1

الجمهوریة الجزائریة الدیمقراطیة الشعبیة

وزارة المـــالیة

المدیریة العــامـة للـــضرائب

اإلتصال مدیریــة العالقات العمومیة و

الدلـــــیل التطبیـــــــقي للمكـــلف بالضــــریبة

2018

2

الفهرس

الــــــوعـــــــــــاء :الفصـل األول

I- الضرائب و الرسوم التي تخضعون لها ؟ هي مــا

ІІ - كیف تحددون مداخیلكم الخاضعة للضریبة ؟

النسب المطبقة الفصل الثاني

-I في مجال الضریبة الجزافیة الوحیدة :

-II الدخل اإلجمالي الضریبة علىفي مجال

III - الشركات أرباحفي مجال الضریبة على

-IVفي مجال الرسوم المهنیة

V ـ في مجال ضرائب و رسوم أخرى

حساب الضریبة على الدخل اإلجمالي الفصــل الثالث

- I طریقة حساب الضریبة على الدخل اإلجمالي

II - مثال تطبیقي

التخفیض الضریبي الفــصل الرابع

І - المداخیل المتأتیة من أنشطة ممارسة في والیات أقصى الجنوب

II- من األنشطة الممارسة في والیات الجنوب و الهضاب العلیا متأتیةمداخیل

-IIIات الممنوحة للجمعیات ذات المنفعة العامة باله

التــــــصریحات الفــصل الخــامس

І - التصریح بالوجود

3

ІІ -التـصریح الشهـــري

VI - التصریح السنوي بالمداخیل و الحواصل

V - األخرى التصریحات المتعلقة بالضرائب و الرسوم المهنیة

VI - المكافآتالتصریحات بالعموالت أو المكافأت عن الوساطة أو اإلنقاصات أو األتعاب أو مختلف

دفــع الضریبة الفــصل السادس

І – بالنسبة الضریبة الجزافیة الوحیدة

ІІ - بالنسبة للضریبة على الدخل اإلجمالي

ІІІ - الشركاتالضریبة على أرباح فـیا یخص

VI- الرسم على النشاط المهني فــیا یخص

V - .فیما یخص الرسم العقاري

4

الــــــوعـــــــــــاء: الفصـل األول

هي الضرائب و الرسوم التي تخضعون لها ؟ ما -I

:طبیعیا كنتم شخصاإذا -أ

:فأنتم تخضـعون

:للضریبة على الدخل اإلجمالي ، إذا كنتم تحققون مداخیال تتعلق بإحدى الفئات التالیة. 1

مهنیة،أرباح -

أرباح األنشطة غیر التجاریة ،-

أرباح المستثمرات الفالحیة ،-

غیر المبنیة ، المداخیل المتأتیة من تأجیر الملكیات المبنیة و -

مداخیل األموال المنقولة ،-

الرواتب و األجور و المنح و الریوع العمریة ، -

.بنیةلما غیر أو بنیةلما العقارات عن بمقابل التنازل عن الناتجة القیمة فوائض -

لفئة المداخیل الصناعیة و أرباحللرسم على النشاط المهني ، إذا كنتم تمارسون نشاطا تخضع . 2

.التجاریة أو األرباح غیر التجاریة

.للرسم العقاري ، فیما یتعلق بأمالككم المبنیة أو غیر المبنیة بإستثناء تلك المعفاة قانونا . 3

.للرسم على القیمة المضافة بالنسبة لعملیات التجاریة و الصناعیة و الحرفیة و غیر التجاریة . 4

: شركة أموال إذا كنتم -ب

: فانتم تخضعون

5

للضریبة على أرباح الشركات المطبقة على كل المداخیل المحققة في إطار إستغاللكم بما في

.ذلك األرباح اإلستثنائیة

، للرسم على النشاط المهني

،للرسم العقاري

، للرسم على القیمة المضافة

للرسم على السیارات

: إذا كانت شركة أجنبیة -ج

:بالجزائرذا كانت الشركة األجنبیة تملك منشاة دائمة إ - 1

: إذا كانت الشركة األجنبیة شركة أموال 1.1

: فهي تخضع للضرائب التالیة

الضریبة على أرباح الشركات

الرسم على النشاط المهني

الرسم العقاري

الرسم على القیمة المضافة

: إذا كانت الشركة األجنبیة شخصا طبیعیا أو شركة أشخاص 2. 1

: فهي تخضع للضرائب التالیة

الضریبة على الدخل اإلجمالي المطبقة على أرباح الصناعیة و التجاریة.

الرسم على النشاط المهني.

العقاريالرسم.

الرسم على القیمة المضافة.

6

:ةـــالحظـــــــم

ولة لشركة أجنبیة غیر مقیمة من طرف فرعها المتواجد بالجزائر أو أي منشأة مهنیة تخضع األرباح المح

.محررة من الضریبة %15حسب المفهوم الجبائي القتطاع من المصدر بنسبة

إذا كانت الشركة األجنبیة ال تملك منشأة مهنیة دائمة بالجزائر و تمارس أنشطة تتعلق بتأدیة - 2

: الخدمات

: إذا كانت الشركة األجنبیة هي شركة أموال - 1.2

.فهي تخضع للضریبة على أرباح الشركات

:أشخاصإذا كانت الشركة األجنبیة شخصا طبیعیا أو شركة – 2.2

فهي تخضع للضریبة على الدخل اإلجمالي

II – ؟م الخاضعة للضریبةككیف یتم تحدید مداخلی

فیما یخص الضریبة الجزافیة الوحیدة - أ

؟ من هم األشخاص و العملیات الخاضعة للضریبة - 1

: یخضع للضریبة الجزافیة الوحیدة

األشخاص الطبیعیون أو المعنویون ، الشركات و التعاونیات التي تمارس نشاط صناعي، أو -

السنوي ثالثین ملیون تجاري أو حرفي ، أو مهنة غیر تجاریة و التي ال یتجاوز رقم أعمالهم

.دج 30.000.000دینار

الصندوق "و المؤهلین لالستفادة من دعم مشاریع،المستثمرون الذین یمارسون أنشطة أو ینجزون -

أو الصندوق " " الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر " أو " الوطني لدعم تشغیل الشباب

".الوطني للتأمین عن البطالة

7

: الة خاصةــــح

عندما یقوم المكلف بالضریبة باستغالل في أن واحد و في نقس المنطقة أو في مناطق مختلقة عدة

مؤسسات أو دكاكین أو متاجر أو ورشات أو أماكن أخرى لممارسة نشاط ما ، تعتبر كل واحدة منها

دام رقم بمثابة مؤسسة مستغلة بصورة مغایرة و تكون في كل الحاالت خاضعة للضریبة بصفة منفصلة ما

األعمال الكلي المحقق بعنوان مجموع األنشطة الممارسة ال یتجاوز سقف ثالثین ملیون دینار

.دج 30.000.000

الخضوع للضریبة على الدخل اإلجمالي اختیارو في الحالة المخالفة ، یمكن للمكلف بالضریبة المعني

.حسب النظام الحقیقي لمجمل مداخیله

:للضریبة حسب النظام الحقیقياختیار الخضوع - 2

یمكن للمكلفین بالضریبة الخاضعین لنظام الضریبة الجزافیة الوحیدة أن یختاروا

ویبلغ االختیار لإلدارة الجبائیة قبل . الخضوع للضریبة حسب نظام الربح الحقیقي

أول فبرایر من السنة األولى التي یرغب فیھا المكلف الضریبة تطبیق نظام الربح

ویبقى االختیار ساریا للسنة المذكورة و السنتین الموالیتین حیث یكون فیھا . حقیقيال

. االختیار ال رجعة فیھ

سنوات، ویكون ال رجعة فیھ طوال ھذه ) 3(یمدد االختیار ضمنیا على فترة ثالث

.الفترة

الجبائیة على المكلفین بالضریبة الراغبین في التخلي عن ھذا االختیار تبلیغ اإلدارة

بذلك قبل أول فبرایر من السنة الموالیة للفترة التي تمت فیھا ممارسة ھذا االختیار أو

.تم فیھا التمدید ضمنیا

؟ماهي المداخیل و األشخاص المعفون من الضریبة - 3

، المؤسسات التابعة لجمعیات األشخاص المعوقین المعتمدة و كذا الهیاكل التابعة لها

8

، مبالغ اإلیرادات المحققة من قبل الفرق المسرحیة

الحرفیون التقلیدیون و كذا األشخاص الذین یمارسون نشاطا حرفیا فنیا، الذین اكتتبوا دفتر شروط

.الذي تحدد بنوده عن طریق التنظیم

النشاطات التجاریة الصغیرة المقامة حدیثا في أماكن مهیأة من طرف انتقالیة،تستفید بصفة

.الوحیدةالجماعات المحلیة خالل السنتین األولیین من النشاط من اإلعفاء من الضریبة الجزافیة

تستفید هذه النشاطات عند نهایة مرحلة اإلعفاء من تخفیض من الضریبة الجزافیة الوحیدة المستحقة

.سنوات األولى من اإلخضاع الضریبي) 03(و ذلك خالل الثالث

%70اع الضریبي تخفیض قدره السنة األولى من اإلخض -

%50السنة الثانیة من اإلخضاع الضریبي تخفیض قدره -

%25السنة الثالثة من اإلخضاع الضریبي تخفیض قدره -

من تاریخ إستغاللها ، ابتداءسنوات ) 03(إعفاء كامل من الضریبة الجزافیة الوحیدة لمدة ثالث -

لفائدة األنشطة التي یمارسها الشباب ذو المشاریع ، أنشطة أو مشاریع ، المؤهلین لالستفادة من

" الوكالة الوطنیة لدعم القرض المصغر أو " الصندوق الوطني لدعم تشغیل الشباب أو "دعم

".الصندوق الوطني للتامین عن البطالة

األنشطة عندما تتواجد هذه االستغالل،من تاریخ ابتداءسنوات )06(تمدد هذه المدة إلى ست -

.التنظیمتحدد قائمتها عن طریق ترقیتها،مناطق المراد في

) 03(عندما یتعهد المستثمرون بتوظیف لمدة غیر محدودة ثالث ،)02(تمدد هذه المدة بسنتین -

.األقلمستخدمین على

سحب االعتماد و استرداد المحدثة،بطة بعدد الوظائف یترتب على عدم احترام االلتزامات المرت -

.تسدیدهاالحقوق و الرسوم التي كان من المفروض

9

من المبلغ %50غیر أنه ، المستثمرون یبقون مدینین بدفع الحد األدنى للضریبة و المتعلق ب -

.ة مكرر من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثل 365المنصوص علیه بموجب المادة

فیما یخص الضریبة على الدخل اإلجمالي - ب

.تحددون أوال مجموع دخلكم اإلجمالي الذي یساوي المبلغ الحسابي للمداخیل الفئویة

األرباح المهنیة . 1ب

؟ ماهو النظام الضریبي المطبق

مبلغ یفرض النظام الحقیقي علیكم بصفة إجباریة في حالة ما إذا تجاوز رقم األعمال السنوي

.دج 30.000.000

: وضیحـــت

: إن رقم األعمال السنوي الواجب اعتماده هو رقم األعمال

من دون الرسم على القیمة المضافة بالنسبة للخاضعین لهذا الرسم ،

.الرسم على القیمة المضافة محسوب بالنسبة لغیر الخاضعین له

؟ كیف یحدد ربحكم الخاضع للضریبة

: هو ذلك الناتج عن مسك محاسبة حقیقیة و هو یساوي الفرق بین للضریبة،إن ربحكم الخاضع

من جهة الحواصل المقبوضة ،

.و من جهة أخرى ، األعباء المتحملة في إطار ممارسة نشاطكم

: الحواصل الواجب إعتمادها في تحدید ربحكم الخاضع للضریبة

: تتشكل الحواصل الواجب إعتمادها ، من

سلع أو المداخیل المتأتیة من األشغال الممارسة أو الخدمات المقدمة ، مبیعات ال -

: الحواصل الناتجة ، على وجه الخصوص ، عن إستغالل -

10

مداخیل العقارات المدرجة في أصول المیزانیة ، -

: في المتمثلةالحواصل المالیة -

حواصل األسهم و حصص الشركة الخاضعة للضریبة على أرباح الشركات ، -

واصل الدیون و الودائع و الكفاالت ح -

.األتاوى المحصلة من أجل التنازل عن حقوق الملكیة الصناعیة العائدة للمؤسسة -

فوائض القیمة المهنیة -

.للضریبةالتخفیضات الضریبیة المخصومة مسبقا من األرباح الخاضعة -

: ألعباء القابلة للخصم من أجل تحدید ربحكم الخاضع للضریبة

: تتشكل األعباء القابلة للخصم من

،شراء المواد و السلع

، المصاریف العامة

، اإلهتالكات

، المؤونات

، الضرائب و الرسوم المهنیة

: الشروط العامة لخصم األعباء

: حتى تكون األعباء قابلة للخصم، یجب أن تتوفر فیها الشروط التالیة

، إستغاللها في إطار التسییر العادي للمؤسسة أو لمصلحتها

كافیة،تتعلق بعبء فعلي و أن تكون مدعمة بمبررات

خاللهاأن تكون مدرجة ضمن أعباء السنة المالیة صرفت.

؟منها االستفادةماهي التخفیضات التي یمكنكم

11

: یمنح لكم القانون الجبائي التخفیضات التالیة

، ) بالنسبة للخبز فقط ( ، على الربح عن نشاط المخبزة 35%

: ، عل األرباح المعاد استثمارها وفقا للشروط اآلتیة 30%

باستثناء ) المنقوالت أو العقارات ( یجب إعادة استثمار األرباح في االستثمارات اإلهتالكیة ) أ

لسنة المالیة لتحقیقیها أو خالل السیارات السیاحیة التي التشكل األداة الرئیسیة للنشاط خالل ا

یجب على المستفیدین من هذا االمتیاز األخیرة،و في هذه الحالة . السنة المالیة الموالیة

.السنویةدعما لتصریحاتهم االستثمار، التزام بإعادةاكتتاب

ذلك،و فضال عن .منتظمةیجب أن یمسك المستفیدون محاسبة التخفیض،لالستفادة من هذا ) ب

ب أن یبینوا بصورة ممیزة في التصریح السنوي نتائج األرباح التي یمكنها االستفادة من یج

التخفیض و إلحاق قائمة االستثمارات المحققة مع اإلشارة إلى طبیعتها و تاریخ دخولها في

.كلفتهااألصول و كذا سعر

ل أقل من خمس یجب على األشخاص ، في حالة التنازل أو وقف التشغیل الذي حدث في أج) ج

سنوات و لم یتبع باستثمار فوري ، أن یدفعوا لقابض الضرائب مبلغا یساوي الفرق بین الضریبة ) 05(

و تطبق على الحقوق اإلضافیة .المفروض دفعها و الضریبة المسددة في سنة االستفادة من التخفیض

%5المفروضة على هذا النحو زیادة قدرها

نفس الشروط في حالة عدم إحترام االلتزام المذكور في الفقرة أ مع كما تؤسس ضریبة تكمیلیة ضمن

.%25زیادة قدرها

تستفید من اإلعفاء الدائم المداخیل المحققة من النشاطات المتعلقة بالحلیب الطبیعي الموجه

.على حالته لالستهالك

12

لالستفادة من إعانة الصندوق ونالمشاریع المؤهل ذوتمنح تخفیضات للنشاطات التي یمارسها الشباب

الوطني لدعم تشغیل الشباب و الصندوق الوطني للتامین على البطالة و الوكالة الوطنیة لتسییر

القرض المصغر عند نهایة فترة اإلعفاءات المنصوص علیها في التشریع ، لجبائي المعمول به و

.سنوات األولى من اإلخضاع الضریبي ) 03(ذلك خالل الثالث

%70لسنة األولى من اإلخضاع الضریبي تخفیض قدره ا -

%50السنة الثانیة من اإلخضاع الضریبي تخفیض قدره -

%25السنة الثالثة من اإلخضاع الضریبي تخفیض قدره -

من اإلعفاء و استفادتالنشاطات المذكورة أعاله التي المتبقیة،كما تستفید من هذه التخفیضات للمرحلة

.دفعهالسنوات المعنیة بالتخفیض دون إمكانیة المطالبة باسترداد ما تم ال زالت جاریة في

؟ماهي األرباح المعفیة

: تستفید من إعفاء دائم

الضریبي المنصوص علیه في األدنى لإلخضاعاألرباح التي یقل أو یساوي مبلغها الحد

) .دج 120.000 (الجدول الضریبة على الدخل اإلجمالي

لهاأرباح المؤسسات التابعة لجمعیات األشخاص المعوقین المعتمدة و كذلك الهیاكل التابعة.

المحققة،األرباح المحققة من قبل فرق ممارسة نشاط مسرحي و هذا بعنوان اإلیرادات

المداخیل المحققة من النشاطات المتعلقة بالحلیب الطبیعي الموجه لالستهالك على حالته.

: سنوات المداخیل المحققة من طرف ) 10(إعفاء لمدة تستفید من

فنیاالحرفیین التقلیدین و كذا الذین یمارسون نشاطا حرفیا.

:تستفید من إعفاء لمدة ثالث سنوات ، األرباح المحققة في إطار األنشطة الممارسة من طرف

الشباب تشغیل الشباب المستثمر المستفید من إعانة الصندوق الوطني لدعم

13

األشخاص المستفیدین من نظام دعم إحداث أنشطة إنتاجیة الذي یسیره الصندوق الوطني

.للتامین على البطالة

المستثمرین في النشاطات أو المشاریع المؤهلة لالستفادة من إعانة الصندوق الوطني لدعم

.القرض المصغر

.ة في مناطق یجب ترقیتها سنوات ، إذا كانت األنشطة ممارس) 6(یمدد اإلعفاء إلى ست

عمال على األقل لمدة ) 3(عندما یتعهد المستثمرون بتوظیف ثالثة ) 02(و تمدد هاتین الفترتین بسنتین

و یترتب على عدم احترام التعهدات المتصلة بعدد مناصب العمل المنشاة ، سحب االعتماد .غیر محددة

.و المطالبة بالحقوق و الرسوم المستحقة التسدید

، " الصندوق الخاص لتطویر مناطق الجنوب " إذا تواجدت هذه األنشطة في منطقة تستفید من إعانة

من تاریخ الشروع ابتداءسنوات ، ) 10(تمدد مدة اإلعفاء من الضریبة على الدخل اإلجمالي إلى عشر

.في االستغالل

المداخیل لفائدة تستفید من إعفاء من الضریبة على الدخل اإلجمالي عملیات توزیع

المساهمین أو أصحاب الحصص االجتماعیة في شركات خاضعة لنظام الضریبة الجزافیة

.الوحیدة

؟هي التزاماتكم المحاسبیة ما

: مسك محاسبة مزدوجة مع

دفتر الیومي -

دفتر األستاذ -

الدفاتر و الدفاتر اإلضافیة -

عداد المیزانیة ، -

14

إعداد فاتورات مع ذكر معدل و مبلغ الرسم على القیمة المضافة -

:أساس االقتطاع من المصدر

.یؤسس االقتطاع من المصدر على المبلغ اإلجمالي للمبالغ المدفوعة للمستفید

.یقوم المدین الذي یدفع هذه المبالغ بإجراء االقتطاع

: مــــالحظـــة

: المكافآت المدفوعة في إطار عقد خبرة

%20یترتب عن المكافآت المدفوعة في إطار عقد خبرة أو تكوین، تطبیق تخفیض بنسبة

.من المصدر طابعا محررا من الضریبة االقتطاعخاصیة االقتطاع من المصدر یكتسي

: الممتلكات المبنیة و غیر البنیة تأجیرمن المتأتیةالمداخیل العقاریة - . 2.ب

؟ هي المداخیل التابعة لفئة المداخیل العقاریة ما

: عقاریة ، المداخیل المتأتیة من كمدا خیلتعتبر

إلخ ...المحالت أو المكاتب وتأجیر العقارات أو أجزاء العقارات المبنیة مثل المنازل السكنیة أو المصانع أ

ة أو الصناعیة غیر المجهزة بعتادها شریطة أن تدرج هذه المداخیل ضمن تأجیر كل المحالت التجاری

.أو مهنیة غیر تجاریة فالحیهحرفیة أو حرفیة أو لمستثمرة أوأرباح مؤسسة صناعیة أو تجاریة

: و علیه ، تدرج ضمن فئة األرباح الصناعیة و التجاریة ، المداخیل المتأتیة من تأجیر محالت تابعة

لمستثمرة فالحیه

لمهنة غیر تجاریة

و یتعلق األمر،على وجه الخصوص ، بالمداخیل المتأتیة من المحالت المستعملة لممارسة مهنة أصحاب

.الثابتةالمداخیل غیر التجاریة و التي اختار مستغلها قیدها في سجل األموال

،عقود القرض لالستعمال -

15

نت طبیعتها بما فیها األراضي الفالحیة ، تأجیر الممتلكات غیر المبنیة مهما كا -

تأجیر قاعات الحفالت و األعیاد السوقیة و السیرك الذي یخضع بعنوان الضریبة على الدخل -

.الضریبة، محرر من %15لدفع تلقائي بنسبة اإلجمالي،

؟ كیف یتم تحدید دخلكم الخاضع للضریبة

ماإلجمالي، فیما یخص هذه الفئة، مبلغ اإلیجار الخایساوي الدخل المعتمد كأساس للضریبة على الدخل

.السنوي

:توضیحات

: عدم كفایة التصریح الخاص بالمداخیل العقاریة .1

في حالة عدم كفایة التصریح ، یعاد تقییم المداخیل العقاریة حسب القیمة التجاریة للعقارات ، و هذا مهما

.كانت طبیعتها

: اریة ال تنتمي لفئة المداخیل العق. 2

مداخیل الملكیات المبنیة أو غیر المبنیة المدرجة في أرباح مؤسسة صناعیة أو تجاریة أ

.ومستثمرة زراعیة أو مهنة غیر تجاریة

في هذه الحالة ، تخضع هذه المداخیل للضریبة بعنوان النشاط المهني الذي تتبعه و تبعا

:و علیه .للقواعد المطبقة على هذا النشاط

مداخیل العقارات المدرجة في أصول المؤسسات الصناعیة أو التجاریة أو الحرفیة أو تدرج

المخصصة لممارسة مهنة غیر تجاریة ، تبعا للحالة ، في فئة األرباح الصناعیة و التجاریة

.أو فئة األرباح غیر التجاریة

16

ذه المستثمرة ، عندما تدرج مداخیل العقارات المشكلة لمستثمرة فالحیه في األرباح الفالحیة له

.یستغلها المالك بنفسه

) : و لیس للمداخیل العقاریة (تنتمي لفئة األرباح الصناعیة و التجاریة 3-

تأجیر المحالت المفروشة، -

.عتاد ضروري الستغاللها وتأجیر مؤسسة صناعیة أو تجاریة مجهزة بأثاث أ -

: مداخیل األموال المنقولة . 3.ب

: األموال المنقولةتصنیف مداخیل

: تشمل مداخیل األموال المنقولة فئتین هامتین

: حصص الشركة و المداخیل المماثلة لها وحواصل األسهم أ – ) أ

: المداخیل المعنیة

: یتعلق األمر أساسا بالمداخیل الموزعة من طرف -

الشركات ذات األسهم ، -

الشركات ذات المسؤولیة المحدودة ، -

الشركات المدنیة المؤسسة في شكل شركات أسهم ، -

ام الجبائي الخاص بشركات األموالشركات األشخاص و الجمعیات المساهمة التي إختارت النظ -

: یقصد بالمداخیل الموزعة مایلي

األرباح أو الحواصل التي لم تدخل في اإلحتیاطات أو تدرج في رأس المال -

المبالغ أو القیم الموضوعة تحت تصرف الشركاء أو أصحاب األسهم أو أصحاب حصص في -

األرباح،الشركة و غیر المقتطعة من

حواصل األموال المودعة ، -

17

حساب الموضوعة تحت تصرف الشركاء مباشرة أو بواسطة الالقروض أو التسبیقات على -

أشخاص أو شركات ،

بها،ت غیر المصرح المكافآت و المزایا و التوزیعا -

المكافأت المدفوعة للشركاء أو للمدراء دون مقابل عمل أو خدمة منجزة أو التي یعتبر مبلغها أو -

.التي یعتبر مبلغها مبالغا فیه

.وظائفهمأتعاب الحضور و مكافأت أعضاء مجلس إدارة الشركة الممنوحة لهم مقابل -

للضریبة على أرباح الشركات و الذین األشخاص المعنویین الخاضعین احتیاطاتأرباح و -

.أصبحوا غیر خاضعین لهذه الضریبة

منشأة مهنیةأو األرباح المحولة لشركة أجنبیة غیر مقیمة من طرف فرعها المنشأ في الجزائر -

.أخرى حسب المفهوم الجبائي

: حواصل ال تكتسي طابع مدا خیل موزعة

: ال تعتبر مدا خیل موزعة

الموزعة التي تكتسي بالنسبة للشركاء أو المساهمین طابع تسدیدیا لمساهمتهم أو لعالوات المبالغ

غیر أن هذا التوزیع ال یكتسي هذا الطابع إال إذا سبق توزیع كل األرباح و االحتیاطات . اإلصدار

.باستثناء االحتیاط القانوني

:بهذا الصدد ال تعتبر مساهمات

االحتیاطات المدرجة في رأس المال ، -

.عند اندماج شركتین ) مكافآت االندماج (المبالغ المدرجة في رأس المال ، أو في االحتیاطات -

:المبالغ الموزعة نتیجة تصفیة شركة عندما -

، تمثل تسدیدا للمساهمات

18

خالل تطبق على المبالغ و القیم التي فرضت علیها الضریبة على الدخل اإلجمالي

حیاة الشركة ،

:إطارحصص للشركة بصفة مجانیة الذي یتم في و منح األسهم أ -

عملیة دمج شركات محققة من طرف شركات في شكل شركات ذات أسهم أو شركات

.ذات مسؤولیة محدودة

، مساهمة جزئیة في أحوال الشركة

أكثرمساهمة كلیة في أصول شركتین أو.

:الحواصل المعفیة

إعفاء حواصل و فوائض القیمة الناتجة عن عملیات التنازل عن األسهم و السندات المماثلة من

: الضریبة على الدخل اإلجمالي أو الضریبة على أرباح الشركات

ابتداءسنوات ) 05(تعفى من الضریبة على الدخل اإلجمالي أو الضریبة على أرباح الشركات لمدة خمس

: 2013من أول جانفي

حواصل و فوائض القیمة الناتجة عن عملیات التنازل عن األسهم و السندات المماثلة المسعرة في -

البورصة ،

.األسهم أو حصص هیئات التوظیف الجماعي للقیم المنقولة -

إعفاء حواصل و فوائض القیمة الناتجة عن عملیات التنازل عن السندات و اإللتزامات المماثلة ، من

: خل اإلجمالي أو الضریبة على أرباح الشركات الضریبة على الد

من الضریبة على الدخل اإلجمالي أو الضریبة على أرباح الشركات ، حواصل و فوائض القیمة تعفى

تداولها في تم الناتجة عن عملیات التنازل عن السندات و األوراق المماثلة المسعرة في البورصة أو التي

19

من أول جانفي ا ابتداءمس سنوات و صادرة خالل مدة خمس سنوات ، سوق منظمة ، ألجل أدنى مدته خ

.یشمل هذا اإلعفاء كامل مدة صالحیة السند الصادر خالل هذه المدة 2013سنة

.إعفاء الحوا صل الناتجة عن أسهم صندوق دعم االستثمار من أجل التشغیل

، 2005إبتداءا من أول جانفي سنوات ) 05(تعفى من الضریبة على الدخل اإلجمالي لمدة خمس

.الحواصل الناتجة عن أسهم صندوق دعم االستثمار من أجل التشغیل

: مــالحظـــة

على تمدید اإلعفاء من الضریبة على الدخل اإلجمالي و الضریبة على 2006نص قانون المالیة لسنة

و السندات المماثلة ألجل أدناه خمس أرباح الشركات المتعلقة بالقیم المنقولة، لفائدة مالكي االلتزامات

قابلة ( سنوات ) 05(سنوات و الذین یختارون تأجیل إستحقاق سنداتهم لمدة أدناها خمس ) 05(

.و جعلهم یستفیدون استرجاع الضریبة المدفوعة مسبقا ) للتمدید

المسبق لسنداتهم قبل أجل أما فیما یتعلق بمالكي االلتزامات و السندات المشابهة الذین اختاروا التحصیل

فإنهم یفتقدون من األن فصاعدا المزایا ) قابلة للتقلیص ( سنوات ) 05(االستحقاق المقدر بخمس

الجبائیة الممنوحة لهم من قبل و یتعین علیهم دفع هذه الضرائب عند تحصیل الضریبة بعنوان النتائج

.إلیها فائدة تحدد نسبتها عن طریق التنظیم المحققة خالل الفترة المنصرمة لحفظ دیونهم ، تضاف

المحققة من لألسهمعلى تمدید إعفاء فوائض قیم التنازل بالنسبة 2006نص قانون المالیة التكمیلي لسنة

.من مبالغها الخاضعة للضریبة %50قبل شركات الرأسمال االستثماري غیر المقیمة مع تخفیض بنسبة

20

: اخیل الموزعة ألیة فرض الضریبة على المد

األرباح المحققة من طرف الشركة

الضریبة على أرباح الشركات

األرباح بعد تطبیق الضریبة على أرباح الشركات

الضریبة على أرباح الشركات -األرباح المحققة

الشركاء التي یجب توزیعها على المساهمین أواألرباح

المساھم أو الشریك شخص طبیعي

المساھم أو الشریك شخــص معنوي

اقتطاع من المصدر بنسبة

15 % محررة من (

بالنسبة )الضریبة لغیر المقیمین

إعــــــفاء بالنسبة للمقیمین

المصدر إقطاع من %15بنسبة

من ةررمح (بالنسبة ) الضریبة

للمقیمین

إقطاع من المصدر %15بنسبة

من ةمحرر (بالنسبة ) الضریبة

لغیر للمقیمین

21

:مالحظات

الدخل االجمالي، ال تدخل في وعاء الضریبة على 2003طبقا ألحكام قانون المالیة لسنة -

المداخیل المتأتیة من توزیع األرباح التي تم إخضاعها للضریبة على أرباح الشركات أو تلك

المعفاة صراحة بشرط أن تكون هذه المداخیل متأتیة من أرباح مصرح بها بصفة منتظمة،

بین األشخاص ، تخضع األرباح الموزعة 2008من قانون المالیة لسنة 5طبقا ألحكام المادة -

%15مقیمین بالجزائر لإلقتطاع من المصدر بنسبة الالطبیعیین أو المعنویین غیر

األرباح المحولة إلى شركة أجنبیة غیر مقیمة بالجزائر من قبل فرعها المنشأ في تخضع

صدر، بعنوان الجزائر أو أي منشأة مهنیة أخرى حسب المفهوم الجبائي ، اإلقتطاع من الم

الضریبة على

). 2009من قانون المالیة لسنة 6المادة .( محررة من الضریبة %. 15الدخل اإلجمالي بنسبة

: مداخیل الدیون و الودائع و الكفاالت ) ب

: المداخیل المعنیة )1

: یتعلق األمر ، على وجه الخصوص ب

الفوائد و متأخرات الدخل و كافة الحواصل األخرى :

ة الممتازة منها و العادیة و كذا الدیون الممثلة بأسهم أو سندات عمومیة و نیالدیون الره

سندات القرض األخرى القابلة للتداول بإستثناء كل عملیة تجاریة ال تكتسي الطابع القانوني

للقرض ،

الودیعة، صیصجل محدد مهما كان المودع و مهما كان تخالودائع المالیة تحت طلب أو أل

، الكفاالت و النقود

،الحسابات الجاریة

22

الصندوق،إیرادات سندات

، فوائد المبالغ المقیدة في دفاتر اإلحتیاط

، فوائد المبالغ الناتجة عن حسابات التوفیر للسكن ، مها كانت قیمتها

ذات الفائدة المقتطعة الفوائد الناتجة عن التوظیفات.

الفوائد ، المبالغ المستحقة من الدخل و كذا الحواصل األخرى للقروض الممنوحة على أي

شكل من األشكال من قبل المؤسسات المصرفیة عن طریق األموال التي تحصل علیها عن

.طریق إبرام قروض خاضعة هي األخرى للضریبة

ؤسسة صناعیة أو تجاریة شرط أن یكون لكال الحسابات الجاریة المبینة في محاسبة م

الطرفین صفة الصناعي و التجاري و أن تكون العملیات المقیدة في هذه الحسابات ال تتعلق

.مهنیةإال بعملیات

الفوائد و متأخرات الدخل و الحواصل األخرى المحصلة من و لحساب البنوك أو

المؤسسات المالیة المماثلة ،

على شكلالفوائد الموزعة :

سندات التجهیز و سندات الخزینة تحت صیغة التي یخصص إكتتابها اإلداري لألشخاص

الطبیعین و المعنوین ،

سندات التجهیز و سندات الخزینة المسجلة في حساب جاري و الذي یخصص إكتتابها

اإلداري لألشخاص المعنویین ،

و تسبیقات ، و إصدار للسندات عملیا ت اإلقتراض التي تبرمها الدولة في شكل قروض

ذات المدى القصیر و المتوسط الطویل بما فیها التي هي على شكل إلتزام من أجل تغطیة

.مجموع أعباء الخزینة

23

عملیات تحویل الدیون العمومیة أو إعادة تحویلها أو تدعیم الدیون المتقلبة و كذا دیون

.الخزینة ذات أجل إستحقاق طویل المدى

الناتجة عن الودائع بالعملة الصعبة التي یرخص بفتحها التشریع المعمول به ، الفوائد

الفوائد الممنوحة بعنوان اإلقتراضات المكتتبة لدى الجمهور من طرف مؤسسات القرض و

.الجماعات المحلیة و المؤسسات

:إیرادات الدیون و الودائع و الكفاالت و سندات الصندوق آلیة قرض الضریبة على )2

: إیرادات الدیون أو الودائع و الكفاالت 1- 2

: تطبیق االقتطاع من المصدر *

معنوي أو تخضع إیرادات الدیون أو الودائع و الكفاالت المحصلة من طرف كل شخص طبیعي

.مطبقة على الجهة الدافعة %10لالقتطاع من المصدر بنسبة

: قید اقتطاع من المصدر على الضریبة*

: یعتبر مبلغ االقتطاع قرضا ضریبیا قابال لخصم من

الضریبة على الدخل اإلجمالي ، إذا كان المستفید شخصا طبیعیا ، -

الضریبة على أرباح الشركات ، إذا كان المستفید شخصا معنویا ، -

: حواصل سندات الصندوق مجهولة اإلسم 2-2

: تطبیق االقتطاع من المصدر *

مطبقة من طرف %50الصندوق مجهولة اإلسم لإلقتطاع من المصدر بنسبة تخضع حواصل سندات

الجهة الدافعة ،

محررة من الضریبة : خاصیة االقتطاع من المصدر

؟كیف یتم تحدید األساس الخاضع للضریبة بالنسبة لمداخیل األموال المنقولة – 2- 4

24

:) أرباح األسهم (قبضتم حواصل أسهم أو حصص شركات إذا –أ

یتشكل األساس الخاضع للضریبة من المبلغ اإلجمالي ألرباح األسهم الموزعة

: لغ اإلجماليــالمب

یتشكل من القیمة اإلجمالیة للمبالغ الموزعة بما فیها اإلقتطاع من المصدر المتعلق بها إذا كان المستفید

.شخصا طبیعیا

أمثلة تطبیقیة

: المستفید من أرباح األسهم شخص طبیعي : 1مثال

من حصص في شركة ذات مسؤولیة محدودة یبلغ ربحها قبل %10لیكن مكلف بالضریبة یملك نسبة

.دج 1.000.000تطبیق الضریبة علیه

: موال المنقولة األمداخیل

1( 1.000. 000 أرباح حققتها شركة ذات مسؤولیة محدودة(

1.000.000 ( %23الضریبة على أرباح الشركات بنسبة X23 % :( 230.000 )2(

770.000) 2( - )1) (یتم توزیعها (أرباح بعد تطبیق الضریبة على أرباح الشركات

750.000(حصة عائدة لمكلف بالضریبةX10 % (77.000

محرر من الضریبة على الدخل اإلجمالي ( المصدر مبلغ االقتطاع من :(

75.000 X 15% =11.550

) غیر مدرج في األساس الخاضع للضریبة على الدخل اإلجمالي (

المستفید من أرباح األسهم شخص معنوي 2: مثال

25

من أسهم % 5لتكن شركة ذات مسؤولیة محدودة خاضعة للضریبة عل أرباح الشركات و تملك نسبة

دج من أرباح األسهم حققت الشركة ذات المسؤولیة 100.000شركة أموال دفعت لها هذه الشركة

.دج ، بما فیها مبلغ أرباح األسهم المحصلة 1.000.000المحدودة ربحا یصل إلى

: ریبة ــــاألساس الخاضع للض

جد1.000.000: الربح المحقق

معفاة من الضریبة ( دج 100.000: أرباح األسهم الموزعة (

دج 1.000.000X 23% =230.000: الضریبة على أرباح الشركات المستحقة

: االدخار أوالدیون أو الودائع أو الكفاالت أو سندات الصندوق إیراداتإذا حصلتم على –) ب

الخاضع للضریبة من المبالغ اإلجمالیة للفوائد و المبالغ المستحقة من الدخل و كذا حواصل یحدد الدخل

.الدیون و الودائع و الكفاالت و سندات الصندوق و التوفیر

: األجور رواتب وـــال. 4.ب

:اإلجمالياتج ـــالن

:بینبالنسبة لهذه الفئة من الدخل، یتكون األساس الخاضع للضریبة من الفرق

،الناتج المحصل

التقاعدالتأمینات االجتماعیة و شتراكاتإمات أو ـــالمساه.

: العناصر المشكلة للناتج اإلجمالي

: یتكون الناتج اإلجمالي من العناصر التالیة

) رواتب أجور،( :الرئیسیةاألجور -1

) تعویضات ، عالوات المردودیة : ( األجور اإلضافیة -2

: الممنوحة لألجیر ...) إطعام، مسكن، تدفئة إنارة: ( المزایا العینیة

26

إما مجانا :

و إما مقابل إقتطاع یقل عن قیمتها.

: العناصر المستثناة من الناتج اإلجمالي

:منتستثنى من الناتج اإلجمالي كل

المهمة،التعویضات الممنوحة مقابل مصاریف التنقل أو

الجغرافیة،تعویضات المنطقة

ذات الطابع العائلي المنصوص علیها في التشریع اإلجتماعي ، مثل على وجه الخصوص ، المنح

األجر الوحید و المنح العائلیة و منح األمومة

المزایا العینیة التي تتعلق فقط باإلطعام و المسكن الممنوحة لألجراء العاملین في المناطق الواجب ترقیتها.

: یعفى من الضریبة كل من : عفیةالرواتب و التعویضات و المنح الم

األشخاص ذو الجنسیة األجنبیة الممارسون لنشاطهم بالجزائر في إطار مساعدة تطوعیة *

منصوص علیها في إتفاق دولي ،

التي أحدث للتموین،في المخازن المركزیة األجنبیة العاملوناألشخاص ذو الجنسیة

الجمارك،مكرر من قانون 196نظامها الجمركي بمقتضى المادة

: تقییم المزایا العینیة

یتم تقییمھا من طرف المستخدم حسب : بالنسبة للسكن و التدفئة و اإلنارة

، قیمتھا الحقیقیة

دج ، عن 50ال تقل القیمة الواجب إعتمادھا عن یجب أن : بالنسبة لإلطعام

.كل وجبة إال في حالة تبریر مقنع مؤسس قانونا

27

، األجور و المكافأت األخرى المدفوعة في إطار البرامج الرامیة إلى تشغیل الشباب

ضمن الشروط المحددة عن طریق التنظیم ،

الذین تقل أجورهم أو معاشاتهم سمعیا،العمال المعوقون حركیا أو عقلیا أو بصریا أو

و كذا العمال المتقاعدون الذین تقل ) دج 20.000(عن عشرین ألف دینار جزائري

معاشات تقاعدهم التابع للنظام العام عن هذا المبلغ ،

التعویضات المؤقتة و المنح و الریوع العمریة الممنوحة لضحایا حوادث العمل أو لذوي

التعویضات و المنح المدفوعة تحت أي شكل كان ، إما من حقوقهم ، منح البطالة و

طرف الدولة أو الجماعات المحلیة أو المؤسسات العمومیة تطبیقا للقوانین و المراسیم

.المتعلقة بالمساعدة و التأمین

الریوع العمریة المدفوعة كتعویضات عن الضرر ، بمقتضى حكم قضائي من أجل

عجزا كلیا و دائما ألزمه اللجوء إلى مساعدة الغیر تعویض ضرر جسماني سبب للضحیة

قصد ممارسة أشغال الحیاة العادیة ،

من جراء حرب التحریر الوطنیة األصولو األراملو المجاهدینمعاشات،

قضائي،معاشات المدفوعة إجباریا نتیجة حكم ال

، تعویضة التسریح

: حاالت خاصة

الدبلوماسیون و القناصل و األعوان القنصلیون ذو الجنسیة األجنبیة من دفع یعفى السفراء و األعوان

.لألعوان الدبلوماسین والقنصلین الجزائریین مماثلة مزایاها الضریبة ، عندما تمنح البلدان التي یمثلون

.یةاتفاقو یستفید من نفس المزایا األشخاص الذین تخضع مدا خیلهم للضریبة في دولة أخرى مقتضى

: القابلة للخصم األعباء

28

: تكون قابلة للخصم من الناتج اإلجمالي الخاضع للضریبة، كل من

.االقتطاعات المطبقة من طرف المستخدم، قصد تأسیس منح المعاشات أو التقاعد -

، من الناتج %9شتراكات العمال في التأمینات االجتماعیة ، تمثل هذه االقتطاعات نسبة إ -

.اإلجمالي الخاضع للضریبة

: المداخیل الفالحیة .5.ب

: ماهي المداخیل الخاضعة للضریبة

.تعتبر مداخیل فالحیة المداخیل المحققة من األنشطة الفالحیة و تربیة المواشي

: النشاط الفالحي

: یعتبر كنشاط فالحي

، كل إستغالل ألمالك ریفیة تتولد عنه مداخیل

إستهالك المنتوجات الزراعیة بما فیها اإلیرادات أوكل ربح یحصل علیه المستغل من بیع

المتأتیة من اإلنتاج الغابي ،

، كل استغالل للمفاطر في أروقة تحت األرض

: نشاط تربیة الماشیة

.الخیول بل واإلالماشیة بجمیع أنواعها و خاصة منها الغنم و البقر و الماعز و األمر بتربیةیتعلق

و النحل و الدواجن،كما یعتبر أیضا نشاطا لتربیة الماشیة كل األنشطة الخاصة بتربیة الطیور و

.األرانبالمحار و

:شرطینال تعتبر تربیة الطیور و األرانب ضمن نشاطات تربیة الماشیة إال عند توفر

29

.مستثمرتهأن تمارس من طرف الفالح نفسه داخل -

.صناعیاا أن ال تتحد طابع -

فئة / عند عدم توفر هذین الشرطین تصبح هذه اإلیرادات خاضعة للضریبة على الدخل اإلجمالي

.األرباح الصناعیة و التجاریة

؟المداخیل المعفیة ماهي

:دائمإعفاء

تستفید المداخیل الناتجة عن زراعة الحبوب و الخضر الجافة و التمور من إعفاء دائم من الضریبة على

الدخل اإلجمالي ،

.بیعي الموجه لالستهالك على حالتهالمداخیل المحققة من النشاطات المتعلقة بالحلیب الط

: إعفاء مؤقت

: عشر سنوات تستفید من إعفاء من الضریبة على الدخل اإلجمالي لمدة

المداخیل الناتجة عن األنشطة الزراعیة و أنشطة تربیة الماشیة الممارسة في أراضي مستصلحة

. استغالل هذه األراضيحدیثا ، و هذا إبتداءا من تاریخ

یل الناتجة عن األنشطة الزراعیة و أنشطة تربیة الماشیة الممارسة في المناطق الجبلیة ، و خالمدا

.من تاریخ بدایة النشاط إبتداءا ذا ه

؟ كیف یتم تحدید الدخل الخاضع للضریبة

إن الدخل الفالحي الواجب اعتماده في أساس الضریبة على الدخل اإلجمالي هو الدخل الصافي الذي

.یأخذ في الحسبان األعباء المالیة لالستغالل

30

نتاج و بناءا على تصنیف المنطقة، تبعا یحدد مبلغ أعباء االستغالل القابلة للخصم عن طریق االست

.لقدراتها و طبقا التعریفات المطابقة لها

تحدد تعریفات التخفیضات المطبقة على األساس الخاضع للضریبة من الدخل الفالحي ، اعتبارا من أول

لفة ، من طرف لجنة والئیة مشكلة من ممثل عن اإلدارة الجبائیة و ممثل عن اإلدارة المك 2003جانفي

.بالفالحة و ممثل عن الغرفة الفالحیة

یصادق المدیر العام للضرائب على التعریفات المحددة بقرار یصدره ، قبل أول مارس من كل سنة بالنسبة

للمداخیل المحققة في السنة السابقة ، و إذا تعذر ذلك تمدد أخر التعریفات القدیمة المعمول بها

.المبنیة وغیر المبنیة العقارات عن بمقابل التنازل عن الناتجة القیمة فوائض. 6.ب

:مجال التطبیق . أ

بالنسبة لوعاء الضریبة على الدخل اإلجمالي، تعتبر فوائض قیمة ناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات

ط ، فوائض القیمة المحققة فعال من قبل األشخاص الذین یتنازلون خارج نطاق النشاأو غیر المبنیة المبنیة

.أو غیر مبنیةالمھني، عن عقارات أو أجزاء من عقارات مبنیة

:غیر أنھ ال تدخل في مكونات األساس الخاضع للضریبة

فوائض القیمة المحققة بمناسبة التنازل عن عقار تابع لتركة من أجل تصفیة إرث شائع موجود؛

جر عن عقار في إطار فوائض القیمة المحققة عند تنازل المقرض المستأجر أو المقرض المؤ

؛ lease back "لیزباك" عقد قرض إیجاري من نوع

.تنازالت بمقابل، الھبات المقدمة لألقارب ما بعد الدرجة الثانیة و الى غیر األقارب كذلك تعد

:تحدید فائض القیمة الخاضع للضریبة

:یتكون فائض القیمة الخاضع للضریبة من الفارق االیجابي بین

التنازل عن الملك؛سعر

و سعر اإلقتناء أو قیمة إنشائھ من طرف المتنازل.

ویمكن لإلدارة، زیادة على ذلك، أن تعید تقویم العقارات أو أجزاء العقارات المبنیة أو غیر المبنیة طبقا

من 19لقیمتھا التجاریة الحقیقیة وذلك في إطار احترام اإلجراء التناقضي المنصوص علیھ في المادة

.قانون اإلجراءات الجبائیة

31

:المعفیة فوائض القیمة

التي الجماعیة السكنات عن التنازل عن الناتجة القیمة فوائض اإلجمالي الدخل على للضریبة تخضع ال

.سنوات (10) عشر تفوق مدة حیازتھ دامت التي الرئیسي والسكن الوحیدة الملكیة تشكل

:تحصیل و دفع المبالغ الخاضعة للضریبة

یتعین على المكلفین بالضریبة الذین یحققون فوائض القیمة أن یحسبوا و یدفعوا بأنفسھم الضریبة بعنوان

.یوما ابتداء من تاریخ إبرام عقد البیع) 30(فوائض القیمة المحققة، في أجل ال یتعدى ثالثین

.ة و تسدید الضریبة إذا لم یكن للبائع موطن في الجزائر ، فیجب على نائبھ المفوض قانونا تصفی

یتم التسدید لدى صندوق قابض الضرائب، مكان تواجد الملك المتنازل عنھ، من خالل مطبوعة تسلمھا

.اإلدارة الجبائیة أو یتم تحمیلھا من الموقع االلكتروني

32

: تحددون و بعد ذلك دخلكم الخاضع للضریبة

:دخل خاضع للضریبة یساوي

: الدخل الخام اإلجمالي - 1

: یساوي المبلغ الجبري للمداخیل الفئویة الصافیة التالیة

و التجاریة، األرباح الصناعیة

، الرواتب و األجور

، المداخیل الفالحیة

ص ـــناق

:األعباء القابلة للخصم المحددة قانونا )3

: تشمل هذه األعباء

،حاالت العجز المالي

فوائد إقترضات الدیون المبرمة ألسباب مهنیة و كذا تلك المبرمة من اجل إقتناء أو بناء السكنات

، منح التغذیة

،اشتراكات تأمینات الشیخوخة و التأمینات االجتماعیة المدفوعة بصفة شخصیة

بولیصة التأمین المبرمة من طرف المالك المؤجر

: من اجل االستفادة من الحق في خصم الدخل الخام اإلجمالي یجب أن تتوفر في األعباء الشروط التالیة

، یجب عدم أخدها في الحسبان عند تحدید المداخیل الصافیة الفئویة

،یجب دفعها خالل تحقیق الدخل

یجب تبیانها لدعم التصریح بمجموع المداخیل.

33

الضریبة المشتركة : ةـــالحظـــم

من %10، فإنكم تستفیدون من تخفیض بنسبة ) بمشاركة قرینكم ( في حالة فرض ضریبة مشتركة

.الدخل اإلجمالي الصافي

من التصریح الخاص IIIمن أجل اإلستفادة من هذه المزایا الجبائیة ، یجب علیكم ملء اإلطار

الذي یجب أن یكون مؤرخا و حامال لتوقیعكم و كذا ) 01سلسلة ج ( بالضریبة على الدخل اإلجمالي

.توقیع قرینكم

:فیما یخص الضریبة على أرباح الشركات ) ب

: تحدید الربح الخاضع للضریبة -1

اعد المطبقة على األرباح المهنیة تحدد األرباح الخاضعة للضریبة على أرباح الشركات تبعا لنفس القو

.إلجمالي و التابعة للنظام الحقیقي الخاضعة للضریبة على الدخل ا

ینبغي عندئذ، في كل ما یخص تحدید األرباح الخاضعة للضریبة على أرباح الشركات الرجوع إلى

.التوضیحات التي سیق تقدیمها فیما یتعلق بهذه الفئة من األرباح

: الحظةــــــم

ال تقبل كأعباء قابلة للخصم لتأسیس الضریبة ، الفوائد و المبالغ المستحقة من الدخل و كافة الحواصل

األخرى الناتجة عن السندات و الدیون و الودائع و الكفاالت و أتاوى االمتیاز أو التنازل عن رخصة

یرها من الحقوق االستغالل و براءات االختراع أو بیع عالمات صنع أو طرق أو صیغ الصنع و غ

المماثلة أو المكافآت عن الخدمات المقدمة المسددة أو المستحقة من طرف األشخاص الطبیعیین أو

المعنویین المقیمین أو المستقرین في الجزائر لفائدة أشخاص طبیعیین أو معنویین مقیمین أو مستقرین في

قیات جبائیة ، إال إذا قدم المدین دلیال یثبت أن دولة أجنبیة ، باستثناء الدول التي أبرمت معها الجزائر اتفا

.تمثل طابعا غیر عادي أو مبالغا فیه ال النفقات لها عالقة بالعملیات الحقیقیة و أنها

34

كما تطبق هذه األحكام على كل عملیة دفع تتم على حساب تمسكه الهیئة المالیة المتواجدة في إحدى

.ائرالجز األقالیم الواقعة خارج أو الدول

: االت خاصةــــــح –2

: أرباح محققة من طرف شركات مستثمرة في الخارج 1 -2

تمس الضریبة على أرباح الشركات فقط، األرباح المحققة في مشاریع مستثمرة بالجزائر و تلك التي تم

.إسناد إخضاعها للضریبة للجزائر، بموجب اتفاقیة دولیة تتعلق باالزدواج الضریبي

: یترتب عن تطبیق هذا المبدأ، اآلثار التالیة

ال تخضع للضریبة الجزائریة األرباح المحققة من طرف شركة جزائریة في مشاریع مستغلة

.بالخارج

تخضع الشركات األجنبیة مهما كانت جنسیتها للضریبة الجزائریة بالنسبة لألرباح المحققة

.من مشاریعها المستغلة بالجزائر

: محققة من طرف شركات أجنبیة ال تملك منشأة مهنیة في الجزائر مداخیل 2- 2

یتشكل األساس المعتمد كوعاء للضریبة على أرباح الشركات من المبلغ اإلجمالي للصفقة و هذا دون

.حساب الرسم على القیمة المضافة

التي تملك حقوق على مبالغ األتاوى المدفوعة للمؤسسات األجنبیة %80غیر أنه ، یطبق تخفیض قدره

.الملكیة الفكریة فیما یخص إستعمال برامج معلوماتیة

: العناصر المستثناة من األساس الخاضع للضریبة

: من األساس الخاضع للضریبة كل من تستثنى -

35

مبلغ بیع التجهیزات ، عندما تكون الخدمات الواردة في نفس العقد مرفوعة أو مسبوقة ببیع -

تجهیزات ، شریطة أن تكون مفوترة على حدى

.الفوائد المدفوعة في اآلجال و حسب سعر السوق -

المبالغ المدفوعة بالعملة األجنبیة

حسب قیمة صرف العملة الجزائري،ابلها بالدینار یجب تحویل المبالغ المدفوعة بالعملة األجنبیة إلى ما یق

.المبالغاألجنبیة المتداولة عند تاریخ التوقیع على العقد الذي بموجبه تستحق هذه

: أرباح محققة من طرف تجمعات الشركات 3 - 1

: مفاهیم عامة حول تجمعات الشركات –أ

: تعریف

اقتصادي مشكل من شركتین أو عدة شركات یقصد بتجمع الشركات حسب المفهوم الجبائي كل كیان

أعضاء تحت " ا تضم الواحدة منها المسماة الشركة األم الشركات األخرى المسماة یذات أسهم مستقلة قانون

أو أكثر من رأسمال الشركة و التي ال یمكن أن یملك %90تبعیتها من خالل امتالكها المباشر لنسبة

أو أكثر من طرف شركة أخرى باعتبارها %90نسبة بالشركات أو رأسمالها كلیا أو جزئیا من طرف هذه

)مكرر من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة 138المادة ( الشركة أخرى باعتبارها الشركة األم

شــروط االستفادة من نظام تجمعات الشركات:

الشركات وعلیه ، تستثنى تستفید الشركات ذات األسهم لوحدها من نظام تجمعات -1

من ذلك الشركات ذات المسؤولیة المحدودة ، و الشركات غیر التجاریة و الشركات ذات

إلخ...الشخص الوحید و ذات المسؤولیة المحدودة

36

ولیس بواسطة شركات ( یجب أن یكون رأسمال الشركة العضو مملوكا بشكل مباشر -2

.من طرف الشركة األم على األقل، % 90أخرى بنسبة

:مثــال

.من رأس مالها% 90ألنها تملك على األقل نسبة ) 2(أن تشكل تجمعا مع الشركة ) 1(یمكن للشركة

:مــثال

)3(شـركة

100 ٪10 ٪

89 ٪

، غیر أنها ال یمكنها أن تشكل تجمعا مع ) 3(أن تشكل تجمعا مع الشركة ) 1(یمكن للشركة

٪ من التملك المباشر لرأسمالها و هذا رغم إمتالكها لـ 90ألنها لم تسجل نسبة ) 2( الشركة

).3(٪ بواسطة الشركة 10

٪ أو أكثر من طرف شركة 90ال یمكن إمتالك رأسمال الشركة األم بشكل مباشر بنسبة -3

.ثالثة مؤهلة لتكون شركة أم

:مثـال

)1(شركـة

)2(شركة

)1(شركة )2(شركة

90%

37

95٪ 90 ٪

٪ من رأسمال 90حتى و لو ملكت أكثر من نسبة ) 3(أن تشكل تجمعا مع الشركة ) 2(ال یمكن للشركة

.٪ من رأسمالها 90تملك نسبة ) 1(ألن الشركة ) 3(الشركة

تملك رأسمال الشركة األم بطریقة مباشرة أو غیر مباشرة كلیا أو ال یمكن للشركات األعضاء أن -4

.جزئیا

:مــثال

)3(شـركة

20 ٪90 ٪

95 ٪

من نسبة %90حتى و لو ملكت أكثر من ) 2(أن تشكل تجمعا مع الشركة ) 1(للشركة یمكنال

.) 2الشركة ( مملوك جزئیا بصفة مباشرة من طرف هذه الشركة الن رأسمالها رأسمالها

)3(شـركة

20 ٪90 ٪

95 ٪

)3(شركـة )1(شركة )2(شركــة

)1(شركة )2(شركة

)1(شركة )2(شركة

38

غیر رأسمالها مملوك جزئیا بصفة ألن ) 2(أن تشكل تجمعا مع الشركة ) 1(ال یمكن للشركة

).2(مباشرة من طرف هذه الشركة

یجب أن ال یتعلق العمل الرئیسي للشركة بمجال إستغالل أو تقل أو تسویق المحروقات و -5

مشتقاتها و علیه تستثنى الشركات البترولیة و الشركات األخرى التي یرتبط نشاطها بالنشاط

.المذكور

ضمن هذا . ة مسیرة فقط من طرف القانون التجاري یجب أن تكون عالقات الشرك -6

المنظور ، ال یمكن للشركات القابضة و الشركات العمومیة اإلقتصادیة التي تملك الشركات

المؤرخ في 25- 95القابضة رأسمالها أن تشكل تجمعات شركات لكونها تخضع لألمر رقم

.س األموال التجاریة التابعة للدولةو سییر رؤ و المتعلق بت 25/09/1995

و المتعلق بتنظیم المؤسسات 2001أوت 20المؤرخ في 01- 04من طرف المرسوم رقم يملغ(

) .العمومیة اإلقتصادیة و تسیرها و خوصصتها

:توحیــد األرباح

المیزانیة الموحدة یمكن للشركات المستفیدة من نظام تجمعات الشركات أن تختار نظام -

.بإستثناء الشركات البترولیة

تتمثل عملیة التوحید في تقدیم في میزانیة واحدة عن مجموع شركات التجمع و مسك حسابات -

وحیدة

.ممثلة لنشاط ووضعیة مجموع الشركات المكونة للتجمع -

.الشركة األم ال یمنح نظام توحید األرباح إال في حالة اختیاره من طرف -

.یجب أن یكون نظام التوحید مقبوال من قبل كل شركة من الشركات الفرعیة -

39

سنوات ، إال في حالة إنقضاء ) 04(یكون اختیار نظام التوحید غیر قابل للتراجع لمدة أربع -

.حق اإلستفادة

:مــالحظة -

لشرط المتعلق بالتحدیدات المرخص بها على إلغاء ا 2007نصت أحكام قانون المالیة لسنة

لتخفیض األعباء ، فیما یخص تحدید الربح الجبائي و الممنوحة للكیانات التابعة جبائیا و المحولة

.إلى كیانات مستقلة جبائیا

ینبغي على المؤسسات المستغلة بالجزائر خارجها التابعة لنفس المجموعة إعادة إدماج الحصة

من قانون 8التي یمكن تحقیقها بالجزائر في األرباح الخاضعة للضریبة وهذا طبقا ألحكام المادة

،2007المالیة لسنة

على إلغاء أحكام إعفاء الشركات التي تحقق عجزین 2012نصت أحكام قانون المالیة لسنة

.لتجمع بالمفهوم الجبائي متتالیین خالل مرحلة تطبیق نظام تجمع الشركات تلقائیا من ا

:إخضاع األرباح المحولة بصفة غیر مباشرة خارج الجزائر

الجزائر ضمن خارج المتواجدة إلى المؤسسات مباشرة غیر بصفة إدراج األرباح المحولة یتم

.النتیجة الخاضعة للضریبة

. ر مستقلةاألرباح المحولة المعنیة، هي التي تتم، في العالقات الخارجیة بین مؤسسات غی

.الجزائر في والمستغلة بها المؤسسات المرتبطة على أیضا القواعد هذه تطبق

40

إلى مباشرة غیر بصفة تلك المحولة هي الوعاء الضریبي في إدراجها یتم التي النواتج تعد

:طریق الجزائر عن خارج المتواجدة المؤسسات

، البیع أو الشراء أسعار تخفیض أو زیادة -:

، مقابل بدون أو لمفرطة ا األتاوى دفع -

مخفض، بمعدل. أو فوائد دون قروض منح -

عقود القروض، في علیها لمنصوص ا الفوائد عن التخلي -

، المحصلة الخدمة مع النسبة خارج یم مزایا تقد -

.األخرى الوسائل طریق عن أو -

المحاسبة أو التحقیق المصوب ، و یجب على أعوان اإلدارة الجبائیة ، خالل التحقیق في

141بتوفر عناصر تدل على تحویالت غیر مباشرة لألرباح حسب مفهوم أحكام المادة

مكرر من قانون الضرائب المباشر و الرسوم المماثلة ، أن یطلبوا من المؤسسة المعلومات و

متواجدة الوثائق المحددة لطبیعة العالقات بین هذه المؤسسة و إحدى أو عدة مؤسسات

خارج الجزائر ، و كیفیة تحدید مبالغ التحویالت المرتبطة بالعملیات الصناعیة و التجاریة أو

المالیة مع المؤسسات المتواجدة خارج الجزائر و إذا إقتضى الحال ، األطراف الموافقة و

و المرتبطة بعملیات األنشطة الممارسة من طرف المؤسسات المتواجدة خارج الجزائر

عیة أو تجاریة أو مالیة مع المؤسسة محل المراجعة و كذا النظام الجبائي المسطر لهذه صنا

. العملیات

41

بالنسبة للمؤسسات األعضاء في مجمع الشركات ، فإن المراجع تكون مماثلة لتلك المشترطة

مكرر من قانون اإلجراءات الجبائیة ، على الشركات المتحالفة 169بموجب أحكام المادة

.من قانون اإلجراءات الجبائیة 160مذكورة في المادة ال

169غیر الكامل للوثائق المطلوبة بموجب أحكام المادة عدم تقدیم أو اإلیداع على یترتب

یوما إبتداءا من تاریخ ) 30(مكرر من قانون اإلجراءات الجبائیة خالل أجل قدره ثالثون

إذا . دج 500.000م تطبیق غرامة بمبلغ التبلیغ في ظرف موصى علیه مع إشعار باستال

لم تحترم المؤسسة إلزامیة التصریح و تعرضت للمراقبة فإنه زیادة على الغرامة السالفة الذكر

من األرباح المحولة بطریقة غیر مباشرة و ذلك %25یتم فرض غرامة إضافیة تساوي

.الرسوم المماثلة مكرر من قانون الضرائب المباشرة و 141بمفهوم أحكام المادة

:اإلمتیازات الجبائیة الممنوحة لتجمعات الشركات - ب

:تدابیر ترمي إلى تشجیع تشكیل لتجمعات الشركات - 1- ب

:اإلعفـاء من حقوق التسجیل لعقود تحویل الشركات

الجبائي لتجمع تعفى من حقوق التسجیل العقود المتضمنة تحویل الشركات المستفیدة من النظام

.الشركات من اجل إدماج المجموعة المذكورة

. غیر أنه یجب على الشركات إتمام إجراءات التسجیل

:المــزایا الجبائیة األخرى – 2- ب

:اإلعفـاء من الرسم على النشاط المهني و الرسم على القیمة المضافة -

42

كات األعضاء التابعة لنفس التجمع من الرسم على النشاط تعفى العملیات المنجزة بین الشر

.المهني و الرسم على القیمة المضافة

:إعــفاء فوائض قیمة التنـازل

: تعفى من الضریبة على أرباح الشركات فوائض قیم التنازل المحققة

.نفس المجموعة في إطار مبادالت الذمم المالیة بین الشركات التي تنتمي إلى

عند التنازل عن عنصر من عناصر األصول من طرف المقرض المستأجر ضمن عقد -

) .lease –back ( القرض اإلیجاري المالي

إعادة التنازل عن عنصر من عناصر األصول من طرف المقرض المؤجل لفائدة المقرض -

.یة لهذا األخیرالمستأجر ، بعنوان تحویل الملك

:إعفاء العقود المثبتة لتحویل األمالك

غیر . تعفى العقود المثبتة لتحویل األمالك بین الشركات األعضاء في التجمع من حقوق التسجیل

.أنه یتعین على الشركات إتمام إجراءات التسجیل

ركة األم وفق الشروط المنصوص علیها یمكن للمدنین بالرسم الذین یجمعون حساباتهم على مستوى الش-

أن یخصموا حسب نفس الشروط الرسم على القیمة ,في قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة

المضافة الذي أثقل السلع و الخدمات المقتناة بنفس الشروط من طرف أو ألجل مختلف شركات أعضاء

.التجمع

:المؤسسـات المستفیدة من األنظمة الجبائیة التفضیلیةاألرباح المحققة من طرف - 4- 2

یتعین على المؤسسات المستفیدة من إعفاءات أو تخفیضات في مجال الضریبة على كل ضریبة

أو رسم أو حقوق الجمارك أو رسوم شبه جبائیة و غیرها ، في إطار تدابیر دعم االستثمار ، إعادة

سنوات ) 4(ي مستها هذه اإلعفاءات أو التخفیضات ، في أجل أربع استثمار حصة األرباح الت

43

اعتبارا من تاریخ إقفال السنة المالیة التي خضعت نتائجها للنظام التفضیلي ، یجب أن یتم إنجاز

إعادة االستثمار بعنوان كل سنة مالیة أو بعنوان عدة سنوات مالیة متتالیة ، في حالة تراكم

.عدة سنوات مالیة یتم حساب هذا األجل اعتبارا من تاریخ إقفال السنة المالیة األولى

أخیرا ، ینبغي التوضیح أن هذا التدبیر یطبق على النتائج المحققة بعنوان السنة المالیة

قانون المالیة التكمیلي و مایلیها ، وكذا على النتائج المؤجلة التخصیص إلى غایة صدور 2010

.2009لسنة

یبقى المتعاملون األجانب الشركاء مع الشركات الوطنیة معفیین من إلزامیة إعادة االستثمار عندما تدمج

المزایا الممنوحة في سعر السلع و الخدمات التامة المنتجة و یتعین على الشركات المعنیة قصد االستفادة

.طلبها بكشف مبرر یحدد مبالغ و فترات تحقیق األرباح المعنیة من تحویل األرباح أن ترفق

تحدد كیفیات تطبیق هذه الفقرة عند الحاجة بموجب قرار مشترك بین الوزیر المكلف بالمالیة و الوزیر

.المكلف بترقیة االستثمار

: اإلعفاءات الدائمة الممنوحة بعنوان الضریبة على أرباح الشركات

:القطاع الفالحي .1

مع شركائھا فقط ؛ صنادیق التعاون الفالحي لفائدة العملیات البنكیة والتأمین والمحققة -

تسلمھ المصالح االعتمادالمستفیدة من االتحاداتالتعاونیات الفالحیة للتموین والشراء وكذا -

یات مع المستعملین غیر الشركاء ؛العمل باستثناءالمؤھلة،

على لالستھالك الموجھ الطبیعي بالحلیب المتعلقة النشاطات من المحققة المداخیل -

.حالتھ

الشركات التعاونیة إلنتاج، تحویل، حفظ وبیع المنتوجات الفالحیة وكذا إتحاداتھا المعتمدة، -

: العملیات التالیة باستثناء

المنفصلة عن مؤسستھا الرئیسیة ؛ مبیعات محققة في محالت التجزئة

44

اإلنسان لتغذیةتلك الموجھة باستثناءعملیات التحویل التي تخص المنتوجات أو شبھ المنتوجات

د أولیة في الفالحة أو الصناعة ؛كموا استعمالھاوالحیوانات أو یمكن

التعاونیات أو اضطرت لقبولھا ؛ عملیات محققة مع المستعملین غیر الشركاء والتي رخصت بھا

مع الدیوان الجزائري المھني للحبوب واتحاداتھاطرف تعاونیات الحبوب العملیات المحقق من

بالنسبة لشراء، بیع أو تحویل أو نقل الحبوب؛ كما یطبق ھذا اإلعفاء بنفس الشيء ) ح.م.ج.د(

بالنسبة للعملیات المحققة من طرف تعاونیات الحبوب مع تعاونیات أخرى للحبوب في إطار

ص بإعدادھا ؛ دھا الدیوان أو یرخبرامج یع

:القطاع االجتماعي . 2

.التابعة للمؤسسات والھیئات العمومیة االستھالكیةالتعاونیات

. المؤسسات التابعة لجمعیات األشخاص المعوقین المعتمدة و كذا الھیاكل التي تتبعھا

:الصعبة للعملة المدرة العملیات. 3

.الصعبة للعملة المدرة الخدمات تتضمن التي وتلك السلع تصدیر عملیات دائم إعفاء من تستفید .یمنح اإلعفاء المذكور حسب نسبة رقم األعمال المحقق بالعملة الصعبة

تصة وثیقة تثبت دفعھ لھذه لمخلح الجبائیة االمعني إلى المصا وتتوقف االستفادة من ھذه األحكام على تقدیم

.اإلیرادات لدى بنك متوطن بالجزائر

التأمین إعادةوعملیات والجوي والبحري البري النقل عملیات من ھذه األحكام، الستفادةا یمكنھا ال

الصوت تحویل خدمات واستغالل إقامة تراخیص وحاملي النقال الھاتف لمتعاملي بالنسبة وكذا والبنوك

عملیات یخص فیما المنجمي القطاع في اإلنتاج وبعد قبل الناشطة والمؤسسات اإلنترنت بروتوكول عبر

.تحویلھا بعد أو الخام حالھا على المنجمیة المواد تصدیر

:القطاع الثقافي . 4

.مبلغ اإلیرادات المحققة من قبل الفرق والمنظمات الممارسة للنشاط المسرحي

: شركات المجمعات. 5

األرباح المقبوضة من طرف الشركات بعنوان مساھماتھم في رأس المال وشركات أخرى من نفس

.التجمع

: اإلعفاءات المؤقتة الممنوحة بعنوان الضریبة على أرباح الشركات

45

الصندوق الوطني لدعم "أو " الصندوق الوطني لدعم تشغیل الشباب"النشاطات المؤھلة بأحكام . 1

"الصندوق الوطني للتأمین على البطالة"أو " القرض المصغر

الصندوق الوطني "مشاریع المؤھلون لالستفادة من إعانة تستفید األنشطة التي یقوم بھا الشباب ذوي ال. 1

الصندوق الوطني للتأمین على "أو " الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر"أو " لدعم تشغیل الشباب

سنوات ابتداء من تاریخ الشروع ) 3(من إعفاء كلي من الضریبة على الدخل اإلجمالي لمدة ثالث " البطالة

.في االستغالل

سنوات ابتداء من تاریخ الشروع في االستغالل إذا كانت ھذه األنشطة تمارس ) 6(اإلعفاء بست تحدد مدة

.في مناطق یجب ترقیتھا

عمال على األقل لمدة غیر ) 3(عندما یتعھد المستثمرون بتوظیف ثالث )2(وتمدد ھذه الفترة بسنتین

.محددة

العمل المنشأة، سحب االعتماد والمطالبة ویترتب على عدم احترام التعھدات المتصلة بعدد مناصب

.بالحقوق والرسوم المستحقة التسدید

الصندوق الوطني "إن كانت األنشطة التي یقوم بھا الشباب ذوي المشاریع المؤھلون لالستفادة من إعانة

الصندوق الوطني للتأمین على "أو " الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر"أو " لدعم تشغیل الشباب

، یتم تمدید مدة اإلعفاء "الصندوق الخاص لتطویر مناطق الجنوب"متواجدة في منطقة تستفید من " بطالةال

.سنوات ابتداء من تاریخ الشروع في االستغالل) 10(بعشر

"الصندوق الوطني للتأمین على البطالة"االستثمارات المسیرة من طرف . 2

لمؤھلون لنظام الدعم على خلق أنشطة منتجة للسلع تستفید االستثمارات المنجزة من طرف األشخاص ا

سنوات ابتداءا ) 03(والخدمات المنظم من طرف الصندوق الوطني للتأمین على البطالة من إعفاء بثالث

.من السنة المالیة التي انطلق فیھا النشاط

م لألمر رقم المعدل و 2006جویلیة 15المؤرخ في 08-06المنظمة بموجب األمر االستثمارات. 3 المتم

: 2001أوت 20المؤرخ في 01-03

جویلیة 15المؤرخ في 08-06تستفید االستثمارات المنظمة بموجب النظام العام الوارد في األمر رقم

م لألمر رقم 2006 المتعلق بتطویر االستثمار، بعنوان 2001أوت 20المؤرخ في 03-01المعدل والمتم

سنوات، بعد معاینة الشروع في النشاط الذي تعده المصالح ) 3(اإلعفاء لمدة ثالث مرحلة االستغالل من

.منصب شغل) 100(الجبائیة بطلب من المستثمر بالنسبة لالستثمارات التي تنشئ إلى غایة مائة

سنوات بالنسبة لالستثمارات التي تنشئ أكثر ) 5(سنوات إلى خمس ) 3(ویمكن رفع ھذه المدة من ثالث

.منصب شغل عند انطالق النشاط) 100(ائة من م

كما تطبق ھذه األحكام على االستثمارات المصرح بھا لدى الوكالة الوطنیة لتطویر االستثمار ابتداء من

46

.2009جویلیة 26

ال یطبق ھذا الشرط المتعلق بإنشاء مناصب الشغل على االستثمارات المتواجدة في المناطق المستفیدة من

.وق الخاص للجنوب والھضاب العلیاإعانة الصند

15المؤرخ في 08-06تستفید االستثمارات المنظمة بموجب النظام االستثنائي الوارد في األمر رقم

م لألمر رقم 2006جویلیة المتعلق بتطویر االستثمار، 2001أوت 20المؤرخ في 03- 01المعدل والمتم

سنوات، بعد معاینة الشروع في النشاط الذي تعده ) 10(عشر بعنوان مرحلة االستغالل من اإلعفاء لمدة

.المصالح الجبائیة بطلب من المستثمر

:سوق البورصة . 4

، مداخیل 2003سنوات إبتداءا من أول جانفي ) 5(تعفى من الضریبة على الدخل اإلجمالي لمدة خمس -

الرسمیة للبورصة وكذا نواتج األسھم أو وفوائض قیم األسھم واألوراق المماثلة لھا المسجلة في التسعیرة

.حصص ھیئات التوظیف الجماعیة للقیم المنقولة

كما یمنح ھذا اإلعفاء كذلك لمداخیل وفوائض القیمة الناتجة عن عملیات التنازل عن األوراق والسندات

.في سوق منظمواألوراق المماثلة لھا للخزینة والمسجلة في التسعیرة الرسمیة للبورصة أو تم تداولھا

إعفاء مداخیل وفوائض القیم الناتجة عن عملیات التنازل عن األسھم والسندات المماثلة لھا المحققة في

.إطار عملیة اإلدراج في البورصة

:القطاع السیاحي . 5

سنوات، المؤسسات السیاحیة المحدثة من قبل مستثمرین وطنیین أو ) 10(تستفید من إعفاء لمدة عشر -

، باستثناء الوكاالت السیاحیة واألسفار وكذا شركات االقتصاد المختلط الناشطة في القطاع أجانب

ال یمنح ھذا اإلعفاء إال للمؤسسات التي تتعھد بإعادة استثمار األرباح المحققة بعنوان ھذه . السیاحي

.العملیات

ة النشاط، وكاالت السیاحة سنوات إبتداءا من تاریخ بدایة ممارس) 3(تستفید مناإلعفاء لمدة ثالث -

.واألسفار وكذا المؤسسات الفندقیة حسب حصة رقم أعمالھا المحقق بالعملة الصعبة

:شركات رأسمال المخاطرة . 6

سنوات ) 5(تستفید شركات رأسمال المخاطرة من اإلعفاء من الضریبة على أرباح الشركات لمدة خمس

.إبتداءا من تاریخ بدایة ممارسة النشاط

تعفى بشكل مؤقت من الضریبة على أرباح الشركات، العملیات المتضمنة أسھم وحصص األندیة .7

.المحترفة في كرة القدم المشكلة في شكل شركة

47

دیسمبر 31إلى غایة 2010یمنح ھذا اإلعفاء ابتداءا من تاریخ صدور قانون المالیة التكمیلي لسنة

2015.

: یبة على أرباح الشركات الشركات المعفاة من مجال تطبیق الضر

شركات األشخاص وشركات المساھمة التي لم تختار نظام فرض الضریبة على أرباح الشركات ؛ -

الشركات المدنیة التي لم تتأسس تحت شكل شركات ذات أسھم ؛ -

ھیئات التوظیف الجماعیة للقیم المنقولة ؛ -

.صندوق دعم االستثمار من أجل الشغل -

:فیما یخص الرسم على النشاط المهني -ج

:مجال تطبیق الرسم على النشاط المهني - 1

تخضع نشاطا یمارسون الذین بالضریبة المكلفون الجزائر في یحققھ أعمال بصدد رقم الرسم یستحق

.الشركاتاألرباح المھنیة أو للضریبة على أرباح صنف في اإلجمالي، الدخل على أرباحھ للضریبة

األشخاص استغالل عن الناتجة الطبیعیة األشخاص غیر أنھ، تستثنى من مجال تطبیق الرسم، مداخیل

.المادة ھذه بموجب للرسم كذلك تخضع التي الشركات أو المعنویین

:العــناصر المشكلة لرقم األعمال - 2

فئة / الخاضعة للضریبة على أرباح الشركات أو الضریبة على الدخل اإلجمالي بالنسبة للمؤسسات -

یقصد برقم األعمال مبلغ اإلیرادات المحققة من كل عملیة بیع : األرباح الصناعیة و التجاریة

أو تقدیم خدمات أو عملیات أخرى تدخل في إطار النشاط الممارس غیر أنه تستثنى

ت التي تنجزها وحدات تنتمي لنفس المؤسسة ، فیما بینها ، من مجال تطبیق الرسم العملیا

.على النشاط المهــني

بالنسبة لوحدات مؤسسات األشغال العمومیة و البناء ، یتشكل رقم األعمال من المبالغ -

المستحقة على مجمل األشغال یجب القیام بتسویة الحقوق . المقبوضة خالل السنة المالیة

48

كأقصى أجل ، عند تاریخ اإلستالم المؤقت ، بإستثناء الدیون المترتبة على اإلدارات و

.الجماعات العمومیة

: فئة األرباح غیر التجاریة/ بالنسبة للمهن الحرة الخاضعة للضریبة على الدخل اإلجمالي -

).بأتعا( إیرادات مهنیة حقیقیة

: الحدث المنشئ بالنسبة للرسم على النشاط المهني –3

: یشمل الحدث المنشئ بالنسبة للرسم على النشاط المهني

.بالنسبة للبیوع من التسلیم القانوني أو المادي للبضاعة -

.للثمنالجزئي الكلي أوبالنسبة لألشغال العمومیة و تأدیة الخدمات من القبض -

:الخاضع للضریبةتحدید األساس -4

یتشكل األساس الخاضع للرسم على النشاط المهني من المبلغ اإلجمالي للمداخیل المهنیة

عمال من دون الرسم على القیمة المضافة عندما یتعلق األمر بمدینین بهذا ألاإلجمالیة أو رقم ا

و المحقق خالل السنة الرسم

:التخفیضات المطبــقة - 5

:یحدد رقم األعمال الخاضع للضریبة بعد تطبیق

: ٪ من 30 :بنسبةتخفیض -

مبلغ عملیات البیع بالجملـة ،*

٪ 50مبلغ عملیات البیع بالتجزئة المتعلقة بالمنتوجات التي یتشكل ثمن بیعها من أكثر من *

من الحقوق غیر المباشرة،

من طرف تجار التجزئة الذین لهم صفة عضو في جیش التحریر مبلغ العملیات المحققة *

الوطني أو في المنظمة المدنیة لجبهة التحریر الوطني و كذا أرامل الشهداء،

49

المنتجة باألدویة لمتعلقةا بالجملة لمنتجین والتجارا طرف من المحققة البیع عملیات*

.محلیا

هذا التخفیض حسب الربح الحقیقي من بالضریبة الخاضعون للنظام الضریبيالمكلفون أنه یستفیدغیر

.من مباشرة النشاط المطبق إال خالل السنتین األولیتین

:٪من 50تخفیض بنسبة -

مبلغ عملیات البیع بالجملة المتعلقة بالمنتوجات التي یتضمن ثمن بیعها بالتجزئة أكثر من -

: ، تعتبر كعملیات بیع بالجملة التخفیضشرة لتطبیق هذا ٪ من الحقوق غیر مبا 50

.عملیات تسلیم السلع بأسعار مماثلة سواء تمت هذه العملیات بالجملة أو بالتجزئة -

التسلیمات المتعلقة بأشیاء ال تستعمل عادة من قبل خواص بسطاء، بسبب طبیعتها أو و -

.إستعمالها

.موجهة إلعادة بیعها و هذا مهما كانت أهمیة الكمیات المسلمةتسلیمات المنتوجات ال -

:مبلغ عملیات البیع بالتجزئة الخاصة باألدویة ، شریطة توفر الشرطین التالیین -

،المؤرخ 31- 96مصنفة كمادة إستراتیجیة مثلما ینص علیه المرسوم التنفیذي رقم أن تكون )1

.15/01/1996في

٪ 30و 10اوح هامش البیع بالتجزئة بین أن یتر )2

:من %75تخفیض بنسبة -

.وال للبنزین الممتاز و العادي و الغازمبلغ عملیات البیع بالتجزئة -

:مـــــالحظة

.غیر المحقق نقدالرقم األعمال إال أعاله، التخفیضات المذكورةال تمنح

:التخفیضات المطبــقة - 6

50

٪ من رقم األعمال الخاضع للضریبة لفائدة تجار التجزئة الذین لهم صفة 25یمنح تخفیض بنسبة -

عضو في جیش التحریر الوطني أو في المنظمة المدنیة لجبهة التحریر الوطني وكذا أرامل

.الشهداء

تمنح تخفیضات للنشاطات التي یمارسها الشباب ذو المشاریع المؤهلین لالستفادة من إعانة الصندوق -

لدعم تشغیل الشباب و الصندوق الوطني للتأمین على البطالة و الوكالة الوطنیة لتسییر الوطني

القرض المصغر عند نهایة فترة اإلعفاءات المنصوص علیها في التشریع الجبائي المعمول به و ذلك

.سنوات األولى من اإلخضاع الضریبي ) 03(خالل الثالث

%70ض قدره السنة األولى من اإلخضاع الضریبي تخفی -

%50السنة الثانیة من اإلخضاع الضریبي تخفیض قدره -

%25السنة الثالثة من اإلخضاع الضریبي تخفیض قدره -

كما تستفید من هذه التخفیضات للمرحلة المتبقیة ، النشاطات المذكورة أعاله التي إستفادت من اإلعفاء و

.ة المطالبة باستیراد ماتم دفعه الزالت جاریة في السنوات المعنیة بالتخفیض دون إمكانی

:العناصر المستثناة من رقم أعمال المؤسسات - 7

: ال یدرج في رقم األعمال المعتمد كأساس للرسم على النشاط المهني

، إذا تعلق األمر ) دج 80.000( رقم األعمال الذي ال یتجاوز ثمانین ألف دینار جزائري -

یتمثل نشاطهم الرئیسي في بیع السلع أو األشیاء أو المواد المأخوذة أوبمكلفین بالضریبة

إذا تعلق ) دج50.000(المستهلكة في عین المكان أو ال یتجاوز خمسین ألف دینار الجزائري

.األمر بمكلفین آخرین بالضریبة یقومون بتأدیة الخدمات

یتعین على األشخاص الطبیعیین االشتغال بمفردهم دون اإلستعانة بأي لإلستفادة من هذه المزایا ،

.شخص آخر

51

مبلغ عملیات البیع المتعلقة بالمواد ذات اإلستهالك الواسع المدعمة من قبل میزانیة الدولة -

.أو المستفیدة من التعویض

.بالمواد و السلع الموجهة مباشرة للتصدیرمبلغ عملیات البیع أو التسلیم أو السمسرة المتعلق -

مبلغ عملیات البیع بالتجزئة المتعلقة بالمواد اإلستراتیجیة التي ال یتجاوز هامش بیعها -

.٪10بالتجزئة

.الجزء المتعلق بتسدید قرض في إطار عقد قرض اإلیجار المالي -

ا هو محدد في المادة مالتابعة لنفس التجمع مثل العملیات المنجزة بین الشركات األعضاء -

.مكرر من قانون الضرائب المباشرة 138

المبلغ المحقق بالعملة الصعبة في النشاطات السیاحیة و الفندقیة و الحمویة و اإلطعام المصنف و -

.األسفار

.األنشطة المتعلقة بالوسائل الكبرى و المنشات الدفاعیة -

: المعفــى رقم األعمال - 8

، مبلغ رقم األعمال المحقق في إطار )03(یعفى من الرسم على النشاط المهني لمدة ثالث سنوات -

: األنشطة الممارسة من طرف

".الصندوق الوطني لدعم تشغیل الشباب " الشباب المستثمر المستفید من إعانة -

أنشطة إنتاجیة، الذي یسیره الصندوق الوطني للتأمین األشخاص المستفیدین من نظام دعم إحداث -

.على البطالة

المستثمرین في النشاطات أو المشاریع المؤهلة لإلستفادة من إعانة الصندوق الوطني لدعم القرض -

.المصغر

.سنوات، إذا تمت ممارسة النشاط في منطقة یجب ترقیتها) 06( ةوتمدد مدة اإلعفاء إلى ست

52

شركات مابین البنوك لتسییر األصول و شركات تحصیل الدیون ، ابتداء من تاریخ صدور تستفید -

، من الرسم على النشاط المهني خالل مدة 31/12/2012إلى غایة 2009قانون المالیة التكمیلي لسنة

.سنوات إبتداء من تاریخ بدایة ممارسة النشاط ) 03(ثالث

تمدد " الصندوق الخاص لتطویر مناطق الجنوب "تفید من إعانة إذا تواجدت هذه األنشطة في منطقة تس

سنوات إبتداء من تاریخ الشروع في ) 10(مدة اإلعفاء من الرسم على النشاط المهني إلى عشر

اإلستغالل

:یخص الرسم العقاري فیما -د

:الملكیات المبنیة - 1

ماهي الملكیات الخاضعة للضریبة ؟ 1- 1

المحالت ذات اإلستعمال السكني،*

و یتعلق األمر بالمحالت المخصصة لنشاط تجاري أو غیر تجاري أو : المحالت المهنیة*

صناعي،

... لمنتوجات مثل المستودعات و الورشاتالمخصصة إلیواء األشخاص أو التخزین ا المنشآت*

إلخ،

في محیط المطارات و الموانئ و محطات السكك الحدیدیة و المنشآت التجاریة المتواجدة*

المحطات البریة بما في ذلك ملحقاتها المشكلة من مستودعات وورشات حظائر الصیانة ،

األراضي غیر المزروعة المستغلة لغرض تجاري أو صناعي،*

إلخ... لحدائق و األفنیة األراضي التي تشكل ملحقات ملكیات مبنیة ، مثل ا*

؟ ماهي الملكـیات المعفیة - 2- 1

:تستفید من إعفاء دائم من الرسم العقاري/ أ

53

العقارات التابعة للدولة و الوالیات و البلدیات و كذا تلك التابعة للمؤسسات العامة ذات *

العلمي و الحمایة الصحیة و الطابع اإلداري الممارسة لنشاط في میدان التعلیم و البحث

ةیاإلجتماعیة و الثقافیة و الریاض

:لإلستفادة من هذا اإلعفاء یشترط توفر الشرطین التالیین*

،یجب أن یكون العقار مخصصا لمرفق عام أو ذا منفعة عامة

،یجب أن یدر دخال

،البنایات المخصصة لممارسة شعائر دینیة

التابعة للوقف و المشكلة من ملكیات مبنیة،األمالك العمومیة

،منشآت المستثمرات الفالحیة مثل الحضائر

العقارات المملوكة من طرف دول أجنبیة و المخصصة لإلقامة الرسمیة لبعثاتهم الدبلوماسیة و

مماثلة القنصلیة المعتمدة لدى الحكومة الجزائریة ، عندما تمنح الدول التي تمثلها مزایا

.الجزائریة

تمنح نفس اإلعفاءات أیضا للممثلیات الدولیة المعتمدة بالجرائر.

: تستفید من إعفاء مؤقت من الرسم العقاري/ ب

سنوات ، إبتداءا من أول ) 07(البنایات الجدیدة و إعادة البنایات و إضافات البنایات ، لمدة سبع *

.سنة إنتهاء إنجازها أو شغلهاجانفي من السنة التي تلي

العقارات أو أجزاء العقارات المصرح بأنها غیر صحیحة أو التي هي على وشك *

اإلنهیار و التي أبطل تخصیصها و هذا خالل المدة التي أبقیت هذه العقارات على هذه

.الحالة

54

الوحیدة أو السكن الرئیسي لمالكها ، عندما ال یتجاوز الملكیات المبنیة التي تمثل الملكیة *

دج، و ال یتجاوز دخله الخاضع للضریبة ، مرتین 800مبلغ الضریبة السنوي المطبق علیها

.األجر األدنى الوطني المضمون

كرسم دج ، التي تعتبر 100غیر أن األشخاص المعفیین یدفعون مساهمة سنویة قدرها

إحصائي،

: قبل في األنشطة الممارسة منالبنایات المستعملة البنایات واضافة*

.الشباب المستثمر المستفید من إعانة الصندوق الوطني لدعم تشغیل الشباب -

الذي یسیره الصندوق الوطني للتامین إنتاجیة،األشخاص المستفیدین من نظام دعم إحداث أنشطة -

.البطالةعلى

من إعانة الصندوق الوطني لدعم القرض لالستفادةالمستثمرین في النشاطات أو المشاریع المؤهلة -

.المصغر

. أشغال إنجازها انتهاءسنوات ، إبتداءا من تاریخ ) 03(مدة اإلعفاء تقدر بثالث

ة في مناطق تكون هذه البنایات و إضافات البنایات مقام سنوات عندما) 06( اإلعفاء بستتمدد مدة

.ترقیتهایجب

سنوات عندما تكون هذه البنایات و إضافات البنایات المستعملة في ) 10(تمدد مدة اإلعفاء إلى عشر

الصندوق " إطار األنشطة الممارسة من طرف الشباب ذوي المشاریع المؤهلین لإلستفادة من إعانة

الصندوق الوطني لدعم " أو " على البطالة الصندوق الوطني للتأمین "أو " الوطني لدعم تشغیل الشباب

.الصندوق الخاص لتطویر مناطق الجنوب " القرض المصغر مقامة في مناطق تستفید من إعانة

سنوات عندما تكون هذه البنایات و إضافات البنایات المستعملة في إطار ) 6(تمدد مدة اإلعفاء إلى ست

الصندوق الوطني " من إعانة لالستفادةاألنشطة الممارسة من طرف الشباب ذوي المشاریع المؤهلین

55

وق الوطني لدعم القرض الصند" أو " الصندوق الوطني للتأمین على البطالة " لدعم تشغیل الشباب أو

.الصندوق الخاص لتطویر الهضاب العلیا "مقامة في مناطق تستفید من إعانة " المصغر

؟ كیف یتم تحدید األساس الخاضع للرسم 3- 1

یتم تحدید األساس الخاضع للرسم العقاري المطبق على الملكیات المبنیة من خالل إخضاع

جبائیة محسوبة بالمتر المربع و تحدد حسب المنطقة ةإیجاریالمساحة الخاضعة للضریبة لقیمة

.و المنطقة الفرعیة

:المساحة الخاضعة للرسم العقاري - أ

:العقارات الفردیة

.من الحواجز الخارجیة للبنایة انطالقاتحدد المساحة الخاضعة للرسم العقاري

: منازل متواجدة في عقارات جماعیة

في المساحة المفیدة الخصوص،المساحة الخاضعة للضریبة هي المساحة المفیدة و تدرج على وجه

حصة االقتضاءمساحة الحجرات و األروقة الداخلیة و الشرفات و األروقة الخارجیة و یضاف إلیها عند

.المشتركةاألجزاء المشتركة التابعة للملكیة

: المــــحالت المهنیــة

ات اإلستعمال تحدد المساحة الخاضعة للرسم ضمن نفس الشروط الخاصة بالعقارات الفردیة ذ

السكني أو المنازل الواقعة في عقارات جماعیة فیما یخص المحالت الصناعیة ، تحدد المساحة

.الخاضعة للرسم بالمساحة التي یمتد على رقعتها المحل

: أراضي تشكـل ملحقــات للملكیات المبنیة

المساحة العقاریة للملكیة و المساحة التي تمتد تساوي مساحتها الخاضعة للضریبة الفارق بین

.على رقعتها المباني أو البنایات التي شیدت علیها

56

:القیـــمة اإلیجاریة الجبائیة / ب

:بالنسبة للعقارات أو أجزاء العقارات ذات اإلستعمال السكني *

4منطقة 3منطقة 2منطقة 1منطقة

دج 890: أ

دج 816: ب

دج 742: ج

دج 816: أ

دج 742: ب

دج 668: ج

دج 742:أ

دج 668: ب

دج 594: ج

دج 668: أ

دج 594: ب

دج 520: ج

:بالنسبة للمحالت التجاریة و الصناعیة*

4منطقة 3منطقة 2منطقة 1منطقة

دج 1782: أ

دج 1632: ب

دج 1484: ج

دج 1632: أ

دج 1484: ب

دج 1338: ج

دج 1484: أ

دج 1338: ب

دج 1188: ج

دج 1338: أ

دج 1188: ب

دج 1038519: ج

:للملكیات المبنیة تشكل ملحقات لألراضي التيبالنسبة *

:األراضي الملحقة بالملكیات المبنیة المتواجدة في مناطق عمرانیة -

4منطقة 3منطقة 2منطقة 1منطقة

44 36 26 14

57

:ملحقات الملكیات المبنیة الواقعة في مناطق قابلة للتعمیر -

4منطقة 3منطقة 2منطقة 1منطقة

32 26 20 12

:تــــخفیــــض

من أجل األخذ في الحسبان قدم الملكیات المبنیة ، یطبق تخفیض على األساس الخاضع

.٪40٪ ، عن كل سنة أقدمیة، من دون أن یتجاوز هذا التخفیض نسبة 2للضریبة بنسبة

.بصفـة موحدة ٪50تحدد نسبة التخفیض بـ للمصـانع،بالنسبة

:الملكیات غیر المبنیة - 2

ماهي الملكیـات الخاضعة للضریبة ؟ - 1- 2

القابلة للتعمیر، المناطق العمرانیة أو األراضي المتواجدة في -

المحاجر و مواقع إستخراج الرمل و المناجم في الهواء الطلق، -

مناجم الملح و السبخات ، -

.األراضي الفالحیة -

مــاهي الملكیات المعفیـة ؟ 2- 2

ة بتقدیم أو المختصالتعلیمیة المؤسسات العلمیة أو البلدیات و الوالیات و للدولة والملكیات التابعة *

: تكونعند ما المساعدة

مخصصة لخدمة عمومیة أو ذات منفعة عامة.

58

غیر مدرة لألرباح.

، األراضي التي تشغلها السكك الحدیدیة

،أمالك األوقاف العمومیة المشكلة من ملكیات غیر مبنیة

على الملكیات المبنیةاألراضي و القطع األرضیة التي خضعت من قبل للرسم العقاري.

كــــیف یحدد األساس الخاضع للرسم العقاري ؟- 3- 2

یتم الحصول على األساس الخاضع للرسم العقاري المطبق على الملكیات غیر المبنیة ، من

خالل تطبیق قیمة إیجاریة جبائیة محددة حسب المنطقة على مساحة الملكیة الخاضعة للضریبة

:والمحسوبة

بالهكتار بالنسبة لألراضي الفالحیة، -

.بالمتر المربع بالنسبة لألراضي األخرى -

القیمة اإلیجاریة الجبائــــیة

:بالنسبة لألراضي المتواجدة في مناطق عمرانیة *

4المنطقة 3المنطقة 2المنطقة 1المنطقة تعیین األراضي

100 180 240 300 أراضي معدة للبناء -

أراضي أخرى مستعملة -

كحدائق للتسلیة و حدائق

األلعاب والتي ال تشكل

ملحقات للملكیات المبنیة

54

44

32

18

:بالنسبة لألراضي المتواجدة في مناطق قابلــة للتعمیر *

59

4المنطقة 3المنطقة 2المنطقة 1المنطقة تعیین األراضي

34 66 88 110 أراضي معدة للبناء -

أراضي أخرى مستعملة -

كحدائق للتسلیة و حدائق

للترفیه و األلعاب والتي ال

تشكل ملحقات للملكیات المبنیة

44

34

26

14

بالنسبة للمحاجرو مواقع إستخراج الرمل و المناجم في الهواء الطلق و مناجم الملح و *

:السبخات

4منطقة 3منطقة 2منطقة 1منطقة

دج 34 دج 66 دج 88 دج 110

:بالنسبة لألراضي الفالحیـة*

الیــابسة المســقیة المـناطق

أ

ب

ج

د

دج 15000

دج 11250

دج 5962

دج 2500

دج 1874

دج 994

دج 750

60

النسب المطبقة: الفصل الثاني

I. الضریبة الجزافیة الوحیدة : في مجال:

:یتم تطبیق معدل الضریبة الجزافیة الوحیدة على رقم األعمال المحقق ، و یحدد كما یلي

،بالنسبة ألنشطة اإلنتاج و بیع السلع ٪ ، 5 -

.األخرىبالنسبة لألنشطة ،٪ 12 -

فإنه یتم تحدیده حسب المختلطیتعلق بمعدل الضریبة الجزافیة الوحیدة المطبق على النشاط فیما

. حصة رقم األعمال المتعلقة بكل نشاط

II. الضریبة على الدخل اإلجمالي : في مجال:

:نسب الجدول -

نسبة الضریبة قسط الدخل الخاضع للضریبة

دج 120.000یتجاوز ال

دج 360.000دج إلى 120.001من

دج 1.440.000دج إلى 360.001من

دج 1.440.000أكثر من

0٪

20٪

30٪

35٪

:التخفیضات المطبقة

. %40تخفیض نسبي من الضریبة اإلجمالیة یساوي من األجورتستفید المرتبات و

دج 18.000دج سنویا أو یزید عن 12.000عن تخفیضیمكن أن یقل هذا اله ال غیر أن

)دج شهریا 1500دج و 1000أي بین (سنویا

61

الصم أو لمكفوفین ا أو عقلیا أو لمعوقین حركیا ا العمال مداخیل ذلك تستفید عن وفضال

الضریبة مبلغ إضافي في تخفیض من ، العام للنظام التابعین لمتقاعدین وكذا العمال ا البكم

: یعادل ما شهریا دج 1000حدود في ، اإلجمالي الدخل على

دج 25.000 من وأقل أویساویه دج 20.000 من أكثر لدخل بالنسبة - %80

دج 30.000 من وأقل أو یساویه دج 25.000 من أكثر لدخل بالنسبة - 60 %

دج 35.000 من وأقل أو یساویه دج 30.000 من أكثر لدخل بالنسبة -30 %

.دج 40.000 من وأقل أو یساویه دج 35.000 من أكثر لدخل بالنسبة -10 %

:من المصدر معدالت اإلقتطاع -ج

:األرباح غیر التجاریة - 1

مداخیل مدفوعة من قبل مدینین مقیمین بالجزائر لمستفیدین لهم موطن جبائي خارج الجزائر

:، فیما یتعلق بـ) محررة من الضریبة ( ٪ 24

والوظائف الحرة المھن ممارسة عند الجزائر في منجز نشاط عن كمكافآت المدفوعة المبالغ -

تعتبر والتي لألرباح، المدرة والمستثمرات التاجر، بصفة أصحابھا یتمتع التي ال والمھام

.المداخیل أو األرباح آخر من صنف إلى تنتمي ال كسب مصادر

الموصى أو وورثتھم الموسیقیون، المؤلفون أو الكتاب یتقاضاه التي المؤلف عائدات ریوع -

بحقوقھم لھم

الصنع عالمات بیع أو شھاداتھم استغالل رخصة منح من المخترعون یتقاضاھا التي الریوع -

حقوق بعنوان أو مخترعین قبل من والمقبوضة عنھا التنازل أو صیغ اإلنتاج أو طرق أو

لھا، المماثلة والحقوق التجاریة أو الصناعیة من الملكیة المستمدة الحواصل كل وكذا التألیف

من مختلف أنواع الخدمات المقدمة أو المستعملة في الجزائر كمكافآتالمبالغ المدفوعة -

.یشمل هذا االقتطاع الرسم على النشاط المهني و الرسم على القیمة المضافة

62

تخضع المبالغ المدفوعة في شكل أتعاب أو حقوق تألیف الفنانین الذین لدیهم موطن جبائي خارج

.٪ محررة من الضرائب 15الجزائر للضریبة على الدخل اإلجمالي بمعدل

:مداخیل األموال المنقولــة -2

15: المعنویین غیر المقیمین بالجزائر الطبیعیین أو األرباح الموزعة بین األشخاص ٪

)محررة من الضریبة(

15: الحواصل المقبوضة من قبل األشخاص الطبیعین المقیمین ٪

محررة من الضریبة ( ٪ 15مداخیل القیم المنقولة(

قرض ضریبي( ٪ 10: مداخیل الدیون و الودائع و الكفاالت(

محررة من الضریبة ( ٪ 50: حواصل سندات الصنادیق مجهولة اإلسم ولحاملها(

.المداخیل المتأتیة من المبالغ المقیدة في دفاتر أو حسابات اإلدخار المملوكة للخواص -

:الحواصل الناتجة عن أسهم صندوق دعم اإلستثمار من أجل التشغیل وكذا

دج، 50.000٪، محررة من الضریبة ، بالنسبة لقسط الفوائد الذي یقل أو یساوي 1 -

).قرض ضریبي(دج 50.000٪ ، بالنسبة لقسط الفوائد الذي یتجاوز 10-

غیر مقیمة، من طرف فرعها المنشأ في الجزائر أو أي منشأة األرباح المحولة إلى شركة أجنبیة -

).محررة من الضریبة% (15: مهنیة أخرى حسب المفهوم الجبائي

فوائض قیـم التنازل عن أسهم أو حصص شركة محققة من طرف أشخاص طبیعیین غیر -

).محررة من الضریبة% (20: المقیمین

أو الحصص االجتماعیة، المحققة من قبل فوائض القیم الناتجة عن التنازل عن األسهم -

غیر أنه، تعفى فوائض هذه القیم ).محررة من الضریبة% ( 15:األشخاص الطبیعیین المقیمین

.من الضریبة عندما یعاد استثمار مبالغها

63

اكتتاب المبالغ المعادلة لفوائض القیم الناتجة عن التنازل عن األسهم أو ‘ ویقصد بإعادة االستثمار

عدة مؤسسات و الذي یتحقق عن طریق شراء األسهم أو أواالجتماعیة في رأسمال مؤسسة الحصص

.الحصص االجتماعیة

:حواصل األسهم و السندات المماثلة المسجلة في التسعیرة الرسمیة لبورصة القیم المنقولة - 3

.2009سنوات ابتداء من أول جانفي ) 5(تستفید من إعفاء لمدة خمس

:مـــــــــالحـــظة

یستفید المبلغ اإلجمالي للفوائد الناتجة عن المبالغ المسجلة في دفاتر أو حسابات التوفیر و اإلدخار التي

.دج 50.000یملكها الخواص من تخفیض قدره

تعفى من الضریبة على الدخل اإلجمالي، الحوا صل وفوائض القیمة الناتجة عن التنازل عن األسهم و

) 32، م 2010م .ق( األوراق المماثلة المحققة في إطار عملیة الدخول إلى البورصة

:الرواتب و األجور - 4

تخضع الرواتب و التعویضات و األجور المسددة من طرف أرباب العمل، لجدول الضریبة

على الدخل اإلجمالي المحسوب شهریا، و المنصوص علیه لهذا الغرض؛

لمكافآت أو المنح األخرى المدفوعة خالل دوریة غیر شهریة من طرفعالوات المردودیة و ا

؛)دون تطبیق تخفیض% (10: أرباب العمل

المبالغ المدفوعة لألشخاص الذین یمارسون عالوة على نشاطهم الرئیسي كأجراء، نشاط

دون % (10: التدریس و البحث العلمي أو المراقبة أو كمساعدین جامعیین بصفة مؤقتة

؛)أي تخفیض تطبیق

ویعتبر هذا االقتطاع محررا إال في حالة األجور المتأتیة من النشاطات الظرفیة ذات الطابع

.دج سنویا 2.000.000الفكري، عندما تفوق مبالغها اإلجمالیة

64

:مداخیل تأجیر األمالك العقاریة ذات االستعمال السكني - 5

ك عقاریة ذات استعمال سكني، للضریبة على الدخل تخضع المداخیل المتأتیة من اإلیجار المدني ألمال

:اإلجمالي بنسبة

، محررة من الضریبة، وتحسب ھذه النسبة من مبلغ اإلیجار اإلجمالي بالنسبة للمداخیل % 7 -

المتأتیة من إیجار السكنات ذات االستعمال الجماعي؛

اإلجمالي،بالنسبة للمداخیل المتأتیة ٪ محررة من الضریبة، وتحسب ھذه النسبة من مبلغ اإلیجار 10 -

.من إیجار السكنات ذات االستعمال الفردي

وتحسب ھذه النسبة من مبلغ اإلیجار اإلجمالي،بالنسبة للمداخیل المتأتیة الضریبة من محررة 15%

على العقود المبرمة مع كما یطبق ھذا المعدل . المھني أو التجاري االستعمال ذات المحالت من إیجار

.شركات

.٪ محررة من الضریبة5 :المبنیة أو غیر العقارات عن بمقابل التنازل عن الناتجة القیمة فوائض -6

IIIفي مجال الضریبة على أرباح الشركات:

: یأتي كما الشركات أرباح على الضریبة معدل یحدد

%19 السلع إنتاج ألنشطة بالنسبة ،

23% السیاحیة األنشطة وكذا ، والري واألشغال العمومیة البناء ألنشطة بالنسبة

األسفار، وكاالت ، باستثناء والحمامات

%26األخرى لألنشطة بالنسبة .

العدید یمارسون الذین لمؤسسات ا أرباح على الخاضعین للضریبة المعنویین األشخاص على یجب

بتحدید تسمح ، األنشطة لهذه محاسبة منفصلة یقدموا أن ، الوقت نفس في األنشطة من

. تطبیقه الشركات الواجب أرباح على الضریبة لمعدل مناسب نشاط كل عن األرباح حصة

26%. منهجي لمعدل إلى تطبیق یؤدي منفصلة محاسبة مسك احترام عدم

إنتاج بأنشطة یقصد ، األعمال رقم الرسوم على قانون من 4 لمادة ا أحكام عن النظر بغض

أنشطة باستثناء لمواد تحویل ا أو تشكیل أو صنع أو استخراج في متمثلةال تلك السلع

. بیعها إعادة التجاري بغرض العرض أو التوضیب

المنجمیة األنشطة ، لمادة ا هذه كذلك في لمستعملة ا " اإلنتاج أنشطة " عبارة تشمل ال

. والمحروقات

65

بتلك المسجلة األنشطة % 23 لمعدل لمؤهلة والري ا العمومیة واألشغال البناء بأنشطة ویقصد

.بالقطاع الخاصة االشتراكات االجتماعیة دفع علیها یترتب والتي التجاري في السجل الصفة

: نسب االقتطاع من المصدر

محررة من ( %24المداخیل المحققة من طرف شركات أجنبیة ال تملك منشأة مهنیة دائمة – 1

) .الضریبة

؛)محررة من الضریبة% (24: تأدیة الخدمات -1

؛ )محررة من الضریبة( %10: مداخیل محققة من طرف مؤسسات أجنبیة للنقل البحري -2

؛)قرض ضریبي% (10: الودائع و الكفاالت مداخیل الدیون و( -3

؛)محررة من الضریبة( %40: و لحاملها االسممداخیل متأتیة من سندات مجهولة -4

:االجتماعیةفوائض القیم الناتجة عن التنازل عن األسهم أو الحصص - 5

المحققة من قبل األشخاص فوائض القیم الناتجة عن التنازل عن األسهم أو الحصص اإلجتماعیة ،

) .محررة من الضریبة ( %20المعنویین غیر المقیمین

VI– في مجال الرسوم المهنیة:

: الرسم على النشاط المهني –أ

%2 ـب المھني النشاط على الرسم معدل یحدد

.اإلنتاج ألنشطة بالنسبة التخفیضات من االستفادة بدون %1 إلى الرسم معدل یخفض

بنسبة تخفیض مع % 2 ب الرسم نسبة تحدد والري، العمومیة واألشغال البناء نشاطات یخص فیما

25%.

نقل نشاط عن الناتج األعمال رقم یخص فیما % 3 إلى یرفع المھني النشاط على الرسم معدل أن غیر

.األنابیب بواسطة المحروقات

66

: الرسم العقــاري –ب

: الملكیات المبنیة - 1

؛%3: المبنیة فعال الملكیات

الملكیات المبنیة ذات االستعمال السكني التي یملكها أشخاص طبیعیون و متواجدة داخل مناطق

: محددة عن طریق التنظیم و غیر مسكونة، سواء بصفة شخصیة أو عائلیة أو على شكل تأجیر

؛10%

أراضي تشكل ملحقات للملكیات المبنیة:

5% متر مربع؛ 500، إذا كانت مساحتها تساوي أو تقل عن

7% متر 1000متر مربع و تقل أو تساوي 500، إذا كانت مساحتها تزید عن

مربع؛

10% متر مربع 1000، إذا كانت مساحتها تزید عن.

:الملكیات غیر المبنیة - 2

؛%5: الملكیات المبنیة المتواجدة في المناطق غیر العمرانیة

العمرانیة األراضي:

5% متر مربع؛ 500، إذا كانت مساحتها تساوي أو تقل عن

7% متر 1000متر مربع و تقل أو تساوي 500، إذا كانت مساحتها تزید عن

مربع؛

10% متر مربع 1000، إذا كانت مساحتها تزید عن.

%.3 :األراضي الفالحیة - 3

V - في مجال ضرائب و رسوم أخرى.

67

: السیاحیة للشركاتالرسم على السیارات

سنوات) 5(خمس عن عمرھا یقل التي )خ.س( الخاصة السیارات صنف في المرقمة السیارات تخضع

إلى الجزائر، في المنشأة الشركات طرف من إخضاعھا نظام كان مھما الشركات، میزانیة في والمذكورة

:یأتي كما مبلغھ یحدد سنوي رسم

الرسمتعریفة القتناءا عند السیارة قیمة

جد 350.000 دج 6.000.000 و دج 3.500.000 بین ما

دج 600.000 .دج 6.000.000 من أكثر

لفترة الشركات ھذه نفس طرف من المؤجرة المركبات الشركات، مركبات على الرسم إلى تخضع كذلك،

الرسم مبلغ یحدد الحالة، ھذه في .الجبائیة المالیة السنة خالل أشھر (3 ) ثالثة تفوق أو تساوي إجمالیة

: التالي النحو على المركبة، اقتناء لسعر وفقا

تعریفة الرسم عند االقتناء السیارة قیمة

جد 250.000 دج 6.000.000 و دج 3.500.000 بین ما

دج 500.000 .دج 6.000.000 من أكثر

لفائدة النقل بخدمة للقیام أو للتأجیر أو للبیع إما حصریا الموجھة السیارات على الرسم یطبق ال أنھ، غیر

.المالكة للشركة العادي النشاط مع العملیات ھذه تتوافق عندما الجمھور،

فیھ یتم الذي الوقت نفس في بھ التصریح یتم أن بد وال الضریبة إعداد أجل من للخصم قابال الرسم یكون ال

.للربح أو للمداخیل السنوي التصریح

: بمناسبة الرسم یدفع

الشركات، أرباح على الضریبة تصفیة رصید تسدید –

اإلجمالي، الدخل على الضریبة تصفیة رصید تسدید –

.الوحیدة الجزافیة الضریبة بعنوان األخیر الثالثي تسدید أو سنوي تسدید –

بظرف اإلشعار تاریخ من ابتداء یوما، ( 3٠ ) ثالثین أجل في الرسم وتسدید التصریح عدم عن یترتب

.المستحق الرسم قیمة ضعف یساوي بمبلغ غرامة تطبیق باالستالم، إشعار مع علیھ موصى

68

حساب الضریبة على الدخل اإلجمالي: الفصل الثالث

I-طریقة حساب الضریبة على الدخل اإلجمالي

:تشمل اآللیة األساسیة لحساب الضریبة على الدخل اإلجمالي العملیات التالیة

مشكل من مجمل اإلیرادات الصافیة الفئویة :اإلجماليالدخل الخام

من الدخل , یحصل علیه عن طریق خصم األعباء المحددة من طرف القانون : الدخل الصافي اإلجمالي

.و التي تحتسب كخصم من الدخل اإلجمالي الخام اإلجمالي

%10ص المقدر بـ یحصل علیه عن طریق خصم التخفیض الخا :الدخل الصــافي الخاضع للضریبة

.من الدخل الصافي اإلجمالي, الممنوح في إطار ضریبة مشتركة

یحصل علیه عن طریق تطبیق جدول الضریبة على الدخل اإلجمالي، على :مبلغ الضریبة اإلجمالي

.الدخل الصافي الخاضع للضریبة

:یحصل علیها عن طریق خصم، من الضریبة اإلجمالیة: الضریبة الصافیــة

،القرض الضریبي المتعلق بمداخیل األموال المنقولة

القرض الضریبي المتعلق بالرواتب و األجور.

:مثال

:،دخال یتشكل من العناصر التالیة 2010حقق التاجر محمد خالل سنة

دج؛ 400.000ربح صافي محقق من خالل ممارسة نشاطه

المبلغ اإلجمالي المحصل علیه هو : الخاصة تهدخل عقاري ناتج عن تأجیر شقة تعود لملكی

.دج100.000

69

المبلغ الصافي : أرباح أسهم محصلة عن طریق حیازة أسهم في شركة ذات مسؤولیة محدودة

.دج 120.000: المحصل علیه هو

:ومن جهة أخرى قام السید محمد بـ

ج؛ د 12.000اكتتاب اشتراك للتأمین على الشیخوخة بصفة شخصیة بمبلغ

تقدیم طلب بشأن الخضوع مع قرینته للضریبة المشتركة و التي تمارس مهنة تجاریة

.دج 398.000إلى 2010تصل أرباحها الصافیة المحققة سنة

1(دج 400.000و الصناعیة األرباح التجاریة(

100.000( 85.000(*) الدخل العقـاري-

)100.000*15% (

مداخیل األموال المنقولة (**)

133 333.33 ) 120.000/0.90: (المبلغ اإلجمالي.

2( 398.000) ت.ص.أ(األرباح الصناعیة و التجاریة(

798.000) 2) + (1(الدخل الخــام اإلجــمالي

1( 798.000الدخــل الخام اإلجمالي(

2( 12.000 - إشتراكات التأمین على الشیــخوخة(

786.000) 2(–) 1(الدخل الصافي اإلجمـالي الخاضع للضریبة

)1( 786.000الصافي اإلجمالي الدخل

تخفیض الض

)2( 78.600 - % 10× 596.000ریبة المشتركة

70

تخضع المداخیل المتأتیة من تأجیر المحالت ذات االستعمال التجاري أو المهني لالقتطاع من -*

أي ال تدخل في األساس الخاضع للضریبة حسب أحكام (محررة من الضریبة %15المصدر بنسبة

) . 2003من قانون المالیة لسنة 7المادة

707.400الدخل الـصافي اإلجمالي الـخاضع للضریبة

قسط الدخل الخاضع للضریبةالضریبة على الدخل الـنسبة الفارق

اإلجمالي

≥ 120.000 - 0 % 0

120.001 – 360.000

240.000 20% 48.000

360.001 – 707.400

347.400

30% 104.220

ـــــ

دج 152.220

71

التخفیض الضریبي: الفصل الرابع

- I المداخیل المتأتیة من أنشطة ممارسة في بعض مناطق أقصى الجنوب

طبیعة التخفیض الضریبي/ أ

:متأتیة من أنشطة ممارسة في والیاتإذا كنتم تحققون مداخیل

تنــدوف

أدرار

تمــنراسـت

إلــیـزي

سنوات، ابتداء من ) 05(لیكن في علمكم أن القانون الجبائي یمنح لكم بصفة مؤقتة و لمدة خمس

: % 50تخفیضا قدره 2015أول جانفي

)مؤسسة فردیة( مبلغ الضریبة على الدخل اإلجمالي -

)شركة أموال ( الضریبة على أرباح الشركات أو -

؟ % 50ما هي الشروط الواجب توفرها لالستفادة من التخفیض المقدر بـ / ب

: ، یجب أن یتوفر فیكم معا الشرطان التالیان% 50قصد االستفادة من التخفیض المقدر بـ

.تمنراست أو إلیزي, أدرار , تندوف : اإلقامة في إحدى الوالیات - )1

.تحقیق مداخیل متأتیة من نشاط ممارس في هذه الوالیات- )2

؟% 50متــى یبدأ سریان تطبیق التخفیض المقدر بـ/ ج

72

:االقتطاع من المصــدر.

2015، على اإلقتطاعات المطبقة ابتداء من أول جانفي % 50یطبق التخفیض المقدر بـ

:الضریبة المفروضة عن طریق الجدول .

:، على المداخیل المحققة خالل سنوات % 50یطبق التخفیض المقدر بـ .

-2015-2016-2017-2018-2019

و الشركات العاملة في قطاع المحروقات و قطاع المناجم األشخاصال تستفید من هذا التخفیض مداخیل

.بإستثناء نشاطات توزیع المنتجات البترولیة و الغازیة و تسویقها

:تطبــیقيمــثال *

و یتحصل على , یقیم بإحدى الوالیات المذكورة ) شخص طبیعي (حالة مكلف بالضریبة : 1مثـال

.مداخیل ناتجة عن أنشطة بیع بالجملة ممارسة بهذه الوالیات و أخرى خارجها في نفس الوقت

الوالیات إال على حصة المداخیل المحققة في % 50في هذه الحالة ، ال یمنح التخفیض المقدر ب

.فیما یتعلق بالدخل اإلجمالي, المعنیة

حالة مكلف بالضریبة یقیم بوالیة إلیزي و یتحصل على مداخیل ناتجة عن نشاط تجاري ممارس في

.والیتي إلیزي و وهران في نفس الوقت

:األرباح الصناعیة و التجاریة المحققة في والیة

دج 200.000إلیزي -

دج 300.000وهران -

دج 500.000الدخل اإلجمـالـي

73

% 40=دج 200.000حساب النسبة *

دج 500.000

:الضریبة على الدخل اإلجمالي المستحقة *

الضریبة على الدخل النـسبة الفرق الخاضع للضریبةقسط الدخل

اإلجمالي

0 % 0 120.000 أقل أو یساوي

120.001 –360.000

240.000

20 % 48.000

360.001 –500.000

140.000 30 % 42.000

90.000

ذ

18.000 % 50×) % 40× 90.000: (ساب التخفیضح

) 18.000 –90.000( الضریبة على الدخل اإلجمالي الصافیة و المستحقة*

أجیر: 2مثال

فیها حالة أجیر متزوج مقیم في والیة تمنراست و یمارس نشاط

دج 15.000: األجر الخام الخاضع للضریبة

دج 700 تطبیق جدول الضریبة على الدخل اإلجمالي الشهري

دج 350) : %50× 700( %50تطبیق تخفیض

74

دج 350) 350-700(الضریبة على الدخل اإلجمالي الصافیة و المستحقة

في والیات الجنوب والـهضاب العلیا المداخیل المتأتیة من األنشـطة الـممارسة - II

تستفید المؤسسات الصغیرة و المتوسطة المتواجدة و المنتجة في والیات الجنوب و الهضاب العلیا و

لخاص لتنمیة والیات الجنوب الكبیر و الصندوق الخاص بالتنمیة االقتصادیة االمستفیدة من الصندوق

یبة على أرباح الشركات المستحقة على أنشطتها المتعلقة من تخفیض في مبلغ الضر , للهضاب العلیا

لفائدة والیات الهضاب % 15 بإنتاج المواد و الخدمات المقامة على مستوى هذه الوالیات یقدر بـ

ابتداء من أول جانفي سنة , سنوات ) 5(لفائدة والیات الجنوب و ذلك لمدة خمس % 20و ,العلیا

2004.

.هذه المادة المؤسسات العاملة في قطاع المحروقات تستثنى من أحكام

III - الهبــات الممنوحـة للجمعیــات

:طبیعة التخفیض الضریبي -ا

عندما تقومون بدفع مبالغ في شكل هبات لصالح الجمعیات المعترف بمنفعتها العمومیة، إعلموا أن

الضریبة على الدخل، على أن ال یتجاوز هذا ، من مبلغ %40القانون الجبائي یمنحكم تخفیض بنسبة

.، من الدخل الخاضع للضریبة%5التخفیض نسبة

ماهي الشروط الواجب توفرها لالستفادة من التخفیض ؟ - ب

:، یجب أن یتوفر فیكم الشرطان التالیان معا%40قصد االستفادة من التخفیض المقدر بـ

بالجزائر؛ ونأن تكونوا مقیم

هذه الهبات إلى أن یتم منح:

،المؤسسات أو الجمعیات المعترف بمنفعتها العمومیة

75

األعمال أو الهیئات ذات النفع العام، التي لها طابع تربوي أو علمي أو إنساني أو ریاضي

أو بیداغوجي أو ثقافي أو تساهم في ترقیة و تثمین التراث الفني أو في حمایة الوسط أو

.الثقافةالبیئة الطبیعیة أو في نشر

76

اتـــــــریحـــــالتص: الفصل الخامس

І- التصریح بالوجــود:

من الذي یقوم بإكتتاب هذا التصریح ؟ / أ

إذا كنتم من المكلفین الجدد بالضریبة ، خاضعین للضریبة الجزافیة الوحیدة و للضریبة على الدخل

أرباح الشركات ، یتعین علیكم إكتتاب تصریح بالوجود نمودج اإلجمالي ، أو الضریبة على

.یسلم منه من طرف اإلدارة الجبائیة

مــاهو أجل التصــریح ؟/ ب

.یوما إبتداءا من بدء النشاط ) 30(یتم إكتتاب التصریح بالوجود في أجل أقصاه ثالثین

ماهو مكان التصریح؟/ ج

: یتم التصریح بالوجود لدى مفتشیة الضرائب التي یتبع لها مكان ممارسة نشاطكم

: یجب أن یتضمن التصریح بالوجود المعلومات التالیة

اإلسم و اللقب -

.العنوان بالجزائر و خارج الجزائر إذا كنتم مكلفین بالضریبة و من جنسیة أجنبیة -

:مــالحظة

بالوجود و التصریح السنوي بالمداخیل المؤسسات التي لیس لها ال تخضع إللتزامات التصریح

مقرا مهنیا دائما في الجزائر و التي تقوم ، إنطالقا من الخارج ، بعملیات خاضعة للضریبة في

الجزائر وفقا لنظام اإلقتطاع من المصدر و كذا المؤسسات التي تخضع لنفس النظام ، و المرتبط

.أشهرا 12یوما خالل فترة 183خلها بتواجد خبرائها في الجزائر لمدة ال تتجاوز تد

77

ІІ - التصــریح الشــــهري:

هو تصریح وحید یعتبر كجدول إشعار بالضریبة و الرسوم المحصلة نقدا أو عن طریق

الضریبة على / التسبیقات على الحساب - الرسم على النشاط المهني ( من المصدر االقتطاع

-أجور / الضریبة على الدخل اإلجمالي –أرباح الشركات الضریبة على الدخل اإلجمالي

/ الضریبة على الدخل اإلجمالي -مداخیل األموال المنقولة / الضریبة على الدخل اإلجمالي

.الرسم على القیمة المضافة –الرسم الداخلي على اإلستهالك –اح غیر التجاریة األرب

؟ هذا التصریح باكتتابمن یقوم / أ

من طرف المؤسسات التابعة ) لون أزرق - 50سلسلة ج ( التصریح اكتتابیجب

لضریبة للنظام الحقیقي لفرض ا

من طرف اإلدارات العمومیة) لون بني –أ 50سلسلة ج ( التصریح اكتتابیجب.

ماهو أجل التصــریح ؟/ ب

.یوما األولى من الشهر) 20(یجب إیداع التصریح في العشرین

ماهو مكان إیداع التصریح؟/ ج

.یجب إیداع التصریح لدى قباضة الضرائب التي یتبع لها مقر مؤسستك

ІІІ- التصــریح السنوي بالمداخیل و الحواصل:

:بالنسبة للضریبة على الدخل اإلجمالي -أ

:التصـریح اإلجمالي بالمداخیل )1

هذا التصریح؟ باكتتابمن یقوم - 1.1

:من طرف ) 1- سلسلة ج ( التصریح اإلجمالي بالمداخیل اكتتابیجب

78

األشخاص الطبیعیین التابعین للنظام الحقیقي الذین یمارسون نشاطا صناعیا أو

.تجاریا أو حرفیا أو غیر تجاري أو فالحي

األشخاص الطبیعیین الذین یحققون مداخیل متأتیة من تأجیر عقارات مبنیة أو غیر

.مبنیة بما فیها األراضي الفالحیة

س األموال المنقولةو ن من مداخیل رؤ األشخاص المستفیدی.

األجراء الذین یتحصلون على مداخیل أجریة أو غیر أجریة ، زیادة على أجرتهم

الرئیسیة بإستثناء األشخاص الممارسین إضافة إلى نشاطهم الرئیسي نشاطا تعلیمیا

.تعلیمیة أو في مجال البحث بصفة مؤقتة أو كأستاذ شریك في مؤسسة

هو أجل إیداع التصریح ؟ ما -1-2

.أفریل من كل سنة 30التصریح اإلجمالي وجوبا ، و یرسل على األكثر یوم اكتتابیجب

.عندما ینتهي إیداع التصریح یوم عطلة قانونیة، یمدد أجل االستحقاق إلى یوم مفتوح یلیه

هو مكان إیداع التصریح ؟ ما 1-3

كم إرسال تصریحكم اإلجمالي إلى مفتشیة الضرائب التي یتبع لها مكان تواجد یتعین علی

موطنكم الجبائي ،

هي العناصـر الواجب إدراجها في تصریحكم؟ ما -1-4

:تعین علیكم ی

تقدیم كل المعلومات الضروریة بخصوص حالتكم وكذا تلك المتعلقة باألعباء العائلیة

ناصر الضروریة لتحدید دخلكم الخاضع للضریبةذكر مختلف الع.

ماهي الوثائق الواجب إرفاقها بتصریحكم ؟ – 5- 1

:بتعین علیكم إرفاق تصریحكم اإلجمالي بـ

79

.قائمة األشخاص الذین یعتبرون جبائیا تحت كفالتكم*

.جدول األعباء الواجب خصمها من دخلكم اإلجمالي*

:هذا الجدول یجب أن یبین

بالنسبة للدیون المترتبة و الریوع المدفوعة بصفة إلزامیة:

إسم و مكان إقامة الدائن

طبیعة و تاریخ السند المتعلق بالدین.

مبلغ الفوائد أو المتأخرات السنویة.

الجهة القضائیة التي أصدرت الحكم.

بالنسبة للضرائب المباشرة والرسوم المماثلة القابلة للخصم من الضریبة على الدخل -

:اإلجمالي

طبیعة كل ضریبة.

مكان فرض الضریبة.

مادة جدول الضریبة و مبلغ المساهمات.

:العناصر التالیةالجدول المتعلق بعناصر نمط المعیشة، یبین فیه -

:ار أو القیمة اإلیجاریة وكذا عنوانمبلغ اإلیج -

السكن الرئیسي

في الجزائر أو خارج الجزائر: اإلقامات الثانویة.

سفن النزهة ، الطائرات أوالسیارات السیاحیة ،سكنات مقطورة ، الیخوت ، -

السیاحیة،

،قیمات مربیات، خدم مربون

80

من المصدر التي تمنح الحق في القرض الضریبي االقتطاعاتمبرر.

:التصریــحات المهنیة الخــاصة/ 2

:التصریحات الخاصة التالیة اكتتابإضافة إلى التصریح اإلجمالي بالمداخیل ، ینبغي علیكم

فئة المداخیلنظام فرض

الضریبة المطبوعـة

مكان إیداع آخر أجل إلیداع التصریحات

التصریحات

أرباح مهنیة

النظام حقیقي

11سلسلة ج

على األكثر یوم

أفریل من30

كل سنة

مفتشیه الضرائب التي یتبع لها مكان ممارسة

.النشاط

وفي حالة تعدد اإلستغالالت المفتشیة التي

یتبع لها مقر الشركة أو مقر المؤسسة

.الرئیسي

15سلسلة ج - مداخیل فالحیة على األكثر یوم

أفریل من كل سنة30

مفتشیه الضرائب التي یتبع لها مكان

االستغالل

مداخیل رؤوس

األموال المنقولةـــ ـ

على األكثر یوم

أفریل من كل سنة30

طن امفتشیة الضرائب التي یتبع لها المو

.الجبائي للمستفید

ـــ أجور رواتب و 29سلسلة ج ـ

یومعلى األكثر

تصریح ( أفریل من كل سنة 30

یكتتب من طرف المستخدم أو

)المدین

مفتشیة الضرائب التي یتبع لها مسكن رب

العمل أو مقر مؤسسته أو المكتب الذي قام

.بعملیة الدفع

مدیریة المؤسسات الكبرى بالنسبة للمكلفین -

بالضریبة التابعین لها مهما كان محل دفع

.المداخیل الخاضعة للضریبة

.إلى أول یوم مفتوح یلیه االستحقاقعندما ینتهي أجل إیداع التصریحات یوم عطلة قانونیة، یمدد اجل

:لضریبة الجزافیة الوحیدة لبالنسبة - ب

: التقدیري التصریح

81

تقدیري اكتتاب تصریح الوحیدة الجزافیة الضریبة لنظام الخاضعین بالضریبة المكلفین على یتعین

یتم أن ویجب . مكان ممارسة النشاط له التابع الضرائب مفتش إلى وارساله 12ج رقم

.سنة من كل یونیو من والثالثین األول بین ما الممتدة الفترة في التصریح هذا اكتتاب

التكمیلي التصریح

20 من الممتدة الفترة في تكمیلي تصریح المعنیین اكتتاب بالضریبة المكلفین على یتعین

رقم تحقیق حالة في بها، المتعلقة الضریبة ودفع +1 ن السنة من فبرایر 15 إلى ینایر

. ن السنة بعنوان المصرح به ذلك یتجاوز أعمال

)دج (30.000.000 دینار ثالثین ملیون سقف لمحققا األعمال رقم تجاوز ما إذا حالة في

وفقا الوحیدة الجزافیة الضریبة إلى به المصرح وذلك المحقق األعمال رقم الفرق بین فیخضع

فرض سقف یتعدى أعمال رقم حققوا الذین بالضریبة أما المكلفین . له لموافق ا للمعدل

. الحقیقي الربح نظام صبهم في فیتم ، الوحیدة الجزافیة الضریبة

وتسدید مبلغ الضریبة الجزافیة 12ج رقم یتعین على المكلفین بالضریبة الجدد اكتتاب التصریح

.دیسمبر من سنة بدایة نشاطهم 31ویجب اكتتاب هذا التصریح قبل . الوحیدة المستحق، تلقائیا

:على األجور القتطاعاتلالتصریح الشهري

یتوجب على المكلفین بالضریبة الخاضعین لنظام الضریبة الجزافیة الوحیدة ، دفع المبالغ المستحقة خالل

یوما األولى من الشهر الذي یلي الثالثي المدني الذي أجریت خالله االقتطاعات) 20(العشرین

:بالنسبة للضریبة على أرباح الشـركات - 5

مكان التصریح؟ماهي آجال و -1

82

یتعین على المكلفین الخاضعین للضریبة على أرباح الشركات ،إكتتاب تصریح یتضمن مبلغ

.أرباح المؤسسة ، الخاضعة للضریبة و المتعلقة بالسنة المالیة السابقة

قر المؤسسة یجب إیداع التصریح لدى مفتشیه الضرائب التي یتبع لها مكان تواجد مقر الشركة أو م

.أفریل من كل سنة 30في أجل أقصاه الرئیسیة

یوم أول إلى االستحقاق أجل یمدد ، قانونیة عطلة یوم التصریح إیداع أجل ینتهي عندما

. یلیه مفتوح

ماهي الوثائق الواجب إرفاقها بالتصریح؟ - 2

:الجبائیةكم إرفاق تصریحكم بالمیزانیة لییتعین ع

،كشف الدفوعات الخاصة بالرسم على النشاط المهني

،كشف مفصل عن التسبیقات المدفوعة بعنوان الضریبة على أربا ح الشركات

وثائق تسمح بتبریر سیاسة أسعار التحویل المعمول بها في إطار العملیات المختلفة

من قانون الضرائب المباشرة 141المادة بمفهوم أحكام . المحققة مع الشركات المتصلة بها

و الرسوم المماثلة، بالنسبة للشركات التابعة لمدیریة كبریات المؤسسات عندما تكون

.متحالفة

169یترتب على عدم تقدیم أو اإلیداع غیر الكامل للوثائق المطلوبة بموجب أحكام المادة

یوما إبتداءا من تاریخ ) 30(الثون مكرر من قانون اإلجراءات الجبائیة ، خالل أجل قدره ث

500.000التبلیغ ، في ظرف موصى علیه مع إشعار باإلستالم ، تطبیق غرامة بمبلغ

دج إذا لم تحترم المؤسسة إلزامیة التصریح و تعرضت للمراقبة ، فإنه زیادة على الغرامة

طریقة غیر من األرباح المحولة ب %25السالفة الذكر ، یتم فرض غرامة إضافیة تساوي

83

مكرر من قانون الضرائب المباشر ة و الرسوم 141مباشرة ، وذلك بمفهوم أحكام المادة

.المماثلة

:مــــالحظة

یمكن المؤسسات ذات الجمعیة التي یجب أن تبت بشأن الحسابات إكتتاب تصریح تصحیحي

األجل القانوني المنصوص انقضاءي یوما التي تل) 21(على األكثر خالل الواحد و العشرین

علیه في القانون التجاري النعقاد هذه الجمعیة و یجب أن ترفق تحت طائلة عدم قبول التصریح

ضمن األجل الوثائق في شكلها القانوني التي تؤسس التصحیح ال سیما محضر الجمعیة وتقریر

) 2009م ق 14المادة (محافظ الحسابات

لتزامات الخاصة بالمؤسسات األجنبیة التي تمارس نشاطا مؤقتا بالجزائر والتي ال تتوفر على إقامة اال

:مهنیة دائمة

مفتش إلى وارساله اإلدارة تقدمه الذي النموذج وفق تصریح باكتتاب األجنبیة لمؤسسات ا تلزم

.سنة كل من أفریل 30 یوم األكثر على الضریبة فرض لمباشرة لمكان ا الضرائب

یجب أن یرفق هدا التصریح بكشف مفصل للمبالغ التي دفعتها المؤسسة للغیر، لقاء اشغال المقاولة من

. الباطن واشغال الدراسات و تأجیر العتاد أو المستخدمین ، و مختلف أجور الكراء والمساعدة التقنیة

.یة ، یمدد أجل اإلستحقاق إلى أول یوم مفتوح یلیه عندما ینتهي أجل إیداع التصریح یوم عطلة قانون

84

V- الضرائب و الرسوم المهنیة األخرىالتصریحات الخاصة ب

نوع الضرائب والرسوم أقصى أجل إلیداع

التصریح

مكان إیداع التصریح

الرسم على النشاط المهني-

األرباح / الضریبة على الدخل اإلجمالي -

المهنیة

.الضریبة على أرباح الشركات -

أفریل 30على األكثر یوم مفتشیة الضرائب التي یتبع

.لها مكان فرض الضریبة

الرســم العقاري

) 02(في أجل شهرین

من اإلنجاز النهائي

للبناءات الجدیدة و كذا

التغییرات أو التحویالت

التي أدخلت على شكل

أو تخصیص الملكیة

المبنیة أو غیر المبنیة

مفتشیة الضرائب التي یتبع لها

.مكان تواجد الملكیة

IV لتصریح بالعموالت أو المكافآت عن الوساطة أو اإلنقاصات أو األتعاب أو مختلف ا

:المكافآت

إذا كنتم تدفعون في إطار نشاطكم الصناعي أو التجاري أو غیر التجاري ، ألشخاص آخرین

ال ینتمون لمستخدمیكم ، عموالت أو مكافآت عن الوساطة أو إنقاصات أو أتعاب أو أتاوي ،

: مقابل

براءات

رخص

عالمات الصنع

85

من المكافآت المختلفة مصاریف المساعدة التقنیة و المقر و غیرها:

یتعین علیكم التصریح بهذه المبالغ في كشف یجب إرفاقه بالتصریح الخاص بأرباحكم أو

.مداخیلكم الفئویة

:یجب أن یتضمن هذا الكشف

،أسماء و ألقاب و إسم الشركة و كذا عناوین المستفیدین

قیمة المبالغ المحصلة من طرف كل مستفید

:المؤسسات كبریات لمدیریة التابعة للمؤسسات بالنسبة إلكترونیا التصریح التزامات اكتتابوجوب

بھ المعمول الجبائي التشریع یحددھا التي والشروط اآلجال في إلكترونیا التصریح التزامات اكتتاب یتم

.المؤسسات كبریات لمدیریة التابعة للمؤسسات بالنسبة

.المالیة وزیر عن صادر قرار بموجب الحاجة، عند المادة، ھذه تطبیق كیفیات تحدد

IV- التصریح في حالة التنازل أو التوقف أو الوفاة:

:بالنسبة للضریبة على الدخل اإلجمالي - أ

:التنازل أو التوقف )1

التوقف عن ممارسة او یتعین علیكم في حالة التنازل أو التوقف الجزئي أو الكلي للمؤسسة

:اكتتابمستثمرة فالحیة، استغاللمهنة حرة أو

تصریح إجمالي بمداخیلكم؛

تصریح خاص بمداخلیكم الفئویة؛

التصریح الخاص بالضریبة على الدخل اإلجمالي و التصریح الخاص في أجل عشرة اكتتابیجب

.من تاریخ التنازل أو التوقف ابتداءأیام ) 10(

:الــــوفاة )2

:في حالة وفاة المكلف بالضریبة ، یجب أن تكون المداخیل الخاضعة للضریبة ، موضوع

86

تصریح إجمالي ؛

تصریح خاص؛

.التصریح اإلجمالي و التصریح الخاص من طرف ذوي حقوق المتوفي اكتتابیجب

.أشهر ، إعتبارا من تاریخ الوفاة) 06( یجب إیداع التصریحات المشار إلیها أعاله في أجل ستة

:بالنسبة للضریبة على أرباح الشركات - ب

یجب على المكلفین بالضریبة الخاضعین للضریبة على أرباح الشركات إیداع تصریح خاص

بالتنازل أو توقف نشاط المؤسسة لدى مفتشیة الضرائب التي یتبع لها مقر الشركة أو المؤسسة

.أیام) 10(الرئیسیة و هذا في أجل ال یتجاوز عشرة

:لى النشاط المهنـي بالنسبة للرسم ع -ج

في حالة التنازل أو توقف المؤسسة جزئیا أو كلیا یتعین على المكلفین بالضریبة الخاضعین

للضریبة على أرباح الشركات أو الضریبة على الدخل اإلجمالي فئة األرباح المهنیة إیداع تصریح

لضرائب التي یتبع لها مكان فرض الضریبة و خاص بالرسم على النشاط المهني لدى مفتشیة ا

.أیام) 10(هذا في أجل ال یتجاوز عشرة

إلزامیة ذكر التعریف الجبائي في التصریحات الجبائیة

: مالحظــة

یتعین على المكلفین بالضریبة الممارسین لنشاط صناعي أو تجاري أو مهني أو حرفي

التصریحات الجبائیة ، ( ائي في كل الوثائق المتعلقة بنشاطهم رقم تعریفهم الجب ذكر

) . إلخ... الوثائق المحاسبیة

: یترتب عن عدم إحترام هذا اإللزام ، توقیف

تسلیم مستخرج الجدول؛ -

87

یمة المضافة؛تسلیم مختلف شهادات اإلعفاء من الرسم على الق -

مكرر من قانون الضرائب 219و 1 - 219التخفیضات المنصوص علیها في المادتین -

المباشرة و الرسوم المماثلة؛

منح التأجیالت القانونیة ، لدفع الحقوق و الرسوم؛ -

.آجال الدفوعات اكتتاب -

تطبق هذه التدابیر أیضا في حالة تقدیم معلومات ناقصة تستعمل في إعداد بطاقة التعریف

الجبائي

:بالنسبة للضریبة الجــزافیة الوحیدة -د

في حالة التنازل أو التوقف عن النشاط یلزم المكلفون بالضریبة الخاضعون لنظام الضریبة الجزافیة

.أیام) 10(التوقف لدى مفتش الضرائب الذي یتبعونه، وهذا في اجل عشرة الوحیدة بإیداع التصریح ب

دفـــــــع الضــــــریبة: السادسالفصل

І- ضریبة الجزافیة الوحــیدة للبالنسبة:

الوحیدة الجزافیة للضریبة إجمالي بدفع المكلفون بالضریبة یقوم ، التقدیري التصریح إیداع عند

. به المصرح التقدیري األعمال لرقم الموافقة

الجزئي للدفع اللجوء ، الوحیدة الجزافیة الضریبة لنظام الخاضعین بالضریبة المكلفین یمكن

من % 50 تسدید ، التقدیري التصریح إیداع عند ، علیهم یجب ، الحالة هذه وفي . للضریبة

من متساویتین، دفعتین على تسدیدها فیتم الباقیة % 50 أما ، الوحیدة الضریبة الجزافیة مبلغ

. دیسمبر 15 إلى 1 ومن ، سبتمبر 15 إلى 1

88

. یلیه عمل یوم ألول الدفع یؤجل قانونیة عطلة یوم في الدفع أجل ینقضي عندما

وتسدید مبلغ الضریبة الجزافیة الوحیدة 12ج رقم یتعین على المكلفین بالضریبة الجدد اكتتاب التصریح

.دیسمبر من سنة بدایة نشاطهم 31ویجب اكتتاب هذا التصریح قبل . المستحق، تلقائیا

:مــــالحظة

ال یمكن أن یقل مبلغ الضریبة المستحقة من طرف األشخاص الطبیعیین بعنوان الضریبة

الجزافیة الوحیدة و عن كل سنة مالیة و نشاط ومهما كان رقم األعمال المحقق ،عن عشرة

).دج 10.000( آالف دینار

ІІ - بالنسبة للضریبة على الدخل اإلجمالي:

: ثالثة كیفیات لدفع الضریبة على الدخل اإلجماليتوجد

نظام التسبیقات على الحساب ؛

من المصدر؛ االقتطاعنظام

المؤقت؛ فرض الضریبة

: نظام التسبیقات على الحساب - أ

دج ، یتعین علیكم 1500عندما یفوق مبلغ الضریبة المستحقة بعنوان السنة المالیة المنصرمة

.هذه الحالة دفع التسبیقات عل الحساب في

.هي آجال دفع التسبیقات على الحساب؟ ما/ 1

:یتم دفع التسبیقات على الحساب ضمن اآلجال التالیة

مارس؛ 20فیفري حتى 20من : التسبیق األول

جوان ؛ 20ماي حتى 20من : التسبیق الثاني

89

رصید التصـفیة فـي الیـوم األول مـن الشـهر الثالـث المـوالي استحقاقویكون أجل -

.الجدول للتحصیللشهر إدراج

المكلفین طرف من الضریبة من المتبقى الرصید تصفیة تتماألحكام و خالفا لھذه

ویقومون ،"جبایتك"بالضریبة التابعین لمراكز الضرائب المعنیین بالنظام المعلوماتي

سبق التي األقساط خصم بعد مسبق إخطار دون أیضا بھ المتعلق المبلغ بدفع بأنفسھم

تسلیم یوم یلي الذي الشھر من 20 أقصاه أجل في بالدفع إشعار جدول بواسطة دفعھا

.السنوي التصریح

هو مبلغ كل تسبیق؟ ما/ 2

الواردة في الجداول ٪ من المساهمات التي تقع على عاتقكم 30یساوي مبلغ كل تسبیق نسبة

.المتعلقة بالنسبة األخیرة التي فرضت فیها الضریبة علیكم

هي حاالت اإلعفاء من دفع التسبیقات ؟ ما/ 3

أن مبلغ التسبیقات المدفوعة بعنوان سنة مالیة، یساوي أو یفوق مبلغ الضریبة اعتقدتمإذا -

یها في النهایة ، فإنه یمكن إعفائكم من دفع تسبیقات بالنسبة للسنة التي ستكونون مدینین ف

.جدیدة مقررة لتلك السنة

وعلیه، یتعین علیكم في هذه الحالة، إیداع تصریح مؤرخ و موقع من قبلكم لدى محصل الضرائب

ما المكلف بتحصیل الضرائب الذي یتبع له مكان فرض الضریبة و هذا خالل خمسة عشر یو

.التسدید المقبل استحقاققبل تاریخ أجل

إذا تیقنتم أن مداخیلكم السنویة ال تجعلكم خاضعین للضریبة أو یترتب عنها ضریبة تقل عن -

دج فإنه یمكنكم بمحض إرادتكم و تحت مسؤولیتكم إعفاء أنفسكم من دفع التسبیقات 1.500

.على الحساب

90

تین ، إذا تأكد أن المبلغ النهائي للضریبة المستحقة غیر صحیح ، أي یتجاوز في كلتا الحال

٪ یتم تطبیقها على المبالغ التي یتم 10التقدیر األولي ، فإنكم تتعرضون لزیادة بنسبة

.بعدهذه الزیادة من المبالغ المدفوعة فیما اقتطاعیتم االقتضاءتسویتها، و عند

:من المصدر االقتطاعنظام - ب

من المصدر ؟ لالقتطاعهي المداخیل الخاضعة ما/ 1

تشمل المداخیل الخاضعة للضریبة على الدخل اإلجمالي عن طریق اإلقتطاع من المصدر الفئات

:التالیة

الرواتب و األجور المدفوعة من طرف المستخدمین- )1- 1

:التجاریة األرباح غیر- )2- 1

المداخیل المدفوعة من طرف المدینین بالراتب المقیمین بالجزائر لمستفیدین یوجد

.موطنهم الجبائي خارج الجزائر

، المبالغ المدفوعة لمؤسسات أجنبیة فردیة لیست لها إقامة مهنیة بالجزائر

.مقابل تأدیة خدمات

: المنقولة مداخیل رؤوس األموال - )3- 1

مداخیل القیم المنقولة؛

مداخیل الدیون و اإلیداعات و الكفاالت؛

؛االسمحواصل سندات الصندوق مجهولة

من أجل التشغیل؛ االستثمارحواصل أسهم صندوق دعم

السكني االستعمالالمداخیل المتأتیة من تأجیر األمالك العقاریة ذات - )4- 1

من المصدر ؟ لالقتطاعمن یخضع وجوبا / 2

91

من المصدر، و یقصد به الشخص المطالب بتوزیع لالقتطاعالمدین هو الخاضع وجوبا : بصفة عامة

.المبالغ العائدة للمستفید

؟ االقتطاعهو أجل دفع ما/ 3

یوما ) 20(المتعلقة بالمبالغ المدفوعة أثناء شهر معین خالل العشرین االقتطاعاتیجب دفع

األولى من الشهر الموالي لصندوق محصل الضرائب المختلفة الذي یتبع له المدین و هذا

.المسلمة من قبل اإلدارة الجبائیة) 50سلسلة ج ( التصریح استمارةبواسطة

لغ المستحقة بعنوان دفوعات السنة الجاریة یمكن أن یقوم به خالل العشرین غیر أن تسدید المبا

یوما األولى من كل ثالثة أشهر مدنیة بالنسبة للثالثي المنصرم المستخدمون و المدینون ) 20(

.الخاضعون للضریبة حسب النظام المبسط و كذا أولئك الخاضعون لنظام التصریح المراقب

.٪ محررة من الضریبة 15 :قاعات الحفالت والحفالت السوقیة وآلعاب السیرك

یتم تسدید هذا التسبیق من طرف المستفیدین من المداخیل لدى قابض الضرائب المختص

.من الشهر الموالي للشهر الذي تم خالله قبض هذه المبالغ) 20(إقلیمیا إلى غایة العشرین

: حــاالت خاصة

في حالة الــوفاة االقتطاعاتتسدید : مالحظة

92

) 15(وفي حالة وفاة المستخدم أو المدین ، یجب تسدید الضریبة خالل الخمسة عشر یوما -

.من الشهر الموالي لتاریخ الوفاة األولى

ІІІ- فیما یخص الضریبة على أرباح الشركات:

غیر أنه ، . التلقائي تتشكل كیفیة دفع الضریبة على أرباح الشركات بصفة رئیسیة من نظام الدفع

.توجد كیفیة خاصة تتمثل في اإلقتطاع من المصدر

:نظام التسدیدات التلقائیة -أ

یجب أن تحسب الضریبة على أرباح الشركات من طرف المكلف بالضریبة نفسه وأن تدفع

الضرائب لدى مركز الضرائب تلقائیا إلى صندوق قابض الضرائب المختلفة أو لصندوق محصل

بالنسبة للمكلفین بالضریبة التابعین لهذه المراكز ، دون إصدار مسبق لجدول الضریبة من طرف

.مصلحة الضرائب

:یلي یتضمن نظام التسدیدات التلقائیة ، مـا

تسبیقات؛) 03(من جهة ، دفع ثالث

ة؛ومن جهة أخرى رصید تصفیة الضریب

هو أجل دفع التسبیقات على الحساب؟ مــا/ 1

:تدفع التسبیقات على الحساب مبدئیا في اآلجال التالیة

مارس 20فیفري إلى 20من : التسبیق على الحساب األول.

جوان 20ماي إلى 20من : التسبیق على الحساب الثاني.

نوفمبر 20أكتوبر إلى 20من : التسبیق على الحساب الثالث.

93

بدفع بأنفسھم ویقومون بالضریبة المكلفین طرف من الضریبة من المتبقى الرصید تصفیة تتم

جدول بواسطة دفعھا سبق التي األقساط خصم بعد مسبق إخطار دون أیضا بھ المتعلق المبلغ

.السنوي التصریح تسلیم یوم یلي الذي الشھر من 20 أقصاه أجل في بالدفع إشعار

هو مبلغ كل تسبیق على الحساب ؟ مـا/ 2

.٪ من الضریبة المتعلقة بالربح المعني 30یساوي كل تسبیق على الحساب نسبة

هو األســـاس الـــمــرجعي؟ ما/ 3

:یتشكل أساس حساب التسبیقات على الحساب من

تاریخ أجل إستحقاقها؛أرباح السنة المالیة األخیرة المقفلة عند

أرباح الفترة الضریبیة األخیرة، عندما لم یتم إقفال سنة مالیة خالل سنة؛

شهرا ، عندما تقل السنة المالیة أو تزید ) 12(عشر اثنياألرباح المحسوبة على

عن سنة ؛

انتهاءل سنة التسییر و بین تاریخ إقفا استحقاقهغیر أن التسبیق على الحساب الذي یتراوح أجل

أجل التصریح ، یتم حسابه في هذه الحالة ، على األرباح المتعلقة انقضاء وفترة فرض الضریبة

.بها أجل التصریح انقضىمالیة أو الفترة التي فرضت خاللها الضریبة السابقة و التي البالسنة

ى أساس نتائج المالیة التسییر األخیرة أو الفترة التي یسوى مبلغ التسبیق على الحساب عل

.فرضت خاللها الضریبة ، عند تسدید التسبیق القادم

٪ من الضریبة 30فیما یخص المؤسسات المنشأة حدیثا ، یساوي كل تسبیق على الحساب نسبة

.ركة٪ من رأسمال الش 5المحسوبة على الناتج المقدر بـ

هو مكان تسدید التسبیقات على الحساب ؟ مـا/ 4

94

یجب دفع التسبیقات على الحساب لصندوق قابض الضرائب المختلفة المكلف بتحصیل

.الضرائب الذي یتبع له مكان فرض الضریبة

كیف یتم تسدید تسبیقاتكم؟/ 5

التسبیق األول على الحساب ، استحقاقأجل انقضاءفي حالة تغییر مكان فرض الضریبة بعد

یتعین تسدید التسبیقات على الحساب الالحقة لصندوق محصل الضرائب المختلفة المختص و

.المؤهل لتحصیل التسبیق األول

و مؤرخة ) 50سلسلة ج ( التصریح استمارةیجب تسدید كل تسبیق على الحساب بواسطة

:الحساب و یبین فیها موقعة من طرف الجهة الدافعة للتسبیق على

؛الشركة اسم

عنوانها الحالي؛

التابعة لها، مقر المؤسسة مقرها أو مكان تواجد

السنة المحاسبیة؛

؛ أجل التسویة

؛ نوعیة التسبیقات على الحساب المدفوعة

؛ أساس حساب الضریبة

القیمة اإلجمالیة للمبالغ المستحقة و المتعلقة بالتسبیق على الحساب المعني.

الرصید ؟ عملیة تصفیة الضریبة و دفع كیف تتم / 6

إذ یجب . تصریحها الخاص بالنتائج اكتتابعند إقفال كل سنة مالیة ، یتعین على الشركة

.علیها القیام تلقائیا بتصفیة الضریبة على أرباح الشركات المتعلقة بهذه النتائج

.یتم حساب مبلغ الضریبة على األرباح المحققة خالل السنة المالیة المعنیة

95

بمبلغ التسبیقات على الحساب المدفوعة من یتم مقارنة مبلغ الضریبة التي تمت تصفیتها

:تظهر هذه المقارنة .قبل بعنوان نفس السنة المالیة

إما تكملة لضریبة یجب تسدیدها.

إما فائضا یمكن خصمه من األقساط المقبلة الخاصة بالتسبیقات.

بالضریبة، دون یتم تصفیة و تسدید الرصید الضریبي من طرف المكلفین

إخطار مسبق وهذا بعد خصم األقساط التسبیقات على الحساب التي تمت

.تسویتها في أجل أقصاه یوم إیداع التصریح السنوي

.یتم تسدید الرصید بواسطة التصریح السنوي الذي یعتبر كجدول إشعـار بالتصریــح

:من المصــدر االقتطاعاتنظام - ب

:من المصدر لالقتطاعالمداخیل الخاضعة

:من المصدر وتتعلق لالقتطاعتخضع المداخیل الخاضعة للضریبة على أرباح الشركات و

المداخیل المحققة من طرف الشركات األجنبیة؛ )1

مداخیل األموال المنقولة؛ )2

؛ إیرادات تأجیر قاعات الحفالت و الحفالت السوقیة و السیرك )3

:المطبق على مداخیل الشركات األجنبیة االقتطاع )1

الجزائري عند إجراء كل االقتصاديتقتطع الضریبة على أرباح الشركات من طرف المتعامل

.عملیة دفع تتم لصالح الشركة األجنبیة

لشهر الذي تم فیه المطبق قبل الواحد و العشرین من الشهر الموالي ل االقتطاعیجب تسدید

العملیة أو مكتب تمثیل الدفع لصندوق محصل الضرائب المختلفة الذي یتبع له مكان إنجاز

.أو المؤسسة الرئیسیة للشركة األجنبیة العاملة في الجزائر الشركة

96

: المطبق على مداخیل األموال المنقولة اقتطاع )2

:المنقولةالقیم إیرادات ) 2-1

من المصدر اقتطاعیجب على المدینین الذین یقومون بتوزیع مداخیل القیم المنقولة ، بإجراء

بعنوان الضریبة على أرباح الشركات ، یطبق على كل دفع تم القیام به و تسدیده لصندوق

رین یوما األولى من الشهر محصل الضرائب المختلفة الذي یتبعونه ، و ذلك خالل العش

.الموالي لشهر الدفع

في حالة تحویل األموال لصالح المستفیدین من إیرادات القیم المنقولة و التي یتواجد مقرهم

االلتزاماتخارج الجزائر ، فإنه یتعین على المؤسسات المصرفیة التأكد مسبقا من أن االجتماعي

.لها االستجابةروضة على المدین قد تمت الجبائیة المف

كما یتعین علیهم ، على وجه الخصوص ، إرفاق ملفات التحویل بشهادة یسلمها محصل

.الضرائب المختلفة المختص إقلیمیا و التي تثبت تسدید اإلقتطاع من المصدر

:إیرادات الدیون و الودائع و الكفاالت )2-2

یتعین على البنوك و شركات القرض و كذا المدینین اآلخرین الذین یقومون بدفع فوائد ، إجراء

من المصدر، بعنوان الضریبة على أرباح الشركات ، یتم تطبیقه على القیمة اإلجمالیة اقتطاع

ولى من الشهر الموالي، لدى للمبالغ المدفوعة خالل كل شهر و تسدیده خالل العشرین یوما األ

.قباضة الضرائب المختلفة التي یتبع لها مقر الشركة

:)محررة من الضریبة(٪ 15: السیرك ألعابتأجیر قاعات الحفالت و الحفالت السوقیة و )2-3

العشرین یتم تسدید هذا الدفع التلقائي لدى قابض الضرائب المختص إقلیمیا ، وهذا خالل

.یوما األولى من الشهر الموالي للشهر الذي تم خالله قبض المبالغ) 20(

VI - فیـما یخص الرســم على النشاط المــهني:

97

هي كیفیات دفع الرسم على النشاط المهنــي ؟ ما

التصریح الشــــــــــــھري : النظام العام -1-

نشاطھ ضمن فئة األرباح الصناعیة و التجاریة أو شخص معنوي إذا كنتم شخص طبیعي یمارس

تابع لمراكز الضرائب ، فأنتم ملزمون باكتتـاب تصریح شھري ودفع الرسم على النشاط المھني

یوم من الشھر الموالي للشھر الذي تم خاللھ ) 20(لدى محصل مركز الضرائب خالل العشرین

.م األعمــال أو اإلیراداتتحقیق رق

: الشھـــــري الدفــع

في . التصریح إیداع بتاریخ یتم ال أن ،یمكن المستحقة النشاط المھنــــي الرسم علــــى دفع إن عن الدفع التأخر غرامات تطبیق یتم فإنھ ، لمقررة ا اآلجال تتجاوز دفع بعملیات القیام حالة

ابتداء المماثلة، تحتسب والرسوم المباشرة الضرائب قانون من 402 المادة في علیھا المنصوص .األداء واجبة المفروض من فیھ كانت الذي من التاریخ

:نظام التسبیقـــات على الحسـاب :النظـــــام االختیاري للتصریح - 4-2

، التي تمارس منذ سنة على األقل وبطلب منھم أداء الرسم على النشاط المھني وفقا للمؤسساتیجوز

.لنظام التسبیقات على الحســـاب

یجب أن یقدم الطلب إلى رئیس المصلحة الرئیسیة لتسیر الملفات بمركز الضرائب قبل أول أفریل

لمجمل السنة المالیة إال إذا حصل تنازل أو توقف من السنة المعنیة و یكون إختیار ھذا النظام صالح

.فیمدد بالتجدید الضمني

:الرســـــم علــى النشاط المھنــــي تصریح و دفع

لمبلغ ) 4/1( أو ربع )12/1(یكون كل دفع فصلي مساویا، حسب الحالة الجزء من إثنى عشر

. الرسم الخاضع للضریبة في السنة السابقة

"إختیار نظام التسبیقات على الحساب" الدفع عن طریق جدول إشعاري یحمل عبارة یتم

سابق دون من وذلك المسددة التسبیقات خصم بعد لھ، المطابقة الحقوق وتدفع الرسم، بالضریبة المكلف یصفي

.فبرایر شھر من20 الیوم أقصاه أجل وفي إنذار

98

هو مكان تسدید الرسم على النشاط المهني ؟ ما

یجب علیكم تسدید الرسم على النشاط المهني لصندوق محصل الضرائب المختلفة الذي یتبع له مكان

: فرض الضریبة

الوحدات التابعة لكل على مستوى كل بلدیة تتواجد بها مقر المؤسسات أو

.مؤسسة

لها ، الشركة أو المؤسسة الرئیسیة على مستوى البلدیة التي مقر یتواجد بها مقر

وذلك بناء على قرار من مدیر الضرائب بالوالیة ، بالنسبة للشركات التي ال

.یمكنها تحدید رقم أعمال كل مؤسسة أو وحدة تابعة لها

.سبة للمكلفین بالضریبة التابعین لمجال اختصاصها على مستوى مدیریة كبریات المؤسسات بالن

حـاالت خــــاصـــة

التابعة لمؤسسات البناء و األشغال العمومیة و الوحدات التابعة لمؤسسات النقلالوحدات:

یرخص لوحدات مؤسسات البناء و األشغال العمومیة ووحدات مؤسسات النقل ، مهما كان مبلغ

رقم أعمالها ، بتسدید الدفوعات المستحقة قبل الحادي و العشرین من الشهر الموالي للفصل

.دني الذي تم خالله تحصیل أو تحقیق رقم األعمالالم

أنشطة النقل و البنـوك و التأمینات :

) 20(یتم تصفیة الرسم بالنسبة لألنشطة الخاصة بالنقل و البنوك و التأمینات خالل العشرین

.یل من كل سنةالتصریح السنوي ، أي قبل أول أفر اكتتابیوما األولى الموالیة ألجل

99

V - فیما یخص الرسم العقاري:

یتم تسدید الرسم العقاري تبعا لشروط القانون العام، بمعنى الیوم األخیر من الشهر الثاني الذي یلي تاریخ

.إدراج الجدول للتحصیل

منها عندما یتعذر علیكم تسدید الضریبة المفروضة االستفادةهي التسهیالت التي یمكنكم ما

علیكم كلیا؟

بمحصل الضرائب المختلفة الذي تتبعونه قصد طلب منحكم رزنامة دفع التي االتصالیمكنكم

منها ، شریطة توفیر ضمانات كافیة لمحصل الضرائب المعني تضمن تحصیل مبلغ االستفادةیمكنكم

.ة المفروضة علیكمالضریب

من باالستفادةفي حالة عدم تقدیم الضمانات ، ال یمكن متابعة المكلف بالضریبة الذي طالب

إال عندما االحتجاجأحكام المادة المذكورة أعاله ، عن طریق البیع بالنسبة للقسط الضریبي محل

اد كل خغیر أنه ، یمكن لإلدارة إت. یتخذ مدیر الضرائب بالوالیة قرارا إداریا نهائیا في هذا الشأن

.التدابیر التحفظیة التي من شأنها ضمان حقوقها

:المؤسسات كبریات لمدیریة التابعة للمؤسسات بالنسبة الدفع إلكترونیاوجوب

للمؤسسات بالنسبة بھ المعمول الجبائي التشریع یحددھا التي والشروط اآلجال في إلكترونیا الدفع یتم

.المؤسسات كبریات لمدیریة التابعة

.المالیة وزیر عن صادر قرار بموجب الحاجة، عند المادة، ھذه تطبیق كیفیات تحدد