Derecho Tributario
DERECHO TRIBUTARIO
FINANZAS PÚBLICAS. Las fnanzas públicas, en su concepción actual y genéricamente consieraas, tienen por ob!eto e"aminar cómo el #stao obtiene sus ingresos y e$ectúa sus gastos% Para la ebia comprensión el concepto e fnanzas públicas ebemos analizar las siguientes nociones& necesia pública, servicio público, gasto público y recurso público%
a' (ecesia pública& Son a)uellas )ue nacen e la via colectiva por el gobierno' realiza en procura e la satis$acción e las necesiaes públicas% y se satis$acen meiante la actuación el #stao%
b' Servicio público& Son las activiaes )ue el #stao *representao c' +asto público& Son las erogaciones inerarias )ue el #stao realiza en
virtu e una ley para satis$acer las necesiaes públicas meiante la prestación e servicios%
' ecurso público& Son los meios pecuniarios necesarios para )ue el #stao puea a$rontar las erogaciones%
L- -.T/0/D-D 1/(-(./#- D#L #ST-D2& S3S 13(D-4#(T2S 5 267#T/02S% La activia fnanciera se trauce en las entraas y salias e inero en la .a!a el #stao% 3na caracter8stica $unamente e la activia fnanciera es su instrumentalia% Su instrumentalia consiste en )ue no constituye un fn en s8 misma, o sé )ue no atiene irectamente a la satis$acción e una necesia e la colectivia, sino )ue cumple una $unción instrumental por)ue su normal esenvolvimiento es conición inispensable para el esarrollo e las otras activiaes% La activia fnanciera el #stao est9 integraa por tres activiaes parciales i$erenciaas&
a' La previsión e gastos e ingresos $uturos materializaa generalmente en el presupuesto fnanciero%
b' La obtención e los ingresos públicos necesarios para hacer $rente a las erogaciones presupuestariamente calculaas%
c' La aplicación e esos ingresos a los estinos f!aos, o sea, los gastos públicos%
#l #stao ebe cumplir $unciones comple!as para la realización e sus fnes, tanto en lo re$erente a la selección e los ob!etivos, a las erogaciones, a la obtención e los meios para atenerlas :pecuniarios o e otra especie: y a la gestión y mane!o e ellos, cuyo con!unto constituye la activia fnanciera% 1unamentos y ob!etivos e la -ctivia 1inanciera%
 
24 proucción e bienes%
b' Teor8a Sociológica& #n razón e la heterogeneia e necesiaes e intereses colectivos y ante la imposibilia e homogeneizar las necesiaes iniviuales, los !uicios singulares )uean obligatoriamente suborinaos al criterio y volunta e los gobernantes, )ue establecen el oren e prelación e las necesiaes a satis$acer, según consieraciones e conveniencia pol8tica y utilia social% La necesia pública no es a)uella )ue, e"perimentaa por la generalia e los habitantes, es satis$echa en la $orma m9s económica por la acción el #stao, sino la )ue ;según criterio e la autoria: los habitantes sienten o eber8an sentir como miembros el consorcio pol8tico y es satis$echa con el gasto público, aun)ue no lo aviertan muchos e los llamaos a contribuir%
c' Teor8a Pol8tica& Sieno pol8ticos el su!eto e la activia fnanciera *#stao', los meios o proceimientos *prestaciones obligatorias y coactivas' y los fnes perseguios *muchas veces e"tra fscales', ebe aceptarse )ue tal activia tiene necesaria y esencialmente naturaleza pol8tica%
D##.<2 1/(-(./#2% #s el con!unto e normas !ur8icas )ue regulan la activia fnanciera el #stao% La activia fnanciera constituye el ob!eto el erecho fnanciero% #s la isciplina )ue tiene por ob!eto el estuio sistem9tico e las normas )ue regulan los recursos económicos )ue el #stao y los em9s entes públicos pueen emplear para el cumplimiento e sus fnes, as8 como el proceimiento !ur8ico e percepción e los ingresos y e orenación e los gastos y pagos )ue se estinan al cumplimiento e los servicios públicos% #l erecho fnanciero es el con!unto e normas !ur8icas )ue regulan la activia fnanciera el #stao en sus i$erentes aspectos& órganos )ue la e!ercen, meios en )ue e"terioriza y contenio e las relaciones )ue origina% L2S /(ST34#(T2S D# L- -.T/0/D-D 1/(-(./#- D#L #ST-D2%
a' Los ingresos% b' Los gastos% c' La conservación e los bienes o gestión e los ineros públicos%
 
24 #n conclusión, la pol8tica fscal consiste en a intervención el #stao meiante el aumento o isminución e los tributos para eterminaos sectores e la inustria y el comercio para e)uilibrar las ganancias y reistribuir m9s e)uitativamente la ri)ueza nacional% EL DERECHO TRIBUTARIO. .2(.#PT2, 36/.-./>( 5 -3T2(24/- D#L D##.<2 T/63T-/2%  También llamao ?erecho impositivo@ o ?erecho fscal@, es el con!unto e normas !ur8icas )ue se referen a los tributos, regul9nolos en sus istintos aspectos% .omprene os partes&
a' Parte +eneral& one est9n comprenias las normas aplicables a toos y caa uno e los tributos, es la parte teóricamente m9s importante por)ue en ella est9n comprenios a)uellos principios e los cuales no se puee prescinir en los #staos e erecho para lograr )ue la coacción )ue signifca el tributo esté regulaa en $orma tal )ue imposibilite su arbitrariea% *#!emplo& .óigo Tributario'
b' Parte #special& one est9n comprenias las isposiciones espec8fcas sobre los istintos tributos )ue integran el sistema tributario% *#!emplo& Ley el /0-, Ley el /S, etc%' Sistema tributario es el con!unto e tributos e caa pa8s%
#l erecho tributario o erecho fscal es la rama el erecho fnanciero )ue se propone estuiar el aspecto !ur8ico e la tributación, en sus iversas mani$estaciones& como activia el #stao, en las relaciones e éste con los particulares y en las )ue se suscitan entre éstos últimos% La ubicación% #l Derecho público comprene el Derecho fnanciero, éste comprene el Derecho tributario o erecho fscal )ue es la ?Disciplina !ur8ica inepeniente@, la parte e la activia fnanciera vinculaa con la aplicación y recauación e los recursos% -utonom8a% #"isten varias posiciones al respecto&
a' Las )ue niegan too tipo e autonom8a el erecho tributario por )ue lo suborinan al erecho fnancieroA
b' Las )ue estiman )ue el erecho tributario es una rama el erecho aministrativoA
c' Las )ue consieran al erecho tributario material o sustantivo tanto i9ctica como cient8fcamente autónomo%
Las )ue consieran al erecho tributario epeniente el erecho privao *civil y mercantil' y le conceen al erecho tributario tan sólo un particularismo e"clusivamente legal% #sto signifca )ue el legislaor tributario puee crear regulaciones fscales e"presas erogatorias el erecho privao, pero si no lo hace, sigue rigieno éste% 13#(T#S D#L D##.<2 T/63T-/2% Se encuentran estipulaas en él articulo B el .óigo Tributario% Son $uentes e orenamiento !ur8ico tributario y en oren e !erar)u8a&
C% Las isposiciones constitucionales%
 
24 B% Las leyes, los trataos y las convenciones internacionales )ue tengan
$uerza e ley% % Los reglamentos )ue por acuero +ubernativo icte el 2rganismo
#!ecutivo% /(T#P#T-./>( D# L-S (24-S 73=D/.-S T/63T-/-S% #n él articulo E el estipula )ue& la aplicación, interpretación e integración e las normas tributarias, se har9 con$orme a los principios establecios en la .onstitución Pol8tica e la epública e +uatemala, los contenios en este .óigo, en las leyes tributarias espec8fcas y en la Ley el 2rganismo  7uicial% #n los casos e $alta oscuria, ambigFea o insufciencia e una ley tributaria, se resolver9 con$orme a las isposiciones el art8culo E% e este .óigo% Sin embargo, por aplicación analógica no por9n instituirse su!etos pasivos tributarios, ni crearse, moifcarse o suprimirse obligaciones, e"enciones, e"oneraciones, escuentos, eucciones u otros benefcios, ni in$racciones o sanciones tributarias% *-rt% G el .%T%' #n caso e conHicto entre leyes tributarias y las e cual)uiera otra 8nole, preominar9n en su oren, las normas e este .óigo o las leyes tributarias relativas a la materia espec8fca e )ue se trate% *-rt% I el .%T%' P/(./P/2S .2(ST/T3./2(-SL D#L D##.<2 T/63T-/2%
a' Principio e legalia o reserva& la potesta tributaria ebe ser 8ntegramente e!ercia por meio e normas legales% (o puee haber tributo sin ley previa )ue lo establezca *?nullum tributum sine lege@'% 3bicación en la .onstitución, ver art8culo BJ%
b' Principio e .apacia .ontributiva& es el l8mite material en cuano al contenio e la norma tributaria, garantizano la ?!usticia y razonabilia@% Too tributo ebe establecerse en atención a la capacia económica e las personas iniviuales o !ur8icas, ya )ue e lo contrario erivar8a en la arbitrariea o en la irracionalia% *-rt% BE e la .onstitución'
c' Principio e +eneralia& este principio alue al car9cter e"tensivo e la tributación y signifca )ue cuano una persona $8sica o ieal se halla en las coniciones )ue marcan, según la ley, la aparición el eber e contribuir, este eber ebe ser cumplio, cual)uiera )ue sea el car9cter el su!eto, categor8a social, se"o, nacionalia, ea o estructura%
' Principio e iguala& no se refere este principio a la iguala numérica, )ue ar8a lugar a las mayores in!usticias, sino a la necesia e asegurar el mismo tratamiento a )uienes est9n en an9logas situaciones, con e"clusión e too istingo arbitrario, in!usto u hostil contra eterminaas personas o categor8as e personas%
 
24 oren personal, este principio responer a la protección e la propiea privaa% *-rt% BK último p9rra$o e la .onstitución'% Principio e (on Solvet et epet%
g' Principio e conveniencia o comoia& )ue too tributo ebe ser recauao el moo m9s conveniente para el contribuyente *#!emplo& pagos en los bancos'%
h' Principio e econom8a& )ue lo recauao sea mayor al gasto $uncional para recauarlo%
i' Principio e no oble imposición& la oble imposición es el $enómeno tributario )ue se a cuento una misma persona es su!eto pasivo en os o m9s relaciones !ur8ico tributarias por el mismo hecho generaor, en el mismo per8oo impositivo% *0er articulo J el .óigo  Tributario :(on 6is /n /em: y el CG último p9rra$o ;es prohibia y es il8cita toa $orma e oble o múltiple tributación'%
EL PODER TRIBUTARIO. .2(.#PT2% #s la potesta !ur8ica el #stao y e otros entes públicos menores, territoriales e institucionales, e establecer tributos con respecto a personas o bienes )ue se encuentran en su !urisicción% Signifca la $aculta o posibilia !ur8ica el #stao e e"igir contribuciones con respecto a personas o bienes )ue se hallan en su !urisicción%  Tiene las siguientes caracter8sticas&
a' -bstracto& es inherente a la naturaleza misma el #stao, se e"terioriza a través e las leyes impositivas%
b' /rrenunciable& por)ue el #stao no puee esprenerse e este atributo esencial, puesto )ue el poer tributario no por8a subsistir por s8 solo%
c' Permanente& es pre$erible no hablar e imprescriptibilia, sino e permanencia% #l poer tributario sólo puee e"tinguirse si se e"tingue el #stao%
13(D-4#(T2% #l poer !ur8ico tiene su $unamento su poer e imperio y nace e la soberan8a )ue e!erce el #stao% L/4/T-./2(#S% Las limitaciones al poer tributario son los principios el poer tributario%
 
24 tributaria o resuelve ispensar el pago e un tributo ebio% La e"ención va en contra el principio e generalia y el principio e iguala% #l concepto legal esta estipulao en él articulo IB el .óigo Tributario, el cual seMala )ue& #"ención es la ispensa total o parcial el cumplimiento e la obligación tributaria, )ue la ley concee a los su!etos pasivos e ésta, cuano se verifcan los supuestos establecios en icha ley% Si concurren partes e"entas y no e"entas en los actos o contratos, la obligación tributaria se cumplir9 únicamente en proporción a la parte o partes )ue no gozan e e"ención% .lases e e"enciones&
a' Permanentes o temporales& según el tiempo e uración el benefcio% b' .onicionales o absolutas& cuano se hallan suborinaas a
circunstancias o hechos eterminaos, o no lo est9n% c' Totales o parciales& según )ue comprenan toos los impuestos o sólo
unos e ellos% ' Sub!etivas u ob!etivas& si son establecias en $unción e eterminaas
personas $8sicas o !ur8icas, o tenieno en cuenta ciertos hechos o actos )ue el legislaor estima ignos e benefcio%
 
24 hecho generaor previsto en la ley y conserva su car9cter personal a menos )ue su cumplimiento se asegure meiante garant8a real o fuciaria, sobre eterminaos bienes o con privilegios especiales% La obligación tributaria pertenece al erecho público y es e"igible coactivamente%
EL TRIBUTO. .2(.#PT2%  Tributos son las prestaciones en inero )ue el #stao e"ige en e!ercicio e su poer e imperio en virtu e una ley y para cubrir los gastos )ue le emana el cumplimiento e sus fnes% #s una prestación obligatoria, comúnmente en inero, e"igia por el #stao en virtu e su poer e imperio y )ue a lugar a relaciones !ur8icas e erecho público% Son las prestaciones en inero )ue el #stao e"ige en e!ercicio e su poer e imperio en virtu e una ley y para cubrir los gastos )ue le emana el cumplimiento e sus fnes% Los tributos son las prestaciones pecuniarias )ue el #stao, o un ente público autorizao al e$ecto por a)uél, en virtu e su soberan8a territorial, e"ige e su!etos económicos sometios a la misma% .L-S/1/.-./2(#S%
a' /mpuesto& es la prestación e"igia al obligao inepeniente e toa activia estatal relativa a él% /mpuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generaor una situación inepeniente e toa activia relativa al contribuyente%
b' Tasa& e"iste una activia especial el #stao materializaa en la prestación e un servicio iniviualizao al obligao%
c' .ontribuciones #speciales& e"iste también una activia estatal )ue es generaora e un especial benefcio para el llamao a contribuir%
.L-S/1/.-./2( D#L .2D/+2 T/63T-/2% La clasifcación se encuentra estipulaa en los art8culos el C al C el .óigo Tributario, los cuales son tributos& los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por me!oras%
a' /mpuesto, es el tributo )ue tiene como hecho generaor, una activia estatal general no relacionaa concretamente con el contribuyente%
b' -rbitrio, es el impuesto ecretao por ley a $avor e una o varias municipaliaes%
c' .ontribución especial y contribución por me!oras& la contribución especial es el tributo )ue tiene como eterminante el hecho generaor, benefcios irectos para el contribuyente, erivaos e la realización e obras públicas o e servicios estatales% .ontribución especial por me!oras, es la establecia para costear la obra pública )ue prouce una plusval8a inmobiliaria y tiene como l8mite para su recauación, el gasto total realizao y como l8mite iniviual para el contribuyente, el incremento e valor el inmueble benefciao%
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
 
24 (-T3-L#N- 73=D/.-% La única $uente e la obligación tributaria es la ley% .2(.#PT2% #s él eber e cumplir la prestación )ue constituye la parte $unamental e la relación !ur8ico tributaria% #l contenio e la obligación tributaria es una prestación !ur8ica patrimonial, constituyeno, e"clusivamente, una obligación e ar, ar sumas e inero en la generalia e los casos% La obligación tributaria constituye un v8nculo !ur8ico, e car9cter personal, entre la -ministración Tributaria y otros entes públicos acreeores el tributo y los su!etos pasivos e ella% Tiene por ob!eto la prestación e un tributo, surge al realizarse el presupuesto el hecho generaor previsto en la ley y conserva su car9cter personal a menos )ue su cumplimiento se asegure meiante garant8a real o fuciaria, sobre eterminaos bienes o con privilegios especiales% La obligación tributaria pertenece al erecho público y es e"igible coactivamente% *-rt% CE el .óigo Tributario%  También se puee ver en el tema anterior% #L <#.<2 +#(#-D2 2 <#.<2 /4P2(/6L#% <echo generaor es el presupuesto establecio por la ley, para tipifcar el tributo y cuya realización origina el nacimiento e la obligación tributaria% *-rt% C el .óigo Tributario' #L#4#(T2S D# L- 26L/+-./>( T/63T-/-%
a' Su!eto& los cuales son activo y pasivo% b' 2b!eto%
#l su!eto activo por e"celencia es el #stao% Las municipaliaes también pueen ser su!etos activos en el caso e los arbitrios y contribuciones por me!oras%   También e"isten su!etos activos supranacionales, por e!emplo el caso e la 2(3 )ue estableció un /mpuesto Progresivo a los suelos e sus $uncionarios, otro e!emplo es la .omunia #uropea el .arbón y el -cero *.#.-' )ue ha instituio un gravamen sobre la proucción e carbón y acero )ue es e"igio a las empresas prouctoras% #l su!eto pasivo es la persona iniviual o !ur8ica sometia al poer tributario el #stao, es ecir, la )ue ebe cumplir la prestación f!aa por la ley% Defnición legal e su!eto pasivo se encuentra en el art8culo CK el .%T% #l .óigo Tributario establece os clases e su!eto pasivo&
a' .ontribuyente& #s el obligao por eua propia *-rt% BC' b' esponsable& #s el obligao por eua a!ena *-rt% BG'
 
24 La ley establece en $orma ob!etiva y general, las circunstancias o presupuestos e hecho *hechos generaores' e cuya proucción eriva la su!eción el tributo% -l verifcarse el hecho generaor ebe e$ectuarse una operación posterior, meiante la cual la norma e la ley se particulariza, es ecir, se aapta a la situación e caa su!eto pasivo, icho e otra manera, la situación ob!etiva contemplaa por la ley se concreta y e"terioriza en caa caso particular% #n materia tributaria, esta operación se   llama eterminación e la obligación tributaria%  #n algunos casos suele emplearse la palabra li)uiación% La eterminación e la obligación tributaria es el acto meiante el cual el su!eto pasivo o la -ministración Tributaria, según correspona con$orme a la ley, o ambos coorinaamente, eclaran la e"istencia e la obligación tributaria, calculan la base imponible y su cuant8a, o bien eclaran la ine"istencia, e"ención o ine"igibilia e la misma% *-rt% C el .%T%' L-S 6-S#S D# L- #.-3D-./>(%
a' 6ase cierta& <ay eterminación con base cierta cuano la aministración fscal ispone e toos los anteceentes relacionaos con el presupuesto e hecho, no sólo en cuanto a su e$ectivia, sino a la magnitu económica e las circunstancias comprenias en élA en una palabra, cuano el fsco conoce con certeza el hecho y valores imponibles% *-rt% CK el .%T%'
b' 6ase presunta& Si la autoria aministrativa no ha poio obtener los anteceentes necesarios para la eterminación cierta, entonces puee e$ectuarse por presunciones o inicios, es lo )ue se conoce como eterminación con base presunta% *-rt% CJ el .%T%'
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. .2(.#PT2% #s el meio por el cual se le pone fn a la obligación tributaria% 124-S D# #OT/(./>( T/63T-/-% La $orma orinaria e e"tinción es el pago% 4eios e e"tinción% La obligación tributaria se e"tingue por los siguientes
meios& *-rt% G el .%T%' a' Pago% *-rt% B el .%T%' b' .ompensación% *-rt% E el .%T%' c' .on$usión% #n materia tributaria, sólo puee haber con$usión en el
su!eto activo *-rt% EG el .%T%' ' .ononación o remisión% *-rt% EI el .%T%' e' Prescripción% *-rt% E el .%T%'
 
24 La obligación e pago e los tributos causaos sólo puee ser cononaa o remitia por ley% *-rt% EI el .%T%' Las multas y los recargos pueen ser cononaos o remitios por el Presiente e la epública, e con$ormia con lo establecio por el art8culo CK, inciso r' e la .onstitución Pol8tica, sin per!uicio e las atribuciones propias el .ongreso e la epública y lo establecio en el art8culo J e este .óigo *e"oneración e multas, recargos o intereses'% P#S./P./>(% Plazos% #l erecho e la -ministración Tributaria para hacer verifcaciones, a!ustes, rectifcaciones y multas y e"igir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, eber9 e!ercitarse entro el plazo e cuatro *E' aMos% #n igual plazo eber9n los contribuyentes o los responsables e!ercitar su erecho e repetición, en cuanto a lo pagao en e"ceso o inebiamente cobrao por concepto e tributos, intereses, recargos y multas% *-rt% E el .%T%' Prescripción especial% (o obstante lo establecio en el art8culo anterior, el plazo e la prescripción se ampliar9 a ocho aMos, cuano el contribuyente o responsable no se haya registrao en la -ministración Tributaria% *-rt% EK el .%T%' LA INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA. La interpretación e la Ley Tributaria se encuentra regulaa en los siguientes art8culos&
- -rt% E% La aplicación, interpretación e integración e las normas tributarias, se har9 con$orme a los principios establecios en la .onstitución Pol8tica e la epública e +uatemala, los contenios en este .óigo, en las leyes tributarias espec8fcas y en la Ley el 2rganismo 7uicial%
- -rt% G% #n los casos e $alta oscuria, ambigFea o insufciencia e una ley tributaria, se resolver9 con$orme a las isposiciones el art8culo E% e este .óigo% Sin embargo, por aplicación analógica no por9n instituirse su!etos pasivos tributarios, ni crearse, moifcarse o suprimirse obligaciones, e"enciones, e"oneraciones, escuentos, eucciones u otros benefcios, ni in$racciones o sanciones tributarias%
- -rt% I% #n caso e conHicto entre leyes tributarias y las e cual)uiera otra 8nole, preominar9n en su oren, las normas e este .óigo o las leyes tributarias relativas a la materia espec8fca e )ue se trate%
 
24 EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. +--(T/-S P2.#S-L#S% #n el proceimiento aministrativo e eterminación e obligaciones tributarias prevalecen las garant8as iniviuales como l8mite a la aministración tributaria% #ntre estas limitaciones estacan las siguientes&
a' Toos los actos )ue realice la -ministración Tributaria eben estar pref!aos por la ley como $acultaes e"presamente conceias a la aministración% La etapa e eterminación se encuentra sometia al principio e legalia%
b' La -ministración Tributaria ebe solicitar autorización !uicial para realizar ciertas actuaciones e especial gravea en contra e los contribuyentes%
c' Los resultaos e la eterminación eben constar en actas )ue har9n plena $e mientras no se emuestre su ine"actitu o $alsea%
-(ÁL/S/S D#L P2.#S2 -D4/(/STT/02 D# D#T#4/(-./>( D# 26L/+-./2(#S T/63T-/-S% B 8as% Previamente a la eterminación e ofcio, la -ministración  Tributaria ebe re)uerir la presentación e las eclaraciones omitias, f!ano para ello un plazo e B 8as% Si transcurrio este plazo el contribuyente o el responsable no presentare las eclaraciones o in$ormaciones re)uerias, la -T $ormular9 la eterminación e ofcio el impuesto sobre base cierta o presunta *-rt% C .T'% 6ase cierta *-rt% CK .T'% 6ase presunta *-rt% CJ .T'%
8as% Si el contribuyente o responsable cumple con la obligación, pero la misma $uera motivo e a!ustes por parte e la -T, se le confere auiencia por 8as% *-rt% CEI y CEG .T'%
8as% Si al evacuar la auiencia, el contribuyente o responsable solicita apertura a prueba, éste se otorgar9 por 8as *-rt% CEI y CE .T'%
CG 8as% 4eias para me!or resolver *-rt% CEK y CEE .T'% 8as% La resolución ebe ictarse entro e los 8as siguientes%
4#D/2S D# /4P3+(-./>( D#(T2 D#L -46/T2 -D4/(/ST-T/02% a' ecurso e evocatoria&
- C 8as para interponer% - G 8as para elevar al 4inisterio e 1inanzas Publicas% - CG 8as auiencia unia asesora el 4inisterio e 1inanzas
Publicas% - CG 8as auiencia P+(% - CG 8as iligencias para me!or resolver% - 8as resolución fnal%
b' ecurso e eposición& - C 8as para interponer ante el 4inisterio e 1inanzas Publicas% - G 8as para elevar al 4inisterio e 1inanzas Públicas% - CG 8as auiencia unia asesora el 4inisterio e 1inanzas
Publicas%
 
24 - CG 8as auiencia P+(% - CG 8as iligencias para me!or resolver% - 8as resolución fnal%
c' 2curso& - 8as para interponer ante el 41P% - G 8as para )ue la -ministración Tributaria env8e in$orme )ue
solicita el 41P% - 41P resuelve *no ice plazo'
' #nmiena y nulia& - 8as para interponer% - CG 8as para resolver, resolución no es impugnable%
e' ecurso e lo .ontencioso -ministrativo& - Procee contra las resoluciones e los recursos e revocatoria y
reposición% - 8as para interponerlo ante el Tribunal e lo .ontencioso
-ministrativo%  Tr9mite en los art8culos CIC al CIK el .óigo Tributario y art8culos CI al EI e la Ley e lo .ontencioso -ministrativo&
- meses para interponerlo% - se seMalar9 plazo para subsanación e $altas y rechazo% - G 8as h9biles para peir anteceentes al órgano aministrativo% - C 8as h9biles para )ue el órgano aministrativo env8e los
anteceentes con un in$orme circunstanciao% Si el órgano aministrativo no remite los anteceentes y el in$orme, el tribunal ar9 tr9mite a la emana, sin per!uicio e )ue la aministración puee presentarse en cual)uier etapa procesal y presentar el e"peiente respectivo%
- 8as siguientes a a)uel en )ue se recibieron los anteceentes o )ue se venció el plazo para el env8o, el tribunal ebe ictar la resolución )ue a tr9mite a la emana%
- CG 8as e emplazamiento a& C% #l órgano aministrativo o institución escentralizaa emanaa *#n materia tributaria& la Superintenencia e -ministración Tributaria ;S-T'A B% La P+(A % Las personas )ue aparezcan con interés en el e"peienteA E%La .ontralor8a +eneral e .uentas *sólo cuano el proceso se refera al control y fscalización e la haciena pública'%
- Dentro e este plazo se pueen interponer las siguientes e"cepciones previas& /ncompetencia, litispenencia, emana e$ectuosa, $alta e capacia legal, $alta e personalia, $alta e personer8a, caucia, prescripción, cosa !uzgaa, transacción%
- G 8as siguientes para contestar la emana e interponer e"cepciones perentorias yQo plantear reconvención *s8 las e"cepciones previas $ueron eclaraas sin lugar'
 
24 anticipao cuano se hubieren recibio toos los meios e prueba o$recios%
- CG 8as para seMalar 8a y hora para la vista *-rt% CEB L27'% - C 8as para auto para me!or $allar% - CG 8as para ictar sentencia *-rt% CEB L27'
$' .asación& Procee contra las resoluciones y autos )ue pongan fn al proceso% Tr9mite el .óigo Procesal .ivil y 4ercantil&
- CG 8as para interponer *-rt% IBI .P.54' - CG para la vista*-rt% CEB L27'% - CG 8as para ictar sentencia *-rt% CEB L27'
 
24 a' .onstitucionales&
- -rt% CC inciso b' -trib% el .ongreso% - -rt% B Presupuesto +eneral e /ngresos y #gresos el #stao% - -rt% BK Ley 2rg9nica el Presupuesto% - -rt% BE 1uente e inversiones y gastos el #stao%
b' 2rinarias& - Ley 2rg9nica el Presupuesto, Decreto CC:J el .ongreso% - eglamento e la Ley 2rg9nica el Presupuesto, -cuero
+ubernativo BE:JK% - Decreto II:BB Ley el Presupuesto +eneral e /ngresos y
#gresos el #stao para el #!ercicio 1iscal BB% .2(T#(/D2 D#L P#S3P3#ST2% .ontenio% #l presupuesto e caa uno e los organismos y entes seMalaos en esta ley ser9 anual y contenr9, para caa e!ercicio fscal, la totalia e las asignaciones aprobaas para gastos y la estimación e los recursos estinaos a su fnanciamiento, mostrano el resultao económico y la proucción e bienes y servicios )ue generar9n las acciones previstas% *-rt% C Ley 2rg9nica el Presupuesto' Presupuesto e ingresos% Los presupuestos e ingresos contenr9n la ientifcación espec8fca e las istintas clases e ingresos y otras $uentes e fnanciamiento, incluyeno los montos estimaos para caa uno e ellas% *-rt% CC e la Ley 2rg9nica el Presupuesto' #n los presupuestos e egresos se utilizar9 una estructura program9tica coherente con las pol8ticas y planes e acción el +obierno, )ue permita ientifcar la proucción e bienes y servicios e los organismos y entes el sector público, as8 como la inciencia económica y fnanciera e la e!ecución e los gastos y la vinculación con sus $uentes e fnanciamiento% *-rt% CB e la Ley 2rg9nica el Presupuesto' L- #7#.3./>( P#S3P3#ST-/-% 3na vez )ue entra en vigencia legal, el presupuesto comienza su $ase e e!ecución, tanto en cuanto a los gastos como a los recursos% Doctrinariamente, las etapas e e!ecución según las tenencias moernas son las siguientes&
a' La 2ren e Disposición e 1onos& una vez en vigencia, el #!ecutivo ebe ictar una oren e isposición e $onos para caa !urisicción%
b' #l .ompromiso& es el acto por el cual se a$ecta el gasto al créito pertinente autorizao para el presupuesto% #s una meia e oren interno aministrativo )ue prouce el e$ecto e inmovilizar el importe respectivo, a fn e )ue no puea utilizarse para fnes iversos e los previstos en el presupuesto%
 
24 ' #l Libramiento& consiste en la emisión e oren o manato e pago
para )ue la tesorer8a general haga e$ectivas las erogaciones comprometias y li)uiaas%
e' #l Pago& es el acto por el cual la Tesorer8a hace e$ectivo el importe e la oren e pago%
3bicación legal e la e!ecución el presupuesto& -rts% BG al e la Ley 2rg9nica el Presupuesto, Decreto CC:J el .ongreso%
 
24 constituya elito o $alta sancionaos con$orme a la legislación penal% *-rt% IJ el .%T%' L- #L-./2( #(T# /(1-../2(#S T/63T-/-S 5 L2S /L=./T2S D# .-Á.T# P#(-L% La relación raica en )ue un mismo acto puee consistir al mismo tiempo una in$racción tributaria e las tipifcaas en el .óigo Tributario y un elito o una $alta e los tipifcaos en el .óigo Penal% De los elitos contra el régimen tributario, art8culos GK -, GK 6, GK . y GK D, y e las $altas contra el oren !ur8ico tributario, articulo EJK% - este respecto, el art8culo J el .óigo Tributario, establece )ue si e la investigación )ue se realice, aparecen inicios e la comisión e un elito o e una $alta, contemplaos en la legislación penal, la -ministración  Tributaria se abstenr9 e imponer sanción alguna y proceer9 a hacerlo el conocimiento e la autoria competente% L2S T/P2S D# /(1-../2(#S T/63T-/-S% #l .óigo Tributario ivie las in$racciones tributarias en&
a' /n$racciones tributarias% *-rt% C' - Pago e"tempor9neo e las retenciones% *-rt% JC' - La mora *-rt% JB'% - La omisión el pago e tributos *-rts% KK y KJ' - La resistencia a la acción fscalizaora e la -T *-rt% J' - #l incumplimiento e obligaciones $ormales *-rt% JE' - Las em9s )ue se establecen e"presamente en este .óigo y en
las leyes tributarias espec8fcas *#!emplo& -rt% JG in$racciones cometias por $uncionarios o técnicos'
b' /n$racciones tributarias espec8fcas sancionaas con cierre temporal e las empresas% *-rt% KG'
c' /n$racciones tributarias espec8fcas sancionaas con cierre efnitivo e las empresas% *-rt% KI'
P2.#D/4/#(T2 P-- L- D#T#4/(-./>( 5 S-(./2( D# L-S /(1-../2(#S T/63T-/-S% Se encuentra estipulao en el art8culo CGC el .óigo Tributario%
 
24 D/SP2S/.2(#S P#(-L#S #SP#./-L#S #( 4-T#/- T/63T-/-% Delitos tipifcaos en el .óigo Penal& -rt8culos GK -, GK 6, GK . y GK D% 1altas tipifcaas en el .óigo Penal& -rticulo EJK% Delitos tipifcaos en la Ley contra la De$rauación Tributaria y .ontrabano -uanero, Decreto GK:J el .ongreso& -rt8culos el C al G% 1altas tipifcaas en la Ley contra la De$rauación Tributaria y .ontrabano -uanero, Decreto GK:J el .ongreso& -rticulo I% /n$racciones auaneras tipifcaas en el .-3.-& -rt8culos J al C%
EL MARCO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL. /(+#S2S D#L #ST-D2% 0er las normas presupuestarias& constitucionales y orinarias% P2D# T/63T-/2% 0er tema anterior one se esarrolla este tema% L/4/T#S D#L P2D# T/63T-/2% 0er limitaciones en el tema el poer tributario% P/(./P/2S T/63T-/2S% 0er los principios constitucionales el Derecho Tributario%
C% #L 4-.2 73=D/.2 D# L- -D4/(/ST-./>( T/63T-/-
NORMAS CONTITUCIONALES: En el artículo 239 de la Constitución está el Principio de Legalidad   para los impuestos, arbitrios y contribuciones especiales:
“A!. "#$. P%&'%(%) *+ ,+,%**. .orrespone con e"clusivia al .ongreso e la epública, ecretar impuestos orinarios y e"traorinarios, arbitrios y contribuciones especiales, con$orme las necesiaes el #stao y e acuero a la e)uia y !usticia tributaria, as8 como eterminar las bases e recauación especialmente las siguientes&
a% #l hecho generaor e la relación tributaria% b% Las e"enciones% c% #l su!eto pasivo el tributo y la responsabilia soliaria% % La base imponible y el tipo impositivo% e% Las eucciones, los escuentos, reucciones y recargos, y $% Las in$racciones y sanciones tributarias%
Son nulas ipso !ure las isposiciones, !er9r)uicamente in$eriores a la ley, )ue contraigan o tergiversen las normas legales regulaoras elas bases e recauación el tributo% Las isposiciones reglamentarias no por9n moifcar ichas bases y se concretar9n a normar lo relativo al cobro aministrativo el tributo y establecer los proceimientos )ue $aciliten su recauación%@
 
24 tributaria, ebe su!etar su actuación alas isposiciones )ue con $uerza e ley, )ueano reservaa para la aministración tributaria $acultaes relativas a la recauación y aministración el tributo% De tal manera )ue el reglamento, las circulares y cual)uier isposición e oren aministrativo no tienen la $uerza necesaria para establecer los elementos e la obligación tributaria%
El artículo 12 del Código !unicipal, "ecreto 12#2 contiene el   principio de legalidad para las contribuciones por me$oras:
“A!. /0". C)&!%12'%)&+3 () 4+5)3.  Los vecinos benefciarios e las obras e urbanización )ue me!oren las 9reas o lugares en )ue estén situaos sus inmuebles, pagar9n las contribuciones )ue establezca el .onse!o 4unicipal, las cuales no por9n e"ceer el costo e las me!oras% #l reglamento )ue emita el .onse!o 4unicipal establecer9 el sistema e cuotas y los proceimientos e cobro%%%@
En el %rt& 2'3& de la Constitución está el Principio de capacidad de  pago: ?#l sistema tributario ebe ser !usto y e)uitativo% Para el e$ecto las leyes tributarias ser9n estructuraas con$orme al principio e capacia e pago% Se proh8ben los tributos confscatorios y la oble o múltiple tributación interna% <ay oble o múltiple tributación, cuano un mismo hecho generaor atribuible a al mismo su!eto pasivo, es gravao os o m9s veces, por uno o m9s su!etos con poer tributario y por el mismo evento o per8oo e imposición%%%@ .onclusiones el art8culo anterior&
• #s la base $unamental e one parten las garant8as materiales )ue la constitución otorga a los habitantes, tales como la generalia, iguala, proporcionalia y no confscatoriea%
• Limita el poer tributario el #stao para crear tributos, ya )ue el legislaor ebe tomar en cuenta la capacia e pago el contribuyente o su!eto pasivo e la obligación tributaria%
• -$ecta el patrimonio el contribuyente% •  Too ente )ue posea un patrimonio es su!eto e capacia tributaria% • #s garantizao por la .onstitución • #n +uatemala se trata e establecer a too el orenamiento !ur8ico
tributario bases e !usticia y e)uia% • #l principio e capacia e pago es e car9cter unifcaor por)ue
toos los contribuyentes tiene en común la naturaleza económica e colaborar con el gasto publico%
 
24
CÓDIGO TRIBUTARIO6 DECRETO 7-$/ DEL CONGRESO: A!. /$. F2&'%)&+3 *+ , A*4%&%3!'%8& T%12!%.
?-T/.3L2 CJ%: F2&'%)&+3 D+ L A*4%&%3!'%8& T%12!%. Son $unciones e la aministración tributaria& Planifcar, programar, organizar, irigir, e!ecutar, supervisar y controlar toas las activiaes )ue tengan vinculación con las relaciones !ur8ico tributarias, )ue sur!an como consecuencia e la aplicación, recauación y fscalización e los tributos%@
LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: 1ue creaa por el Decreto C:JK el .ongreso, publicao en el Diario 2fcial el C e $ebrero e CJJK -rt% C Decreto C:JK& ?Se crea la Superintenencia e -ministración  Tributaria como una entia estatal escentralizaa, )ue tiene competencia y !urisicción en too el territorio nacional para el cumplimiento e sus ob!etivos, tenr9 las atribuciones y $unciones )ue le asigna la presente ley% +ozar9 e autonom8a $uncional, económica, fnanciera, técnica y aministrativa, as8 como personalia !ur8ica, patrimonio y recursos propios%@
#st9 organizaa por& a% #l Directorio% b% #l Superintenente e -ministración Trib% c% Las /ntenencias&
a% De 1iscalización b% De -uanas '. De ecauación y +estión.
B% .2(T2L 5 1/S.-L/N-./>( T/63T-/-
 
 
24 )' Toas a)uellas )ue se vinculen con la aministración tributaria y los ingresos tributarios%
CONTRALORÍA Y TRIBUNALES DE CUENTAS: CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS: N!2,+9 52*%'. La .ontralor8a +eneral e .uentas es una institución técnica y escentralizaa% De con$ormia con esta Ley, goza e inepenencia $uncional, técnica y aministrativa, y con competencia en too el territorio nacional, con capacia para establecer elegaciones en cual)uiera lugar e la epública% *-rt% C Ley 2rg9nica e la .ontralor8a +eneral e .uentas, Decreto C:BB' ;41%!) *+ C)4(+!+&'%. .orrespone a la .ontralor8a +eneral e .uentas la $unción fscalizaora en $orma e"terna e los activos y pasivos, erechos, ingresos y egresos y, en general, too interés hacenario e los 2rganismos el #stao, entiaes autónomas y escentralizaas, las municipaliaes y sus empresas, y em9s instituciones )ue con$orman el sector público no fnancieroA e toa persona, entia o institución )ue reciba $onos el #stao o haga colectas públicasA e empresas no fnancieras en cuyo capital participe el #stao, ba!o cual)uier enominación, as8 como las empresas en )ue éstas tengan participación%  También est9n su!etos a su fscalización los contratistas e obras públicas y cual)uier persona nacional e"tran!era )ue, por elegación el #stao, reciba, invierta o aministre $onos públicos, en lo )ue se refere al mane!o e estos% Se e"ceptúan las entiaes el sector público su!etas por ley a otras instancias fscalizaoras% La contralor8a general e cuentas eber9 velar también por la probia, transparencia y honestia en la aministración pública, as8 como también por la calia el gasto público% *-rt% B Ley 2rg9nica e la .ontralor8a +eneral e .uentas, Decreto C:BB'
()*+-%L "E CE-(%.: #n los !uicios e cuentas hay os instancias& la primera e!ercia por los  7ueces e Primer +rao o Primera /nstancia e .uentas, la seguna se e!ercer9 por el Tribunal e .uentas *-rt% E Ley el Tribunal e .uentas, Decreto CCBI el .ongreso'%
Los Tribunales e Seguna /nstancia e .uentas conocen e las apelaciones el proceimiento económico:coactivo en materia tributaria *-rt% CKE .o% Trib%', y el proceimiento económico:coactivo en toas las em9s materias y en seguna instancia el !uicio e cuentas *-rt% G Decreto CCBI'%
#l !uicio e cuentas tiene por ob!eto establecer e manera efnitiva si el patrimonio nacional o e las instituciones, entiaes o empresas su!etas a fscalización ha su$rio périas en el mane!o e su haciena, la restitución o pago corresponiente en caso e responsabilia y la posibilia e sanciones e acuero con la ley% *-rt% Decreto CCBI'
O!)3 8&)3 *+ ')&!),:
 
24 - S2(+%&!+&*+&'% *+ B&')3. - L P)'2*2 G+&+, *+ , N'%8&.
% L2S T/63T2S, S#+( L- -.T/0/D-D U3# -1#.T-( *.2(.#PT2S D2.T/(-/2S'&
S)1+ ,)3 %&+3)3: %4(2+3!)3 3)1+ , +&!. La renta es el proucto neto y perióico )ue se e"trae e una $uente capaz e proucirlo y reproucirlo% Tal $uente es el capital, y como permanece inalterao, no obstante originar tal proucto, tiene propiea e ser una $uente prouctiva y urable% .omparano estos conceptos con la ciencia natural, y según la concepción analizaa, el capital se aseme!ar8a a un 9rbol y la renta a los $rutos )ue icho 9rbol prouce% El impuesto sobre la renta es un impuesto típicamente directo que grava las ganancias que obtiene el sujeto pasivo.
SOBRE LAS VENTAS: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Se trata de un impuesto indirecto que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de la exteriorización de la capacidad contributiva. #s importante seMalar )ue ba!o la enominación genérica e impuestos al consumo se comprenen a)uellos )ue gravan en efnitiva al consumior e eterminao bien%
SOBRE EL PATRIMONIO: IMPUESTO A LAS EMPRESAS MERCANTILES  Y AGROPECUARIAS <IEMA= E IMPUESTO ÚNICO SOBRE INMUEBLES <IUSI=. /mpuesto sobre el Patrimonio *#7#4PL2& /#4-' es el t8pico impuesto irecto )ue grava una mani$estación inmeiata e capacia contributiva% #n términos generales, es el impuesto anual y perióico )ue grava el monto e los activos menos los pasivos e los contribuyentes%
E, I&4)1%,%%) <EJEMPLO: IUSI= +3 +, %4(2+3!) >2+ ? +, ?,) *+ ,)3 '!%?)3 %&42+1,+3 *+ 2& (+3)&.
SOBRE DOCUMENTOS ACTOS Y CONTRATOS& /4P3#ST2 D# T/46#S 1/S.-L#S 5 P-P#L S#LL-D2 #SP#./-L P-- P2T2.2L2S Son enominaos impuestos ocumentales y gravan un movimiento e ri)ueza, ya sea )ue este movimiento correspona a un traspaso e ri)ueza o e eterminaos actos )ue la ponen e manifesto%
 
24 onatario%
SOBRE COMERCIO EXTERIOR: D++'@)3 A&'+,%)3 *+ I4()!'%8& <DAI= +2,*)3 +& +, S%3!+4 A&'+,%) C+&!)4+%'&) <SAC=.
#L .>D/+2 -D3-(#2 3(/124# .#(T2-4#/.-(2 *.-3.-' 5 L#5#S .2(#O-S& #l .-3.- es el -ne"o e la esolución KG:BB el .onse!o -rancelario -uanero .entroamericano, su publicación en el Diario 2fcial $ue orenaa por el -cuero (o% :BB el 4inisterio e #conom8a%  Tiene por ob!eto establecer la legislación auanera b9sica e los pa8ses signatarios con$orme los re)uerimientos el 4ercao .omún .entroamericano y e los instrumentos regionales e la integración% *-rt% C' E, C8*%) +2, (%&'%(,4+&!+:
- #l Sistema -uanero, el cual est9 constituio por el Servicio -uanero y los -u"iliares e la 1unción Pública -uanera% *-rt% G'
- #l Servicio -uanero est9 constituio por los órganos e la -ministración Pública $acultaos por la legislación nacional para aplicar la normativa sobre la materia, comprobar su correcta aplicación, as8 como $acilitar y controlar el comercio internacional en lo )ue le correspone y recauar los erechos e impuestos a )ue esté su!eto el ingreso o la salia e mercanc8as, e acuero con los istintos reg8menes )ue se establezcan% *-rt% I'
- Los -u"iliares e la 1unción Pública -uanera, las personas naturales o  !ur8icas, públicas o privaas, )ue participan ante el Servicio -uanero en nombre propio o e terceros, en la gestión auanera% Son au"iliares&
g% Los agentes auaneros h% Los epositarios auaneros i% Los transportistas auaneros  !% Los em9s )ue establezca la legislación nacional *-rts% CC y
CB' - L )1,%'%8& !%12!% *2&+: #st9 constituia por el con!unto
e obligaciones tributarias y no tributarias )ue surgen entre el #stao y los particulares, como consecuencia el ingreso o salia e mercanc8as el territorio auanero% *-rt% BI'
- E, *+3('@) *2&+): E3 el con!unto e actos necesarios para someterlas a un régimen auanero, )ue concluye con el levante e las mismas% *-rt% GC'
- L)3 +4+&+3 *2&+)3: S)&  las i$erentes estinaciones a )ue puean someterse las mercanc8as )ue se encuentran ba!o el control auanero, e acuero con los términos e la eclaración presentaa ante la autoria auanera% Se clasifcan en& *-rts% IG y I' . D+&%!%?)3:
• /mportación Defnitiva
•  Tr9nsito -uanero • /mportación Temporal con ee"portación en el mismo
estao • -misión temporal para el per$eccionamiento activo • Depósito e auanas o epósito auanero • #"portación temporal con reimportación en el mismo
estao • #"portación temporal para per$eccionamiento pasivo
'. L%1+!)%)3: • Nonas $rancas • eimportación • ee"portación
- I&''%)&+3 +'23)3 *2&+)3: .onstituye in$racción auanera toa transgresión o tentativa e transgresión e la legislación auanera% Las in$racciones auaneras pueen ser&
a% %dministrati/a:   Toa acción u omisión )ue signif)ue transgresión e la legislación auanera, )ue no cause per!uicio fscal, ni constituya elito%
b% (ributaria:  Toa acción u omisión )ue signif)ue transgresión o tentativa e transgresión e la legislación auanera, )ue cause o puea causar per!uicio fscal, y no constituya elito%
c% Penal: Toa acción u omisión )ue signif)ue transgresión o tentativa e transgresión e la legislación auanera, constitutiva e elito%
E% #L /4P3#ST2 S26# L- #(T- *D#.#T2 BI:JB' /mpuesto )ue grava la obtención real y presunta e ri)ueza inepenientemente e )uien la obtenga% O15+!) '4() *+ (,%''%8&: O15+!): -rt C% Se establece un impuesto sobre la renta )ue obtenga toa persona iniviual o !ur8ica, nacional o e"tran!era, omiciliaa o no en el pa8s, as8 como cual)uier ente, patrimonio o bien )ue especif)ue esta ley, )ue provenga e la inversión e capital, el traba!o o e la combinación e ambos% C4() *+ (,%''%8&: -rt% B% Uuean a$ectas al impuesto toas las rentas y ganancias e capital obtenias en el territorio nacional% S25+!)3: <A!. #=
 
24 G% .omuniaes e bienes% I% Socieaes irregulares% % Socieaes e hecho% K% #l encargo e confanza% J% La gestión e negocios% C% Los patrimonios e empresas o personas e"tran!eras )ue operan en el pa8s% CC% Las em9s uniaes prouctivas o económicas )ue ispongan e patrimonio y generen rentas a$ectas%
E+&'%)&+3: A!. 7. R+&!3 ++&!3:
C% entas )ue obtengan los organismos el #stao%
B% entas )ue obtengan las universiaes% entas )ue obtengan las asociaciones o $unaciones autorizaas e
inscritas como e"entas% E% entas )ue obtengan las instituciones
religiosas% G% Las rentas por concepto e !ubilaciones
y montep8os% I% #T.R *-T I%'
P+)*) *+ %4()3%'%8&: -rt% % #l per8oo e imposición es anual% Los pagos son trimestrales por anticipao% -l fnal el aMo se li)uia el impuesto para eterminar los a!ustes respectivos e los pagos trimestrales anticipaos *ver si se pagó e m9s o e menos'%
#l per8oo e imposición se computa el C e !ulio e un aMo al e  !unio el aMo siguiente% nicamente las personas !ur8icas pueen optar por per8oos e imposición el C e enero al C e iciembre el mismo aMo%
 
24 1. T15*)+3: Su renta neta son sus suelos y salarios, comisiones y gastos e representación cuano no eban ser comprobaos, bonifcaciones, incluia la bonifcación incentivo y otras remuneraciones similares% A!. #. R+&! &+! ( (+3)&3 52*%'3: Determinan su renta neta, eucieno e la renta bruta los costos y gastos necesarios para proucir o conservar la $uente prouctora e rentas gravaas, según el art% K e la Ley *gastos eucibles=.
R+&! (+32&!: - C)&'+(!) *)'!%&%): .uano el fsco no cuenta con los ocumentos contables u otros instrumentos e fscalización )ue permitan establecer con e"actitu la renta neta obtenia por una persona, el fsco presupone la e"istencia e icha renta meiante normas legales *0er -rts% C al I e la Ley el /S', o meiante una eterminación e ofcio%
GANANCIAS DE CAPITAL& -rt% BG% .onstituye ganancia o péria e capital, la ganancia o péria resultante e la trans$erencia, cesión, compraventa, permuta u otra $orma e negociación e bienes o erechos, realizaa por personas iniviuales o  !ur8icas, cuyo giro habitual no sea comerciar con ichos bienes o erechos% -rt% % #l impuesto sobre las ganancias e capital es el CV y se paga en la eclaración !uraa anual%
P-+2S - .3#(T- 5 #T#(./2(#S:
E, I4(2+3!) S)1+ , R+&! (2+*+ (3+ *+ *)3 )43: . P)3 '2+&! ) ()3 !%4+3!,+3 <A!. 7/= : Los pagos a cuenta se e$ectúan por trimestres vencios, entro el mes calenario siguiente a la fnalización el trimestre )ue correspona, e"cepto el cuarto trimestre )ue se paga meiante la eclaración anual corresponiente entro el plazo e J 8as h9biles siguientes al vencimiento el último trimestre% Los pagos trimestrales son acreitaos para pagar el impuesto el per8oo anual corresponiente%
E%3!+& )43 *+ ','2, +, %4(2+3!) (6 *+ ,3 '2,+3 ,3 43 ')42&+3 3)& ,3 *)3 3%2%+&!+3:
C% #$ectuar cierres contables parciales o li)uiación preliminar e sus operaciones al vencimiento e caa trimestre, para eterminar la renta imponible *-rt% IC inciso a'
B% Pagar trimestralmente una cuarta parte el impuesto eterminao en el per8oo e imposición anual anterior *-rt% IC inciso c'
1. R+!+&'%)&+3 <A!. 7=:
 
24 #n sustitución e los pagos trimestrales, el contribuyente puee optar por la $orma e pago a través e retenciones el GV en caa pago o acreitamiento )ue se e$ectúe a su $avor, las retenciones son e$ectuaas por los agentes e retención% Las retenciones son e os clases&
C% R+!+&'%)&+3 '+*%!1,+3: si al fnal el per8oo anual se practicar9 una li)uiación para establecer si se pago e m9s o e menos% B% R+!+&'%)&+3 ')& ''!+ *+ () *+&%!%?): si al fnal el per8oo anual no se practicar9 li)uiación%
D+','%)&+3 *+ ,)3 ')&!%12+&!+3: Las eclaraciones !uraas son los meios a través e los cuales se hacen los pagos trimestrales%  También e"isten eclaraciones !uraas e los agentes e retención para enterar al fsco las retenciones )ue e$ectuaron urante el mes calenario inmeiato anterior%
. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO <DECRETO "-$"= M!+% *+, I4(2+3!): “A!. /. D+ , 4!+% *+, %4(2+3!). Se establece un impuesto al 0alor -gregao sobre los actos y contratos gravaos por las normas e la presente ley%%%@ #s ecir, la materia el impuesto son los actos y contratos gravaos por la Ley el /0- *Decreto B:JB'% Los cuales consisten principalmente en las compras, ventas e importaciones, las cuales son efnias por la ley e la siguiente $orma, según el art8culo B& C' Por venta& Too acto o contrato )ue sirva para trans$erir a t8tulo oneroso el ominio total o parcial e bienes muebles o inmuebles situaos en el territorio nacional, o erechos reales sobre ellos, inepenientemente e la esignación )ue le en las partes y el lugar en )ue se celebre el acto o contrato respectivo% B' Por servicio& La acción o prestación )ue una persona hace para otra y por la cual percibe un honorario, interés, prima, comisión o cual)uiera otra $orma e remuneración, siempre )ue no sea en relación e epenencia% ' Por importación& La entraa o internación, cumplios los tr9mites legales, e bienes muebles e"tran!eros estinaos al uso o consumo efnitivo en el pa8s, provenientes e terceros pa8ses o e los pa8ses miembros el 4ercao .omún .entroamericano%
H+'@) G+&+*): A!. #. #l impuesto es generao por&
C% La venta o permuta e bienes muebles o erechos reales constituios sobre ellos%
B% La prestación e servicios en el territorio nacional%
 
24 % Las importaciones% E% #l arrenamiento e bienes muebles e inmuebles% G% Las a!uicaciones e bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las
)ue se e$ectúen con ocasión e la partición e la masa hereitaria o la fnalización el proiniviso%
I% Los retiros e bienes muebles e$ectuaos por un contribuyente o por el propietario, socios, irectores o empleaos e la respectiva empresa para su uso o consumo personal o e su $amilia, ya sean e su propia proucción, o compraos para la reventa, o la autoprestación e servicios, cual)uiera )ue sea la naturaleza !ur8ica e la empresa%
% La estrucción, péria o cual)uier hecho )ue impli)ue $altante e inventario, salvo cuano se trate e bienes pereceeros, casos $ortuitos e $uerza mayor o elitos contra el patrimonio% .uano se trate e casos $ortuitos o e $uerza mayor, ebe hacerse constar lo ocurrio en acta notarial% Si se trata e casos e elitos contra el patrimonio, se eber9 comprobar meiante certifcación e la enuncia presentaa ante las autoriaes policiales y )ue hayan sio ratifcaas en el !uzgao corresponiente% #n cual)uier caso, eber9n registrarse estos hechos en la contabilia feigna en $orma cronológica%
K% La venta o permuta e bienes inmuebles% J% La Donación entre vivos e bienes muebles e inmuebles%
#n los casos seMalaos en los numerales G, I y J anteriores, para los e$ectos el impuesto, la base imponible en ningún caso ser9 in$erior al precio e a)uisición o al costo e $abricación e los bienes%
S25+!)3 *+ I4(2+3!): a% Su!eto -ctivo& #l #stao% b% Su!eto Pasivo& #s el contribuyente )ue celebre un acto o contrato
gravao por esta ley% *-rt G'% B3+ %4()&%1,+ !%() %4()3%!%?): <A!3. // , /#=
BASE I!"#IB$E #n las 0entas, l base imponible e las ventas ser9 el precio e la operación menos los escuentos conceios e acuero con pr9cticas comerciales% Debe aicionarse a icho precio, aún cuano se $acturen o contabilicen en $orma separaa los siguientes rubros&
C% Los rea!ustes y recargos fnancieros% B% #l valor e los envases, embala!es y e los epósitos
 
24 cantia%
% .ual)uier otra suma cargaa por los contribuyentes a sus a)uirentes )ue fguren en las $acturas%W
#n la Prestación e Servicios, la base imponible en la prestación e servicios ser9 el precio e los mismos menos los escuentos conceios e acuero con pr9cticas comerciales% Debe aicionarse a icho precio, aun cuano se $acturen o contabilicen en $orma separaa, los siguientes rubros&
C% Los rea!ustes y recargos fnancieros% B% #l valor e los bienes )ue se utilice para la prestación el
servicio% % .ual)uier otra suma cargaa por los contribuyentes a sus
a)uirientes, )ue fguren en las $acturas, salvo contribuciones o aportaciones establecias por leyes espec8fcas%
#n los siguientes casos se entener9 por base imponible& #n las importaciones, el valor )ue resulte e aicionar al precio ./1 e
las mercanc8as importaas el monto e los erechos arancelarios y em9s recargos )ue se cobren con motivo e la importación o internación% .uano en los ocumentos respectivos no fgure el valor ./1, la -uana e ingreso lo eterminar9 aicionano al valor 126 el monto el Hete y el el seguro, si lo hubiere%
#n el arrenamiento e bienes muebles e inmuebles, el valor e la renta, al cual eber9 aicionarse el valor e los recargos fnancieros, si los hubiere%
#n las a!uicaciones, el valor e la a!uicación respectiva% #n los retiros e bienes muebles previstos en el -rt8culo , numeral I',
el precio e a)uisición o el costo e $abricación e los bienes muebles% De igual manera se eterminar9 para los $altantes e inventarios y onaciones a )ue se refere el -rt8culo numeral ' y K', respectivamente%
(*P0 *!P0.*(*0 -rt% C WTari$a única% Los contribuyentes a$ectos a las isposiciones e esta ley pagar9n el impuesto con una tari$a el oce por ciento </"K= sobre la base imponible% La tari$a el impuesto en toos los casos eber9 estar incluia en el precio e venta e los bienes o el valor e los servicios% P+)*) *+ %4()3%'%8&: 3n mes calenario *-rt% B'% E+&'%)&+3 <A!3. 6 $=: EE-C*0-E. E-E)%LE. C% Las importaciones e bienes muebles e$ectuaas por&
 
24 con$eeración%
b' Las personas iniviuales o !ur8icas amparaas por régimen e importación temporal%
c' Los via!eros )ue ingresen al pa8s, bienes muebles en calia e e)uipa!e, sobre los cuales no tienen )ue pagar erechos e importación e acuero con la legislación auanera%
' Los $uncionarios y empleaos guatemaltecos iplom9ticos y consulares )ue retornen al pa8s al concluir su misión en cuanto al mena!e e casa, e$ectos personales y un veh8culo%
e' Las misiones iplom9ticas y consulares acreitaas ante el +obierno e la epública, y las personas a )ue se refere la .onvención e 0iena sobre elaciones Diplom9ticas y .onsulares, con la conición e )ue los pa8ses a )ue pertenezcan ichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocia%
$' Los organismos internacionales e acuero con los respectivos convenios suscritos entre el +obierno e la epública e +uatemala y ichos organismos%
B% Las e"portaciones e bienes y las e"portaciones e servicios, con$orme la efnición el -rt8culo B numeral E e esta ley% % La trans$erencia e ominio e bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes&
a' -portes a socieaes civiles y mercantiles% b' 1usiones e socieaes% c' <erencias, legaos y onaciones por causa e
 
24 % Los intereses )ue evenguen los t8tulos e créito y otras obligaciones emitias por las socieaes mercantiles y )ue se negocien a través e una bolsa e valores, ebiamente autorizaa y registraa con$orme a la legislación vigente% K% La constitución e feicomisos y la evolución e los bienes feicometios al feicomitente% Los actos graves y con$orme a esta ley )ue e$ectúe el fuciario )uean a$ectos al pago e éste impuesto% J% Los aportes y onaciones a asociaciones, $unaciones e instituciones, eucativas, culturales e asistencia o e servicio social y las religiosas, no lucrativas, constituias legalmente y ebiamente registraas como tales% C% Los pagos por el erecho e ser miembro y las cuotas perióicas a las asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, cient8fcas, eucativas y eportivas as8 como a los colegios e pro$esionales y los partios pol8ticos% CC% La venta al menueo e carnes, pescao, mariscos, $rutas y veruras $rescas, cereales, legumbres y granos b9sicos a consumiores fnales en mercaos cantonales y municipales, siempre )ue tales ventas no e"cean e cien )uetzales *U%C%' por caa transacción% CB% La venta e viviena con un m9"imo e sesenta *I' metros cuaraos e construcción y la e lotes urbanizaos, )ue incluyan los servicios b9sicos, con un 9rea m9"ima e ciento veinte *CB' metros cuaraos% #n ambos casos, el valor e los inmuebles no eber9 e"ceer el e)uivalente en )uetzales a iecisiete mil )uinientos ólares e #staos 3nios e -mérica *XC,G%' al tipo e cambio vigente en el mercao bancario a la $echa e la venta% -em9s, el a)uiriente eber9 acreitar )ue él y su núcleo $amiliar, carecen e viviena propia o e otros bienes inmuebles%  Too lo anterior eber9 hacerse constar en la escritura pública respectiva%  C% Los servicios )ue prestan las asociaciones, $unaciones e instituciones eucativas, e asistencia o e servicio social y las religiosas, siempre )ue estén ebiamente autorizaas por la ley, )ue no tengan por ob!eto el lucro y )ue en ninguna $orma istribuyan utiliaes entre sus asociaos e integrantes%W
 
24 empleaos iplom9ticos y consulares, incluios en la .onvención e 0iena sobre elaciones Diplom9ticas y .onsulares, con la conición e )ue los pa8ses a )ue pertenezcan ichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocia% I% Los organismos internacionales a los )ue e acuero con los respectivos convenios suscritos entre el gobierno e la epública e +uatemala y ichos organismos se les haya otorgao la e"ención e impuestos%
D1%!) '*%!) 3',: La suma neta )ue el contribuyente ebe enterar al fscal en caa per8oo impositivo *caa mes calenario' , es la i$erencia entre el total e ébitos y créitos fscales generaos% E, *1%!) 3',  es el impuesto )ue el contribuyente carga al momento e $acturar sus ventas o sus servicios% E, '*%!) 3',  es el impuesto )ue el contribuyente abona o paga cuano paga $acturas por ventas o servicios o importaciones%
O1,%'%)&+3 <A!3. # "$=: - Llevar y mantener al 8a un libro e compras y servicios recibios - Llevar y mantener al 8a un libro e compras y servicios prestaos - #"igir y entregar los siguientes ocumentos&
- 1acturas - (otas e ébito - (otas e créito - 1acturas especiales
P+>2+)3 ')&!%12+&!+3 <A!3. , /=: Los contribuyentes )ue sean personas iniviuales, cuyo monto e ventas anuales o e servicios prestaos, no e"cea e sesenta mil )uetzales *U%I,%' por9n acogerse al régimen e tributación simplifcaa para los pe)ueMos contribuyentes% *-rt% E' Los pe)ueMos contribuyentes pueen elegir entre os reg8menes istintos e tributación&
a' )6gimen Especial:  Pagar por trimestre calenario vencio el impuesto resultao por la i$erencia entre ébitos y créitos e caa per8oo mensual% #l pago ebe e$ectuarse entro e los primeros C 8as h9biles siguientes a la fnalización e caa trimestre calenario vencio% Deben presentar, aem9s, una eclaración anual urante el mes e $ebrero e caa aMo%
b' )6gimen de Cuota 5i$a:  Pagar una cuota f!a trimestral e)uivalente al GV e sus ingresos totales por ventas o prestación e servicios%
I% #L /4P3#ST2 D# T/46#S 1/S.-L#S 5 P-P#L S#LL-D2 #SP#./-L P-- P2T2.2L2S *D#.#T2 :JB'&
O15+!) *+, %4(2+3!):
 
24 #s un impuesto sobre los actos y contratos )ue se e"presan en el art8culo B e la Ley, los cuales son& “ARTICULO ".- De los ocumentos a$ectos% #st9n a$ectos los ocumentos )ue contengan los actos y contratos siguientes& C% Los contratos civiles y mercantiles% B% Los ocumentos otorgaos en el e"tran!ero )ue hayan e surtir e$ectos en el pa8s, al tiempo e ser protocolizaos, e presentarse ante cual)uier autoria o e ser citaos en cual)uier actuación notarial% % Los ocumentos públicos o privaos cuya fnalia sea la comprobación el pago con bienes o sumas e inero% E% Los comprobantes e pago emitios por las aseguraoras o afanzaoras, por concepto e primas pagaas o pagos e fanzas corresponientes a pólizas e toa clase e seguro o e fanza% G% Los comprobantes por pagos e premios e loter8as, ri$as y sorteos practicaos por entiaes privaas y públicas% I% Los recibos o comprobantes e pago por retiro e $onos e las empresas o negocios, para gastos personales e sus propietarios o por vi9ticos no comprobables% % Los ocumentos )ue acreitan comisiones )ue pague el #stao por recauación e impuestos, compra e especies fscales y cual)uier otra comisión )ue establezca la ley% K% Los recibos, nóminas u otro ocumento )ue respale el pago e ivienos o utiliaes, tanto en e$ectivo como en especie% Los pagos o acreitamientos en cuentas contables y bancarias e ivienos, meiante operaciones contables o electrónicas, se emitan o no ocumentos e pago% Los ivienos )ue se paguen o acreiten meiante cupones en las acciones, también est9n a$ectos al pago el impuesto%
S25+!)3 *+, I4(2+3!) H+'@) G+&+*) <A!. #=: S25+!) '!%?): #l #stao% S25+!) (3%?): #s )uien o )uienes emitan, suscriban u otorguen ocumentos )ue contengan actos o contratos ob!eto el impuesto y es hecho generaor el impuesto tal emisión, suscripción u otorgamiento.
B3+ %4()&%1,+ !%() %4()3%!%?): L 13+ imponible es el valor e los actos y contratos a$ectos, el cual no por9 ser in$erior al )ue conste en los registros públicos, matr8culas, catastros o en los listaos ofciales% E, !%() %4()3%!%?) +3 +, #K6 pero hay tari$as espec8fcas establecias en el art8culo G e la Ley: “ARTICULO .- De las tari$as espec8fcas% #l impuesto a )ue se refere este art8culo, resulta al aplicar las tari$as espec8fcas a la base establecia en caa caso, para los ocumentos siguientes&
 
24 monea nacional a iez ólares e los #staos 3nios e -mérica *3S-X C%' al tipo e cambio )ue estuviere vigente a la $echa en )ue éstas se e$ectúen%   % Por caa razón puesta por los registros públicos al pie e los ocumentos )ue se presentan a su registro% U% %G   E% Los libros e contabilia, ho!as movibles e contabilia, actas o registros, por caa ho!a% U% %G   G% T8tulos, creenciales o ocumentos acreitativos el nombramiento o cargos o comprobantes e representación e personas !ur8icas e cual)uier naturaleza, e"tenios en acta notarial o en cual)uier otra $orma%
U%C%   Se e"ceptúan el pago e este impuesto los nombramientos o ocumentos acreitativos e representantes e cooperativas, los cuales se rigen por lo ispuesto en las leyes especiales%   I% =nices, testimonios especiales, copias simples o legalizaas y actas notariales, por caa ho!a e papel% U% %G % -ctas e legalización notarial e frmas o ocumentos%
U% G%   K% Poeres&   a% +enerales, la primera ho!a el testimonio%
U% C%   b% #speciales, la primera ho!a el testimonio%
U% B% J% .ubiertas e testamentos cerraos% U%B%
  C% Patentes&   a% De invención, el t8tulo corresponiente
U% G%   b% #"tenias por el egistro 4ercantil&   C% Para empresas iniviuales%
U% G%   B% Para socieaes mercantiles%
U%B%   c% De bu)ues )ue se matriculen ba!o banera guatemalteca, por caa cien tonelaas o $racción% U%C%   CC% Licencias para portación e armas e $uego, e cual)uier clase, por aMo% U%C%   CB% T8tulos reconocios legalmente para e!ercer pro$esión&   a% 3niversitarios%
U%C%   b% .arreras técnicas%
 
  C% Testimonios e las escrituras públicas e constitución, trans$ormación, moifcación, li)uiación o $usión e socieaes mercantiles, en la primera ho!a% U% BG%
E+&'%)&+3: . P+3)&3 ++&!3: A!. /0
- #l #stao y sus entiaes - La 3S-. - Los establecimientos eucativos privaos - Las asociaciones, $unaciones, etc% - .ooperativas
1. A'!)3 ')&!!)3 ++&!)3: -rt% CC *e$ormao por Decreto E:BB' '. L3 )(+'%)&+3 1&'%3 123!%,+3: A!. /"
D+!+4%&'%8& *+, %4(2+3!) <A!3. /#6 / /=: Para eterminar el impuesto&
a% .uano en mismo ocumento se consignen varios actos o contratos a$ectos, se ebe tomar como base la suma e caa uno e ellos% Sin embargo, si se trata e contratos accesorios, únicamente tributar9 el principal%
b% .uano en los ocumentos se consignen valores en monea e"tran!era se ebe e$ectuar la conversión al tipo e cambio e la $echa el contrato%
c% La S-T puee eterminar el impuesto para ser pagao irectamente en e$ectivo en las ca!as fscales%
P) *+, %4(2+3!) <A!3. /76 /6 /6 /$=: - 4omento e pago el impuesto *-rt% CI'% - De la $orma e pago *-rt% C, CK'&
• en e$ectivo • meiante che)ue certifcao, e ca!a o e gerencia • meiante m9)uina estampaora autorizaa
- Pago en testimonios e escrituras *-rt% CJ'& Se ahieren a la razón el testimonio y se especifcan los números e serie%
A*4%&%3!'%8& *+, %4(2+3!) <A!3. "06 "/ ""=: -  Toos los $uncionarios y empleaos públicos sin istinción e categor8a
o puesto eben e"igir el pago el impuesto en los ocumentos )ue tramiten%
- Los ocumentos )ue no hubieren cumplio con el impuesto surtir9n sus e$ectos, pero cual)uier autoria )ue conozca e ellos manar9 a enterar el impuesto omitio%
 
24 cuanto a la aplicación e las e"oneraciones aprobaas%
I&''%)&+3 3&'%)&+3: - /n$racciones& -rt% BJ - Sanciones& -rt%
. EL IMPUESTO DE HERENCIAS6 LEGADOS Y DONACIONES <DECRETO #/ DEL CONGRESO=
O15+!) *+, %4(2+3!): -rt% C *e"cepto las onaciones entre vivos por estar gravaas por el /0-' S25+!)3 *+, %4(2+3!): #s el hereero, legatario o onatario *-rt% ' H+'@) +&+*) *+, !%12!): #s la transmisión e bienes por herencia, legao o onación por causa e muerte% B3+ %4()&%1,+ !%() %4()3%!%?): La base imponible es el valor el bien )ue se transmite menos las eucciones establecias en el art8culo E e la Ley% #l tipo impositivo es el CV al BGV epenieno el grao e parentesco el hereero, legatario o onatario con el causante y el monto e la herencia, legao y onación, e acuero al cuaro establecio en el art8culo e la Ley% E+&'%)&+3& -rt% CE%
. EL IMPUESTO ÚNICO SOBRE INMUEBLES <DECRET0 /-$= O15+!) *+, %4(2+3!)& -rt% S25+!)3 *+, %4(2+3!): -rts% K y J H+'@) +&+*) *+, !%12!): #l hecho generaor es la propiea o posesión en los términos e"presaos en la ley e un bien inmueble, as8  como los usu$ructuarios e bienes el #stao *-rt% K' B3+ %4()&%1,+ !%() %4()3%!%?): La base imponible es el valor inscrito en la matr8cula fscal y el tipo impositivo es con$orme a la sig% tabla *-rt% CC'& V,) %&3'%!) I4(2+3!) <asta U% B, #"ento De U% B, a U%B, B por millar De U%B, a U%, I por millar De U%, en aelante J por millar E+&'%)&+3: -rt% CB
$. LA LEY DE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS TERRESTRES6 MARÍTIMOS Y AREOS <DECRETO 0-$=:
 
24 D+3!%&): en los porcenta!es )ue la ley autorice a municipaliaes, al $ono común y según sea el meio el )ue se obtenga, al epto% e Tr9nsito, a la Dirección e -eron9utica .ivil o la 4arina (acional, para )ue los inviertan e"clusivamente en activiaes especifcas establecias en esta ley% O15+!) *+, %4(2+3!): -rt% C% Se establece un impuesto anual sobre circulación e veh8culos terrestres, mar8timos y aéreos, )ue se esplacen en el territorio nacional, las aguas y el espacio aéreo entro e la soberan8a el #stao% S25+!)3 *+, %4(2+3!): S25+!) '!%?): #l #stao S25+!) (3%?)& #l propietario e un veh8culo terrestre, mar8timo o
aéreo% H+'@) +&+*) *+, !%12!): #l hecho generaor es la propiea e un veh8culo terrestre, mar8timo o aéreo% Uue circulen o se esplacen en el interior nacional, las aguas y el espacio aéreo, comprenios entro e la soberan8a el #stao e +uatemala. B3+ %4()&%1,+ !%() %4()3%!%?): La ley ivie los veh8culos en&
- 0eh8culos e la Serie Particular *.ap8tulo //' - 0eh8culos e al)uiler, comerciales e transporte urbano e personas,
e transporte e"traurbano e personas yQo carga, semirremol)ue y remol)ues, agr8colas, inustriales e construcción y motocicletas *.ap8tulo ///'
- 0eh8culos mar8timos y aéreos *.ap8tulo /0' La base imponible para los veh8culos e la serie particular es el valor el veh8culo, y el tipo impositivo es el CV al %CV epenieno e los aMos e uso el veh8culo% La base imponible para los veh8culos e al)uiler, comerciales e transporteR%% y para los veh8culos mar8timos y aéreos es el tipo, peso, uso y em9s caracter8sticas e estos veh8culos% (o e"iste tipo impositivo sino tari$as espec8fcas para caa veh8culo% E+&'%)&+3: A!. "/. #st9n e"entos el impuesto e circulación e veh8culos&
- Los 2rganismos el #stao y el /+SS% (o est9n e"entas las entiaes escentralizaas y autónomas cuano no usen placas e la serie ofcial, con la sigla ?2@%
- La 3S-. y las em9s universiaes, cuano usen placas e la serie ofcial
- Las 4isiones Diplom9ticas y sus $uncionarios e"tran!eros, )ue utilizar9n placas con siglas ?.D@
- Las 4isiones .onsulares y sus $uncionarios, )ue utilizar9n placas con siglas ?..@
 
24 - Las personas )ue como consecuencia e guerra se encuentran
minusv9lias - Los proyectos y programas e cooperación y asistencia prestao por
otros #staos u organismos internacionales - Los propietarios e bicicletas, triciclos sin motor, carretillas e mano,
carretas e tracción animal y botes e remo%
B3+ %4()&%1,+: Depenieno e los aMos e uso el veh8culo%%%%%%%%% P)@%1%'%)&+3:
/0. E, ()'+*%4%+&!) !%12!%)
E, ')&!+&'%)3) *4%&%3!!%?): VER PUNTO $.
E, 52%'%) +')&84%') ')'!%?): #l proceimiento económico coactivo es un meio por el cual se cobran en $orma e!ecutiva los aeuos tributarios% Tiene como caracter8sticas& brevea, ofciosia y especialia% *-rt% CC .o% Trib%' Los t8tulos e!ecutivos en base a los cuales procee el económico coactivo est9n enumeraos en el art% CB. T4%!+:
C% Se promueve el proceimiento económico coactivo B% #l !uez califca el t8tulo y espacha manamiento e
e!ecución ano auiencia al e!ecutao por G 8as para )ue se oponga o haga valer sus e"cepciones%
a% Si el e!ecutao no se opone, el !uez ictar9 sentencia eclarano si a lugar o no la e!ecución y orenar9 el remate e bienes o pago, en su caso%
b% Si el e!ecutao se opone, ebe razonar su oposición y o$recer prueba, sin esto, el !uez no le ar9 tr9mite a la oposición% Si tuviera e"cepciones eber9 hacerlas valer toas en el escrito e oposición% Planteaa la oposición, el !uez oir9 por G 8as a la -ministración Tributaria% .on su contestación o sin ella, manar9 a recibir las pruebas por C 8as comunes para ambas partes%
 
24 E, *+,%!) 3',: La in$racción tributaria es la violación a las normas !ur8icas )ue establecen las obligaciones tributarias sustanciales y $ormales% Se trata e un elito patrimonial, en el cual el hecho punible consiste en& a' De!ar e ingresar, en too o en parte, tributos aeuaosA o b' Lograr ese aMo patrimonial meiante el aprovechamiento e benefcios
fscales, empleano en ambos casos maniobras ariosas o engaMosas%
 J2%3(2*+&'% ')&3!%!2'%)&, !%12!%:
6/6L/2+-1/-