LEASES PROJECT

คณะอนกรรมการตดตามมาตรฐานรายงานทางการเงนระหวางประเทศ

หวขอบรรยาย

� ท�มาของโครงการ

� สทธการใชสนทรพย (Right-of-use model)

� การบญชสาหรบผเชา (Lessee accounting model)

การบญชสาหรบผใหเชา (Lessor accounting model)� การบญชสาหรบผใหเชา (Lessor accounting model)

� การจดประเภทสญญาเชา (Classification of leases)

� สถานโครงการในปจจบน

ท�มาของโครงการ

ความสาคญของสญญาเชา

� สญญาเชาเปนธรกรรมหลกของอตสาหกรรมท �วโลก ในป 2004 มสญญาเชามลคา $579bn สาหรบการเชาอปกรณ เพ�มข7 น 14% จากปกอน สดสวน US:EU:Asia 42:37:14

ท�มาของโครงการ

� การบญชปจจบนไมตรงความตองการของผใชงบ � การรบรสญญาเชาข7 นอยกบการจาแนกสญญาเชา

� สญญาจานวนมาก เปนรายการนอกงบดล (กจการจดทะเบยนบางแหงมหน7 สนนอกงบดลจากสญญาเชาดาเนนงานมากกวา 100,000 ลานบาท)

นกวเคราะหหลกทรพยปรบปรงงบการเงนกอนนาตวเลขไปใช� นกวเคราะหหลกทรพยปรบปรงงบการเงนกอนนาตวเลขไปใช

� สรางโอกาสในการตกแตงงบการเงน� ม.บช. 17 ในปจจบนมพ7 นฐานบนหลกเกณฑ (rule based) ท�ชดเจนเกนไป

กอใหเกดการเลอกรบรและนาเสนอขอมลในแบบท�เปนประโยชนกบกจการ ท7งๆ ท�เปนธรกรรมท�มเน7 อหาเชงเศรษฐกจไมแตกตางกน

� การถอปฏบตทางการบญชของสญญาเชาดาเนนงาน และสญญาเชาการเงนท�แตกตางกนมาก

ท�มาของโครงการ (ตอ)

� สญญาเชาจานวนมากไมถกรบรเปนสนทรพย และหน7 สนในงบแสดงฐานะการเงน� ท7งๆ ท�เขานยามของสนทรพย

� การทาสญญาเชาท�บอกเลกไมได กอใหเกดภาระผกพนท�ไมแตกตางจากการกเงน การทาสญญาเชาท�บอกเลกไมได กอใหเกดภาระผกพนท�ไมแตกตางจากการกเงน แตกลบไมถกนาเสนอเปนหน7 สน

� อตราสวนทางการเงนท�สาคญถกบดเบอน (ไดแก อตราสวนผลตอบแทนตอสนทรพย – ROA และอตราสวนหน7 สนตอสวนของเจาของ –D/E ratio)

ท�มาของโครงการ (ตอ)

� ในบางคร7ง การนาเสนอสญญาเชาในงบแสดงฐานะการเงนคอนขางขดกบความรสก

� ขอวจารณของ US Sec ในป 2005 :� “ม.บช.สญญาเชาขดเสนท�ชดเกนไปในการจาแนกสญญา ทาใหสญญาเชาบาง� “ม.บช.สญญาเชาขดเสนท�ชดเกนไปในการจาแนกสญญา ทาใหสญญาเชาบาง

สญญาท�มเน7 อหาเชงเศรษฐกจเหมอนกนสามารถนาเสนองบการเงนไดในหลากหลายรปแบบ”

ท�มาของโครงการ (ตอ)

� ขอวจารณของ Hans Hoogervorst, Chairman of the International Accounting Standards Board (IASB)

� The vast majority of lease contracts are not recorded on the balance sheet, even though they usually contain a heavy element of financing. For many companies, a heavy element of financing. For many companies, such as airlines and railway companies, the off-balance sheet financing numbers can be quite substantial.

เคร�องบนท�ทานเคยข7 น อยบนงบแสดงฐานะการเงนของสายการบนหรอไม?

� ตวอยางสายการบนไทย:� ฝงบนในปจจบน 91 ลา

� อยบนงบ (ซ7 อขาด + สญญาเชาการเงน) 49 ลา

� อยนอกงบ (สญญาเชาดาเนนงาน 42 ลา !! � อยนอกงบ (สญญาเชาดาเนนงาน 42 ลา !!

� ขอมลจาก http://www.thaiairways.co.th/thai-services/in-the-air/en/our-aircraft.htm วนท� 4/3/2556

� รายงานทางการเงนประจาป 2555

เคร�องบนตามสญญาเชาดาเนนงานมมลคาประมาณเทาใด?

� “บรษทฯ มภาระผกพนท�ตองจายคาเชาเคร�องบนตามสญญาเชาดาเนนงาน (Operating Leases) จานวน 42 ลา เปนจานวนเงน 4,837.73 ลานเหรยญดอลลารสหรฐ หรอประมาณ 148,893.32 ลานบาท ประกอบดวย เคร�องบน A320-200 จานวน 6 ลา A330-300 จานวน 2 ลา A350-900 จานวน 8 ลา B737-400 จานวน 3 ลา จานวน 2 ลา A350-900 จานวน 8 ลา B737-400 จานวน 3 ลา B777-200 จานวน 2 ลา B777-300ER จานวน 13 ลา B787-8 จานวน 6 ลา และ B787-9 จานวน 2 ลา”

� เคร�องบนเหลาน7 มสญญาเชาท�จะหมดอายในป 2556 - 2572

ขอมลเก�ยวกบสญญาเชาของ บมจ.การบนไทยป 2555

ท�ดน อาคาร และอปกรณ 218,568 เคร�องบนซ�อ 51,661 เคร�องบนตามสญญาเชาการเงน 122,707 ภาระผกพนเคร�องบนตามสญญาเชาดาเนนงาน (กอน discount) 148,893

หน�สนภายใตเง�อนไขสญญาเชาเคร�องบนสวนท�ถงกาหนดภายใน 1 ป 9,938 หน�สนภายใตเง�อนไขสญญาเชาเคร�องบนสทธจากสวนท�ถงกาหนดภายใน 1 ป 61,611 หน�สนรวม 234,277 หน.นอกงบ (กอน discount) 148,893

ขอมลเก�ยวกบสญญาเชาของ บมจ.การบนไทยป 2555 (ตอ)

� ขอมลในหมายเหตประกอบงบการเงนมกไมเพยงพอตอการประมาณคาภาระผกพน และสนทรพยท�เก�ยวของ (ตวอยางการเปดเผยขอมลของภาระผกพนจากสญญาเชาดาเนนงานของการบนไทยป 2555)

� สงผลใหนกวเคราะหตองเสยเวลาประเมนคางบการเงนแทนท�จะใชเวลาในสงผลใหนกวเคราะหตองเสยเวลาประเมนคางบการเงนแทนท�จะใชเวลาในการประเมนผลการดาเนนงานและความเส�ยงของธรกจ

ลานบาทภาระผกพน ภายใน 1 ป เกน 1 ป - 5 ป เกน 5 ปคาเชา 4,513 30,555 113,603

การบญชสญญาเชาดานผเชาในปจจบน

สนทรพย หน�สน คาเส�อมฯ ดบ.จาย คาเชา CFO CFI CFF

Fin. LeasePV

สญญาเชา

PV สญญา

เชา คชจ. คชจ. x - ดบ. x - ดบ. - เงนตน

งบแสดงฐานะการเงน งบกาไรขาดทน งบกระแสเงนสดสญญาเชา

Fin. Lease สญญาเชา เชา คชจ. คชจ. x - ดบ. x - เงนตนOP. Lease x x x x คชจ. - คาเชา x x

การจดประเภทแบบใดท�ผเชาตองการ?

� ผเชานาจะพอใจท�จะจดประเภทของสญญาเชาเปนสญญาเชาดาเนนงานมากกวา (เพราะไมตองนาเสนอสนทรพยและหน7 สนเก�ยวกบสญญาเชา)

� ROA สวยกวา

� D/E สวยกวา� D/E สวยกวา

ความรวมมอของ IASB & FASB

� IASB & FASB จงรวมจดทาโครงการกาหนดมาตรฐานการบญชเก�ยวกบสญญาเชาท�ใหขอมลเก�ยวกบ� ภาระผกพนท�สบเน�องจากสญญาเชา

� สนทรพยท�อยภายใตการควบคมของผเชาสนทรพยท�อยภายใตการควบคมของผเชา

� ผลของรางมาตรฐานฉบบน7 จะทาใหสนทรพยจากสญญาเชาดาเนนงานสวนใหญจะข7 นแสดงบนงบแสดงฐานะการเงน

สทธการใชสนทรพย (Right-of-use model)

สทธการใชสนทรพย (Right-of-use model)

� สญญาเชาท�ผใหเชาโอนสทธในการควบคมและใชสนทรพยในชวงเวลาหน�งใหกบผเชาเพ�อแลกเปล�ยนกบคาตอบแทน (A contract in which the right to use a specified asset (the underlying asset) is specified asset (the underlying asset) is conveyed, for a period of time, in exchange for consideration)

ผใหเชา ----สทธการใช----> ผเชา

ประเดนท�สญญาเชาแตกตางจากสญญาบรการ

� ควบคมสทธการใชสนทรพย�ครอบครองสนทรพย

�ผใหเชาไมมสทธในสนทรพยในชวงเวลาท�เชา

ผเชาตองจายคาเชาอยางไมมเง�อนไข� ผเชาตองจายคาเชาอยางไมมเง�อนไข�ไมสามารถคนสนทรพยได

�ไมสามารถยกเลกสญญาเชาได

�ตองจายคาเชา

ธรกรรมท�เปนสญญาเชา

� การเชารถมาขบเอง ถอเปนสญญาเชา� การเชารถพรอมคนขบ ถอเปนสญญาใหบรการ� การเชาพ7 นท�ในอาคารสงผลใหมอานาจควบคมพ7 นท�บางสวนของ

อาคารถอเปนสญญาเชา อาคารถอเปนสญญาเชา � หากเชาสนทรพยหลายรายการอาจตองพจารณาวาเปนสญญาเชา

สญญาเดยวหรอไม โดยจะถอเปนสญญาเดยวหากสนทรพยท�เชามความเก�ยวเน�องกนในการใหประโยชน เชนการเชาอาคาร+ลฟท ยอมมองไดวาเปนการเชาสญญาเดยว

� แตหากไดรบประโยชนแยกจากกน ผเชายอมตองแยกสญญาเปนสองสญญา (เชน เชาพ7 นท�ในอาคาร และเชาพ7 นท�จอดรถ)

สทธซ7 อสนทรพยในราคาจงใจ

� หากสญญาเชาใหสทธซ7 อสนทรพยในราคาท�จงใจ (bargain purchase option) ยอมมองวาผเชาไดประโยชนเกนระดบท�ไมมนยสาคญ และไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจตลอดอายของสนทรพย (ไมใชอายของสญญาเชา) ดงน7นผเชาจะตองรบรคาใชจายตลอดอาย(ไมใชอายของสญญาเชา) ดงน7นผเชาจะตองรบรคาใชจายตลอดอายสนทรพย

ผเชาไดประโยชนเกนระดบท�ไมมนยสาคญหรอไม?

� ขอมอบขอเสนอทางการเงนท�ดท�สด เอกสทธOเพยงหน�งเดยวเพ�อลกคาคนสาคญเชนคณ เพ�อใหคณไดครอบครองบเอมดบเบลย ซร�ย 3 รนใหมไดงายย�งข7 น ดวยโปรแกรมผอนชาระรายเดอนเพยง 24,320 บาท พเศษเฉพาะ ในงาน Motor Expo 2012 เทาน7น

สญญาเชาซ.อ (แบบมบอลลน)

Car Model. Price DP%DP

AmountFinance Amount

TermMonthly

PmtBalloon

%Balloon Amount

320d 45% 1,304,550

สญญาเชาซ.อ (แบบมบอลลน)

2,899,000 25% 732,000 2,167,000 60 24,320

ผเชาไดประโยชนเกนระดบท�ไมมนยสาคญหรอไม? (ตอ)

� ตอบ ผเชาไดประโยชนเกนระดบท�ไมมนยสาคญ (เพราะสญญาเชาอยางนอย 5 ป)

� แต balloon payment นาจะไมถอเปน bargain purchase optionoption

� ตามมาตรฐานการบญชฉบบท� 17 ในปจจบน มองวาเปนสญญาเชา “ดาเนนงาน” ไมตองรบรสนทรพยและหน7 สน (PV(5%) ของคาเชาข7นต �า + ดาวน = 2.02 ลานบาท คดเปน 70% ของมลคายตธรรม)

� แตตามรางมาตรฐานการบญชฉบบใหม ผเชาจะตองรบร “สทธการใชสนทรพย” และรบร “ภาระผกพนตามสญญาเชา” ในงบแสดงฐานะการเงน

การวดมลคาเม�อเร�มแรกดานผเชา

สทธการใชสนทรพย = หน7 สนตามสญญาเชา

การบญชสาหรบผเชา (Lessee accounting model)

การจดประเภทของสญญาเชา ดานผเชา

� การรบรและการวดมลคาของสญญา

� Interest and amortization approach (I&A)

� Single lease expense approach (SLE)

การบญชดานผเชา

งบแสดงฐานะการเงน งบกาไรขาดทน

ผเชาใชสนทรพยมากกวาระดบท�ไมม

นยสาคญของสนทรพย

ดบ.จาย +

คชจ.ตดจาย (I&A)สนทรพย (I&A)

สทธการใชสนทรพย / หน�สนตามสญญาเชา

ผเชาใชสนทรพยนอยกวาระดบท�ไมม

นยสาคญของสนทรพย

คาเชาจาย (SLE)

แนวคดดานผเชา

� ส�งท�ผเชาได

� สทธการใชสนทรพย

� ภาระผกพนในการจายคาตอบแทน

� ประเภทของสนทรพยท�เชา

ไมไดถอปฏบตกบสนทรพยทกอยางแบบเดยวกน� ไมไดถอปฏบตกบสนทรพยทกอยางแบบเดยวกน� เชาเคร�องบน 10 ป มองวาซ7 อเคร�องบนดวยเงนผอน

� เชาอสงหารมทรพย 3 ป มองวาจายคาเชาตอบแทนการใชสนทรพย

� การรบรรายการในงบการเงน

� ถาผเชาไดประโยชนเกนระดบท�ไมมนยสาคญ ผเชาตองรบรสทธการใชสนทรพย และหน7 สนท�เก�ยวของ

� ถาผเชาไดรบประโยชนไมถงระดบท�ไมมนยสาคญ รบรเปนคาเชาจาย

แนวคดดานผเชา (ตอ)

� การรบรคร7งแรก� กจการตองรบร “สทธการใชสนทรพย และ “หน7 สนตามสญญาเชา” ของท7งสอง

วธ โดยใชมลคาปจจบนของคาเชา

� การวดคาหลงจากน7นภายใต I&A apporach กจการตองวดคาหน7 สนดวยวธอตราดอกเบ7 ยท�� ภายใต I&A apporach กจการตองวดคาหน7 สนดวยวธอตราดอกเบ7 ยท�แทจรง และวดคาสนทรพยโดยการตดจาหนายอยางเปนระบบ และแยกแสดงคาใชจายท7งสองตวในงบกาไรขาดทน

� ภายใต SLE approach กจการตองวดคาหน7 สนโดยใชวธอตราดอกเบ7 ยท�แทจรง ในขณะท�ตดจาหนายสทธการใชสนทรพยดวยผลตางระหวางคาเชากบดอกเบ7 ย (ตามวธอตราดอกเบ7 ยท�แทจรง) และนาเสนอคาเชาเปนคาใชจายเพยงบรรทดเดยวในงบกาไรขาดทน

แนวคดดานผเชา (ตอ)

� สญญาเชาอสงหารมทรพย (ท�ดน อาคาร หรอพ7 นท�ในอาคาร เปนตน) จะตองถอปฏบตตาม SLE approach หากประโยชนเชงเศรษฐกจสวนใหญยงเปนของผใหเชา โดยผเชาไมจาเปนตองแยกองคประกอบของท�ดนออกจากอาคาร

� สวนสญญาเชาสนทรพยอ�นๆ ควรถอปฏบตตาม I&A approach หากผเชาไดรบประโยชนท�มากกวาระดบท�ไมมนยสาคญของสนทรพย

ตวอยางการบญชดานผเชา (Interest & Amortization Approach – I&A)

มลคายตธรรมของสนทรพย 10,000 บาทสญญาเชา 5 ปอายของสนทรพย 10 ปอายของสนทรพย 10 ปคาเชาตอป 1,585 บาทอตราดอกเบ�ยตามนย 7%ไมมตท. ทางตรงเม�อเร�มแรกPV ของสญญาเชา 6,500 บาท

ตารางตดบญชหน7 สนตามสญญาเชา

ป จายคาเชา ดอกเบ�ย ตดเงนตน เงนตนคงเหลอ0 6,500 1 1,585 455 1,130 5,370 1 1,585 455 1,130 5,370 2 1,585 376 1,209 4,160 3 1,585 291 1,294 2,866 4 1,585 201 1,385 1,482 5 1,585 104 1,482 0

ตารางตดบญชสทธการใชสนทรพย

ป ตดจาย ROU asset0 6,500 1 1,300 5,200 1 1,300 5,200 2 1,300 3,900 3 1,300 2,600 4 1,300 1,300 5 1,300 -

การนาเสนองบการเงนของผเชา

ป 0 1 2 3 4 5งบแสดงฐานะการเงน

สทธการใชสนทรพย 6,500 5,200 3,900 2,600 1,300 0สทธการใชสนทรพย 6,500 5,200 3,900 2,600 1,300 0หน�สนตามสญญาเชา (6,500) (5,370) (4,160) (2,866) (1,482) (0)

งบกาไรขาดทนคชจ.ตดจาย 1,300 1,300 1,300 1,300 1,300ดอกเบ�ยจาย 455 376 291 201 104

รวมคาใชจายจากสญญาเชา 1,755 1,676 1,591 1,501 1,404

ตวอยางสญญาเชาท�ไมมากกวาระดบท�ไมมนยสาคญ (Single Lease Expense Approach – SLE)

มลคายตธรรมของสนทรพย 10,000 บาทสญญาเชา 3 ปอายของสนทรพย 30 ปคาเชาตอป 686 บาทคาเชาตอป 686 บาทอตราดอกเบ�ยตามนย 7%ไมมตท. ทางตรงเม�อเร�มแรกPV ของสญญาเชา 1,800 บาท

ตารางตดจายหน7 สนตามสญญาเชา

ป จายคาเชา ดอกเบ�ย ตดเงนตน เงนตนคงเหลอ0 1,800 1 686 126 560 1,240 1 686 126 560 1,240 2 686 87 599 641 3 686 45 641 -

การนาเสนองบการเงน

ป 0 1 2 3งบแสดงฐานะการเงน

สทธการใชสนทรพย 1,800 1,240 641 (0)หน�สนตามสญญาเชา (1,800) (1,240) (641) 0หน�สนตามสญญาเชา (1,800) (1,240) (641) 0

งบกาไรขาดทนคชจ.ตดจาย 560 599 641ดอกเบ�ยจาย 126 87 45

รวมคาใชจายจากสญญาเชา 686 686 686

ผลกระทบตองบกาไรขาดทนของผเชาของท7งสองวธ

� ผลตองบกาไรขาดทนของวธ I&A approach จะเหมอนกบ Financial Lease ในปจจบน (คาใชจายงวดแรกๆ จะมาก และคอยๆ นอยลง)

� สวนผลตองบกาไรขาดทนของ SLE approach จะเหมอนกบ สวนผลตองบกาไรขาดทนของ SLE approach จะเหมอนกบ Operating Lease ในปจจบน เน�องจากคาใชจายในแตละงวดจะเทากนและเทากบคาเชาท�รบรตามวธเสนตรง

การบญชสาหรบผใหเชา (Lessor accounting model)

การบญชดานผใหเชา

การบญชดานผใหเชา

ผเชาใชสนทรพยมากกวาระดบท�ไมม

นยสาคญของสนทรพย

ลกหน�+มลคาคงเหลอ (R&R)

สนทรพย(R&R)

สนทรพยท �ใหเชา

ผเชาใชสนทรพยนอยกวาระดบท�ไมม

นยสาคญของสนทรพย

เหมอนกบสญญาเชาดาเนนงาน

(OP)

แนวคดดานผใหเชา

� ส�งท�ผใหเชาให� สทธการใชสนทรพย

� ประเภทของสนทรพยท�เชา� ไมไดถอปฏบตกบสนทรพยทกอยางแบบเดยวกน

� เชาเคร�องบน 10 ป ผใหเชาใหใชสนทรพย + ใหบรการทางการเงน� เชาเคร�องบน 10 ป ผใหเชาใหใชสนทรพย + ใหบรการทางการเงน� เชาอสงหารมทรพย 3 ป มองวาคดคาเชาเปนคาตอบแทนการใชสนทรพย

� การรบรรายการในงบการเงน� ถาผเชาไดประโยชนเกนระดบท�ไมมนยสาคญ ผใหเชาตองรบรลกหน7 และมลคาคงเหลอ

ของสนทรพย (Receivable & Residual Approach)� ถาผเชาไดรบประโยชนไมถงระดบท�ไมมนยสาคญ ใหถอปฏบตเหมอนสญญาเชา

ดาเนนงานในปจจบน (Operating Lease Approach)

วธลกหน7 + มลคาคงเหลอดานผใหเชา (R&R)

งบแสดงฐานะการเงน งบกาไรขาดทนสทธท �จะไดรบคาเชา (1) x กาไรจากการโอนสทธการใชสนทรพย xมลคาคงเหลอของสนทรพย (2) x ดอกเบ�ยรบ จากลกหน�และมลคาคงเหลอ (3) x

(1) มลคาปจจบนของคาเชา+คาใชจายทางตรง(2) มลคาท�เหลอจากการปนสวนสทธท �จะไดรบคาเชา(3) ดอกเบ�ยท�คานวณจากประมาณการมลคาคงเหลอ ซ�งกาไรจากมลคาคงเหลอจะรบรเม �อขาย มลคาคงเหลอออกไป

วธสญญาเชาดาเนนงานดานผใหเชา (OL)

งบแสดงฐานะการเงน งบกาไรขาดทนสนทรพยตามสญญาเชา (1) x รายไดคาเชา (2) x

x คาเส�อมราคา (3) หรอ (x)การเปล�ยนแปลงในมลคายตธรรม (4) x/(x)

(1) ผใหเชาวดมลคาโดยใชมลคายตธรรม หรอตนทน(2) วธเสนตรง หรอวธอ �นท �เหมาะสมกวา(3) ถาวดมลคาสนทรพยโดยใชตนทนจะตองตดคาเส�อมราคา(4) ถาวดมลคาโดยใชมลคายตธรรม ใหรบรผลเปล�ยนแปลงฯ

การรบรกาไรจากการขาย

กาไรจากการขายรวม (1,000 - 950) 50 กาไรจากการโอนสทธการใชสนทรพย(580 / 1,000 x 50) 29 กาไรท�ยงไมรบรท �เก �ยวของกบมลคาคงเหลอ (50 - 29) 21

มลคายตธรรมของสนทรพยท �เชา 1,000 มลคาตามบญชของสนทรพยท �เชา 950 ระยะเวลาสญญาเชา 3 ปมลคาคงเหลอ (ยงไมคดลด) 500 มลคาคงเหลอ (มลคาปจจบน) 420 คงเหลอ (50 - 29) 21 มลคาคงเหลอ (มลคาปจจบน) 420 คาเชาตอป 217 อตราดอกเบ�ยตามนย 6.0%คาใชจายทางตรง ไมมมลคาปจจบนของสญญาเชา(ลกหน�) 580

คานวณมลคาตามบญชของลกหน7 และมลคาคงเหลอ

คานวณมลคาตามบญชของลกหน�ป เงนสดรบ ตดดอก ตดตน ลกหน�คงเหลอ

0 580 1 217 35 182 398 2 217 24 193 205 3 217 12 205 -

คานวณมลคาตามบญชของมลคาคงเหลอป เงนสดรบ ดอกเบ�ยรบ เพ�มตน มลคาคงเหลอ

0 420 1 - 25 25 445 2 - 27 27 472 3 - 28 28 500

มลคาท�นาเสนอในงบการเงนแตละปของผใหเชา

ป 0 1 2 3

งบแสดงฐานะการเงนลกหน�ตามสญญาเชา 580 398 205 (0)มลคาคงเหลอ 420 445 472 500มลคาคงเหลอ 420 445 472 500กาไรรอรบร

งบกาไรขาดทนกาไรจากการขาย 29ดอกเบ�ยรบจากลกหน� 35 24 12ดอกเบ�ยรบจากมลคาคงเหลอ 25 27 28

รวมรายไดจากสญญาเชา 29 60 51 41

การจดประเภทสญญาเชา(Classification of leases)

การจดประเภทของสญญาเชา (ตอ)

� กรณท�ไมใชอสงหารมทรพยจะถอวาผเชาใชประโยชนจากสนทรพยฯ ในระดบท�มนยสาคญ ถา�อายสญญาเชามากกวาระดบนยสาคญเม�อเทยบกบอายเชง

เศรษฐกจ หรอเศรษฐกจ หรอ

�มลคาปจจบนของคาเชามากกวาระดบนยสาคญ เม�อเทยบกบมลคายตธรรม

การจดประเภทของสญญาเชา (ตอ)

� กรณท�เปนอสงหารมทรพยจะถอวาผเชาใชประโยชนจากสนทรพยฯ ในระดบท�มนยสาคญ ถา�อายสญญาเชาเปนอายสวนใหญของอายเชงเศรษฐกจของ

สนทรพย หรอสนทรพย หรอ

�มลคาปจจบนของคาเชาเทากบท7งหมด หรอเกอบท7งหมดของมลคายตธรรมของสนทรพยน7นๆ

การจดประเภทของสญญาเชา (ตอ)

ประเดนปลกยอย

ตนทนทางตรงในการทาสญญาเชา

� ตนทนทางตรงเม�อเร�มแรก ซ�งเกดข7 นจากการตอรองเพ�อทาสญญาเชา ท�ไมนาจะเกดข7 นหากไมมธรกรรมดงกลาว

� ท7งผเชาและผใหเชาจะสามารถรวมตนทนทางตรงเม�อเร�มแรกเปนมลคาของสทธการใชสนทรพย และลกหน7 ตามสญญาเชาได สทธการใชสนทรพย และลกหน7 ตามสญญาเชาได

อตราคดลดในการคานวณมลคาสญญาเชา

� ในกรณท�ทราบ ใหผเชาใชอตราดอกเบ7 ยตามนยของสญญา แตถาไมทราบใหใชอตราดอกเบ7 ยเงนกสวนเพ�ม

� สวนผใหเชาใหใชอตราดอกเบ7 ยตามนยของสญญา

สญญาขายแลวเชากลบ

� ใหพจารณาเน7 อหาของสญญาวาเปนการขายจรง หรอเปนการกเงนโดยใชสนทรพยค7าประกนเงนก

� ในการประเมนวาเปนการขายจรงหรอไม ใหประเมนวา� สญญาเชาครอบคลมอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจสวนใหญของสนทรพย� สญญาเชาครอบคลมอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจสวนใหญของสนทรพย

หรอไม หรอ

� มลคาปจจบนของคาเชาข7นต �าเทากบท7งหมดหรอสวนใหญของมลคายตธรรมของสนทรพยหรอไม

สญญาเชาระยะส7น

� ระยะเวลาของสญญาท�มากท�สด <=12 เดอน โดยมองรวมถงโอกาสท�จะตอสญญาได และไมรวมสทธซ7 อสนทรพยเม�อจบสญญา

� สญญาเชาท�ใหสทธในการยกเลกสญญาอยางอสระจะถอเปนสญญาเชาระยะส7น

ตวอยางเชน สญญาเชาท�ตองเชาอยางนอย 3 เดอน เม�อครบ 3 �ตวอยางเชน สญญาเชาท�ตองเชาอยางนอย 3 เดอน เม�อครบ 3 เดอนแลวสามารถยกเลกสญญาได โดยตองจายคาปรบ 1 เดอน จะสรางภาระใหกบผเชาท�ตองจายคาเชาอยางมากท�สด 4 เดอน (ถาตองการเลก) จะถอเปนสญญาเชาระยะส7น

� ใหถอเปนคาใชจาย / รายไดคาเชา โดยใชวธเสนตรง เวนแตจะมวธอ�นท�เหมาะสมกวา

การปฏบตในชวงเปล�ยนแปลง

� นาจะตองปรบยอนหลง (หรออาจออกหลกเกณฑท�ผอนคลายข7 น)

� ผเชาท�มสญญาเชาดาเนนงานในปจจบนจะตองรบรสนทรพยและหน7 สนในงบแสดงฐานะการเงน (ผท�กระทบมากๆ ไดแก การบนไทย ไทยแอรเอเชย เปนตน)เปนตน)

� สวนผใหเชาท�มสญญาเชาดาเนนงาน (ตวอยาง BMW leasing ท�ไดนาเสนอผานมา) จะตองรบรลกหน7 ตามสญญาเชา และลดมลคาสนทรพยลง ตาม R&R Approach

� อาจตองจดเตรยมขอมลเพ�อประกอบการคานวณปรบยอนหลงท�คอนขางยงยากซบซอน

แผนของ IASB เก�ยวกบการออกมาตรฐานฯ

เอกสารอางอง

� Accounting Standards Board, Nepal & IFRS Foundation, เอกสารประกอบการสมมนา IFRS Conference 2012, Kathmandu: 2012.

� http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Leases/Documents/Investor-spotlight-leases.pdf

� http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Leases/Documents/0606s08b.pdfProjects/Leases/Documents/0606s08b.pdf

� http://www.thaiairways.co.th/thai-services/in-the-air/en/our-aircraft.htm

� http://www.iasplus.com/en/publications/ifrs-project-insights/iasb-project-insights-2013-leases

� IFRS Foundation, Lease: Project update July 2012, available from www.ifrs.org.