201205-PlaneacionFiscal

8/12/2019 201205-PlaneacionFiscal

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14 MAYO/ JUNIO

Planeacin fiscal

C.P. y M.I. Humberto Santiago Livas Durn

Socio Intelegis MonterreyContador Pblico y AuditorMaestra en ImpuestosDiplomado en Impuestos InternacionalesDiplomado Experto Internacional en Precios de TransferenciaDiplomados Bsico y Avanzado en Investigacin Tributaria, A.C.

Introduccin

La planeacin es una parte del proceso administrativo quees clave para el xito de una empresa u organizacin yaque tiende a predecir o concebir escenarios futuros basados

en informacin presente, a n de trazar planes, metas y ob-

jetivos para crecer en las diferentes reas que la componen;

as, se planean a determinados perodos, las ventas, compras,

costos, los ujos de efectivo, estrategias de inversin y de

mercado, etc., dependiendo de la gestin de la administracin

del negocio.

Una de las partes importantes de la planeacin es, sin

duda, la relativa a los impuestos o tributos, comnmente co-

nocida como la planeacin scal. El hecho de poder manejar

la carga scal y mantenerla en un nivel que tenga el menor

impacto en las nanzas de la compaa es en s mismo im-portante, por lo tanto, como herramienta de crecimiento es

preciso conocer sus fundamentos, generalidades, requisitos y

metodologa, a n de poder implementarla y utilizarla en be-

necio de la empresa.

El presente artculo enuncia brevemente el concepto

de planeacin scal, su fundamento constitucional y algunas

de sus particularidades como son: denicin, objetivo, requi-

sitos, elementos y metodologa, as como apuntar algunos

de los requisitos personales del estratega scal, a n de que

se pueda comprender sta herramienta tan importante en el

quehacer empresarial y a la persona que debe llevarla a cabo,ya que representa reas de oportunidad para que la carga s-

cal no sea un obstculo en el crecimiento de la empresa, sino

que precisamente coadyuve a lograrlo.

Defnicin de planeacin

La palabra planeacin deriva del sustantivo plan; de acuer-

do con Gmez de Silva, el citado sustantivo deriva del anticua-

doplantdiagrama a escala, mapa, de planterplantar, jar en

un lugar, del latn plantareplantar y dene al plan como el

programa para lograr un objetivo, proyecto1; en una prime-

ra aproximacin y en sentido comn, un plan es un programa

para plantar y jar lo necesario para lograr un objetivo deter-

minado.

Entrando al aspecto contable y nanciero, Siegel y

Shim denen la planeacin:

Seleccin de objetivos a corto y largo plazo y el diseo deplanes estratgicos y tcticos para alcanzar dichos objeti-vos. En la planeacin, los gerentes subrayan los pasos a to-mar para dirigir a la organizacin al logro de sus objetivos.Despus de decidir el conjunto de estrategias a seguir, laorganizacin necesita planes ms especcos, por ejemplo,lugares de negocio, nanciamiento, horas de operacin,entre otros. Al ser elaborados los planes, sern comunica-dos a travs de la organizacin; cuando se implementan,servirn para coordinar los esfuerzos de todas las partesde la organizacin para llevar a cabo los objetivos de lacompaa.2

Por su parte, Friedman concibe la planeacin como una se-

cuencia organizada de acciones premeditadas que la adminis-

tracin ha elegido para completar sus objetivos organizacio-

nales futuros, siendo una de las responsabilidades primarias

de la administracin de la empresa.3

Para Diep Diep, la planeacin es una preguracin

simblica de los hechos y fenmenos que pretende contro-

lar; comenta que es una preguracin porque en una con-cepcin imaginativa de una realidad que busca manipular; es

1GOMEZ DE SILVA, Guido. Breve Diccionario Etimolgico de la LenguaEspaola. Fondo de Cultura Econmica, S.A. Mxico, 1988.

2SIEGEL, Joel G. y SHIM, Jae K. Diccionario de Trminos Contables (Dic-tionary of Accounting Terms). Tercera Edicin. Barrons EducationalSeries, Inc. Estados Unidos, 2000; p. 329-330.3FRIEDMAN, Jack P. Diccionario de Trminos de Negocios (Dictionaryof Business Terms). Tercera Edicin. Barrons Educational Series, Inc.Estados Unidos, 2000; p. 515.

1Un interdicto


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simblica en cuanto a obedecer a representaciones ideales,

como signos, palabras y cifras; adems, se reere a hechos

y fenmenos de una realidad concreta porque no se trata

del ejercicio de una imaginacin fantasiosa, sino ordenada, a

plantearse el futuro en el presente de acuerdo con sus pers-

pectivas reales yaspira a inuir sobre el curso de los acon-

tecimientos para sujetarlos a las pretensiones especcas del

sujeto mismo que las formula.4

A partir de las deniciones anteriores, puede estable-

cerse que la planeacin, en trminos generales, es un conjun-

to de objetivos, pasos y estrategias predeterminados por la

administracin de una empresa, en las cules busca manipu-

lar en el tiempo presente un escenario futuro, considerando

perspectivas reales, a n de alcanzar los objetivos y metas or-

ganizacionales; dichos planes pueden ser a corto o largo plazo

e involucran a las diversas partes de una compaa; puede de-

cirse que el planear es construir un escenario futuro deseado

a partir de los datos presentes.

Defnicin de planeacin fscal

El concepto general de planeacin involucra el establecimien-

to de objetivos, planes y estrategias para lograr las metas de

la compaa; dichas metas pueden ser de ndole muy variada,

en trminos de produccin, administracin, mercadotecnia,

presencia en los mercados, etc. y el aspecto tributario o scal

no debe escapar a la planeacin de una compaa, indepen-

dientemente de su tamao.

Ahora bien, en lo que al concepto de planeacin scal se

reere, Diep Diep la dene como sigue:

Es una tcnica jurdica, econmica, o econmico-jurdicaque tiene por objeto la optimizacin de la carga tributaria,siempre dentro del ms absoluto respeto a los preceptoslegales relativos, a efecto de obtener un rendimiento eco-nmico adicional dentro de la vida operativa del contribu-yente como tal.5

Para Friedman es:El anlisis sistemtico para diferir las opciones scalescon el objetivo de minimizar la carga scal en el presentey en perodos futuros. Como ejemplos, pueden citarse el

declarar conjunta o separadamente, el tiempo de venta deun activo, o el decidir en cuntos aos se retiran fondos, elcundo recibir un ingreso, el cundo erogar gastos, el hacerregalos, planeacin patrimonial, inmobiliaria, etc.6

4DIEP DIEP, Daniel. Planeacin Fiscal. Segunda Edicin. Doscal Edito-res, S.A. de C.V. Mxico, 1982; p. 3-4.5DIEP DIEP, Daniel. Op. Cit, p. 8.6FRIEDMAN, Jack P. Op. Cit. p. 683-684.

Siegel y Shim suscriben tambin la misma denicin; de los

autores mencionados, puede establecerse que la planeacin

scal es el anlisis ordenado e integral de las disposiciones le-

gales para optimizar y minimizar la carga scal de la empresa,

con estricto apego a ellas, tanto en el presente como en pero-

dos futuros; dentro de las opciones que pueden contemplarse

se encuentran la acumulacin de ingresos, el aprovechamien-

to de estmulos y deducciones scales, etc.

Fundamento constitucional

Pudiera considerarse que la hacienda pblica no estara muy

de acuerdo en que los contribuyentes aprovechen las opcio-

nes legales, toda vez que generara un efecto negativo en la

recaudacin scal, sin embargo, el planear adecuadamente

las cargas scales, siempre en estricta obediencia de las leyes,

es un derecho que tienen los contribuyentes y que encuentra

su fundamento primario en la Constitucin Poltica de los Es-

tados Unidos Mexicanos.En dicho orden de ideas, el artculo 5 constitucional

establece (el nfasis es propio):

A ninguna persona podr impedirse que se dedique a laprofesin, industria, comercio o trabajo que le acomode,siendo lcitos. El ejercicio de esta libertad slo podr ve-darse por determinacin judicial, cuando se ataquen losderechos de tercero, o por resolucin gubernativa, dictadaen los trminos que marque la ley, cuando se ofendan losderechos de la sociedad. Nadie puede ser privado del pro-ducto de su trabajo, sino por resolucin judicial.7

Lo anterior es uno de los derechos fundamentales de todapersona, la libertad de trabajo, siempre que ste sea lcito, por

lo tanto, basado en lo anterior, es perfectamente lcito que una

persona fsica o moral- desee optimizar sus cargas scales,

es decir, tiene la libertad para hacerlo, siempre que sea bajo el

amparo de las leyes aplicables.

Asimismo, Diep Diep reere otras garantas individuales que

son aplicables a la planeacin scal, que bsicamente se re-

eren, como la anterior, a las de libertad y seguridad jurdica,

como por ejemplo:

El derecho de peticin (art. 8), que es la facultad que tie-nen los ciudadanos para solicitar, instar, recurrir y acceder ala justicia.La libertad de reunin y asociacin (art. 9), facultad parareunirse con nes lcitos y paccos.La garanta de audiencia y de irretroactividad de la ley(art. 14), que radican, primero, en el derecho que tienen losciudadanos de ser enjuiciados por tribunales legalmente

7CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. Edi-torial Themis, S.A. de C.V., Mxico, 2006.


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constituidos y que respeten las formalidades de los juicios,garantizando su derecho a ser escuchados y en segundo lu-gar, que las leyes no lesionen los derechos adquiridos por losciudadanos.La garanta de seguridad jurdica (art. 16) que fundamen-ta el derecho procesal scal, que establece limitaciones alejercicio de las facultades de las autoridades en materia defundamentacin y motivacin de sus actos, particularmentelas visitas domiciliarias.

El mismo autor agrega que deben considerarse las infraccio-

nes y los delitos que se encuentran contenidos en el cdigo

scal de la federacin, ya que constituyen lmites en cuanto

a la planeacin scal8; existen ms artculos constitucionales

aplicables a la materia scal, sin embargo, no se enuncian,

por no relacionarse directamente con el objeto del presente

trabajo.

Objetivos

Toda planeacin lleva consigo una serie de objetivos que ha-brn de establecerse, a n de trazar las acciones que habrn

de seguirse a n de lograrlos, sin embargo cules son los ob-

jetivos generales de toda planeacin scal?

Diep Diep consigna que el objetivo primordial de la

planeacin scal es abatir o atenuar al mximo posible, siem-

pre dentro de la ley, el costo scal normalmente implcito a

toda operacin, aclarando que dicha meta econmica slo

adquiere signicacin completa en la medida en que arraiga

en el pleno respeto de los preceptos jurdicos, por lo tanto,

segn expresa, si bien el objetivo de planeacin scal es de

carcter econmico, debe echar races en el campo del dere-cho; el mismo autor expresa que las estrategias son los me-

dios propios de la planeacin scal porque obedecen a una

visualizacin ms amplia, completa y cabal de la problemtica

a resolver.9

Para Garza Cavazos, la planeacin scal consta de tres

objetivos; primero, abatir la carga scal, es decir, hacer lo posi-

ble por dejarla en ceros; en segundo lugar, el atenuar la carga

scal, en otras palabras, disminuirla en lo ms que sea posible

sin abatirla por completo y por ltimo, si no es posible cumplir

ninguno de los objetivos anteriores, es el de diferir la carga

scal, o sea, posponerla o trasladarla a perodos posteriores.10

8DIEP DIEP, Daniel. Op. Cit. p. 52-55, 92.9Ibidem. p. 7.10GARZA CAVAZOS, Anna Mara. Seminario de Planeacin Fiscal. Maes-tra en Impuestos del Instituto de Especializacin para Ejecutivos, S.C.,Plantel Monterrey.

Requisitos

Existen varios requisitos para llevar a cabo una adecuada pla-

neacin scal; dichos requisitos no son nicamente caracte-

rsticas que debe reunir el profesionista (estratega scal), sino

que tambin la empresa debe estar en condiciones idneas

para aceptar dicha planeacin, es decir, debe existir el consen-

so entre las diversas reas para poder efectuarla, as como suplena disposicin, debido a la cantidad de informacin que se

necesita para llevarla a cabo.

En la experiencia prctica, puede comentarse que una

planeacin scal inicia con un estudio previo de la situacin

de la empresa, que se denomina diagnstico; en sta fase se

analiza el historial, los objetivos presentes y futuros, las cifras

de los estados nancieros tanto presentes como proyectados,

etc., a n de estar en condiciones de conocerla y as poder

detectar reas de oportunidad y, en su caso, proponer una

serie de alternativas que maximicen dichas reas; posterior-

mente, se presentan las alternativas, se evalan y se decidepor la ms adecuada para que, nalmente, se nombren a los

responsables de su implementacin y se establecen juntas

peridicas para dar seguimiento.

Ahora bien, el estratega scal tambin requiere de una serie

de conocimientos y habilidades; al respecto, Diep Diep reere

que es necesario un sujeto capaz, que puede ser contador

pblico o carrera an, toda vez que las operaciones que inte-

gren la estrategia necesariamente requieren el soporte docu-

mental y contable; asimismo, enlista algunos de los conoci-

mientos y habilidades que debe poseer el sujeto capaz de

realizar la planeacin scal:

Conocimiento de las disposiciones legales relativas, comopor ejemplo, la Constitucin Poltica de los Estados UnidosMexicanos y sus leyes reglamentarias, Cdigo Fiscal de laFederacin, las leyes tributarias especiales y sus respectivosreglamentos, reglas generales, criterios, jurisprudencia y te-ner nociones en los principios generales de derecho.Conocimiento de las actividades empresariales o individua-les a desarrollar, una nocin prctica de las operaciones, acti-vidades y sus elementos, sobre los cuales va a planear.Imaginacin y memoria para aplicar y combinar las estrate-gias derivadas de las economas scales a emplear.Orden, tiempo y circunstancia en los que habrn de aplicar

las estrategias, as como sus mtodos.11

Esos no son los nicos conocimientos, sin embargo, puede de-

cirse que son los ms generales en lo que a la materia scal se

reere, toda vez que, adems, el estratega debe tener conoci-

mientos en administracin, nanzas y contabilidad, ya que s-

tas reas tambin tienen intervencin en la planeacin scal.

11DIEP DIEP, Daniel. Op. Cit. p. 90-91.


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Requisitos, elementos y metodologa

Se ha visto que la planeacin es un proceso que involucra una

serie de pasos, objetivos, estrategias y un plan general que

muestre las directrices sobre las cuales dirigir los esfuerzos de

la organizacin y de los estrategas scales, por lo tanto, deben

analizarse los requisitos, elementos y la metodologa a em-

plear para elaborar dicho plan.Referente a los requisitos, Diep Diep reere que el plan, al me-

nos, debe contener:

Inclusin. Aqu van todas las estrategias que se pretendanaplicar.Descripcin. Se presentan sus caractersticas para asegurar-se de dejarlas preestablecidas sus consecuencias e implica-ciones.Dosicacin. Se sealan las magnitudes, montos o propor-ciones que se dan dentro del plan a las diversas estrategiasa utilizar.Articulacin. Las estrategias deben guardar relacin y cohe-rencia unas con otras, a n de que otorguen una visin globalsobre los alcances del plan.Ordenacin. El plan debe contener la realizacin en un tiem-po indicado.12

Adems, Garca Cavazos comenta que en toda estrategia deben

contemplarse tiempos, movimientos, resultados a alcanzar, res-

ponsables en las tareas y los responsables de la evaluacin y el

seguimiento, siempre puestos por escrito, a n de garantizar el

xito o, en su caso, detectar a tiempo las variables que pueden

hacer que el plan no tenga los resultados esperados.13

Los elementos de la planeacin scal son aquellas

partes que hacen que el plan exista y se soporte, lo que ledan vida y lo llevan a la realidad; Diep Diep reere los que se

enuncian a continuacin:

Las estrategias. El conjunto de medidas o soluciones a im-plantar.Los fundamentos. La razonabilidad y lgica de las estrate-gias.Los soportes. Documentales, legales, fsicos y contables.Los resultados. Estimacin de las consecuencias econmi-cas que supone obtener la implementacin de las estrate-gias.14

Referentes a la metodologa, cabe decir que la planeacin s-cal no es una receta de cocina; no existe una metodologa

previamente determinada, sino cada estratega, de acuerdo a

su capacidad, conocimiento y experiencia, propone el suyo;

en todo caso, la estrategia es un traje a la medida de la em-

presa.

12Ibidem. p. 94.13GARZA CAVAZOS, Anna Mara. Op. Cit.14DIEP DIEP, Daniel. Op. Cit. p. 95.

Garca Cavazos expresa que en primer trmino se ela-

bora un cuestionario para el diagnstico de la situacin actual,

el cual auxilia en la recoleccin de la informacin contable,

nanciera y scal que sirve de base para establecer la situa-

cin actual y futura de la empresa, considerando diversas

variables como los ingresos futuros, proyectos de inversin,

tipos de cambio, indicadores econmicos, etc.; posteriormen-

te se inicia el proceso de elaboracin de las estrategias parasu presentacin a la empresa y su respectiva implementacin;

inclusive, seala que se deben preparar varias estrategias para

cubrir un mismo objetivo, en el caso de que la propuesta no

sea viable.

Inclusive, dentro de la bsqueda de las estrategias, la

citada autora comenta que primero deben encontrarse los be-

necios explcitos que sealan las leyes scales expresamen-

te, es decir, las deducciones, estmulos, benecios, diferimien-

tos, etc. que se obtienen con la simple lectura de la ley; en

segundo trmino, deben encontrarse los benecios implcitos

en las leyes, en otras palabras, aquellos que no se derivan dela simple lectura de las disposiciones, sino del entendimien-

to e interpretacin que el estratega hace de las mismas y las

cuales son las ms difciles de encontrar, de ah la preparacin

que debe tener el estratega.15

Por su parte, Diep Diep reere una metodologa de tres

etapas, similar a lo previamente apuntado:

El formulario de diagnstico. Consta de dos cuestionarios,uno para el cliente con preguntas generales sobre aspectosbsicos, de carcter informativo y otro que es preparado porel mismo estratega, que lo complementa con nmeros indi-

cativos, en razn a las respuestas.El chero de referencia. Coleccin de estrategias descritaspormenorizadamente, producto de la experiencia y el cono-cimiento, que posibilitan agilizar la formulacin del plan, todavez que ahorran tiempo en la investigacin de las disposicio-nes legales, ya que slo se consideran en atencin al casoconcreto.Exposicin del plan. Se realiza una vez completados los dosanteriores puntos, consistiendo en la formulacin del plan ens, con un extracto, a n de dar a conocer al cliente la imple-mentacin.16

Conclusiones

La planeacin es una actividad importante en la vida de las

empresas, toda vez que permite suponer un crecimiento ba-

sado en el establecimiento de un escenario hipottico futuro,

partiendo de datos presentes e incluso pasados; toda orga-

nizacin que pretenda lograr una consolidacin debe nece-

sariamente trazar planes, metas y objetivos para, a su vez,

15GARZA CAVAZOS, Anna Mara. Op. Cit.16DIEP DIEP, Daniel. Op. Cit. p. 95-96.


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establecer lneas de accin (estrategias) que permitan llevar

a la organizacin a que efectivamente se materialice dicho es-

cenario hipottico.

Para que esa planeacin sea efectiva, deben concursar

todas las reas de la organizacin, de tal forma que se pla-

nean estrategias de ingresos, ventas, nanciamiento, merca-

dotecnia e incluso los impuestos, a n de optimizar todos los

recursos con que cuenta la organizacin; es aqu donde entrala planeacin scal como una herramienta de la gerencia para

asegurarse que los impuestos no jugarn un papel pasivo y

de contencin en el desarrollo de la organizacin, sino, por el

contrario, ayudarn a que sta logre sus objetivos.

La planeacin scal encuentra su fundamento en la

propia Constitucin Poltica, ya que son garantas individuales

de todas las personas (fsicas y morales) el dedicarse a activi-

dades lcitas, el asociarse de la misma manera y por tanto, el

realizar sus funciones, pero siempre en observancia irrestricta

de las leyes aplicables, sean civiles, mercantiles o scales; la

planeacin scal inicia con un diagnstico de la situacin ac-tual de la organizacin, a n de detectar reas de oportunidad;

asimismo, se analizan los proyectos y expectativas futuras de

la organizacin y as, se trazan lneas de accin que adoptan

la forma de estrategias, las cules se disean y proponen

considerando, entre otras cosas, responsables, tiempos, movi-

mientos y resultados esperados; tambin, deben cuidarse los

soportes documentales, contables y legales que dan vida a las

estrategias.

Los objetivos generales de la planeacin scal son el

de abatir, atenuar y diferir las cargas scales, aprovechando

los benecios explcitos e implcitos que conceden las leyesde la materia; dada su naturaleza, la persona encargada del

diseo de las estrategias, es decir, el estratega, debe ser una

persona preparada que tenga pleno conocimiento de la le-

gislacin aplicable, as como de reas como las nanzas y la

contabilidad y debe poseer creatividad, talento e imaginacin

para desarrollar ideas innovadoras para que, nalmente, la

planeacin scal cumpla cabalmente con su funcin: coadyu-

var con la administracin de la empresa para que los impues-

tos trabajen a favor del crecimiento y el fortalecimiento de la

misma, en todas sus reas.

Fuentes consultadas

C . Edi-

torial Themis, S.A. de C.V., Mxico, 2006.

D D, Daniel. Planeacin Fiscal. Segunda Edicin. Doscal

Editores, S.A. de C.V. Mxico, 1982.

F, Jack P. Diccionario de Trminos de Negocios (Dictio-

nary of Business Terms). Tercera Edicin. Barrons Edu-cational Series, Inc. Estados Unidos, 2000.

G C, Anna Mara. Seminario de Planeacin Fiscal.

Maestra en Impuestos del Instituto de Especializacin

para Ejecutivos, S.C., Plantel Monterrey.

G D S, Guido. Breve Diccionario Etimolgico de la

Lengua Espaola. Fondo de Cultura Econmica, S.A.

Mxico, 1988.

S, Joel G. y SHIM, Jae K. Diccionario de Trminos Conta-bles (Dictionary of Accounting Terms). Tercera Edicin.

Barrons Educational Series, Inc. Estados Unidos, 2000.

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