2010, № 11 (91), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

Составляем отчетность по плате за эмиссию в окружающую среду .........................................................................2

Важно знать юридическим лицам производителям сельскохозяйственной продукции и сельским потребительским кооперативам ......................................................5

Особенности банкротства сельскохозяйственных организаций .........................................................................................6

Порядок налогообложения при продаже имущества ...................8

О порядке уплаты налога на транспортные средства физическими лицами .........................................................................9

Об уплате налога по санитарно-защитным зонам промышленных предприятий ........................................................10

И снова о чеках по ГСМ ...................................................................12

Порядок возврата подоходного налога из бюджета или условного банковского счета .................................................14

Последствия несвоевременного погашения задолженности в бюджет ................................................................16

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 сентября 2010 года № НК-15-16/10862 ......................................................................................18

На вопросы отвечает Председатель Налогового Комитета Республики Казахстан Д. Ергожин .................................................19Налогообложение ...............................................................................19

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz ..............................37Налог на добавленную стоимость ..................................................37

Внимание! С 3 квартала представляются ФНО по НДС и ИПН в новом шаблоне ..................................................................42

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 13 октября 2010 года № НК-23-29/12259 ..............................................................................44

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 11 (91), ноябрь 2010 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: ИА «PRESS.KZ»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн:Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Виктория Понкратова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 321 80 21

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: + 7 727 233 87 68

Отдел рекламы: + 7 727 321 80 21

Internet: www.buhgalter.kz

e-mail: [email protected]

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 02.11.2010 г.

Подписано в печать 11.11.2010 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

ЕСТь МНЕНИЕ

ФИНАНСОВый учЕТ

Курсы валют в октябре 2010 года .......................................................48

ИНФОРМАЦИОННый БЛОК

ЛИНИЯ КОНСуЛьТАЦИй

Налоговый календарь на ноябрь-декабрь 2010 года ................46

есть мнение

В соответствии со статьей 498 Налогового кодекса РК плательщиками пла-ты за эмиссии в окружающую среду (далее платы) являются физические и юри-дические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Ка-захстан в порядке специального природопользования.

Эмиссии в окружающую среду без разрешительного документа рассматри-вается как сверх установленных нормативов, за исключением выбросов от пе-редвижных источников.

С 1 января 2009 года по решению юридического лица его структурные под-разделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков платы. В случае принятия такого решения юридическое лицо обязано письмен-но уведомить об этом налоговый орган по месту регистрационного учета струк-турного подразделения не позднее, чем за десять рабочих дней до начала на-логового периода.

Следует отметить, внесенными изменениями 1 января 2010 года в пункт 2 статьи 492 Налогового кодекса РК специальное природопользование осущест-вляется на основании экологического разрешения, выдаваемого уполномочен-ным государственным органом в области охраны окружающей среды или мест-ными исполнительными органами областей, городов республиканского значе-ния и столицы, за исключением выбросов загрязняющих веществ от передвиж-ных источников.

Согласно статьи 20 Экологического кодекса РК с 1 января 2009 года функ-ции по выдаче разрешений на эмиссии в окружающую среду по II, III, и IV кате-гории переданы местным исполнительным органам, а именно Управлению при-родных ресурсов и регулирования природопользования области.

В связи с чем, по передвижным источникам разрешительные документы уполномоченным органом не выдаются, соответственно выкуп лимита не про-изводится, и по ним согласно пункта 2 статьи 498 Налогового кодекса РК нало-говая отчетность по форме 870.00 представляется ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Объектом обложения является фактический объем:• выбросов загрязняющих веществ;• сбросов загрязняющих веществ;• размещенных отходов производства и потребления.

Например, плательщиками платы являются юридические или физические лица, использующие в предпринимательской деятельности стационарные ис-точники загрязнения – как котельные, печи, элеваторы, мельницы, мясопере-рабатывающие цеха, СТО, производственное оборудование (станки), пере-движные источники (автомобили, сельхозтехнику и т.д.). При этом, они обяза-ны получать разрешение на стационарные источники загрязнения, а произво-дить уплату за выбросы в окружающую среду как от стационарных так и от пе-редвижных источников.

Или плательщиками платы являются юридические или физические лица, осуществляющие сбросы загрязняющих веществ в водоемы и накопители (ав-томойки, СТО, прачечные и т.д.). В этом случае, они обязаны получать разре-шения и производить оплату за сбросы загрязняющих веществ.

Составляем отчетность по

плате за эмиссию в окружающую среду

Начальник управления НД

по СКОС. Муслимова

2 БуХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz


Также индивидуальный предприниматель имеет торговую точку, строитель-ный цех, мясоперерабатывающий цех и т.п., при этом размещает в природной среде либо в мусорном контейнере отходы в виде сухого мусора. В данном слу-чае индивидуальный предприниматель является плательщиком платы за эмис-сии в окружающую среду и обязан получать разрешительный документ и произ-водить уплату за размещение отходов производства и потребления.

В случае, если у хозяйствующего субъекта заключен договор с коммуналь-ными или иными предприятиями на вывоз отходов, то разрешение должно иметь предприятие, осуществляющее вывоз и размещение отходов. Платель-щиком в данном случае будет являться одна из сторон, отраженная в договоре.

Согласно статьи 495 Налогового кодекса РК ставки платы за эмиссию в окружающую среду определяются исходя из размера месячного расчетного по-казателя, установленного законом о республиканском бюджете на первое чис-ло налогового периода, с учетом положений пункта 7 данной статьи. При этом, пунктом 7 данной статьи предусмотрены коэффициенты для субъектов есте-ственных монополий за объем эмиссий, образуемый при оказании коммуналь-ных услуг, и энергопроизводящих организаций РК, а также для полигонов, осу-ществляющих размещение коммунальных отходов, за объем твердо-бытовых отходов, образуемый физическими лицами по месту жительства.

Местные представительные органы имеют право повышать ставки, не бо-лее чем в два раза, за исключением ставок платы за выбросы загрязняющих веществ от сжигания попутного и (или) природного газа в факелах, установлен-ных пунктом 3 данной статьи, которые имеют право повышать не более чем в двадцать раз.

Суммы платы не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчет-ным кварталом, уплачивается в бюджет по месту нахождения источника эмис-сий в окружающую среду, указанному в разрешительном документе, за исклю-чением передвижных источников загрязнения, по которым плата вносится в бюджет по месту их государственной регистрации уполномоченным государ-ственным органом.

Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для кре-стьянских или фермерских хозяйств, декларацию по плате формы 870.00 не представляют. Данная категория плательщиков с 2009 года отражают суммы платы в декларации формы 920.00 предназначенной для плательщиков еди-ного земельного налога. Уплату производят в сроки, предусмотренные статьей 446 Налогового Кодекса для плательщиков единого земельного налога.

В соответствии со статьей 498 Налогового Кодекса РК плательщики платы представляют в налоговые органы декларацию по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам загряз-нения, которая представляется в налоговые органы по месту их государствен-ной регистрации уполномоченным государственным органом, ежеквартально до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 870.00) и приложения к ней (форма 870.01), предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства по каждому виду специального при-родопользования.

Плательщик с малыми объемами платежей (до 100 МРП в суммарном годо-вом объеме) вправе выкупить лимит, с полной предварительной оплатой за теку-щий год при оформлении разрешения до 20 марта отчетного налогового периода.

Если выкуп лимита не произведен до указанного срока, то декларация (формы 870.00) представляется ежеквартально, даже если объем платежей фактически составляют менее 100 МРП.

В случае оформления разрешительного документа после 20 марта, указан-ные плательщики представляют декларацию не позднее 20 числа месяца, сле-дующего за месяцем получения разрешительного документа.

В случае представления декларации плательщиком платы за эмиссии в окружающую среду с объемами платежей до 100 месячных расчетных показа-телей (МРП) в суммарном годовом объеме заполняется строка 11 Декларации. При этом в строке 7А указывается номер разрешения, в строке 7В – дата вы-дачи разрешения.

На примерах составим декларацию формы 870.00 и приложение формы 870.01В первом случае: за отчетный период было потреблено 5730 литров бензина.Бензин расходуется легковым и грузовым автомобильным транспортом, т. е

передвижными источниками.

3

www.buhgalter.kz

БуХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010


Приложение 870.01 заполняется отдельно на каждый вид источников за-грязнения, в данном случае вид источника – выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников.

Поэтому в строке 10 формы 870.01 ставим отметку напротив графы А2 – вы-бросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников.

В связи того, что в данной налоговой отчетности единицы измерения выра-жены в тоннах, литры переводятся в тонны, где усредненный показатель плот-ности для всех видов бензина составляет 0,730 кг/л.

Соответственно 5730 л х 0,730 = 4,183 т.Строка 870.01.001, 870.01.002, 870.01.007, 870.01.008, 870.01.012 заполня-

ется при наличии объема лимита, остатков или превышения лимита. В связи того, что по передвижным источникам отсутствует лимит, указанные строки не заполняются.

Строка 870.01.003 заполняется только в том случае, если плательщиками выкуплен лимит платы с объемом платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме. К указанному случаю не относится.

В сроке 870.01.004 указывается фактический объем эмиссий в окружающую среду, всего-4,183 т.

В строке 870.01.005 указывается в т. ч. фактический объем эмиссий в пре-делах установленных нормативов – 4,183. Объема эмиссии сверх установлен-ного норматива отражаемая по строке 870.01.06 не имеется.

В строке 870.01.009- ставка платы в пределах установленного лимита –(0,66 МРП) 0,66 х1413 =932,58.

В строке 870.01.011 – сумма исчисленной платы в пределах установленного лимита (870.01.005 *870.01.010) 4,183 х 932,58тг=3901 тыс. тенге.

В строке 870.01.013 – сумма исчисленной платы к уплате, всего – 3901 тыс. тенге.

Во втором случае: промышленные отходы составили 11 условных тонн. Остаток лимита на начало года составляет 200,7 условной тонны.

Промышленные отходы являются отходами производства и потребления. Соответственно при заполнении формы 870.01 в строке 10 формы 870.01 ука-зываем графу С2 – промышленные отходы.

Ставка платы за 1 тонну размещения промышленных отходов равна 4 МРП.В строке 870.01.001 указываем остаток на начало налогового периода –

200,7 т/год.В строке 870.01.004 указываем фактически объем эмиссий в окружающую

среду, всего- 11 т.В строке 870.01.005 указывается фактический объем эмиссий в пределах

установленных нормативов- 11 т.В строке 870.01.007 указываем остаток лимита на конец налогового перио-

да (строка 870.01.001 – строка 870.01.004) т.е 200,7 – 11 = 189,7 т / год.В строке 870.01.009 – ставка платы в пределах установленного лимита –

4х1413= 5652 тг.В строке 870.01.011 – сумма исчисленной платы в пределах установленно-

го лимита – 11 т х 5652 тг= 62172 тг.В строке 870.01.013- сумма исчисленной платы к уплате – 62172 тг.С учетом составленных приложений заполняется форма 870.00.В строку 870.00.001 ставим сумму исчисленной платы в пределах установ-

ленного лимита, которая переносится из строки 870.01.011 с двух приложений - 3901+62172= 66073 тг.

В связи отсутствия суммы исчисленной платы сверх установленного лимита указанная сумма исчисленной платы 66073 тг. переносится в строку 870.00.003


www.buhgalter.kz

ФинАнсОВЫЙ УЧет

Для применения специального режима в следующем году юридическим лицам – производителям сельскохозяйственной продукции и сельским потребительским ко-оперативам (далее юридические лица) необходимо представить по месту нахожде-ния налоговое заявление (согласно Приложение 15 к Приказу Министра финансов РК от 30 декабря 2008 г №634) не позднее 10 декабря текущего года.

В соответствии с подпунктом 3) пункта 6 статьи 560 Налогового кодекса, местом нахождения юридического лица-резидента, признается место нахождения его по-стоянно действующего органа, указываемое в учредительных документах.

Согласно ст. 450 Налогового кодекса РК непредставление налогового заявления к указанному сроку, считается согласием осуществлять расчеты с бюджетом в об-щеустановленном порядке.

С 1 января 2009 года одновременно с налоговым заявлением юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции представляют ежегодно копии правоустанавливающих, идентификационных документов на земельные участки, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнитель-ными органами.

Согласно пункту 4 статьи 450 Налогового кодекса, вновь образованные юриди-ческие лица для применения специального налогового режима представляют нало-говое заявление (Приложение 15) в течение тридцати календарных дней со дня го-сударственной регистрации в органе юстиции.

В случае возникновения права на земельный участок после 1 января текущего календарного года юридические лица, осуществляющие виды деятельности, на ко-торые не распространяется специальный налоговый режим, представляют налого-вое заявление (Приложение 15) в течение тридцати календарных дней со дня по-становки на регистрационный учет по месту нахождения земельного участка.

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 577 Налогового кодекса юридиче-ские лица обязаны в течение десяти рабочих дней с даты возникновения прав пред-ставить налоговое заявление (Приложение17) для постановки на регистрационный учет в налоговый орган по месту нахождения объектов налогообложения. Так как платежи и начисления с налоговой отчетности не разносятся на лицевой счет нало-гоплательщика без регистрационного учета объекта налогообложения по месту их нахождения. Без постановки на учет объекта налогообложения могут быть приме-нены административные меры за несвоевременную уплату или за несвоевремен-ное представление налоговой отчетности.

Имея земельные участки в разных населенных пунктах, юридическое лицо име-ет право на применение специального налогового режима относительно каждого зе-мельного участка. При этом налоговое заявление на применение специального ре-жима подается по месту нахождения юридического лица.

Важно знать юридическим лицам

производителям сельскохозяйственной продукции и сельским

потребительским кооперативам

Начальник управления НД по СКОС. Муслимова

5

www.buhgalter.kz



Например, юридическое лицо зарегистрировано в г.Петропавловске, имеет де-ятельность, на которую не распространяется специальный налоговый режим, а зе-мельный участок получил в Кызылжарском районе для производства сельскохозяй-ственной продукции.

Юридическое лицо с момента возникновения прав на земельный участок, в течение десяти рабочих дней обязано встать на регистрационный учет в Кызылжарском районе, по месту нахождения земельного участка, подав налоговое заявление (приложение 17).

Затем для применения специального налогового режима ему необходимо пред-ставить налоговое заявление (приложение 15) в течение тридцати календарных дней с даты постановки на регистрационный учет данного земельного участка, по месту своего нахождения, т.е. в НД по СКО (в г. Петропавловск).

С 2009 года патенты для юридических лиц производителей сельскохозяйствен-ной продукции и сельских потребительских кооперативов отменены.

При применении специального налогового режима для юридических лиц суммы корпоративного подоходного налога (КПН), НДС, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, нало-га на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подле-жат уменьшению на 70 процентов.

Следует отметить, что согласно ст. 64 Налогового кодекса РК в случаях, преду-смотренных Налоговым кодексом, налогоплательщики, осуществляющие виды дея-тельности, для которых установлены различные условия налогообложения, состав-ляют налоговую отчетность раздельно по каждому виду деятельности.

В частности за 2010 год декларации представляются отдельно по прочей дея-тельности и отдельно по основной деятельности с уменьшением суммы на 70%:

по КПН формы 100.00 представляется по месту нахождения юридического лица;по НДС формы 300.00 по месту нахождения юридического лица;по налогу на транспорт, имущество и земельному налогу формы 700.00, а также рас-

четы текущих платежей по налогу на транспорт формы 701.00 и расчет по земельному налогу и имуществу формы 701.01 по месту нахождения объектов налогообложения;

расчет текущих платежей по плате за пользование земельным участком формы 851.00 по месту нахождения объектов налогообложения.

По ИПН и социальному налогу формы 200.00 представляются одной декла-рацией с отражением каждого вида деятельности в разных разделах и предъяв-ляются по месту нахождения юридического лица.

Асмиев Бауыржанглавный эксперт

Управления по контролю за проведением процедур

банкротстваКомитета по работе с несостоятельными

должникамиМинистерства финансов

Республики Казахстан

Особенности банкротства

сельскохозяйственных организаций

В условиях рыночной экономики предприятия и организации в силу объек-тивных и субъективных причин, столкнувшись с проблемами в ходе финансово-хозяйственной деятельности, могут оказаться неплатежеспособными.

Законодательство о банкротстве и является инструментом, позволяющим при-менять к таким неплатежеспособным должникам процедуры банкротства с целью преодоления кризиса неплатежей, дальнейшего роста просроченных задолженно-стей организаций и предотвращения негативных социальных последствий, связан-ных с этими процессами.

Проведение процедур банкротства сельскохозяйственных организаций осущест-вляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О банкротстве» (далее - Закон) с учетом некоторых особенностей.


www.buhgalter.kz


В частности, при установлении несостоятельности сельскохозяйственных ор-ганизаций учитываются обязательства, срок исполнения по которым наступил не ранее предшествующего года. Вместе с тем, в зачет не берется год, предшеству-ющий возбуждению процедуры банкротства, в течение которого возникли чрезвы-чайные ситуации природного и техногенного характера либо особо неблагоприят-ные природно-климатические условия, явившиеся причиной неисполнения обяза-тельств в срок.

При этом к заявлению кредитора или отзыву должника, помимо документов, предусмотренных Законом, дополнительно прилагаются:

1) кадастровая характеристика земель;2) данные о чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера либо

о природно-климатических условиях за предшествующий возбуждению процедуры банкротства год.

В случае признания должником своей несостоятельности в отзыве на заявление кредитора, налогового и иного уполномоченного государственного органа или про-курора представление дополнительных документов необязательно.

Согласно действующему законодательству Республики Казахстан о банкротстве конкурсный управляющий с согласия комитета кредиторов осуществляет меропри-ятия по поддержанию стоимости конкурсной массы должника, к которым относятся:

1) мероприятия по охране земель в соответствии с земельным законодатель-ством Республики Казахстан;

2) посевные и уборочные работы, воспроизводство и выращивание животных, птиц, пчел, переработка продукции растениеводства, животноводства, птицевод-ства, пчеловодства;

3) мероприятия, связанные с поддержанием имущества должника в надлежа-щем состоянии для реализации.

При формировании конкурсной массы конкурсный управляющий обязан обеспе-чить надлежащее оформление права землепользования должника.

Порядок проведения аукциона по реализации конкурсной массы должника сель-скохозяйственной организации определяется Правительством Республики Казахстан.

Реализация имущества должника предполагает следующую особенность - в план продажи имущества должника включается дополнительное условие по перво-начальному выставлению конкурсной массы единым лотом на конкурсных торгах в форме аукциона с обязательным сохранением основного вида деятельности, одна-ко в случае, если аукцион не состоится либо никто из его участников не приобретет единый лот, дальнейшая его реализация осуществляется по раздельным лотам по согласованию с уполномоченным органом и комитетом кредиторов.

При отсутствии покупателя конкурсной массы по раздельным лотам кредиторы вправе получить удовлетворение своих требований за счет имущества банкрота в натуре пропорционально сумме их требований в соответствии с очередностью рас-пределения конкурсной массы.

Время и место проведения аукциона по реализации конкурсной массы опреде-ляет конкурсный управляющий с согласия комитета кредиторов.

Также действующее законодательство Республики Казахстан предусматрива-ет некоторые особенности при проведении процедур банкротства хлебоприемных предприятий и хлопкоперерабатывающих организаций.

При банкротстве ликвидации хлопкоперерабатывающей организации в состав имущества, за счет которого производится удовлетворение требований кредиторов, а также в конкурсную массу хлопкоперерабатывающей организации не включается хлопок, принятый на хранение и (или) первичную переработку.

Кроме того, при банкротстве хлебоприемных предприятий и хлопкоперерабаты-вающих организаций установлена очередность удовлетворения требований креди-торов, в которую, помимо общеустановленных требований кредиторов, включаются:• при банкротстве хлебоприемных предприятий в третью очередь удовлетворяют-

ся требования держателей зерновых расписок, содержащих сведения о залоге, в четвертую очередь удовлетворяются требования держателей зерновых распи-сок, не содержащих сведения о залоге;

• при банкротстве хлопкоперерабатывающих организаций в третью очередь удовлетворяются требования держателей хлопковых расписок, содержащих сведения о залоге; будущие требования фонда гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам по произведенным выплатам в связи с погашением обязательств по хлопковым распискам, в четвертую очередь удовлетворяются требования держателей хлопковых расписок, не содержа-щих сведения о залоге.

7

www.buhgalter.kz



В ответ на многочисленные вопросы Налоговое управление по Ауэзовскому району доводит до сведения налогоплательщиков информацию о налогообложе-нии имущественного дохода индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Подпунктом 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса определено, что к имуще-ственному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится в том числе доход от прироста стоимости при реализации имущества.

Согласно пункту 2 статьи 180 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимо-сти при реализации имущества является прирост стоимости при реализации следу-ющего имущества:

1) жилых помещений, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобно-го хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

2) земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для индиви-дуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, дач-ного строительства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в под-пункте 1) настоящего пункта, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

3) земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для индиви-дуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садо-водства, дачного строительства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года;

4) земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для целей, не указанных в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта;

5) ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице; 6) недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) - 4) на-

стоящего пункта;7) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государствен-

ной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистра-ции права собственности.

Таким образом, с 1 января 2009 года определение имущественного дохода и по-рядка обложения его индивидуальным подоходным налогом не зависит от факта использования или неиспользования имущества в предпринимательской деятель-ности.

Исчисление индивидуального подоходного налога с имущественного дохода производится следующим образом.

Согласно подпункту 1) статьи 177 Налогового кодекса, имущественный доход от-носится к доходам, не облагаемым у источника выплаты.

Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса, про-изводится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем приме-нения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к сумме до-

Порядок налогообложения

при продаже имущества

Начальник отдела «Центра по приему и

обработке информации

индивидуальных предпринимателей»

Налогового управления по

Ауэзовскому району г.Алматы

Дарханова Арай Дуйсехановна


www.buhgalter.kz


хода, не облагаемого у источника выплаты, за исключением налогоплательщиков, указанных в пунктах 4 и 5 данной статьи.

Таким образом, лицо, получившее имущественный доход, самостоятельно про-изводит исчисление индивидуального подоходного налога путем применения став-ки 10 процентов к сумме имущественного дохода.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу, согласно статье 186 На-логового кодекса, представляется физическими лицами, получившими имуще-ственный доход, в налоговые органы по месту жительства не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

Одновременно хотелось бы затронуть вопрос о коррупции, а именно незнании налогоплательщиками законов и своих прав. Это зачастую становится основными причинами проявления коррупционных правонарушений. Также призываем всех на-логоплательщиков соблюдать нормы налогового законодательства, а не пытаться найти способы и методы уклонения от них.

Обращаем особое внимание налогоплательщиков, пытающихся решить возникающие проблемы с законодательством путем дачи взятки, что попыт-ка подкупа должностного лица относится к уголовно наказуемым деяниям, за которые предусмотрено по ст.312 УК РК до 15 лет лишения с конфискацией имущества.

О порядке уплаты налога

на транспортные средства

физическими лицами

Налоговый департамент по СКО в связи с появлением множества вопросов, воз-никающие у налогоплательщиков при уплате налога на транспорт, доводит до све-дения всех физических лиц - владельцев транспортных средств некоторые измене-ния и дополнения в части порядка исчисления и уплаты, которые произошли в свя-зи с введением в действие с 1 января 2010 года поправок в Налоговый кодекс и в Закон “О безопасности дорожного движения”:

Во-первых, изменился срок уплаты налога на транспортные средства для физических лиц, который в 2010 году установлен не позднее 31 декабря теку-щего года, за исключением случаев регистрации, перерегистрации и техниче-ского осмотра транспортного средства. В данном случае уплата налога про-изводится до совершения этих действий по месту регистрации транспортно-го средства. Уплата налога производится за весь налоговый период (в данном случае – 2010 год), независимо от того, планирует владелец продать автотран-спорт через месяц или позже.

Начальник управления НД по СКОС. Муслимова

9

www.buhgalter.kz



Во-вторых, внесено точное толкование понятия «исполнение налоговых обяза-тельств лицами, осуществляющими владение и пользование транспортным сред-ством по доверенности». Принято считать, что передача транспортного средства другому лицу на условиях доверительного управления снимает с его владельца обязательств по уплате налога. Однако, в Налоговом кодексе РК (пункт 5 статьи 369) оговорено, что уплата налога лицом, владеющим транспортным средством на праве доверительного управления является исполнением налогового обязатель-ства собственника транспортного средства за данный налоговый период. Таким об-разом, продажа транспортного средства по доверенности не снимает обязательств по уплате налога с его собственника.

В-третьих, изменился порядок исчисления налога при передаче прав собствен-ности между физическими лицами в течения налогового периода. Согласно На-логового кодекса РК (пункт 3 статьи 368) уплаченная передающей стороной го-довая сумма налога может быть зачтена по согласованию сторон в счет упла-ты налога за текущей год приобретающей стороной исходя из условий договора купли-продажи. Другими словами, если транспортное средство в течение налого-вого периода переходит в собственность другому лицу, то уплаченная сумма на-лога за год предыдущим владельцем при наличии нотариально заверенного дого-вора купли-продажи, в котором оговорены условия исполнения налоговых обяза-тельств по объекту, может приниматься в счет уплаты налога новым владельцем. В других случаях, при отсутствии указанного договора, сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором было приобретено право собствен-ности до конца налогового года.

Подводя итого вышесказанному, призываем всех налогоплательщиков своевре-менно исполнять свои налоговые обязательства, а также предупреждаем, что не-своевременная уплата влечет пени и штрафных санкции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 384 Налогового кодекса земли промышленно-сти (включая шахты, карьеры) и их санитарно-защитные, технические и иные зоны, расположенные в черте населенных пунктов, облагаются земельным налогом по ба-зовым ставкам на земли населенных пунктов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 121 Земельного кодекса в целях обеспечения безопасности населения и создания необходимых условий для эксплуатации про-мышленных, транспортных и иных объектов устанавливаются зоны, в пределах ко-торых ограничиваются или запрещаются те виды деятельности, которые не совме-стимы с целями установления зон.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 121 Земельного кодекса к зонам с особы-ми условиями пользования землей относятся санитарно-защитные зоны промыш-ленных предприятий.



Об уплате налога по санитарно-

защитным зонам промышленных

предприятий


www.buhgalter.kz


В соответствии с пунктом 1 статьи 58 Закона РК от 16.07.01г.№242-II «Об ар-хитектурной, градостроительной и строительной деятельности в РК» (далее За-кон) в случаях, когда размещение и функционирование производственных, ком-мунальных и складских объектов, а также объектов специального назначения может представлять угрозу населению и (или) оказывать вредное воздействие на окружающую среду, должна предусматриваться соответствующая санитарно-защитная зона.

Согласно пункту 47 статьи 1 вышеуказанного Закона, санитарно-защитная зона - это территория, отделяющая зоны специального назначения, а также промышлен-ные предприятия и другие производственные, коммунальные и складские объекты в населенном пункте от близлежащих селитебных территорий, зданий и сооруже-ний жилищно-гражданского назначения в целях ослабления воздействия на них не-благоприятных факторов.

Санитарная классификация производственных объектов и размеры мини-мальных санитарно-защитных зон утверждены приказом и.о. Министра здраво-охранения Республики Казахстан от 8 июля 2005 года № 334 «Об утверждении санитарно-эпидемиологических правил и нормы «Санитарно-эпидемиологических требований к проектированию производственных объектов». Определение границ санитарно-защитной зоны производится органами государственного санитарно-эпидемиологического надзора.

Таким образом, к санитарно-защитным зонам относятся земельные участки, от-деляющие территории жилищно-гражданского назначения от промышленных пред-приятий и других производственных, коммунальных и складских объектов, обеспе-чивающих функционирование инженерной и транспортной инфраструктур, в том числе по железнодорожным путям, нефте и газопроводам.

Определение границ санитарно-защитной зоны производится органами государ-ственного санитарно-эпидемиологического надзора.

Одним из условий необходимых при определении границ санитарно-защитных зон является заключение экологической экспертизы по проекту нормативов пре-дельно допустимых выбросов.

В указанном заключении указывается количество веществ оказывающих вред-ное воздействие на окружающую среду, а также дается оценка реальной угро-зы населению и окружающей среды в процессе эксплуатации производственного объекта. Кроме того, в заключении указываются необходимые пределы санитарно-защитных зон, которые считаем, должны учитываться при предоставлении земель-ных участков.

Учитывая то обстоятельство, что санитарно-защитные зоны по ряду земельных участков не определены, соответственно не указаны в идентификационных доку-ментах, бюджет теряет значительные суммы в виде земельного налога и (или) пла-ты за пользование земельными участками, в настоящее время органами налоговой службы проводятся мероприятия по полноте начисления и уплаты сумм земельно-го налога, в том числе по санитарно-защитным зонам.

Поэтому налогоплательщики, у которых санитарно-защитные зоны не выделе-ны, но которые однако пользуются данной землей, следует в срочном порядке пе-реоформить свои документы под данными объектами и представить в налоговые органы дополнительные расчеты по земельному налогу .

То есть, определив границы санитарно-защитной зоны плательщикам земельно-го налога необходимо оформить идентификационные документы (государственные акты) на землю с учетом санитарно-защитных зон и представить в налоговые орга-ны дополнительные расчеты по земельному налогу.

11

www.buhgalter.kz



В соответствии с пунктом 5) статьи 644 Налогового кодекса, контрольный чек - первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком товара, работы, услуги) и по-купателем (клиентом) денежного расчета.

Согласно пункту 3 статьи 649 Налогового кодекса, контрольный чек контрольно-кассовой машины, за исключением компьютерных систем, должен содержать сле-дующую информацию:

1) наименование налогоплательщика; 2) идентификационный номер; 3) заводской номер контрольно-кассовой машины; 4) регистрационный номер контрольно-кассовой машины в налоговом органе; 5) порядковый номер чека; 6) дату и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг; 7) цену товара, работы, услуги и (или) сумму покупки; 8) фискальный признак. Также в соответствии с пунктом 4 статьи 649 Налогового кодекса, контрольный

чек может дополнительно содержать данные, предусмотренные технической доку-ментацией завода-изготовителя контрольно-кассовой машины, в том числе о сумме налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, под-лежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расхо-дов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

На основании пункта 3 вышеуказанной статьи Кодекса, вычеты производятся на-логоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывает-ся на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 27 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бух-галтерском учете) бухгалтерская документация включает в себя первичные доку-менты, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.На основании пунктов 3, 4 вышеуказанной статьи первичные документы, как на

бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к ко-торым не утверждены в соответствии с пунктом 2 данной статьи, разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);2) дату составления;3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального пред-

принимателя, от имени которых составлен документ;4) содержание операции или события;5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном

выражении);6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответствен-

ных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

Налоговый департамент по

Северо-Казахстанской области

И снова о чеках по ГСМ


www.buhgalter.kz


7) регистрационный номер налогоплательщика.В зависимости от характера операции или события, требований нормативных

правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения опера-ции или события либо непосредственно после их окончания.

В рассматриваемом случае чек контрольно-кассовой машины подтверждает факт оплаты стоимости ГСМ.

В контрольном чеке отсутствуют следующие реквизиты:- содержание операции или события;- единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном

выражении); наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответ-ственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

Лицами ответственными за совершение операции (подтверждения события) яв-ляются как продавец, так и покупатель.

Чек подтверждает факт осуществления между продавцом и покупателем (кли-ентом) денежного расчета, но не содержит информацию обо всех субъектах совер-шения операции, т.е. в нем отсутствует информация о лице (покупателе), что не мо-жет являться подтверждением произведенных расходов конкретным покупателем.

Для признания указанных расходов в качестве вычетов, помимо документа, под-тверждающего оплату стоимости ГСМ, ТОО следует подтвердить соответствующи-ми документами факт использования приобретенных ГСМ для целей деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, в целях исчисления КПН при-знание расходов осуществляется на основании соответствующих первичных доку-ментов, разработанных согласно требованиям Закона о бухгалтерском учете (путе-вой лист, акт на списание, накладные и другие).

В связи с этим, при наличии лишь фискального чека без отсутствия счета-фактуры и (или) других первичных документов, данные расходы на вычеты не от-носятся.

Согласно письма НК МФ РК №НК-21-25/12681 от 10.12.2009г., если к чеку ККМ приложены первичные документы, как путевой лист, акт на списание, то расходы по ГСМ могут быть отнесены на вычеты. Вычет производится в налоговом перио-де, включающем налоговый период по НДС, за который представлена декларация по НДС.

Кроме того сообщается, суммы НДС по чекам с 1 января 2009 года не относятся в зачет сумм НДС. Суммы по чеку отражаются в декларации по НДС формы 300.00 в строке 300.00.016 товары, работы, услуги, по которым зачет не разрешен.

Относительно отнесения на вычеты суммы НДС сообщаем, что согласно пункту 12 статьи 100 Налогового кодекса, с учетом внесенных изменений в Закон № 200-IV от 16.11.2009 года, если иное не установлено указанной статьей, НДС, не подлежа-щий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Указанные суммы по приобретению отража-ются в строке 100.00.030 декларации по КПН формы 100.00.

ПИСьМО НК МФ РК №НК-21-25/12681 ОТ 10.12.2009 г.

Согласно пункту 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодатель-ством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 27 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бух-галтерском учете) бухгалтерская документация включает в себя первичные доку-менты, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.На основании пунктов 3, 4 вышеуказанной статьи первичные документы, как на

бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к ко-торым не утверждены в соответствии с пунктом 2 данной статьи, разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);2) дату составления;

13

www.buhgalter.kz



3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального пред-принимателя, от имени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном

выражении);6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответствен-

ных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

7) регистрационный номер налогоплательщика.В зависимости от характера операции или события, требований нормативных

правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения опера-ции или события либо непосредственно после их окончания.

В рассматриваемом случае чек контрольно-кассовой машины подтверждает факт оплаты стоимости ГСМ, при наличии в указанном чеке наименования, количе-ства и стоимости оплаченного товара.

При этом для признания указанных расходов в качестве вычетов, помимо до-кумента, подтверждающего оплату стоимости ГСМ, ТОО следует подтвердить со-ответствующими документами факт использования приобретенных ГСМ для це-лей деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, в целях ис-числения КПН признание расходов осуществляется на основании соответствующих первичных документов, разработанных согласно требованиям Закона о бухгалтер-ском учете (путевой лист, акт на списание и другие).

Касательно отнесения на вычеты НДС сообщаем, что согласно пункту 12 ста-тьи 100 Налогового кодекса, с учетом внесенных изменений в Закон № 200-IV от 16.11.2009 года, если иное не установлено указанной статьей, НДС, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитывается в стоимости приоб-ретенных товаров, работ, услуг.

Вычет производится в налоговом периоде, включающем налоговый период по НДС, за который представлена декларация по НДС.

Нерезидент имеет право на возврат подоходного налога у источника выплаты в соответствии с положениями международного договора в порядке, установленном статьей 217 Налогового кодекса. При этом нерезидент обязан представить в нало-говый орган заявление на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании международного договора с приложе-нием документов, определенных статьей 219 Налогового кодекса.

Начальник УМНГайнуллиев А.У

Порядок возврата подоходного

налога из бюджета или условного

банковского счета


www.buhgalter.kz


Заявление представляется нерезидентом в налоговый орган, являющий-ся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения на-логового агента не позднее истечения срока исковой давности, установленно-го статьей 46 Налогового кодекса, со дня размещения сумм подоходного нало-га на условном банковском вкладе или со дня перечисления подоходного нало-га в бюджет.

При выполнении условий международного договора и выполнении работ, ока-зании услуг в Республике Казахстан, за исключением выполнения работ, оказа-ния услуг по долгосрочным контрактам, заявление представляется нерезиден-том по завершении выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан.

Данное заявление рассматривается в течение сорока пяти календарных дней со дня его представления нерезидентом, поскольку при рассмотрении заявления нерезидента налоговый орган проводит тематическую проверку налогового аген-та на предмет исполнения им налоговых обязательств по исчислению, удержа-нию и перечислению подоходного налога у источника выплаты с дохода нерези-дента, подавшего заявления, на период срока исковой давности, установленно-го статьей 46 Налогового кодекса.

При принятии налоговым органом решения о возврате подоходного налога, удержанного у источника выплаты, на представленном заявлении проставляется сумма подоходного налога, подлежащая возврату в соответствии с положениями международного договора, а само заявление заверяется подписью руководителя и печатью налогового органа, рассматривающего данного заявление.

В случае уплаты подоходного налога у источника выплаты в бюджет и при-нятия налоговым органом решения в пользу нерезидента производится воз-врат суммы подоходного налога у источника выплаты из бюджета в соответ-ствии с положениями международного договора в порядке, предусмотренном статьей 602 Налогового кодекса, на основании заявления нерезидента, заве-ренного налоговым органом.

Возврат излишне уплаченной суммы налога производится в национальной ва-люте на банковский счет налогоплательщика при отсутствии налоговой задолжен-ности на основании заключения налогового органа по форме, установленной упол-номоченным органом.

В случае перечисления подоходного налога на условный банковский вклад и принятия налоговым органом решения в пользу нерезидента банк производит нере-зиденту возврат сумму подоходного налога с условного банковского вклада, указан-ной в заявлении, и сумму начисленных банковских вознаграждений.

При этом заявление, заверенное налоговым органом, представляется в банк не-резидентом самостоятельно.

При установлении налоговым органом неправомерного применения положе-ний международного договора нерезиденту направляется обоснованное решение об отказе в возврате подоходного налога, удержанного у источника выплаты, кото-рое оформляется на бланке письма налогового органа за подписью руководителя.

Решение налогового органа направляется нерезиденту специальной почтой с уведомлением о получении.

В случае несогласия с отрицательным решением налогового органа или отсут-ствия решения налогового органа нерезидент имеет право обратиться в уполномо-ченный орган с запросом о повторном рассмотрении вопроса правомерности при-менения положений международного договора (с привлечением при необходимости компетентного органа страны резидентства) в любой из следующих сроков:

1) в течение девяноста календарных дней со дня получения отрицательного ре-шения;

2) по истечении сорока пяти календарных дней со дня представления заявле-ния, по которому отсутствует решение налогового органа.

При этом копия такого запроса представляется в налоговый орган, принявший отрицательное решение. Запрос оформляется в произвольной форме с приложени-ем документов, установленных статьей 219 Налогового кодекса.

15

www.buhgalter.kz



Статья 35 Конституции Республики Казахстан гласит: уплата законно установ-ленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязан-ностью каждого.

Также, согласно ст. 31 Налогового кодекса РК исполнение налогового обязатель-ства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

При этом налогоплательщик:1) встает на регистрационный учет в налоговом органе;2) ведет учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налого-

обложением;3) исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных

с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет;

4) составляет и представляет, за исключением налоговых регистров, налоговые формы органам налоговой службы в установленном порядке;

5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязатель-ных платежей в бюджет, авансовые и текущие платежи по налогам и другим обяза-тельным платежам в бюджет.

Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в по-рядке и сроки, которые установлены налоговым законодательством Республики Ка-захстан.

Таким образом, налоговая задолженность образуется в результате неуплаты сумм платежей начисленных по формам налоговой отчетности, когда при сдаче от-четности не уплачены налоги и платежи.

При образовании недоимки программой ИНИС формируется уведомление о по-гашении налоговой задолженности. Если это электронный налогоплательщик, на-правляется уведомление электронным способом, которое по истечении 5 рабочих дней считается врученным. Остальным налогоплательщикам уведомления могут быть направлены на бумажных носителях.

При этом, уже факт несвоевременного перечисления в срок, предусмотренный налоговым кодексом РК, влечет состав административного правонарушения на 2010 год в следующих размерах:

Согласно 210 статьи Административного кодекса РК неполная или несвоевре-менная уплата сумм налогов и других обязательных платежей в срок в сумме 14130 тенге (10МРП) - на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, част-ных нотариусов, адвокатов, юридических лиц (субъектов малого, среднего пред-принимательства); 28260 тенге (20МРП) - на юридических лиц (субъектов крупно-го предпринимательства). С начала года по 7 сентября текущего 2010 года наложе-ны по СКО штрафных санкции по данной статье на 295 налогоплательщиков в сум-ме 253,2 млн. тенге.

Последствия несвоевременного

погашения задолженности в

бюджет




www.buhgalter.kz


Согласно ст. 88 КоАП РК за несвоевременное перечисление сумм ОПВ в НПФ в размере 42390 тенге (30МРП) на должностных лиц, индивидуальных предпринима-телей, частных нотариусов, адвокатов; 105975 тенге (75МРП) - на юридических лиц (субъектов малого, среднего предпринимательства); 211950 тенге (150МРП) - на юридических лиц (субъектов крупного предпринимательства). С начала года на-ложены штрафных санкции по данной статье на 582 налогоплательщиков в сумме 53,3 млн. тенге.

Согласно 88-1 КоАП РК по СО в ГФСС в сумме 42390 тенге (30МРП) на долж-ностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов; в размере 30% на юридических лиц (субъектов малого, среднего предприниматель-ства) и в размере 50% от суммы неперечисленных (несвоевременно перечислен-ных) социальных отчислений на юридических лиц (субъектов крупного предприни-мательства). С начала года наложены штрафных санкции по данной статье на 549 налогоплательщиков в сумме 49,8 млн. тенге.

Кроме того, при несвоевременной уплате налогов и платежей применяются спо-собы обеспечения исполнения налоговых обязательств и меры принудительного взыскания налоговой задолженности.

А также, согласно ст. 621 Налогового кодекса РК публикуются в СМИ списки на-логоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговую задолженность.

В связи с чем, на сайте НД по СКО в разделе «помощь налогоплательщику» раз-мещен список налогоплательщиков, имеющих задолженность в бюджет по состо-янию на 1 июля 2010 г. по юридическим лицам и их структурным подразделениям свыше 150-кратного МРП (211950) и по индивидуальным предпринимателям свыше 10-кратного МРП (14130).

Доводится до сведения налогоплательщиков, что с 13 июля 2010 года внесены изменения в статью 210 КоАП РК, позволяющие в частности применить штрафные санкции при несвоевременной уплате в срок предусмотренных налоговым законо-дательством ИПН, облагаемого у источника выплаты, социального налога, которые согласно Налогового кодекса РК перечисляются ежемесячно, не позднее 25 числа за месяцем выплаты.

17

www.buhgalter.kz


ЛиниЯ КОнсУЛьтАЦиЙ

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо без даты и исходящего номера, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 658 Кодекса Республики Казахстан «О нало-гах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) органы нало-говой службы осуществляют пропаганду налогового законодательства Республи-ки Казахстан путем проведения семинаров, заседаний, встреч с налогоплательщи-ками (налоговыми агентами), размещения информации с использованием средств массовой информации, информационных стендов, буклетов и иных печатных ма-териалов, а также видео-, аудио- и других технических средств, применяемых для распространение информации, средств телефонной и сотовой связи.

Целью пропаганды налогового законодательства Республики Казахстан в соот-ветствии с пунктом 1 статьи 658 Налогового кодекса является повышение инфор-мированности налогоплательщиков (налоговых агентов) по налоговым вопросам, в том числе путем доведения до их сведения положений налогового законодатель-ства Республики Казахстан, изменений и дополнений, внесенных в налоговое зако-нодательство Республики Казахстан, а также информации по вопросам, связанным с исполнением налогового обязательства.

Согласно подпункту 6) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 23 июля 1999 года «О средствах массовой информации» информация, размешенная на Интернет-ресурсе является продукцией средства массовой информации.

Следовательно, материал, размещенный на Интернет-ресурсе, является ин-формацией, предназначенной для использования неограниченным кругом лиц.

Таким образом, информация, расположенная на блоге Председателя Налого-вого комитета Министерства финансов Республики Казахстан является официаль-ной позицией Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.

Письмо Налогового комитета Министерства

финансов Республики Казахстан

от 15 сентября 2010 года № НК-15-16/10862

Председатель Д. Ергожин


www.buhgalter.kz


ВОПРОС № 48912

Подлежат ли государственной регистрации в качестве индивидуального пред-принимателя физические лица, получившие в определённом порядке статус апро-батора сельскохозяйственных культур и оказывающие платные услуги по апроба-ции сортовых посевов сельскохозяйственным формированиям в течение короткого периода времени - 10-15 дней?

ОТВЕТ:Согласно пункту 2 статьи 27 Закона Республики Казахстан «О частном предпри-

нимательстве» обязательной государственной регистрации подлежат индивидуаль-ные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных работников на постоянной основе;2) имеют от частного предпринимательства совокупный годовой доход, исчис-

ленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового до-хода, установленный для физических лиц законами Республики Казахстан.

Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государ-ственной регистрации запрещается, за исключением лиц, указанных в пункте 2-1 данной статьи, а также случаев, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.

Так, пунктом 2-1 данной статьи предусмотрено, что физическое лицо, не исполь-зующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в каче-стве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, уста-новленных налоговым законодательством Республики Казахстан:

1) облагаемых у источника выплаты;2) имущественного дохода;3) прочих доходов.

ВОПРОС № 48906 В какой момент будет производиться оплата акциза, НДС при экспорте произво-

дителем алкогольной продукции в Россию и Республику Беларусь? А так же необ-ходимо ли нам проводить платежи, связанные с акцизом и НДС на территории Ре-спублики Казахстан или же оплата производится получателем в Российской Феде-рации либо Республики Беларусь, и будет ли производиться возврат в случае опла-ты налогов и сборов обеими сторонами, и в каком порядке? Непонятен вопрос по маркировке алкогольной продукции. Необходимо ли маркировать продукцию при экспорте?

ОТВЕТ:В части акциза:Относительно уплаты акциза при экспорте алкогольной продукции на террито-

рию ТС.Экспорт алкогольной продукции производителем Республики Казахстан на

территорию Российской Федерации и Республики Беларусь освобождается от обложения акцизом в соответствии с подпунктом 1) пункта 3 статьи 281 Налого-вого кодекса, если они отвечают требованиям, установленным статьей 288 На-логового кодекса.

При импорте товаров на территорию одного государства-участника таможенного союза с территории другого государства-участника таможенного союза акциз взима-ется налоговыми органами государства-импортера в соответствии со статьей 3 Со-глашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте това-ров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.

На вопросы отвечает Председатель Налогового Комитета Республики Казахстан Д. Ергожин

Налогообложение

19

www.buhgalter.kz



То есть оплата акциза производится лицом, импортирующем в Республику Ка-захстан подакцизные товары (подпункт 2) пункта 1 статьи 278 Налогового кодекса).

Относительно маркировки алкогольной продукции при экспорте.Алкогольная продукция не подлежит обязательной маркировке учетно-

контрольными марками при экспорте за пределы Республики Казахстан в соответ-ствии с подпунктом 1) пункта 4 статьи 653 Налогового кодекса.


В соответсвии с п. 2 ст.123 Налогового кодекса РК к объектам инвестиционных налоговых преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на террито-рии РК здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудова-ние... В целях правильного применения указанной нормы НК РК просим Вас дать разъяснение значения «впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК». Ка-кими критериями руководствоваться налогоплательщику при применении названой нормы? Понимается ли это в значении «как любой вновь вводимый (созданный, по-строенный, смонтированный) производственный актив либо это «ноу-хау, объект инновационной деятельности»?

ОТВЕТ:Инвестиционные налоговые преференции (далее - преференции) применяют-

ся по выбору налогоплательщика в соответствии со статьей 123 НК и статьями 124, 125 НК и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Ка-захстан, за исключением указанных в пункте 6 статьи 123 НК.

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на тер-ритории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначе-ния, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых перио-дов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют од-новременно условиям указанных в подпунктах 1)-4) пункта 2 статьи 123 НК.

Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вы-четы в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соот-ветствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования одновременно услови-ям указанных в подпунктах 1)-5) пункта 3 статьи 123 НК.

Таким образом, норма НК по применению налоговых преференций подразуме-вает в отнесении на вычеты стоимости новых объектов впервые вводимых в эксплу-атацию на территории РК зданий и сооружений производственного назначения, ма-шин и оборудования и (или) последующих расходов на реконструкцию, модерниза-цию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования.


В октябре 2004 году я работала на частное лицо на одном из рынков города Ал-маты в качестве продавца. В июле 2005 году я ушла с рынка и по сей день нигде не работаю в связи с уходом за больным отцом. Но на днях мне пришло извещение о том, что я являюсь ИП с 2004 года и мне необходимо прийти в налоговый комитет своего района. Что я и сделала, но здесь меня никто и слушать не захотел и выпи-сали мне 2 протокола об административных нарушениях и отправили в суд. Как мне быть, ведь никакого ИП не было, и никакая индивидуальная деятельность фактиче-ски не велась. Мне сказали, что я могу закрыть ИП, но необходимо оплатить адми-нистративный штраф по трем статьям в размере 106000 тенге. Правомерны ли дей-ствия работников налогового управления? Что мне необходимо предпринять в дан-ной ситуации? Как доказать, что у меня никакого ИП не было?

ОТВЕТ:По данным Интегрированной Налоговой Информационной Системы Республики

Казахстан Вы были зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимате-ля с 17.10.2005 года в НУ по Жетысускому району в форме личного предпринима-тельства, вид деятельности – розничная торговля на рынках.

Вместе с тем сообщаю, что в случае выявления нарушения требований законо-дательства налоговыми органами применяются меры административного взыска-ния, так как согласно подпункту 27) пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казах-


www.buhgalter.kz


стан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) ор-ганы налоговой службы обязаны привлекать к административной ответственности в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее – КоАП).

В статье 2 КоАП установлено, что основанием административной ответственно-сти является совершение деяния, содержащего все признаки состава правонару-шения, предусмотренного в особенной части КоАП.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 649 КоАП в каждом конкретном случае уполномоченное лицо, рассматривающее дело, обязано выяснить, было ли совершено административное правонарушение, виновно ли данное лицо в его со-вершении, подлежит ли оно административной ответственности, имеются ли обсто-ятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, причинен ли имуществен-ный ущерб, а также выяснить другие обстоятельства, имеющие значение для пра-вильного разрешения дела.

То есть должностное лицо, уполномоченное рассматривать административное дело, учитывая обстоятельства, подлежащие выяснению при рассмотрении дела об административном правонарушении, самостоятельно принимает решение по делу.

В свою очередь, НК МФ РК не вправе вмешиваться в процесс принятия уполно-моченным должностным лицом решения в рамках административного производства.

Дополнительно сообщаю, что согласно статье 655 КоАП лицо, в отношении ко-торого ведется административное производство, в случае несогласия с вынесен-ным постановлением о наложении административного взыскания вправе обратить-ся с жалобой в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) либо в со-ответствующий суд.


Организация представила расчет по транспорту форма 701.00 за 2009 г. в Сары-аркинский НК г.Астаны, запросив выписку с ГАИ. Выяснилось, что часть транспорт-ных средств зарегистрированы по Алматинскому району, чтобы устранить ошибку, сделали корректировки декларациями ф.700.00 (одну представили в НК по Алма-тинскому р-ну, вторую - в Сарыаркинскую). Обратились в НК по Алматискому р-ну за регистрацией транспортных средств (в ГАИ они проходят как по Алматинско-му району). Нам сказали, чтобы мы прошли и получили штраф, и потом уже транс-порт зарегистрируют. Насчитали: согласно статьи 206 п1. 30МРП - на должностное лицо (директора) и 45МРП - на организацию, согласно ст.205, несвоевременная по-становка на учет 15МРП, и еще ст.209 занижение сумм налогов (мы не сдали рас-чет, поэтому занизили суммы налога по транспорту). Правомерны ли действия НК: за одно и тоже нарушение 4 штрафа! Можно ли налагать штраф за одно и тоже на-рушение на организацию и одновременно на директора?

ОТВЕТ: В соответствии с частью 3 статьи 655 Кодекса Республики Казахстан об адми-

нистративных правонарушениях (далее - КоАП) в случае несогласия с вынесенны-ми постановлениями о наложении административного взыскания Вы вправе обра-титься с жалобой в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) либо в соответствующий суд.

Вышестоящим органом по отношению к Налоговому управлению по Алматин-скому району является Налоговый департамент по г. Астана.

Также отмечаем, что порядок пересмотра вступивших в законную силу поста-новлений по делам об административных правонарушениях регламентирован гла-вой 40 КоАП, согласно которой пересмотр вступивших в законную силу постановле-ний может быть осуществлен в судебном порядке на основании ходатайства соот-ветствующего лица через органы прокуратуры.


Подлежит ли уплате инвалидом 2 группы ИПН при выигрыше в лотерею кварти-ры стоимостью 1 900 000 тг.? Если подлежит, то в каком размере?

ОТВЕТ: Согласно подпункту 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов фи-

зического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы за год в пре-делах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного зако-

21

www.buhgalter.kz



ном о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего фи-нансового года, в том числе инвалидов I, II, III групп.

При этом, минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 01.01.2010 года составляет – 14 952 тенге, соответственно 55-кратный минимальный размер заработной платы состав-ляет – 822 360 тенге.

Обращаем внимание, что согласно пункту 3 статьи 156 Налогового кодекса до-ходы, предусмотренные подпунктами 12) и 13) пункта 1 данной статьи, исключают-ся из доходов, подлежащих налогообложению, на основании:

- заявления физического лица на применение корректировки доходов, подлежа-щих налогообложению, с указанием суммы такой корректировки в пределах, уста-новленных настоящей статьей;

- копий подтверждающих документов.


Прошу Вас помочь в разъяснении вопроса, так как при обращении в Налого-вый комитет по Алмалинскому району сотрудниками отдела Международного нало-гообложения было отказано в принятии заявления для получения документа, под-тверждающего резидентство.

Я являюсь гражданкой Республики Казахстан, получила в наследство недвижи-мое имущество в Российской Федерации, которое собираюсь продать.

Могу ли я применить Конвенцию между Российской Федерацией и Республикой Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал? Какие документы необходимо предоставить для получения документа, подтверждающего резидентство?

ОТВЕТ:Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса если международном договором,

ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, ко-торые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора.

Поскольку между Правительством Республики Казахстан и Правительством Рос-сийской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года) (далее -Конвенция) положения Конвенции применяются к лицам, являющимся ре-зидентами одного или обоих Договаривающихся государств.

В соответствие с пунктом 1статьи 4 Конвенции для целей настоящей Конвенции термин «резидент Договаривающего Государства «означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит в нем налогообложению на осно-вании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, ре-гистрации или создания, или любого другого критерия аналогичного характера.

Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложе-нию в этом Государстве, только в отношении дохода из источников в этом Государ-стве или в отношении находящегося в нем капитала.

Согласно пунктом 1 статьи 6 Конвенции доход, получаемый резидентом Дого-варивающего Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельско-го или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Термин «недвижимое имущество» имеет то значение, которое он имеет по за-конодательству Договаривающегося Государства, в котором находится рассматрива-емое имущество. Термин в любом случае включает имущество, вспомогательное по отношению к недвижимому имуществу, скот и оборудование, используемые в сель-ском и лесном хозяйстве, права, к которым применяются положения права в отно-шении земельной собственности, узуфрукт недвижимого имущества и права на пе-ременные или фиксированные платежи в качестве компенсации за разработку или право на разработку минеральных ресурсов, источников и других природных ископа-емых; морские и воздушные суда не рассматриваются как недвижимое имущество.

В соответствии с регламентом Республики Казахстан для получения государ-ственной услуги необходимо представить налоговое заявление на получение под-тверждения налогового резидентства по форме, установленной Министерством фи-нансов Республики Казахстан (далее – налоговое заявление):

1) в налоговый орган по области, городу Астана или Алматы, являющийся вы-шестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения (жительства) налогоплательщика;


www.buhgalter.kz


2) на бумажном носителе в явочном порядке или по почте; 3) в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, че-

рез информационную систему органов налоговой службы «Система обработки на-логовой отчетности» (ИС СОНО), следующими способами:

из офиса налогового органа. Возможность пользоваться телекоммуникациями и компьютерным оборудованием налоговых органов предоставляется на бесплат-ной основе;

с рабочего или домашнего компьютера налогоплательщика, имеющего доступ к сети Интернет, на котором установлена ИС СОНО;

4) заверенное:подписью налогоплательщика (представителя) и (или) печатью налогоплатель-

щика (представителя), имеющего в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием – при представлении налогово-го заявления на бумажном носителе;

электронной цифровой подписью, выданной налоговым органом, при представ-лении налогового заявления в электронном виде;

5) с приложением нотариально засвидетельствованных копий:документа, подтверждающего наличие в Республике Казахстан места эффек-

тивного управления (места нахождения фактического органа управления) юридиче-ского лица (протокола общего собрания совета директоров или аналогичного орга-на с указанием места его проведения или иных документов, подтверждающих ме-сто основного управления и (или) контроля, а также принятия стратегических ком-мерческих решений, необходимых для проведения предпринимательской деятель-ности юридического лица) – иностранным юридическим лицом, являющимся рези-дентом на основании того, что его место эффективного управления находится в Ре-спублике Казахстан;

удостоверения личности или паспорта Республики Казахстан – гражданином Ре-спублики Казахстан, являющимся резидентом;

удостоверения личности или паспорта, вида на жительство в Республике Казах-стан (при его наличии), документа, подтверждающего период пребывания в Респу-блике Казахстан (визы или иных документов) – иностранцем и лицом без граждан-ства, являющимся резидентом.


Я являюсь владелицей земельного участка с целевым назначением крестьян-ское хозяйство в течение четырех лет. В данный момент планируется продажа дан-ного земельного участка и меня интересует вопрос налогообложения при реализа-ции земли: должна ли я оплатить индивидуальный подоходный налог от прироста стоимости?

ОТВЕТ:Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественно-

му доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, в том числе отно-сится доход от прироста стоимости при реализации имущества.

При этом подпунктом 4) пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации земельных участков и (или) земельных долей, предо-ставленных для целей, не указанных в подпунктах 2) и 3) данного пункта.

Таким образом, реализация физическим лицом земельного участка с целе-вым назначением крестьянское хозяйство, относится к имущественному дохо-ду налогоплательщика, подлежащему обложению индивидуальным подоход-ным налогом.


В марте 2008 г. учредитель ТОО принял решение и произвёл увеличение устав-ного фонда на основании переоценки земельного участка, принадлежащего ТОО на праве собственности и являющегося уставным капиталом ТОО. На сегодня учреди-тель принял решение продать 100% долю уставного фонда и продать земельный участок, принадлежащий ТОО на праве собственности. Облагается ли налогом при-рост стоимости земли при продаже доли в уставном капитале? Облагается ли нало-гом прирост стоимости земли при реализации её ТОО, если в собственности ТОО она находилась более 1 года?

23

www.buhgalter.kz



ОТВЕТ: Согласно подпункту 1) статьи 177 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым

у источника выплаты, относится, в том числе, имущественный доход.Подпунктом 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса определено, что к имуще-

ственному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относит-ся, в том числе, доход от прироста стоимости при реализации имущества.

Подпунктом 5) пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса определено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации, в том числе, ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице.

Таким образом, прирост стоимости при реализации физическим лицом доли участия в юридическом лице относится к имущественному доходу. Исчисление ин-дивидуального подоходного налога по имущественному доходу производится нало-гоплательщиком самостоятельно.


1. 14 августа Налоговый комитет произвел пересчет пени на солидную сумму, в связи с чем образовалась задолженность по пени более 140 000 тенге, откуда взя-лась такая сумма? Если это начисление по дополнительной отчетности за 2002 год, то срок исковой давности давно истек, то на каком основании налоговый коми-тет произвел это начисление?

2. Чтобы нам не приостановили операции по расчетному счету, решили произ-вести зачет с переплаты по НДС, которая в 2010 году образовалась за счет оплаты деньгами будущих платежей, однако специалист налогового комитета отказалась произвести зачет, приведя три причины:

а) якобы налогоплательщик планирует платежи следующего периода, поэтому она не может произвести зачет;

б) пеня начислена за предыдущие периоды, а переплата деньгами за 2010 год, поэтому она не может произвести зачет;

в) если она произведет зачет, то ей будет выговор от начальства.Согласитесь, ответы специалиста налогового комитета более чем странные.

ОТВЕТ:1. С 9 августа 2010 года была произведена установка в информационной систе-

ме ИНИС РК оптимизированного алгоритма расчета пени во всех налоговых орга-нах республики, в ходе которой был произведен пересчет пени, в соответствии с нормами Налогового законодательства. Данная оптимизация алгоритма расчета пени произведена на лицевых счетах налогоплательщиков, связанных с операцией переноса лицевых счетов в связи с изменением регистрационного учета.

При этом, срок исковой давности на пересчет пени не распространяется.Для проверки достоверности расчета пени Вы можете на сайте НК МФ РК www.salyk.kz

в разделе Налогоплательщики/Интерактивные сервисы произвести расчет пени.2. Согласно пункту 2 статьи 599 Налогового кодекса излишне уплаченной сум-

мой налога, платы, пени является положительная разница между уплаченной в бюджет (с учетом зачтенных и возвращенных сумм) и исчисленной, начисленной (с учетом уменьшенной) суммами налога, платы, пени в бюджет за налоговый пери-од с учетом расчетов по данному виду налога, платы, пени за предыдущие налого-вые периоды.

В соответствии с пунктом 11 данной статьи Налогового кодекса излишне упла-ченная сумма налога, платы подлежит обязательному зачету в счет погашения на-логовой задолженности в следующем порядке:

1) без заявления налогоплательщика - в счет погашения:- пени по данному виду налога, платы;- штрафа по данному виду налога, платы;2) по налоговому заявлению на зачет - в счет погашения:- недоимки по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в на-

логовом заявлении на зачет;- пени по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налого-

вом заявлении на зачет;- штрафа по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в нало-

говом заявлении на зачет;- предстоящих платежей по виду налога, платы, который указан налогопла-

тельщиком в налоговом заявлении на зачет, если иное не установлено пун-ктами 13, 15 настоящей статьи.


www.buhgalter.kz


Таким образом, в случае подтверждения наличия излишне уплаченной суммы по НДС зачет возможен в вышеуказанном порядке.


При внесении изменений в Налоговый кодекс в конце 2009 года в ст.156 внесен дополнительный пункт 24-1). Теперь (с 01.01.2009 г.) обучение с оформлением ко-мандировки и без оформления командировки рассмотрены в разных пунктах ст.156. В обоих случаях расходы работодателя исключаются из дохода работника, облагае-мого ИПН. Однако не внесены соответствующие изменения в п.3 ст.357 (о социаль-ном налоге), а также в Правила по исчислению ОПВ и соц.отчислений. Таким обра-зом доходы работника по обучению с оформлением служебной командировки обла-гаются социальным налогом, а также ОПВ и соц.отчислениями?

ОТВЕТ:Относительно социального налогаВ проекте НПА о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс пред-

усмотрены поправки в п.3 статьи 357 Налогового кодекса в части пп. 24-1) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.

Относительно обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.В соответствии с подпунктом 1) пункта 9 Положения о Министерстве труда и соци-

альной защиты населения Республики Казахстан, утвержденного постановлением Пра-вительства Республики Казахстан от 29 октября 2004 года № 1132, к основным зада-чам Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан отно-сятся, в том числе формирование государственной политики в области труда, безопас-ности и охраны труда, занятости, социальной защиты населения, пенсионного и соци-ального обеспечения, обязательного социального страхования, миграции населения.

В связи с чем, вопросы внесения изменений и дополнений в законодательство о пенсионном и социальном обеспечении населения входят в компетенцию Мини-стерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан.


Нам был выставлен штраф за несвоевременное перечисление по пенсионным и социальным отчислениям. Сумма недоимки небольшая 11 000 тенге. И отправляли мы дополнительным отчетом. Можно ли опираясь на статью 68-69 КоАП и статью 70 НК избежать штрафные санкции? Сумма штрафа 200 000 тенге, а недоимка - 11 000 тенге. Применимы ли вышеуказанные статьи в нашей ситуации.

ОТВЕТ:В соответствии с пунктом 3 статьи 70 Кодекса Республики Казахстан «О нало-

гах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (введено в дей-ствие с 1 января 2010 года) при представлении дополнительной и (или) дополни-тельной по уведомлению налоговой отчетности выявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) или налоговым органом по результатам камерального контро-ля в соответствии со статьями 586, 587 Налогового кодекса суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взносов и социальных отчисле-ний подлежат внесению в бюджет без привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности, установленной законами Республики Казахстан.

То есть, если налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно выявляет расхождения в подлежащих перечислению суммах обязательных пенсионных взно-сов и социальных отчислений и их устраняет, в том числе по результатам камераль-ного контроля, в отношении такого лица меры административного характера не должны быть применены.


Что входит в доход ИП, применяющего специальный налоговый режим по Упро-щенной Декларации для субъектов малого бизнеса? Считается ли доходом реали-зация недвижимого имущества, и по какой форме отразить эту реализацию?

ОТВЕТ: Согласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса объектом налогообложения

для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на осно-

25

www.buhgalter.kz



ве патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, со-стоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на террито-рии Республики Казахстан и за ее пределами.

В доход включаются доходы, указанные в подпунктах 1), 3) – 9), 11)-24) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, определяемые в соответствии Налоговым кодексом.

Исчисление и уплата корпоративного или индивидуального подоходного налога и представление налоговой отчетности по ним с доходов, указанных в подпунктах 2), 10) пункта 1 статьи 85, подпунктах 1), 4) статьи 177 Налогового кодекса, произво-дятся в общеустановленном порядке.

Таким образом, при получении с 2009 года индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, дохода от реализации недвижимого имущества такой доход не включается в доход по упрощенной декларации, а подлежит обложению в общеустановленном поряд-ке путем представления декларации по индивидуальному подоходному налогу по форме 220.00.


Подпадает ли под действие трансфертного законодательства предприятие, по-купающее товары импортного производства на внутреннем рынке страны у фирм-импортеров? Например, немецкую краску. Будет ли эта компания, купившая краску у предприятия-импортера, считаться участником международной деловой опера-ции, если при этом участником ВЭД она не является?

ОТВЕТ:Закон Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» регулирует

общественные отношения, возникающие при трансфертном ценообразовании, в целях предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона контроль при трансфертном ценоо-бразовании осуществляется по следующим сделкам:

1) международным деловым операциям;2) совершаемым на территории Республики Казахстан, непосредственно взаи-

мосвязанным с международными деловыми операциями:по реализуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являю-

щимся одной из сторон;одна из сторон которых имеет льготы по налогам;одна из сторон которых имеет убыток по данным налоговых деклараций за два

последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки.Таким образом, при соответствии совершаемых Вами сделок по приобретению

товаров импортного производства на внутреннем рынке у фирм-импортеров усло-виям, определенным подпунктом 2) пункта 1 статьи 3 Закона, такие сделки подле-жат контролю при трансфертном ценообразовании.


20.07.2010 года заплатил налоги по упрощенной декларации, но в связи с сло-жившимися обстоятельствами был вынужден выехать в командировку, и не вовре-мя сдал отчет за 2 квартал 2010. Сдал 20.08.2010, хотя налоги я уже заплатил, и они поступили в бюджет еще 20.07.2010 г. Теперь меня хотят оштрафовать на 30 МРП. Действует ли Письмо НК МФ РК № НК-ЮУ-3-14/1019 от «09» февраля 2005 года, где сказано «Незначительное нарушение срока сдачи налоговой отчетности налогопла-тельщиком» является малозначительным правонарушением и административное наказание может быть снято?

ОТВЕТ:Согласно статье 26 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обяза-

тельных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговым обязательством при-знается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в со-ответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан, в том числе составлять налоговые формы, представлять налоговые формы в налоговый орган в установленные сроки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Налогового кодекса исполнение налогово-го обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.


www.buhgalter.kz


Статьей 2 Кодекса Республики Казахстан об административных правонаруше-ниях (далее – КоАП) основанием административной ответственности является со-вершение деяния, содержащего все признаки состава правонарушения, преду-смотренного в особенной части КоАП.

Частью 1 статьи 206 КоАП предусмотрена административная ответствен-ность за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Республики Ка-захстан.

В случае выявления нарушений налогового законодательства налоговыми ор-ганами применяются меры административного взыскания, так как согласно подпун-кту 27) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны привлекать к административной ответственности в порядке, установленном КоАП.

Относительно применения статьи 68 КоАП.В соответствии с пунктом 6 Нормативного постановления Верховного Суда Ре-

спублики Казахстан от 26 ноября 2004 года № 18 «О некоторых вопросах примене-ния судами законодательства об административных правонарушениях» при реше-нии вопроса об освобождении лица по основаниям, указанным в статье 68 КоАП за совершение правонарушения, причинившего вред неимущественного характе-ра, следует исходить из объекта посягательства, конкретных обстоятельств его со-вершения.

В свою очередь, применение статей 68 КоАП органом (должностным лицом), уполномоченным рассматривать дела об административных правонарушениях, яв-ляется не обязанностью, а правом.

Дополнительно отмечаем, что согласно статье 655 КоАП лицо, в отношении ко-торого ведется административное производство, в случае несогласия с вынесен-ным постановлением о наложении административного взыскания вправе обратить-ся с жалобой в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) либо в со-ответствующий суд.


Я работаю бухгалтером. К нам на фирму пришло уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, а именно: за 4 квартал 2006 года нам делала субподрядные работы фирма, признанная судом лжепредприятием. В результате чего мы должны исключить из зачета НДС и вы-честь расходы по КПН. Фирма (мы ей оплатили наличными 102 975,00 тенге за СМР) предоставила нам чек ККА, где указано свидетельство о постановке по НДС, налоговый счет-фактуру с выделением НДС, акт выполненных работ, смету. Все до-кументы подписаны, заверены печатью, наш прораб проверил смету и заверил под-писью, что работы выполнены.

1. Почему мы должны отвечать за фирму, которая предоставила нам все необ-ходимые документы. Как мы могли знать, что эта фирма не платит налоги (реше-ние суда от 29/10/09 г.).

2. На сайте www.salyk.kz есть реестр налогоплательщиков, где можно про-верить зарегистрирована ли фирма, состоит ли на учете по НДС. Я решил про-верить и ввел РНН этой фирмы и получил такую информацию. Такая фирма су-ществует на данный момент. Название один в один совпадает, так же как и РНН. Только государственная регистрация ее 3.01.2008 г. Разве такое возможно, чтобы у фирм, зарегистрированных в государственных органах в разное время с одним и тем же названием, был один и тот же РНН? Хочу напомнить, что решение суда о признании фирмы лжепредприятием вышло только 29/10/2009 г. Согласитесь, все это очень подозрительно.

ОТВЕТ:По первому вопросу:В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 12 Кодекса Республики Ка-

захстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый ко-декс) лжепредприятие – субъект частного предпринимательства, создание кото-рого и (или) руководство которым признано вступившим в законную силу приго-вором либо постановлением суда лжепредпринимательством согласно законо-дательству РК.

Следует отметить, что на органы уголовного преследования возлагается обязан-ность по исследованию всех доказательств, в том числе поиск всех контрагентов и выяснение обстоятельств относительно действительности заключения сделок. При

27

www.buhgalter.kz



этом в рамках расследования уголовного дела добросовестные контрагенты впра-ве доказать законность произведенных сделок.

Органы налоговой службы на основании приговора или постановления суда, ко-торыми лицо признано виновным по статье 192 Уголовного кодекса за лжепред-принимательство в отношении его контрагентов принимают меры путем вынесения уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля по исключению сумм НДС, ранее отнесенного в зачет, а также расходов из вычетов по КПН по сделкам, совершенным с лжепредприятиями, поскольку соглас-но пункту 1 статьи 449 Уголовно-процессуального кодекса РК вступившие в закон-ную силу приговор и постановления суда обязательны для всех без исключения го-сударственных органов.

В соответствии с пунктом 11 Нормативного постановления Верховного Суда Ре-спублики Казахстан от 12 января 2009 года № 1 «О некоторых вопросах примене-ния законодательства о лжепредпринимательстве» если по уголовному делу будет установлено, что лицо, создавшее лжепредприятие, реализовывало от его имени товары, не учтенные по правилам бухгалтерского и налогового учета, а приобре-тенные у неизвестных лиц без оформления надлежащих документов, его действия подлежат квалификации как лжепредпринимательство. В этом случае у контраген-тов лжепредприятия подлежат исключению из вычетов расходы и из зачета суммы НДС по этим сделкам. Ущерб, причиненный контрагентам в связи с уплатой в бюд-жет налогов, а также пени, расценивается как ущерб, причиненный организации и (или) гражданину (индивидуальному предпринимателю), который подлежит взыска-нию с виновного в лжепредпринимательстве лица.

Следует отметить, налоговые органы не возлагают уплату налогов лжепредпри-ятия на его контрагента, а предоставляют ему возможность самостоятельно исклю-чить из зачета суммы НДС и из вычетов расходы по операциям с налогоплательщи-ком, признанным лжепредприятием.

По второму вопросу:Для предоставления исчерпывающего ответа просим Вас представить подроб-

ную информацию по Вашему вопросу с указанием РНН налогоплательщика, при-знанного лжепредприятием.


Мы ТОО относимся к малому бизнесу. У нас имеется служебный автомобиль. Должны ли мы платить эмиссии за списанные автопокрышки? Если должны, то при каких условиях предприятие должно оплачивать эти эмиссии, т.е. зависит ли этот платеж от количества машин, количества списанных автопокрышек?

ОТВЕТ:Согласно статье 492 Налогового кодекса плата за эмиссии в окружающую среду

взимается за эмиссии в окружающую среду в порядке специального природополь-зования.

При этом специальное природопользование осуществляется на основании эко-логического разрешения, выдаваемого уполномоченным государственным органом в области охраны окружающей среды или местными исполнительными органами областей, городов республиканского значения и столицы (далее – уполномоченный государственный орган), за исключением выбросов загрязняющих веществ от пере-движных источников.

Согласно статье 494 Налогового кодекса объектом обложения платы за эмиссии в окружающую среду является фактический объем эмиссий (сбросов, выбросов, размещенных отходов производства и потребления) в окружающую среду в преде-лах и (или) сверх установленных нормативов эмиссий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 496 Налогового кодекса сумма платы за эмис-сии в окружающую среду исчисляется плательщиками самостоятельно, исходя из фактических объемов эмиссий в окружающую среду и установленных ставок.

Таким образом, до внесения в бюджет суммы платы за эмиссии в окружающую среду Вам необходимо обратиться в уполномоченный государственный орган, для получения экологического разрешения на размещения отходов производства и по-требления (списанных автопокрышек).

Кроме того, при наличии транспортного средства плата за эмиссии в окружаю-щую среду от передвижных источников уплачивается в зависимости от количества израсходованного топлива по месту его государственной регистрации уполномо-ченным государственным органом.


www.buhgalter.kz



Я плательщик акциза. Объектом обложения является передвижной АЗС. До 01.01. 010 года сдавал форму 400. После 01.01.2010 года говорят надо сдавать форму 431 за структурное подразделение или объекты, связанные с обложением. Если объект только один, должен ли я сдавать форму 431?

ОТВЕТ:Согласно статье 294 Налогового кодекса, введенного в действие с 01.01.2009

года по операциям, облагаемым акцизом, совершенным в течение налогового пери-ода структурным подразделением, а также объектами, связанными с налогообложе-нием, расчеты акциза составляются отдельно (далее по разделу - расчет по акцизу). Плательщики акциза обязаны представить расчет по акцизу в налоговые органы по месту нахождения структурного подразделения, объектов, связанных с налогообло-жением. Расчет по акцизу представляется не позднее 15 числа второго месяца, сле-дующего за отчетным налоговым периодом.

Таким образом, Вам необходимо представлять расчет по акцизу за передвижную АЗС в налоговый орган по месту ее нахождения.


Являются ли лица, получившие выигрыш в казино, плательщиками ИПН у источ-ника выплаты? Обязано ли казино удерживать ИПН с выигрышей и перечислять на-лог в бюджет? Если казино не обязано удерживать ИПН с выигрышей, на какую ста-тью Налогового кодекса ссылаться? Какой вариант определения дохода казино за истекший квартал правильный:

1 вариант- выручка минус выплаты выигрышей минус расходы казино на налог, зарплату, аренду и прочие текущие расходы.

2 вариант- выручка минус выплаты по выигрышам.3 вариант- выручка казино без учета выплат и расходов.Просим Вас дать ответ со ссылкой на конкретные статьи.

ОТВЕТ:В соответствии с пунктом 1 статьи 155 Кодекса Республики Казахстан «О на-

логах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

1) доходов, облагаемых у источника выплаты; 2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.Согласно статье 160 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника вы-

платы, относится и доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей. Пунктом 1 статьи 161 Налогового кодекса установлено, что исчисление индиви-

дуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, обла-гаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообло-жению.

При этом согласно пункту 2 данной статьи удержание индивидуального подо-ходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В связи с чем, согласно действующему налоговому законодательству налого-плательщики, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, обязаны при начислении и выплате выигрыша физическому лицу – игроку произвести исчис-ление и удержание индивидуального подоходного налога.

Для получения более подробной информации, Вам необходимо письменно об-ратиться за разъяснением в орган налоговой службы в порядке, установленном За-коном Республики Казахстан «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц».


Мы с супругой продали приватизированную квартиру, участниками приватизации (собственниками) которой были мы с супругой и двое наших несовершеннолетних детей. При заключении договора купли-продажи квартиры законным представите-лем наших несовершеннолетних детей выступал я. Так как с момента приватизации

29

www.buhgalter.kz



квартиры до ее продажи прошло менее года, то необходимо подать декларацию и заплатить подоходный налог. Прошу Вас ответить на следующие вопросы:

1. Могу ли я один подать декларацию и заплатить полностью подоходный на-лог, или супруге также необходимо подавать декларацию и платить часть налога?

2. Если супруге также необходимо подавать декларацию и платить налог, то в ка-кой пропорции нам необходимо разделить налог для уплаты - поровну или три чет-верти суммы должен платить я (за свою долю и как законный представитель своих детей) и одну четвертую часть супруга?

ОТВЕТ:В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Гражданского кодекса Республики Казах-

стан (далее - ГК РК) имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

При этом общая собственность на имущество является долевой, за исключени-ем случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на имущество (пункт 3 статьи 209 ГК РК).

Кроме того, пунктом 2 статьи 32 Закона Республики Казахстан «О браке и се-мье» от 17 декабря 1998 года установлено, что общим имуществом супругов явля-ются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимое и недвижи-мое имущество, независимо от того, на чье имя оно приобретено либо кем из супру-гов внесены денежные средства.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 180 Кодекса Республики Казах-стан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) к имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, от-носится доход от прироста стоимости при реализации имущества.

Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стои-мости при реализации жилых помещений, дачных строений, гаражей, объектов лично-го подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты ре-гистрации права собственности (подпункт 1 пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса).

Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют налогоплательщики-резиденты - физические лица, получившие имущественный доход.

Таким образом, декларацию обязаны представить лица, получившие доход от реализации имущества, находящегося на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.

В свою очередь, обращаем внимание на пункт 1 статьи 17 Налогового кодек-са, который предусматривает, что налогоплательщик (налоговый агент) вправе уча-ствовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, через законного или уполномоченного представителя.

Понятия законного и уполномоченного представителя установлены пунктами 2, 3 указанной статьи Налогового кодекса.


Я, индивидуальный предприниматель, еду в РФ за товаром. Приобретаю в мага-зине товар за наличный расчет на сумму 30 000 российских рублей, при этом упла-чиваю 18% НДС, получаю документы на этот товар - кассовый чек (сумма НДС ука-зана 18%), счет-фактуру (сумма НДС указана 18%), товарно-транспортную наклад-ную. Должен ли я платить 12% НДС на этот товар на территории РК? Если я уже уплатил 18% на территории РФ? Должен ли заполнять форму 320 и заявление 328 до 20-ого числа следующего месяца? Эти формы предусмотрены для оплаты НДС, когда товар приобретается за безналичный расчет и счета-фактуры выдают-ся с НДС ставкой 0%. Какие у меня возникают обязательства перед местным Нало-говым управлением?

ОТВЕТ:Согласно подпункту 2) статьи 276-2 Налогового кодекса плательщиками нало-

га на добавленную стоимость в таможенном союзе являются лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов та-моженного союза, в частности, физические лица, импортирующие товары в целях предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республи-ки Казахстан.

Пунктом 3 статьи 276-4 Налогового кодекса установлено, что облагаемым им-портом являются товары, в частности, ввезенные (ввозимые) на территорию Респу-


www.buhgalter.kz


блики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса).

Пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса предусмотрено, что при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов та-моженного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по ме-сту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортирован-ным товарам не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным то-варам налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, перечень которых предусмотрен данным пунктом, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Таким образом, в случае импорта товаров на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации в целях предпринимательской деятельности, у налогоплательщика возникает обязательство по представлению в налоговый ор-ган по месту нахождения декларации по косвенным налогам по импортированным товарам с одновременным представлением документов, представление которых предусмотрено пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также по уплате НДС в бюджет в соответствии с пунктом 4 статьи 276-20 Налогового кодекса, независи-мо от применяемой ставки НДС.


Является ли приостановление деятельности ТОО, работающего в общеустанов-ленном налоговом режиме, поводом для комплексной налоговой проверки Налого-вого управления?

ОТВЕТ:В соответствии с пунктом 5 статьи 556 Налогового кодекса общий порядок про-

ведения налоговой проверки осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» (далее – Закон).

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 37-1 Закона основанием внеплановой про-верки субъектов частного предпринимательства является получение информации и обращений, в том числе от государственных органов о причинении либо угрозе при-чинения существенного вреда жизни, здоровью людей, окружающей среде и закон-ным интересам физических и юридических лиц, государства.

Вместе с тем, сообщаем, что проведение налоговой проверки в связи с приоста-новлением деятельности юридического лица законодательством Республики Казах-стан не предусмотрено.


Согласно нормам Налогового кодекса Республики Казахстан, предусмотре-на возможность внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию путем представления налогоплательщиком дополнительной декларации. Име-ются ли ограничения по срокам сдачи дополнительной декларации государ-ственными служащими? В случае сдачи дополнительной декларации по сво-ей инициативе, влечет ли это за собой административную ответственность по ст.532 КоАП РК?

ОТВЕТ:В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 46 Кодекса Республики Казах-

стан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) ис-ковая давность по налоговому обязательству и требованию - период времени, в те-чение которого налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, ото-звать налоговую отчетность.

При этом срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию со-ставляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания со-ответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса).

Таким образом, налогоплательщик, в том числе государственный служащий, вправе представить дополнительную налоговую отчетность в течение пяти лет по-сле окончания соответствующего налогового периода.

31

www.buhgalter.kz



Согласно диспозиции частей 1, 2 статьи 532 КоАП нарушением мер финансового контроля является умышленное непредставление или представление неполных, не-своевременное представление недостоверных деклараций о доходах, имуществе и других сведений, предусмотренных законодательством о борьбе с коррупцией, лица-ми, являющимися кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, зани-мающими государственную должность, а равно супругом (супругой) указанных лиц.

На основании изложенного административная ответственность предусмотрена за указанные действия, совершенные умышленно.


Я являюсь женой государственного служащего (военнослужащего), поэтому ежегодно предоставляю декларацию о доходах (форма 230). При сдаче деклара-ции за прошлый налоговый период (2009 год) была допущена ошибка при подаче декларации электронным способом - неправильно указан код налогового органа. Что необходимо предпринять для исправления допущенной ошибки, и каковы воз-можные санкции в отношении меня как налогоплательщика?

ОТВЕТ:Подпунктом 2) пункта 5 статьи 584 Налогового кодекса установлено, что нало-

говые формы, за исключением налоговых регистров, считаются не представленны-ми в органы налоговой службы, в том числе не указан или неверно указан код орга-на налоговой службы.

Из Вашего обращения следует, что форма 230.00 за 2009 год представлена сво-евременно в электронном виде, но с неверно указанным кодом налогового органа (КНО), следовательно, указанная ФНО считается не представленной и подлежит от-зыву с последующим представлением декларации с верно указанным КНО. Отзыв такой отчетности производится методом удаления.

В случае непредставления или несвоевременного представления в налоговый орган налоговой отчетности, то данная налоговая отчетность подпадает под со-став правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 206 и частью 2 статьи 532 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» (да-лее – КоАП).

При этом статьей 649 КоАП установлено, что судья, орган (должностное лицо) при рассмотрении дела об административном правонарушении обязаны выяснить, было ли совершено административное правонарушение, виновно ли данное лицо в его совершении, подлежит ли оно административной ответственности, имеются ли обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, причинен ли имуще-ственный ущерб, а также выяснить другие обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 69 КоАП физическое лицо не подлежит привлечению к административной ответственности за соверше-ние административного коррупционного правонарушения, а также правонарушения в области налогообложения по истечении одного года со дня его совершения.


У компании, зарегистрированной в городе Алматы, имеется филиал в городе Павлодар. Вся основная деятельность ведется в филиале, где имеется директор филиала. В головной организации деятельность не ведется, а учредитель данной компании является директором. Денег для выплаты заработной платы нет, поэтому заработную плату учредитель, он же директор, не начисляет. Правомерны ли дей-ствия сотрудников налогового управления, требующих обязательного начисления заработной платы директору (учредителю), если фактически он не работает. Зара-ботная плата по сотрудникам филиала начисляется, и вовремя сдается налоговая отчетность по филиалу.

ОТВЕТ:Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казахстан «О на-

логах и других обязательных платежей в бюджет» (Налоговый кодекс) органы на-логовой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъясне-ние и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налого-вого обязательства.


www.buhgalter.kz


В связи с чем, Вам необходимо обратиться за разъяснением в орган налоговой службы в порядке, установленном Законом Республики Казахстан «О порядке рас-смотрения обращений физических и юридических лиц».


В Правилах по заполнению НО по форме 300 за 2010 г. сказано, что в строке 300.06.014 указывается сумма корректировки зачета НДС при не соблюдении усло-вий ст. 263. Но при несоответствии условиям ст.263 по заполнению счета-фактуры, НДС не относится в зачет согласно ст.257, и данные счета-фактуры мы отражаем по строке 300.00.016. Тогда в каких случаях заполняется строка 300.06.014? Значит ли это, что в случаях, когда счет-фактура, не соответствующая условиям ст.263 ра-нее была ошибочно отнесена в зачет, именно их можно корректировать в текущем налоговом периоде, при этом сдачи дополнительной отчетности за прошлые пери-оды и соответственно 308 приложения с указанием в нем в графе J значения с ми-нусом не требуется?

ОТВЕТ:Исключение из зачета НДС, ранее отнесенного в зачет по счету-фактуре, выпи-

санному с несоблюдением требований, установленных статьей 263 Налогового ко-декса, производится в том налоговом периоде, в котором по такому счету-фактуре было произведено неправомерное отнесение в зачет.


В течение какого времени юридическое лицо-резидент обязано сообщить в на-логовый орган о своем решении прекратить деятельность структурного подразде-ления, существуют ли какие-либо временные рамки? Проводится ли в таком случае налоговая проверка, прекращающего деятельность структурного подразделения?

ОТВЕТ:Согласно пункту 1 статьи 37 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других

обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) юридическое лицо-резидент в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации письменно со-общает об этом налоговому органу по месту своего нахождения. Вместе с тем с пун-ктом 1 статья 38 Налогового кодекса юридическое лицо-резидент в случае приня-тия решения о прекращении деятельности своего структурного подразделения од-новременно представляет в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения:

1) налоговое заявление о прекращении деятельности;2) копию решения юридического лица-резидента о прекращении деятельности

структурного подразделения;3) ликвидационную налоговую отчетность структурного подразделения, если

иное не установлено настоящей статьей.Согласно пункту 10 статья 627 Налогового кодекса органы налоговой службы

вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица. При снятии с учетной регистрации структурного подразделения юридического лица-резидента ликвида-ционная налоговая проверка не проводится, за исключением случаев представле-ния налогоплательщиком налогового заявления на проведение налоговой проверки в связи с ликвидацией структурного подразделения.


Юридическим лицом в апреле 2009 года было принято решение рассматривать структурные подразделения в качестве самостоятельных плательщиков по плате за пользование земельными участками и плате за эмиссии в окружающую среду.

Согласно требованию Налогового кодекса РК, юридическое лицо уведомило в апреле 2009 года налоговые органы по месту нахождения земельных участков, по-лученных вовременное возмездное землепользование, по месту нахождения источ-ника (объекта) эмиссий в окружающую среду, а также по месту государственной ре-гистрации передвижных источников загрязнения.

В этой связи просим пояснить, следует ли юридическому лицу ежегодно уведом-лять налоговые органы о принятом решении рассматривать структурные подразде-

33

www.buhgalter.kz



ления в качестве самостоятельных плательщиков по плате за пользование земель-ными участками и по плате за эмиссии в окружающую среду, если ранее принятое решение не менялось?

ОТВЕТ:Пунктом 2 статьи 478 и пунктом 2 статьи 493 Налогового кодекса установле-

но, что по решению юридического лица его структурные подразделения могут рас-сматриваться в качестве самостоятельных плательщиков соответственно платы за пользование земельными участками и платы за эмиссии в окружающую среду.

В случае принятия такого решения юридическое лицо обязано письменно уведомить об этом налоговый орган по месту регистрационного учета структур-ного подразделения не позднее чем за десять рабочих дней до начала налого-вого периода.

Таким образом, юридическое лицо обязано ежегодно уведомлять налоговые ор-ганы, что его структурные подразделения будут рассматриваться в качестве само-стоятельных плательщиков вышеуказанных плат.


Имеет ли право бухгалтерия вычитать из заработной платы сотрудника индиви-дуальный подоходный налог, если сотрудник выплачивает ипотечный займ по госу-дарственной программе строительства. Если нет, то кто возместит ранее выплачен-ные суммы по ИПН? Куда следует обратиться? Вместе с тем какова данная ситуа-ция по созаемщику?

ОТВЕТ:При определении индивидуального подоходного налога с доходов работника

физическое лицо имеет право отнести на вычеты сумму, направленную на погаше-ние вознаграждения по займам, полученным в жилищном строительном сберега-тельном банке (пп. 5) п. 1 ст. 166 Налогового кодекса). Право на указанный вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления (п.6 ст.166 Налогового кодек-са). При этом право на применение указанного налогового вычета на созаемщика не распространяется.


Я, физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, имею нежилое помещение на правах собственности и исчисляю и уплачиваю налог на имущество согласно главе 57 НК для индивидуальных предпринимателей, при-меняющих СНР на основе патента. Налоговая база определяется по ст.397 п.4 НК, по стоимости приобретения (имею договор купли-продажи). Могу ли ежегодно ис-пользовать эту стоимость приобретения при определении налоговой базы, или не-обходима ежегодная оценка независимого оценщика или БТИ?

ОТВЕТ:Пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса установлено, что налоговой базой по

объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является стоимость приобрете-ния объектов налогообложения.

В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стои-мость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогопла-тельщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценоч-ной деятельности.

Законодательством не установлено других требований об обязательности про-ведения переоценки основных средств индивидуальными предпринимателями, применяющих СНР на основе патента.

Таким образом, Вы вправе использовать стоимость приобретения для опреде-ления ежегодной налоговой базы.


Предприятие, видом деятельности которого является оптовая торговля (ТОО), зарегистрировано в НУ г. Астаны по Есильскому району, решает открыть склад для


www.buhgalter.kz


вагонов и отпуска товара покупателям ЮКО в Алматы. Все документы будет оформ-лять бухгалтерия в г. Астана.

1) Подлежит ли регистрации склад в г. Алматы? 2) Что необходимо для того чтобы на складе поставить в случае реализации за

наличный расчет ККАФП? 3) Как можно зарегистрировать обособленное структурное подразделение, т.к.

по своей сути это не филиал?4) Какие налоговые обязательства возникнут по месту в случае:а) приобретения земли?б) имущественного комплекса (здания склада)?в) приобретения транспортного средства?г) приобретения ГСМ для производственных целей?д) приобретения ККАФП?е) наличия работника(ов) по месту?

ОТВЕТ:В соответствии со статьей 577 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и дру-

гих обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) плательщики налога на имущество, налога на транспортные средства, земельного налога, единого земель-ного налога и других обязательных платежей в бюджет подлежат постановке на ре-гистрационный учет в налоговом органе по месту нахождения объектов налогообло-жения и (или) объектов, связанных с налогообложением.

Для постановки на регистрационный учет по месту нахождения объектов нало-гообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением необходимо пред-ставить в соответствующий налоговый орган налоговое заявление о постановке на регистрационный учет, по форме установленной приказом Министра финансов Ре-спублики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 634.

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования и на праве первич-ного безвозмездного временного землепользования.

В соответствии с пунктом 5 статьи 372 Налогового кодекса земельный налог ис-числяется на основании:

1) документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного земле-пользования, право безвозмездного временного землепользования;

2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным государ-ственным органом по управлению земельными ресурсами.

Плательщиками налога на имущество юридических лиц и индивидуальных пред-принимателей согласно пункту 1 статьи 394 Налогового кодекса являются юридиче-ские лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйствен-ного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан.

По решению юридического лица его структурные подразделения рассматрива-ются в качестве самостоятельных плательщиков налога на имущество и земельно-го налога.

Также сообщаем, что в случае предоставления государством земельных участ-ков во временное возмездное землепользование (аренду) согласно пункту 1 статьи 477 Налогового кодекса взимается плата за пользование земельными участками.

При этом по решению юридического лица его структурные подразделения рас-сматриваются в качестве самостоятельных плательщиков вышеуказанной платы.

Обращаем Ваше внимание, что согласно подпункту 19) пункта 1 статьи 12 Нало-гового кодекса под структурным подразделением юридического лица подразумева-ется филиал, представительство.

В случае принятия такого решения юридическое лицо обязано письменно уведо-мить об этом налоговый орган по месту регистрационного учета структурного под-разделения не позднее чем за десять рабочих дней до начала налогового периода.

Уплата налога на имущество, земельного налога и платы за пользование зе-мельными участками производится в бюджет по месту нахождения объектов нало-гообложения.

Согласно пункту 1 статьи 369 и статьи 371 Налогового кодекса уплата налога на транспортные средства и предоставление налоговой отчетности производится по месту регистрации объектов налогообложения.

При этом, пунктом 19 Правил государственной регистрации и учета отдельных видов транспортных средств, утвержденных приказом Министра внутренних дел

35

www.buhgalter.kz



Республики Казахстан от 26 февраля 2010 г. № 90, определено, что транспортные средства регистрируются за юридическими лицами – по их месту нахождения, а за филиалами юридических лиц – по месту нахождения филиалов.

Соответственно, по налогу на транспортные средства уплата налога и пред-ставление налоговой отчетности производится по месту регистрации транспортных средств, юридическими лицами - налогоплательщиками - по их юридическому адре-су, а филиалами юридических лиц – по месту нахождения филиалов указываемого при государственной регистрации транспортных средств.

Кроме того сообщаем, что порядок постановки контрольно-кассовой машины (далее – ККМ) на учет в налоговом органе установлен статьей 646 Налогового ко-декса. Так, постановке на учет в налоговых органах по месту использования ККМ подлежат технически исправные контрольно-кассовые машины, модели которых включены в государственный реестр, если иное не установлено настоящим пун-ктом.

При постановке на учет в налоговых органах контрольно-кассовой машины, за исключением контрольно-кассовых машин, являющихся компьютерными система-ми, налогоплательщик представляет в налоговый орган:

1) налоговое заявление о постановке контрольно-кассовой машины на учет в на-логовом органе;

2) контрольно-кассовую машину, содержащую сведения о налогоплательщике, ввод которых возможен без установки фискального режима;

3) паспорт завода-изготовителя;4) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью

налогоплательщика книгу учета наличных денег и книгу товарных чеков.Дополнительно отмечаем, что порядок исчисления, уплаты и представления на-

логовой отчетности по индивидуальному подоходному налогу, облагаемому у источ-ника выплаты, а также социальному налогу установлен статьями 161,162, 359-364 Налогового кодекса.


www.buhgalter.kz


ВОПРОС:

Товар с России разгрузили на склад 28 июля, каким курсом и какой датой прихо-довать товар: на курс 28.07.10 или же 15.07.10, когда товар был отгружен, и стоит печать о принятии товара транспортником. Каким курсом оплачивать НДС?

ОТВЕТ:В соответствии с п.2 ст.276-6 датой совершения облагаемого импорта является

дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусма-тривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продукта-ми переработки давальческого сырья.

Для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных това-ров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республи-ки Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом, в соответствии п.19 ст.238 операция в иностранной валюте в целях на-стоящего раздела пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения оборота.

Иными словами датой совершения оборота является 28.07.10 г.

ВОПРОС:

ТОО при перерегистрации по НДС сняли с учета с 21.12.2009 г. Бухгалтер сдал ликвидационную декларацию за 4 кв. 2009 г., но не начислил НДС на остатки това-ров и ОС. С 1 мая 2010 г. снова встали на учет по НДС. Можно ли сдать дополни-тельную декларацию за 4 кв. 2009 г. (начислить НДС на остатки товаров и ОС), при этом выходит НДС к уплате 213700 тг., а за 2 кв. при составлении декларации взять в зачет НДС на остатки товаров и ОС (сумма 578000)? Нужно ли оплачивать сум-му 213700 тенге или она перекроется во 2 кв. и оплатить только пеню на 213700 тг.?

ОТВЕТ:За 4 кв.2009 г., во избежание штрафных санкций, Вы обязаны сдать дополнитель-

ную налоговую отчетность (п.6.ст.68 НК РК), в которой остатки ТМЗ и ОС, по кото-рым НДС ранее был отнесен в зачет, включаются в облагаемые обороты. Поскольку по ликвидационной декларации будет получен НДС к уплате, то его уплата является обязательством налогоплательщика (ст.266 НК РК), как и начисленные пени.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.256 НК РК при постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость лица, указанные в пп.1 п.1ст.228 НК РК, имеют право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (вклю-чая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в не-движимость) на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость.

При этом, суммой НДС, относимой в зачет является сумма НДС, указанная в ин-вентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, при условии ее под-тверждения согласно соответствующим подпунктам настоящего пункта.

Подтверждающим документом являются счета–фактуры поставщиков товаров и ОС.

ВОПРОС:

Как определить налогооблагаемый оборот для расчета НДС по импорту, если у нас было несколько авансовых платежей (курс был разный). Груз из России пришел

Налог на добавленную стоимость

37

www.buhgalter.kz



14.07.2010 г. По бухгалтерскому учету мы приходуем товар по среднему курсу (так объяснили на семинаре по курсовой разнице), а для заполнения ф.328 надо брать курс Национального банка на дату поступления товара. Верно? Но тогда будет не-соответствие НДС и налогооблагаемого оборота. На семинаре по НДС говорили, что приходуем импорт согласно МСФО и начисляем НДС, а в налоговом комитете, что берем курс Национального банка на дату оприходования товара. Как правиль-но рассчитать НДС?

ОТВЕТ:С 1 июля 2010 г. в статью 238 Налогового кодекса внесен п.13 следующего со-

держания: «Операция в иностранной валюте в целях настоящего раздела пересчи-тывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением ры-ночного курса обмена валют на дату совершения оборота».

В свою очередь статьей 276-6 Кодекса установлено, что датой совершения об-лагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импорти-рованных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения ра-бот по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.


Иными словами, не зависимо от формы оплаты, оприходование товара произво-дится по курсу Национального банка РК на дату фактического поступления товара, т.е. по дате, указанной в грузовой накладной.

В отношении МСФО 21, то и там указано, что немонетарные статьи, учтенные по исторической стоимости, пересчитываются на дату совершения операции.

ВОПРОС:

ТОО является субъектом среднего бизнеса. Предприятие производит ча-стичную и полную предоплату зарубежным партнерам на условиях поставки: FCA,DDU,CIF,FOB,DAF,CIP. ТОО оплатило партнерам частичную и полную предо-плату 30.06.2010 г., товар был получен 10-25.07.2010 г. По какому курсу должен быть оприходован товар: по курсу предоплаты или по курсу выпуска товара с та-можни? Разъясните по всем описанным выше условиям поставок при стопроцент-ной предоплате и при частичной предоплате?

ОТВЕТ:С 1 июля 2010 г. в статью 238 Налогового кодекса внесен п.13 следующего со-

держания: «Операция в иностранной валюте в целях настоящего раздела пересчи-тывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением ры-ночного курса обмена валют на дату совершения оборота».

В свою очередь, датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст.237 п.1 НК РК)

А в таможенном союзе, в соответствии со статьей 276-6 Кодекса, датой совер-шения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выпол-нения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, по-лученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.


Иными словами, не зависимо от формы оплаты, оприходование товара произво-дится по курсу Национального банка РК на дату фактического перехода права соб-ственности на товар к покупателю.

Указанные Вами условия поставки можно разделить на две группы:- переход права собственности в месте назначения на территории РК;- переход права собственности в ином месте, с дальнейшей транспортировкой

до места назначения.


www.buhgalter.kz


В первом случае товар приходуется по курсу на дату сдачи товара на склад поку-пателя транспортной организацией по товаро-транспортной накладной.

Во втором случае - по дате перехода права собственности. Например, при FOB - по дате передачи через поручни судна товар по транспортной накладной прихо-дуется на сч. «Товары в пути» с корреспонденцией со сч.3310 и далее без измене-ния курса товар числится и пополняется дополнительными расходами на транспор-тировку, вплоть до прибытия до места назначения, когда списывается со счета «То-вары в пути» на «Товары».

ВОПРОС:

В счете-фактуре от 28 августа 2010 г. на товар, выписанной поставщиком, рези-дентом России, указан в том числе НДС 18%. Оплата товара покупателем, резиден-том РК, в том числе НДС, произведена. Можно ли взять НДС, уплаченный постав-щику, в зачет в пределах ставки 12%, или счет-фактура в принципе выписана непра-вильно, и должна быть ставка 0%, а НДС покупатель-резидент РК должен заплатить в соответствии с НК РК?

ОТВЕТ:В данном случае следует руководствоваться главой 37-1 НК РК «Особенности

обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».

В частности, при импорте товаров в РК с территории таможенного союза, импор-тер, в соответствии со ст.276-2 НК РК, обязан самостоятельно исчислить и упла-тить НДС при импорте. Таможенная стоимость товара определяется в соответствии со ст.276-8 НК РК.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет при импорте, относится в зачет (ст.276-16 НК РК).

В соответствии с п.3, ст.276-20 НК РК при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Респу-блики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза налогопла-тельщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00), в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, сле-дующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным то-варам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумаж-ном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его за-полнения и представления утверждаются уполномоченным органом;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполне-ние налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждаю-щий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты нало-га, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную сто-имость, с учетом требований статьи 276-15 настоящего Кодекса.

Резюмируя, отмечаем, что НДС, указанный в счете- фактуре поставщика-резидента России, включается в таможенную стоимость товара и, соответственно, счет-фактура должен был быть выписан с нулевой ставкой НДС, как установлено Таможенным кодексом таможенного союза при экспорте.

ВОПРОС:

В 2008, 2009 гг. нами был получен товар по импорту из России. Часть товара ока-залась бракованной. В сентябре 2010 г. мы хотим сделать возврат бракованного то-вара в Россию.

Таможенная стоимость товара по ГТД сформировалась из стоимости товара по инвойсу (Россия) и транспортных расходов по перевозке товара. Сумма НДС по ГТД= стоимость товара по инвойсу + транспортные расходы по перевозке товара + таможенное оформление. Себестоимость товара в 1С включает: стоимость товара по инвойсу + транспортные расходы по перевозке товара + таможенное оформле-

39

www.buhgalter.kz



ние + дополнительные услуги. Как правильно оформить документы на возврат то-вара и в каком размере убирается НДС из зачета?

ОТВЕТ:В соответствии с п.2 статьи 401Кодекса «О таможенном деле в Республике Ка-

захстан» под таможенную процедуру реэкспорта могут помещаться: 1) иностранные товары, находящиеся на таможенной территории таможенно-

го союза, в том числе ввезенные с нарушением мер нетарифного регулирования, и продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру перера-ботки на таможенной территории;

2) товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутренне-го потребления, если эти товары возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении следующих условий: - товары помещаются под таможенную процедуру реэкспорта в течение одного

года со дня, следующего за днем выпуска для внутреннего потребления; - таможенному органу представлены документы, в соответствии со статьей 403

настоящего Кодекса; - товары не использовались и не ремонтировались на таможенной территории та-

моженного союза, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;

- товары могут быть идентифицированы таможенным органом.

Исходя из вопроса, товар был поставлен в 2008 и 2009 гг., т.е. с превышением срока в один год, установленный для реэкспорта, и в этом случае возврат не может быть произведен иначе, чем в таможенном режиме экспорта.

Согласно ст.242 Налогового кодекса, оборот по реализации товаров на экспорт обла-гается по нулевой ставке. Экспортом товаров является вывоз товаров с территории тамо-женного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством та-моженного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

При этом, в соответствии со ст.276-10 НК РК при экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена таможенного со-юза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

Если иное не установлено настоящей главой, при экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена таможенного сою-за плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на отнесение налога на добавленную стоимость в зачет в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса.

Размер облагаемого оборота при экспорте товаров определяется на основе сто-имости реализуемых товаров исходя из применяемых сторонами сделки цен и тари-фов, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Респу-блики Казахстан о трансфертном ценообразовании (п.1 ст.276-7 НК РК).

Подтверждение экспорта товаров осуществляется по правилам ст.276 – 11 НК РК.Резюмируя вышеизложенное и ввиду того, что экспорт товара будет произво-

диться по стоимости, определенной договором, то в бухгалтерском учете выполня-ются общепринятые корреспонденции счетов при реализации и списанием себесто-имости реализованных товаров.

Д-т сч.1210 – К-т сч. 6010 – признан доход от реализации на экспорт по стоимо-сти указанной в договоре или соглашении на возврат товара.

Д-т сч. 7010 – К-т сч. 1330 – списана себестоимость реализованных товаров.

ВОПРОС:

При импорте товаров с территории РФ, согласно условий договора поставки, датой поставки считается дата выпуска международной транспортной накладной (МТН) на условиях CPT-Астана. При оформлении заявления по форме 328.00 мы используем курс для расчета стоимости ввоза (налоговой базы НДС импорт) на дату выпуска МТН. Согласно Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некото-рые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регу-лирования и налогообложения» ст. 276-6 п. 2 «датой принятия на учет импортиро-ванных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с меж-дународными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодатель-ства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В ме-тодических рекомендациях по применению IAS 2 п.11 прописано «В отличие от мно-


www.buhgalter.kz


гих других активов запас может быть отражен в отчетности организации лишь при переходе данной организации права собственности на него». Просим Вас разъяс-нить, правильно ли мы действуем, применяя для расчета НДС импорт курс на дату перехода права собственности, т.е на дату выпуска МТН?

ОТВЕТ:Условия «Фрахт/перевозка оплачены до» означают, что продавец доставит то-

вар названному им перевозчику. Кроме этого, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара, как и другие расходы после передачи товара перевозчику.

Иными словами, покупатель признается собственником товара с даты передачи товара транспортной организации, что установлено договором поставки.

В бухгалтерском учете ТМЗ вначале приходуются как «Товары в пути» по курсу валюты на дату МНТи только после доставки до Астаны формируется первоначаль-ная стоимость товара в соответствии с МСФО 2 и ст.276-8 НК РК с переводом со счета «Товары в пути» на «Товары», без пересчета курса валюты.

Поскольку в таможенную стоимость включаются транспортные расходы до гра-ницы Казахстана, то необходимо разделение этих расходов до границы и по терри-тории Казахстана.

ВОПРОС:

При поступлении материала по импорту в зачет НДС нужно брать по дате: 1) счета-фактуры, выставленные поставщиком; 2) при передаче груза перевозчику; 3) по штампу указанному в ГТД «Выпуск разрешен»?

ОТВЕТ:Вероятно, речь идет об импорте в таможенном союзе, в этом случае сумма НДС

относимого в зачет, в соответствии со ст.276-16 НК РК, определяется в порядке, установленном главой 34 настоящего Кодекса.

При этом, при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с террито-рии государств - членов таможенного союза отнесению в зачет подлежит сумма на-лога на добавленную стоимость по импортированным товарам, уплаченного в уста-новленном порядке в бюджет Республики Казахстан, в пределах исчисленных и (или) начисленных.

Вышеизложенное означает, что как и ранее, суммой НДС, относимой в зачет по импорту, является сумма налога фактически уплаченного в бюджет в соответствии с Таможенным кодексом, по дате его уплаты.

ВОПРОС:

Мы являемся торговой организацией, занимающейся преимущественно рознич-ной реализацией товаров населению. В том числе у нас есть договора с несколькими банками на использование в наших торговых точках POS-терминалов и реализации товаров по платежным картам. Как правильно отражать такую реализацию в бухгал-терском учете и в форме 300.07? В строку 300.00.001 VI (обороты по реализации за наличный расчет) данные суммы, как мне кажется, не относятся, так как расчет в дан-ном случае безналичный. В квитанции POS-терминала РНН покупателя не пишется и в банке ответили, что предоставлять РНН клиентов они не уполномочены. Насколь-ко противоречит действующему законодательству выписка счета-фактуры в данном случае без РНН и отражение такого счета-фактуры в форме 300.07?

ОТВЕТ:В редакции ранее действующей статьи 546 Налогового кодекса, определяющей

правила применения ККМ с фискальной памятью, содержалось требование о том, что денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, выполнении ра-бот, оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

В настоящей редакции статьи 645 исключено проведение через ККМ операций с расчетом посредством платежных банковских карточек и чеков.

При этом, в соответствии с подпунктом 3 пункта 15 статьи 263 Налогового ко-декса, выписка счета-фактуры не требуется при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населе-

41

www.buhgalter.kz


инФОРмАЦиОннЫЙ БЛОК

Внимание! С 3 квартала представляются ФНО

по НДС и ИПН в новом шаблоне



В связи с созданием единой таможенной территории и формированием тамо-женного союза с 01.07.10 г в приказ МФ РК от 24.12.09 г № 574 внесены изменения и дополнения Приказом МФ РК от 30.06.10 г №311, в том числе в декларацию по на-логу на добавленную стоимость (далее – НДС).

В СОНО и веб-приложении «Кабинет Налогоплательщика» реализована воз-можность автоматического выбора соответствующей версии шаблона формы 300.00 в зависимости от налогового периода, за которой представляется налого-вая отчетность.

При этом, для исчисления НДС по обязательствам 2010 года налогоплательщи-кам необходимо:

- по обязательствам 1, 2 кварталы 2010 года форма 300.00 представляется в 13 версии шаблона (в том числе при внесении дополнений в налоговую отчетность за 1, 2 кварталы 2010 года).

нию за наличный расчет, за исключением случаев реализации товаров, работ, услуг лицам, указанным в пункте 1 статьи 276 настоящего Кодекса, а это реализации ди-пломатическим и приравненным к ним представительствам, аккредитованным в Ре-спублике Казахстан, и их персоналу.

В свою очередь, Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) установлено, что в строке 00.00.001 VI А указываются суммы оборотов по реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет, а в строке 300.00.001 VI В указывается исчислен-ный НДС по обороту.

Кроме того, пунктов 38 Правил указано, что не отражаются в Реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налого-вого периода (форма 300.07) счета-фактуры, выписываемые в адрес физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей.

Исходя из вышеизложенного следует, что в Налоговом кодексе отсутствуют тре-бования при оформлении расчетов физических лиц посредством оплаты платежны-ми банковскими карточками и чеками.

Однако определено, что счета-фактуры, выписываемые в адрес физических лиц, не подлежат отражению в форме 300.07, т.е. исключается требование выписки счетов- фактур этой категории покупателей.

До тех пор, пока законодательно не решен данный вопрос, думаю, что не будет большой ошибкой, если реализация по платежным карточкам будет указана в стро-ке 300.00.001Х «Прочая реализация».

ВОПРОС:

В подпункте.3 пункта 5 ст.263 Налогового кодекса написано: «...фамилия, имя, отчество, либо полное наименование, адрес поставщика и получателя...». Означает ли это, что при выписке счета-фактуры необходимо указывать не «ТОО «ОЛИМП», а полностью - «Товарищество с ограниченной ответственностью «ОЛИМП»?

ОТВЕТ:В статье 263 указано требование об указании в счете- фактуре полного наиме-

нования поставщика или покупателя, а не их организационной правовой формы. Следовательно, указание в счете–фактуре сокращенной организационной пра-

вовой формы – АО или ТОО, не является нарушением Налогового кодекса.


www.buhgalter.kz


- по обязательствам за 3, 4 кварталы 2010 года форма 300.00 представляется в 14 версии шаблона.

С 3 квартала 2010 года в СОНО реализовано раздельное представление отчет-ности по филиалу (представительству) по обязательствам 2010 года по декларации по ИПН и социальному налогу (форм 200.00 и 210.00.) и приложений к декларации (форма 200.03 и 210.04), предназначенных для исчисления юридическим лицом (налоговым агентом) суммы ИПН, социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.

При этом, в случае не признания юридическим лицом структурных подраз-делений самостоятельными плательщиками ИПН и социального налога формы 200.03/210.04 представляется юридическим лицом за каждое структурное подраз-деление по месту его нахождение.

Таким образом, юридическим лицом - налоговым агентом по месту своего на-хождения представляется форма 200.00/210.00, при этом форма 200.03/210.04 по структурным подразделениям заполняется для сведения. В налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений представляется отдельная форма 200.03/210.04.

В случае признания юридическим лицом структурных подразделений самостоя-тельными плательщиками ИПН и социального налога, структурные подразделения составляют и предоставляют по месту нахождения форму 200.00/210.00.

Дополнительно отмечаем, что в случае внесения изменений и дополнений за 1 и 2 кварталы 2010 года:

- в приложении 200.03/210.04 к формам 200.00/210.00 представляется отдель-ная дополнительная форма 200.03/210.04 с указанием реквизитов соответствующе-го структурного подразделения;

- при предоставлении налоговым агентом форм 200.00/210.00 с видом «первона-чальная», «очередная», «ликвидационная», или «первоначально-ликвидационная» по обязательствам за 1 и 2 кварталы 2010 года после 01.07.2010 года, указанные формы предоставляются в порядке, реализованном на настоящий момент, т.е. на-логовым агентом форма 200.00/210.00 предоставляется по месту своего нахожде-ния (приложение 200.03/210.04 заполняется для сведения), в налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений отдельно представляется форма 200.03/210.04.

Разноска с 3 квартала 2010 года из форм 200.00/210.00 производится только по головному предприятию, при заполнении формы 200.0/210.04 разноска не произ-водится;

Разноска по структурным подразделениям из форм 200.03/210.04 производится при предоставлении форм отдельно от декларации, в налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений;

Уведомления о приеме налоговой отчетности формируется:- отдельно по форме 200.00/210.00 с отражением РНН налогового агента и кода

налогового органа по месту нахождения налогового агента;- отдельно по каждой форме 200.03/210.04 с отражением РНН налогового аген-

та, структурного подразделения и кода налогового органа по месту регистрационно-го учета структурного подразделения.

Кроме того, с 3 квартала 2010 года в СОНО реализована возможность при-своения отдельных регистрационных номеров при сдаче форм 200.00/210.00 и 200.03/210.04.

43

www.buhgalter.kz



Письмо Налогового комитета Министерства

финансов Республики Казахстан

от 13 октября 2010 года № НК-23-29/12259

Налоговые департаменты по областям, городам Астана, Алматы

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан настоящим сообщает следующее.

Относительно представления декларации по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00).

Пунктом 2 статьи 63 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обяза-тельных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» установлено, что формы налого-вой отчетности (далее - ФНО) и правила их составления утверждаются уполномо-ченным органом с учетом положений статей 65 - 67 Налогового кодекса.

ФНО и правила их составления по обязательствам 2010 года утверждены при-казом Министра финансов Республики Казахстан от 24.12.2009 года № 574 (да-лее - Приказ).

Подпунктом 1) пункта 5 статьи 584 Налогового кодекса установлено, что на-логовые формы, за исключением налоговых регистров, считаются не представ-ленными и органы налоговой службы, если не соответствуют налоговым фор-мам, установленным уполномоченным органом в соответствии с Налоговым ко-дексом.

Вместе с тем, обращаем внимание, что в связи с созданием единой таможенной территории и формированием таможенного союза с 01.07.2010 года в вышеуказан-ный Приказ внесены изменения и дополнения Приказом Министра финансов Ре-спублики Казахстан от 30.06.2010 года № 311, в том числе в декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) (форма 300.00).

Таким образом, для исчисления НДС по обязательствам 2010 года налогопла-тельщикам необходимо:

- за 1, 2 кварталы представлять форму 300.00, утвержденную Приказом Мини-стра финансов РК от 24.12.2009 года №574;

- за 3, 4 кварталы представлять форму 300.00, утвержденную Приказом Мини-стра финансов РК от 30,06,2010 года №311.

Подпунктом 3) пункта 3 статьи 68 Налогового кодекса установлено, что пало [неплательщики] вправе представлять налоговую отчетность, в т.ч. в электронном виде.

В Системе обработки налоговой отчетности (СОНО) и веб-приложении «Кабинет Налогоплательщика» реализована возможность автоматического выбора соответ-ствующей версии шаблона формы 300.00 в зависимости от налогового периода, за который представляется налоговая отчетность.

В целях исключения представления налогоплательщиками формы 300.00 не со-ответствующим налоговым формам, установленным уполномоченным органом, на-логовым органам поручаем, довести до сведения налогоплательщиков следующую информацию:

Заместитель Председателя

А. Джумадильдаев


www.buhgalter.kz


3) по обязательствам 1, 2 кварталов 2010 года форма 300.00 представляется в 13 версии шаблона (в том числе при внесении дополнений в налоговую отчетность за 1, 2 кварталы 2010 года);

4) по обязательствам 3, 4 кварталов 2010 года форма 300.00 представляется в 14 версии шаблона.

Относительно раздельного представления приложений к декларации по индиви-дуальному подоходному налогу и социальному налогу (формы 200.03/210.0).

Согласно пункту 2-1 статьи 162 Налогового кодекса налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы ин-дивидуального подоходного налога (далее - ИПН) и социального налога по струк-турному подразделению к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного подраз-деления.

Правилами составления приложений к декларации по ИПН и социальному нало-гу, утвержденные Приказом установлено, что форма составляется юридическим ли-цом по каждому филиалу/представительству в соответствии со статьями 161, 162, 362, 364 Налогового кодекса.

В этой связи, с 3 квартала 2010 года в СОНО реализовано раздельное представ-ление декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200,00 и 210.00) и при-ложений к декларации (форма 200.03 и 210.04), предназначенные для исчисления юридическим лицом - налоговым агентом суммы ИПН, социального налога, обяза-тельных пенсионных взносов, социальных отчислений, подлежащих уплате по фи-лиалу/представительству по обязательствам 2010 года.

При этом формы 200.03/210.04 представляется юридическим лицом за каждое структурное подразделение по месту его нахождения.

Таким образом, юридическим лицом - налоговым агентом по месту своего на-хождения представляется форма 200.00/210,00, при этом форма 200.03/210.04 по структурным подразделениям заполняется для сведения. В налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений представляется отдельная форма 200.03/210-04.

В случае признания юридическим лицом структурных подразделений самостоя-тельными плательщиками ИПН и социального налога, структурные подразделения составляют и представляют форму 200.00/210.00.

Дополнительно отмечаем, что:1) в случае «внесения изменений и дополнений за 1 и 2 кварталы 2010 года

в приложения 200.03/210,04 к формам 200.00/210.00 представляется, отдельная дополнительная форма 200.03/210-04 с указанием реквизитов соответствующего структурного подразделения;

2) при представлении налоговым агентом форм 200.00/210.00 с видом «пер-воначальная», «очередная», «ликвидационная» или «первоначальная-ликвидационная» по обязательствам за 1, 2 кварталы 2010 года после 07.10.2010 года, указанные формы представляются в порядке, реализованном на настоящий момент. То есть налоговым агентом форма 200.00/210.00 представляется по месту своего нахождения (приложение 200.03/210.04 заполняется для сведений), в нало-говые органы по месту нахождения структурных подразделений отдельно представ-ляется форма 200.03/210.04;

3) разноска с 3 квартала 2010 года из фирм 200-00/210-00 производится только по головному предприятию, при заполнении формы 200.03/210.04 разноска не про-изводится;

4) разноска по структурным подразделениям из форм 200.03/210.04 произво-дится при представлении форм отдельно от деклараций, в налоговые органы по ме-сту нахождения структурных подразделений;

5) уведомления о приеме налоговой отчетности формируются:- отдельно по форме 200.00/210.00 с отражением РНН налогового агента и кода

налогового органа по месту нахождения налогового агента;- отдельно по каждой форме 200.03/210.04 с отражением РНН налогового аген-

та, структурного подразделения и кода налогового органа по месту регистрационно-го учета структурного подразделения.

Кроме того, с 3 квартала 2010 года в СОНО реализована возможность присво-ение отдельных регистрационных номеров формам 200.00/210,00 и 200.03/210.04.

Настоящее письмо донести до сведения нижестоящих налоговых органов.

45

www.buhgalter.kz



ПРИНЯТыЕ СОКРАщЕНИЯ:

Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть

НОЯБРь

ОТчЕТНОСТь

15

- Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00, 210.00

- Д упрощенная по ф. 910.00

- Д по акцизу по ф. 400.00

- Д по ЭОС по ф. 870.00

- Д по РНЭ по ф. 570.00

- Д по НДС по ф. 300.00

- Д по ФН по ф. 720.00

- Д по игорному бизнесу по ф. 710.00

- Д по ПВРПИ по ф.860.00

- Р по КПН по ф. 101.03, 101.04

- Р текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество по ф. 701.01

- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

- Р по ОПВ и социальным отчислениям по ф. 201.00

20 - Д по сбору с аукциона по ф. 810.00

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на ноябрь-декабрь 2010 года

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций)


www.buhgalter.kz


ПЛАТЕЖИ

10 - по ЕЗН

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

25

- ОПВ и социальные отчисления

- по ИПН и соц. налогу

- по НДС

- авансовый по КПН

- по РНЭ

- текущий по налогу на имущество и по земельному налогу

- текущий по оплате за ПЗУ

- плата за ЭОС

- плата за РН(В)Р

- плата за ПВРПИ

- по упрощенной Д

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

- налог на игорный бизнес

- оплата ФН

ДЕКАБРь

ОТчЕТНОСТь

15- Д по акцизу по ф. 400.00

- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

20- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00

- последний срок для дополнительного расчет сумм авансовых платежей по КПН по ф. 101.02

ПЛАТЕЖИ

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

25

- ОПВ и социальные отчисления

- по ИПН и соц. налогу

- авансовый отчет по КПН

- плата РЧС

- плата за РН(В)Р

- плата за ПВРПИ

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах об-

мена валют в октябре 2010 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об уста-новлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

О РыНОчНыХ КуРСАХ ОБМЕНА ВАЛюТ В ОКТЯБРЕ 2010 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПуБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРуЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия01.10.2010 147,57 201,29 4,8302.10.2010 147,63 202,56 4,8403.10.2010 147,63 202,56 4,8404.10.2010 147,63 202,56 4,8405.10.2010 147,50 201,75 4,8306.10.2010 147,54 203,25 4,8607.10.2010 147,44 204,28 4,9408.10.2010 147,45 205,88 4,9709.10.2010 147,59 205,24 4,9310.10.2010 147,59 205,24 4,9311.10.2010 147,59 205,24 4,9312.10.2010 147,60 205,74 4,9413.10.2010 147,73 203,65 4,8914.10.2010 147,79 206,60 4,9015.10.2010 147,61 207,76 4,9316.10.2010 147,46 207,89 4,8817.10.2010 147,46 207,89 4,8818.10.2010 147,46 207,89 4,8819.10.2010 147,56 204,56 4,8320.10.2010 147,58 205,59 4,8521.10.2010 147,55 203,94 4,7922.10.2010 147,69 207,09 4,8123.10.2010 147,52 204,85 4,8224.10.2010 147,52 204,85 4,8225.10.2010 147,52 204,85 4,8226.10.2010 147,58 207,16 4,8927.10.2010 147,64 205,84 4,8628.10.2010 147,54 203,75 4,8329.10.2010 147,57 204,12 4,8030.10.2010 147,51 203,98 4,7931.10.2010 147,51 203,98 4,79


www.buhgalter.kz

Documents

2010, № 11 (91), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ