244263437 Proceso Integral de la Actividad Comercial Actualizacion 2014.pdf

7/26/2019 244263437 Proceso Integral de la Actividad Comercial Actualizacion 2014.pdf

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Proceso integral de la actividad comercialL icenc iado en C ienc ias Econmicas y Empresar ia les

Profesor de Enseanza Secundar ia

Espec ia l i dad en Admin is t rac in de Empresas

jo se .r ey@ educa .m adr id .o rg

JOS REY POMBO


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1 Conceptos bsicos

Organizacin:que acte como estructura; contiene los recursos humanos y losrecursos materiales.

Planificacin:es una actividad enfocada a proyectar la vida de la empresa (lar-go plazo).

Programacin:es el aspecto tctico; sus objetivos son la puesta en marcha de losplanes. Se materializa en la elaboracin de presupuesto a corto plazo.

Informacin:va a suministrar el conocimiento de los resultados de las distintasactividades, as como el estado de diversos factores.

Control:conocimiento y evaluacin de los resultados obtenidos en cada lnea.Comparaciones plan-desviaciones y correccin y ajuste para conseguir el mayorgrado de cumplimiento de los objetivos previstos.

1.4. Clases de empresas

a) Atendiendo a la actividad que desarrollan, las empresas pueden ser:

Comerciales: Son las que compran y venden bienes sin someterlos a ningunatransformacin fsica dentro de la empresa. Por ejemplo: una ferretera, una tiendade muebles, una frutera.

Industriales: son las que compran unos bienes (materias primas), los transformanfsicamente y obtienen otros bienes diferentes (productos terminados) para vender-los. Por ejemplo: una fbrica de galletas, una fbrica de muebles, una fbrica de au-tomviles.

De servicios: estas empresas no compran ni venden ni fabrican bienes. Su activi-dad consiste en prestar algn servicio. Por ejemplo: una empresa de transporte, uncentro de enseanza, un banco.

b) Atendiendo a su forma jurdica:

Empresas individuales: las que tienen como dueo a una persona fsica.

Es el propietario el que ejerce un control total de la empresa, dirige personalmen-te su gestin y responde de las deudas contradas frente a terceros con todos sus bie-nes y derechos, sin que exista diferencia entre su patrimonio mercantil y su patrimo-nio personal (responsabilidad ilimitada).

Las empresas individuales carecen de personalidad jurdica propia (independien-te del dueo) y no estn obligadas a inscribirse en el Registro Mercantil.

RecuerdaEn las empresas individua-les el dueo tiene responsa-bilidad ilimitada con respec-to a las deudas de la empre-sa (responde con todo su pa-trimonio).

RecuerdaEl capital social de las socieda-des annimas y sociedades deresponsabilidad limitada pue-de pertenecer a un solo socio(sociedad unipersonal).

Cooperativas

PERSONAS

FSICAS

PERSONAS

JURDICAS

- Empresario individual- Comunidad de bienes- Sociedad civil

Sociedadesmercantiles

- Sociedad regular colectiva

- Sociedad comanditaria

- Sociedad de responsabilidad limitada (SL)

- Sociedad limitada nueva empresa (SLNE)- Sociedad annima (SA)

- Sociedades laborales:

Sociedad limitada laboral (SLL)

Sociedad annima laboral (SAL)

Figura 1.2. Tipos de empresas.


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5PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL Ediciones Paraninfo

Conceptos bsicos 1

Sociedades mercantiles:las que pertenecen a uno o varios dueos o socios y per-siguen el lucro.

Sociedad Annima (S.A.):puede pertenecer a uno o ms socios. Tiene perso-nalidad jurdica propia y su carcter es mercantil. Su capital social no podrser inferior a 60.000 y se divide en acciones. La responsabilidad de los socios

est limitada a su aportacin a la sociedad.

Su constitucin se formaliza a travs de escritura pblica y su posterior inscrip-cin en el Registro Mercantil.

Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL o SL): sociedad mercantil en laque el capital social ( 3.000 ) est dividido en participaciones y en la que laresponsabilidad de los socios est limitada a la aportacin realizada.

Puede pertenecer a uno o ms socios y tiene personalidad jurdica propia.

Su constitucin se formaliza a travs de escritura pblica y su posterior inscrip-cin en el Registro Mercantil.

Sociedad limitada nueva empresa (SLNE):es una especialidad de la socie-dad de responsabilidad limitada. Este tipo particular de Sociedad Limita-

da est pensada para pequeos proyectos empresariales, y para facilitar suconstitucin (el procedimiento de constitucin puede ser telemtico o pre-sencial).

El nmero mximo de socios en el momento de la constitucin ser de 5 y to-dos ellos han de ser personas fsicas. El capital social estar comprendido en-tre 3.000 y 120.000 , dividido en participaciones. La responsabilidad de los so-cios se limitar al capital aportado.

Sociedad Laboral:es la sociedad annima o sociedad de responsabilidad limi-tada en la que la mayora del capital social pertenece a los socios trabajado-res, siendo su relacin laboral de carcter indefinido.

Tienen carcter mercantil y personalidad jurdica propia.

El nmero de socios no podr ser inferior a tres y su responsabilidad ser limi-

tada a la aportacin realizada. Ningn socio podr poseer ms de un tercio delcapital social.

Estn reguladas por una legislacin especfica. Pueden ser:

Sociedad Annima Laboral (SAL).

Sociedad Limitada Laboral (SLL).

Sociedad Cooperativa:es una asociacin de personas fsicas o jurdicas que, te-niendo intereses o necesidades socioeconmicos comunes, desarrollan una acti-vidad empresarial, imputndose los resultados econmicos a los socios. Es unasociedad con un marcado carcter social.

Todos los socios tienen los mismos derechos.

Tiene personalidad jurdica propia.

La constitucin de la sociedad se realiza mediante escritura pblica, queser inscrita en el Registro de Cooperativas del Ministerio de Trabajo.

Pueden ser:

De primer grado: sus socios son personas fsicas o jurdicas.

De segundo grado: constituidas por dos o ms cooperativas.

RecuerdaLas sociedades laborales nopodrn ser unipersonales.

Su nmero de socios no podrser inferior a tres.

LegislacinLey 14/2013, de 27 de septiembrde apoyo a los emprendedores y internalizacin:

Crea una nueva figura: el Emprededor de Responsabilidad Limitda (ERL).

Prev la creacin de una nueva gura de sociedad: la Sociedad Limtada de Formacin Sucesiva (SLFSsin capital mnimo.


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c) Atendiendo a la propiedad:

Empresas privadas:aquellas cuya propiedad est repartida entre particulares.

Empresas pblicas:aquellas cuya propiedad pertenece al Estado.

d) Atendiendo al mbito de actuacin:

Empresas locales o nacionales:restringen su mbito de actuacin a una determi-nada rea geogrfica (barrio, ciudad, comunidad autnoma o nacin).

Empresas multinacionales:actan en muchos pases y mercados al mismo tiempo.

e) Atendiendo a su tamao:

Se pueden clasificar atendiendo a distintos criterios. La Unin Europea (Recomen-dacin 2003/361/CE) y el Plan General de Contabilidad utilizan tres parmetros pararealizar la clasificacin de las empresas (activo total, volumen de negocio y nmero detrabajadores).

Una clasificacin aproximada, atendiendo solamente al nmero de trabajado-

res, sera:

Microempresas: menos de 10 trabajadores.

Pequeas empresas: menos de 50 trabajadores.

Empresas medianas: menos de 250 trabajadores.

Grandes empresas: ms de 250 trabajadores.

FORMAS JURDICAS DE EMPRESA

Tipo de empresa N. de Socios Capital mnimo Responsabilidad Legislacin bsica

Empresario individual 1 No existe mn. legalIlimitada (con todos sus

bienes)Cdigo de Comercio

Comunidad de bienes Mnimo 2 No existe mn. legal Ilimitada Cdigo Civil

Sociedad civil Mnimo 2 No existe mn. legal Ilimitada Cdigo Civil

Sociedad colectiva Mnimo 2 No existe mn. legal Ilimitada y solidaria Cdigo de Comercio

Sociedad comanditaria Mnimo 2No hay (C. simple)

60.000 (C. acciones)Segn tipo de socio Cdigo de Comercio

Sociedad limitada Mnimo 1 Mnimo 3.000Limitada al capital

aportadoReal Decreto

Legislativo 1/2010

Sociedad limitada nuevaempresa Entre 1 y 5 Mnimo 3.000Mximo 120.000 Limitada al capitalaportado Real DecretoLegislativo 1/2010

Sociedad annima Mnimo 1 Mnimo 60.000Limitada al capital

aportadoReal Decreto

Legislativo 1/2010

Sociedades laborales Mnimo 3Mnimo 3.000 (SLL)

Mnimo 60.000 (SAL)Limitada al capital

aportadoLey 4/1997 yDL 1/2010

Cooperativas Mnimo 3 (2. grado 2) Segn estatutosLimitada al capital

aportadoLey 27/1999 y

Legislac. CC. AA.


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El patrimonio 2

Valoracin de dichos elementos patrimoniales aplicando los criterios que co-rrespondan.

El inventario recoge la situacin de la empresa en un momento determinado,pero no cmo se ha llegado a ella.

El inventario debe formularse antes de iniciar cualquier actividad y siempre que se de-

see conocer la composicin y cuanta del patrimonio y el capital efectivo de la empresa.

El libro de Inventarios y Cuentas anuales es obligatorio (art. 25.1 del Cdigo deComercio).

El libro de Inventarios y Cuentas anuales debe presentarse en el Registro Mer-cantil para su legalizacin antes de empezar el libro (art. 27.1 del C. de C.) o dentrode los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio (art. 27.2).

Los libros deben conservarse durante 6 aos a partir del ltimo asiento efectua-do en ellos (art. 30.1 del C. de C.).

Las anotaciones contables deben ser hechas expresando los valores en euros (art. 29.2).

2.5.2. Clases

Los inventarios pueden clasificarse desde varios puntos de vista: Por su extensin:

Generales:Incluyen todo el patrimonio (todos los bienes, derechos y obli-gaciones).

Parciales:Comprenden una parte del patrimonio (p. ej.: existencias).

Por el momento en que se realizan:

Inicial:Cuando se forma al constituirse la empresa.

De gestin:Formado al finalizar cada ejercicio.

De liquidacin:Se efecta al liquidar el negocio.

De intervencin:Se efecta en caso de suspensin de pagos o quiebra.

2.5.3. Realizacin prcticaLas fases para la elaboracin del inventario son las siguientes:

1. Investigacino determinacin de los elementos que lo componen.

2. Valoracin de los elementos patrimoniales en una unidad de medida comn(euros).

3. Clasificacinde los elementos en cuentas y masas patrimoniales.

4. Disposicin material en el libro de Inventarios y Cuentas anuales.

2.5.4. EstructuraEl inventario consta de tres partes:

Encabezamiento:en el que se hace constar el nmero de orden del inventario,nombre de la empresa y domicilio.

Cuerpo:en l se relacionan los diferentes elementos de Activo y Pasivo, ascomo el Patrimonio neto de la empresa.

Pie:certificacin del capital firmada por el empresario o persona autorizada.Tambin aparecer la fecha de realizacin del inventario.

Cdigo de Comercio

Art. 28.1.El libro de InventariosCuentas anuales se abrir con balance inicial detallado de la em

presa. Al menos trimestralmente se transcribirn con sumas y sados los balances de comprobaciSe transcribirn tambin el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales.


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3 El mtodo contable

Libro Mayor (rayado italiano)

Fecha Concepto N.o Debe Haber Saldo

Breve explicacin (1) Cargo Abono (2)

(1) Columna que recoge el nmero del asiento en el Diario que se est transcribiendo.

(2) El saldo se calcula despus de cada anotacin en el Debe o en el Haber de la cuenta.

Ejemplo 3.5

La Sociedad Annima BACO, S.A., que se dedica a la compraventa del producto Q, realiza las siguientes operaciones:

1.El 2 de enero de 20X1 se constituye la sociedad, aportando los accionistas 200.000 , mediante un ingreso en la cuenta abiertaa nombre de la sociedad en el banco de Len por 30.000 , y en la cuenta abierta en el banco de Galicia por 20.000 , y me-diante la cesin de un edificio, cuya construccin se valora en 100.000y el solar en 50.000 .

2. El 10 de enero compra a Almacenes del Norte muebles para la oficina por 9.000 pagados a travs de la cuenta corriente queBACO, S.A. tiene abierta en el banco de Len.

3.

El 20 de enero compra mercaderas a crdito por 80.000 a la empresa Comercial del Sur, que entrega la factura n. 1.450. Lacompra ha consistido en 8.000 kg del producto Q a 10 /kg.

4. El 30 de enero vende, al mismo precio que costaron, productos Q por 4.000 al seor Gonzlez del Hoyo. Cobra 1.000 por caja y el resto a crdito. Entrega la factura n. 1.

Se pide:

Redactar los libros Diario y Mayor en los rayados anteriores.

Libro Diario (americano)

Debe N.o Fecha, cuentas, explicacin N.o Haber

50.000 50.000100.000

9.000

80.000

1.000 3.000

293.000

123

5

6

89

1 2 d nr d 20X1 (512) Bncs, /(210) Trns ine rle(211) Cuccine / (100) Ct ci

Cuci d l cida de to d l igit rm:Ingre Bnc d L 30.000Ingre Bnc d Gci 20.000Erg d fici lrad :

Slr 50.000Cucci 100.000

To 200.0002 10 d nr d 20X1 (216) Mii / (572) Bncs, /Cr Amacne d Nrt g acr .202 agad r Bnc d L.3 20 d nr d 20X1 (300) MrcadsCr d 8.000 kg d pruct Q 10 /kg.

/ (400) PrvdreCr Cmrci d Sr g acr .1.450.4 30 d nr d 20X1

(570) CjCrad r l t d pruct Q(430) CiteNuer acr .1 d t Sr. Gzl d Hy.

/ (300) MrcadsVt d 400 kg d pruct Q 10 /kg.

Sm igu

4

1

7

6

200.000

9.000

80.000

4.000

293.000


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El mtodo contable 3

Aclaraciones

Fecha:cuando se realizan varias operaciones en un mismo da, suele ponerse lafecha completa solo en el primer asiento del da. En los siguientes se pondr d/d(dicho da).

Explicacin:la explicacin del hecho que se anota puede hacerse de diferentesformas:

Puede hacerse en su conjunto (como en los dos primeros asientos) o despusde cada cuenta (como en los dos ltimos).

Se ha de hacer referencia al documento o justificante donde aparece recogidoel hecho (p. ej.: nmero de factura).

Pueden agruparselos asientos de diferentes operaciones hechas en el mismo da.

Suelen sumarseal final de cada pgina las columnas del Debe y las columnas delHaber, con la indicacin Suma y sigue. Asimismo, al comienzo de cada pgina, seescribir en el primer rengln Suma anterior, y en las columnas de cantidades lassumas a que se haya llegado en la pgina anterior.

Libro Diario (italiano)

Fecha N.oA Cuenta Concepto Debe Haber

2/01/X1

10/01/X1

20/01/X1

30/01/X1

1

2

3

4

(572) Bncs, /(210) Trns inerle(211) Cuccine(100) Ct ci

(216) Mii(572) Bncs, /

(300) Mrcads

(400) Prvdre

(570) Cj, rs(430) Cite(300) Mrcads

Apr. Cuci re

Apr. Cuci reApr. Cuci reCuci re

S acr .202 Amacne AlS acr .202 Amacne Al

Cr 8.000 kg. Prouct Q

S acr .1.450 Cmrci d Sr

Crad r l t rouct QNuer acr .1 Sr. Gl. d HoyVt 400 kg. Prouct Q 10 /kg

50.000

50.000100.000

9.000

80.000

1.000 3.000

200.000

9.000

80.000

4.000

Libro Mayor

Igual que en el libro Diario, ha de figurar tambin una explicacin en el libroMayor. En el Diario aparece cronolgicamente y en el Mayor aparece dentro de lascuentas que hasta ahora hemos presentado esquemticamente en forma de T.

Libro Mayor del ejemplo (572) Bancos, c/c Pg. 1

Fecha Concepto N.o Debe Haber Saldo

2/01/X110/01/X1

Aprtaci accisPag acr 202 cr ii

12

50.0009.000

50.00041.000

RecuerdaLos programas informticossuelen reservar un espacio li-mitado para el campo Con-cepto;por lo tanto, la expli-cacin del asiento deber serbreve.


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Libros de contabilidad 4

En el balance figurarn de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonioneto. El activo comprender con la debida separacin el activo fijo o no corriente yel activo circulante o corriente. En el pasivo se diferenciarn con la debida separa-cin el pasivo no corriente y el pasivo circulante o corriente. En el patrimonio netose diferenciarn, al menos, los fondos propios de las restantes partidas que lo inte-gran (art. 35.1 del C. de C.).

La Cuenta de prdidas y ganancias se elabora a partir de las cuentas de gestin.Recoger el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastosimputables al mismo, y distinguiendo los resultados de explotacin de los que no losean (art. 35.2 del C. de C.).

El Estado de cambios en el patrimonio netoreflejar el resultado de la cuenta de pr-didas y ganancias, el importe de los gastos e ingresos imputados directamente al pa-trimonio neto, as como otros cambios en el patrimonio neto (art. 35.3 del C. de C.).

El Estado de flujos de efectivopondr de manifiesto, debidamente ordenados yagrupados por categoras o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizadospor la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo produ-cidos en el ejercicio (art. 35.4 del Cdigo de Comercio).

La Memoriacompletar, ampliar y comentar la informacin contenida en losotros documentos que integran las cuentas anuales (art. 35.5 del C. de C.).

En cada una de las partidas de las cuentas anuales debern figurar, adems de lascifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente an-terior (art. 35.6 del C. de C.).

Las cuentas anualesdeben redactarse con claridad y mostrar la imagen fieldel patri-monio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa (art. 34.2 del C. de C.).

La legislacin mercantil distingue varios supuestos en funcin de una serie de pa-rmetros:

Requisitos Empresas pequeas Empresas medianas Empresas grandes

Total Activos 2.850.0000 De 2.850.000 a 11.400.000 11.400.000

Cifra anual de negocios 5.700.000 De 5.700.000 a 22.800.000

22.800.000

Nmero medio de trabajadores 50 De 50 a 250 250

Obligaciones registrales

Balance Abreviado Normal Normal

Cuenta de prdidas y ganancias Abreviada Abreviada Normal

Estado de cambiosen el patrimonio neto

Abreviado Normal Normal

Estado de flujos de efectivo No obligatorio S S

Memoria Abreviada Normal Normal

Informe de gestin No obligatorio S S

Auditora No obligatoria S S

Siempre que las empresas mantengan al menos dos de los requisitos durante almenos dos aos, estarn obligadas a formular sus Cuentas anuales como se defineen la tabla.

Cdigo de Comercio

Art. 34.2. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y motrar la imagen fiel del patrimoni

de la situacin financiera y de loresultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones lgales...

Art. 34.3.Cuando la aplicacin dlas disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiese suministrarn en la memoria lainformaciones complementariprecisas para alcanzar ese resultad

Art. 34.35. Las cuentas anuales dbern ser formuladas expresandlos valores en euros.


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4 Libros de contabilidad

Las Recomendaciones:Su aplicacin en los diferentes pases de la CE es de ca-rcter opcional.

Las Directivas:Su adaptacin a las respectivas legislaciones de los Estadosmiembros tiene que realizarse en un plazo de tiempo determinado, recogiendolos requisitos mnimos contenidos en ellas.

Si bien todas las Directivas de la CE poseen implicaciones contables, las tres si-guientes tienen un mayor impacto en la contabilidad:

La IV Directiva:Se refiere bsicamente a las cuentas anuales.

La VII Directiva:Se ocupa de las cuentas consolidadas.

La VIII Directiva:Regula el ejercicio de la auditora de cuentas.

La IV Directiva es el pilar fundamental de la armonizacin contable a nivel su-pranacional; en este sentido, se considera como el Plan Contable Europeo, pues alirrumpir en las legislaciones de los pases miembros, supone el mayor avance logra-do hasta ahora en materia de normalizacin contable internacional.

Los objetivos de la IV Directiva se podran sintetizar as:

Coordinar las informaciones nacionales sobre la estructura y contenido de las

cuentas anuales, informes de gestin y publicidad de la informacin financiera.

Sealar esquemas y contenidos mnimos del balance (y su anexo), de la cuen-ta de prdidas y ganancias y del informe de gestin. Con ellos se intenta conse-guir una imagen fieldel patrimonio, de los resultados de la empresa y de su si-tuacin financiera.

Coordinar los distintos mtodos de valoracin para conseguir que la informa-cin financiera de las empresas sea comparable y resulte equivalente.

En la seccin I de la IV Directiva se indica que las cuentas anuales debern ofre-cer la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de lasociedad. Para conseguir esta imagen fiel, los Estados miembros deben estableceresquemas de carcter obligatorio para la presentacin de las cuentas anuales y to-mar las medidas necesarias para que la valoracin de las partidas que integran di-

chas cuentas anuales se haga siguiendo los principios de contabilidad generalmen-te aceptados.

4.10.3. Normas espaolasLa adaptacin de la legislacin espaola a las Directivas de la Comunidad en

materia de contabilidad y de sociedades mercantiles se ha realizado a travs de unaserie de normas:

Ley 19/1989, de 25 de julio,de reforma parcial y adaptacin de la legislacin mer-cantil a las Directivas de la CEE en materia de sociedades. (Se modifica el Cdigo deComercio, la ley de sociedades annimas, sociedades de responsabilidad limitada, an-nimas laborales y comanditarias por acciones.)

Ley 37/1992, de 28 de diciembre,del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamentodel Impuesto sobre el Valor Aadido.

Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio,por el que se aprueba el Reglamento del Re-gistro Mercantil (modificado por decretos posteriores).

Ley 4/1997, de 24 de marzo,de Sociedades Laborales.

S ab as que?El 26 de junio de 2013 seha publicado la Directiva2013/34/UE, sobre los esta-dos financieros anuales, losestados financieros consolida-

dos y otros informes afines deciertos tipos de empresas, porla cual se modifica la Directiva2006/43/CE y se derogan lasDirectivas 78/660/CEE y 83 /349/CEE.

Esto obligar a una nueva mo-dificacin de las actuales nor-mas contables antes del 20 dejulio de 2015.


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Libros de contabilidad 4

Ley 58/2003, de 17 de diciembre,General Tributaria.

Real Decreto Legislativo 4/2004,de 5 de marzo,por el que se aprueba el texto refundi-do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio,por el que se aprueba el Reglamento del Im-puesto sobre Sociedades.

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta deno Residentes y sobre el Patrimonio.

Ley 16/2007, de 4 de julio,de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en mate-ria contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Eu-ropea (modifica el TRLSA, la Ley SRL, el TRLIS y otras).

Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre,por el que se aprueba el Plan General deContabilidad.

Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre,por el que se aprueba el Plan General deContabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos paramicroempresas.

Orden JUS 206/2009, de 28 de enero,por la que se aprueban nuevos modelos para lapresentacin en el Registro Mercantil de las cuentas anuales.

Orden JUS/1291/2009, de 21 de mayo,por la que se modifica la Orden JUS/206/2009,de 28 de enero, por la que se aprueban nuevos modelos para la presentacin en el RegistroMercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicacin.

Ley 3/2009, de 3 de abril,sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles.

Resolucin de 6 de abril de 2010,de la Direccin General de los Registros y del No-tariado, por la que se modifican los modelos de cuentas anuales establecidos en la OrdenJUS/206/2009, de 28 de enero.

Ley 12/2010, de 30 de junio,por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, deAuditora de Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y el textorefundido de la Ley de Sociedades Annimas aprobado por el Real Decreto Legislativo

1564/1989, de 22 de diciembre, para su adaptacin a la normativa comunitaria.

Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio,por el que se aprueba el texto refundidode la Ley de Sociedades de Capital.

Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre,por el que se aprueban las Normas parala Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Con-tabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General deContabilidad de Pequeas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007,de 16 de noviembre.

Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio,por el que se aprueba el texto refundidode la Ley de Auditora de Cuentas.

Ley 25/2011, de 1 de agosto, de reforma parcial de la Ley de Sociedades de Capital y deincorporacin de la Directiva 2007/36/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 11 de

julio, sobre el ejercicio de determinados derechos de los accionistas de sociedades cotizadas.

Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre,por el que se aprueba el Reglamento que de-sarrolla el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, aprobado por el Real Decre-to Legislativo 1/2011, de 1 de julio.

Ley 14/2013, de 27 de septiembre,de apoyo a los emprendedores y su internacionali-zacin.


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5 Conclusin del ciclo contable

El resultado procede de dos fuentes:

Resultado de la compraventa: ser el obtenido al vender las mercaderas a unprecio distinto (normalmente mayor) del precio de compra.

El resultado obtenido por el resto de los ingresos y gastos, no imputados

directamente al Patrimonio neto, realizados por la empresa durante elejercicio.

5.2.1. Resultado obtenido en la compraventade mercaderas

Para calcular el resultado obtenido en la compraventa de mercaderas necesita-mos conocer:

Ventas realizadas durante el ejercicio.

Coste de las ventas (lo que nos han costado las mercancas vendidas).

Las ventas realizadas durante el ejercicio sern las reflejadas en la cuenta Ventas

de mercaderas(el saldo de esta cuenta).

Para calcular el coste de las ventas tendremos que tener en cuenta:

Las existencias iniciales de mercaderas (saldo de la cuenta de Mercaderas).

Las compras realizadas durante el ejercicio (saldo de la cuenta Compras demercaderas).

Las existencias finales de mercaderas. Este dato tendremos que obtenerlo deforma extracontable (ficha de almacn, inventario de almacn...).

Resultado compraventaVentasCoste de las ventas

Resultado

compraventa

Ventas

de mercaderas

Compras

de mercaderas

Variacin de existencias

de mercaderas (Ef

Ei)

a) Si no hubiese existencias iniciales ni finales de mercaderas, significara quela empresa ha vendido todo lo que ha comprado y, por tanto, el resultado de la com-praventa sera la diferencia entre las ventas y las compras:

(Resultado compraventa =Ventas de mercaderas -Compras de mercaderas)

En la prctica la empresa tendr mercaderas en almacn al principio (existen-cias iniciales) y al final (existencias finales) del ejercicio y su importe no coincidir.

b) Si el importe de las existencias finales de mercaderas es superior al de lasexistencias iniciales, se ha producido un incremento de existencias durante el ejerci-cio. Esto quiere decir que la empresa ha comprado ms mercaderas de las que havendido (parte de las mercaderas compradas no se han vendido y estn en almacn

al final del ejercicio: podramos decir que se ha producido un enriquecimientodel al-macn). En este caso, el importe del incremento de existencias de mercaderas for-mar parte de la cuenta de Compra de mercaderas,pero no formar parte del costede las ventas. En este caso:

Resultadocompraventa

Ventas

de mercaderas

Comprasde mercaderas

Variacin de existencias

de mercaderas

RecuerdaLos gastos y los ingresos im-putados directamente al Patri-monio neto no se tendrn encuenta para el clculo del re-sultado del ejercicio y, por tan-to, no formarn parte de lacuenta de Prdidas y ganan-cias. El beneficio o la prdida,por tanto, suponen un incre-mento o decremento del Pa-trimonio neto que no tengaorigen en gastos e ingresos im-putados al patrimonio neto nien aportaciones o devolucio-nes a los socios.


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77i i i

Conclusin del ciclo contable 5

Que la cuenta de Resultado del ejerciciorefleje el beneficio obtenido por la em-presa (250 ).

Que las cuentas de Compras de mercaderas, Ventas de mercaderasy Variacinde existencias de mercaderashayan quedado saldadas (saldo cero) al traspasarsus saldos a la cuenta de Resultado del ejercicio.

5.2.2. Resultado global

Adems del resultado obtenido por la diferencia entre el precio de venta y el pre-cio de compra de las mercaderas que acabamos de ver, existen una serie de gastos yuna serie de ingresos que inciden en el resultado.

Los gastos inciden de forma negativa en el resultado (Prdidas) y los ingresos deforma positiva (Beneficios).

El resultado global se refleja en la cuenta de Resultado del ejercicioy estar for-mado por:

El resultado derivado de la compraventa de mercaderas.

El resultado formado por el resto de las cuentas de Ingresos y Gastos (exceptolos imputados directamente al Patrimonio neto).

La cuenta de Resultado del ejerciciorecoger:

En su parte izquierda (Debe): el valor de las Comprasy Variacin de existen-cias(cuando tenga saldo deudor: disminucin de existencias) y el resto de lascuentas de Gastos.

En su parte derecha (Haber): el valor de las Ventasy Variacin de existencias(cuando tenga saldo acreedor: incremento de existencias) y el resto de las cuen-tas de Ingresos.

Todas las cuentas de gastose ingresosquedarn saldadas al finalizar el ejercicio,pues habrn traspasado sus respectivos saldos a la cuenta de Resultado del ejercicioy ser esta ltima cuenta la que nos indique el resultado global obtenido por la em-presa. Si el saldo de esta cuenta es deudor habr habido prdidas, y si es acreedor,beneficios.

El clculo contable del resultado global se realiza mediante los asientos si-guientes:

a) Regularizacin de existencias:

Debe Diario Haber

Ei (610) Variacin de

existencias de mercaderas a/ (300) Mercaderas Ei(Por el importe de las existencias iniciales)

Ef (300) Mercaderas a/ (610) Variacin deexistencias de mercaderas Ef

(Por el importe de las existencias finales)

RecuerdaLos gastos e ingresos que in-tervienen en el clculo del re-sultado del ejercicio son lospertenecientes a los grupos 6y 7 del Plan General de Con-tabilidad.


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81i i i


CUENTAS DE INGRESOS

D (700) Ventas de mercaderas H(752) Ingresos

D por arrendamientos H

6.800 (4)5.200 (8)

1.300 (9)

Balance de comprobacin

Balance de comprobacin Sumas Saldos

N.o Cuentas Debe Haber Sd Sa

570300211210102600400628

430700216523

640752

Caja, eurosMercaderasConstruccionesTerrenos y bienes naturalesCapitalCompras de mercaderasProveedoresSuministros

ClientesVentas de mercaderasMobiliarioProveedores de inmovilizado a

corto plazoSueldos y salariosIngresos por arrendamientos

12.3005.000

120.00030.000

10.800

200

4.0005.000

1.200

5.200

158.0007.000

12.000

5.0001.300

7.1005.000

120.00030.000

10.800

200

4.0005.000

1.200

158.0007.000

12.000

5.0001.300

Totales 188.500 188.500 183.300 183.300

Regularizacin

a) Regularizacin de existencias:

Debe Diario Haber

188.500 Suma anterior 188.500

10 5.000 (610) Variacin de existen-

cias de mercaderas a/ (300) Mercaderas 5.00011

6.400 (300) Mercaderas a/ (610) Variacin de exis-tencias de mercaderas 6.400

199.900 Suma y sigue 199.900

b) Regularizacin de resultados:

Debe Diario Haber

199.900 Suma anterior 199.90012

12.200 (129) Resultado del ejerci-cio

a/

a/a/

(600) Compras de merca-deras(628) Suministros(640) Sueldos y salarios

10.800

2001.200

Contina

RecuerdaEn un Balance de comproba-cin, las columnas Debe y Ha-ber deben sumar igual.

Las columnas Saldo deudor ySaldo acreedor tambin suma-rn igual.


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Ejercicios finalesEjercicios finales

6. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior por la mitad del saldo pendiente.

7. Realiza una reparacin del vehculo que posee. El taller le pasa factura de 145 que deja pendiente de pago.

8. Compra dos locales comerciales en un edificio vecino por importe de 65.000 . De este importe 20.000 corresponden al terreno. Paga con cheque 5.000 y deja pendiente el resto a 10 aos.

9. Traslada el negocio a uno de los locales comerciales que adquiri en el punto anterior y decide alquilar elotro local. Emite una factura de 850 que queda pendiente de cobro.

10. El banco le carga en cuenta 110 del recibo de electricidad y 95 del recibo de telfono.

11. Realiza transferencia bancaria por la tercera parte de la deuda del vehculo adquirido el ao anterior. Elbanco le carga en cuanta, adems, 20 de gastos.

12. Cobra por banco la letra de cambio a que hace referencia el punto 6.

13. Paga por banco la letra de cambio a que se refiere el punto 4.

14. Compra mercaderas a crdito por importe de 5.300 .

15. Acepta letra de cambio al proveedor del punto anterior.

16. Vende mercaderas a crdito en 7.000 .

17. El cliente anterior acepta letra de cambio.

18. Paga por banco 230 correspondientes al seguro del vehculo.

19. El banco le ingresa en cuenta 70 en concepto de intereses.

20. Paga por banco la reparacin del vehculo a que hace referencia el punto 7.

Se pide:

a) Redactar los asientos correspondientes en los libros Diario y Mayor.

b) Redactar el Balance de comprobacin de sumas y saldos.

c) Regularizar teniendo en cuenta que las existencias de mercaderas en almacn al final del ejercicio se valoran en 150 .

d) Redactar el asiento de cierre.

Ejercicio 5.61. Don Adriano del Valle comienza un negocio aportando los siguientes elementos patrimoniales:

Caja, euros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000

Bancos, c/c. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.000

Mercaderas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.500

Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000

Terrenos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000

Construcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000

Debe de las mercaderas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500

Debe de las construcciones (a 3 aos) . . . . . . . . 60.000

Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:

2. Compra mercaderas por importe de 8.600 . Paga 600 en efectivo, 1.000 a travs de bancos y el resto acrdito.


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109i i i

El Plan General de Contabilidad 6

6.5.7. Principios y normas de contabilidadgeneralmente aceptados

Se considerarn principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los

establecidos en:

El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.

El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.

Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Ins-tituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.

La dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable.

6.6. Normas de registro y valoracin

Desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en el Mar-co Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintastransacciones o hechos econmicos, as como tambin a diversos elementos patri-moniales.

Constituyen la segunda parte del PGC y son de aplicacin obligatoria.

E jemplo 6.17

La empresa M compra una mquina cuyo precio de catlogo es de 20.000 , con un descuento del 5 %. El transporte de la m-quina hasta la empresa asciende a 750 . Paga tambin un seguro de 130 . La instalacin de la mquina asciende a 1.500 .

Calcular el importe por el que la empresa M debera contabilizar esta mquina.

Precio de catlogo 20.000

Descuento (5 % de 20.000) 1.000

Transporte 750

Seguro 130

Instalacin 1.500

Precio de adquisicin 21.380

Se ha aplicado la norma de registro y valoracin n. 2.

Inmovilizado material:

Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarn por su coste, ya sea este el precio de adquisicin o el coste de

produccin.El precio de adquisicin incluye, adems del importe facturado por el vendedor despus de deducir cualquier descuento orebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones defuncionamiento, ...; entre otros: gastos de explanacin y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalacin, montajey otros similares.


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Documentacin de la compraventa 9

E jemplo 9 .11

El da 25 de enero Informtica y Servicios, S.L. enva a Clnicos, S.L. la factura n.o10, correspondiente al albarn n.oAL-27 de 20

de enero de 20X1 (ejemplo 9.7).

Respuesta:

21%21%

4.436,594.436,59

4.436,594.436,59

. ,. ,o a ac urao a ac ura

E jemplo 9 .12

La empresa Altos del Jarama, S.A., NIF: A28123456, con domicilio en la calle Sauces, 23 de Algete, CP: 28110, ha enviado duran-te el mes de febrero dos remesas de mercancas a su cliente Anastasio Gonzlez Sinde, NIF: 23487612T, con domicilio en la calleAlondra, 12 de Alcobendas, CP: 28100. Est sometido al recargo de equivalencia.

El primer pedido, enviado el da 12 de febrero con el albarn n.oAL-132, tiene las siguientes caractersticas:

200 unidades del producto A a 20 /unidad.

75 unidades del producto B a 17 /unidad.

Descuento comercial del 5 %, 160 de gastos de transportes y 50 de seguro. Los dos productos estn sujetos al tipo generalde IVA.

Segundo pedido, enviado el da 25 de febrero con el albarn n.oAL-204, con las siguientes caractersticas:

120 unidades del producto C a 35 /unidad.

45 unidades del producto D a 28 /unidad.


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198 PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL Ediciones Paraninfo

9 Documentacin de la compraventa

Ejemplo 9.16

El 28 de enero de 20X1 Clnicos, S.L. recibe la factura n.o10 emitida por Informtica y Servicios, S.L. el 25 de enero (Ejemplo 9.11).Al comprobar la factura observa que el precio que figura para los ordenadores no es el acordado de 580 /unidad. Despus de laoportuna reclamacin, Informtica y Servicios, S.L. le enva la factura rectificativa n.oR-02 con fecha 3 de febrero de 20X1. Con-fecciona dicha factura.

Respuesta:

,,

,,

ota acturaota actura ,,


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17 Tratamiento informtico de la gestin contable

31 de diciembre: Como la empresa tiene efectivo suficiente decide liquidar la p-liza de crdito. Los intereses ascienden a 260 y la comisin por excedidos a 90 .El banco carga en c/c el total.

31 de diciembre: Operaciones de fin de ejercicio:

Parte de la deuda del vehculo vence el ao prximo, por lo que procede a ha-

cer el traspaso a la cuanta de corto plazo.

Amortizaciones:

Aplicaciones informticas: 30%.

Equipos informticos: 25%.

Mobiliario: 10%.

Vehculo: en 6 aos con cuotas constantes.

Realizamos las amortizaciones correspondientes a 3 meses para todos los inmo-vilizados.

Liquidacin del IVA.

Regularizacin de existencias. Las existencias finales son las siguientes (confec-ciona las fichas de almacn por el mtodo del PMP para comprobarlo):

8 ordenadores a 571,54 /unidad.

5 impresoras lser a 285 /unidad.

15 impresoras de chorro de tinta a 66,5 /unidad.

10 ratones a 8,75 /unidad.

10 teclados a 9,5 /unidad.

8 cartuchos de tner a 47,5 /unidad.

25 cartuchos de tinta a 19 /unidad.

50 cajas de DVD-R a 4,75 /caja.

Impuesto sobre sociedades: realizar la liquidacin suponiendo que el tipo esdel 30% y que la base imponible coincide con el resultado contable.

Trabajo a realizar

1. Crear la empresa con un plan contable estndar y con 7 dgitos para lassubcuentas.

2. Modificar el plan contable que nos crea el programa aadiendo, modificandoy eliminando cuentas hasta conseguir el plan de cuentas personalizado paraesta empresa.

3. Una vez terminado el proceso de personalizacin del Plan contable de la em-presa, obtener una copia por impresora.

4. Introducir los asientos contables. Se podrn aadir, modificar y anularasientos.

5. Cuando sea necesario consultaremos el extracto de una cuenta con la accinde men correspondiente. No es necesario salir de la pantalla de introduccin

de asientos para obtener un extracto por pantalla o impresora.6. Al final del trimestre realizaremos el asiento de regularizacin de IVA. El pro-

grama lo hace de forma automtica.

7. Realizar el asiento de liquidacin del impuesto sobre sociedades antes de rea-lizar la regularizacin y el cierre.

8. Obtener por impresora un Balance de comprobacin de sumas y saldos.


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Tratamiento informtico de la gestin contable 17

CODIGO DESCRIPCION SALDO INICIAL DEBE HABER SALDO

100 Capital social 0,00 0,00 31.500,00 -31.500,001000000 Capital social 0,00 0,00 31.500,00 -31.500,00113 Reservas voluntarias 0,00 850,00 0,00 850,001130000 Reservas voluntarias 0,00 850,00 0,00 850,00173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo 0,00 3.000,00 6.000,00 -3.000,001730000 Prov. Inmovilizado a largo plazo 0,00 3.000,00 6.000,00 -3.000,00206 Aplicaciones informticas 0,00 500,00 0,00 500,002060000 Aplicaciones informticas 0,00 500,00 0,00 500,00216 Mobiliario 0,00 1.420,00 0,00 1.420,002160000 Mobiliario 0,00 1.420,00 0,00 1.420,00217 Equipos para procesos de informacin 0,00 1.000,00 0,00 1.000,002170000 Equipos para procesos de informacin 0,00 1.000,00 0,00 1.000,00218 Elementos de transporte 0,00 9.000,00 0,00 9.000,002180000 Elementos de transporte 0,00 9.000,00 0,00 9.000,00260 Fianzas constituidas a largo plazo 0,00 800,00 0,00 800,00

2600000 Fianzas constituidas a largo plazo 0,00 800,00 0,00 800,00280 Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible 0,00 0,00 37,50 -37,502806000 Amortizacin acda. aplicaciones informt 0,00 0,00 37,50 -37,50281 Amortizacin acumulada del inmovilizado material 0,00 0,00 473,00 - 473,002816000 Amortizacin acda. de mobiliario 0,00 0,00 35,50 -35,502817000 Amortizacin acda. eq. proc. inform. 0,00 0,00 62,50 -62,502818000 Amortizacin acda. elementos transporte 0,00 0,00 375,00 - 375,00300 Mercaderas A 0,00 8.269,82 0,00 8.269,823000001 Ordenadores 0,00 4.572,32 0,00 4.572,323000002 Impresoras 0,00 2.422,50 0,00 2.422,503000003 Accesorios 0,00 182,50 0,00 182,503000004 Consumibles 0,00 1.092,50 0,00 1.092,50400 Proveedores 0,00 100.789,98 100.789,98 0,004000001 Informtica y servicios, SL 0,00 81.179,51 81.179,51 0,004000002 Componentes Informticos, SA 0,00 19.610,47 19.610,47 0,00401 Proveedores, efectos comerciales a pagar 0,00 19.380,57 19.380,57 0,004010000 Prov, efectos comerciales a pagar 0,00 19.380,57 19.380,57 0,00410 Acreedores por prestaciones de servicios 0,00 4.155,50 4.155,50 0,004100000 Acreedores por prestac. de servicios 0,00 907,50 907,50 0,004100001 Altibajos, SL 0,00 3.248,00 3.248,00 0,00

430 Clientes 0,00 119.082,76 119.082,76 0,004300001 Cormorn, SA 0,00 89.576,30 89.576,30 0,004300002 Albatros, SL 0,00 29.506,46 29.506,46 0,00431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 0,00 96.129,06 80.392,40 15.736,664310000 Efectos comerciales en cartera 0,00 62.708,86 46.972,20 15.736,664311000 Efectos comerciales descontados 0,00 16.710,10 16.710,10 0,004312000 Efectos, comerciales en gestin de cobro 0,00 16.710,10 16.710,10 0,00460 0,00 150,00 150,00 0,004600000 0,00 150,00 150,00 0,00470 0,00 359,81 0,00 359,814700000 H.P. deudor por IVA 0,00 359,81 0,00 359,81472 Hacienda pblica, IVA Soportado 0,00 20.639,33 20.639,33 0,004720021 HP, IVA soportado 21% 0,00 20.639,33 20.639,33 0,00473 Hacienda Pbl ica, retenciones y pagos a cuenta

Hacienda Pblica, acreedora por conceptos fiscales

Anticipos de remuneracionesAnticipos de remuneraciones

Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos

0,00 24,70 24,70 0,004730000 HP, retenc. y pagos a cuenta 0,00 24,70 24,70 0,00475 0,00 0,00 4.632,28 -4.632,284751000 HP, acreed.por ret. practicadas 0,00 0,00 903,08 - 903,084752000 HP, acredora pos Imp. Sociedades 0,00 0,00 3.729,20 -3.729,20476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores 0,00 0,00 1.363,96 -1.363,964760000 Organismos S.S. Acreedores 0,00 0,00 1.363,96 -1.363,96

477 Hacienda pblica, IVA Repercutido 0,00 20.667,26 20.667,26 0,004770021 HP, IVA repercutido 21% 0,00 20.667,26 20.667,26 0,00520 Deudas a corto plazo con entidades de crdito 0,00 31.928,68 31.928,68 0,005201000 Deudas a c/p por crdito dispuesto 0,00 15.218,58 15.218,58 0,005208000 Deudas por efectos descontados 0,00 16.710,10 16.710,10 0,00523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 0,00 4.718,20 7.718,20 -3.000,00

SUMA Y SIGUE ............ 0,00 438.147,47 441.217,92 -3.070,45

BALANCE DE SUMAS Y SALDOSEmpresa C1 Clnicos, SL Fecha 31-12-13

Condiciones PERIODO : 01-10-13 / 31-12-13 SUBCUENTAS : 0000000 / 9999999 (importes en Euros)


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BALANCE DE SUMAS Y SALDOSEmpresa C1 Clnicos, SL Fecha 31-12-13

Condiciones PERIODO : 01-10-13 / 31-12-13 SUBCUENTAS : 0000000 / 9999999 (importes en Euros)

CODIGO DESCRIPCION SALDO INICIAL DEBE HABER SALDO

SUMAS ANTERIORES ....... 0,00 438.147,47 441.217,92 -3.070,455230000 Proveed. inmovilizado a corto plazo 0,00 4.718,20 7.718,20 -3.000,00570 Caja, euros 0,00 30.000,00 29.990,90 9,105700000 Caja, euros 0,00 30.000,00 29.990,90 9,10572 Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros 0,00 128.987,36 114.166,92 14.820,445720000 Ciclos Bank 0,00 128.987,36 114.166,92 14.820,44600 Compras de mercaderas 0,00 83.297,50 0,00 83.297,506000001 Compras de ordenadores 0,00 63.240,00 0,00 63.240,006000002 Compras de impresoras 0,00 13.205,00 0,00 13.205,006000003 Compras de accesorios 0,00 2.245,00 0,00 2.245,006000004 Compras de consumibles 0,00 4.607,50 0,00 4.607,50608 Devoluciones de compras y operaciones similares 0,00 0,00 190,00 - 190,006080000 Devoluciones de compras de Mds. 0,00 0,00 190,00 - 190,00610 Variacin de existencias de mercaderas 0,00 0,00 8.269,82 -8.269,82

6100000 Variacin de existencias de Mds. 0,00 0,00 8.269,82 -8.269,82621 Arrendamientos y cnones 0,00 2.400,00 0,00 2.400,006210000 Arrendamientos y cnones 0,00 2.400,00 0,00 2.400,00622 Reparaciones y conservacin 0,00 85,00 0,00 85,006220000 Reparaciones y conservacin 0,00 85,00 0,00 85,00624 Transportes 0,00 750,00 0,00 750,006240000 Transportes 0,00 750,00 0,00 750,00626 Servicios bancarios y similares 0,00 172,00 0,00 172,006260000 Servicios bancarios y similares 0,00 172,00 0,00 172,00627 Publicidad, propaganda y relaciones pblicas 0,00 170,00 0,00 170,006270000 Publicidad, porp. y rel . pblicas 0,00 170,00 0,00 170,00628 Suministros 0,00 140,00 0,00 140,006280001 Electricidad 0,00 140,00 0,00 140,00629 Otros servicios 0,00 500,00 0,00 500,006290001 Matarial fungible 0,00 270,00 0,00 270,006290002 Telfono 0,00 230,00 0,00 230,00630 Impuesto sobre beneficios 0,00 3.753,90 0,00 3.753,906300000 Impuesto sobre beneficios 0,00 3.753,90 0,00 3.753,90640 Sueldos y salarios 0,00 2.752,20 0,00 2.752,206400000 Sueldos y Salarios 0,00 2.752,20 0,00 2.752,20642 Seguridad social a cargo de la empresa 0,00 1.169,54 0,00 1.169,546420000 Seguridad Social a cargo de la empresa 0,00 1.169,54 0,00 1.169,54662 Intereses de deudas 0,00 359,19 0,00 359,196623000 Intereses de deudas con ent. de crdto. 0,00 359,19 0,00 359,19665 Intereses por descuento de efectos y operaciones d 0,00 150,00 0,00 150,006653000 Intereses desc.efectos otras ent. crdit 0,00 150,00 0,00 150,00680 Amortizacin del inmovilizado intangible 0,00 37,50 0,00 37,506800000 Amortizacin inmovilizado intangible 0,00 37,50 0,00 37,50681 Amortizacin del inmovilizado material 0,00 473,00 0,00 473,006810000 Amortizacin inmovilizado material 0,00 473,00 0,00 473,00700 Ventas de mercaderas 0,00 0,00 97.615,50 -97.615,507000001 Ventas de ordenadores 0,00 0,00 73.108,00 -73.108,007000002 Ventas de impresoras 0,00 0,00 15.325,00 -15.325,007000003 Ventas de accesorios 0,00 0,00 3.220,00 -3.220,007000004 Ventas de consumibles 0,00 0,00 5.962,50 -5.962,50706 Descuentos sobre ventas por pronto pago 0,00 1.856,40 0,00 1.856,407060000 Dcto. s/v por pronto pago de Mds. 0,00 1.856,40 0,00 1.856,40

708 Devoluciones de ventas y operaciones similares 0,00 180,00 0,00 180,007080000 Devoluciones de ventas de mercaderas 0,00 180,00 0,00 180,00759 Ingresos por servicios diversos 0,00 0,00 800,00 - 800,007590000 Ingresos por servivios diversos 0,00 0,00 800,00 - 800,00769 Otros ingresos financieros 0,00 0,00 130,00 - 130,007690000 Otros ingresos financieros 0,00 0,00 130,00 - 130,00

SUMA TOTAL ............ 0,00 700.099,26 700.099,26 0,00


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BORRADOR DEL LIBRO DE DIARIOEmpresa C1 Clnicos, SL Fecha 31-12-13

Condiciones ASIENTOS : 1 / 64

ASIEN. FECHA DOCUMENTOSUBCUENTA D E S C R I P C I O N C O N C E P T O DEBE HABER

S U M A S A N T E R I O R E S . . 476.884,05 476.884,05

42 09-12-13 4100000 Acreedores por prestac. de se Pago fra. VR56 transferen 907,5042 09-12-13 6260000 Servicios bancarios y similar Pago fra. VR56 transferen 12,0042 09-12-13 5720000 Ciclos Bank Pago fra. VR56 transferen 919,50

43 10-12-13 7060000 Dcto. s/v por pronto pago de n/fra. R02 dcto. pp 1.856,4043 10-12-13 4770021 HP, IVA repercutido 21% n/fra. R02 dcto. pp 389,8443 10-12-13 4300001 Cormorn, SA n/fra. R02 dcto. pp 2.246,24

44 10-12-13 5720000 Ciclos Bank Cobro fra. C003 53.909,8644 10-12-13 4300001 Cormorn, SA Cobro fra. C003 53.909,86

45 11-12-13 4000001 Informtica y servicios, SL Pago fra. IS830 transf. 45.347,7845 11-12-13 6260000 Servicios bancarios y similar Pago fra. IS830 transf. 20,0045 11-12-13 5720000 Ciclos Bank Pago fra. IS830 transf. 45.367,78

46 12-12-13 6290001 Matarial fungible s/fra. PE240 cheque 120,0046 12-12-13 4720021 HP, IVA soportado 21% s/fra. PE240 cheque 25,2046 12-12-13 5720000 Ciclos Bank s/fra. PE240 cheque 145,20

47 14-12-13 6270000 Publicidad, porp. y rel . pb s/fra. PI3480 cheque 170,0047 14-12-13 4720021 HP, IVA soportado 21% s/fra. PI3480 cheque 35,7047 14-12-13 5720000 Ciclos Bank s/fra. PI3480 cheque 205,70

48 15-12-13 5720000 Ciclos Bank Cobro L/A0551568 transf. 13.552,0048 15-12-13 4310000 Efectos comerciales en carter Cobro L/A0551568 transf. 13.552,00

49 18-12-13 4300002 Albatros, SL n/fra. C004 15.736,6649 18-12-13 7000001 Ventas de ordenadores n/fra. C004 8.208,0049 18-12-13 7000002 Ventas de impresoras n/fra. C004 3.325,0049 18-12-13 7000004 Ventas de consumibles n/fra. C004 1.472,5049 18-12-13 4770021 HP, IVA repercutido 21% n/fra. C004 2.731,16

50 22-12-13 4310000 Efectos comerciales en carter L/A2356892 a 60 d/f 15.736,6650 22-12-13 4300002 Albatros, SL L/A2356892 a 60 d/f 15.736,66

51 26-12-13 4010000 Prov, efectos comerciales a p Pago L/A0705623 1.793,2251 26-12-13 5720000 Ciclos Bank Pago L/A0705623 1.793,22

52 29-12-13 6400000 Sueldos y Salarios Nmina diciembre 1.376,1052 29-12-13 6420000 Seguridad Social a cargo de l Nmina diciembre 584,7752 29-12-13 4760000 Organismos S.S. Acreedores Nmina diciembre 681,9852 29-12-13 4751000 HP, acreed.por ret. practicad Nmina diciembre 178,8952 29-12-13 5720000 Ciclos Bank Nmina diciembre 1.100,00

53 31-12-13 5208000 Deudas por efectos descontado Vcto. L/A0601257 desc. 16.710,1053 31-12-13 4311000 Efectos comerciales descontad Vcto. L/A0601257 desc. 16.710,10

54 31-12-13 5230000 Proveed. inmovilizado a corto Pago cuota anual vehculo 3.000,0054 31-12-13 6623000 Intereses de deudas con ent. Pago cuota anual vehculo 99,1954 31-12-13 5720000 Ciclos Bank Pago cuota anual vehculo 3.099,19

55 31-12-13 4730000 Abono intereses c/c 24,7055 31-12-13 5720000 Abono intereses c/c 105,3055 31-12-13 7690000

HP, retenc. y pagos a cuentaCiclos BankOtros ingresos financieros Abono intereses c/c 130,00

56 31-12-13 5201000 Deudas a c/p por crdito disp Cancelacin crdito 15.218,5856 31-12-13 6623000 Intereses de deudas con ent. Cancelacin crdito 260,0056 31-12-13 6260000 Servicios bancarios y similar Cancelacin crdito 90,00

S U M A Y S I G U E . . . . . . 663.965,61 648.397,03


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Tratamiento informtico de la gestin contable 17

BORRADOR DEL LIBRO DE DIARIOEmpresa C1 Clnicos, SL Fecha 31-12-13

Condiciones ASIENTOS : 1 / 64

ASIEN. FECHA DOCUMENTOSUBCUENTA D E S C R I P C I O N C O N C E P T O DEBE HABER

S U M A S A N T E R I O R E S . . 663.965,61 648.397,0356 31-12-13 5720000 Ciclos Bank Cancelacin crdito 15.568,58

57 31-12-13 1730000 Prov. Inmovilizado a largo pl Reclasificacin deuda 3.000,0057 31-12-13 5230000 Proveed. inmovilizado a corto Reclasificacin deuda 3.000,00

58 31-12-13 6800000 Amortizacin inmovilizado int Amortizacin inm. intangi 37,5058 31-12-13 2806000 Amortizacin acda. aplicacion Amortizacin inm. intangi 37,50

59 31-12-13 6810000 Amortizacin inmovilizado mat Amortizacin inmov. mat. 473,0059 31-12-13 2816000 Amortizacin acda. de mobilia Amortizacin inmov. mat. 35,5059 31-12-13 2817000 Amortizacin acda. eq. proc. Amortizacin inmov. mat. 62,5059 31-12-13 2818000 Amortizacin acda. elementos Amortizacin inmov. mat. 375,00

60 31-12-13 4770021 HP, IVA repercutido 21% Regularizacin IVA 4T 20.239,6260 31-12-13 4720021 HP, IVA soportado 21% Regularizacin IVA 4T 20.599,4360 31-12-13 4700000 H.P. deudor por IVA Regularizacin IVA 4T 359,81

61 31-12-13 3000001 Ordenadores Regularizacin de existen 4.572,3261 31-12-13 3000002 Impresoras Regularizacin de existen 2.422,5061 31-12-13 3000003 Accesorios Regularizacin de existen 182,5061 31-12-13 3000004 Consumibles Regularizacin de existen 1.092,5061 31-12-13 6100000 Variacin de existencias de M Regularizacin de existen 8.269,82

62 31-12-13 6300000 Impuesto sobre beneficios Liquidacin Imp. s/Sdes. 3.753,9062 31-12-13 4730000 HP, retenc. y pagos a cuenta Liquidacin Imp. s/Sdes. 24,7062 31-12-13 4752000 HP, acredora pos Imp. Socieda Liquidacin Imp. s/Sdes. 3.729,20

63 31-12-13 6080000 Devoluciones de compras de Md Asiento de Regularizacin 190,0063 31-12-13 6100000 Asiento de Regularizacin 8.269,8263 31-12-13 7690000 Asiento de Regularizacin 130,0063 31-12-13 7000001 Asiento de Regularizacin 73.108,0063 31-12-13 7000002 Asiento de Regularizacin 15.325,00

63 31-12-13 7000003 Asiento de Regularizacin 3.220,0063 31-12-13 7000004 Asiento de Regularizacin 5.962,5063 31-12-13 7590000 Asiento de Regularizacin 800,0063 31-12-13 6000001 Asiento de Regularizacin 63.240,0063 31-12-13 6000002 Asiento de Regularizacin 13.205,0063 31-12-13 6000003 Asiento de Regularizacin 2.245,0063 31-12-13 6000004 Asiento de Regularizacin 4.607,5063 31-12-13 6210000 Asiento de Regularizacin 2.400,0063 31-12-13 6220000 Asiento de Regularizacin 85,0063 31-12-13 6240000 Asiento de Regularizacin 750,0063 31-12-13 6260000 Asiento de Regularizacin 172,0063 31-12-13 6270000 Asiento de Regularizacin 170,0063 31-12-13 6280001 Asiento de Regularizacin 140,0063 31-12-13 6290001 Asiento de Regularizacin 270,0063 31-12-13 6290002 Asiento de Regularizacin 230,0063 31-12-13 6300000 Asiento de Regularizacin 3.753,9063 31-12-13 6400000 Asiento de Regularizacin 2.752,2063 31-12-13 6420000 Asiento de Regularizacin 1.169,5463 31-12-13 6623000 Asiento de Regularizacin 359,1963 31-12-13 6653000 Asiento de Regularizacin 150,0063 31-12-13 6800000 Asiento de Regularizacin 37,5063 31-12-13 6810000 Asiento de Regularizacin 473,0063 31-12-13 7060000 Asiento de Regularizacin 1.856,4063 31-12-13 7080000 Asiento de Regularizacin 180,0063 31-12-13 1290000

Variacin de existencias de MOtros ingresos financierosVentas de ordenadoresVentas de impresoras

Ventas de accesoriosVentas de consumibles

Ingresos por servivios diversCompras de ordenadoresCompras de impresorasCompras de accesoriosCompras de consumibles

Arrendamientos y cnonesReparaciones y conservacinTransportesServicios bancarios y similarPublicidad, porp. y rel . pbElectricidadMatarial fungibleTelfonoImpuesto sobre beneficiosSueldos y SalariosSeguridad Social a cargo de l Intereses de deudas con ent.Intereses desc.efectos otras

Amortizacin inmovilizado intAmortizacin inmovilizado matDcto. s/v por pronto pago deDevoluciones de ventas de merResultado del ejercicio Asiento de Regularizacin 8.759,09

64 31-12-13 1000000 Capital social Asiento de Cierre 31.500,00

S U M A Y S I G U E . . . . . . 838.604,58 807.104,58


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CUENTA DE PERDIDAS y GANANCIASEmpresa C1 Clnicos, SL Fecha 31-12-13

Condiciones PERIODO : 01-10-13 / 31-12-13

EJERCICIO 13A) OPERACIONES CONTINUADAS

1. Importe neto de la cifra de negocios 95.579,10a) Ventas 95.579,10

700 Ventas de mercaderas 97.615,507060 Descuentos sobre ventas por pronto pago de mercaderas -1.856,407080 Devoluciones de ventas de mercaderas - 180,00

4. Aprovisionamientos -74.837,68a) Consumo de mercaderas -74.837,68

600 Compras de mercaderas -83.297,506080 Devoluciones de compras de mercaderas 190,00610 Variacin de existencias de mercaderas 8.269,82

5. Otros ingresos de explotacin 800,00a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente 800,00

759 Ingresos por servicios diversos 800,006. Gastos de personal -3.921,74

a) Sueldos, salarios y asimilados -2.752,20640 Sueldos y salarios -2.752,20

b) Cargas sociales -1.169,54642 Seguridad social a cargo de la empresa -1.169,54

7. Otros gastos de explotacin -4.217,00a) Servicios exteriores -4.217,00621 Arrendamientos y cnones -2.400,00622 Reparaciones y conservacin -85,00624 Transportes - 750,00626 Servicios bancarios y similares - 172,00627 Publicidad, propaganda y relaciones pblicas - 170,00628 Suministros - 140,00629 Otros servicios - 500,00

8. Amortizacin del inmovilizado - 510,50680 Amortizacin del inmovilizado intangible -37,50681 Amortizacin del inmovilizado material - 473,00

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN ( 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 ) 12.892,1814. Ingresos financieros 130,00

b) De valores negociables y otros instrumentos financieros 130,00b2) En terceros 130,00 769Otros gastos financieros 130,00

15. Gastos financieros -509,19b) Por deudas con terceros -509,19

6623 Intereses de deudas con entidades de crdito -359,196653 Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crdito -150,00

A.2) RESULTADO FINANCIERO ( 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 ) - 379,19A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS ( A.1 + A.2 ) 12.512,9920. Impuesto sobre beneficios -3.753,90

6300 Impuesto corriente -3.753,90 A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS ( A.3 + 20 ) 8.759,09

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO ( A.4 + 21 ) 8.759,09

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244263437 Proceso Integral de la Actividad Comercial Actualizacion 2014.pdf