Introducere Trecerea la economia de pia interacioneaz tot mai mult cu intensificarea produciei sociale, cu folosirea deplin a rezervelor interne, mbuntirea calitii lucrurilor n toate verigile economiei, iar n realizarea acestor msuri un loc important l ocup alimentaia public. Alimentaia omului, influena acesteia asupra strii de sntate a individului, riscurile care apar ca factorii tehnologici i de mediul constituie preocupri actuale ale tuturor domenilor de activitate destinate s satisfac cerine majore ale consumatorilor poteniali. Dezvoltarea n ansamblu a activitii economice n special sectoarele care au ca obiect de activitate alimentaia omului au cunoscut ritmuri accentuate de cretere, dar i semnificative transformri corelate cu importana economic i social a acestor activiti. Din punct de vedere educativ , sectorul economic, la nivelul actual de dezvoltare al tiinei i tehnologiei economistul este obligat s dispun de cunotine care s-i permit desfurarea unei activiti pe baze tiinifice fcnd legatur ntre necesarul de substane nutritive i aportul acestor. Dar n special pentru a preveni riscurilor de mbolnvire prin intermediul produselor sntoase corect prelucrate. Activitatea de alimentaie public particip ntr-o anumit msur la aprovizionarea i satisfacerea cererii populaiei demonstrnd astfel c constituie unul din sectoarele cele mai dinamice . Schimbrile semnificative din sectorul alimentaiei publice s-au concretizat n apariia unitilor de alimentaie public cu diferite forme3

juridico-administrative de proprietate. Existena numeroaselor subdiviziuni organizatorice au impus i justificat necesitatea gsirii mijloacelor i modalitilor prin care s se organizeze corect i eficient perfectarea documentaiei si operaiilor cu privire la micarea mrfurilor i produselor de alimentaie public, dar i obinerea informaiilor reale i operative privind integritatea produselor i mrfurilor, a modului de formare a preurilor la preparate, a sporirii rentabilitii activitii din alimentaia public, sunt totui acele probleme ce ne preocup i ncercm s le rezolvm n teza respectiv i de aici se trage i actualitatea temei. Scopul i obiectivele acestei teze const n examinarea contabilitii principalelor operaiuni efectuate n unitile de alimentaie public i depistarea neajunsurilor aferente domeniului i fundamentarea unui concept de perfecionare a acesteia n conformitate cu noile cerine. Semnificaia teoretic i practica a lucrrii date rezid n studierea particularitilor alimentaiei publice i influena lor asupra organizrii contabilitii n baza datelor concrete selectate la ntreprinderea GANDELUXS.R.L. ntreprindereaGANDELUXS.R.L. a fost nregistrat la Camera nregistrrii a de Stat a Ministerului la Dezvoltrii 25.12.2006, Informaionale Republicii Moldova

nr.1006609005337. Societatea Comercial GANDELUXS.R.L. este creat n conformitate cu prevederile Codului Civil al Republicii Moldova nr.1107-XV din 06.06.2002, Legii Republicii Moldova nr.845-XII din 03.01.1992 ,,Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi. ntreprindereaGANDELUXS.R.L. situat str.O.Ungureanu,12,or.Ungheni, certificat de N.0057292 din 25.12.2006, i are sediul n oraul Ungheni. pe nregistrare

4

Societatea Comercial GANDELUXS.R.L. are ca activitate principal comerul. Forma de proprietate este privat. Forma organizatoric-juridic este S.R.L. (Societate cu Rspundere Limitat). Codul fiscal conform declaraiei i numrul de identificare de stat din 1). Directorul general este Baiura G.I. Contabilul-ef este Mihil M.G. Conform datelor din politica de contabilitate principalele uniti economice este restaurantul (anexa 2). Capitalul statutar al ntreprinderii s-a constituit la suma de 5400 lei. ntreprinderea efectueaz evidena operativ i contabil a rezultatelor activitii sale, ntocmete drile de seam statistice, prezint informaia necesar organelor, care conform legislaiei n vigore sunt investite cu dreptul de control a activitii ntreprinderii. Evidena contabil n GANDELUXS.R.L. se ntocmete conform datelor din politica de contabilitate: -Legii Republicii Moldova nr. 426-13 din 04.04.1995 -SRL aplic planul de conturi de lucru elaborat n baza Planului de conturi,aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997. -Altor acte legislative i normative cu evidena modificrilor ulterioare . Formarea politicii de contabilitate (anexa 2) se bazeaz pe urmtoarele principii: continuitatea, permanent metodelor, Certificatul de nregistrare este 1006609005337. (anexa

5

pruden, prioritatea coninutului asupra formei esenialitatea, etc. La 30 martie 2007 a fost eliberat Autorizaie sanitar de funcionare Nr.0021886, valabil pn la 31 martie 2008 (anexa 4). Pentru a evalua rezultatele ntreprinderii e necesar de fcut analiza principalelor indicatori economico - financiari pentru ultimii doi ani (anexa 3). Tabelul 1. Analiza principalilor indicatori economico-financiari ai ntreprinderii GANDELUXS.R.L: Indicatori 2007 2008 a (+,-) 1.Volumul vnzrilor de mrfuri, mii lei 2.Profit(pierdere)p (10785) erioadei pn la impozitare, mii lei 3.Profit net (pierdere net), mii lei 4.Suma cheltuielilor perioadei de gestiune, mii lei 5.Nivelul cheltuielilor, % 6.Rentabilitatea 3,516 6,9176

Abatere Ritmul de cretere(% ) 82,521

937394

773548

+163846

(384644)

-373859

3566,471

(9167)

(384644)

-375477

4195,963

1090553

1232206

+141653

112,989

96,300

99,202

+2,902 +3,401

103,013 196,729

activelor, % 7.Rentabilitatea financiar, % 8.Valoarea activelor, mii lei 9.Valoarea mijloacelor fixe, mii lei 10.Randamentul mijloacelor fixe, % 11.Profit brut (pierdere global), mii lei 12.Costul vnzrilor, mii lei 13.Productivitatea muncii unui lucrtor, mii lei 14.Numrul scriptic de lucrtori, oameni n rezultatul analizei economico-financiare a ntreprinderii S.R.L.''GANDELUX'' putem constata o cretere n dinamic a indicatorilor precedent. Efectund o generalizare a celor nregistrate n tabel, putem meniona c activitatea ntreprinderii date nu este suficient, cu toate c volumul vnzrilor de mrfuri crete n 2007 cu 937394 lei ns scade costul vnzrilor in 2008 cu 511282 lei. Din motivul c numrul mediu scriptic a lucrtorilor a crescut analizai n perioada curent fa de perioada 14 17 +3 121,428 94370,666 69006,05 5 25364,611 73,122 647886 511282 +136604 78,915 289508 262266 +27242 90,590 28,127 30,825 +2,698 109,592 4026189 4029523 +3334 100,082 3869554 3284156 -585398 84,871 6,391 9,295 +2,904 145,438

7

de la 14 la 17, adic cu 3 lucrtori sau cu 50%, s-a diminuat productivitatea muncii unui lucrtor cu 25364,611 lei sau cu 26,878%. Aceste modificri au influenat asupra mrimei profitului brut, care s-a micorat n dinamic cu 262266 lei, astfel constituind n 2007 - 289508 lei. Analiznd informaia din tabel se observ c, negativ a influenat valoare activelor micorndu-se cu 585398 lei ceea ce n % ar fi ca insuficien de 15,129%. n general, activitatea ntreprinderii ''GANDELUX''S.R.L se consider ineficient, din motiv c are pierderi att nete ct i pierderi ale perioadei pn la impozitare constatate din datele reflectate n tabelul anterior. ntreprinderea ''GANDELUX''S.R.L pe parcursul anului 2007 trebuie s depun eforturi eseniale pentru a regla activitatea sa. Capitolul I Specificul ramurii i formarea preurilor n alimentaia public. 1.1. Particularitile alimentaiei publice i influena lor asupra organizrii contabilitii. Alimentaia public constituie o form specific a comerului, fiind organizat ca un sector distinct i cu obiective distincte, prin care se realizeaz desfacerea mrfurilor alimentare ctre populaie, att n starea n care ele au fost cumprate, ct i a unor produse obinute n urma unui proces de prelucrare, asigurnd condiii pentru consumul mrfurilor i produselor n cadrul unitilor de alimentaie public. Activitatea variat din domeniul alimentaiei publice este destul de complex prin nsui specificul ei, stabilit de multitudinea factorilor tehnologiei care influeneaz oferta de

8

produse i, totodat, de diversitatea cererii exprimate. Fiind o ramur distinct, alimentaia public vizeaz organizarea preparrii bucatelor i produselor culinare i de cofetrie-patiserie, precum i vnzarea acestora populaiei n vederea consumului, att imediat, ct i la domiciliu. Prin activitatea sa i prin locul pe care l deine n circuitul economic al bunurilor, alimentaia public nglobeaz i parcurge cele trei etape binecunoscute ale circuitului economic: aprovizionare - producie - desfacere. Aceast afirmaie este confirmat de Regulile de organizare a preparrii i comercializrii produselor i prestrii serviciilor n alimentaia public, conform crora unitatea de alimentaie public trebuie s fie n stare, s organizeze prepararea, comercializarea i consumul produselor, prestnd i serviciile aferente profitului su, att n spaiile sale de comercializare, ct i n afara lor, n locurile i modalitile specificate n statutul ei. Importana social-economic a alimentaiei publice const n a satisface necesitile populaiei n produse alimentare, de a nlocui pregtirea casnic a hrnii n cea social i de a elibera femeia de munca neproductiv n gospodria casnic. Rolul alimentaiei publice n dezvoltarea economiei naionale const n urmtoarele: -alimentaia public contribuie la economisirea esenial a muncii sociale (deoarece la ntreprinderile de alimentaie public materia prim, materialele, utilajul se folosete mai raional dect n gospodriile casnice). -alimentaia public asigur revitalizarea forei de munc (hrana cald restabilete volumul de munc al resurselor proprii i prelungete capacitatea de munc a oamenilor).

9

-alimentaia public contribuie la mrirea timpului liber al lucrtorilor i transformrii lui n spaiu pentru dezvoltarea capacitilor oamenilor. -alimentaia public contribuie la mrirea productivitii muncii lucrtorilor(nu mai puin de 10%) din contul organizrii hrnii calde pe parcursul zilei de munc. -alimentaia public particip activ la rezolvarea unei asemenea sarcini sociale cum este pstrarea sntii oamenilor.Hrana argumentat tiinific n osptriile dietice, instituiile de tratare i sanatoriile joac un rol important n rezolvarea acestei probleme sociale. -alimentaia public dispune de posibilitile de pregtire a hranei pe baza tiinific, innd cont de recomandrile tiinifice n ceea ce privete raia de hran pentru diferite grupe profesionale i de vrst. ntreprinderile de alimentaie public sunt chemate s creeze condiii pentru petrecerea timpului liber, organizarea msurilor culturale, a diferitor seri tematice, a ntlnirilor. Alimentaia public are tendine specifice de dezvoltare a volumului de vnzri. Destinaia cheltuielilor populaiei n alimentaia public aparine consumului bunurilor i serviciilor care asigur confort, contribuie petrecerii agreabile a timpului liber i are evoluii specifice acestei categorii de cheltuieli a populaiei. Alimentaia public cuprinde un numr mare de tipuri i categorii de uniti cum sunt: restaurante, cafenele, cantine, bufete amenajate att n diverse localiti ca ntreprinderi aparte i n cadrul complexelor hoteliere, ct i n vagoane de cale ferat,n nave fluviale i maritime, i nave

10

aeriene. Activitatea de alimentaie public prezint un caracter deosebit de complex prin mbinarea aciunilor de pregtire, desfacere i organizare a consumului, produciei comercializate, preparate culinare, de cofetrie, patisrie i a buturilor. Funciile specifice ntreprinderilor alimentaiei publice pot fi grupate n trei categorii: -fabricarea produciei culinare; -desfacerea produciei proprii i a mrfurilor procurate de la alte ntreprinderi (care nu necesit prelucrare); -organizarea consumului bucatelor preparate. Tipurile de uniti de alimentaie public snt clasificate n baza urmtoarelor criterii: 1)dup obiectul activitii avem: -uniti cu caracter recreativ-distractiv; - uniti culinare, cofetrii i patisrii; 2)din punct de vedere a preurilor percepute se cunosc: -uniti cu regim special de preuri; -uniti cu regim de preuri de categoriile 1,2,3; -uniti cu cote speciale de adaos i cofetrii cu reetar special sau unic de cofetrie; 3)dup destinaie se cunosc: -uniti pentru servirea consumatorilor; -uniti de producere; -uniti pentru depozitarea i pstrarea mrfurilor; 4)din punct de vedere al structurii turitilor servii se ntlnesc: -uniti cu circuit nchis; -uniti cu circuit deschis; 5)din punct de vedere al sezonalitii sunt:

11

-uniti permanente; -uniti sezoniere; 6)din cunosc: -uniti specializate; -uniti mixte; 7)din punct de vedere al efecturii serviciului se ntlnesc: -uniti cu serrviciu asigurat de osptari; -uniti cu auto servire total sau parial; -uniti cu vnzarea prin automate. Principalele tipuri de uniti de alimentaie public sunt:

punct de vedere al sortimentelor oferite la vnzare se

Restaurant (clasic, naional); Restaurant specializat (dietetic, lacto-vegetarian, vntoresc, cu auto-servire); Vagon-restaurant; Bar;Cram; Bar (de categoria ''Lux'', de zi, de noapte); Bar-biliard,Cafe-bar, Gril-bar, Disco-bar, Snack-bar; Cafenea specializat (cafenea-ngheat, lacto-cafenea, pentru tineret i copii, internet-cafe); Boget, Bistrou; Crm (Crcium); Cantin, Bufet, Cofetrie; Magazin (secie) de articole culinare; Sal de degustaie; Complex de alimentaie public; Unele uniti de alimentaie public cu un nalt nivel de i organizare ncadrate la categoria special sau

prezentare

categoria nti de pre. Pot primi aprobate pentru a aduga remiza

12

la nota de plat dac ndeplinesc cumulative, criteriile stabilite prin normele pentru acordarea preului de apractica remiza. Amenajarea tehnologic a unitilor de alimentaie public n construciile noi, ct i amenajarea celor existente trebuie s asigure condiiile desfurrii unei activiti normale, eficiente prin care s promoveze formele moderne de mare productivitate, n pregtire, prezentare i dervirea sortimentelor oferite. n practic, amenajarea tehnologic a unitilor de alimentaie public presupune abordarea simultan a numeroaselor activiti cu implicaii directe i indirecte asupra servirii clienilor. Alimentaia public are urmtoarele trsturi specifice: - grad redus de mecanizare; - numr mare de secii de producie de acelai tip; - producie de serie mic i unicate; - structur sortimental variat; - modificarea zilnic a unei pri din structura sortimental; - aprovizionarea zilnic a produciei cu materiile prime necesare; - durata mic de realizare a fiecrei operaii din procesul de producie; - procese de producie fr stoc. Datorit complexitii activitilor desfurate i particularitilor de comercializare a produselor proprii i a mrfurilor procurate, alimentaia public constituie un sector important n cadrul comerului. Astfel pot fi definite urmtoarele particulariti distincte ale ramurii: *mbinarea funciilor de producie, comercializare i desfacere a produselor proprii i a mrfurilor procurate; *pregtirea bucatelor i a preparatelor culinare n cantiti mici,

13

dictat de doi factori definitorii: cererea ce afecteaz modificarea zilnic a sortimentului i termenul limitat de comercializare; *ponderea nsemnat n volumul total al produselor preparate i corespunztor comercializate, a semipreparatelor cu un grad nalt de finisare i a bucatelor gata pentru consum; *cererea la produsele i serviciile alimentaiei publice e dependent, n mare msur, de o serie de factori ca: ora exact, zilele sptmnii, anotimpuri etc; *regimul de lucru al unitilor de alimentaie public care deservesc un contingent stabil de consumatori depinde de regimul de lucru al ntreprinderilor de producie, organizaiilor, instituilor de invmnt, pe lng care funcioneaz. Activitatea ntreprinderilor de alimentaie public este reglementat de Hotrrea Guvernului Republicii Moldova despre Aprobarea regulilor de organizare a producerii, comercializrii i prestrii serviciilor n alimentaie public" i Hotrrea privind atribuirea ntreprinderilor de alimentaie public categoriei dup nivelul de servire", nr.770 din 17.11.1995 cu modificrile ulterioare (05.02.2002). Pentru ca o unitate de alimentaie public s funcioneze legal sunt necesare: ordin de clasificare i stabilire categoriei de preuri, inclusiv cel pentru acordarea dreptului de a pleca remiza la nota de plat, autorizaia sanitar-veterinar, autorizaia pentru vnzarea buturilor alcoolice, aprobarea programului de funcionarea dat de ctre consiliile populare locale, aprobarea sortimentului minimal de preparate culinare dat de ctre direciile comerciale. Produsele fabricate n unitile de alimentaie public pot fi vndute clienilor nu numai n baruri, restaurante, dar i n cantine, bufete la preuri de vnzare cu mult mai reduse. De aceea

14

calcularea preurilor, adaosului la pre i taxei pe valoare adugat constituie un caz particular i cere o explicare i tlmcire explicat n noul sistem de contabilitate. Organizarea contabilitii n ntreprinderile de alimentaie public depinde de prezena subdiviziunilor n cadrul acestora, deoarece de regul acestea au n subordinea sa mai multe subdiviziuni. Pentru evidena mrfurilor i produselor n alimentaie public este utilizat contul 217 Mrfuri", la care pot fi deschise subconturi reieind din prezena subdiviziunilor: mrfuri n depozit, mrfuri n buctrie, mrfuri n zona de distribuie, mrfuri n bar, bufet etc. Un prim rol n asigurarea gestionrii eficiente a tuturor resurselor de care dispune ntreprinderea revine contabilitii, ea furniznd informaii preioase i necesare n scopul fundamentrii deciziilor, i controlului rezultatelor activitii. Anume evidena contabil are menirea de a asigura controlul asupra ndeplinirii funciilor comerciale, de producie i sociale, avnd ca obiective: 1)asigurarea n comun cu alte servicii a organizrii unei bune gestionri; 2)alegerea unei scheme raionale de eviden a mrfurilor, reieind din condiiile de activitate a unitii; 3)asigurarea unitii evalurii produselor i mrfurilor la intrarea i ieirea din patrimoniu; 4)prezentarea n termenii prevzui i n modul de prezentare solicitat a rapoartelor gestionare cu privire la existena i micarea produselor i mrfurilor; 5)verificarea integritii produselor i mrfurilor prin intermediul inventarierii .a.

15

1.2.Formarea preurilor n alimentaia public Formarea preului reprezint un procedeu destul de important i complicat.Datorit preului se realizeaz mecanismul de funcionare al oricrei ntreprinderi i tot el ca element al economiei, constituie factorul principal ce determin alegerea consumatorilor. Preul cerut trebuie s coincid cu ateptrile consumatorilor. Astzi rezolvarea problemei formrii preurilor este destul de complicat, de aceea este necesar de a argumenta sistemul de formare al preurilor n unitile de alimentaie public este att de important, nct se pune n discuie scopurile fundamentale: majora stabilirea preului poate micora cheltuielile, sau poate

rentabilitatea ntreprinderii, iar ca scopuri complementare pot fi: stabilirea unor preuri ct de ct accesibile consumatorilor i ridicarea deservire. La formarea preului influeneaz un ir de factori interni i externi. Pn la stabilirea preului final, trebuie s inem cont de reglementrile prevzute de ctre stat n vederea formrii preurilor, de dinamica cererii, de caracterul concurenei. E necesar de menionat faptul c, libertatea preurilor la materiile prime i mrfuri vor influena grila preurilor, care implic schimbarea lor i la produsele proprii livrate de ctre subdiviziunile unitilor de alimentaie public. Exist dou sisteme de formare a preului: a) de pia, care funcioneaz n baza cererii i ofertei; b) de stat, centralizat, reglate de ctre organele de stat. Preul de vnzare se formeaz dup cteva criterii economice calitii produselor preparate i a procesului de

16

generale, cum sunt: * criterii interne, care includ: - publicitatea; - modul de preparare a bucatelor; - strategia de pia i calitatea managementului practicat; - organizarea consumului; - prestigiul; * criterii externe, care includ: - stabilitatea politic a rii; - caracterul reglrii de stat a economiei; - nivelul i dinamica inflaiei; - volumul i trsturile caracteristice ale cererii consumatorilor; - existena i nivelul concurenei. Datorit acestor criterii fiecare ntreprindere de alimentaie public, n procesul formrii preului urmrete s ating urmtoarele scopuri: obinerea profitului planificat; majorarea volumului vnzrilor; cucerirea unei pri mai nsemnate a pieei; formarea imaginii. n unitile de alimentaie public procesul de formare a preului poate fi prezentat ca un rezultat al urmtoarelor procese: -analiza cererii; -evidena cheltuielilor; -analiza comparativ a preurilor i a mrfurilor la unitile concurente; -alegerea metodei de calculare a preului; -stabilirea preului final. Se tie c, preul maxim la produse, n alimentaia public, se determin reiend din cerere, iar preul minim se stabilete n dependen de nivelul cheltuielilor de preparare i realizare a

17

acestora. Formarea preurilor n unitile de alimentaie public din Republica Moldova este reglementat de Instruciunea privind formarea preurilor la ntreprinderile de alimentaie public ale tuturor agenilor economici din Republica Moldova nr. 12 din 26 aprilie 1996. Conform acestei amnuntul ale unitilor Instruciuni, preurile unitilor de comerciale prin mrimea adaosului alimentaie public se deosebesc de preurile de vnzare cu aplicat la pre n alimentaia public. Reieind din elementele componente, i respectnd cerinele Instruciunii privind formarea preurilor [4], putem determina structura preului bucatelor i produselor preparate n unitile de alimentaie public. Preul liber cu amnuntul include preul de achiziie i adaosul comercial.La unitile de alimentaie public, preul unuia i aceluiai preparat culinar se modific adesea din cauza existenei diverselor preuri libere cu amnuntul la materiile prime procurate. Modificarea a cel puin unui element al produsului culinar necesit stabilirea unui nou pre de vnzare.n afar de existena diferitelor niveluri de preuri libere cu amnuntul, componena complex a bucatelor i produselor culinare preparate, care includ o varietate de materii prime i produse, de asemenea, posibilitatea nlocuirii unor produse substituibile n timpul preparrii, complic considerabil calculul preului de vnzare, fcnd, imposibil controlul permanent al acestora.Diferenierea preurilor creeaz suficiente probleme n ceea ce privete evidena acestora n depozite, buctrii, decontarea lor din gestiunea persoanelor cu raspundere material. n scopul simplificrii calculaiei i evidenei materiilor prime n producere, se recomand pentru unitile de alimentaie public stabilirea unor preuri medii ponderate sau numite altfel preuri normate sau preuri calculate.

18

Printre factorii care influeneaz mrimea acestora pot fi: -datele evidenei cu privire la cantitatea produselor utilizate pentru o perioada de aproximativ 1 an; -modificrile sezoniere ale preurilor la produse (cartofi, verdea, fructe, legume); -coeficienii rectificrii condiiilor pentru carne, pete, fructe i legume, adic produsele n urma prelucrrii crora la rece i la cald se obin deeuri i pierderi . Reieind din influena factorilor menionai, calculul preurilor medii ponderate poate fi efectuat dup dou metode-prima metod, se va utiliza n cazul folosirii materiilor prime i produselor, n urma prelucrrii crora, la rece i la cald, nu sunt obinute deeuri sau mrimea deeurilor obinute este aceeai, iar doua metod se va utiliza n cazul folosirii materiilor prime de acelai tip, n urma prelucrrii crora, la rece i la cald, sunt obinute cantiti diferite ale deeurilor ,n dependen de condiii, calitate, anotimp i tipuri de prelucrare industrial. Potrivit Instruciunii calculului preului de vnzare la fiecare fel de bucatepreparate, se face conform datelor din Culegerea de reete a produselor culinare i preparatelor n fie de calculatie tipizate n care se indic: -denumirea felului de bucate -numrul reetei -denumirea materiei prime i a produselor -cantitatea de produse, materiei prime pentru 100 de porii -preul cu amnuntul a unui kg i a unei porii -greutatea unei porii n grame Se cunosc dou variante de formare a preurilor de vnzare: I: Mrfurile i materia prim se contabizeaz pn la folosirea lor n buctrie i calcularea preurilor de vnzare a bucatelor conin dou feluri de adaosuri comerciale i anume: -cu amnuntul -aplicat n alimentaia public Aceast variant se folosete n cazul cnd bucatele se vnd n cadrul unui tip de19

alimentaie public, dar cu diferite categorii.Pre de vnzare a materiei prime

+Adaos comercial

+Adaosul comercial de alimentaie public

=Preuri la definitive lor la n mrfuri i produse pn includerea calculaie

Figura 1.Pre de vnzare la bucatele preparate conform calculaiei II.Mrfurile i materia prim recepionate din magazie (din depozit) se contabilizeaz la pre liber cu amnuntul folosind numai adaosul comercial pentru unitile comerciale cu amnuntul, iar adaosul comercial n alimentaia public se va folosi la valoarea total a setului materiei prime pn la calculaia preului bucatelor. Aceast variant se utilizeaz de unitile de alimentaie public care dispun de mai multe tipuri de uniti comerciale i se vor aplica diferite niveluri de adaosuri comerciale .Pre de achiziie a materiei prime

+Adaos aplicat la fiecare fel de materie

20

prim

=Pre de vnzare cu amnuntul la fiecare tip de marf

Figura 2.Pre de vnzare cu amnuntul la fiecare tip de marf sauCalculaia total a preului liber cu amnuntul la setul de materie prim

+Adaos aplicat n alimentaia public la setul de materie prim

=Pre de vnzare a unei porii de bucate conform calculaiei

Figura 3.Pre de vnzare a unei porii de bucate conform calculaiei Preurile din fia de calculaie se trec ulterior n planul-meniu i servesc drept baz la comercializarea preparatelor i mrfurilor (anexa 5). Eliberarea produselor, preparatelor, mrfurilor din buctrie n saloane, bufete,

21

baruri se face n baza fiei zilnice de ridicare care se ntocmete n dou exemplare i include: -denumirea preparatului sau a mrfii -unitatea de msur -timpul eliberrii (ora) -cantitatea eliberat -valoarea la preul de eviden -valoarea la preul de vnzare Preurile bucatelor i produselor preparate n unitile de alimentaie public se stabilesc reieind din raportul dintre cerere i ofert de ctre conductorul unitii prin emiterea unui ordin .Fia de calcul se ntocmete separat pentru fiecare preparat . La stabilirea mrimii adaosului aplicat la pre n alimentaia public o importan semnificativ trebuie acordat nivelului cheltuielilor ntreprinderii, acordndu-se prioritate anume acestui factor, unitatea de alimentaie public, acord prioritate cererii, astfel evitnd fundamentarea economic i calculele reale. Respectnd prevederile Instruciunii privind formarea preurilor, la calcularea preului bucatelor i produselor preparate n alimentaia public, adaosul la pre se aplic la preul liber cu amnuntul sau costul materiei prime [4].Prezena n unitile de alimentaie public a numeroaselor subdiviziuni, a diferitor categorii ale acestora, diverilor consumatori, impune calcularea preului de vnzare al bucatelor i produselor preparate prin cele dou variante de formare a preurilor de vnzare prezentate mai sus . Analiznd metodele posibile de calcul ale preului de vnzare elementele componente pot fi privite sub dou aspecte: 1) Preul liber cu amnuntul, adaosul aplicat la pre n alimentaia public i T.V.A. 2) Preul de achiziie, adaosul unic aplicat la pre n alimentaia public i T.V.A. Formula de calcul al preului de vnzare poate fi prezentat n modul urmtor: v =a + b +0,01 (a + b) unde:22

v -Cota adaosului comercial comun a - Cota adaosului comercial aplicat la mrfuri; b - Cota adaosului aplicat la pre n alimentaia public.

De exemplu, n unitatea de alimentaie public se prepar salat Chiinu, iar calculul preului de vnzare se face n felul urmtor:

Nr .d/o

Materia pentru

Norma de consum Pre de vnzare Suma (lei) (cantitatea,kg) 30.00 30.00 30.00 prim(lei) 1.65 1.50 2.40 55.00 50.00 80.00

prim folosit pentru 100 porii la 1 kg materie preparare Vecina Salam Limb fiart

1 2 3

23

4 5 6 7 8 9 TOTAL

Ou fierte Castravei murai Maionez Ceap Gogoari Sare

20.00 30.00 10.00 20.00 X

0.75 0.30 0.75 0.50 0.30 0.10 X

1.50 15.00 25.00 5.00 15.00 246,50

Calcularea preului final: Preul total = 246.50lei Adaosul comercial pentru unitatea de alimentaie public = 70%*246.50=172.55lei Pre de vnzare pentru 100 porii = 246.50 + 172.55 = 419.05lei Pre de vnzare pentru o porie = 419.05: 100 = 4.19 lei Formarea preurilor de vnzare a fost recomandat unitilor de alimentaie public de categoriile II i III conform Hotrrii Guvernului R.M. nr. 1360 din 08.12.2004 sunt prevzute mrimi limitate ale adaosului aplicat n alimentaia public, respectiv 70% i 30%.

24

Astfel, n condiiile economiei de pia un criteriu esenial n stabilirea preurilor pentru mrfuri i produsele preparate l constituie raportul dintre cerere i ofert.De aici reiese, c preul de vnzare se stabilete reieind din condiiile i nivelul concurenei i capacitatea de cumprare a consumatorilor.

C a p i t o l u l II. Contabilitatea micrii mrfurilor i produselor n ntreprinderile de alimentaie public 2.1. Perfectarea documentar i contabilitatea aprovizionrii cu produse i mrfuri O importan deosebit n organizarea evidenei contabile n unitile de alimentaie public o constituie stabilirea corect i raional a perfectrii i circulaiei documentelor primare i a rapoartelor gestionare. Conform art.16 al Legii contabilitii Republicii Moldova nr.113-XVI din 27.04.2007 drept baz pentru nscriere n registrele contabile servesc documentele justificative, ntocmite la momentul efecturii operaiunii economice, iar dac aceasta e imposibil se face neaprat dup sfritul operaiunii [5]. Analiznd documentele primare utilizate n unitile de alimentaie public este necesar de remarcat c, unele din ele nu sunt perfecte: admit dublarea datelor, necesit un volum mare de munc n ceea ce privete completarea i prelucrarea, nu permit prelucrarea automatizat a datelor. La ntocmirea documentelor primare trebuie s se in cont de urmtoarele cerine: - s fie comode n perfectare; - s reflecte operatiile economice deplin si exact. innd cont de faptul c drumul parcurs de bunuri i mrfuri este destul de complicat, el poate fi reprezentat prin urmtoarea relaie: - aprovizionare-stocare-vnzare25

Aprovizionarea reprezint o activitate comercial de trecere a mrfurilor din proprietatea vnztorului n proprietatea cumprtorului cu acordul ambelor pri. Momentul intrrii mrfurilor n proprietatea cumprtorului conform legislaiei n vigoare a Republicii Moldova poate coincide cu: a) primirea facturii i recepia mrfurilor urmat de achitarea contravalorii; b) primirea facturii furnizorilor-n acest caz apare un decalaj ntre momentul decalrii i cel al recepiei care determin apariia mrfurilor facturate, dar ne primite. c) recepia mrfurilor n lipsa facturii-ceea ce determin apariia mrfurilor recepionate, dar ne achitate. Conform modalitilor de plat a contravalorii mrfurilor aprovizionarea poate fi: - cu plata imediat (n numerar) - cu achitare ulterioar (prin banc) Mrfurile i materiile prime necesare pregtirii bucatelor culinare precum i alte mrfuri necesare desfacerii se aprovizioneaz din urmtoarele surse: -de la furnizori -din unitile comerciale cu ridicata -din unitile comerciale cu amnuntul -de la productorii particulari -de la laboratoarele de cofetrie proprii sau strine -din pia -de la alte uniti de alimentaie public Aprovizionarea de la pia sau de la productorii particulari se face n numerar perfectndu-se actul de achiziie. Circulaia produselor i mrfurilor n alimentaie public are mai multe particulariti, care sunt cauzate de prezena mai multor subdiviziuni ca: depozit, buctrii, secii de producere, baruri, bufete etc. La ntreprinderile de alimentaie public secia de depozitare ndeplinete funcia de depozit. Sursa principal de aprovizionare cu produse i mrfuri la depozitul ntreprinderii de alimentaie public constituie procurarea acestora de la furnizori att de la persoane juridice, ct i de la cele fizice, ntocmind cu acetia contracte de26

vnzare-cumprare. Produsele i mrfurile procurate sunt nregistrate la intrri n baza documentelor primare. Documentele se ntocmesc dup o form stabilit standard n unele cazuri documentele pot fi ntocmite dup o form liber, ns coninnd toate rechizitele obligatorii. Este interzis recepia i pstrarea mrfurilor care nu sunt nsoite de documente, care argumenteaz sursa lor de aprovizionare i valoarea acestora. Documentele care certific achiziionarea produselor i mrfurilor, joac un rol important la organizarea sistemului de rspundere material, deoarece constituie baza acesteia. Totodat n baza acestor documente se efectueaz controlul prealabil, curent i ulterior al circulaiei produselor i mrfurilor, integritii i utilizrii raionale a acestora. Documentul care certific dreptul i obligaiile prilor este contractul de vnzare-cumprare, rechizitele principale ale cruia sunt: denumirea prilor contracte, denumirea i cantitatea mrfurilor, preul acestora, termenul de livrare i modul de achitare. Pe parcursul transportrii mrfurilor de la furnizori la cumprtor apar diverse cheltuieli de transport, achitarea crora poate fi efectuat: -din contul furnizorului; -din contul cumprtorului; -o parte din contul furnizorului, i cealalt parte din contul cumprtorului. Potrivit contractului de vnzare-cumprare furnizorul este obligat s livreze cumprtorului marfa: -n cantitate indicat n contract; -dup anumite proprieti distinctive; -calitatea corespunztoare contractului; -n termene stabilite. ntreprinderea efectueaz recepia mrfurilor att cantitativ, ct i calitativ n baza documentelor nsoitoare. Documentele care certific cantitatea mrfurilor sunt: facturi fiscale, facturi de expediie, acte de achiziie, etc. Din cele referitoare la calitatea mrfurilor se atribuie: certificate de calitate, certificate igienice, veterinare27

etc (anexa 6). Marfa poate fi recepionat: la depozitul furnizorului - n momentul livrrii; la depozitul cumprtorului - n momentul predrii de ctre furnizor; i organizaia de transport - n momentul primirii mrfii pe teritoriul clii ferate, n aeroport etc; la locul de vnzare a persoanelor fizice. n cazul recepiei mrfurilor la depozitul furnizorului sau organizaia de transport, ntreprinderea elibereaz persoanei cu rspundere material (persoana cu care a fost anticipat ncheiat un contract de rspundere material) o delegaie, care d dreptul acesteia de a primi mrfuri (anexa). Delegaiile se elibereaz de contabilitatea ntr-un exemplar i se nmneaz delegatului contra semntura n Registrul evidenei delegaiilor eliberate. Eliberarea delegaiilor persoanelor ce nu fac parte din personalul ntreprinderii este interzis. n cazul n care este nevoie de a primi mrfuri de la mai muli furnizori, se elibereaz mai multe delegaii. Delegaia se semneaz de conductorul ntreprinderii i contabilul ef. Ea este eliberat pe un anumit termen, dup expirarea cruia delegaia respectiv nu mai este valabil i nu se mai elibereaz mrfuri de ctre furnizori. Delegatul este obligat ca cel trziu n ziua urmtoare, dup expirarea termenului aciunii delegaiei, s prezinte la contabilitate documentele despre ndeplinirea sarcinii sau s restituie delegaia neutilizat. Se interzice eliberarea unor noi delegaii persoanelor care n-au prezentat dare de seam privind folosirea delegaiei primite ai crui termen de aciune a expirat. Contabilul responsabil zilnic efectueaz nregistrrile necesare n registrul respectiv. La eliberarea mrfurilor, un exemplar al facturii fiscale sau al altui document nsoitor se pred cumprtorului de bunuri materiale, i al doilea exemplar se anexeaz la delegaia care rmne la furnizor. Participnd la recepia mrfurilor i ambalajelor delegatul le preia i se semneaz n documentele de livrare (factura fiscal, factura de expediie, aviz de expediere, specificaie de coninut, etc).n caz de necesitate se organizeaz verificarea calitativ a mrfurilor n ceea ce privete condiiile standardelor, normelor n vigoare,28

care pot fi efectuate prin sondaj sau integral. Delegatul poart rspundere material privind integritatea lotului de marf i ambalaj. Recepia mrfurilor la depozitul cumprtorului se face de gestionar sau de o comisie de recepie numit de conductor, care procedeaz la recepia cantitativ li calitativ a lotului de marf, urmrind concordana din prevederile din contract i documentele nsoite. Recepia adeverindu-se prin semntura gestionarului i tampila pe care acesta o aplic. Dac la recepie s-au constatat divergene de calitate sau cantitate, atunci se oprete recepia i se ntocmete un Proces-verbal de constatare a divergenelor, la ntocmirea cruia este invitat un reprezentant al furnizorului sau dac acesta nu se prezint n termenul stabilit se invit o persoan necointeresat. a)dac diferenele se ncadreaz n limita normelor de perisabilitate natural, ele se trec la cheltuieli; b)dac diferenele se constat n interiorul coletelor furnizorului se nainteaz o scrisoare de pretenie; c)diferenele constatate peste limitele normei de perisabilitate natural se imput delegatului. Actul se ntocmete n 3 exemplare: primul - mpreun cu documentele nsoite se pred n contabilitate, al doilea - rmne la gestionar, al treilea - cu o scrisoare de pretenie se transmite furnizorului. Recepia i intrarea mrfurilor sosite fr documente nsoitoare se legalizeaz prin ntocmirea unui act de recepie, cumprtorul fiind obligat s cear imediat documente de intrare a mrfurilor, necesare de la furnizor, nregistrnd aceste mrfuri necontractate n custodie. Valoarea mrfurilor procurate includ n sine sumele tuturor cheltuielilor efective suportate la procurare. Evidena mrfurilor la depozit poate fi organizat n baza diferitor modaliti specifice n funcie de metodele de pstrare a mrfurilor. Mrfurile i materiile prime pot fi pstrate pe partide, pe denumiri, sortimente i grupe.29

Evidena analitic a mrfurilor i produselor n alimentaia public se organizeaz pe urmtoarele sectoare: - subdiviziuni structurale; - pe fiecare subdiviziune; - pe fiecare persoan cu rspundere material; - pe fiecare persoan cu rspundere material - pe tipuri de mrfuri. Contabilitatea analitic poate fi realizat n baza urmtoarelor metode:

metoda cantitativ - valoric; metoda operativ - contabil; Evidena att a materiilor prime destinate consumului, ct i a produselor

preparate i mrfurilor destinate comercializrii se ine n contul 217 Mrfuri". La "GANDELUX"S.R.L sunt deschise subconturi la acest cont: 2171 Mrfuri n depozit "; 2172Mrfuri i produse n bufet, bar, reeaua de comer mrunt"; ns pentru evidena materiei prime n producere i pentru C.T.A. ar fi binevenit deschiderea urmtoarelor subconturi: 2173 Materii prime i mrfuri n producere "; 2174 Cheltuieli de transportare, aprovizionare ". Aprovizionarea unitilor de alimentaie public cu materii prime i mrfuri constituie funcia comercial primordial, prin intermediul creia ntreprinderea stabilete o serie de relaii economice concrete cu alte ntreprinderi i organizaii, productori particulari. Cantitile de materii prime i mrfuri, intrate n urma proceselor de aprovizionare sunt evaluate la preul de achiziie.n cazul procurrilor prin import, preul de facturare se pluseaz cu taxele vamale i alte impozite prevzute de legislaia n vigoare i se mai efectueaz o serie de cheltuieli specifice de transportare-aprovizionare cum ar fi: cheltuieli de transport, ncrcare, asigurare a ncrcturilor n drum, expertiza i analiza de laborator .a. n ntreprinderile de alimentaie public sunt cunoscute dou variante de inere a30

evidenei cheltuielilor de transportare- aprovizionare (C.T.A.) cum snt: - varianta contabil; -varianta statistic. n baza legislaiei n vigoare i a practicii organizrii contabilitii n unitile de alimentaie public, n depozite evidena materiilor prime i a mrfurilor poate fi inut n conformitate cu urmtoarele preuri: a)preuri de achiziie pentru achitarea cu furnizorii i recepionarea produselor; b)preuri libere cu amnuntul; c)preuri medii ponderate, pentru evidena abaterilor de la: d)preurile de achiziie; e)preurile libere cu amnuntul; Costul efectiv al produselor i al mrfurilor aflate n depozitele unitilor de alimentaie public, n eviden i n bilanul contabil nu se reflect separat de cele aflate n alte subdiviziuni. Conform datelor bilanului contabil, poate fi stabilit doar costul efectiv total al stocurilor de materii prime semipreparate, produse preparate i mrfuri procurate, aflate n depozite, buctrii, bufete, reeaua de comer mrunt i alte subdiviziuni. Aceasta se datoreaz faptului c evidena diferenei dintre preul de vnzare i procurare a bunurilor, se ine nu dup tipul lor i nici dup locul de pstrare, dar integral pe ntreprindere. Diferena dintre preul de vnzare i cel de procurare n ntreprinderile de alimentaie public, ca i n cele comerciale se nregistreaz la contul 821 Adaos comercial". Reeind din particularitile activitii GANDELUX"S.R.L la acest cont este deschis subconturi pentru evidena adaosului comercial: 8211Adaos comercial"; 8212Adaos la pre aplicat n alimentaie public". Pentru a reflect intrarea materiilor prime i a mrfurilor n depozitul ntreprinderii GANDELUXS.R.L procurararea mrfurilor de la furnizori, se relect31

n contabilitate n felul urmtor: (anexa7). La data de 15 decembrie 2008 s-a reflectat valoarea mrfurilor fr TVA primite de la furnizori: Debit contul 217 Mrfuri - 5136,36 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" -5136,36 lei Se reflect valoarea adaosului comercial aplicat la mrfurile primite: Debit contul 217 Mrfuri" -6163,65 lei Credit contul 821 Adaos comercial" - 6163,65 lei La data de 15.decembrie 2008 s-a reflectat suma TVA calculat n preul de vnzare folosit n cadrul ntreprinderilor de alimentaie public : Debit contul 217Mrfuri 1027,29 lei Credit contul 825TVA aplicat n alimentaie public 1027,29 lei

2.2. Perfectarea documentar i contabilitatea produselor preparate i a mrfurilor n subdiviziunile de producie. n cadrul subdiviziunilor ale ntreprinderilor de alimentaie public se includ seciile de producie i nu n ultimul rnd buctriile. Perfectarea primar a operaiilor care au loc n subdiviziunile unitilor de alimentaie public se reflect n felul urmtor, eliberarea materiilor prime din depozit n buctrie se efectueaz prin bonurile de consum care sunt perfectate n baza cererilor de comand eliberate de buctarul ef, avnd la baz meniul. Pentru stabilirea necesarului de materie prim, norma de includere a materiei prime n setul de bucate, determinat n baza reetei din Culegerea de reete de preparare a bucatelor i articolelor culinare pentru ntreprinderile de alimentaie public pe anul 1981 sau Fia tehnologic de consum a materiilor prime neto dup prelucrare la rece i la cald, se nmulete cu cantitatea planificat de porii preparate i se adun la cantitatea materiei prime i diminuat cu cantitatea rmas a acesteia32

din ziua precedent. n baza planului-meniu, buctar ef ntocmete cererea-comand de ridicare a produselor din depozit ntr-un exemplar, n care se indic cantitatea produselor n uniti de msur corespunztoare i data, o semneaz i o transmit la depozit. Cererea-comand se transmite la depozit, pentru ca ulterior n baza acesteia s fie recepionat marfa. Cererea-comand i planul-meniu se ntocmesc ntr-un singur exemplar . Cererea-comand rmne la magaziner, iar plan-meniu la buctar ef . La rndul su magazionerul n baza cererilor-comand ntocmete un bon de consum n care pe lng denumirea, sortimentul, cantitatea materiei prime, indic preul de eviden al depozitului i preul de eviden a buctriei (seciei de producie). n cazul n care n depozit evidena se ine la preul de vnzare, adic inclusiv adaosul aplicat n alimentaia public preul de eviden al depozitului coincide cu preul de eviden al buctriei. Pentru consumatori se perfecteaz o form special de Meniu", n care se descrie lista bucatelor, masa acestora i preul de vnzare. Pentru comoditate, denumirea bucatelor se grupeaz dup caliti i particulariti de consumare, adic gustri reci, felul nti, felul doi, buturi, deserturi, etc. Meniul se ntocmete i se semneaz de buctarul ef, aprobndu-se de conductorul ntreprinderii. Att n cererea de comand, ct i n bonul de consum, se indic denumirea complet produselor, sortimentul, cantitatea n uniti de msura corespunztoare . Pentru excluderea dublrii indicatorilor respectivi, unitatea dispoziiei cu privire la eliberarea materiilor prime i justificarea consumului efectiv, considerm c, este binevenit utilizarea unui document unic combinat cererea-bon. Ea conine dispoziia cu privire la eliberarea produselor i a documentelor de consum justificativ, prevazndu-se, pe lng indicatorii menionai anterior, rubrica Eliberat, i totodat, indicndu-se preurile medii ponderate sau libere cu amnuntul, cu sau fr adaos aplicat la pre n alimentaia public, n cazul n care acestea sunt identice pentru depozit i buctrie, sau alte subdiviziuni ale unitilor33

respective. n cazul cnd preul de eviden al depozitului nu coincide cu preul de eviden al subdiviziunilor, n cererea-bon se indic att preul de eviden al depozitului (pentru decontarea bunurilor din gestiunea magazionerului), ct i preul de eviden al subdiviziunii (pentru nregistrarea bunurilor n gestiunea persoanelor cu rspundere material).Operaiilor privind micarea produselor din depozit n producere este aproape imposibil de reacionat la cererea beneficiarului. Preul de vnzare al produselor propuse spre vnzare se stabilete prin nsumarea adaosului comercial la totalitatea cheltuielilor de materii prime i produse prin urmtoarea formul contabil: Debit 217 Mrfuri" Credit contul 821 Adaos comercial". Produsele finite din buctrie se elibereaz n zonele de distribuie, bufete, baruri sau n slile de mas. Transmiterea bucatelor preparate se documenteaz prin Fia zilnic de ridicare a materiilor pentru livrarea articolelor finite", care se ntocmete zilnic . Fiecare fi se numeroteaz separat i se nscrie ntr-un registru special . n afar de denumirea i cantitatea produselor n fi se nscrie preul de eviden curent i preul de vnzare cu amnuntul . Fia zilnic de ridicare pn la eliberarea produselor se semneaz de ctre contabil-ef i conductorul ntreprinderii, nscrierile se fac n fia zilnic de ridicare n consecutivitate cu eliberarea produselor, bucatelor preparate . Bucatele care nu s-au vndut se restituie n buctrie nregistrndu-se n coloana napoiat". La sfritul zilei, n baza fiei se determin cantitatea total i valoarea produselor eliberate, fia semnndu-se de ctre persoana cu rspundere material. Fia se anexeaz la raportul de gestiune al buctarului ef, care ulterior se transmite n contabilitate. Pentru nregistrarea contabil a circulaiei mrfurilor, bucatelor i produselor preparate, n alimentaia public se utilizeaz informaia din rapoartele de gestiune a persoanelor cu rspundere material . Buctarul ef ntocmete Raportul privind micarea materiilor prime, mrfurilor i ambalajelor la ntreprinderile de alimentaie34

public". n raport se nscrie valoarea mrfurilor primite din depozit i eliberate din producie att la preurile de eviden ale seciei de producie, ct, i la preul de vnzare a acestora. Rapoartele pentru perioadele de gestiune consecutive se coordoneaz prin intermediul stocurilor la nceput i la sfritul perioadei de ntocmire a raportului, adic stocul la nceput se transmite din raportul precedent, n care se prezint ca stoc la sfrit. Fiecare sum nscris n intrrile i ieirile de mrfuri, bucate sau produse se confirm prin documente nsoitoare, ce se anexeaz la raport. n prezent, ntreprinderea de alimentaie public GANDELUXS.R.L utilizarea contului 216 Produse" (anexa 8). Conform Normelor metodologice de aplicare a conturilor contabile, contul respectiv este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea produselor finite, semifabricatelor din producia proprie i a produselor secundare. Problema care apare n unitile de alimentaie public este aceea c nu are loc depozitarea bucatelor sau a produselor culinare i de cofetriepatiserie preparate cum, de exemplu, se face n unitile industriale. Utilizarea acestui cont n alimentaia public are un caracter neobiectiv, situaie, n parte, explicabil datorit particularitilor specifice ale ramurii i anume: Momentul realizrii i al consumului produselor preparate trebuie s fie maximal apropiat momentului finisrii ciclului de preparare att n buctrii, ct i n alte subdiviziuni de producie; Bucatele, produsele culinare i de cofetrie-patiserie nu pot fi pstrate o perioad ndelungat de timp, deoarece se altereaz sau i pierd proprieti nutritive i utile . Gradul sporit de perisabilitate nu permite stocarea, produselor preparate fiind livrate direct n stare proaspt consumatorilor sau altor subdiviziuni. La ntreprinderile de cofetrie, patiserie ale industriei alimentare eliberarea materiilor prime din depozit pentru producere are loc n baza fielor limit de consum, care se perfecteaz, pentru o lun i ofer posibilitatea excluderii dublrii zilnice a nregistrrilor.Ele se emit de ctre efii de producere care dispun de toate informaiile necesare cu privire la bugetul de producere, existena comenzilor unice, a stocurilor de materii prime n depozit, a cantitii de materii prime necesare pentru35

fabricarea articolelor. Fia-limit de livrare a materiilor prime se utilizeaz i n unitile de alimentaie public care se emit n dou exemplare: un exemplar va ramne n depozit, iar al doilea se va transmite efului de producie.Utilizarea lor va exclude necesitatea emiterii suplimentare a bonurilor de consum. Consumul normat al materiilor prime se va stabili reieind din volumul total de producie i pentru un articol.Aceste fie-limit ne ofer posibilitatea efecturii controlului zilnic al micrii bunurilor, confruntnd nregistrrile privind eliberarea materiilor prime, conform fielor respective, cu nregistrrile privind ieirea efectiv a produselor preparate. n caz c materia prim necesar n subdiviziunea de producie lipsete, se va emite suplimentar o cerere de comand, pentru substituirea acesteia cu una similar, n care se va reflecta inclusiv supraconsumul sau economisirea materiilor prime utilizate. Procesul de desfacere al produselor preparate i al mrfurilor constituie etapa final a circulaiei bunurilor materiale n unitile de alimentaie public . Marea diversitate a unitilor de alimentaie public impune o varietate de forme i moduri de comercializare a produselor preparate din buctrii i alte subdiviziuni de producie . Dup comercializare se restituie cheltuielile i se relev veniturile totale ale acestor uniti . Perfectarea documentar a operaiilor privind comercializarea n cadrul unitilor de alimentaie public, depinde de prezena centrelor de responsabilitate material. Pentru ntreprinderile de categoria II i III, care practic autoservirea consumatorilor i este prezent zona de distribuie, sunt caracteristice dou posibiliti: 1) n cazul cnd zona de distribuie este separat de buctrie, se constituie dou centre de responsabilitate material: a) buctarul-ef n buctrie; b) distribuitorul n zona de distribuie;36

2) n cazul cnd zona de distribuie nu este separat de buctrie, se formeaz un singur centru de responsabilitate material buctarul-ef. Pentru unitile de categoria I, superioare i de lux, care practic servirea prin osptar, centrele de responsabilitate material sint repartizate astfel: 1) pentru materiile prime i produsele preparate n buctrie buctarul-sef; 2) pentru mrfurile procurate n bufet, bar barmanul sau bufetierul; 3) pentru produsele preparate i mrfurile procurate aflate n sala de consumaie osptrii; 4) mijloacele bneti ncasate de osptari sau obinute din vnzarea biletelor de intrare, administratorii slilor de consumaie. Datorit existenei mai multor centre de responsabilitate material, exist posibilitatea obinerii informaiilor necesare cu privire la micarea materiilor prime, mrfurilor i produselor n subdiviziuni. Modul de perfectare documentar a operaiilor de comercializare se reduce la forma de eviden analitic practicat de unitatea de alimentaie public. n dependen de modul de comercializare i deservire a consumatorilor, n unitile de alimentaie public pot fi utilizate urmtoarele forme de eviden analitic a comercializrii produselor preparate: * evidena global-valoric , adic inerea evidenei la suma total a ncasrilor; * evidena cantitativ-valoric nu se limiteaz la suma ncasrilor, ci reflect i cantitatea produselor vndute. n cazul vnzrii bucatelor i produselor preparate prin sistemul autoservirii cu achitare anticipat la casa sau prin intermediul osptarilor, este posibil obinerea informaiilor cu privire la comercializarea produselor preparate pe denumiri, cantiti i valori. n baza tichetului de cas, abonamentelor, fielor zilnice de ridicare i a altor documente justificative este posibil inerea evidenei cantitativ-valorice a comercializrii bucatelor i produselor preparate din buctrie. La finele zilei de lucru, eful seciei de producie ntocmete Actul de comercializare i livrare a37

produselor buctriei. La organizarea evidenei cantitativ-valorice , practicat n unitile de alimentaie public , unde comercializarea are loc prin zona de distribuie, pentru obinerea informaiilor cu privire la realizarea produselor preparate n buctrii poate fi utilizat Actul de comercializare a bucatelor cu achitare n numerar, iar utilizarea acestuia n unitile de alimentaie public, unde comercializarea produselor preparate se efectueaz numai n sala de consumaie, fr eliberare n diferite subdiviziuni sau n reeaua de comer cu amnuntul. n unitile de alimentaie public unde se practic sistemul autoservirii cu achitare ulterioar sau, n cazul n care, zona de distribuie nu este separat de buctrie, nu este posibil obinerea informaiilor privind comercializarea produselor buctriei pe denumiri i cantiti. n acest caz, se ntocmete Actul de comercializare i eliberare a bucatelor n baza fielor zilnice de ridicare, bonurilor i altor documente ce certific comercializarea i eliberarea produselor din buctrie, n etalon valoric. Pentru perfectarea Actului de comercializare i eliberare a bucatelor sunt utilizate datele din Registrul casierului, care necesit un control minuios n ceea ce privete decontrile cu cumprtorii.Indicaiile aparatelor de cas constituie unica surs de informaie necesar pentru decontarea valorii bucatelor preparate din gestiunea persoanelor responsabile. ntocmirea zilnic a Actelor corespunztoare este necesar nu numai pentru determinarea volumului de comercializare i eliberare a bucatelor preparate n buctrie, dar i controlul utilizrii corecte al materiilor prime, iar informaia reflectat n aceste documente se repet i n Raportul privind micarea produselor i ambalajelor n buctrie, care se perfecteaz zilnic de gestionari (eful de producie sau buctarul-ef). n afar de documentele primare utilizate n unitile de alimentaie public, perfecionare necesit i modul de organizare a evidenei primare de ctre persoanele cu rspundere material cu privire la micarea bunurilor aflate n gestiune i a ordinii38

de prelucrare a acestora n contabilitate. Pe lng controlul preurilor de vnzare, o importan deosebit o are controlul nregistrrii i utilizrii materiilor prime n buctrie. Pentru aceasta se face normarea includerii materiilor prime la 100 porii sau 10 kg (sosuri, garnituri, tocaturi etc), responsabil de controlul sistematic de respectare a crora este eful de producie sau buctarul ef. Totodat, contabilitatea ntocmete calcule de control al consumului de materii prime necesare pentru produsele preparate. Integritatea i corectitudinea utilizrii materiilor prime n buctrie este asigurat prin confruntarea consumului normat al materiilor prime pe perioada verificat, determinat n urma calculelor de control, cu consumul efectiv calculat, lund n consideraie soldurile la nceputul i finele perioadei, intrrile pentru perioada respectiv. Att n cazul evidenei analitice operativ-contabile, la prelucrarea automatizat a Informaiilor, ct i n cazul evidenei analitice cantitativ-valorice, dup nregistrarea intrrilor i a ieirilor de materii prime i mrfuri, n evidena operativ organizat la depozit n fie sau Registrul de eviden al mrfurilor, magazionerul pred, dup ziua de raport, documentele primare n contabilitate n baza borderoului nsoitor, care conine denumirea, data ntocmirii i numrul documentelor primare, nu impovreaz lucrul magazionerilor. n unitile de alimentaie public care activeaz n condiiile prelucrrii manuale a informaiilor se utilizeaz tehnica de nregistrare a datelor contabile sub forma de jurnal-order. Registrele de eviden la contul 217 Mrfurise deschid pentru fiecare persoan cu rspundere material, iar la finele lunii se ntocmete un Registru centralizator, integral pe entitate. Evidena att a materiilor prime destinate consumului, ct i a produselor preparate i mrfurilor destinate comercializrii se ine n contul 217 Mrfuri i innd cont de subdiviziunile specifice acestor uniti, propunem deschiderea la contul 217 Mrfuri . Pentru evidena materiilor prime i a mrfurilor n depozitele unitilor de39

alimentaie public, ce au n subordine subdiviziuni de aceeai categorie i tip, este raional utilizarea preurilor de vnzare, adic libere, cu amnuntul sau medii ponderate, cu suplimentarea adaosului aplicat la pre n alimentaia public. Diferena dintre preul de vnzare i cel de procurare n unitile de alimentaie public, ca i n unitile comerciale se evideniaz la contul 821 Adaos comercial urmtoarele subconturi [20]. nregistrarea n conturi a operaiilor ce reflect intrarea materiilor prime i a mrfurilor n depozitele unitilor de alimentaie public, subconturile la contul 217 Mrfuri i contul 821 Adaos comercial. La ieirea materiilor prime i mrfurilor din gestiunea magazionerului este complicat selectarea bunurilor aceluiai sortiment intrat la diferite preuri de achiziie. Rezult c, aa cum n unitile de alimentaie public nu se utilizeaz preurile medii ponderate i nu se organizeaz o eviden analitic separat pe preuri i /sau pe loturi, iar n condiiile libere de pia marfa de acelai sortiment este recepionat la preuri diferite, atunci selectarea mrfurilor pentru predare n buctrie sau alte subdiviziuni ale unitilor de alimentaie public se face la ntamplare. Activitatea n unitile industriale reprezint un proces complex unde apar: stocuri de materii prime, stocuri de produse n curs de execuie, stocuri de produse finite. Unul din scopurile evidenei contabile n aceste ntreprinderi se reduce la repartizarea costurilor de producie atribuite unitilor finisate i n curs de finisare, care se divizeaz n produse finite n depozit i produse vndute.nainte de a deveni componente ale costului bunurilor vndute cheltuielile pe produs trec prin fazele de materii prime, produse n curs de execuie i produse finite. Spre deosebire de aceste uniti n alimentaia public relaia data lipsete, stocurile depozitate fiind identificate n materii prime i mrfuri. n urma acestui fapt rezult c folosim cele doua variante de organizare a evidenei materiilor prime n subdiviziunile de producie ale unitilor de alimentaie public: 1) evidena materiilor prime se ine la preuri de vnzare;40

2) evidena materiilor prime se ine la preuri medii ponderate, calculate reieind din preul de achiziie.

2.3. Perfectarea documentar i contabilitatea vnzrii bucatelor i altor preparate culinare La ntreprinderile de alimentaie public, ntocmirea documentaiei i contabilitatea primirii, pstrrii, vnzrii produselor i mrfurilor sunt asemntoare cu cele din comerul cu amnuntul.Aceasta se refer la mrfurile i materia prim folosite pentru prepararea bucatelor i vnzarea acestora. Exist ns, unele particulariti care snt specifice unitilor de alimentaie public i influeneaz ntr-o msur oarecare contabilitate . Procesul tehnologic de preparare a bucatelor reprezint un factor care se ia n considerare la calcularea costului i stabilirea preurilor de vnzare.Un alt factor,de aceeai importan, este mbinarea proceselor de servire i vnzare a bucatelor ctre clieni i a cheltuielilor aferente pregtirii i vnzrii bucatelor condiionate de aceste procese. Produsele fabricate n unitie de alimentaie public pot fi vndute clieilor nu numai n baruri, cantine, restaurante, etc. dar i n bufete, cafenele, cofetrii etc. la preuri de vnzare cu mult mai reduse.De aceea, calcularea preurilor, adaosului la pre i T.V.A.constituie un caz particular i cere o explicare i tlmcire explicit n noul sistem de contabilitate. Produsele i mrfurile folosite pentru preparare pot fi contabilizate la pre cu amnuntul, care cuprinde costul lor, adugnd adaosul comercial, i la pre de vnzare, care include i adaosul la pre n alimentaia public la diferite produse, mrfuri, pornind de la interesele economice privind acoperirea cheltuielilor de deservire, comerciale, de producere i formare a profitului. Conform Instruciunii privind formarea preurilor la entitile de alimentaie41

public ale tuturor agenilor economici din Republica Moldova nr.12 din 26 aprilie 1996 [4], aprobat de Departamentul Comerului, la entitile de alimentaie public indiferent de tipul de proprietate i forma juridic, procurarea mrfurilor sau materiei prime pentru prelucrarea ulterioar se efectueaz la preuri libere de livrare sau la preuri cu amnuntul i preuri de achiziie.Produsele agricole i mrfurile procurate pe pieile alimentare, din gospodriile agricole i de la populaie se recepioneaz de entiti la preuri de achiziie prin aplicarea adaosul comercial. Preurile la producia proprie se determin prin ntocmirea calculaiei respective . Materia prim se include n costul bucatelor i altor produse fabricate de entitatea de alimentaie public, la preuri libere cu amnuntul, lundu-se n considerare adaosul comercial.Aceast instruciune [4] prevede c adaosul la pre n alimentaia public se adaug la pre liber cu amnuntul al materiei prime sau la valoarea total a setului de materie prim la calcularea produciei proprii. La recepia mrfurilor i a materiei prime destinate vnzrii i preparrii bucatelor, conform documentelor care cuprind informaiile privind valoarea lor, precum i adaosurile comerciale i cele aplicate n alimentaia lor, se vor ntocmi urmtoarele formule contabile: Debitul contului 217''Mrfuri'' subcontul 2171''Mrfuri la depozit'' Creditul contului 521''Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale'' La calcularea preului de vnzare este necesar s se ia n considerare faptul c la procurarea unor mrfuri sau materii prime TVA poate fi calculat n mrime de 20 % sau 8 %. Prin urmare, n calcul este necesar s se prevad ponderea TVA la preul de vnzare a produselor, respectiv 8% pentru pine i produsele de panificaie, produsele lactate i 20%.Avnd n calcularea preurilor de vnzare a produselor, ponderea TVA cu taxe, contabilitatea va putea s calculeze corect la sfritul zilei sau n alt termen, n baza documentelor de vnzare, TVA pe diferite feluri de bucate i pe entitate n ansamblu. La produsele preparate din materie prim, pentru care TVA a fost calculat n42

mrime de 20%, nu-i nevoie s se calculeze ponderea acestor tipuri de mrfuri, a materiei prime , deoarece TVA va fi calculat pe ntreaga sum de vnzare a acestui fel de bucate cu o tax unic 16,67%. Comercializarea bucatelor se efectueaz contraplat n numerar sau vndute n baza tichetelor . Eliberarea bucatelor se realizeaz cu plat posterioar sau cu plat prealabil . n dependen de momentul achitrii, vnzarea bucatelor se ine: - n evidena valoric, care prevede evidena vnzrilor n baza ncasrilor totale . - n evidena cantitativ-valoric, care presupune evidena vnzrilor n baza sumelor ncasate i n baza cantitii produselor vndute n sortiment . n cazul plii prealabile casierul elibereaz cumprtorului un cec distinct pentru fiecare fel de bucate.Pentru primirea bucatelor cecurile se prezint buctarilor, iar la sfritul zilei cantitatea i suma total a bucatelor vndute se compat cu indicaiile contorului aparatului de cas. n cazul plii posterioare, mai nti se elibereaz bucatele i produsele cumprtorului i ulterior se achit valoarea acestora n cas . Casierul elibereaz un singur cec pentru toat cantitatea de produselor achitate. Dac se utilizeaz deservirea prin intermediul chelnerilor cumprtorului i se elibereaz not de plat n care se indic: - denumirea bucatelor servite - preul unei uniti - sum total pentru plat Pentru procesul de producie buctarul-ef ntocmete Raportul privind micarea materiei prime (produselor), mrfurilor i ambalajelor la ntreprinderile de alimentaia public . n Raport se nscriu toale sumele a mrfurilor primite din depozit i eliberate att n preuri de eviden ct i n preuri de vnzare. Totalitatea vnzrilor n numerar se stabilete astfel: - n situaia deservirii prin plat prealabil sau prin osptari, conform datelor din43

actul de vinzare a bucatelor n numerar, care se ntocmete n baza cecurilor de cas i notelor de plat prezentate de osptari i confruntate cu datele aparatelor de cas. - n situaia deservirii cu plat posterioar n baza fielor zilnice de ridicare sau n baza informaiei coninute n contoarele aparatelor de cas. De exemplu, S-au predate din buctrie la bar bucate la pre liber de vnzare cu amnuntul n valoare de 1250 lei.Adaos commercial la pre aplicat n alimentaia public a constituit 15 % sau 187, 50 lei.Ca urmare, noul pre format la produsele predate vnzrii constituie 1437,50 lei (1250 +187,50 ), iar formulele contabile se ntocmesc n felul urmtor: Debit contul 217Mrfuri, subcontul 2172Mrfuri i produse n alimentaie public- 1437, 50 lei, Credit contul 217Mrfuri subcontul 2171Mrfuri la buctrie-1250 lei, Credit contul 821Adaos comercial 187,50 lei. 1.Pentru determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute iniial se calculeaz % mediu comercial: % AC = Si cont 821 +Rct cont 821 +Rdt cont 821 *100 % Sf217 toate subdiviziunile + Rcd 611/5342 2.Calculm suma adaosului comercial aferent mrfurilor n stoc:

Suma adaosului = Sf 217 toate subdiviziunile * % AC aferent stocului 100 %

Debit contul 217Mrfuri - (suma n rou) Credit contul 821Adaos comercial (suma n rou)44

3.Calculm suma adaosului comercial aferent mrfurilor vndute: Suma adaosului aferent vndute = Sold prealabil _ Suma adaosului 821 aferent stocului

Debit contul 821Adaos comercial - aceeai sum Credit contul 217Mrfuri aceeai sum De exemplu, la nceputul lunii se restabilete suma adaosului comercial aferent mrfurilor la depozit 48000 lei. Debit contul 217Mrfuri 48000 lei; Credit contul 821Adaos comercial- 48000 lei ; Se tie c s-au primit mrfuri de la furnizori la pre de procurare n valoare de 70000 lei, ambalaj 2000 lei, cheltuieli de transport 600 lei, TVA 20 % , iar adaos comercial constituia 25 %. Debit contul 217Mrfuri 7000 lei; Debit contul 534''Datorii privind decontrile cu bugetul'', subcontul 5342''Datorii privind taxa pe valoare adugat'' 14000 lei; Credit contul 521''Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale'' 84000 lei; S-au primit mijloace bneti din vnzarea mrfurilor n sum de 126000 lei,inclusiv TVA: Debit contul 241Casa 126000 lei; Credit contul 611Venituri din vnzri subcontul 6112Venituri din vnzarea mrfurilor 105000 lei; Credit contul 534Datorii privind decontrile cu bugetul'', subcontul 5342''Datorii privind taxa pe valoare adugat'' 21000 lei . Ca urmare, se tie c soldul final la contul 217 constituie -142038 lei, iar cel al contului 821 constituie 66786,40 lei.

45

% AC =____66786,40____ *100 % = 24,916 % 142038 +12600

Suma adaosului = 142038 *24,916 % n stoc 100 % =35391,28 lei

Suma adaosului aferent mrfurilor vndute

= 66786, 40 35391, 28 = 31395, 12 lei.

Se caseaz costul bucatelor vndute consumatorilor, inclusiv adaos comercial aplicat la calcularea preului de vnzare a bucatelor : Debitul contului 711''Costul vnzrilor'' - 454, 46 lei Creditul contului 217''Mrfuri'' 454, 46 lei Capitolul III. Contabilitatea altor operaii n ntreprinderile de alimentaie public 3.1. Evidena produselor i mrfurilor n locurile de pstrare i n contabilitate.Sistemele drilor de seam a gestionarilor Eviden analitic practicat de unitatea de alimentaie public are un rol important n ceea ce privete modul de perfectare documentar a operaiilor de realizare a mrfurilor. Pentru asigurarea uniform a vnzrilor la depozite se formeaz stocuri optime de mrfuri. Evidena contabil are rolul s asigure controlul asupra stocurilor existente i a pstrrii lor. Astfel sunt cunoscute urmtoarele metode de eviden analitic a mrfurilor: 1. Evidena cantitativ-valoric - are loc organizarea la locul de depozitare a

46

mrfurilor a unei evidene cantitative pe feluri de bunuri stocate, iar n contabilitatea analitic a unei evidene cantitativ-valorice pe feluri de bunuri i gestionari. Metoda presupune dou variante: a)metoda pe partizi - la depozit pentru fiecare lot se deschide o fi cu care se nregistreaz denumirea mrfii, preul i suma total.nregistrarea n fie se execut att pentru intrri, ct i pentru ieiri. n acest caz evidena analitic n contabilitate este organizat n expresie cantitativ-valoric pentru fiecare lot i numrul de pachete din lot. La sfritul lunii eful depozitului confirm datele sale cu nregistrrile din contabilitate. Prioritatea acestei forme se reduce la faptul c ndat dup realizarea ntregii partizi pot fi determinate rezultate fr prelucrarea inventarului, iar neajunsul ei informaia n depozit i contabilitate se dubleaz. b)metoda pe sortiment n cadrul acestei metode evidena la depozit se ine cu ajutorul fielor sau registrelor pe categorii i varieti de mrfuri. nregistrrile n ele se efectueaz n baza documentelor de intrare i ieire pentru fiecare categorie, articol. In contabilitate de asemenea se deschid fie de eviden cantitativ i valoric pentru fiecare categorie articol, pre al mrfii. Cel puin o dat pe lun datele evidenei de la depozit se confrunt cu datele contabilitii, n acest scop ntocminduse balane de verificare. Totalurile acestora se confrunt cu datele registrului la 217 Mrfuri". Metoda e binevenit n cazul utilizrii tehnicii de calcul deoarece la utilizarea tehnicii manuale necesit un volum mare de munc "utilizeaz metoda dat de eviden. 2.Metoda operativ-contabil - n cazul acestei metode are loc organizarea la locul de depozitare a unei evidene cantitative pe feluri de bunuri stocate, iar n contabilitate analitic a unei evidene valorice pe gestiuni, pre grupe sau subgrupe de mrfuri. Metoda aceasta este cea mai rspndit, deoarece mbin evidena operativ de la depozit cu cea analitic din contabilitate. n cazul dat la depozit se deschid fie de eviden a magaziei, care conin informaii n expresie cantitativ, n contabilitate se organizeaz evidena numai n etalon valoric pe persoane cu rspundere material.47

Contabilitatea este obligat se verifice la anumite termene corectitudinea nregistrrilor de la depozit ntocmind n acest scop situaia soldurilor. Metoda dat simplific i exclude dublarea evidenei analitice la depozit i n contabilitate. 3.Metoda global-valoric - n cazul metodei date are loc inerea unei evidene valorice att la inventarierea gestiunii, ct i n contabilitate analitic. Periodic se efectueaz controlul asupra integritii bunurilor stocate, n acest scop se recurge la inventarierea stocurilor i evaluarea lor. Datorit particularitilor specifice ramurii i anume existenei mai multor centre de rspundere material (n depozit - magaziner; n buctrie - buctar ef; n secie de producie, laboratoarele de cofetrie - ef de producie; n zona de distribuie - distribuitorul, osptarii), exist diverse forme a drilor de seam. Magazionerul zilnic ntocmete raportul despre rulajul mrfurilor i ambalajelor conform formelor stabilite (anexa 4). In asemenea raport se conine informaia referitoare la: -denumirea ntreprinderii; -denumirea seciei; -familia i iniialele gestionarului; -perioada de gestiune; -numrul raportului; -soldurile de mrfuri i ambalaje; -intrrile i ieirile; -numrul i data eliberrii documentului; -suma mrfurilor intrate i ieite. Fiecare document este nscris aparte pe o linie distinct n ordine cronologic. n parte intrrilor se indic fiecare document, denumirea furnizorului, numrul i data eliberrii documentului, valoarea mrfurilor intrate, iar n partea ieirilor se reflect fiecare document ce confirm consumurile, livrrile de mrfuri sau alte cheltuieli, apoi se determin existena mrfurilor i ambalajelor la finele perioadei de gestiune dup formula: Sf=Si +I - VVM- E48

,unde: Sf-soldul final al mrfurilor; Si-soldul iniial al mrfurilor; l-intrrile VVM-volumul vnzrilor de mrfuri; E-alte ieiri; n baza raportului mrfar respectiv n contabilitate se nregistreaz urmtoarele formule : La valoarea mrfurilor intrate n baza facturii fiscale: Debit contul 217Mrfuri"- 5136,36 lei Credit contul 521,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale "- 5136,36 lei La valoarea adaosului comercial aplicat: Debit contul 217,, Mrfuri" Credit contul 821 Adaos comercial La valoarea mrfurilor ieite din depozit: Debit contul 217Mrfuri" subcontul 2171 6163,65 lei Credit contul 217Mrfuri"-6163,65 lei Raportul marfar se ntocmete n cadrul ntreprinderii GANDELUX S.R.L automat.n cazul cnd unitile de alimentaie public ntocmesc raportul marfar manual atunci acesta se scrie n 2 exemplare. Primul mpreun cu documente anexate se transmit n contabilitate, al doilea semnat de contabil rmne la gestionar. Toate rapoartele mrfare se numeroteaz de la nceputul fiecrui an, de fiecare persoan cu rspundere material n consecutivitate. Dac gestionarul este angajat n cursul anului, rapoartele ntocmite de el vor ncepe a fi numerotate de la data angajrii lui. La primirea raportului mrfar contabilul l verific n prezena gestionarului, controleaz dac toate documentele indicate n raport sunt anexate, dac corespund datele i sunt perfectate corect att documentele anexate, ct i raportul. La depistarea erorilor, contabilul face corectri n ambele exemplare. Ulterior contabilul procedeaz la prelucrarea contabil a raportului, care const49

n pregtirea lui i a documentelor anexate la el pentru nscrierea n registre.

Pe

fiecare document primar anexat la raport se nregistreaz formulele contabile, iar ulterior n raport pe fiecare cont corespondent se nscrie suma respectiv. Suma nscris n partea intrrilor se refer la debitul contului 217,,Mrfuri" n contrapartid cu creditul conturilor corespunztoare, iar suma nscris n partea ieirilor pe creditul contului 2l7Mrfuri" n contrapartid cu debitul conturilor corespondent. Sistematic n baza rapoartelor mrfare se fac nregistrrile n registrul la contul 217 Mrfuri". Pentru verificarea corectitudinii datelor nscrise n registrul de eviden la depozit i contabilitate, la sfritul lunii, se ntocmete balana de verificare pentru gestiunea persoanelor cu rspundere material, n care se nregistreaz stocurile mrfurilor, cantitile i preul.Ulterior, se calculeaz suma total a mrfurilor din stoc. Totalul respectiv trebuie s corespund cu soldul final al contului sintetic 217 Mrfuri".Astfel, se stabilesc mai uor erorile pe gestiuni, n parte, care vor fi supuse, ulterior, unei verificri separate sau inventarierii. Pentru procesul de producie, buctarul-ef ntocmete Raportul privind micarea materiilor prime (produselor), mrfurilor i ambalajelor la ntreprinderile de alimentaie public" . n raport, se nscriu toate sumele mrfurilor primite din depozit i eliberate din producie att n preurile de eviden a seciei de producie, ct i preul de vnzare al acestora. Rapoartele pe perioade de gestiune consecutive se coordoneaz prin intermediul stocurilor la nceputul i sfritul perioadei de ntocmire a raportului (zilnic sau sptmnal), adic stocul la nceput se transcrie din raportul precedent, n care se prezint ca stoc la sfrit. Fiecare sum nscris n intrrile sau ieirile de mrfuri, bucate sau produse se confirm prin documente nsoitoare ce se anexeaz la raport. Totodat, la raport se anexeaz un exemplar al planului-meniu i al meniului propriu-zis. Informaia privind circulaia ambalajelor se nscrie n coloane separate att la intrri, ct i la ieiri, calculndu-se stocul final i pentru ambalaje. Contabilitatea verific raportul att dup form, ct i dup coninut, corectitudinea i plenitudinea completrii tuturor elementelor i justeea datelor50

cifrice cu sumele documentelor anexate. In afar de aceasta, se compar sumele din ieiri cu sumele din intrri ale rapoartelor altor subdiviziuni ctre care s-a eliberat produsele preparate. Partea Ieiri" a raportului trebuie s fie egal cu intrrile pe rapoartele bufetelor, barurilor, tarabelor etc. Pentru desfurarea evidenei mrfurilor, produselor i ambalajelor n seciile de producie poate fi extins fraciunea de nregistrare a ieirilor din rapoarte ce se ntocmete n baza informaiilor din documentele ce confirm vnzarea bucatelor. Trebuie de menionat c la compartimentul Ieiri" n Raport se va separa o rubric valoarea la preuri efective de vnzare". n cazul vnzrii bucatelor i produselor preparate de ctre subdiviziuni personalului ntreprinderii, la domiciliu i alte cazuri, la un pre redus sau majorat, n aceast rubric se vor reflecta sumele conform preurilor efective de vnzare, adic cu reducerea sau adaos suplimentar. La verificarea rapoartelor respective, n contabilitate este necesar efectuarea unei analize a micrii produselor pe zile, iar la apariia unor majorri ale soldurilor de mrfuri este necesar stabilirea cauzelor. La finele zilei, soldurile produselor preparate i a semipreparatelor trebuie s fie minime, deoarece pstrarea produselor finite n unitile de alimentaie public, peste termenele stabilite, nu trebuie s depeasc 12 ore. Totodat, termenul comercializrii bucatelor preparate, care au suferit o prelucrare termic repetat, nu trebuie s depeasc o or. Pentru o simplificare a nregistrrilorde ctre persoanele gestionare se poate propune utilizarea Rapoartelor gestionare- registre, care reprezint nite totaluri cumulative ale conturilor aferente ntregii perioade de referin, n cazul aplicrii dispare necesitatea ntocmirii Registrelor pentru fiecare persoan cu rspundere material. La finele lunii se ntocmete un Registru centralizator, care la rndul su, se completeaz n baza totalurilor din Rapoartele gestionare. Deci, folosirea rapoartelor gestionare-registru, ofer posibilitatea nlturrii necesitilor de transferare a unui volum impuntor de informaii din Rapoartele gestionare n Registrele de eviden51

contabil.

3.2.Desfurarea inventarierii i contabilitatea rezultatelor acesteia Pentru a-i desfasura cu succes activitatea, n conditiile corespunztoare, fiecare ntreprindere trebuie s-i cunoasc, la anumite perioade de timp, starea real a patrimoniului, care poate fi diferit de situaia scriptic conform documentelor contabile.Acest lucru se poate realiza prin inventarierea periodic a patrimoniului, care imbin controlul faptic cu cel documentar, fiind cea mai complex operaiune de control gestionar. Modul de efectuare a inventarierii patrimoniului unei entiti, inclusiv a unitilor de alimentaie public, este reglementat de Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 [5] i de Regulamentul cu privire la modul de efectuare a inventarierii nr. 27 din 28.04.2004 [6]. Conform Legii contabilitii, numrul inventarierilor n cadrul ntreprinderii poate fi determinat de conducerea acesteia, dar nu mai rar de o data pe an [5]. n Legea contabilitii se indic efectuarea obligatorie a inventarierii n situaia schimbrii formei de proprietate, n cazul depistrii lipsurilor de bunuri i furturilor, n caz de calamiti naturale, n situaia ncheierii activitii i la cererea organelor judectoreti. Regulamentul prevede c, pe lng inventarierea general a patrimoniului, n perioada dintre inventarieri, n entiti pot fi efectuate controale sistematice i inventarieri selective (prin sondaj) a bunurilor la locul de pstrare i prelucrare [6] . Necesitatea inventarierii parvine din dou motive: *n cursul exerciiului financiar - pentru controlul gestionar; * la ncheierea exerciiului financiar - pentru stabilirea situaiei patrimoniale reale i n vederea evalurii mrfurilor. n desfurarea inventarierii trebuie s se in cont de prezena n aceste subdiviziuni a semipreparatelor procurate, a produselor finite, a materiilor prime neutilizate i a materiilor prime ce se gsesc n diferite faze de prelucrare. Lista de

52

inventariere INV1 include: materiile prime i produsele neutilizate dup denumiri, masa, preuri de eviden; bucatele preparate dup cantitatea poriilor, preuri de evidena (cantitatea poriilor pe fiecare denumire de bucate se determin prin cntrire sau msurare lund n consideraie dresurile: (sosuri , smantana , ulei etc.)); semipreparatele procurate dup cantitatea /masa poriilor i preurile de evident; materia prim care se afla n una dintre fazele de prelucrare (adica semipreparatele de producere proprie). La organizarea evidenei n uniti cantitativ valorice, organizarea evidenei se practic n seciile de preparare a semipreparatelor, articolelor de cofetrie i patiserie, n timpul inventarierii se perfecteaz Lista de inventariere INV 2A. Pe parcursul efecturii inventarierii apare necesitatea transferrii n materii prime a semipreparatelor i a tuturor articolelor de cofetrie i patiserie finisate pregatite pentru comercializare. n buctrii se supun inventarierii sarea i condimentele utilizate, care se efectueaz n mod distinct.Valoarea srii i condimentelor utilizate, aferente decontrii, se va stabili conform cotei medii a acestora aplicat ctre volumul vnzrilor. Cota medie de consum al srii i condimentelor se va determina de fiecare unitate de alimentaie public independent, reieind din nomenclatorul bucatelor preparate de entitate i din normele prevzute de tehnologia de preparare. Efectuarea inventarierii n buctrii i alte subdiviziuni de producie ale unitilor de alimentaie public, trebuie nfptuit cel puin o dat n lun. Stabilirea rezultatelor inventarierii se face n funcie de metoda folosit pentru contabilitatea analitic a mrfurilor. n subdiviziunile care in eviden analitic dup metoda global-valoric, situaia definitiv se stabilete numai pe total gestiune. n subdiviziunile unde este inut eviden cantitativ-valoric, stabilirea rezultatelor inventarierii presupune preluarea sortimentelor de mrfuri la care se nregistreaz diferena aparut. Drept rezultat al inventarierilor desfurate n subdiviziunile unitilor de53

alimentaie public pot fi depistate att surplusuri, ct i neajunsuri. La depistarea unor surplusuri trebuie neaprat stabilit cauza, adic trebuie scoas n eviden calitatea inferioar a bucatelor, stabilit prin analiz de laborator, n urma includerii pariale n setul de bucate a materiilor prime prevzute conform recepturii. La suma surplusurilor de materii prime, la valoarea de inventar, care reprezint valoarea stabilit in funcie de utilitatea bunului i preul pieei, respectnd cerinele Regulamentului [6], n contabilitate se va nregistra formula contabil: Debit contul 217 Mrfuri Credit contul 612 Alte venituri operaionale Deoarece n subdiviziunile unitilor de alimentaie public pentru evidena mrfurilor pot fi utilizate diferite preuri, valoarea produselor n surplus se actualizeaz n conformitate cu ele, aceast diferen se nregistreaz n: Debitul contului 217 Mrfuri n contrapartid cu Creditul conturilor 8211 Adaos comercial, 8212 Adaos aplicat la pre n alimentaia public. Ceva mai complicat este evidena lipsurilor, care se pot fi divizate n urmtoarele categorii: 1) lipsuri pentru care exist posibilitatea compensrii cu eventualele surplusuri constatate; 2) lipsuri i pierderi ce se ncadreaz n limita normelor de perisabilitate natural; 3) lipsuri peste limita normelor de perisabilitate natural. n cazul n care neajunsurile nu sunt recunoscute drept nclcare a legislaiei, se admite compensarea acestora cu eventualele surplusuri cnd: exist riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior:culoare, dimensiuni, model, ambalare, .a.; diferena constatat privete aceeai perioad de gestiune, aceeai persoan cu rspundere material.n acest caz, n contabilitate nu se va nregistra nici o formul contabil. Lipsurile si pierderile n limita normelor de perisabilitate natural se stipuleaz ca:54

* normele de pierderi n limita sunt stabilite pe feluri sau pe grupe de mrfuri i se aplic de toate unitile prin care circul aceste mrfuri; * normele de pierderi sunt difereniate n funcie de procesele pe durat crora se calculeaz, n dependena de perioadele calendaristice ale anului; * normele de pierderi sunt prevzute sub form unor cote procentuale, dar totodat, suma calculat nu trebuie s depeasc mrimea deficienelor stabilite. Normele de perisabilitate natural pot fi aplicate numai n cazul depistrii lipsurilor efective n limita normelor, pe categoriile bunurilor i numai pe acele bunuri . Lipsurile efective pot fi constatate numai n urma inventarierii, se face la finele perioadei de gestiune . Trecerea soldului contului respectiv n contul 217 Mrfuri va denatura existena efectiv a acestora, deci va majora artificial valoarea mrfurilor, iar pentru lipsurile ce nu se ncadreaz n limitele normelor de perisabilitate natural i pentru care nu sunt stabilite persoanele responsabile, este necesar restabilirea TVA. Perisabilitile naturale, n limitele normelor, sunt constatate doar n timpul efecturii inventarierii, iar perioada ntre inventarieri poate fi de un an, economitii T. Tuhari [15], R. Harea [12] consider c, n unitile de alimentaie public, ca i n unitile de comer, n perioada dintre inventarieri, s se calculeze provizioane privind pierderi de mrfuri n limitele perisabilitilor naturale.Includerea cheltuielilor aferente mai multor perioade ntr-o singur lun, semnific o ncalcare a principiului prudenei, deoarece n cazul dat n perioadele precedente au fost diminuate cheltuielile i majorat profitul. Conform Codului Fiscal se permite deducerea n scopuri fiscale a lipsurilor i pierderilor n limita normelor de perisabilitate natural [1]. Decontarea lipsurilor la contul de provizioane va aduce la finele anului, n scopul calculrii venitului impozabil, la o corectare suplimentar.Aceasta permite deducerea lipsurilor i a pierderilor n limita normelor de perisabilitate natural n scopuri impozabile integral [1] iar, n contabilitate sunt recunoscute drept cheltuieli valoarea lor n limitele sumei valorii bunurilor vndute.55

Constituirea provizioanelor nu corespunde ntru totul cerinelor principiului prudenei, deoarece ele exprim suma cheltuielilor din perioada curent, dar care vor aprea efectiv n perioadele viitoare, adic cnd vor aparea lipsurile ncadrate n normele de perisabilitate natural. Pentru lipsurile stabilite la inventariere este prevzut contul 714 Alte cheltuieli operaionale, iar deoarece perisabilitatea natural este o latur specific legat de procesele tehnologice i comerciale ale micrii mrfurilor, de aceea putem afirma c aceste cheltuieli in nemijlocit de cheltuieli comerciale, i e corect de a nregistra sau la contul 712 Cheltuieli comerciale. De exemplu, n rezultatul inventarierii s-au depistat lips de mrfuri n valoare de 700 lei fr TVA,din care n limita perisabiitii naturale -200 lei,iar din vina gestionarului -400 lei.Valoarea mrfii la pre de pia a despgubirii este 480 lei,fr TVA:Despgubirea s-a reinut din salariu lunar-cte 300 lei. Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale 700 lei; Credit contul 217 Mrfuri 700 lei. Se reflect TVA aferent lipsei de marf: Debit contul 712Cheltuieli comerciale 100 lei ((700-200)*20 %)); Credit contul 534Datorii privind decontrile cu bugetul'', subcontul 5342''Datorii privind taxa pe valoare adugat'' -100 lei; S-a calculat creana gestionarului: Debit contul 227Creane pe termen scurt ale personalului - 576 lei (480+(480*20 %); Credit contul 612Alte venituri operaionale - 250 lei (300 (300:6)); Credit contul 515Venituri anticipate curente-230 lei (576-300-(276:6)); Credit contul 534Datorii privind decontrile cu bugetul'', subcontul 5342''Datorii privind taxa pe valoare adugat'' -50 lei (300-250); Credit contul 535Datorii preliminate 46 lei (276-230); Se reine din salariu din prima lun: Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii-300 lei;56

Credit contul 227Creane pe termen scurt ale personalului -300 lei; Se recunoate veniturile anticipate ca venituri curente: Debit contul 515Venituri anticipate curente-230 lei; Credit contul 612Alte venituri operaionale -230 lei; Se trece n cont TVA ncasat: Debit contul 535Datorii preliminate- 46 lei; Credit contul 534Datorii privind decontrile cu bugetul'', subcontul 5342''Datorii privind taxa pe valoare adugat'' -46 lei; Se reflect reinerea din salariu din a doua lun: Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii-276 lei (230+46); Credit contul 227Creane pe termen scurt ale personalului - 267 lei. n categoria cheltuielilor comerciale, se includ lipsurile ce depesc normele de perisabilitate natural este necesar stabilirea cauzelor i a persoanelor responsabile, iar aceste lipsurile se clasific n lipsuri imputabile i lipsuri neimputabile. Pentru lipsurile neimputabile se va restabili TVA la buget, de asemenea, nu se permite deducerea lor n scopuri fiscale, iar lipsurile imputabile persoanelor responsabile pot fi deduse cu condiia c, ele au fost reflectate la cheltuieli, iar suma restituirii lipsurilor materiale, ca venituri, a fost nregistrat n unul i acelai exerciiu financiar.n caz contrar, atribuirea cheltuielilor i veniturilor la diferite exerciii financiare, la calcularea venitului impozabil pe anul corespunztor, suma acestora va majora sau diminua venitul impozabil. Rezultatele inventarierii ofer managerilor ntreprinderii informaii detaliate cu privire la existena efectiv a stocurilor de materii prime i mrfuri, prezena unor mrfuri necalitative sau lent vandabile.Informaia furnizat de inventariere ofer posibilitatea adoptrii oportune a msurilor necesare pentru asigurarea condiiilor optime de depozitare n scopul micorrii stocurilor de materii prime i mrfuri n cazul unor cantiti excesive sau a majorrii intrrilor pentru asigurarea unui proces comercial productiv continuu.57

Concluzii i recomandri n ansamblu n tez am analiza organizarea, prepararea, comercializarea i consumul produselor proprii i mrfurilor n contabilitate ct i perfectarea documentar a acestora n ntreprinderi de alimentaia public pe baza ntreprinderii GANDELUXS.R.L. n introducere