2009, № 7 (75), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 7 (75), июль 2009 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: Агентство «PRESS.KZ»

Учредитель:ТОО «Эльмора»

Главный редактор – Феликс РутковскийРедактор – Анастасия БарботькоВерстка и дизайн – Павел ЗимовКорректор – Ольга МасловаОтдел доставки и продаж – Виктория ПонкратоваБухгалтер – Лидия ВиноградоваВодитель – Александр КислицинОтдел продаж: 8 (727) 237-97-81Отдел рекламы: 8 (727) 237-97-81

Адрес редакции:Республика Казахстан, 050004,

г. Алматы, а/я 59

Тел./факс: (727) 237-97-81.

Internet: www.buhgalter.kz, e-mail: [email protected].

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»

75583Тираж 1000 экз.

Мнение автора не всегда отражаетточку зрения редакции.

За содержание рекламных объявленийредакция ответственности не несет.

Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан,

свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 23.06.2009 г.Подписано в печать 07.07.2009 г.

Отпечатано в типографии ТОО «New Image»

Курсы валют в июне .............................................................. 48

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Итоги первого запуска процедур камерального контроля ..........2

Описание операций СОНО ................................................................3

Инструкция по работе с реестрами формы 300.00 .....................10

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz........................................ 20

Бухгалтерский учет ......................................................................20

Учетная политика .........................................................................25

Подоходный налог ..........................................................................25

Налог на добавленную стоимость ...............................................29

Обязательные пенсионные выплаты ..........................................34

Налоговое администрирование ....................................................34

Валютное регулирование ..............................................................34

Налогообложение нерезидентов ..................................................35

Налогообложение недропользователей ......................................40

Трудовое законодательство .........................................................40

Методология оплаты труда ............................................................41

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

ФИНАНСОвЫЙ учЕТ

Налоговый календарь на июль-август 2009 года ........................ 46

ЛИНИЯ КОНСуЛЬТАЦИЙ

есть мнение

Итоги первого запуска процедур камерального контроля

УВАжАеМые нАЛОгОПЛАТеЛьщиКи!

Налоговый комитет Министерства финансов РК настоящим информирует Вас о начале отработки территориальными налоговыми органами итогов 1-го запуска процедур камерального контроля по декларациям по корпоративному подоходному налогу за 2006 год.

По результатам данного запуска выявлено 107 642 ошибки в налоговой отчет-ности, при этом наиболее распространенными являются следующие типы ошибок:- несоответствие доходов от реализации товаров (работ, услуг) с оборотом по

реализации плательщика НДС и корпоративного подоходного налога (у 36 374 налогоплательщиков);

- несоответствие дохода от реализации поставщика с расходами покупателей (у 27 646 налогоплательщиков);

- несоответствие расходов по оплате труда и на социальные выплаты, относимых на вычеты, с расходами, отраженными при исчислении социального налога и социальных отчислений (у 22 402 налогоплательщиков).

При этом обращаем Ваше внимание на нижеследующее: по результатам камерального контроля в случае выявления нарушений оформ-

ляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам каме-рального контроля (Уведомление №7), с приложением описания выявленных нару-шений. Такое уведомление должно быть исполнено налогоплательщиком в течение тридцати рабочих дней со дня его вручения (получения).

В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплатель-щик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчет-ность за период, к которому относятся выявленные нарушения с отметками «допол-нительная» и «по уведомлению». В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе. При этом нало-гоплательщик вправе к такому пояснению представить в налоговый орган докумен-ты, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой отчетности.

Если же налогоплательщик не исполнил в установленный срок уведомление, то налоговый орган имеет право по истечении пяти рабочих дней со дня истечения срока исполнения уведомления приостановить расходные операции по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 Налогового кодекса.

Кроме того, согласно нормам Налогового кодекса в случае неисполнения на-логоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устра-нении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, данный на-логоплательщик включается в план проведения тематической налоговой проверки.

Также следует отметить, что в соответствии с Кодексом РК об административ-ных правонарушениях за невыполнение налогоплательщиком законных требо-ваний органов налоговой службы и их должностных лиц предусмотрен штраф на физических лиц в размере восьми, на должностных лиц - в размере пятнадцати месячных расчетных показателей. Т.е. в случае неустранения налогоплательщиком нарушений норм налогового законодательства РК налоговые органы вправе при-влечь такого налогоплательщика к административной ответственности.

При этом особо отмечаем, что по налогоплательщикам, не реагирующим на законные требования налоговых органов или различным образом уклоняющихся от их исполнения, принятие мер будет производиться с привлечением органов фи-нансовой полиции.

Если у Вас есть замечания и предложения по вопросу камерального контроля, то Вы можете высказать их на Форуме НК МФ РК http://forum.salyk.kz в разделе «Прием налоговых форм, камеральный контроль».

Также напоминаем, что с жалобами по поводу камерального контроля можно обратиться на телефон доверия НК МФ РК 8(7172)71-79-63, либо на электронную книгу жалоб [email protected], либо на Интернет-блог Председателя НК МФ РК.

Налоговый комитет Министерства

финансовРеспублики

Казахстан

www.buhgalter.kz

2 БуХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФинАнсОВЫЙ УЧет

Описание операций СОНО

1.1.1 УВедОМЛения

Данный пункт служит для работы с Уведомлениями НП, а также Протоколами рассмотрения ФНО в Уполномоченных Органах.

Уведомления автоматически закачиваются в приложение в случае, если ФНО успешно отправлена на сервер и имеет статус “Принята”. Для того, чтобы по от-правленной на сервер ФНО в приложении появилось уведомление, необходимо, чтобы ФНО приобрела статус “Принята”, а также приложение должно иметь on-line связь с сервером.

При выборе пункта меню “Уведомления” открывается следующая экранная форма:

Рисунок 1

Пользователю для работы доступны три вкладки:

Рисунок 2

1.1.1.1.1 ВКЛАдКА “УВедОМЛения”

Вкладка служит для работы с Уведомлениями, хранимыми локально в приложе-нии. При выборе данной вкладки появляется следующая экранная форма:

3

www.buhgalter.kz

БуХГАЛТЕР. KZ, июль 2009


Рисунок 3

В верхней части страницы расположены элементы управления для определения критериев поиска документов. В нижней части страницы расположена таблица с результатами работы фильтра.

Ниже приведено подробное описание критериев поиска Уведомлений:

РНН – пользователь может выбрать в выпадающем списке любой РНН, на ко-торый созданы профили в приложении, пользователь так же может ввести любой другой РНН.

Название Уведомления – пользователь может выбрать в выпадающем списке название искомых Уведомлений:

Рисунок 4

ФНО, на основании которой сформировано Уведомление – пользователь может выбрать название ФНО, на основании которой было сформировано Уве-домление:

Рисунок 5

Налоговый период – см.п.5.1.1.2Дата подачи ФНО - см. п. 5.1.1.2.1Дата формирования Уведомления – поля служат для задания периода, в

течение которого Уведомление было сформировано, для удобства ввода дат поль-зователь может воспользоваться календарем:

www.buhgalter.kz



Рисунок 6

В таблице результатов поиска отображается следующая информация о найден-ных документах:- Наименование Уведомления;- РНН НП, указанный в Уведомлении;- Налоговый период;- Дата формирования Уведомления;- Наименование и номер ФНО, для которой сформировано Уведомление.

При нажатии на кнопку ”Применить” в таблице отображаются результаты рабо-ты фильтра.

При перемещении маркера на нужный документ в таблице и нажатии на правую кнопку мыши пользователю становится доступным контекстное меню со следующими опциями:

Рисунок 7

Данные опции контекстного меню также продублированы на панели управления:

Рисунок 8

При нажатии кнопки “Просмотреть” открывается форма для просмотра выбран-ного документа:

Рисунок 9

5

www.buhgalter.kz



Группа кнопок на верхней панели управления служит для выбора вариантов про-смотра уведомления.

Рисунок 10

Для сохранения уведомления в отдельный файл необходимо нажать на кнопку: , при этом возникает окно для выбора формата сохранения и ввода названия файла:

Рисунок 11

После ввода названия файла и выбора формата сохранения, пользователь дол-жен нажать кнопку “Save” для сохранения уведомления.

Для инициирования процесса печати необходимо нажать на кнопку: При нажатии кнопки “Печать” возникает стандартный диалог для печати доку-

мента.При нажатии кнопки “Сохранить в XML” появляется окно для ввода имени файла

для сохранения.При нажатии кнопки “Печать таблицы” возникает окно просмотра и печати табли-

цы результатов поиска:

Рисунок 12

www.buhgalter.kz



1.1.1.1.2 ВКЛАдКА “ПОисК УВедОМЛений нА сеРВеРе”

Вкладка служит для поиска уведомлений на сервере. Для выполнения поиска уведомлений на сервере пользователю необходим электронный ключ типа RSA для установления защищенного ssl-соединения с сервером (подробно о криптографиче-ских ключах написано в п.5.1.4.2 Управление ключами).

При выборе данной вкладки становится доступной следующая экранная форма:

Рисунок 13

В верхней части страницы расположены элементы управления для определения критериев поиска документов. В нижней части страницы расположена таблица с результатами работы фильтра.

Ниже приведено описание критериев поиска Уведомлений на сервере:РНН – см. описание локального поиска уведомлений;Название Уведомления – см. описание локального поиска уведомлений;Группа элементов “ФНО, на основании которой было выдано Уведомление”Статус ФНО – пользователь может выбрать из выпадающего списка статус

ФНО, на основании которой было сформировано искомое Уведомление:

Рисунок 14

Вид ФНО - пользователь может выбрать из выпадающего списка вид ФНО, на основании которой было сформировано искомое Уведомление:

Рисунок 15

7

www.buhgalter.kz



Наименование ФНО - см. описание локального поиска уведомлений;Налоговый комитет – пользователь может выбрать из выпадающего списка

налоговый комитет, в который подавалась ФНО:

Рисунок 16

Дата подачи “c” - ” по” – см. п. 5.1.1.2.1Группа элементов “Налоговый период” – см .п.5.1.1.2Способ предоставления ФНО – пользователь может выбрать из выпадающего

списка способ предоставления ФНО, на основании которой было сформировано искомое Уведомление:

Рисунок 17

В таблице результатов поиска отображается следующая информация о найден-ных документах:- Наименование Уведомления;- РНН НП, указанный в Уведомлении;- Налоговый период;- Дата формирования Уведомления;- Наименование и номер ФНО, для которой сформировано Уведомление.

Элемент “Ограничить количество получаемых строк до…” нужен для возможно-сти управлять количеством выводимых строк в таблице результатов поиска:

Рисунок 18


При перемещении маркера на нужный документ в таблице и нажатии на правую кнопку мыши пользователю становится доступным контекстное меню со следующи-ми опциями:

Рисунок 19

Данные опции контекстного меню также продублированы на панели управления:

Рисунок 20

www.buhgalter.kz



Работа с кнопками “Просмотреть”, “Печать”, “Печать таблицы” аналогична - см. описание выше.

Кнопка “Сохранить уведомление” служит для сохранения найденного на серве-ре уведомления, локально в приложении Клиент НП.

1.1.1.1.3 ВКЛАдКА “ПРОТОКОЛы РАссМОТРения ФнО В УО”

Протоколы рассмотрения ФНО в УО автоматически закачиваются при синхрони-зации с сервером в “Клиент НП”. Протокол формируется в случае, если ФНО была отправлена на Заверение в УО и отклонена по каким-либо причинам.

При выборе данного пункта меню возникает вкладка для работы с протоколами рассмотрения ФНО в УО:

Рисунок 21

В верхней части страницы расположены элементы для задания критериев поиска:

РНН – см. описание локального поиска уведомлений;

Название ФНО – см. описание локального поиска уведомлений.


На панели управления расположены кнопки “Просмотреть”, “Печать”, “Печать таблицы”.

9

www.buhgalter.kz



Инструкция по работе с реестрами формы 300.00

РУКОВОдсТВО дЛя MicRoSoft officE 2007

Для форм, у которых количество строк превышает 1000 строк по всей форме, включая все реестры, реализованы файлы формата xls.

Для заполнения ФНО необходимо открыть файл, предназначенный для опреде-лённой формы.

После запуска откроется лист, содержащий данные приложения:

Рис. 1 – Страница для заполнения приложения

Форма содержит макросы, которые необходимо запустить для корректного за-полнения ФНО. Для этого необходимо нажать на кнопку «Параметры», располо-женную на панели сообщений:

Рис. 2 – Панель предупреждения системы безопасности

Если на панели сообщений щелкнуть Параметры, отобразится диалоговое окно системы безопасности, в котором можно включить макрос.

www.buhgalter.kz



Рис. 3 – Параметры безопасности Microsoft Office

Для запуска макросов необходимо установить галочку на элементе «Включить это содержимое» и нажать на кнопку «ОK».

Далее необходимо перейти на лист «Info» и заполнить общую информацию о налоговом агенте:

Рис. 4 – Страница «Info»

По умолчанию заполнены поля «Код формы» и «Версия шаблона».В графе В4 «РНН» - необходимо заполнить регистрационный номер налогопла-

тельщика;В графе B5 «ИИН\БИН» - необходимо заполнить бизнес-идентификационный

номер налогоплательщика;В графе B6 «Налоговый период (квартал)» - необходимо указать квартал, за ко-

торый представляется ФНО;В графе B7 «Налоговый период (год)» - необходимо указать год, за который

представляется ФНО.

11

www.buhgalter.kz



Пример заполнения данных

Рис. 5 – Пример заполнения страницы Info

Далее необходимо перейти на лист, предназначенный для заполнения приложения:

Рис. 6 – Страница 101.03.Data1

Кнопка «Проверить текущий лист данных» предназначена для выполнения проверки текущего листа на соответствие полей ФНО правилам заполнения. В слу-чае обнаружения ошибок заполнения формируется протокол ошибок, который ото-бражается на листе «Протокол проверки данных» (см. рис. 9).

При наличии ошибок откроется информационное окно, сообщающее о резуль-татах проверки:

Рис. 7 – Информационное окно о результатах проверки. Найдены ошибки заполнения.

www.buhgalter.kz



Для закрытия окна необходимо нажать на кнопку «ОK». Ошибочно заполненные ячейки выделяются красным цветом:

Рис. 8 – Пример отображения ошибочно заполненных ячеек

Для просмотра протокола ошибок необходимо перейти на лист «Протокол про-верки данных»:

Рис. 9 – Протокол проверки данных

При отсутствии ошибочно заполненных данных, отображается информационное окно о результатах проверки:

Рис. 10 – Информационное окно о результатах проверки. Ошибки не найдены

Для закрытия окна необходимо нажать на кнопку «ОK».

13

www.buhgalter.kz



При отсутствии ошибок протокол проверки данных содержит следующие данные.

Рис. 11 – Протокол проверки данных. Отсутствуют ошибки.

Кнопка «Проверить все листы данных» - предназначена для выполнения про-верки всех листов на соответствие полей ФНО правилам заполнения. В случае обнаружения ошибок заполнения формируется протокол ошибок, который отобра-жается на листе «Протокол проверки данных» (см. рис. 9).

Кнопка «Добавить новый» предназначена для добавления нового листа. По-сле нажатия отображается информационное окно вида:

Рис. 12 – Информационное окно о добавлении информационного окна

После нажатия на кнопку «ОK» информационное окно закроется, отобразится новый лист (Лист 1):

Рис. 13 – Новый лист

После заполнения ФНО, необходимо сохранить заполненную ФНО. ФНО готова к представлению в Налоговый орган.

www.buhgalter.kz



РУКОВОдсТВО дЛя MicRoSoft officE 2003

Руководство для Microsoft Office 2003 отличается только запуском макросов:Для открытия документа с рабочими макросами необходимо запустить Microsoft

Office 2003, в меню выбрать пункт Сервис ->Макрос->Безопасность:

Рис. 1 – Меню

Далее откроется окно «Безопасность», в котором необходимо выбрать переклю-чатель на элементе «Низкая (не рекомендуется)».

Рис. 2 – Окно для выбора уровня безопасности

После выбора уровня безопасности необходимо нажать на кнопку «ОК».Далее необходимо открыть форму в формате xml для работы.

Если выше описанные действия не будут выполнены, то при запуске ФНО для заполнения Система выдаст информационное сообщение. Макросы документа бу-дут не работоспособны, в связи с чем возможно не корректное заполнение строк.

Рис. 3 – Информационное окно об отключении макросов

15

www.buhgalter.kz



Далее необходимо перейти на лист «Info» и заполнить общую информацию о налоговом агенте:

Рис. 4 – Страница «Info»

По умолчанию заполнены поля «Код формы» и «Версия шаблона».В графе В4 «РНН» - необходимо заполнить регистрационный номер налогопла-

тельщика;В графе B5 «ИИН\БИН» - необходимо заполнить бизнес-идентификационный

номер налогоплательщика;В графе B6 «Налоговый период (квартал)» - необходимо указать квартал, за ко-

торый представляется ФНО;В графе B7 «Налоговый период (год)» - необходимо указать год, за который

представляется ФНО.Пример заполнения данных:

Рис. 5 – Пример заполнения страницы Info

Далее необходимо перейти на лист, предназначенный для заполнения прило-жения:

www.buhgalter.kz



Рис. 6 – Страница 101.03.Data1

Кнопка «Проверить текущий лист данных» предназначена для выполнения проверки текущего листа на соответствие полей ФНО правилам заполнения. В слу-чае обнаружения ошибок заполнения формируется протокол ошибок, который ото-бражается на листе «Протокол проверки данных» (см. рис. 9). При наличии оши-бок откроется информационное окно, сообщающее о результатах проверки:

Рис. 7 - Информационное окно о результатах проверки. Найдены ошибки заполнения.

Для закрытия окна необходимо нажать на кнопку «ОK». Ошибочно заполненные ячейки выделяются красным цветом:

Рис. 8 – Пример отображения ошибочно заполненных ячеек

17

www.buhgalter.kz



Для просмотра протокола ошибок необходимо перейти на лист «Протокол про-верки данных»:

Рис. 9 – Протокол проверки данных

При отсутствии ошибочно заполненных данных отображается информационное окно о результатах проверки:

Рис. 10 – Информационное окно о результатах проверки. Ошибки не найдены.

Для закрытия окна необходимо нажать на кнопку «ОK».При отсутствии ошибок протокол проверки данных содержит следующие данные.

Рис. 11 – Протокол проверки данных. Отсутствуют ошибки.

Кнопка «Проверить все листы данных» - предназначена для выполнения про-верки всех листов на соответствие полей ФНО правилам заполнения. В случае об-наружения ошибок заполнения формируется протокол ошибок, который отобража-ется на листе «Протокол проверки данных» (см. рис. 9).

Кнопка «Добавить новый» предназначена для добавления нового листа. По-сле нажатия отображается информационное окно вида:

www.buhgalter.kz



Рис. 12 – Информационное окно о добавлении информационного окна

После нажатия на кнопку «ОK» информационное окно закроется, отобразится новый лист (Лист 1):

Рис. 13 – Новый лист

После заполнения ФНО необходимо сохранить заполненную ФНО. ФНО готова к представлению в Налоговый орган.

19

www.buhgalter.kz


ЛиниЯ КОнсУЛьтАЦиЙ

Бухгалтерский учетНа вопросы

пользователей сайта отвечает

квалифицированный аудитор Республики

Казахстан Дорошева Галина

Петровна

ВОПРОс:

Поставщик услуг по захоронению жидких отходов при выставлении ценового предложения включает в цену плату за эмиссии в окружающую среду и облагает ее НДС. Правомерны ли действия поставщика в данном случае?

ОТВеТ: В соответствии с Гражданским кодексом стороны договора свободны в за-

ключении гражданско-правовых договоров, при этом стоимость по договору со-гласуется сторонами.

Ввиду чего, поставщик услуг формирует стоимость оказываемых услуг с рас-четом покрытия своих затрат, а за покупателем остается право: согласиться с предложенной ценой или нет.

ВОПРОс:

Ст.102 п.1 «К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налого-плательщика, производимые...». Что включают в себя эти расходы? Относится ли проживание в гостинице и проезд по территории РК, приглашенных для пере-говоров гостей, к представительским расходам?

ОТВеТ: То, что в статье не конкретизированы виды расходов, включаемых в понятие

«Представительские расходы», расширяет возможности налогоплательщика, но при этом к представительским расходам не могут относиться расходы на органи-зацию досуга, развлечения или отдыха.

Со стороны налоговых органов не вызовет претензий, если к представитель-ским расходам будут отнесены:- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного

аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представи-тельского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по

обеспечению перевода во время проведения представительских мероприя-тий.Расходы на проживание и проезд по территории РК приглашенных для пере-

говоров лиц не могут быть квалифицированы как представительские расходы, поскольку поименованные расходы предусмотрены в статье 101 НК РК как ко-мандировочные расходы.

Ввиду того, что командировочные расходы компенсируются и относятся на вычет только по сотрудникам, то компенсация расходов на проживание и про-езд третьих лиц в целях налогообложения признается доходом названных лиц (ст.168 НК РК) с исчислением ИПН по ставке 10%.

ВОПРОс:

Как вести учет запасов, возвращенных на склад из эксплуатации? Как списы-вать ТМЦ, если срок службы 1 год и более, ведь списывать полностью текущим периодом некорректно?

ОТВеТ: Учет ТМЗ производится в соответствии с утвержденной Учетной политикой.

Налоговый кодекс в п.5 статьи 57 устанавливает учет ТМЗ в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

При этом МСФО «Запасы» не регламентирует бухгалтерский учет по Вашей ситуации.

www.buhgalter.kz



Как правило, срок использования более года относится к характеристике основных средств, а не ТМЗ.

В случае, если при передаче в эксплуатацию происходит списание ТМЗ, то при дальнейшем их использовании, их стоимость восстанавливается или учиты-вается за балансом, в специальных регистрах.

ВОПРОс:

Компания заключила договор с товарной биржей, согласно которого мы вы-ступаем брокерами-посредниками, т.е. находим продавца и покупателя зерна. Получается, что продавец зерна дает нам расписку, в которой указывается на-личие тонн зерна, наша компания ищет покупателя, при совершении сделки на бирже покупатель оплачивает нам сумму, а мы выплачиваем продавцу. Компа-ния получает доход в виде комиссионных вознаграждений за реализацию сдел-ки, также все операции по поступлению денег от покупателя и перечислению продавцу проходят через специально открытый расчетный счет компании. Как правильно проводить операции в бухгалтерском учете, и должны ли в данном процессе представлять компании счет-фактуру от продавца по реализации зер-на и выставлять счет-фактуру покупателю?

ОТВеТ: В данном случае Компания выступает посредником между продавцом зерна

и его покупателем.Бухгалтерский учет посредников осуществляется на признании в качестве

дохода вознаграждения, которое в соответствии с п.6 статьи 238 НК РК являет-ся облагаемым оборотом по НДС и счет- фактура выписывается только на этот оборот.

Кроме того, отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также приобретение товаров, работ, услуг поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного (п.1 ст.233 НК РК).

Отсюда, получение денежных средств от покупателя и перечисление их продавцу выполняется на транзитных счетах, которыми могут быть сч.1280 и сч.3310, 3410 или 3540, которые при выполнении сделки закрываются, а разница в предоплате покупателя признается получением оплаты.

ВОПРОс:

Казахстанская компания имеет долю в уставном капитале 49% российской компании. При продаже своей доли гражданину России, физическому лицу, ка-кие налоговые обязательства возникнут у компании? Какие налоговые отчеты и налоги компания должна уплатить в бюджет? Необходимо ли отчитаться перед Национальным банком по данной операции продажи? Может ли гражданин Рос-сии внести оплату наличными в тенге по курсы Национального банка на день совершения сделки?

ОТВеТ: В случае, если Вами будет получен прирост стоимости по сравнению с ранее

внесенным вкладом, то в соответствии с Конвенцией об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией, Вы будете обязаны продеклариро-вать доход и уплатить налог по ставке 10%, но только в случае, если представи-те документ о своем резидентстве в Республике Казахстан.

В налоговом учете РК доход от прироста стоимости при реализации инвести-ций определяется на общих основаниях в Декларации по КПН (форма 100.00).

Налог, уплаченный в Российской Федерации, зачитывается при наличии до-кумента от уполномоченного органа РФ о фактической уплате налога.

В соответствии со статьей 22 Закона «О валютном регулировании и валют-ном контроле» резиденты обязаны уведомлять Национальный Банк Республики Казахстан о валютных операциях, связанных с приобретением ценных бумаг, паев инвестиционных фондов, внесением вкладов в целях обеспечения участия в уставном капитале, а также об операциях, связанных с производными финан-совыми инструментами.

Соответственно, уведомляет НБ РК и о реализации доли участия в уставном капитале.

21

www.buhgalter.kz



При регистрации, уведомлении НБ РК о валютных операциях, для исключе-ния нарушения Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», все операции проводятся в безналичном порядке.

ВОПРОс:

Филиал, действующий через постоянное учреждение в РК, закрывается. При формировании промежуточного ликвидационного баланса сумму КЗ (счет 3310) - 9890 тенге отнесли на доходы, т.к. поставщик закрылся как юридиче-ское лицо. Сделали проводки через бухгалтерскую справку: Дт 3310 Кт 6310 - 9890 тг. Правы ли мы или необходимо какое-то подтверждение о закрытии поставщика?

ОТВеТ: Ввиду того, что филиал является структурным подразделением юридическо-

го лица, то для прекращения его деятельности достаточно решения юридическо-го лица, учредившего это подразделение.

При ликвидации предоставляется срок для получения претензий от кредито-ров, и в случае их отсутствия составляется ликвидационный баланс, в котором невостребованная кредиторская задолженность признается доходом. Других документов, подтверждающих невостребованную кредиторскую задолженность, не представляется.

ВОПРОс:

Предприятие получило многолетние насаждения (дуб, туя и т.д.), т.е. био-логические активы для благоустройства территории. В бухгалтерском учете эти активы отнесены на счет 2510 - растения. Амортизируются ли эти активы в бухгалтерском и налоговом учете? Если да, то в корреспонденции с какими счетами? Если нет амортизации, то как в дальнейшем списываются эти активы? Предприятие работает по программе 1С версия 8.1.

ОТВеТ: Ввиду того, что с целью налогообложения в качестве фиксированных активов

признаются активы, учитываемые в бухгалтерском учете, а этот вопрос находит-ся в сфере Учетной политики предприятия и здесь, главным вопросом является определение связи с предпринимательской деятельностью.

Прежде всего следует обосновать экономическую целесообразность этих за-трат, что возможно только в следующих случаях:

1) если налогоплательщику удастся доказать, что деревья играют непосред-ственную роль в производственной деятельности предприятия;

2) если предприятие арендует офис, причем договором аренды обязанности по созданию и обеспечению надлежащего состояния зеленых насаждений в пре-делах его территории возложены на арендатора, а его расходы на исполнение этих обязанностей засчитываются в счет арендной платы;

3) если налогоплательщик возводил офисное здание (подрядным или хозяй-ственным способом — неважно) и расходы по проведению компенсационного озеленения (в порядке восстановления нарушенных строительством зеленых насаждений) были предусмотрены планом строительства и заложены в его сме-ту. Тогда эти расходы будут включены в общую стоимость офиса.

Полагаю, что предприятию в данной неопределенной ситуации необходимо будет уделить деревьям особое внимание при формировании своей учетной по-литики как для бухгалтерских, так и для налоговых целей.

Потребуется указать, как минимум, следующее:1) как предприятие намерено квалифицировать свои деревья: как много-

летние насаждения декоративно-озеленительного характера или как зеленые насаждения, составляющие часть объекта внешнего благоустройства;

2) как будут учитываться деревья на счетах бухучета: в составе основных средств (с подтверждением их производственного назначения), обособленно в качестве основных средств непроизводственного назначения или единовремен-но как расходы текущего периода, с отражением в натуральном измерении за балансом.

3) будет ли начисляться на деревья амортизация или износ (и по каким имен-но нормам);

www.buhgalter.kz



4) рассматриваются ли деревья в качестве основных средств для налоговых целей и подлежат ли они амортизации для целей налогового учета (а если да, то по каким нормам);

5) как будут учитываться расходы на содержание деревьев для бухгалтер-ских целей (как расходы по обычной деятельности или как внереализационные расходы);

6) будут ли расходы на создание и содержание зеленых насаждений в целях исчисления налога на добавленную стоимость рассматриваться как передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, и как в связи с этим будет решать-ся вопрос о зачете налога.

Как видно из вышеизложенного, однозначного ответа нет и, в любом случае, при налоговых проверках надо будет доказывать свою позицию и никто кроме самого предприятия, не возьмет на себя ответственность за однозначный ответ.

ВОПРОс:

У ТОО сеть торговых точек в разных городах РК, есть региональные дирек-тора на местах. Возможно ли, чтобы в кассовых документах расписывались: региональный директор, финансовый директор, так как она согласовывает вы-дачи из касс регионов, и местный кассир? Как это оформить документально и законодательно?

ОТВеТ: Законодательно данная ситуация разрешается путем создания филиалов по

регионам размещения торговых точек и тогда первичные документы подписыва-ют должностные лица подразделений.

В случае, если структурные подразделения не прошли государственную учет-ную регистрацию, то в документах, определяющих организационную структуру компании и в схеме документооборота, являющихся частью учетной политики, следует установить иерархию подписей первичных документов.

ВОПРОс:

Открытый конкурс по благоустройству территорий на 5000 000 тенге. Орга-низатор государственных закупок акимат города. Конкурсная документация вся с учетом НДС.

Техническая спецификация с учетом НДС. Локальная смета, проект догово-ра, таблица цен – всё с НДС. Наше ТОО на упрощенном режиме без постановки на учет по НДС решило участвовать в конкурсе. При подаче заявки на участие в конкурсе техническая спецификация должна быть без НДС 12% (при рассмотре-нии конкурсных заявок снижение более 10% демпинг)? Акты выполненных работ с НДС или без (в конкурсной документации локальная смета с НДС)?

Договор на поставку работ и услуг с НДС?

ОТВеТ: Процедура государственных закупок установлена Законом Республики Ка-

захстан от 16 мая 2002 года N 321-II «О государственных закупках».Правительство Республики Казахстан, органы исполнительной власти обла-

стей и городов Астаны, Алматы должны предусматривать резервирование для субъектов малого предпринимательства до 10 процентов закупок по производству и поставкам отдельных видов продукции (работ, услуг) для государственных нужд.

В случае, если участник тендера не является плательщиком НДС, то соответ-ственно, его работы, услуги выставляются без НДС, что должно учитываться во всех конкурсных документах, а также после выполнения - в Актах и счетах на оплату.

ВОПРОс:

В компании числится сотрудник-нерезидент, на него открыт депозит в тенге, гарантирующий выезд из страны по завершению контракта. Какие проводки на момент открытия депозита и на момент закрытия?

ОТВеТ: Корреспонденции счетов:Д-т сч.1050 или 1060 – К-т сч. 1030 – перечислено на депозит.

23

www.buhgalter.kz



Д-т сч. 1030 – К-т сч. 1050 или 1060 – закрытие депозита в связи с заверше-нием контракта.

ВОПРОс:

Если сотрудник во время трудового отпуска заболел и открыл больничный (трудовой отпуск 12-30 мая, больничный 18-27 мая), затем после продления тру-дового отпуска по соглашению сторон уже в июне снова вышел на больничный (3-8 июня). Издаются ли новые приказы на продление отпуска в связи с больнич-ными листами? И как оплачиваются эти больничные? Делается ли перерасчет отпускных в мае и выплата больничных в мае?

ОТВеТ: По общему правилу за все дни отпуска, на которые пришлась болезнь, со-

труднику выплачивается больничные, а отпуск продлевается ровно на то количе-ство дней, на которое дни болезни пересеклись с днями отдыха.

В вашей ситуации при получении второго больничного во время отпуска, его продление оформляется аналогично первому: на основании заявления и больничного листа издается приказ о продлении отпуска. Это означает, что сотрудник имеет право отгулять эти дни сразу после окончания отпуска, либо потом — в удобное для него время. Например, по окончании болезни. Сообщить о выбранном варианте он должен, написав соответствующее заявление и при-ложив к нему листки нетрудоспособности.

Что касается средней заработной платы, то в соответствии с Методи-ческие рекомендации по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных постановлением Правитель-ства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 расчетный период считается не отработанным полностью, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев (к примеру, шесть месяцев двадцать дней) или в течение двенадцати календарных месяцев у работника имели место случаи отсутствия на работе (к примеру, работник находился в оплачиваемом ежегодном трудовом отпуске, дополнительном отпуске, отпуске без сохранения заработной платы, отсутствовал по болезни, время простоя и др.). В этом случае, расчетным периодом является период фактически отработанного времени, а средний дневной (часовой) заработок определяется из фактического заработка и фактически отработанных дней в этом периоде.

В этом случае согласно пункту 10 Единых правил, расчет среднего дневного (часового) заработка осуществляется путем деления суммы начисленной за-работной платы за период фактически отработанного времени у данного рабо-тодателя, предшествующего расчетному периоду, т.е. за период с 11 мая 2008 г. по 11 мая 2009 г., на количество рабочих дней (часов), при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на это отрабо-танное время.

Перерасчет отпускных не производится. В соответствии с п. 22. «Правил назначения и выплаты социального пособия,

а также определения его размера» пособие выплачивается в сроки, установлен-ные для выплаты заработной платы.

ВОПРОс:

При заполнении книги учета наличных денег, проведенных через ККМ, была допущена арифметическая ошибок. Как правильно ее исправить? Перечеркнуть всю строчку и с новой строки заполнить и приложить справку о допущенной ошибке?

ОТВеТ: В соответствии с п.19 «Правил ведения бухгалтерского учета» ошибки в

первичных документах исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. За-черкивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть огово-рено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.

www.buhgalter.kz



Учетная политикаВОПРОс:

В п.4 ст.56 указывается, что налогоплательщик (налоговый агент) самостоя-тельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику. Каким образом утверждает и где? Далее в подпункте указано, что налогоплательщики, приме-няющие специальный налоговый режим, утверждают налоговую политику само-стоятельно по форме, установленной уполномоченным органом. Установленной формы нет. А где утверждать и в какие сроки? П.3 ст.310 определяет сроки утверж-дения учетной налоговой политики для недропользователей, сроки представления - 31.03.09 или 31.03.10 г.?

ОТВеТ: Приказ МФ РК от 29.12.2008 г. «Об утверждении формы налоговой учетной по-

литики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств», вводимый в действие с 1 января 2009 г., имеет в качестве приложения форму НУП для названных субъектов.

Что касается недропользователей, то поскольку редакция Налогового кодекса в части НУП вводится в действие с 1 января 2009 г., то требование о представлении порядка раздельного налогового учета, как части НУП, действует с этого года, т.е. по сроку представления Декларации – 31.03.09 г.

Подоходный налогВОПРОс:

При сдаче формы 101.02 была допущена ошибка в разноске, ушел лишний «0», ситуация: строка 101.02.005 - «минус 26 910 844», строка 101.02.006 - 06 месяцев, строка 101.02.007 - «минус 29 900 100». Отправляется следом следующая строка 101.02.005 - «плюс 161 460 000», 101.02.006 – 06 месяцев, строка 101.02.007 - «плюс 26 910 000». На лицевых счетах указана общая сумма с отчетом 101.01 -19 470 253 тг., а на сервере - 172 325 000 тг. Теперь налоговый инспектор указывает в служебной записке 152 854 747 и начисляет пеню. Отзыв последнего отчета не разрешает НК. Корректировку тоже не делают, ссылаясь на срок до 20 декабря. Возможен ли отзыв в данном случае? И возможна ли корректировка, срок давности в 5 лет?

ОТВеТ: Порядок отзыва налоговой отчетности регулируется статьей 69 НК РК, в которой

техническая ошибка не является основанием для отзыва налоговой отчетности.Следовательно, остается только подача дополнительного расчета, которую Вы

имеете право подать в любой момент после сдачи декларации за предыдущие на-логовые периоды, вплоть до 20 декабря (п.8 ст.141 НК РК).

Для избежания конфликта дополнительные расчеты сдаются в электронном виде.

ВОПРОс:

Речь идет о форме отчета 101.02 за 2008 год, а вы ссылку делаете «право по-дать в любой момент после сдачи декларации за предыдущие налоговые периоды, вплоть до 20 декабря (п.8 ст.141 НК РК)». Можно что-нибудь предпринять, опираясь на (п.6 ст.141 НК РК), исчисляется в размере трех четвертых от суммы КПН, исчис-ленного за предыдущий период, он у нас составил всего 31 000 000?

25

www.buhgalter.kz



ОТВеТ: Вы не указали, что речь идет о 2008 г.Порядок отзыва налоговой отчетности регулируется статьей 69 НК РК (2009 г.), в

которой техническая ошибка не является основанием для отзыва налоговой отчет-ности, подобный порядок существовал и в 2008 г.

Что касается Дополнительных расчетов за 2008 г., то в соответствии с п.8 ст.126 НК РК (2008 г.) налогоплательщик имеет право в течение налогового периода сдать дополнительный расчет за предстоящие месяцы налогового периода.

Иными словами, право на сдачу дополнительного расчета по КПН ограничива-ется налоговым периодом (2008 г. после сдачи декларации до 20 декабря) и к нему не применяется срок исковой давности в пять лет.

На практике в подобной ситуации налогоплательщик судится с налоговым орга-ном, доказывая, что была допущена техническая ошибка.

ВОПРОс:

В ст.102 п.2 НК текущего года нет ссылки на нормы представительских расходов,подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода, как было в

ст.93 п.2 НК 2008г. Отменяется ли Постановление Правительства РК №1677 от 24.12.2001г. нынешним Кодексом?

ОТВеТ: Да, нормы представительских расходов отменены с введением в действие На-

логового кодекса (2009 г.), где в статье 102 указано: «Представительские расходы относятся на вычет в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса, без учета представительских расходов».

Сумма в 1% и является нормой представительских расходов.

ВОПРОс:

Предприятие зарегистрировано в г. Алматы, но сама работа проходит в другом городе. Отправляем товар на экспорт, этим занимается человек, который находится там, но проходит по штату на фирме в г. Алматы, зарплату отправляем на карточку, командировочные не оформляются, т.к. он находится в другом городе круглый год, оформляем авансовый отчет на расходы по товару и для снятия жилья. Правильны ли наши действия?

ОТВеТ: Если содержание деятельности работника заключается только в действиях, изло-

женных в вопросе, то Вы поступаете верно, за исключением расходов на снятие жи-лья, поскольку данные расходы допустимы только для командировочных расходов.

Отсюда, расходы для снятия жилья следует включать в заработную плату работ-ника с обложением всеми налогами.

Подобное не производилось бы в случае аренды офиса на территории другого города.

ВОПРОс:

Согласно п. 1 пп. 4 ст.13 Закона РК от 30.06.92 г № 1468-XII «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приара-лье» одновременно с предоставлением трудового отпуска ежегодно оказывается материальная помощь на оздоровление в размере месячной тарифной ставки или должностного оклада сверх действующих выплат.

Если заработная плата сотрудника составляет 100000 тенге: из них оклад – 70000 тенге, 30000 тенге - экологические. В каком размере будет начислена мате-риальная помощь: 100000 или 70000?

ОТВеТ: В пп.4 п.1 ст.13 Закона «О социальной защите граждан, пострадавших вслед-

ствие экологического бедствия в Приаралье», прямо указано, что одновременно с предоставлением трудового отпуска ежегодно оказывается материальная помощь на оздоровление в размере месячной тарифной ставки или должностного оклада сверх действующих выплат.

www.buhgalter.kz



Вышеназванное означает, что материальная помощь составит – 70 000 тенге, поскольку это должностной оклад.

ВОПРОс:

Согласно пункту 6 Постановления Правительства РК от 29.12.07 г № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» исчисление средней заработной платы (далее СЗП) производится с учетом доплат, надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер. В этом же пункте указывается, что при исчислении СЗП не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер согласно приложению. Исходя из вышеуказанного вытекает неопределенность по исчислению СЗП. Допустим, ежегодные премии (на 8 Марта, день нефтяников, премии на основании конкретных показателей) мы можем от-нести к выплатам, не носящим постоянный характер, опираясь на пункт 12 Прило-жения, либо, так как они ежегодные премии, мы относим их к выплатам, носящим постоянный характер. Как их классифицировать?

ОТВеТ: Единые правила исчисления средней заработной платы, утвержденные поста-

новлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394, имеют в качестве приложения перечень выплат, не носящих постоянный характер, не учитываемых при исчислении средней заработной платы, к которым относятся премии к праздничным дням и другие разовые премии, вне зависимости от перио-дичности их выплат.

При этом, например, надбавки или доплаты по результатам труда, устанавливае-мые трудовым договором, признаются выплатами, носящими постоянный характер.

ВОПРОс:

Компанией приобретено в собственность здание для последующей его сдачи в аренду. Была проведена реконструкция здания. Работы по реконструкции здания завершены в 2008 году, акты приема-передачи работ с подрядчиками подписаны 2008 годом. С июня 2008 года здание сдается в аренду, но акт ввода здания в эксплуатацию подписан ГАСКом (Государственный архитектурно-строительный контроль) только в июне 2009 года. В каком году, в 2008 или 2009, компания в бух-галтерском учете может перенести затраты, числящиеся на счете незавершенного строительства, на увеличение стоимости здания? В каком году должны отражаться данные изменения в налоговом учете? Может ли компания перенести затраты, числящиеся на счете незавершенного строительства, на увеличение стоимости здания, на основании акта ввода в эксплуатацию здания, подписанного комиссией из числа технических специалистов сотрудников данной компании?

ОТВеТ: Ввиду того, что доход от эксплуатации здания был получен в 2008 г., то считаю,

что операции по вводу в эксплуатацию и увеличение первоначальной стоимости здания следует выполнить в 2008 г., что повлечет увеличение налога на имущество в 2008 г. Этот вариант не будет вызывать претензий налоговых органов.

Возможен и второй вариант - признание увеличения стоимости здания в 2009 г. по дате Акта госкомиссии, как законного основания. В этом случае, позиция налого-вого органа будет не предсказуемой.

Что касается налогового учета, то следует иметь ввиду, что в 2008 г. расходы на ремонт не делились по видам и не зависели от отражения в бухгалтерском учете, в отличие от Кодекса в 2009 г., но если эти расходы Вы намерены капитализировать, то увеличение стоимостного баланса может быть выполнено по выбору: в 2008 г. или в 2009 г.

ВОПРОс:

Учредитель компании взял кредит в банке (на себя как на физическое лицо) и поставил себя как 100%-го учредителя гарантом. В течение нескольких месяцев учредитель не платил кредит, и банк прислал письмо-уведомление о том, что ТОО, являясь гарантом, обязано оплатить задолженность. Как правильно провести по бухгалтерскому учету эти операции, какие должны быть проводки, если учесть, что учредитель имеет текущий счет как физическое лицо в этом банке, и переводить

27

www.buhgalter.kz



деньги мы будем туда. Нужны ли еще какие-нибудь документы для данной опера-ции, кроме уведомления банка и договора гаранта? Далее учредитель обязуется вернуть деньги обратно в компанию. В этом случае какие документы должны мы взять с него и какими проводками отразить в бухгалтерском учете эти операции? Впоследствии не возникают ли у ТОО обязательства по налогам в связи с этими действиями?

ОТВеТ: В случае выплаты кредита по гарантии Вы обязаны будете признать сумму

кредита доходом физического лица, с обложением всеми налогами, аналогично за-работной плате, поскольку гасить кредит и вознаграждение заемщик мог только из своих доходов.

Вариантом уменьшения налоговых последствий данной ситуации является за-ключение договора займа между физическим лицом и компанией до даты обраще-ния взыскания на гаранта.

В этом случае, корреспонденция счетов следующая:Д-т сч. 2150, 2180 – К-т сч. 1030 – перечислен займ работнику.Для исключения налоговых последствий, рекомендую, в договоре займа пред-

усмотреть ежемесячное гашение задолженности работника, путем удержания из заработной платы.

ВОПРОс:

ТОО перечислило иностранному партнеру 100% предоплату 27000 евро по курсу 205 тенге. На дату оформления таможенной декларации и начисления тамо-женных платежей - курс 210 тенге. На дату «Выпуск разрешен» курс 215 тенге. По какому курсу следует приходовать поступивший товар? Возникает ли в данном при-мере курсовая разница, и как ее правильно рассчитать? (ТОО ведет учет по НСФО).

ОТВеТ: Корреспонденции счетов: Д-т сч.1610 – К-т сч.1032 – 27000 евро/5 535 000 тенге, выдан аванс,Д-т сч.1330 – К-т сч. 3310- 27 000 евро/5 805 000 тенге, получен товар по курсу

на дату выпуска в свободное обращение, т.е. по дате совершения операции – опри-ходования товара (215 тенге/1 евро).

Д-т сч. 3310 – К-т сч. 1610 - 27 000 евро/5 805 000 тенге, зачтена предоплата.Д-т сч.1610 – К-т сч.6250 – 270 000 тенге, положительная курсовая разница.

ВОПРОс:

Имея не погашенный займ в валюте, нужно ли в конце года делать перерасчет долга и выводить курсовую разницу по средневзвешенному курсу на 31 декабря каждого года? Или можно это делать при окончательном гашении долга по кредиту?

ОТВеТ: В соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», на

каждую отчетную дату монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия.

Отсюда, задолженность по кредиту – монетарная операция, на отчетную дату – 31 декабря, пересчитывается по курсу на 31 декабря.

ВОПРОс:

ТОО зарегистрировано в ноябре 2007 г., по итогам 2007 г. получен убыток. В 2008 г. совокупный годовой доход превысил 325000-кратный размер МРП. В 2009 г. была сдана ф.101.01 нулевая, в июне пришло уведомление по результатам каме-рального контроля о доначислении КПН до сдачи декларации. Если бы мы не сдали ф.101.01, мы бы не смогли сдать ф.101.02. Правомерны ли действия Налогового управления?

ОТВеТ: Да, действия Налогового комитета правомерны, поскольку имея право не пред-

ставлять форму 101.01 (т.к. в 2007 г. совокупный доход не достиг 325000-кратный размер МРП), Вы, тем не менее, по собственной инициативе ее сдали, но нулевой,

www.buhgalter.kz



тем самым нарушили п.4 ст.16 Закона «О введение в действие Налогового кодек-са», в котором определен порядок расчета сумм авансовых платежей до сдачи декларации.

В случае, если не была бы сдана форма 101.01, то Вы бы не сдавали и форму 101.02, независимо от совокупного годового дохода за 2008 г., т.к. Налоговый кодекс за базу определения плательщика авансовых платежей принимает год, предше-ствующий предыдущему налоговому периоду, для 2009 г. это был 2007 г.

ВОПРОс:

У нас имеются работники - граждане России, которые работают больше года, а также россияне, только заключившие трудовой договор на год. На всех имеется разрешение на привлечение к работе с соответствующего органа. Обязаны ли мы их доход облагать ОПВ, т.е. должны ли они заключать договора с пенсионными фондами? ИПН - 0% удерживается, социальный налог за них перечисляется. Декларацию ф.210 сдали. А в декларации ф.200 мы отражаем суммы за мину-сом сумм, отраженных в декларации ф.210 (только по остальным работникам). Правильно ли это, ведь они являются резидентами, т.к. проживают в Казахстане больше 183 дней?

ОТВеТ: Суммы форм 200.00 и 210.00 должны равняться суммам исчисленного дохода

и налогов по данным бухгалтерского учета. По этим формам работники делятся на граждан РК и на иностранцев, вне зависимости, признаются ли последние в целях исчисления налогов резидентами или нерезидентами.

Что касается налогообложения иностранцев, то для них заключение договоров с пенсионными фондами осуществляется в добровольном порядке, ввиду чего ОПВ и социальные отчисления не исчисляются. Как правило, пенсионные договора за-ключают иностранцы, имеющие вид на жительство.

Налогообложение ИПН для резидентов и нерезидентов различное, так доходы нерезидентов облагаются ИПН без вычетов, а резиденты (более 183 дней) имеют право на вычет в общеустановленном порядке (ст.154 и п.3 ст.201 НК РК).

Так, налогообложение работников – граждан России после заключения договора первые 183 дня облагаются без вычетов, а последующие доходы – с вычетами.

Налог на добавленную стоимость

ВОПРОс:

ТОО-резидент РК передает право пользования программным обеспечением (роялти) нерезиденту (Европа) юридическому лицу, не имеющему филиала и пред-ставительства на территории РК. Будет ли облагаться данная сделка НДС при вы-ставлении счета-фактуры нерезиденту? В пп.4 п.2 ст.236 НК РК не совсем понятно об этом сказано.

ОТВеТ: В соответствии с пп.2 п.2 ст.231 НК РК признается оборотом по реализации

предоставление права на объекты интеллектуальной собственности.При этом, место реализации работ, услуг по передаче прав на использование

объектов интеллектуальной собственности определяется местом осуществле-ния предпринимательской деятельности покупателя работ, услуг (пп.4 п.2 ст.236 НК РК), если покупатель не имеет филиала или представительства на террито-рии РК.

В Вашем случае, местом осуществления предпринимательской деятельности покупателя услуг, работ является Европа, следовательно, в соответствии с п.2 ст.232 НК РК оборот по реализации является необлагаемым оборотом.

29

www.buhgalter.kz



ВОПРОс:

ТОО выписывало счета-фактуры по порядку номеров, но с номера №25 генераль-ный подрядчик требует, чтобы мы выписывали счета-фактуры с добавлением года 2009,т.е. №252009. Не будет ли нарушением налогового кодекса, если в дальнейшем мы будем выписывать счета-фактуры таким образом №252009,262009,272009 и т.д.?

ОТВеТ: Согласно пп.4 п.37 и 39 Правил составления налоговой отчетности по НДС (фор-

ма 300.00), утвержденных Приказом МФ РК от 25.12.2008 г. №611, количество ячеек для указания номера счета-фактуры не ограничивается.

Следовательно, Вы имеете право вводить устраивающее вас цифровое значе-ние счета.

ВОПРОс:

Компания заключила договор аренды с индивидуальным предпринимателем. В конце 2008 года выяснилось, что охранники вели междугородние переговоры. Сделали на 2009 год дополнительное соглашение, сумма задолженности включена в счет аренды. Как все это провести проводками, должен ли арендодатель выстав-лять нам счета-фактуры?

ОТВеТ: Так как сумма задолженности включена в арендную плату, следовательно, арен-

додатель обязан выставлять на них счета–фактуры.У Вас же, оплаченные телефонные переговоры охранников должны быть от-

несены на расходы будущих периодов, которые будут списываться по мере вы-ставления счетов.

В бухгалтерском учете следует выполнить следующие корреспонденции счетов:Д-т сч.1620 – К-т сч.7210 или 5520 – восстановлены расходы по оплате услуг

связи третьих лиц.Д-т сч.1620 – К-т сч.1420 – откорректирован НДС из зачета по услугам связи

третьих лиц. При каждом получении счета–фактуры в 2009 г.:Д-т сч.3310 – К-т сч.1620 – учтена оплата арендодателю за счет расходов буду-

щих периодов.Д-т сч. 7210 – К-т сч.3310 – отнесена на расходы арендная плата, в части ком-

пенсации за услуги связи.Д-т сч.1420 – К-т 3310 – отнесен НДС в зачет по счету-фактуре арендодателя.На сумму корректировок необходимо уменьшить расходы в Декларации по КПН за

2008 г. и выполнить корректировку зачетного НДС в Декларации по НДС за 1 кв. 2009 г.

ВОПРОс:

Организация приобрела по импорту легковой автомобиль как основное сред-ство. При таможенном оформлении оплатили НДС по ГТД. НДС в зачет не взяли (ст.257 НК). НДС отнести на стоимость автомашины и списывать через амортиза-цию до конца срока использования или можно отнести сразу на расходы периода?

ОТВеТ: Нет, сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении автомобиля, учиты-

ваемого в качестве основного средства, относится на стоимость основного средства (пп.3 п.1 ст.257 НК РК), которая амортизируется в общеустановленном порядке.

ВОПРОс:

Предприятие приобретает товары в России. По условию договора 100% предо-плата, условия поставки DAF, станция Тобол. Товар оплачен 12 декабря 2008 г., доставлен до границы 30 декабря 2008 г. Таможней был начислен НДС 13%, курс 4,13. Дата выпуска в свободное обращение по ГТД 6 января 2009 г., НДС 12%, курс 4,15. В правилах составления налоговой отчетности по НДС говорится, что в строке 300.00.013А указывается размер облагаемого импорта, определяемого в соответствии со ст.247 НК. Получается, что по ГТД одна таможенная стоимость, а

www.buhgalter.kz



при оприходовании товара в накладной - другая (из-за разницы курса). Какую тамо-женную стоимость нужно указать в строке 300.00.013А, и должна ли эта сумма при умножении на 12% строго давать сумму НДС по ГТД?

ОТВеТ: В соответствии с МСФО 21, немонетарные операции, учтенные по исторической

стоимости, пересчитываются на дату совершения операции.Следовательно, датой пересчета является дата выпуска в свободное обращение, и

приходование товара осуществляется по курсу на дату выпуска в свободное обращение.В соответствии со ст.247 НК РК, в размер облагаемого оборота импорта включа-

ется таможенная стоимость товара и суммы налогов и других обязательных плате-жей в бюджет.

При этом первоначальная стоимость оприходованного товара может значитель-но отличаться от таможенной стоимости, поскольку по таможенному законодатель-ству в таможенную стоимость включается транспортировка до таможенной границы РК, а не вся, как определено МСФО 2, и таможенная стоимость товара может быть определена экспертным путем.

Ввиду чего, товар приходуется по инвойсу поставщика по курсу на дату выпу-ска в свободное обращение, плюс все дополнительные платежи в соответствии с МСФО 2 «Запасы».

Следовательно, в графе «В» строки 300.00.013 указывается сумма НДС, фак-тически уплаченная при таможенном оформлении и не подлежащая возврату, а в строке «А» указывается сумма облагаемого оборота, определенная делением суммы НДС на ставку налога.

ВОПРОс:

В фирме на балансе детская игровая комната, которая установлена в супер-маркете, где безвозмездно выложен товар фирмы. По договору по истечении двух лет комната переходит магазину. Как отразится передача в бухгалтерском учете у передающей стороны. Остаточная стоимость 1 500 000 тенге. Нужно ли выписывать счет-фактуру, или это будет только акт приема-передачи? Можно ли брать на вы-четы начисленный НДС?

ОТВеТ: В соответствии с п.2 ст.238 НК РК облагаемым оборотом по НДС, в случае без-

возмездной передачи товаров, является их балансовая стоимость.НДС, исчисленный при безвозмездной передаче, как кредитовый оборот, не мо-

жет быть отнесен на вычет, поскольку подлежит уплате, а исчисление НДС произво-дится за счет расходов, не идущих на вычеты в целях налогообложения.

Счет-фактуру Вы можете и не выписать, ввиду того, что это не реализация, а без-возмездная передача, достаточно будет Акта приема–передачи основного средства.

ВОПРОс:

ТОО занимается предпринимательской деятельностью в сфере реализации медицинских товаров, является плательщиком НДС. При таможенном оформ-лении товаров, полученных от иностранного партнера, предприятие вынуждено было заплатить НДС, хотя данный вид товара не подлежит обложению НДС. Но таможенные органы произвели таможенное оформление груза под таможенным кодом товара, который подлежит обложению НДС. Как правильно поступить предприятию, включив сумму НДС, заплаченного при таможенном оформлении в себестоимость товара, и затем продавать товар с НДС (товар не подлежит об-ложению НДС) или сумму заплаченного при таможенном оформлении товара от-нести в зачет, а реализацию производить без НДС? Предприятие уже продавало такой товар ранее без НДС.

ОТВеТ: Спорить по кодам ВЭД с таможенными органами бесполезно, тем более вопрос

обложения НДС по ранее освобожденной номенклатуре производится с благой целью – остановить безудержный рост цен на медикаменты, но как показала прак-тика, этим не остановишь.

В конкретном случае, в соответствии с пунктом 1 статьи 254 НК РК, реализация лекарственных средств любых форм является освобожденным оборотом по НДС.

31

www.buhgalter.kz



В связи с вышеизложенным, суммы НДС, уплаченные при таможенном оформ-лении, относятся в зачет в зависимости от метода отнесения НДС в зачет (ст.260 НК РК). При пропорциональном методе – по доле облагаемого оборота, в общем обороте, при раздельном методе – на стоимость товара.

ВОПРОс:

ТОО занимается экспортом товаром. По нескольким объективным причинам де-кларация по НДС за 1 квартал 2009 г. была сдана с нулевыми показателями. Теперь при заполнении дополнительной декларации заполняем строку 300.00.029 - НДС по нулевой ставке. Необходимо ли отразить эту же величину в строке 300.00.030 декла-рации или же в этой строке указывается только требование о возврате превышения НДС, отраженного в п.1 ст. 272 НК? Дело в том, что, по мнению сотрудников налого-вых органов (вроде как, они еще точно не разобрались), мы не указали в основной декларации требование о возврате (согласно п.1 ст.12 Закона о введении...), и теперь мы не имеем права путем сдачи дополнительной декларации требовать возврата НДС по 0 ставке. Но ведь заявление о возврате еще никто не отменял, мы и прежде так работали и сейчас планируем. Или же этот порядок сейчас не действует и нам необходимо заполнять строку 300.00.030 декларации, и проверка будет начинаться автоматически после сдачи декларации на основании этого требования?

ОТВеТ: Соответствие заполняемой декларации п.1 ст.12 Закона установлено Правила-

ми по составлению налоговой отчетности по НДС, при этом требование по возврату превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость может быть отражено в первоначальной, очередной и (или) ликвидационной декларациях по налогу на до-бавленную стоимость.

Как видно из вышеизложенного, дополнительная декларация в этом перечне не указывается.

Кроме того, пп.3 п.5 ст.70 НК РК определено, что не допускается внесение изме-нений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность в части требования о возврате налога на добавленную стоимость.

ВОПРОс:

При переуступке прав требования по договору займа между двумя юридически-ми лицами в отношении обложения НДС, чем нам руководствоваться: ст.231 п.4 НК РК «уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, за исключением авансов и штрафных санкций», т.е. - облагаемый оборот, или ст.250 п.2 п.п.16 «уступка прав требования по займам», т.е. необлагаемый оборот?

ОТВеТ: В пп.4 ст.231 НК РК дано определение признания в качестве оборота по реали-

зации уступки прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением аванса и штрафных санкций.

Как следует из статьи, данный пункт установлен не для займов, а по реализации товаров, услуг.

При этом, пп.16 п.2 ст.250 НК РК установлено, что к финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относится переуступка прав требования по займам, т.е. Вы применяете эту статью.

ВОПРОс:

В 4 квартале 2008 г. ТОО отправляло муку в Афганистан. В очередной деклара-ции указана сумма возврата по 0 ставке в стр. 300.00.027, но затем счета-фактуры были изменены (полностью переписаны) на большую сумму. Разница в цене была указана уже в дополнительной декларации. Эта дополнительная сумма будет взята в зачет при возврате 0 ставки?

ОТВеТ: В соответствии с пп.3 п. 5 ст.70 НК РК не допускается внесение изменений и

дополнений в налоговую отчетность в части требования о возврате налога на до-бавленную стоимость.

www.buhgalter.kz



Отсюда, налоговый орган будет проверять достоверность сумм НДС, предъяв-ленных к возврату по очередной декларации.

ВОПРОс:

Мы в 2003-2004 гг. импортировали оборудование для собственных нужд, то есть как основное средство. НДС взяли методом зачета. А в 2009 году в результате по-жара 2 станка пришли в негодность, их списали. Возникают ли при этом какие-либо обязательства по НДС? Нужно ли сдавать корректировку? И если да, то по какой ставке?

ОТВеТ: В соответствии с пунктом 5 статьи 250 НК РК, действующим до 1 января 2012 г.

(ст.49 Закона «О введении в действие Налогового кодекса»), в случае нарушения в течение срока исковой давности с даты ввоза товаров в РК требований, установ-ленных при ввозе товара, по которому НДС уплачивался методом зачета, НДС на ввозимые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС при ввозе товаров, и в порядке, определенном таможенным за-конодательством РК.

Отсюда, по объектам основных средств, ввезенным в 2004 г., срок исковой дав-ности не истек (надо еще посмотреть месяц поставки) и тогда уплате подлежит НДС по таможенной декларации и пени с даты таможенного оформления.

По объектам основных средств, приобретенным более пяти лет назад, в соот-ветствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 258 Налогового кодекса, НДС исключается из зачета в части сумм НДС, исчисленных по ставке, действующей на дату приоб-ретения актива, пропорционально сумме, приходящейся на их балансовую стои-мость, без учета переоценки и обесценения.

Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором произошли вышеизложен-ные случаи, т.е. в декларациях 2009 г., как и исчисление и уплата НДС по таможне.

Особо обращаю Ваше внимание, что вышеизложенные корректировки не вы-полняются, если пожар расценивается как чрезвычайная ситуация.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 05.07.1996 N 19-1 «О чрез-вычайных ситуациях природного и техногенного характера»:

чрезвычайные ситуации природного характера - чрезвычайные ситуации, вы-званные стихийными бедствиями (землетрясениями, селями, лавинами, наводне-ниями и другими), природными пожарами, эпидемиями и эпизоотиями, поражения-ми сельскохозяйственных растений и лесов болезнями и вредителями;

чрезвычайные ситуации техногенного характера - чрезвычайные ситуации, вы-званные промышленными, транспортными и другими авариями, пожарами (взры-вами), авариями с выбросами (угрозой выброса) сильнодействующих ядовитых, радиоактивных и биологически опасных веществ, внезапным обрушением зданий и сооружений, прорывами плотин, авариями на электроэнергетических и коммуника-ционных системах жизнеобеспечения, очистных сооружениях.

Не рекомендую самостоятельно принимать решение по классификации пожара, как чрезвычайной ситуации, лучше обратиться в уполномоченный орган за разъяс-нением и официальным ответом.

ВОПРОс:

ТОО имеет на балансе здание, построенное в 1972 году, стоимостью 2 млн. тен-ге. ТОО продает это здание за 3,5 млн.тенге. При реализации здания как облагать НДС: на всю сумму выручки или на прирост стоимости?

ОТВеТ: В соответствии с п.8 ст.238 НК РК, при реализации товаров, по которым не

предусмотрен зачет НДС в соответствии с налоговым законодательством Респу-блики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реали-зации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с п.2 на-стоящей статьи.

Ввиду того, что в 1972 г. не действовало налоговое законодательство, устанав-ливающее правила зачета НДС, то считаю, что облагаемым оборотом при реализа-ции здания 1972 г. постройки, является вся стоимость реализации.

33

www.buhgalter.kz



Обязательные пенсионные выплаты

ВОПРОс:

Работник принят на работу в мае 2009 г. Сделаны необходимые отчисления по зар-плате. Однако по этому работнику возвращены ОПВ (нет активного договора). Договор с пенсионным фондом должен заключать сам работник, но он уехал за границу на 2-3 ме-сяца. Как мне поступить с отчислениями? Может быть, принять его позже, когда приедет и заключит договор с пенсионным фондом? Тогда как быть с перечисленными суммами по ОПВ и социальными отчислениям, - они прошли у меня на конкретную фамилию?

ОТВеТ: Я бы в случае, если работник уехал не в командировку, а по своим делам, что

является нарушением ТК РК, аннулировала трудовые отношения, тем более, что взносы в ОПФ вернулись.

Налоговое администрирование

ВОПРОс:

Учредитель принял решение о ликвидации ТОО 12.05.09 г. Бухгалтер 13.05.09 г. написала письмо в налоговое управление о ликвидации, хотя еще никакие отчеты не составлены. Каковы дальнейшие действия? Составить и сдать все отчеты или написать письмо в налоговое управление, что еще не составлены отчеты и пока ликвидация не закончена?

ОТВеТ: Порядок представления налоговой отчетности при ликвидации регулируется

ст.37 НК РК, в которой не устанавливается срок между подачей письменного изве-щения в НО о ликвидации и второго этапа.

Второй этап, это в течение трех дней со дня утверждения ликвидационного ба-ланса подается в НО: 1) налоговое заявление о проведении документальной проверки;2) ликвидационная налоговая отчетность с начала налогового периода до даты по-

дачи заявления о поверке;3) свидетельство по НДС.

Третий этап включает налоговую проверку, уплату всех доначисленных налогов и т.д.

Валютное регулированиеВОПРОс:

Казахстанское ТОО работает с филиалом, зарегистрированным в РК ино-странной компании. ТОО выставляет филиалу иностранной компании счета-

www.buhgalter.kz



фактуры в тенге. Если филиал будет оплачивать ТОО выполненные услуги в валюте (например, в евро) будет ли это являться нарушением законодательства РК. Не могли бы Вы привести статьи законов, которые разрешают или запреща-ют такие операции?

ОТВеТ: Статьей 14 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» уста-

новлено: 1. Резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или)

иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законода-тельством Республики Казахстан.

2. Резиденты вправе выпускать по операциям с нерезидентами векселя, выра-женные в иностранной валюте.

3. Нерезиденты вправе без ограничений получать и переводить дивиденды, воз-награждение и иные доходы, полученные по вкладам (депозитам), ценным бумагам, заемным и иным валютным операциям с резидентами, осуществленным в порядке, предусмотренном настоящим Законом.

4. Если в отношении валютных операций, указанных в статьях 20-24 настоящего Закона, не установлены режимы валютного регулирования, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений в порядке, установленном Национальным Банком Республики Казахстан, который вправе уста-новить режим уведомления.

Налогообложение нерезидентов

ВОПРОс:

27 января 2009 года ТОО сделало 100% предоплату нерезиденту в Россию за выпол-нение проектных работ 50000 рублей. 14 мая 2009 года подписали акт выполненных ра-бот и соответственно начислили доход нерезиденту. Как начислить КПН 15% и НДС 12% бухгалтерские проводки? Какие суммы получаются? (50000*рын.курс.руб на 14.05.09г)* 15%=КПН у источника выплаты за нерезидента. (50000*рын.курс.руб на 14.05.09г)* 12%=НДС за нерезидента. Верно? В какую налоговую сдать отчёт, согласно ст. 195 п. 3 НК, если ТОО на 27.01.09 г. находилось на регистрационном учёте в Алмалинском НК, а с 01.05.09г в Жетысуском НК? Во избежание двойного налогообложения можем ли мы не платить КПН за нерезидента? Что россияне нам должны предоставить?

ОТВеТ: В соответствии со статьей 192 НК РК доходы нерезидента от выполнения про-

ектных (инжиниринговых) работ не на территории Республики Казахстан не призна-ются доходом из источников в РК и, соответственно, не подлежат обложению КПН у источника выплаты.

В соответствии с пп.4 п.2 ст.236 НК РК, местом реализации инжиниринговых услуг признается Республика Казахстан и выплачиваемый доход нерезиденту явля-ется оборотом, облагаемым НДС у покупателя–резидента РК (ст.241 НК РК).

Датой признания облагаемого оборота (п.9 ст.237 НК РК) является дата акта вы-полненных работ – 14.05.2009 г.

НДС за нерезидента: (Облагаемый оборот 50 000 х курс на 14.05.2009 г.) х 12%).Сумма НДС за нерезидента уплачивается не позднее срока представления

очередной декларации, установленного статьей 270 НК РК, т.е. до 15 августа. В этой же Декларации, в случае своевременной уплаты налога, НДС, уплаченный за нерезидента, на основании платежного поручения относится в зачет.

Налоговая отчетность с даты перевода в другой налоговый комитет сдается по месту новой регистрации.

В бухгалтерском учете более уместной считается корреспонденция счетов:Д-т сч. НДС – К-т сч. Расчетный счет - уплата НДС за нерезидента.

35

www.buhgalter.kz



Данная корреспонденция не искажает счет начисления обязательств, поскольку смыслом налога является отнесение в зачет по факту уплаты без начисления в Декларации по НДС.

ВОПРОс:

Предприятие было основано в июне 2008 года. Учредителями являются не-резиденты РК (резиденты РФ). Один из учредителей, полностью выполнив свои обязательства по образованию уставного капитала, предоставляет дополнительное финансирование в виде займов, по которым, согласно условиям договоров, были начислены вознаграждения. Срок выплаты вознаграждений наступит в 2009 году.

1. Можем ли мы применить пониженную ставку подоходного налога у источ-ника выплаты с доходов юридического лица-нерезидента (10%), установленную Конвенцией от 18.10.1996 между Правительством Республики Казахстан и Пра-вительством Российской Федерации «Об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал»?

2. Можем ли мы применить статью 24 международных договоров, согласно которой вознаграждения подлежат вычету на тех же условиях, как если бы они вы-плачивались резиденту?

ОТВеТ: 1. В соответствии со ст.212 НК РК налоговый агент имеет право самостоятельно

применить освобождение от налогообложения или снижение ставки налога, преду-смотренную соответствующим международным договором, если в момент выплаты дохода нерезидентом был представлен документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям п.4 ст.219 Кодекса. Нотариально засвидетельство-ванная копия документа представляется в налоговый орган, вместе с соответствую-щей налоговой отчетностью (п.5 ст.212 НК РК).

2. До 2009 г. эта норма конвенции имела полноценное применение, но в 2009 г. в соответствии со ст.103 Кодекса, вознаграждения, выплачиваемые взаимосвязанной стороне, относится на вычет по формуле.

Эта норма применяется всеми как резидентами, так и нерезидентами, посколь-ку ограничения установлены только для связанных сторон.

ВОПРОс:

Компания нерезидент планирует подписать контракт на поставку и монтаж обо-рудования сроком более 12 месяцев. Согласно пп.5 п.1 ст.191 такая деятельность образует постоянное учреждение. Но нерезидент не планирует задерживаться в Казахстане надолго и открывать здесь филиал или представительство. Ему нужно зарегистрироваться только для осуществления работ в рамках одного контракта. Каким образом нужно произвести регистрацию данного нерезидента?

ОТВеТ: В соответствии с п.1 статьи 562 юридическое лицо-нерезидент, осущест-

вляющее деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, для регистрации в качестве налогоплательщика обязано в течение тридцати календарных дней с даты начала осуществления деятель-ности в Республике Казахстан через постоянное учреждение в соответствии со статьей 191 настоящего Кодекса подать в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением нотариально засвидетельствованных копий следующих до-кументов: 1) учредительных;2) подтверждающих государственную регистрацию в стране инкорпорации нерези-

дента, с указанием номера государственной регистрации (или его аналога);3) подтверждающих налоговую регистрацию в стране инкорпорации нерезиден-

та, с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога) при его на-личии.В соответствии с пп.3 п.2 ст.561 НК РК налоговые органы осуществляют внесе-

ние сведений в государственную базу данных налогоплательщиков о юридическом лице-нерезиденте, осуществляющем деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства - по месту на-хождения постоянного учреждения.

www.buhgalter.kz



Прекращение деятельности производится на основании заявления о снятии с налогового учета (ст.564 НК РК)

Налогообложение юридического лица–нерезидента, осуществляющего деятель-ность в РК через постоянное учреждение, регулируется гл.24 Кодекса.

ВОПРОс:

От нерезидента (Япония) был выставлен инвойс на разрешение просмотра каталогов по Интернету. Оплата была произведена, мы получили электронное подтверждение, что можем пользоваться данными каталогами. Договора с данной компанией нет, акта выполненных работ нет. Как взять расходы, если нет счетов-фактур, ни какого-либо другого документа, кроме инвойса, с подписью, но без печати поставщика? Является ли данная услуга производимой на территории РК и, соответственно, считается ли она доходом нерезидента из источников в РК и обла-гается ли подоходным налогом у источника выплаты? И необходимо ли нам сдавать ежеквартальный налоговый отчет формы 101.04?

ОТВеТ: Для определения объекта налогообложение, прежде всего, следует определить-

ся с названием выполняемых услуг нерезидентом. По моему мнению, наиболее подходят – информационные услуги, поскольку

понятие «информационные услуги» основывается на понятии «информация», кото-рая представляет собой сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, независимо от формы их представления. Соответственно, формиро-вание и передача таких сведений может считаться информационной услугой.

В перечень доходов нерезидентов, признаваемых доходами из источников в Республике Казахстан, в соответствии с пп.3 п.1 ст.192 Налогового кодекса, вклю-чены виды доходов, получаемых нерезидентами от оказания услуг за пределами Республике Казахстан.

При этом доходы от оказания информационных услуг исключительно за преде-лами Республики Казахстан не подпадают в указанный перечень доходов.

Учитывая изложенное, в случае получения нерезидентом доходов от оказания ин-формационных услуг исключительно за пределами Республики Казахстан, не связанных с его постоянным учреждением в Республике Казахстан, такие доходы не являются до-ходами из источников в Республике Казахстан и, соответственно, у данного нерезидента не возникает обязательство по уплате подоходного налога в Республике Казахстан.

Однако, в соответствии с пп.4 п.2 ст.236 Налогового кодекса, в целях исчисления НДС, местом реализации информационных услуг признается Республика Казахстан и, в соответствии со ст.241 Кодекса, доход нерезидента является облагаемым обо-ротом по НДС получателя названных услуг.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом, и разработаны организацией самостоятельно, принимаются к учету, если содержат обязательные реквизиты в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Отсюда, для отнесения названных услуг на расходы самостоятельно составьте первичный документ, которым, по моему мнению, может быть и акт, в котором ука-жите наименование услуг, форму и условия предоставления услуг, документ, под-тверждающий оплату, инвойс, копию е-mail и т.д.

Датой оказания услуг (п.9 ст.237 НК РК) для исчисления обязательств по НДС является дата доступа к каталогу в Интернете.

ВОПРОс:

ТОО-резидент РК создает бесплатную телефонную систему технической под-держки и консультации по ряду оборудования для населения на территории Респу-блики Узбекистан. ТОО заключило договор с Узбектелеком, по которому обязуется оплачивать услуги телефонного номера FREEPHONE, доступного для абонентов Узбекистана. Счет за услугу Узбектелекомом выставляется к уплате с НДС. Про-сим дать ответ по возникающим обязательствам по НДС и корпоративному налогу у ТОО. Является ли данный оборот облагаемым и как его подсчитать? Можно ли стоимость данной услуги брать на вычеты, по какой ставке нужно платить КПН, учитывая что, оказание бесплатных консультационных услуг на территориях Казах-стана и Узбекистана является основной деятельностью ТОО, заказчиком на данные услуги является производитель оборудования нерезидент?

37

www.buhgalter.kz



ОТВеТ: Поскольку заказчиком консультационных услуг является нерезидент-

производитель оборудования, то выполнение работ признается доходом. В соответствии с пп.4 п.2 ст.236 НК РК, местом реализации консультационных

услуг признается место нахождения покупателя, т.е. не Республика Казахстан, и оборот по реализации признается освобожденным оборотом.

В рамках договора производится бесплатная консультация на территории Ре-спублики Казахстан и Узбекистан.

Ввиду того, что расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то данные расходы подлежат вычету (п.1 ст.100 НК РК).

Ввиду того, что услуги связи оказываются на территории Узбекистана, и они не входят в перечень работ, услуг, определенных пп.3 п.1 статьи 192 НК РК, то обяза-тельств по удержанию и уплате налога у источника выплаты по данному доходу не возникает.

Однако, в соответствии с пп.4 п.2 ст.236 НК РК, в целях исчисления НДС, местом реализации услуг связи признается Республика Казахстан, т.е. возникает обяза-тельство по уплате НДС за нерезидента (ст.241 НК РК).

В соответствии с п.2 ст.241 НК РК размер облагаемого оборота определяется исходя из стоимости приобретения работ, услуг, включая налоги, кроме НДС, что подразумевает сумму счета Узбектелекома, с включением НДС, поскольку НДС Узбекистана у нас не относится в зачет и доходом нерезидента признается вся сумма счета.

Датой совершения оборота является день подписания акта выполненных работ, оказанных услуг (п.9 ст.237 НК РК), а по ситуации – дата счета Узбектелекома.

ВОПРОс:

Может ли компания по договору оказать услуги, оформленные как консультаци-онные, по монтажу модульных зданий с предоставлением сотрудников, являющих-ся иностранными гражданами, которые будут прикомандированы сроком не более 60 дней, без получения на то специального разрешения на привлечение иностран-ной силы?

ОТВеТ: В данном случае уже отмечается несоответствие наименования договора фак-

тическому содержанию работ. Поскольку срок пребывания иностранцев ограничен, и они не имеют визы на

трудовую деятельность, то думаю, что на них оформлены деловые визы, которые выдаются иностранным гражданам и лицам без гражданства, направляющимся в Казахстан с деловыми целями (для участия в деловых переговорах, различных форумах, изучения рынка и т. п.) на основании ходатайств негосударственных юридических лиц, зарегистрированных на территории, а также иностранным граж-данам, являющимся работниками крупных иностранных компаний - нерезидентов Республики Казахстан, командированным для осуществления трудовой деятельно-сти в представительствах, филиалах или в созданных указанными компаниями на территории Республики Казахстан юридических лицах.

Отсюда, Вы нарушаете вышеизложенные положение и в соответствии со ста-тьей 396 КоАП нарушение работодателем правил привлечения и использования в Республике Казахстан иностранной рабочей силы либо прием на работу или ис-пользование труда иностранцев и лиц без гражданства, пребывающих на террито-рии Республики Казахстан незаконно, а также совершение должностными лицами в отношении незаконных иммигрантов нотариальных или каких-либо иных юриди-ческих (правообразующих) действий, - влекут штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предприниматель-ства или некоммерческими организациями, - в размере от двадцати до ста, на юри-дических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере от трехсот до пятисот месячных расчетных показателей.

ВОПРОс:

Какие налоги нужно предусмотреть, заключая договор на международные пере-возки с нерезидентом без образования постоянного учреждения, и в какой момент нерезиденту необходимо будет открывать постоянное учреждение в РК, если договор

www.buhgalter.kz



будет заключен на год, как при этом изменится налогообложение нерезидента? Как правильно применить конвенцию об избежании двойного налогообложения между РК и Францией? Если нерезидент так же выступит экспедитором, то какова будет ставка КПН с нерезидента? Являются ли экспедиторские услуги оборотом, облагаемым НДС?

ОТВеТ: В соответствии со статьей 708 Гражданского кодекса Республики Казахстан по

договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за возна-граждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза опера-ций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполне-ние таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на отправителя, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполне-ние иных операций и услуг.

В соответствии со ст.192 Налогового кодекса доходы нерезидентов от оказания транспортно-экспедиторских услуг исключительно за пределами Республики Казах-стан не являются доходами из источников в Республике Казахстан, и, соответствен-но, по таким услугам у юридических лиц-нерезидентов не возникает обязательств по уплате подоходного налога в Республике Казахстан.

При этом в случае оказания нерезидентами услуг экспедирования импортных грузов за пределами Республики Казахстан, поставляемых по внешнеторговым кон-трактам на территорию Республики Казахстан, доходы по таким услугам также не являются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан.

В случае если юридические лица-нерезиденты оказывают транспортно-экспедиторские услуги на территории Республики Казахстан, то согласно п.1 ст.192 Налогового кодекса доходы от таких услуг, оказанных на территории Республики Казахстан, являются доходами из источников в Республике Казахстан и в соответ-ствии со статьей 193 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан.

При этом юридическое лицо резидент Великобритании на основании Конвен-ции (Соглашения) об избежании двойного налогообложения (далее - Конвенции), вправе применить положения Конвенции.

В случае если в соответствии со статьей 5 Конвенции деятельность юридиче-ских лиц-нерезидентов по оказанию транспортно-экспедиторских услуг не образует постоянного учреждения в Республике Казахстан, то согласно статье 7 Конвенции доходы юридических лиц-нерезидентов от указанных услуг подлежат освобожде-нию от налогообложения в Республике Казахстан. При этом порядок применения положений Конвенции в отношении освобождения от налогообложения таких услуг установлен главой 23 Налогового кодекса.

Согласно п.16 ст.192 Налогового кодекса доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казах-стан, признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежащие обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществле-ния вычетов по ставке, определенной статьей 194 Налогового кодекса - 5%.

При этом, в соответствии со статьей 8 Конвенции, прибыль, полученная рези-дентом Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международной перевозке, облагается налогом только в этом Государстве, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируются исключитель-но между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.

Исходя из вышеизложенного, налогообложение у источника выплат определяет-ся в зависимости от вида оказываемых работ (услуг): транспортные или транспор-тно–экспедиторские, также имеет значение и вид транспорта.

При этом общим правилом при применении международного договора являет-ся, представление нерезидентом документа, подтверждающего его резидентство в договаривающейся стране, соответствующего требованиям п.4 ст.219 НК РК, не позднее дня выплаты дохода.

Что касается вопроса исчисления НДС, то транспортные услуги в международ-ных перевозках облагаются по нулевой ставке (ст.244 НК РК) и место их реализа-ции определяется на основании п.4 ст.236 НК РК.

39

www.buhgalter.kz



Транспортно–экспедиторские услуги являются освобожденным оборотом (п.10 ст.248 НК РК) и место их реализации устанавливается в соответствии с пп.5 п.2 ст.236 НК РК.

Иными словами, НДС за нерезидента по международным перевозкам и транс-портно–экспедиторским услугам, связанным с международными перевозками, не исчисляется.

Налогообложение недропользователей

ВОПРОс:

Мы приобрели скважину, занимаемся производством и реализацией питьевой воды. Как рассчитать налог на добычу полезных ископаемых (подземные воды)? Согласно ст.341 налоговой базой является стоимость объема добытых подземных вод. Стоимость добытых подземных вод определяется, исходя из средневзвешен-ной цены их реализации. Средневзвешенная цена реализации 1 л = 33 тг. (но в эту стоимость входит и бутылка, пробка, этикетка и т.д). Мы реализовали, допустим, 500 000 литров. 500 000 л * 33 *10,6% (ставка с/г ст 342) = 1 749 000 - налог на до-бычу полезных ископаемых. Правильный ли расчет?

ОТВеТ: По моему мнению, налоговой базой по объему добычи подземных вод является

собственно стоимость воды без учета тары и пр. Вам необходимо из стоимости реа-лизации исключить стоимость тары.

Средневзвешенная цена определяется за налоговый период – квартал, по каж-дой реализованной партии.

При этом, за основу принимается объем не реализованных, а добытых вод, на основании показателей счетчиков, установленных на скважине.

Трудовое законодательство

ВОПРОс:

Работнику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 18.05.09 года, отпускные составили 50000 тенге начисления + заработная плата за отработанные дни до 18.05.09 года. Однако руководство компании отказывается оплачивать зара-ботную плату до 18.05.2009 года, т.е. бухгалтерия оплачивает только отпускные со-гласно указаниям руководства компании. Правомерные ли действия руководителя в данной ситуации?

ОТВеТ: Действия руководства не имеют законного основания, поскольку отпускные вы-

плачиваются вместе с заработной платой за отработанные дни, предшествующие отпуску.

В соответствии со ст.134 Трудового кодекса, заработная плата выплачивается не позже первой декады следующего месяца. При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню, за каждый день просрочки из расчета ставки рефинансирования НБ РК.

www.buhgalter.kz



Методология оплаты трудаВопросы оплаты труда работников в рамках

трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций,

содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

ВОПРОс:

Освобождены ли в 2008 г. от уплаты социальных отчислений бывшие военнос-лужащие, вышедшие на военную пенсию по выслуге лет, но продолжающие трудо-вую деятельность?

ОТВеТ: В соответствии со статьей 8 Закона Республики Казахстан «Об обязательном

социальном страховании», обязательному социальному страхованию подлежат ра-ботники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на террито-рии Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан.

Таким образом, работающие пенсионеры, в том числе и работающие пенсионе-ры из числа военнослужащих, получающие пенсию по выслуге лет, освобождаются от уплаты социальных отчислений.

На вопрос отвечал Амангельдинова Д.А. эксперт МТиСЗН

ВОПРОс:

Сотрудница принята на работу 18.08.08 г. С середины сентября вышла в отпуск по се-мейным обстоятельствам (болезнь матери) и по настоящее время не работает. Октябрь месяц оформили как отпуск без содержания, так как она написала по электронной почте, что находится вне страны и скорее всего не вернется. Если человек отсутствует, как пра-вильно его уволить? На контакт она больше не выходит, на письма не отвечает. Компания оказала сотруднице материальную помощь в связи с болезнью матери. Можем ли мы расторгнуть трудовой договор в одностороннем порядке или же продлить отпуск без содержания, а когда она приедет, то расторгнуть договор по соглашению сторон. И на время ее отпуска без содержания можно ли брать нового сотрудника?

ОТВеТ: В соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 54 Трудового кодекса Республики

Казахстан (далее – Кодекс) трудовой договор с работником по инициативе работодате-ля может быть расторгнут в случае отсутствия работника на работе без уважительной причины в течение трех и более часов подряд за один рабочий день (рабочую смену).

Расторжение трудового договора по основаниям, предусмотренным подпунктом 6) пункта 1 статьи 54 Кодекса, производится с соблюдением порядка применения дисциплинарного взыскания, предусмотренного статьей 73, и требований статьи 74 настоящего Кодекса.

В этой связи, рекомендуем дождаться данного работника или письменного ре-шения работника.

Во время отсутствия данного работника работодатель может согласно статье 29 Кодекса принять другого работника на время замещения временно отсутствующего работника.

На вопрос отвечал Жумагулов Багдат Садвакасович, главный государственный инспектор труда

Комитета контроля и социальной защиты, главный эксперт

41

www.buhgalter.kz



ВОПРОс:

В организации работникам устанавливается должностной оклад, включающий переменную часть 25%. В трудовом договоре предусмотрено, что в случае увольне-ния работника по собственной инициативе, переменная часть за последний месяц работы выплачиваться не будет. Так же есть условие для водителей, что во время ремонта оплата осуществляется в размере 50% от должностного оклада. Законны ли имеющиеся ограничения?

ОТВеТ: В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система

оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективно-го договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

Система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (отно-сительно постоянной части заработной платы) не менее 75 процентов в среднемесяч-ной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат.

Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, со-глашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с усло-виями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

ВОПРОс:

Работнику оплачивается переработка, и количество рабочих часов составляет за год 2226 при норме 2000, а также произошло повышение тарифа в августе 2008 года. Как в таком случае правильно рассчитать отпускные и компенсацию: приме-нить коэффициент повышения при суммированном учете рабочего времени?

ОТВеТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан

от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) сверхурочная работа – работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжи-тельности рабочего времени.

Согласно статье 127 Кодекса при повременной оплате труда работа в сверхуроч-ное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. При сдельной оплате труда доплата за работу в сверхурочное время производится в размере не ниже пяти-десяти процентов установленной тарифной ставки (должностного оклада) работника.

В соответствии с пунктом 2 статьи 89 Кодекса общая продолжительность сверх-урочных работ не должна превышать двенадцать часов в месяц и сто двадцать часов в год. При этом, данная норма распространяется на все организации, неза-висимо от режима рабочего времени предприятия.

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы (далее – Правила), утвержденных поста-новлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394.

Согласно пункта 14 Правил в случае повышения должностного оклада исчисле-ние средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения.

Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада (ставки), установленного в месяце наступления события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения. При переводе работника с одной должно-сти на другую коэффициент повышения не применяется.

Таким образом, коэффициент повышения применяется при повышении долж-ностного оклада, а при переводе работника на другую должность не применяется.

Согласно статье 213 Трудового кодекса РК при вахтовом методе работы уста-навливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год.

При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработ-ной платы используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих часов в этом периоде.

Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная

www.buhgalter.kz



плата работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка, на среднегодовое количество рабочих часов исходя из баланса рабочего времени при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе.

ВОПРОс:

В январе 2008 года я использовала очередной трудовой отпуск. С апреля 2008 года находилась в декретном отпуске, в данное время нахожусь в отпуске по уходу за ребенком. В январе 2009 года выхожу на работу. Полагается ли мне очередной трудовой отпуск? И как он оплачивается?

ОТВеТ: В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан, опла-

чиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года.

Оплата ежегодного трудового отпуска производится не позднее, чем за три ка-лендарных дня до его начала.

Согласно статье 107 Кодекса очередность предоставления оплачиваемых еже-годных трудовых отпусков работникам определяется трудовым, коллективным договорами, графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения работников.

Таким образом, Вам положен очередной трудовой отпуск по согласованию с работодателем.

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель-ства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394.

Согласно п.8 средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определя-ется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответ-ственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.

Согласно п.9 если расчетный период отработан неполностью, то средний дневной (часовой) заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней (часов) при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на данное отработанное время.

Согласно п.10 если в расчетном периоде работнику не начислялась заработная плата, то расчет среднего дневного (часового) заработка осуществляется путем деления суммы начисленной заработной платы за двенадцать месяцев работы, предшествующих расчетному периоду, либо за период фактически отработанного времени у данного работодателя, предшествующего расчетному периоду, на коли-чество рабочих дней (часов), при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на это отработанное время.

ВОПРОс:

Каков размер суточных при командировке в города ближнего зарубежья?

ОТВеТ: Размер суточных в города ближнего зарубежья регулируются нормами предста-

вительских расходов и суточных, выплачиваемых за время нахождения в команди-ровке за пределами Республики Казахстан, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода, утвержденных постановлением Правительства Респу-блики Казахстан от 24 декабря 2001 года №1677.

ВОПРОс:

Как табелировать заведующую магазина, которую отстранили от занимаемой должности (но не уволили), в связи с проведенной инвентаризацией до выяснения обстоятельств недостачи. На её место назначили другого сотрудника. Правомерно ли поставить прогул во вине предприятия?

ОТВеТ: В соответствии со статьей 50 Трудового кодекса Республики Казахстан в слу-

чаях, предусмотренных законами Республики Казахстан, работодатель обязан

43

www.buhgalter.kz



отстранить работника от работы на основании актов соответствующих уполномо-ченных государственных органов.

На период отстранения от работы работнику не сохраняется заработная плата и не выплачивается за счет средств работодателя пособие по временной нетрудоспо-собности, за исключением пособия по беременности и родам.

Отстранение работника от работы осуществляется на срок до выяснения и (или) устранения причин, послуживших основанием для отстранения.

Заработная плата за работником сохраняется в случае незаконного его отстра-нения работодателем от работы.

Таким образом, отстранение работника до выяснения обстоятельств не являет-ся прогулом, при этом на период отстранения от работы работнику не сохраняется заработная плата.

ВОПРОс:

В компании системой оплаты труда предусмотрена премия по итогам работы за месяц, за квартал. Однако в связи с быстрым закрытием месяца премии на-числяются в следующем месяце. Например, премия по итогам работы за сентябрь начисляется и выплачивается в начале октября (до 10 октября). Если сотрудник выходит в отпуск в октябре, будет ли эта премия учитываться при расчете средней заработной платы?

ОТВеТ: Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых пра-

вил исчисления средней заработной платы (далее – Правила), утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394.

Премии и другие стимулирующие выплаты за результаты труда, носящие по-стоянный характер и предусмотренные системой оплаты труда работодателя, за исключением годовых премий, вознаграждений, выплачиваемых по итогам работы за прошлый год, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления.

Квартальные, полугодовые премии по итогам работы, предусмотренные систе-мой оплаты труда и премирования работодателя, учитываются соответственно в размере 1/3, 1/6 за каждый месяц расчетного периода; месячные премии - не более одной за каждый месяц расчетного периода.

Если событие наступает до выплаты месячных премии, то после начисле-ния и выплаты месячной премии по итогам работы за месяц необходимо про-извести пересчет выплаченной или сохраненной в период события средней заработной платы.

ВОПРОс:

Работник уволен за прогулы 08 мая 2008 года. В ноябре 2008 он приносит больничный с 09 мая по 18 августа 2008 года. Имеем ли мы право не оплачивать больничный, если он предоставлен в ноябре? Есть ли ограничения по сроку предо-ставления больничного листа после окончания болезни?

ОТВеТ: Трудовой договор с работником по инициативе работодателя может быть

расторгнут в случаях отсутствия работника на работе без уважительной причи-ны в течение трех и более часов подряд за один рабочий день (рабочую смену) (ст.54 ТК РК).

Прекращение трудового договора оформляется актом работодателя, за исклю-чением прекращения трудового договора в случае смерти (объявления судом умер-шим или признания безвестно отсутствующим) работодателя - физического лица и прекращения трудового договора с домашними работниками.

В акте работодателя должно быть указано основание прекращения трудового договора в соответствии с настоящим Кодексом.

Датой прекращения трудового договора является последний день работы, за ис-ключением случаев, предусмотренных в настоящем Кодексе.

Копия акта работодателя о прекращении трудового договора вручается ра-ботнику либо направляется ему письмом с уведомлением в трехдневный срок (ст.62 ТК РК).

www.buhgalter.kz



В соответствии с Правилами выдачи гражданам листков нетрудоспособности, утвержденных приказом Председателя Агентства РК по делам здравоохранения от 29 декабря 2000 года № 859, листок нетрудоспособности выдается на срок не более двух месяцев, за исключением случаев, когда законодательством устанавливается более длительный срок нетрудоспособности.

Таким образом, если событие наступило после увольнения работника, то посо-бие по временной нетрудоспособности не оплачивается.

ВОПРОс:

В статье 101 Трудового кодекса говорится, что оплачиваемый ежегодный тру-довой отпуск работникам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня. Если календарные дни выпадают на выходные, субботу и вос-кресенье, то они оплачиваются также, или оплата производится ТОЛЬКО за те дни, которые приходятся на рабочую неделю?

ОТВеТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 103 Трудового кодекса Республики Казахстан

от 15 мая 2007 года продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпу-сков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель-ства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394.

Таким образом, трудовой отпуск предоставляется в календарных днях, а для расчета средней заработной платы используются рабочие дни, приходящиеся на период трудового отпуска.

ВОПРОс:

Работник уходит в трудовой отпуск с 01 декабря 2008 на 20 календарных дней. Как будет исчисляться продолжительность отпуска (в связи с празднич-ными днями)? С учетом скольких рабочих дней будет произведен расчет от-пускных?

ОТВеТ: В соответствии со статьей 103 Трудового кодекса Республики Казахстан про-

должительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в кален-дарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель-ства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394.

Таким образом, трудовой отпуск предоставляется в календарных днях, а для расчета средней заработной платы используются рабочие дни, приходящиеся на период трудового отпуска.

ВОПРОс:

Водитель организации нарушил правила дорожного движения, и фирме предъявили штраф. Должна ли фирма оплачивать этот штраф? Может ли работо-датель удержать сумму штрафа из зарплаты данного работника?

ОТВеТ: В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса Республики Казахстан удер-

жания из заработной платы работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут также производиться на основа-нии акта работодателя при наличии письменного согласия работника.

На вопросы отвечала Касенова Ф.С. Управления нормирования

и оплаты труда МТиСЗН

45

www.buhgalter.kz


инФОРмАЦиОннЫЙ БЛОК

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

на июль-август 2009 года(для налогоплательщиков за исключением

недропользователей и страховых организаций)

Принятые сокращения:Д – декларацияНДС – налог на добавленную стоимостьСФ – счета-фактурыР – расчетСТП – структурные подразделенияКПН – корпоративный подоходный налогФНА – фиксированный налог и акцизИПН – индивидуальный подоходный налогЭОС – эмиссии в окружающую средуПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источниковИВ – источник выплатыМРП – месячный расчетный показательПЗУ – пользование земельными участкамиЕЗН – единый земельный налогРЧС – радиочастотный спектрОП – окончательный платежОПВ – обязательные пенсионные взносыРН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламыРН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефтьдРК по РП – доля Республики Казахстан по разделу продукции

ИюЛь

ОТЧЕТНОСТь

5 - Р текущих платежей по налогу на транспортные средства по ф. 701.00

15

- Д по акцизу по ф. 400.00

- Д по ускорителям аукционов по ф. 810.00, 810.01

- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

20 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00

ПЛАТЕЖИ

5 - оплата налога на транспортные средства

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

www.buhgalter.kz



* Годовая или предоставляемая один раз в год отчетность выделена полужирным шрифтом.** Уточнения по срокам платежей и отчетности по социальным отчислениям (По-становление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683).*** Платежи по ОПВ и социальным отчислениям производятся ежемесячно не позднее 25 числа.

25

- ОПВ и социальные отчисления

- по ИПН и соц. налогу

- авансовый по КПН

- плата за РН(В)Р

- плата ПВРПИ

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

АВГУСТОТЧЕТНОСТь

15

- Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00

- Д упрощенная по ф. 910.00

- Д по акцизу по ф. 400.00

- Д по ЭОС по ф. 870.00

- Д по РНЭ

- Д по НДС по ф. 300.00

- Д по ФН по ф. 720.00

- Д по игорному бизнесу по ф. 710.00

- Д по ПВРПИ по ф. 860.00

- Р по КПН по ф. 101.03, 101.04

- Р текущих платежей по земельному налогу и по налогу на имущество по ф. 701.01

- Р по акцизу за СТП по ф. 421.00, 431.00

- Р по ОПВ и социальным отчислениям по ф. 201.00

20 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00

ПЛАТЕЖИ15 - по акцизу

20 - уплата сбора с аукциона

25

- ОПВ и социальные отчисления

- по ИПН и соц. налогу

- по НДС

- авансовый по КПН

- по РНЭ

- текущий по налогу на имущество и земельному налогу

- текущий по оплате за ПЗУ

- плата за ЭОС

- плата за РН(В)Р

- плата за ПВРПИ

- по упрощенной Д

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

- налог на игорный бизнес

- оплата ФН

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах

обмена валют в июне 2009 года (в соответствии с совместным Приказом НБК РК и Постановлением МФ РК «Об установлении порядка определения рыночного курса

обмена валют» от 23.12.2002 года № 512).В соответствии с решением технического комитета по денежно–кредитной

политике Национального банка РК от 23.06.2003 г. № 21 данные курсы являются также официальными курсами тенге к иностранным валютам, установленными

Национальным банком в июне 2009 года.

О РыНОЧНых КУРСАх ОБМЕНА ВАЛюТ В ИюНЕ 2009 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете посмотреть на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПУБЛИКИ КАЗАхСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия01.06.2009 150,44 210,93 4,8602.06.2009 150,22 213,69 4,9003.06.2009 150,29 212,12 4,8804.06.2009 150,27 213,68 4,9105.06.2009 150,24 213,69 4,8806.06.2009 150,33 213,24 4,8907.06.2009 150,33 213,24 4,8908.06.2009 150,33 213,24 4,8909.06.2009 150,46 208,69 4,8110.06.2009 150,30 209,41 4,8011.06.2009 150,35 212,58 4,8712.06.2009 150,39 211,09 4,8613.06.2009 150,35 211,15 4,8614.06.2009 150,35 211,15 4,8615.06.2009 150,35 211,15 4,8616.06.2009 150,13 208,37 4,817.06.2009 150,26 208,98 4,8118.06.2009 150,29 208,45 4,8219.06.2009 150,30 209,16 4,8220.06.2009 150,30 208,75 4,8221.06.2009 150,30 208,75 4,8222.06.2009 150,30 208,75 4,8223.06.2009 150,39 208,56 4,8124.06.2009 150,43 209,35 4,7725.06.2009 150,54 211,99 4,8326.06.2009 150,38 210,04 4,8227.06.2009 150,42 211,28 4,8328.06.2009 150,42 211,28 4,8329.06.2009 150,42 211,28 4,8330.06.2009 150,41 210,81 4,82

www.buhgalter.kz


Documents

2009, № 7 (75), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ