2007. évi CXXVII. törvény

Új Áfa-törvény

Költségvetés

Alkalmazási hatály

A korábbi - tárgyi

- személyi

- területi

hatályok helyett alkalmazási hatály

összefoglaló néven, változatlan

tartalommal lett megfogalmazva a törvény

alkalmazhatósága

AdóalanyiságKülönös adóalanyi kör

– Új közlekedési eszköz értékesítése

– Új beépített ingatlan, beépítés alatt álló ingatlan és építési telek sorozatjelleggel történő értékesítése a 2 év alatt 4. értékesítéstől

Speciális adóalanyi kör

- közös tulajdon

- csoportos adóalanyok (új)

Nem minősülnek áfa alanynakA közhatalmi tevékenység gyakorlására

jogosult szervek

- ezen tevékenységük tekintetében

Kivéve:- tulajdon kisajátítása- 2. sz. mellékletben felsorolt tevékenységek

Megszűnt:

Jelentéktelen gazdasági tevékenység mentesítése,

helyette:

- alanyi adómentesség választható 5 M Ft-ig

Csoportos adóalanyiságA csoportos adóalanyiság feltételei:• 1. belföldi gazdasági célú letelepedés• 2. a tagjelöltek egymással kapcsolt vállalkozásnak

minősüljenekMegjelenési formája az Áfa rendszerében:• Kifelé: - a csoport tagjai kifelé egy adóalanynak

minősülnek,• - közös csoportazonosító számmal rendelkeznek,

amely alatt közös áfa bevallást nyújt be nevükben a képviselőjük.

• Befelé: - egymás közötti ügyleteik nem tartoznak az áfa hatálya alá, azokat áfa nem terheli,

• a tagok önálló áfa alanyisága megszűnik (más adók tekintetében továbbra is önálló adóalanyok maradnak).

Létrejötte:• valamennyi tag erre irányuló közös, kifejezett és

egybehangzó írásos kérelmére (08T113. kérelem, 16. és 17. pótlapok),

• az adóhatóság engedélyével jön létre a határozat jogerőre emelkedésének napjával,

• az adóhatóság az engedélyt köteles megadni, ha a törvényben foglalt feltételek fennállnak,

• nem kérelmezheti a tagságot olyan adóalany, aki más csoport tagja, illetve erre vonatkozó, elbírálás alatt álló (jogerősen még el nem bírált) kérelme van az adóhatóságnál,

• az olyan kapcsolt vállalkozás, amely nem kíván tagként részt venni a csoportban kívül maradó adóalanyként hozzájárulását kell adja a csoport létrejöttéhez (a hozzájárulása kötelező tartozéka a kérelemnek).

Egyetemleges felelősség

• A csoport áfa kötelezettségeiért a tagok és a kívül maradó adóalanyok esetében a csoportos adóalanyiság és az azt megelőző időszak vonatkozásában.

Csoportos adóalanyiság megalakítására

irányuló kérelem:

- képviselő neve, és a képviseletet vállaló nyilatkozata

- tag neve, címe adószáma

- kívül maradó adóalany neve, címe adószáma

- kötelezettségvállalások az áfa kötelezett-ségek teljesítésére mind a tagok, mind a kívül maradók részéről

Csatlakozás:- valamennyi tag hozzájárulásaKiválás:- valamennyi tag hozzájárulása- kívül maradó tagként továbbra is

egyetemleges felelősséget vállalnia az áfa kötelezettségek teljesítésért

Megszűnés:- bármelyik tag kérelmére- hivatalból

A csoportos adóalany jogállása:• - az Áfa-törvény alkalmazásában együttesen

minősülnek egy adóalanynak,• - az adóalanyisághoz fűződő jogok és

kötelezettségek gyakorlásával összefüggő bírósági és más hatósági eljárásjogi cselekmények alanya a tagok által kijelölt képviselő.

Tevékenységét az áfábancsoportazonosító szám alatt fejti ki

A csoport tagjai polgári jogi

jogviszonyaikban továbbra is önálló

jogalanynak minősülnek, és az áfán kívüli

egyéb adók tekintetében is megőrzik

önálló adóalanyiságukat.

Soron kívüli bevallási kötelezettség:

• Csoport létrejöttekor, utólagos tagként történő csatlakozáskor:

• - csak áfában

• Megszűnés, kiválás esetében:

• - áfa és valamennyi más adónem tekintetében

A csoportos adóalany működése alatti bevallási kötelezettsége áfában

- havi bevallásra kötelezett

- összesítő nyilatkozatot tesz negyedévente

ÁFÁ-val kapcsolatos előzetes nyilatkozatok

• Az Áfa-törvényben a meghatározott

választási jog gyakorlására vonatkozó

előzetes bejelentési kötelezettséggel

összefüggő rendelkezéseket a 08TAFA T

(E) nyomtatványon teheti meg

- adókötelezettség választás

- adózási mód választás

- MNB árfolyam alkalmazásának bejelentése

TermékértékesítésTermékértékesítés:

• - birtokba vehető dolog átengedése, amely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja, vagy bármely más, a birtokba vehető dolog szerzése szempontjából ilyen joghatást eredményező ügylet.

Továbbá:

• Lízing, részletvétel

• Bizomány

• Építési szerződés

Termékértékesítésnek minősül• - saját vállalkozásban végzett beruházás,

feltéve, hogy ha másik adóalanytól szerezte volna be nem illette volna meg adólevonási jog

• - tárgyi eszköznek nem minősülő termék saját célú felhasználása, feltéve hogy a beszerzéssel, felhasználással kapcsolatosan az adóalanyt részben, vagy egészben adólevonási jog illette meg

Termékértékesítésnek minősül továbbá

• - megszűnés, ha az adóalany megszűnéskor olyan terméket tart tulajdonában, amelynek beszerzéshez, felhasználásához kapcsolódóan egészben, vagy részben adólevonási jog illette meg

• - ingyenes termékátadás, feltéve, hogy a termék, vagy annak alkotórészeihez kapcsolódóan az adóalanyt részben vagy egészben adólevonási jog illette meg

Kivétel az előbbi alól:

• Ha az adóalany a jogutódlással szerzett vagyonra vonatkozóan kötelezettséget vállal arra, hogy

– az így szerzett vagyonra vonatkozóan a szerzett vagyonnal kapcsolatos kötelezettségek a szerzéstől kezdődően jogutódként őt terhelik, és

– a szerző belföldön nyilv.tart.-ba vett adóalany

– sem a szerzéskor, sem később nem minősül olyan jogállásúnak, mely alapján tőle adófizetési kötelezettség nem követelhető

Nem minősül termékértékesítésnek• - áruminta• - kis értékű termék

vállalkozásának céljára tekintettel történő átengedése

A korábbi Áfa-törvénnyel ellentétben termékértékesítés lesz:

- közcélú adomány

- köteles példány

- törvényi kötelezettségen alapuló (átmeneti rendelkezés kapcsolódik hozzá)

ellenérték nélküli átadások

Törvényi kötelezettségen alapuló ingyenes átadással kapcs. átmeneti

rendelkezés (pl. közművek)269. § (5) bekezdés:- Az átmeneti rendelkezés alapján, ha az ilyen vagyon

átadása az új törvény alapján adókötelezettséget keletkeztet

- akkor a 2004. 05. 01. és 2007. 12. 31. közötti beszerzéseiket terhelő, korábban le nem vonható adójukat levonhatják

Korlát:

Ez az összeg nem haladhatja meg az átadott

vagyontárgy után fizetendő adó összegét

Szolgáltatásnyújtás

• Minden, ami nem minősül termékértékesítésnek• Ide tartozik:• - vagyoni értékű jogok részleges, időleges

átengedése• -kötelezettségvállalás valamely tevékenység

egészbeni, vagy részbeni abbahagyására, vagy annak végzésétől való tartózkodásra, illetve valamely helyzet tűrésére

Nem minősül szolgáltatásnyújtásnak

• - ellenérték megtérítése, ha az pénzzel, készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel, vagy pénzhelyettesítő eszközzel történik

• -faktorálás: a termék értékesítője, szolgáltatás nyújtója a teljesítésével keletkezett pénzbeli követeléseként fennálló ellenértéket harmadik félre engedményezi, feltéve, hogy a harmadik fél a követelés megvásárlásával nyújt szolgáltatást az engedményezőnek

Szolgáltatásnyújtásnak minősülAz új törvény adóztatja az ingyenesen nyújtott

szolgáltatást is!• - termék ingyenes használata, illetve annak

átengedése• - termék vállalkozásidegen célra történő ingyenes

használata• - terméknek az alkalmazottak

magánszükségleteinek kielégítésére történő ingyenes átengedése

• - a felsoroltaknak megfelelő tényállások a szolgáltatások körében, ha azok ingyenesen történnek,

Feltéve:

• Hogy a termék, vagy annak alkotórészeinek szerzéséhez, illetve a szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan az adóalanyt részben, vagy egészben adólevonási jog illette meg

• A régi Áfa-törvény szerinti ingyenes szolgáltatásnyújtásra vonatkozó kivételek

• - törvény, vagy kormányrendelet alapján nyújtott ingyenes szolgáltatásnyújtás

• - közcélú adományként nyújtott ingyenes szolgáltatásnyújtás

megszűntek

Ingatlanok áfa rendszerbeli megítélése

• 1. Értékesítés• Főszabály:• Adólevonásra nem jogosító adómentes:• - bármely beépített ingatlan értékesítése (ide

értve a lakóingatlant is!)• - bármely beépítetlen ingatlan értékesítése• Kivétel (azaz adóköteles):• - új ingatlan• - beépítés alatt álló ingatlan• - építési telek

2. Bérbeadás

• - bérleti szerződésen alapuló jogviszonyok• E mellett: minden, amelynek tartama alatt a

jogosult az ellenérték egészét, vagy túlnyomó részét a termék időleges használatáért téríteni köteles

• -nyílt végű lízing• -operatív lízing• -lakásszövetk.: közös ingatlanrészek

használatbaadása• Főszabályként adómentes:• - ingatlan, ingatlanrész bérbe, haszonbérbe

adása

Adókötelessé tétel:

Adófizetési kötelezettség választható (előzetes bejelentés!)

• - újnak nem minősülő ingatlan (lakó- és egyéb) értékesítésére (az újnak minősülők a főszabály alóli kivétel miatt eleve adókötelesek)

• - ingatlan bérbeadása (lakó- és egyéb ingatlan)

• Az adókötelezettség választása lehetséges• - csak az értékesítések (lakó és egyéb együtt)

körére, vagy • - csak a bérbeadások (lakó és egyéb együtt)

körére, illetve• - mindkét (értékesítés, bérlet) ügylettípus

esetére együttesen.• Egy ügylettípuson belül azonban a választás

szerint eljárni köteles, és ettől a választás évét követő 5 évig nem lehet eltérni.

Fontos!!! Mivel az adókötelezettség választására

vonatkozó előírás új törvény, új tartalmú rendelkezése alapján történik, ezért függetlenül attól, hogy az adóalanynak jelenleg is van adókötelezettség választására irányuló bejelentése az egyéb ingatlanok bérbeadása tekintetében, 2008. évre vonatkozóan újra be kell jelentenie választását!

• 2007. nov. 16. és december 31. között a jövő évre vonatkozóan ezt egy ideiglenes változás-bejelentő lapon

• 08TAFA T (jogi személyek) illetve

• 08TAFA E (egyéni vállalkozások)

• teheti meg, amelyek már megtalálhatók az APEH Internetes honlapján, a nyomtatványok között.

Speciális adóalanyiság az ingatlanértékesítés körében

• Gazdasági tevékenységnek minősül és ezért adóalanyiságot eredményez:

• - egyébként nem adóalanyi minőségében eljáró személy, szervezet

• - beépítés alatt álló, vagy beépített ingatlant, ingatlanrészt és ehhez tartozó földrészletet, ha az újnak minősül, vagy

• - építési telket, telekrészt sorozat jelleggel értékesít.

Egyébként nem adóalanyi minőségben teljesített

ingatlanértékesítések esetében

• Beépítés alatt álló és beépített ingatlan fogalma Áfa-törvény 6. § (4) bekezdés)

• Sorozat jelleg fogalma értelmező rendelkezések között (259. § 18. pont)

Adófizetési kötelezettség ingatlanértékesítés esetében

Speciális adóalanyi kör esetében (ha csak ezen értékesítés miatt lesz adóalany):

• Kivetéses adózás (az adóhatóság veti ki a fizetendő adót és ő állapítja meg a levonható adó összegét is)

• -Az adóalany adószámot köteles kérni, és számláznia kell

• Ennek érdekében:-az adóalany az értékesítést követő 30 napon belül az APEH által rendszeresített nyomtatvá-nyon bejelentést tesz az ügyletről

Egyéb adóalanyok esetében:

Fordított adózás:1. Belföldi nem speciális adóalanyi kör körébe tartozó

adóalanyok közötti ügyletek esetében2. Építési szerződés alapján történő ingatlanátadás,

valamint a „normál” (nem új és nem beép. alatt álló ingatlanok és nem építési telek) esetében akkor, ha az adott ingatlan értékesítése adómentes lenne, de az értékesítő adókötelezettséget választott

Egyenes adózás:- ha a vevő nem adóalany: minden ingatlan esetében- új beépített, beépítés alatt álló ingatlan és építési

telek, ha a vevő adóalany, akkor is(Ingatlan bérbeadás soha nem eshet fordítottadózás alá!)

• Előzőek miatt az ügyletben szereplő feleknek egymást nyilatkoztatnia kell, és tájékoztatást kérhetnek az adóhatóságtól, hogy

• - a felek bármelyike belföldön bejegyzett adóalany-e

• - nincsen olyan jogállásuk, amely akadá-lyozhatná az adófizetési kötelezettség követelhetőségét

Adólevonási jog ingatlanügyletek esetében

• Ingatlan bérbeadása

• Főszabály: adólevonási joggal nem járó adómentes

• Kivétel: aki adókötelezettséget választott az ingatlan bérbeadására, azt megilleti az ezen tevékenységével kapcsolatos adólevonási jog is (előzetes bejelentés!)

• Ingatlan értékesítés

• Főszabály:

• - ha az adóalany nem adókötelesen értékesíti az ingatlant - nem vonhatja le az ehhez kapcsolódó beszerzések áfáját

• - ha adókötelesen értékesít - akkor az adó egyes kivételektől eltekintve levonható

Levonási tilalmak ingatlan értékesítése esetén

• Nem vonható le:

• - lakóingatlant terhelő előzetesen felszámított adó

• - lakóingatlan építéshez, felújításához beszerzett terméket terhelő előzetesen felszámított adó

• - lakóingatlan építéshez, felújításához igénybevett szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó

Az előző levonási tilalmak alóli kivételek:

• Az adó mégis levonható:1. - ha a lakóingatlan beszerzése

továbbértékesítési célú és- az ingatlanértékesítésekre az eladó adókötelezettséget választott

2. – ha a lakóingatlant túlnyomó részben bérbeadás útján hasznosítja és

- a bérbeadásra adókötelezettséget választott

• 3. ha az adóalany a beszerzett terméket, az igénybevett szolgáltatást túlnyomó részben közvetlen anyagjellegű ráfordításként használja új, vagy beépítés alatt álló ingatlan értékesítéséhez

Egyébként nem adóalany sorozatjelleggel történő ingatlan

értékesítéséhez kapcsolódó levonási jog

• -Az általános szabályok szerint kell megítélni

• -Akinek az adóalanyisága kizárólag a 6.§ (4) bekezdésén alapul, az adólevonási jogot olyan, az igazolt tulajdonos, vagy jogelődje nevére szóló okiratok alapján is gyakorolhatja, amelyek az adóalannyá válását megelőzően keletkeztek

Teljesítés időpontja• Nincsenek konkrét időpontok az egyes

ügylettípusokhoz, csak általános meghatározás

• Főszabály:• Az adófizetési kötelezettséget annak a

ténynek a bekövetkezése keletkezteti, amellyel az adóztatandó ügylet tényállásszerűen megvalósul - teljesítés

• Adófizetési kötelezettség keletkezik akkor is, ha teljesítés hiányában számlakibo-csátás történik

Tényállásszerű megvalósulás

• Például:• Részletvételnél, zárt végű lízingnél:

termék birtokbaadásakor• Bizományosi ügyletnél. A termék feletti

tulajdonosként való rendelkezési jog átszállásakor, azaz, amikor a bizományos saját nevében értékesít, illetve vételi bizománynál a saját nevében rendelkezik a termék felett

• Zálog esetén: a zálogtárgy feletti rendelkezési jog átszállása, amikor a hitelező a dologi biztosítékul szolgáló terméket lejárt követelésének érvényesítésére értékesíti

• Építési szerződés esetén: az ingatlan átadása a megrendelőnek

Speciális teljesítési időpont szabályok

• Részteljesítés is teljesítés• Határozott időre szóló elszámolásban

vagy részletfizetésben való megállapodás: az ellenérték megtérítésének esedékes-sége, amelyre az adott elszámolás, vagy részlet vonatkozik (ha az elszámolási időszak meghaladja a 12 hónapot, akkor a 12. hónap utolsó napja időarányos részteljesítésnek minősül) - ez a rendelke-zés részletvétel, zárt végű lízing esetén nem alkalmazható!

• Előleg: jóváíráskor, kézhezvételkor

• Fordított adózás: ha az adófizetésre a terméket beszerző, szolgáltatást igénybe-vevő adóalany kötelezett:1. számla kézhezvételekor, vagy

2. ellenérték megtérítésekor, vagy

3. legkésőbb a teljesítés követő hónap 15-dik napján

Ezek közül azt kell alkalmazni, amelyik hamarabb

bekövetkezik!

• Közösségi termékértékesítés: a teljesítés napját magába foglaló hónapot követő hó 15. napján, vagy ha az ügyletről a számlát ennél előbb bocsátották ki, akkor annak kibocsátásakor

• Közösségi termékbeszerzés: az ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátásakor, de legkésőbb a teljesítést követő hónap 15-dik napján

• Halasztás lehetősége:

• A korábbi adóalanyi kör esetében ezentúl is fennáll, de ezentúl egységesen az ellenérték megtérítéséig, de max. 45 napig

Teljesítési hely

• A teljesítési hely szabályok gyakorlatilag változatlanok

• Termékértékesítés

– ahol a termék a teljesítéskor van

– ha a terméket elfuvarozzák: ahol a fuvarozás megkezdésekor, vagy a feladás időpontjában van

– speciális szabályok -

Speciális teljesítési hely szabályok a termékértékesítéshez kapcsolódóan

– láncügylet– háromszögügylet– fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termék értékesítése

–távolsági értékesítés– földgáz, villamos energia csővezetéken történő értékesítése

Szolgáltatások teljesítési helye

• Főszabály: ahol a szolgáltatásnyújtó adóalany gazdasági célú letelepedésének helye van (székhely)

• Kivételek:• - igénybevevő gazdasági tevékenysé-

gének székhelye• - a szolgáltatásnyújtás tényleges

végzésének a helye• - ingatlan esetén annak fekvése

Az adó alapja• Főszabály: a teljesítés pénzben kifejezett

ellenértéke

• Speciális esetek:

• Csere: egyik a másik ellenértéke (áfával számított értékeket kell egyezőnek tekinteni) beszerzési ár, ennek hiányában előállítási költség

• Saját rezsis beruházás, ingyenes átadás, megszűnés vagyonáthelyezés: beszerzési ár, ennek hiányában előállítási költség

• Ingyenes szolgáltatás: az a pénzben kifejezett összeg, amely a szolgáltatás nyújtójánál a teljesítés érdekében felmerült.

• Adóalapot növelő tételek• Adóalapba nem tartozó tételek

- A teljesítésig adott üzletpolitikai célú árengedmény (ha az minden más vevő számára is elérhető, előre megállapodásban rögzítik)

Utólagos árengedmény

-100 %-os árengedmény áfa tekintetében

nem fogadható el!

Utólagos árengedmény• Az adó alapja utólag akkor csökken, ha a

teljesítést követően• - ügylet érvénytelen,• - ügylet hibás teljesítése áll fenn,

- teljesítés hiánya miatt az előleget visszafizetik,- betétdíjas termék visszaváltásakor a betétdíjat

visszatérítik (módosítás helyett más dokumen-tum elegendő, ha nem volt számla),

feltéve, hogy az ügylet teljesítéséről szóló

számlát érvénytelenítik, módosítják

Adóalap külföldi pénznemben történő kifejezése

• Azt az árfolyamot kell alkalmazni:• amelyik az adófizetési kötelezettség

keletkezésekor, számla kibocsátásakor, illetve a teljesítéskor érvényes, utolsó

• - belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet deviza eladási árfolyama

• - az adóalany választása szerint, MNB hivatalosan közzétett árfolyama (előzetes bejelentési kötelezettség!)

Az adó mértéke• A kulcsok változatlanok• Az 5 %-os körből kikerült a steril műtéti

izolálószett• Tárgyi adómentesség fogalma megszűnik• Helyette:• - a tevékenység közérdekűsége, vagy

egyéb sajátos jellegére tekintettel adómentes tevékenység (adólevonási joggal nem jár)

• SZJ használata megszűnik (helyette a tevékenység tartalma a meghatározó)

Tevékenység közérdekű jellege miatt adómentes

Csak a törvényben meghatározott személy, szervezet által végzett tevékenység mentes

Ilyen jogcímen csak a 85. §-ban felsoroltak a mentesek

Tevékenység közérdekű jellege miatt adómentes 85. §

A közszolgáltató (illetve vele szerződött adóalanyok) által végzett

- szociális étkeztetés bekerült az adómentes körbe,- iskolai, kollégiumi étkeztetés bekerült az adómentes körbeKözszolgáltató:- költségvetési szerv alapító okiratában,- egyházak által működtetett intézmény az alapszabályában,

alapító okiratában- alapítvány, közalapítvány az alapító okiratában megjelölt,

továbbá az általuk fenntartott intézmény alapszabályában - közhasznú társaság és nonprofit gazdasági társaság az

alapszabályában, alapító okiratábanmegjelölt tevékenysége tekintetében.

Tevékenység egyéb sajátos jellege miatt adómentes

• A 86. §-ban felsorolt tevékenységek• Bárki végzi, megilleti az adómentesség• -biztosítási szolgáltatások• -hitel, kölcsön és egyéb pénzügyi

szolgáltatások• postai bélyeg névértéken történő

értékesítése• szerencsejáték szolgáltatás• ingatlan értékesítése (kivéve új ingatlanokat),• ingatlan bérbeadása

Adómentes továbbá

• - az értékesítést megelőzően termékhez kapcsolódó előzetesen felszámított áfa nem vonható le

• - az értékesítést megelőzően a terméket kizárólag adólevonásra nem jogosító adómentes ügyletekhez hasznosították, és a termékhez adólevonási jog nem kapcsolódott

Termékexport és vele egy tekintet alá eső ügyletek

Termékexport esetén a terméket a teljesítés napját követő 90 napon belül ki kell léptetni

Bérmunka esetén szintén 90 nap a határidő a kiléptetésre

Külföldi utas szintén 90 nap alatt viheti ki a terméket adómentesen– adómentesség vagy– utólagos visszatérítés

Közhasznú szervezet: csak a Közösség

területén kívül végzett tevékenységhez történő

hasznosítás esetén illeti meg adó-visszatérítés

Adólevonási tilalmak• Tilalmak nagy része változatlan

• Lakóingatlan esetén: az adó akkor vonható le, ha

• - a beszerzés továbbértékesítési célú

• - ha a nem új ingatlan esetében adófizetési kötelezettséget választott

• Új elem: nem vonható le a személygép-kocsi bérbevételének áfája (kivétel a túlnyomó részt bérbeadás útján történő hasznosítás esetét)

• Enyhül a tilalom nem csak a személygépkocsik, hanem a 125 cm3-nél nagyobb motorok, jachtok egyéb vizi közlekedési eszköz esetében is, amennyiben teljesül rájuk is a túlnyomó részben bérbeadási tevékenység általi hasznosítás (túlnyomó rész - legalább 90 %-ban): nyilvántartással igazolni szükséges

• A törvényben felsorolt esetekben a közvetített szolgáltatásként igénybevett szolgáltatásnyújtások is mentesülnek a levonási tilalom alól

Előzetesen felszámított adó megosztása 123. §

Ha a levonható és le nem vonható adó

tételes elkülönítése nem megoldható:

- arányosítás szabályainak alkalmazásával kell a megosztást elvégezni

- vetítési alap meghatározására nagyobb szabadság mind a gazd. tev. és az azon kívüli, mind az adólevonásra jogosító és nem jogosító tevékenység esetén

- ha nem sikerül megfelelő vetítési alapot találni - 5. sz. melléklet szerinti képlet alkalmazása

Az 5. sz. melléklet képletében - az ellenértéknek minősülő támogatások mind

a számlálóban, mind a nevezőben szerepeltethetőek, amennyiben adóköteles tev. finanszíroznak (ellenkező esetben csak a nevezőben

- az ellenértéknek nem minősülő támogatások csak a nevezőben szerepeltethetők (még akkor is, ha adóköt. tevékenységet finanszíroznak)

- levonási hányad számítása: 2 tizedes jegyig- kerekítése: mindig felfelé (új szabály!)

Tárgyi eszközökre vonatkozó különös szabályok

• Képlet tartalma változik (5. sz. melléklet)• Ingatlan esetében az utólagos figyelési

időszak 10 évről 20 évre nő (átmeneti rendelkezés! - 269. § (5) bek.):

• Ha a korábban üzembe helyezett T. eszközök tekintetében az új 20 éves szabályt kívánja alkalmazni, február 15-ig bejelentheti

• A korrekció tűréshatára 10 %-ról, abszolút értéken számított 10 ezer forintra módosul

Adófizetésre kötelezett személye

• Főszabály: az ügyletet saját nevében teljesítő adóalany

• Fordított adózás: bővült az alá tartozó ügyletek köre (csak adóalanyok között lehetséges, kivéve az új közlekedési eszköz beszerzését)

Számlázás• Kibocsátásának határideje: teljesítésig, de

legkésőbb az attól számított 15 napon belül

• Gyűjtőszámla: azonos felek között, azonos napon, vagy egyazon adó-megállapítási időszakban

• Mentesülés a számlakibocsátás alól

• Számlakibocsátási kötelezettség átválla-lása (előzetes írásbeli megállapodás, egyetemleges felelősség)

• Nyugta

• Mentesülés a nyugtakibocsátás alól (nem lehet alóla kérelemre mentesülni)

• Számla, nyugta kibocsátásának nyelve

• Pénztárgéppel történő nyugtaadási kötelezettség– nem lehet alóla mentesítést kérni– 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet helyett új rendelet

kerül kiadásra

Egyszerűsített adattartalmú számla

Az adó visszaigénylése• A visszaigénylési jog az egyes adó-

megállapítási időszakokban realizált negatív adókülönbözet összegének nagyságától függ

• Nem befolyásolja a bevételek adóalapjának nagysága

• Átmeneti rendelkezés: az adóalany a 2007. év utolsó adó-megállapítási időszakáról benyújtott bevallásban kérheti, hogy az abban keletkezett negatív elszámolandó adó visszaigénylésére a 2008. évi szabályok kerüljenek alkalmazásra

Az adó visszaigénylése• Ha a ki nem fizetett beszerzések áfájával és

az előző időszakról áthozott negatív különbözet összegével korrigált negatív áfa különbözet

– havi bevalló esetében az 1 millió forintot,

– negyedéves bevalló esetében a 250 ezer forintot,

– éves bevalló esetében az 50 ezer forintot

eléri, vagy meghaladja, az adó

visszaigényelhető

Alanyi adómentesség• Változás: értékhatára 5 millió forintra

emelkedett

• Nincs átmenti rendelkezés arra vonatkozóan, hogy mi legyen azokkal, akik 2007. évben a 4 MFt-ot meghaladták, de az 5 MFt-ot nem érték el!

• Az alany mentes időszakot megelőző időszakban keletkezett levonható áfa összegének utólagos korrekcióját ezen időszakban is el kell végezni

Mi nem számít bele az alanyi mentes értékhatárba

– Tárgyi eszköz értékesítése– Immateriális jószágként használt vagyoni értékű

jog átengedése– Új közlekedési eszköz értékesítése (ha az nem

Te.)– Beépített új ingatlan és ehhez tartozó földrészlet

értékesítése (ha az nem Te.)– Építési telek értékesítése (ha az nem Te.)– 85. § szerint adómentes értékesítések ellenért.– 86. §-ból az adómentes, kiegészítő jellegű

pénzügyi szolgáltatások ellenértéke– A különleges jogállású mg. tevékenység

ellenértéke

Nem járhat el alanyi adómentesként• Adót kell fizetnie:

– tárgyi eszköz értékesítése esetén– ingyenes ügyletek után– Közösségen belüli beszerzések után– új közlekedési eszköz, jövedéki termék Közösségen

belüli beszerzése esetén– Termékimport utáni adófizetés kötelezettség esetén– Fordított adózás esetén– Ha áfát tartalmazó számlát bocsát ki

De ezen esetekben sem élhet az adólevonás

Jogával (kivételek)!

Mezőgazdasági tevékenységet végzők különös jogállása

• Csak az adóalanyokat illeti meg ez a jogállás (ha nem akarja igénybe venni, akkor nyilatkoznia kell)– egészben, vagy túlnyomó részben mg.

tevékenységet végez– belföldön letelepedett– mikro- és önálló vállalkozás, vagy annak

minősülne– 7. sz. melléklet szerinti tevékenységeket végzi

Felvásárló általi felvásárlás esetén

kompenzációs felárra jogosult

• A felvásárló felvásárlási okiratot köteles kibocsátani (az mg. tev. folytató ilyenkor mentesül a bizonylat kibocsátási kötelezettség alól)

• Nem belföldön nyilvántartásba vett felvásárló felé történő értékesítés esetében számlakibocsátási kötelezettség!

• Számlakibocsátási kötelezettség nem vállalható át

• Felvásárlónál a felvásárlási okirat alapján a kompenzációs felárként kifizetett összeg levonható előzetesen felsz. adónak minősül– levonási jog: a teljes ellenérték kifizetésekor

Köszönöm a figyelmüket!