20 شماره‌ حسابداري‌ استانداردوابسته‌ تجاري‌ واحدهاي‌ در سرمايه‌گذاري‌ حسابداري‌

مندرجات‌ فهرست‌

بند شماره‌‌1كاربرد ‌دامنه‌‌.‌2 ‌تعاريف‌‌.‌‌3ـ‌4سرمايه‌پذير واحد و سرمايه‌گذار واحد ‌ارتباط‌‌.‌‌5ـ‌10مالحظه‌ قابل‌ ‌نفوذ‌.‌‌11ـ‌13حسابداري‌ ‌روشهاي‌‌.

‌11ويژه‌ ارزش‌ روش‌ ‌ـ‌12تمام‌شده‌ بهاي‌ روش‌ ‌ـ‌13تمام‌شده‌ بهاي‌ و ويژه‌ ارزش‌ روشهاي‌ تفاوت‌ ‌ـ‌‌14ـ‌21ويژه‌ ارزش‌ روش‌ ‌كاربرد‌.

‌15سرقفلي‌ ‌ـ‌16گروهي‌ درون‌ معامالت‌ ‌ـ‌‌17ـ‌18گزارشگري‌ تاريخ‌ ‌ـ‌19حسابداري‌ رويه‌هاي‌ ‌ـ‌‌20ـ‌21موارد ساير ‌ـ‌‌22ـ‌28تلفيقي‌ مالي‌ ‌صورتهاي‌‌.

‌25سرمايه‌گذار واحد تلفيقي‌ ترازنامه‌ ‌ـ‌26سرمايه‌گذار واحد تلفيقي‌ زيان‌ و سود صورت‌ ‌ـ‌27سرمايه‌گذار واحد تلفيقي‌ جامع‌ زيان‌ و سود صورت‌ ‌ـ‌28سرمايه‌گذار واحد تلفيقي‌ نقد وجوه‌ جريان‌ صورت‌ ‌ـ‌‌29ـ‌31سرمايه‌گذار واحد جداگانه‌ مالي‌ ‌صورتهاي‌‌.‌32ارزش‌ در دائمي‌ ‌كاهش‌‌.‌‌33ـ‌‌34تغييرات‌سرمايه‌گذاري‌‌.‌‌35افشا‌.‌36اجرا ‌تاريخ‌‌.‌37 حسابداري‌ بين‌المللي‌ استانداردهاي‌ با ‌مطابقت‌‌.

20 شماره‌ حسابداري‌ استانداردوابسته‌ تجاري‌ واحدهاي‌ در سرمايه‌گذاري‌ حسابداري‌

‌بكــارگرفته‌ و حســابداري‌"‌مطــالعه‌ اســتانداردهاي‌ بــر "مقــدمه‌اي‌ به‌ توجه‌ با بايد استاندارد اين‌ شود.

كاربرد دامنه‌1‌ . ‌صــورتهاي‌ در وابسته‌ تجاري‌ واحدهاي‌ در سرمايه‌گذاري‌ حسابداري‌ براي‌ بايد استاندارد اين‌‌

‌اين‌ .‌الزامـات‌ شـود گـرفته‌ بكـار سـرمايه‌گذار واحـد جـداگانه‌ مـالي‌ صـورتهاي‌ و تلفيقي‌ مـالي‌‌كاربرد سرمايه‌گذاري‌ تخصصي‌ شركتهاي‌ جمله‌ از سرمايه‌گذار واحدهاي‌ كليه‌ مورد در استاندارد

. دارد

تعاريف‌: است‌ رفته‌ بكار زير مشخص‌ معاني‌ با استاندارد اين‌ در ذيل‌ اصطالحات‌‌.‌2 ‌ ‌ ‌واحد. ‌تجاري‌‌‌ ‌ ‌وابسته‌‌ ‌ ‌نفــوذ آن‌ در سرمايه‌گذار واحد كه‌ سرمايه‌پذير واحد يك‌ از است‌ عبارت‌ ‌‌

. نيست‌ سرمايه‌گذار واحد خاص‌ مشاركت‌ يا فرعي‌ تجاري‌ واحد اما ، دارد مالحظه‌ قابل‌‌نفوذ.‌‌ ‌قابل‌‌‌ ‌ ‌مالحظه‌‌ ‌ ‌سياستهاي‌ به‌ مربوط‌ تصميم‌گيريهاي‌ در مشاركت‌ توانايي‌ از است‌ عبارت‌ ‌‌

. مزبور سياستهاي‌ كنترل‌ حد در نه‌ ولي‌ تجاري‌، واحد عملياتي‌ و مالي‌‌كنترل‌.‌‌ ‌منظور به‌ تجاري‌ واحد يك‌ عملياتي‌ و مالي‌ سياستهاي‌ هدايت‌ توانايي‌ از است‌ عبارت‌ ‌‌ ‌

. آن‌ فعاليتهاي‌ از اقتصادي‌ منافع‌ كسب‌‌واحد.‌‌ ‌تجاري‌‌‌ ‌ ‌فرعي‌‌ ‌ ‌)واحد ديگري‌ تجاري‌ واحد كنترل‌ تحت‌ كه‌ تجاري‌ واحد يك‌ از است‌ عبارت‌ ‌‌

. اصلي‌(‌است‌ تجاري‌‌روش‌.‌‌ ‌ارزش‌‌‌ ‌ ‌ويژه‌‌ ‌ ‌تحصيل‌ تاريخ‌ در سرمايه‌گذاري‌ آن‌ براساس‌ كه‌ است‌ حسابداري‌ روش‌ يك‌ ‌‌‌خــالص‌ از ســرمايه‌گذار واحــد ســهم‌ در تغيــير بــابت‌ آن‌ از پس‌ و مي‌شــود ثبت‌ تمام‌شده‌ بهاي‌ به‌

‌از ســرمايه‌گذار واحــد .‌سهم‌ مي‌شود تعديل‌ ، تحصيل‌ تاريخ‌ از پس‌ سرمايه‌پذير واحد داراييهاي‌. مي‌شود منعكس‌ زيان‌ و سود صورت‌ در سرمايه‌پذير واحد عملكرد نتايج‌

‌ ‌ ‌روش‌. ‌بهاي‌‌‌ ‌ ‌تمام‌شده‌‌ ‌ ‌بهــاي‌ به‌ ســرمايه‌گذاري‌ آن‌ براســاس‌ كه‌ اســت‌ حســابداري‌ روش‌ يك‌ ‌‌‌تنها را سرمايه‌گذاري‌ از حاصل‌ سود ، سرمايه‌گذار واحد روش‌، اين‌ .‌در مي‌شود ثبت‌ تمام‌شده‌

‌سرمايه‌پذير واحد انباشته‌ خالص‌ سودهاي‌ محل‌ از كه‌ مي‌كند شناسايي‌ درآمد عنوان‌ به‌ ميزاني‌ تا. مي‌شود دريافت‌ سرمايه‌گذاري‌، تحصيل‌ تاريخ‌ از بعد

سرمايه‌پذير واحد و سرمايه‌گذار واحد ارتباط‌‌يــا فرصــتها دامنه‌ گســترش‌ بــراي‌ رايج‌ ابــزاري‌ تجــاري‌، واحــدهاي‌ ســاير در ‌.‌ســرمايه‌گذاري‌3

‌از سرمايه‌پذير واحد و سرمايه‌گذار واحد بين‌ ارتباط‌ مواردي‌ است‌.‌در تجاري‌ واحد يك‌ فعاليتهاي‌‌خــاص‌ ارتبــاطي‌ ديگــر، موارد در نمي‌رود.‌اما، فراتر سهامدار، و تجاري‌ واحد بين‌ معمول‌ ارتباط‌‌در ســرمايه‌گذار واحــد تــوان‌ آن‌، ويژگي‌ كه‌ دارد وجود سرمايه‌پذير واحد و سرمايه‌گذار واحد بين‌

است‌. سرمايه‌پذير واحد عملياتي‌ يا و مالي‌ سياستهاي‌ بر نفوذ اعمال‌ يا كنترل‌

‌دارد، وجــود ســرمايه‌پذير واحــد و ســرمايه‌گذار واحــد بين‌ خاصي‌ ارتباط‌ چنين‌ كه‌ مواردي‌ ‌.‌در4‌اين‌ تعــاريف‌ )طبق‌ وابســته‌ تجــاري‌ واحــد يك‌ يــا فــرعي‌ تجــاري‌ واحــد يك‌ يــا ســرمايه‌پذير واحــد

h وابسته‌، تجاري‌ واحد و فرعي‌ تجاري‌ واحد بين‌ استاندارد(‌است‌.‌تفاوت‌ ‌توانـايي‌ ميزان‌ در عموما‌اســت‌.‌در ســرمايه‌پذير واحــد عملياتي‌ و مالي‌ سياستهاي‌ در نفوذ اعمال‌ براي‌ سرمايه‌گذار واحدــوان‌ فــرعي‌، تجــاري‌ واحــد مــورد ــترل‌ دليل‌ به‌ نفــوذ اعمــال‌ ت ــر ســرمايه‌گذار واحــد كن ‌واحــد ب

‌فراگــير تســلط‌ از كمتر نفوذ اعمال‌ توان‌ وابسته‌ تجاري‌ واحد مورد است‌.‌در فراگير سرمايه‌پذير‌واحــد يك‌ اينكه‌ مي‌باشــد.‌بــراي‌ ســرمايه‌پذير واحــد بــر كنــترل‌ فاقــد ســرمايه‌گذار واحــد و است‌

‌قــابل‌ آن‌، بــر سرمايه‌گذار واحد نفوذ بايد شود شناخته‌ وابسته‌ تجاري‌ واحد عنوان‌ به‌ سرمايه‌پذيرباشد. مالحظه‌

مالحظه‌ قابل‌ نفوذ

‌در مســتقيم‌ طــور به‌ بتوانــد كه‌ اســت‌ مالحظه‌ قابل‌ نفوذ داراي‌ زماني‌ سرمايه‌گذار واحد ‌.‌يك‌5ــرمايه‌گذار واحد حالت‌، اين‌ كند.‌در دخالت‌ وابسته‌ تجاري‌ واحد عملياتي‌ و مالي‌ سياستهاي‌ ‌در س‌ابـزاري‌ عنـوان‌ به‌ سـرمايه‌پذير واحـد از بلكه‌ نمي‌مانـد سرمايه‌پذير واحد سياستهاي‌ نتايج‌ انتظارh وابسته‌ واحدتجاري‌ زمان‌، گذشت‌ مي‌كند.‌با استفاده‌ خود فعاليتهاي‌ از بخشي‌ انجام‌ براي‌ ‌عموما

‌اجــراي‌ از و اســت‌ ســازگار ســرمايه‌گذار واحــد اســتراتژيهاي‌ بــا كه‌ مي‌گــيرد بكار را سياستهايي‌‌به‌ ســرمايه‌پذير واحــد اگــر مي‌كند.‌بنابراين‌ خودداري‌ سرمايه‌گذار واحد منافع‌ خالف‌ سياستهايي‌

‌واحــد كنــد، اعمــال‌ را ســرمايه‌گذار واحــد اســتراتژيهاي‌ بــا ناســازگار سياســتهاي‌ مســتمر طــورنيست‌. سرمايه‌پذير واحد در مالحظه‌ قابل‌ نفوذ داراي‌ سرمايه‌گذار

‌است‌.‌موارد خاص‌ مورد هر در قضاوت‌ اعمال‌ نيازمند مالحظه‌، قابل‌ نفوذ اعمال‌ توان‌ ‌.‌تعيين‌6‌قابل‌ نفوذ وجود مبين‌ است‌ ممكن‌ مجموع‌، در يا تنهايي‌ به‌ كه‌ است‌ عواملي‌ مجموعه‌ زير

باشد: مالحظه‌سرمايه‌پذير. واحد در سرمايه‌گذار واحد كافي‌ رأي‌ .‌‌قدرت‌ الف‌ سرمايه‌پذير. واحد مشابه‌ اداره‌كننده‌ اركان‌ ديگر يا هيأت‌مديره‌ در .‌‌عضويت‌ ب‌ سرمايه‌پذير. واحد سود نگهداري‌ يا پرداخت‌ براي‌ تصميم‌گيري‌ در .‌‌مشاركت‌ ج‌ سرمايه‌پذير. واحد سياست‌گذاري‌ فرايندهاي‌ ساير در .‌‌مشاركت‌ د سرمايه‌پذير. واحد و سرمايه‌گذار واحد بين‌ عمده‌ .‌‌معامالت‌ ه مديريت‌. رده‌ كاركنان‌ .‌‌تبادل‌ و اساسي‌. فني‌ اطالعات‌ به‌ .‌‌وابستگي‌ ز

ــالت‌7 ــد ‌.‌دخ ــد در ســرمايه‌گذار واح ــاري‌ واح h وابســته‌ تج ــوًال ــاب‌ طــريق‌ از معم ‌اعضــاي‌ انتخ‌قراردادهــاي‌ از اســت‌ ممكن‌ اما مي‌گيرد، مشابه‌(‌صورت‌ اداره‌كننده‌ اركان‌ ساير )يا هيأت‌مديره‌

مي‌دهد. را سياست‌گذاري‌ در مؤثر مشاركت‌ اجازه‌ سرمايه‌گذار واحد به‌ كه‌ شود ناشي‌ ديگري‌

h مالحظه‌ قابل‌ نفوذ ‌.‌اعمال‌8 ‌همين‌ به‌ و اســت‌ بعيــد كــافي‌، رأي‌ قــدرت‌ بــودن‌ دارا بدون‌ اساسا‌قــابل‌ نفــوذ وجــود فــرض‌ عنــوان‌ به‌ ســرمايه‌پذير واحــد در رأي‌ حق‌ از خاصي‌ ميزان‌ داشتن‌ دليل‌

‌بــراين‌ فــرض‌ عمل‌، در يكنواخــتي‌ از معقــولي‌ مــيزان‌ به‌ دســتيابي‌ مي‌شود.‌بــراي‌ تلقي‌ مالحظه‌‌يــا مســتقيم‌ طـور )به‌ سـرمايه‌گذار واحــد كه‌ مــواردي‌ در شـواهدنقض‌كننده‌، غيــاب‌ در كه‌ اسـت‌

ــدهاي‌ طــريق‌ از غيرمســتقيم‌ ــاري‌ واح ــداقل‌ تج ــرعي‌(‌ح ــدرت‌ از ‌درصــد20 ف ‌واحــد در رأي‌ ق‌در اســت‌.‌بــرعكس‌، ســرمايه‌پذير واحد در مالحظه‌ قابل‌ نفوذ داراي‌ باشد، داشته‌ را سرمايه‌پذير‌فــرعي‌( تجاري‌ واحدهاي‌ طريق‌ از غيرمستقيم‌ يا مستقيم‌ طور )به‌ سرمايه‌گذار واحد كه‌ مواردي‌‌كه‌ مي‌شـود فـرض‌ چـنين‌ باشـد، داشـته‌ را سـرمايه‌پذير واحـد در رأي‌ قـدرت‌ ‌درصد20 از كمتر

‌كــرد. اثبــات‌ روشـني‌ به‌ بتــوان‌ را نفـوذي‌ چــنين‌ اينكه‌ مگر ندارد، مالحظه‌ قابل‌ نفوذ سرمايه‌گذارh ديگــر، واحــدي‌ توســط‌ ســرمايه‌پذير واحد سهام‌ اكثريت‌ يا توجه‌ قابل‌ بخش‌ مالكيت‌ ‌مــانع‌ لزومــانمي‌شود. سرمايه‌گذار توسط‌ مالحظه‌ قابل‌ نفوذ اعمال‌

ــابل‌ نفوذ موجب‌ سرمايه‌گذار واحد رأي‌ قدرت‌ آيا اينكه‌ به‌ راجع‌ تصميم‌گيري‌ ‌.‌در9 ‌در مالحظه‌ ق‌شود.‌بــراي‌ توجه‌ سهامداران‌، ساير قدرت‌ به‌ باشد ًالزم‌ است‌ ممكن‌ مي‌شود، سرمايه‌پذير واحد‌تعـداد به‌ متعلق‌ اينكه‌ يـا بـزرگ‌ سـهامدار معـدودي‌ تعداد به‌ متعلق‌ قدرت‌ اين‌ است‌ ممكن‌ مثال‌،h باشد. كوچك‌ سهامداران‌ از زيادي‌ نسبتا‌واحــد مــالكيت‌ حقـوق‌ از بايــد وابســته‌ واحــدتجاري‌ در سـرمايه‌گذار واحــد رأي‌دهي‌ ‌.‌قــدرت‌10

‌مالحظه‌ قــابل‌ نفــوذ وجــود تعيين‌ در رأي‌دهي‌ شود.‌قدرت‌ متمايز واحد آن‌ سهام‌ در سرمايه‌گذار‌و زيـان‌ يـا سـود از واحـد آن‌ سـهم‌ محاسـبه‌ بـراي‌ سـرمايه‌گذار واحد مالكيت‌ است‌.‌حقوق‌ مهم‌دارد. كاربرد وابسته‌ تجاري‌ واحد داراييهاي‌ خالص‌

حسابداري‌ روشهاي‌ ويژه‌ ارزش‌ روش‌است‌: زير شرح‌ به‌ ويژه‌ ارزش‌ روش‌ اصلي‌ ‌.‌ويژگيهاي‌11

مي‌شود، ثبت‌ تمام‌شده‌ بهاي‌ به‌ ابتدا الف‌.‌سرمايه‌گذاري‌

‌واحــد زيــان‌ يــا ســود از ســرمايه‌گذار واحــد ســهم‌ مــيزان‌ به‌ ســرمايه‌گذاري‌ دفــتري‌ .‌مبلغ‌ ب‌ مي‌يابد، كاهش‌ يا افزايش‌ تحصيل‌ تاريخ‌ از بعد سرمايه‌پذير

‌صــورت‌ در تحصــيل‌، تــاريخ‌ از بعد سرمايه‌پذير واحد زيان‌ يا سود از واحدسرمايه‌گذار .‌سهم‌ ج‌ مي‌شود، منظور سرمايه‌گذار واحد زيان‌ و سود

‌ســرمايه‌پذير واحــد از دريــافتني‌ يا دريافتي‌ سهام‌ سود ميزان‌ به‌ سرمايه‌گذاري‌ دفتري‌ .‌مبلغ‌ د مي‌يابد، كاهش‌

‌در تغيـير از سـرمايه‌گذار واحـد سـهم‌ ميزان‌ به‌ لزوم‌، صورت‌ در سرمايه‌گذاري‌ دفتري‌ .‌مبلغ‌ ه ‌زيــان‌ و سود صورت‌ در آن‌ آثار كه‌ تحصيل‌ تاريخ‌ از بعد سرمايه‌پذير واحد سرمايه‌ صاحبان‌ حقوق‌ــابت‌ داراييهــاي‌ ارزيابي‌ تجديد از ناشي‌ تغييرات‌ قبيل‌ )از است‌ نيافته‌ انعكاس‌ سرمايه‌پذير واحد ‌ث

مي‌شود. مشهود(‌تعديل‌

تمام‌شده‌ بهاي‌ روش‌‌بهــاي‌ به‌ خريــد زمــان‌ در تجــاري‌ واحدهاي‌ ساير در سرمايه‌گذاري‌ تمام‌شده‌، بهاي‌ روش‌ ‌.‌در12

‌سودهاي‌ محل‌ از دريافتني‌ يا دريافتي‌ سهام‌ سود تنها سرمايه‌گذار، مي‌شود.‌واحد ثبت‌ تمام‌شده‌‌شناسـايي‌ درآمـد عنـوان‌ به‌ تحصـيل‌"‌را تـاريخ‌ از "بعـد سـرمايه‌پذير واحـد توسـط‌ تحصيل‌شـده‌‌بازيـافت‌ عنـوان‌ به‌ تحصـيل‌ تـاريخ‌ از قبل‌ سـود محل‌ از دريـافتني‌ يا دريافتي‌ سهام‌ مي‌كند.‌سود

‌مــيزان‌ آن‌ به‌ سرمايه‌گذاري‌ دفتري‌ مبلغ‌ و مي‌شود تلقي‌ سرمايه‌گذاري‌ تمام‌شده‌ بهاي‌ از بخشي‌مي‌يابد. كاهش‌

تمام‌شده‌ بهاي‌ و ويژه‌ ارزش‌ روشهاي‌ تفاوت‌است‌: زير شرح‌ به‌ تمام‌شده‌ بهاي‌ و ويژه‌ ارزش‌ روشهاي‌ عمده‌ ‌.‌تفاوتهاي‌13

‌واحــد وســيله‌ به‌ تحمل‌شــده‌ زيانهــاي‌ و تقسيم‌نشــده‌ ســودهاي‌ تمام‌شــده‌، بهاي‌ روش‌ الف‌.‌در ‌كــردن‌ محــدود بــا عالوه‌، نمي‌شود.‌به‌ منعكس‌ سرمايه‌گذار واحد مالي‌ صورتهاي‌ در سرمايه‌پذير‌ســرمايه‌پذير، واحد از دريافتني‌ يا دريافتي‌ سهام‌ سود به‌ سرمايه‌گذاري‌ از ناشي‌ درآمد شناسايي‌h ‌واحــد مــالي‌ صـورتهاي‌ در شـده‌ افشــا سـرمايه‌گذاري‌ از ناشـي‌ سـهام‌ سـود بين‌ ارتباطي‌ لزوما

ندارد. وجود مختلف‌ مالي‌ دوره‌هاي‌ در سرمايه‌پذير واحد واقعي‌ عملكرد نتايج‌ و سرمايه‌گذار‌واحــدتجاري‌ انــدوخته‌هاي‌ و زيــان‌ سـود، از خــود سـهم‌ سرمايه‌گذار ويژه‌، ارزش‌ روش‌ .‌در ب‌

مي‌كند. شناسايي‌ سرمايه‌پذير، واحد وسيله‌ به‌ سود توزيع‌ ميزان‌ از صرفنظر را وابسته‌

ويژه‌ ارزش‌ روش‌ كاربردــراي‌14 ــالغي‌ محاســبه‌ ‌.‌ب ــا كه‌ مب ــژه‌ ارزش‌ روش‌ از اســتفاده‌ ب ‌تلفيقي‌ مــالي‌ صــورتهاي‌ در وي

مي‌شود. استفاده‌ تلفيق‌ ضوابط‌ با مشابه‌ ضوابطي‌ از مي‌شود منعكس‌

سرقفلي‌‌تمام‌شده‌ بهاي‌ منفي‌(‌بين‌ يا مثبت‌ از )اعم‌ تفاوت‌ گونه‌ هر سرمايه‌گذاري‌، تحصيل‌ زمان‌ ‌.‌در15

‌تجــاري‌ واحــد تشــخيص‌ قــابل‌ داراييهــاي‌ خــالص‌ منصــفانه‌ ارزش‌ از ســرمايه‌گذار سهم‌ و تحصيل‌‌عنــوان‌ ‌بــا19 شــماره‌ حســابداري‌ استاندارد طبق‌ منفي‌ سرقفلي‌ يا سرقفلي‌ عنوان‌ به‌ وابسته‌،‌تحصيل‌ از بعد زيان‌ يا سود از سرمايه‌گذار مي‌شود.‌سهم‌ گرفته‌ نظر در تجاري‌ واحدهاي‌ تركيب‌مي‌شود: تعديل‌ زير موارد بابت‌ از

و آنها، دفتري‌ مبالغ‌ و منصفانه‌ ارزش‌ برمبناي‌ استهالك‌پذير داراييهاي‌ استهالك‌ الف‌.‌‌تفاوت‌ منفي‌. سرقفلي‌ يا سرقفلي‌ .‌‌استهالك‌ ب‌

گروهي‌ درون‌ معامالت‌‌)يـا سـرمايه‌گذار واحـد بين‌ معـامالت‌ از ناشـي‌ نيـافته‌ تحقق‌ زيـان‌ يـا سـود كه‌ مـواردي‌ ‌.‌در16

‌يكي‌ داراييهــاي‌ دفــتري‌ مبلغ‌ در وابسته‌ تجاري‌ واحد آن‌(‌و تلفيق‌ مشمول‌ فرعي‌ تجاري‌ واحدهاي‌‌كه‌ آنجـا مي‌شـود.‌از حذف‌ سرمايه‌گذار سهم‌ به‌ مربوط‌ بخش‌ است‌، شده‌ منظور واحد دو آن‌ از

‌تجــاري‌ واحــد داراييهاي‌ خالص‌ از سرمايه‌گذار سهم‌ بيانگر وابسته‌ تجاري‌ واحد در سرمايه‌گذاري‌‌از سـرمايه‌گذار سـهم‌ همچـنين‌ و آن‌ تعديل‌ موجب‌ نيافته‌ تحقق‌ زيان‌ يا سود حذف‌ است‌، وابسته‌‌كــاهش‌ بر دال‌ شواهدي‌ معامالتي‌ چنين‌ كه‌ صورتي‌ مي‌شود.‌در وابسته‌ تجاري‌ واحد زيان‌ يا سودمي‌شود. شناسايي‌ ارزش‌ كاهش‌ زيان‌ كند، ارائه‌ ديگري‌ مشابه‌ دارايي‌ هر يا داراييها آن‌ ارزش‌

گزارشگري‌ تاريخ‌‌ســرمايه‌پذير واحد مالي‌ صورتهاي‌ آخرين‌ از ويژه‌ ارزش‌ روش‌ كاربرد در سرمايه‌گذار ‌.‌واحد17

‌سـرمايه‌پذير واحــد و سـرمايه‌گذار واحــد گزارشـگري‌ تاريخهاي‌ بين‌ كه‌ مي‌كند.‌هنگامي‌ استفاده‌‌صــورتهاي‌ اغلب‌ ســرمايه‌گذار، واحــد اســتفاده‌ منظــور به‌ وابسته‌ تجاري‌ واحد دارد، وجود تفاوت‌‌كه‌ مي‌كنــد.‌هنگــامي‌ تهيه‌ سـرمايه‌گذار واحــد مــالي‌ صورتهاي‌ تاريخ‌ همان‌ براساس‌ را خود مالي‌‌تاريخهــاي‌ براسـاس‌ شـده‌ تنظيم‌ مــالي‌ صـورتهاي‌ از مي‌تــوان‌ اسـت‌، غـيرعملي‌ كــار اين‌ انجــام‌‌از بيش‌ وابســته‌ تجــاري‌ واحــد مالي‌ دوره‌ پايان‌ كه‌ اين‌ شرط‌ به‌ كرد استفاده‌ گزارشگري‌ مختلف‌نباشد. سرمايه‌گذار واحد مالي‌ دوره‌ پايان‌ از قبل‌ ماه‌ سه‌

‌مي‌گــيرد، قــرار اســتفاده‌ مورد متفاوت‌ گزارشگري‌ تاريخهاي‌ با مالي‌ صورتهاي‌ كه‌ ‌.‌هنگامي‌18‌وابســته‌ تجــاري‌ واحد و سرمايه‌گذار واحد بين‌ عمده‌ رويدادهاي‌ ساير يا معامالت‌ آثار با ارتباط‌ در‌واحــد مــالي‌ صــورتهاي‌ تاريخ‌ و وابسته‌ تجاري‌ واحد مالي‌ صورتهاي‌ تاريخ‌ بين‌ زماني‌ فاصله‌ در كه‌

مي‌شود. انجام‌ ًالزم‌ تعديالت‌ است‌، داده‌ رخ‌ سرمايه‌گذار

حسابداري‌ رويه‌هاي‌h سرمايه‌گذار واحد مالي‌ ‌.‌صورتهاي‌19 ‌مــورد در يكســان‌ حســابداري‌ رويه‌هــاي‌ براساس‌ معموًال

ــامالت‌ ــدادهاي‌ و مع ــد.‌در رخ‌ يكســان‌ شــرايط‌ در كه‌ مي‌شــود تهيه‌ مشــابهي‌ روي ــوارد داده‌ان ‌م‌اتخاذشــده‌ رويه‌هــاي‌ بــا متفــاوت‌ حســابداري‌ رويه‌هــاي‌ از وابســته‌ تجــاري‌ واحد چنانچه‌ بسياري‌،‌رخ‌ يكسان‌ شرايط‌ در كه‌ مشابهي‌ رويدادهاي‌ ساير و معامالت‌ مورد در سرمايه‌گذار واحد توسط‌‌ســرمايه‌گذار واحــد اســتفاده‌ منظور به‌ وابسته‌ تجاري‌ واحد مالي‌ صورتهاي‌ كند، استفاده‌ داده‌اند

ــژه‌، ارزش‌ روش‌ از h نباشــد، ممكن‌ تعــديالت‌ اين‌ محاســبه‌ مي‌شــود.‌اگــر تعــديل‌ وي ‌اين‌ معمــوًالمي‌شود. افشا واقعيت‌

موارد ساير‌مجمــوع‌ از عبــارت‌ وابســته‌ تجــاري‌ واحــد در آن‌ سهم‌ باشد، گروه‌ يك‌ سرمايه‌گذار ‌چنانچه‌.‌20

‌سـاير به‌ متعلق‌ اسـت‌.‌سـهام‌ آن‌ فــرعي‌ تجــاري‌ واحــدهاي‌ و اصلي‌ تجاري‌ واحد به‌ متعلق‌ سهام‌‌مواردي‌ نمي‌شود.‌در گرفته‌ نظر در سرمايه‌گذار واحد سهم‌ تعيين‌ براي‌ وابسته‌ تجاري‌ واحدهاي‌

ــد كه‌ ــاري‌ واح ــود وابســته‌ تج ــدهاي‌ داراي‌ خ ــاري‌ واح ــرعي‌ تج ــد ســهم‌ باشــد وابســته‌ و ف ‌واح‌ارقــام‌ براســاس‌ ويــژه‌، ارزش‌ روش‌ از استفاده‌ با داراييها خالص‌ و عملكرد نتايج‌ از سرمايه‌گذار‌خــالص‌ و عملكــرد نتــايج‌ از ســرمايه‌گذار ســهم‌ )شــامل‌ تلفيقي‌ مــالي‌ صورتهاي‌ در گزارش‌شده‌‌رويه‌هــاي‌ اثــر انعكــاس‌ بــراي‌ ًالزم‌ تعــديالت‌ اعمــال‌ از پس‌ وابســته‌(، تجــاري‌ واحدهاي‌ داراييهاي‌مي‌شود. محاسبه‌ متفاوت‌، حسابداري‌

‌مســاوي‌ وابسته‌، تجاري‌ واحد زيانهاي‌ از سرمايه‌گذار واحد سهم‌ ويژه‌، ارزش‌ روش‌ در ‌.‌اگر21h سرمايه‌گذار واحد شود، سرمايه‌گذاري‌ دفتري‌ مبلغ‌ از بيش‌ يا ‌را خود زيان‌ سهم‌ احتساب‌ معموًال

‌مـيزان‌ تـا تنهـا اضـافي‌ مي‌شود.‌زيانهاي‌ گزارش‌ صفر ارزش‌ به‌ سرمايه‌گذاري‌ و مي‌كند متوقف‌‌بــراي‌ وابســته‌ تجــاري‌ واحــد طــرف‌ از انجام‌شده‌ پرداختهاي‌ يا سرمايه‌گذار واحد قطعي‌ تعهدات‌‌اســت‌، شــده‌ تعهــد ديگري‌ نحو به‌ يا شده‌ تضمين‌ سرمايه‌گذار واحد توسط‌ كه‌ آن‌ تعهدات‌ تسويه‌

h وابسته‌ تجاري‌ واحد كه‌ صورتي‌ مي‌گردد.‌در شناسايي‌ ‌ســرمايه‌گذار واحد كند، گزارش‌ سود بعدا‌به‌ را سود از خود سهم‌ مي‌تواند نشده‌، شناسايي‌ زيانهاي‌ خالص‌ از خود سهم‌ پوشش‌ از پس‌ تنها

گيرد. حساب‌

تلفيقي‌ مالي‌ صورتهاي‌22‌ . ‌مــالي‌ صــورتهاي‌ در انعكــاس‌ منظور به‌ وابسته‌ تجاري‌ واحد در سرمايه‌گذاري‌ حسابداري‌‌

‌واگــذاري‌ منظــور به‌ تنها سرمايه‌گذاري‌ اينكه‌ مگر ، شود انجام‌ ويژه‌ ارزش‌ روش‌ به‌ بايد تلفيقي‌‌بهــاي‌ روش‌ به‌ بايــد آن‌ حســابداري‌ صــورت‌، اين‌ در كه‌ شــود نگهــداري‌ و تحصــيل‌ نزديك‌ آينده‌ در

. گيرد انجام‌ تمام‌شده‌

‌از كمــتر وابســته‌ تجــاري‌ واحــد در سـرمايه‌گذار واحد يك‌ مالحظه‌ قابل‌ نفوذ تأثير كه‌ آنجا ‌.‌از23‌اغراق‌آمــيز را قانوني‌ شخصيت‌ دو اين‌ بين‌ ارتباط‌ آنها، مالي‌ صورتهاي‌ كامل‌ تلفيق‌ است‌، كنترل‌‌سـهام‌ سـود مبنـاي‌ بـر سـرمايه‌گذاري‌ از حاصـل‌ درآمـد شـناخت‌ ديگـر، سوي‌ مي‌دهد.‌از نشان‌‌واحــد وســيله‌ به‌ شــده‌ تحصــيل‌ درآمــد بــراي‌ مناســبي‌ شــاخص‌ است‌ ممكن‌ دريافتني‌ يا دريافتي‌

‌ممكن‌ ســود اين‌ زيــرا نباشــد، وابســته‌ تجــاري‌ واحــد در ســرمايه‌گذاري‌ با ارتباط‌ در سرمايه‌گذار‌ســرمايه‌گذار واحــد كه‌ آنجــا باشــد.‌از داشته‌ وابسته‌ تجاري‌ واحد عملكرد با ناچيزي‌ رابطه‌ است‌ــتيجه‌، در و واحد آن‌ عملكرد به‌ نسبت‌ است‌، وابسته‌ تجاري‌ واحد در مالحظه‌ قابل‌ نفوذي‌ داراي‌ ‌ن‌نشــان‌ بــراي‌ ســرمايه‌گذار دارد.‌واحــد مســئوليت‌ حدي‌ تا نيز خود سرمايه‌گذاري‌ بازده‌ به‌ نسبت‌ــال‌ و مســئوليت‌ اين‌ دادن‌ ــالي‌ صــورتهاي‌ دامنه‌ مباشــرت‌، اين‌ اعم ــود تلفيقي‌ م ‌گســترش‌ را خ

‌اين‌ به‌ و كنــد منظــور آن‌ در را وابســته‌ تجــاري‌ واحدهاي‌ اين‌ عمليات‌ نتايج‌ از خود سهم‌ تا مي‌دهدــاره‌ اطالعــاتي‌ تــرتيب‌، ‌مي‌تــوان‌ آن‌ براســاس‌ كه‌ مي‌كنــد ارائه‌ ســرمايه‌گذاري‌ و ســودآوري‌ درب‌تــا مي‌شـود بــاعث‌ ويــژه‌ ارزش‌ روش‌ بكــارگيري‌ نــتيجه‌، كــرد.‌در محاســبه‌ را مفيدتري‌ نسبتهاي‌

شود. انجام‌ سودمندتر گونه‌اي‌ به‌ سرمايه‌گذار واحد خالص‌ سود و داراييها خالص‌ گزارشگري‌

‌وضعيت‌ دو از يكي‌ كه‌ تاريخي‌ از را ويژه‌ ارزش‌ روش‌ از استفاده‌ بايد سرمايه‌گذار واحد‌.‌24: كند متوقف‌ ، مي‌دهد روي‌ زير

‌از بخشــي‌ يــا تمــام‌ امــا دهــد، دســت‌ از را وابســته‌ تجــاري‌ واحــد بــر مالحظه‌ قــابل‌ الف‌.‌نفــوذ يا ، كند حفظ‌ را خود سرمايه‌گذاري‌

‌در آن‌ توانــايي‌ به‌ كه‌ كنــد فعــاليت‌ بلندمدتي‌ و شديد محدوديتهاي‌ تحت‌ وابسته‌ تجاري‌ .‌واحد ب‌ . كند وارد لطمه‌ عمده‌ نحوي‌ به‌ سرمايه‌گذار، واحد به‌ وجوه‌ انتقال‌

‌به‌ بعد به‌ تاريخ‌ آن‌ از بايد ويژه‌ ارزش‌ روش‌ بكارگيري‌ توقف‌ زمان‌ در سرمايه‌گذاري‌ دفتري‌ مبلغ‌ ــوان‌ ‌واحــد ، آتي‌ دوره‌هــاي‌ در كه‌ صــورتي‌ .‌در شــود تلقي‌ ســرمايه‌گذاري‌ تمام‌شــده‌ بهــاي‌ عن

‌اين‌ كنــد، دريــافت‌ روش‌ تغيــير تــاريخ‌ از قبل‌ ســود محل‌ از سهام‌ سود بابت‌ مبالغي‌ سرمايه‌گذار. شود كسر سرمايه‌گذاري‌ دفتري‌ مبلغ‌ از بايد مبالغ‌

سرمايه‌گذار واحد تلفيقي‌ ترازنامه‌‌سرمايه‌گذاري‌ عنوان‌ به‌ بايد سرمايه‌پذير واحد داراييهاي‌ خالص‌ از سرمايه‌گذار واحد سهم‌‌.‌25

‌ناشـي‌ .‌سرقفلي‌ شود درج‌ سرمايه‌گذار واحد تلفيقي‌ ترازنامه‌ در جداگانه‌ صورت‌ به‌ و بلندمدت‌‌مبلغ‌ در بايـد ارزش‌، كـاهش‌ ذخـيره‌ يـا اسـتهالك‌ كسـر از پس‌ ، وابسـته‌ واحـدتجاري‌ تحصـيل‌ از

. شود افشا جداگانه‌ صورت‌ به‌ اما ، منظور سرمايه‌گذاري‌ دفتري‌

سرمايه‌گذار واحد تلفيقي‌ زيان‌ و سود صورت‌‌صورت‌ در بايد وابسته‌ تجاري‌ واحد عادي‌ فعاليتهاي‌ زيان‌ يا سود از سرمايه‌گذار واحد سهم‌‌.‌26‌گــروه‌ عــادي‌ فعاليتهــاي‌ زيــان‌ يــا ســود بعــداز بالفاصــله‌ ، سرمايه‌گذار واحد تلفيقي‌ زيان‌ و سود

‌محاســبه‌ در كه‌ وابســته‌ تجاري‌ واحد تحصيل‌ از ناشي‌ سرقفلي‌ حذف‌ يا .‌استهالك‌ شود منعكس‌‌اســت‌ شــده‌ منظــور وابسته‌ تجاري‌ واحد عادي‌ فعاليتهاي‌ زيان‌ يا سود از سرمايه‌گذار واحد سهم‌‌از جــدا بايــد وابســته‌ تجــاري‌ واحــد غيرمــترقبه‌ اقالم‌ از سرمايه‌گذار واحد .‌سهم‌ شود افشا بايد. شود منعكس‌ گروه‌ غيرمترقبه‌ اقالم‌

سرمايه‌گذار واحد تلفيقي‌ جامع‌ زيان‌ و سود صورت‌27‌ . ‌در بايــد وابســته‌ تجــاري‌ واحد شناسايي‌شده‌ زيان‌ يا سود مبالغ‌ از سرمايه‌گذار واحد سهم‌‌

‌در سرفصــل‌ هــر براســاس‌ بــودن‌ اهميت‌ بــا صورت‌ در و شود منعكس‌ جامع‌ زيان‌ و سود صورت‌. شود داده‌ نشان‌ جداگانه‌ توضيحي‌، يادداشتهاي‌ در يا جامع‌ زيان‌ و سود صورت‌ متن‌

سرمايه‌گذار واحد تلفيقي‌ نقد وجوه‌ جريان‌ صورت‌‌قلم‌ يك‌ عنوان‌ به‌ بايد وابسته‌ تجاري‌ واحد در سرمايه‌گذاري‌ بابت‌ از دريافت‌شده‌ سودهاي‌‌.‌28‌پرداخــتي‌ ســود و ســرمايه‌گذاريها بــازده‌ سرفصل‌ در ، تلفيقي‌ نقد وجوه‌ جريان‌ صورت‌ در مجزا‌ســرمايه‌گذاري‌ ، تجــاري‌ واحــد اصلي‌ فعاليت‌ كه‌ مواردي‌ در مگر شود منعكس‌ مالي‌ تأمين‌ بابت‌

‌بــا مناســب‌ سرفصــل‌ در بايــد وابسته‌ واحدتجاري‌ و سرمايه‌گذار بين‌ نقدي‌ جريانهاي‌ باشد.‌ساير

‌واحـد نقـدي‌ جريانهـاي‌ اقالم‌ .‌سـاير شـود درج‌ نقـدي‌ جريان‌ ايجادكننده‌ فعاليت‌ ماهيت‌ به‌ توجه‌. شود منظور تلفيقي‌ نقد وجوه‌ جريان‌ صورت‌ در نبايد وابسته‌ تجاري‌

سرمايه‌گذار واحد جداگانه‌ مالي‌ صورتهاي‌‌كه‌ سرمايه‌گذار واحد جداگانه‌ مالي‌ صورتهاي‌ در وابسته‌ تجاري‌ واحدهاي‌ در سرمايه‌گذاري‌‌.‌29

‌در دائمي‌ كاهش‌ ذخيره‌ كسر از پس‌ تمام‌شده‌ بهاي‌ به‌ بايد مي‌كند منتشر تلفيقي‌ مالي‌ صورتهاي‌‌حســابداري‌ رويه‌ با منطبق‌ ، جايگزين‌ مجاز عمل‌ نحوه‌ يك‌ عنوان‌ به‌ ارزيابي‌ تجديد مبلغ‌ يا ارزش‌‌‌‌بــا15 شماره‌ حسابداري‌ استاندارد طبق‌ بلندمدت‌ سرمايه‌گذاريهاي‌ مورد در سرمايه‌گذار واحد. شود سرمايه‌گذاريها"‌منعكس‌ "حسابداري‌ عنوان‌

‌مربوط‌ مبالغ‌ بايد نمي‌كند منتشر تلفيقي‌ مالي‌ صورتهاي‌ سرمايه‌گذار واحد كه‌ مواردي‌ در‌.‌30كند: ارائه‌ زير شرح‌ به‌ و ويژه‌ ارزش‌ روش‌ از استفاده‌ با را وابسته‌ تجاري‌ واحدهاي‌ به‌

يا ، جداگانه‌ مالي‌ صورتهاي‌ مجموعه‌ ارائه‌ و .‌تهيه‌ الف‌ . سرمايه‌گذار واحد مالي‌ صورتهاي‌ توضيحي‌ يادداشتهاي‌ در مكمل‌ اطالعات‌ .‌افشاي‌ ب‌

ــورتهاي‌ قانوني‌، مالحظات‌ به‌ بنا تلفيقي‌، مالي‌ صورتهاي‌ بر عالوه‌ سرمايه‌گذار ‌.‌واحدهاي‌31 ‌ص‌وابســته‌ تجــاري‌ واحدهاي‌ در سرمايه‌گذاري‌ انعكاس‌ مي‌كنند.‌براي‌ ارائه‌ و تهيه‌ نيز جداگانه‌ مالي‌‌تمام‌شـده‌، بهــاي‌ روش‌ ماننــد مختلفي‌ روشهاي‌ از سرمايه‌گذار، واحد جداگانه‌ مالي‌ صورتهاي‌ در

‌شناســايي‌ مــوجب‌ ويــژه‌ ارزش‌ روش‌ از مي‌شود.‌استفاده‌ استفاده‌ ويژه‌ ارزش‌ و ارزيابي‌ تجديد‌ســوي‌ از مي‌شود.‌اما سرمايه‌گذار واحد مالي‌ صورتهاي‌ و قانوني‌ دفاتر در نيافته‌ تحقق‌ سودهاي‌‌واحد جداگانه‌ مالي‌ صورتهاي‌ در واقعي‌تر صورت‌ به‌ عملكرد نتايج‌ مي‌شود باعث‌ روش‌ اين‌ ديگر

‌ارزش‌ روش‌ از اسـتفاده‌ بـراي‌ قـوي‌ تـوجيهي‌ نمي‌توانـد دوم‌ دليل‌ يابد.‌اما انعكاس‌ سرمايه‌گذار‌از اســتفاده‌ بــا وابســته‌ تجاري‌ واحدهاي‌ عملكرد نتايج‌ زيرا باشد سرمايه‌گذار واحد دفاتر در ويژه‌‌اســتفاده‌كنندگان‌ بــراي‌ تلفيقي‌ مــالي‌ صــورتهاي‌ نــام‌ به‌ كــاملتري‌ مجموعه‌ در ويژه‌ ارزش‌ روش‌‌از اســتفاده‌ كــرد.‌بنــابراين‌ اتكا كامل‌ مجموعه‌ اين‌ به‌ مي‌توان‌ تصميم‌گيري‌ براي‌ و مي‌شود ارائه‌‌در وابسته‌ تجاري‌ واحدهاي‌ در سرمايه‌گذاري‌ انعكاس‌ براي‌ ارزيابي‌ تجديد مبالغ‌ يا تمام‌شده‌ بهاي‌است‌. مناسب‌تر جداگانه‌ مالي‌ صورتهاي‌ و قانوني‌ دفاتر

ارزش‌ در دائمي‌ كاهش‌‌دفتري‌ مبلغ‌ ، وابسته‌ تجاري‌ واحد يك‌ در سرمايه‌گذاري‌ ارزش‌ در دائمي‌ كاهش‌ صورت‌ در‌.‌32‌سرمايه‌گذاري‌ هر ، كاهش‌ اين‌ شناسايي‌ .‌براي‌ يابد تقليل‌ مزبور كاهش‌ شناسايي‌ براي‌ بايد آن‌. شود گرفته‌ نظر در جداگانه‌ طور به‌ بايد

سرمايه‌گذاري‌ غييرات‌ت33‌ . ‌فــروش‌ از حاصل‌ زيان‌ يا سود ، وابسته‌ تجاري‌ واحد در سرمايه‌گذاري‌ فروش‌ صورت‌ در‌

‌زمــان‌ در آن‌ دفــتري‌ مبلغ‌ منهــاي‌ سـرمايه‌گذاري‌ فــروش‌ از حاصـل‌ عوايــد برابــر سـرمايه‌گذاري‌. است‌ فروش‌

h كه‌ تجاري‌ واحد در سرمايه‌گذاري‌ كه‌ مواردي‌ در‌.‌34 ‌ويژه‌ ارزش‌ از غير به‌ روشي‌ براساس‌ قبال‌، شــود ويــژه‌ ارزش‌ روش‌ اعمــال‌ واجــد ، ســهام‌ مــالكيت‌ مــيزان‌ افــزايش‌ دليل‌ به‌ مي‌شد ارائه‌‌يــا ســرقفلي‌ مبلغ‌ همچــنين‌ و تحصيل‌شــده‌ تشــخيص‌ قــابل‌ بــدهيهاي‌ و داراييهــا منصــفانه‌ ارزش‌

. شود تعيين‌ جداگانه‌ طور به‌ بايد عمده‌ خريد هر تاريخ‌ به‌ منفي‌ سرقفلي‌

افشا‌صورتهاي‌ در وابسته‌ تجاري‌ واحدهاي‌ با رابطه‌ در بايد زير موارد پيشگفته‌، موارد بر عالوه‌‌.‌35: شود افشا مالي‌

‌حقـوق‌ نســبت‌ و فعـاليت‌ مــاهيت‌ نــام‌، شـامل‌ عمــده‌ وابســته‌ تجاري‌ واحدهاي‌ از الف‌.‌فهرستي‌. وابسته‌ تجاري‌ واحد باشد(‌در متفاوت‌ )چنانچه‌ رأي‌ حق‌ با سهام‌ ميزان‌ يا مالكيت‌

‌بــا آن‌ گزارشــگري‌ تــاريخ‌ كه‌ مــواردي‌ در وابســته‌، تجاري‌ واحد ترازنامه‌ تاريخ‌ يا مالي‌ .‌دوره‌ ب‌ . است‌ متفاوت‌ سرمايه‌گذار واحد گزارشگري‌ تاريخ‌

. سرمايه‌گذاريها اين‌ براي‌ استفاده‌ مورد حسابداري‌ .‌روشهاي‌ ج‌ . ‌درصد20 از بيش‌ سرمايه‌گذاريهاي‌ براي‌ ويژه‌ ارزش‌ روش‌ از استفاده‌ عدم‌ .‌دليل‌ د

اجرا تاريخ‌‌‌و1/1/1380 تاريخ‌ دوره‌مالي‌آنهااز مالي‌كه‌ صورتهاي‌ كليه‌ مورد در استاندارد اين‌ الزامات‌‌.‌36. ًالزم‌اًالجراست‌ ، مي‌شود شروع‌ آن‌ از بعد

حسابداري‌ بين‌المللي‌ استانداردهاي‌ با مطابقت‌‌مفــاد اســتاندارد، اين‌ الزامــات‌ اجــراي‌ بــا ،30 ‌و29 بنــدهاي‌ در منــدرج‌ مــوارد استثناي‌ ‌.‌به‌37

‌واح//دهاي‌ در س//رمايه‌گذاري‌ حس//ابداري‌ عنــوان‌ ‌بــا28 شـماره‌ حســابداري‌ بين‌المللي‌ استاندارد.مي‌شود رعايت‌ نيز وابسته‌ تجاري‌