui reprsente (mmorise) la valeur des apports des crateurs (propritaires) de lentreprise (cest un peu le mme principe que les comptes de produits mais il ne sagit pas dun enrichissement mais simplement de la richesse initiale affecte lentreprise) :

Augmentation du passif Crdit du compte capital

Analyser toutes les autres oprations selon le mme principe : augmentation ou diminution de lactif, du passif, des produits et/ou des charges ; distinguer les oprations sans incidence sur le rsultat (lactif net, la richesse) uniquement comptes de bilan, et les oprations ayant une incidence sur le rsultat ouvrir en plus un compte de produits ou de charges.

NB : Avoir les documents de synthse sous les yeux !

11 / 12

Remarque 1 : Il est possible dtablir les documents de synthse aprs chaque criture (immdiat avec un logiciel) :

Bilan au 01/01/N Actif Passif

Disponibilits 20 000 Capital 20 000 Total 20 000 Total 20 000

Bilan au 15/01/N (Bilan douverture) Actif Passif

Immobilisations 20 000 Capital 20 000

Stocks 10 000 Dettes VMP 4 000 Emprunts 15 000 Disponibilits 8 000 Fournisseurs 7 000 22 000 22 000 Total 42 000 Total 42 000

NB : Valeur du patrimoine = Actif net = Actif dettes = 42 000 (22 000) = 20 000 = Capital !

Il ny pas denrichissement (ou dappauvrissement) avant le lancement de lactivit !

[Remarque 2 : Problme des stocks (Cf. Chap.3)

La comptabilit gnrale nimpose pas de suivre les stocks pendant lexercice mais seulement en fin dexercice (inventaire physique).

Par consquent, au cours de lexercice, les enregistrements sont effectus comme sil ny avait pas de stock : les achats sont supposs immdiatement utiliss (pour les matires) ou revendus (pour les marchandises) et donc ils ne passent pas par un compte de stock. Tous les achats sont donc considrs comme des charges (en parallle, les ventes sont considres comme ne diminuant pas les stocks !). Ce nest quen fin dexercice que lon rgularise le montant des achats consomms (Cf. criture de variation des stocks).

Remarque 3 : Les travaux dinventaire (Cf. Chap.2 et suivants)

Ils correspondent lapplication de grands principes comptables, notamment : - Principe dindpendance des exercices (applications : variation des stocks,

amortissement rattachement de la charge lexercice de consommation ou aux exercices dutilisation) ;

- Principe de prudence (application : provision pour risques Enregistrement des dettes probables).

Intrt : Les documents de synthse doivent tre sincres et donner une image fidle de la situation financire et du rsultat de lentreprise !]

12 / 12

NB : Calculer tous les soldes des comptes !

B) Elaboration de la balance (aprs inventaire) et des documents de synthse

Balance : Instrument de contrle pour une comptabilit manuelle et source dinformations que lon peut diter tout moment dans une comptabilit informatise.

C) La clture de lexercice et la rouverture dun nouvel exercice

Les comptes de gestion (comptes 6 et 7) ne concernent quun exercice : ils sont tous solds la fin de lexercice par lintermdiaire du compte 12 Rsultat de lexercice (le solde du compte 12 tant inscrit au bilan avec les capitaux propres). Les comptes de gestion sont ainsi remis zro pour louverture dun nouvel exercice.

607 12 Rsultat de lexercice 707 SD 6 000 SC 25 000 6 000 Total des Total des 25 000 charges produits

6037 764 SD 8 900 SC 400 8 900 400

Solde = Rsultat de lexercice (Bnfice = 4 100)

En revanche, les comptes de bilan ne sont pas solds la clture de lexercice ! La premire criture dun nouvel exercice (criture de reprise des nouveaux) consiste alors reprendre les soldes des comptes de bilan tels quils apparaissent dans la balance (ou le bilan) de fin dexercice.

Exemple (aprs criture de reprise) :

512 Banque 1/1/N+1 AN 16 734

Documents

01 Les Bases de La Compta