28-فعاليتهاي بيمه عمومي

28 شماره حسابدارى استانداردعمومى بيمه فعاليتهاى

تص%%ويب1385 تيرماه در استاندارد اين ک%%ه مالي صورتهاي کليه مورد ودر شده و1/1/1386 ت%%اريخ از آنه%%ا م%%الي دوره

،ش%%%%%%%ود مي ش%%%%%%%روع آن از بع%%%%%%%داالجراست. الزم

سازمان حسابرسي

استانداردهاي تدوين ميتهکحسابداري

1385

.


استانداردهاي تدوين يتهمکحسابداري

حسابرسي زمانسا1385

بسمه تعالي ‌مقدمـه

و مس%%تمر فراين%%دي ،حس%%ابداري اس%%تانداردهاي ت%%دوين فراين%%د

داخلي محيط تح%%والت و ش%%رايط تغيير به واكنش در كه پوياست

تغيير ،مالي گزارشگري شفافيت ارتقاي هدف با و المللي بين و

اس%%تانداردهاي ت%%دوين ي%%ا موج%%ود اس%%تانداردهاي در تجديدنظر و

اص%%لي سياس%%تهاي از يكي فرايند اين در. كند مي ايجاب را جديد

مراجع حسابداري استانداردهاي از استفاده حسابرسي سازمان

در حس%%ابداري المللي بين اس%%تانداردهاي ب%%ويژه معت%%بر اي ح%%رفه

داخلي ش%%رايط درنظرگرفتن با حسابداري استانداردهاي تدوين

است. کشور

نماين%%دگان حض%%ور با کارشناسي گروه استاندارد اين تدوين براي

و ش%%د تش%%کيل البرز بيمه و آسيا بيمه ايران، بيمه مرکزي، بيمه

کارشناس%ي جلس%ات تش%کيل و الزم تحقيق%اتي کاره%اي انجام با

ت%%دوين کميت%%ه ب%%ه و تهي%%ه اس%%تاندارد اين ن%%ويس يشپ متع%%دد،

و بررس%%يها انج%%ام از سپش%%د. ارائ%%ه حس%%ابداري اس%%تانداردهاي

حس%%ابداري، اس%%تانداردهاي ت%%دوين کميت%%ه توس%%ط الزم اص%%الحات

گرديد منتشر عمومي نظرخواهي براي استاندارد اين نويس يشپ

ت%%%دوين كميته در ش%%%ده دريافت پيش%%%نهادات و نظ%%%رات تم%%%ام و

و گرديد اعمال الزم اصالحات و بررسي يدارحساب استانداردهايZشد. تصويب فني کميته توسط استاندارد نهايتا

ع%%امل ه%%يئت توس%%ط تص%%ويب و بررس%%ي از پس اس%%تاندارد اين

س%%ازمان عمومي مجمع 1385 تيرماه مصوبه موجب به سازمان

. است شده االجرا الزم حسابرسي

م%%ديرعامل نادريان هوشنگ آقاي جناب نظارت با استاندارد اين

تدوين كميته توسط و حسابرسي سازمان عامل هيئت رئيس و

آقاي%%ان( ا%%%الفب ت%%رتيب به) عض%%ويت ا%ب ريداحساب استانداردهاي

دي%مه بحريني، ران%کام اصل، بزرگ موسي دکت%ر اکبري%ه، ايرج

رض%%ا دک%%تر و کث%%يري حس%%ين دک%%تر عليميرزايي، مجتبي ه،%شليل

اس%%تاندارد اين وي%%ژه کارشناس%%ي گ%%روه پش%%تيباني ب%%ا و نظ%%ري

28 شماره حسابداری استاندارد

عمومی بیمه فعالیتهای

عليرض%%ا مرک%%زي، بيم%%ه از ف%%رهي فره%%اد ژم،پ%% مهران )آقايان

از ص%%فرخانلو فريدون و قاسمي قاسم ايران، بيمه از شباهنگ

و آس%%يا بيم%%ه از خرس%%ند ويکتوري%%ا خ%%انم س%%رکار ال%%برز، بيم%%ه

س%%رکار اي، دي%%زه مسعود بولو، قاسم آقايان سازمان؛ نمايندگان

است. شده تدوينمنصوري( فريده و رشتچيان فروغ خانمها

، ت%%دوين فراين%%د در كه كس%%اني تم%%ام از حسابرس%%ي س%%ازمان

اند داش%%%ته مش%%%اركت اس%%%تاندارد اين تص%%%ويب و نظرخ%%%واهي

تر گس%%ترده مش%%اركت از و نماي%د مي ق%درداني و تش%%كر صميمانه

يدارحس%%اب اس%%تانداردهاي كيفي ارتق%%اي ب%%راي اي ح%%رفه جامعه

.كند مي استقبال

حسابرسي ‌سازمان

2


مندرجات فهرست بند شماره

1 هدف 2 كاربرد دامنه 3 تعاريف4- 14بیمه حق درآمد شناخت15- 19نشده عاید حقبيمه20- 28 خسارت29- 30 تکمیلی ذخیره31- 37اتكايى هایحقبيمه38- 40 پرتفوى انتقال41- 43مشترک بیمه44- 45تحصیل مخارج46- 49 افشا50اجرا تاریخ51حسابداری بین المللی استانداردهای با مطابقتمالی صورتهای : نمونه 1 شماره پیوستنتیجه گیری : مبانی 2 شماره پیوست


استانداردهاى بر مقدمهاى ” باتوجهبه بايد استاندارد اين

“ حسابدارىشود. گرفته بكار و مطالعه

هدف براى حسابدارى روشهاى تجويز استاندارد اين هدف .1

مستقيم عمومى بيمههاى تحصيل مخارج و خسارت حقبيمه، در فعاليته%%ا ن%%وع اين اطالع%%ات افش%%اى همچ%%نين و اتك%%ايى و

الزام%%اتاس%%ت. بيم%%ه مؤسس%%ات و ش%%رکتها مالى صورتهاى فعالیته%%ای ب%%رای درص%%ورتی حس%%ابداری استانداردهای سایر ج%%ایگزین اس%%تاندارد این توسط که دارد کاربرد عمومی بیمه

باشد. نشده

كاربرد دامنه بكار زماني عمر بيمه و عمومى بيمه فعاليتهاى درمورد بايد استاندارد اين. 2

ندارد. كاربرد زندگى بيمههاى ساير مورد در و شود گرفته

تعاريف است: رفته بكار زير مشخص معانى با استاندارد اين در ذيل اصطالحات. 3

ط%رف ي%ك آن بهم%وجب ك%ه اس%ت نام%ه( : عق%دی )بیم%ه بیم%ه قرارداد ديگ%%%ر ط%%%رف از حقبيم%%%ه دري%%%افت ازاى در مىش%%%ود )بيمهگ%%%ر( متعه%%%د

ذينفع شخص يا او به وارده خسارت ،هحادث وقوع صورت در ،)بيمهگذار(بپردازد. ذينفع شخص يا وى هب را عینیم مبلغ يا كند جبران را

بیمه گ%%ر که است انسان فوت یا حیات با مرتبط بیمه : نوعی زندگی بیمه اطمین%%ان ، مشخص%%ی روی%%داد براس%%اس معین وج%%وهی پ%%رداخت به نسبت

می دهد.

می شود. اطالق زندگی بیمه از غیر بیمه های به : عمومى بيمه

ق%%رارداد طب%%ق خط%%ر پ%%ذیرش ازای در بیمه گر که است مبلغی: بيمه حق .می کند مطالبه بیمه گذار از بیمه

خط%%ر پ%%ذیرش شروع تاریخ از است عبارت: ای بیمه پوشش شروع تاريخ .بیمه قرارداد طبق بیمه گر توسط

28 شماره یحسابدار استاندارد

عمومی یمهب یتهایفعال

(اتکایی )بيمهگر طرف يك آن بهموجب كه است ای : بیمه اتكايى بيمه ب%%ه وارده خس%%ارت از بخش%%ى ي%%ا تم%%ام ج%%بران حقبيمه، دريافت ازاى در

ص%%ادره بيمهنامههاى يا بيمهنامه بابت راواگذارنده( )بيمهگر ديگر طرفمىكند. تعهد ،وى توسط قبولى يا و

بيمهگ%%ر آن بهم%%وجب ك%%ه اس%%ت بيمهاتك%%ايى ن%%وعى: نسبى اتكايى بيمه تعه%د ،اولي%ه بيم%ه ق%رارداد حقبيم%ه از نس%بتى دريافت قبال در اتکاییكند. جبران را واگذارنده بيمهگر به وارده خسارت نسبت بههمان مىكند

اتک%%ایی بيمهگر آن در كه است بيمهاتكايى نوعى: غيرنسبى بيمهاتكايى ب%%ر م%%ازاد خس%%ارت از بخشى يا تمام مىكند تعهد حقبيمه، دريافت قبال در

كند. جبران را شده تعيين پيش از سقف

تحت ح%وادث وق%وع اث%ر در پ%رداخت قابل مبلغ از است عبارت: خسارت بيمه. قرارداد پوشش

بيمه حق درآمد شناخت حقبيمه اينكه بهمحض و ای بیمه پوشش شروع تاریخ از بايد حقبيمه رآمدد .4

شود. شناسايى باشد، اندازهگيرى قابل اتكاپذير بهگونهاى

مىكند، كسب خطر پذيرش درازاى را حقبيمه درآمد بيمهگر .5 تاریخ نه و بیمه ای، پوشش شروع تاريخ از حقبيمه درآمد لذا

مىش%%ود. شناس%%ايى نامهها بيمه از هريك با رابطه در صدور، معم%%والZ بيمهگ%%ران عملى، مالحظ%%ات بناب%%ه وج%%ود، اين ب%%ا

ك%%ه مىكنن%%د اس%%تفاده مبناه%%ایی از درآم%%د، شناس%%ايى ب%%راى می ش%%ود. تع%%یین تقری%%بی به ط%%ور مزب%%ور تاریخ آن، براساس

ب%%راى كن%%د ف%%رض اس%%ت ممكن مس%%تقيم بيمهگ%%ر مثال براى اواس%%ط از خط%%ر م%%اه، يك در شده صادر بيمهنامههاى تمام مفروض%%%ات اين از اس%%%تفاده. اس%%%ت ش%%%ده پذيرفت%%%ه م%%%اه

بك%%ارگيرى از حاص%%ل نتيجه كه است پذيرش قابل درصورتى بیمه ای پوش%%ش ش%%روع ت%%اريخ از د%%%درآم شناس%%ايى ب%%ا آن

اهمي%%تى ب%%ا تف%%اوت ،مرب%%وط م%%الی دوره در هربيمهنام%%هباشد. نداشته

چنانچه .6 از را مبالغى مقررات و قوانین براساس بيمهگر بيمهگ%%ذار از ث%%الث اشخاص ساير يا دولتى سازمانهاى جانب

ذینف%ع حس%اب ب%ه را آن تص%رف و دخ%ل بدون و كند دريافتنمىشود. تلقى بيمهگر درآمد مبالغ اين كند، واريز

بيمههاى )براى بيمهنامه دوره طول در يكنواخت بهطور بايد حقبيمه درآمد . 7 اتك%%ايى( بيمهه%%اى )ب%%راى غ%%رامت پ%%ذیرش دوره ط%%ول در مس%%تقيم( ي%%ا

بيمهنام%%ه دوره ط%%ول در خط%%ر وق%%وع الگ%%وى اينك%%ه مگ%%ر ش%%ود شناس%%ايى خط%%ر وقوع الگوى با متناسب حقبيمه درآمد اينصورت در كه نباشد يكنواختمىشود. شناسايى برآوردی،

خطر پوشش ازاى در حقبيمه مبلغ عمومى، بيمههاى در .8 دوره مىش%%ود. اين دري%%افت معين زم%%انى دوره ي%%ك ب%%راى م%%الى ص%%ورتهاى پوش%%ش تحت مالى دوره با معموالZ زمانى



بيمهنامهه%%اى ب%%ه مرب%%وط حقبيم%%ه درنتيج%%ه و است متفاوت نيس%%ت. براب%%ر يم%%هب ح%%ق درآم%%د ب%%ا ه%%ردوره در ش%%ده ص%%ادر پای%%ان از بع%%د خط%%ر پوش%%ش ب%%ا مرتبط که حقبيمه از بخشى

نش%%ده عاي%%د بيم%%ه ح%%ق زیر15 بند طبق می باشد مالی دورهمی شود. محسوب

حقبيمه درآمد عمومى، بيمههاى از بسيارى با رابطه در .9Zمىش%%ود. اين شناس%%ايى زم%%ان گذش%%ت ب%%ا متناس%%ب معم%%وال

ك%%ه ح%%وادثى وق%%وع خط%%ر كه است مناسب مواردى در روش تقريب%%اZ بيمهنام%%ه دوره ط%%ول در مىش%%ود خس%%ارت ب%%ه منج%%ر

باشد. يكنواخت

وقوع الگوى ،مهندسى بيمه همانند رشتهها بعضى در .10 نيس%%ت. درم%%ورد يكن%%واخت بيمهنام%%ه دوره ط%%ول در خط%%ر

انج%%%ام اواي%%%ل سدس%%%ازى( در )نظ%%%ير مهندس%%%ى بيمهه%%%اى پاي%%انى مراح%%ل در معم%%والZ و اس%%ت كم%%تر خط%%رات پروژهها

مىياب%%د. اف%%زايش خسارت تحمل و خطر وقوع احتمال پروژه خط%%ر وقوع الگوى با متناسب بيمهها نوع اين حقبيمه درآمد

مىشود. شناسايى برآوردیدر. 11 تعديل مشمول آينده در حقبيمه مبلغ ، نامه بیمه طبق كه مواردى

شناس%%ايى مبن%%اى بهعنوان ممکن موارد در باید شده تعديل حقبيمه می باشد، بهگونهاى را تع%%ديل مبل%%غ نتوان گيرد. اگر قرار استفاده مورد حقبيمه درآمد

مرب%وط اطالع%ات سایر به باتوجه كه حقبيمه اوليه مبلغ كرد، براورد اتكاپذيرشود. استفاده حقبيمه درآمد شناسایی مبنای بهعنوان بايد مىشود تعديل

نتايج به باتوجه حقبيمه بیمه ها، انواع ازبعضى در .12 آن از ي%%اپس بيمه دوره طول در تنها كه اطالعاتى ورویدادها ب%%اربرى بيم%%ه مث%%ال، مىگردد. ب%%راى تعديل مىشود، مشخص قاب%%ل بيمهه%%اى ان%%واع از انباره%%ا آتشس%%وزى بیم%%ه و دریایی حقبيم%%ه اولی%%ه مبل%%غ بيم%%ه، دوره ابت%%داى در ك%%ه است تعديل

براس%%اس س%%پس و پ%%رداخت بيمهگ%%ر ب%%ه بيمهگ%%ذار توس%%ط مىشود. تعديل موجودى، اعالم يا حمل اعالميه

درآمد. 13 الزامات براساس بايد راهى بين بيمهنامههاى به مربوط حقبيمه شود. شناسايى 15 و7 ،4 بندهاى

تش%%%خيص جهت ك%%%افى اطالع%%%ات اس%%%ت ممكن بيمهگ%%%ر.14 ت%%اريخ ك%%ه م%%الى س%%ال اواخ%%ر در ش%%ده ص%%ادر بيمهنامهه%%اى

اس%%ت،ترازنام%%ه ت%%اريخ از قب%%ل آن بیمه ای پوش%%ش ش%%روع بين بيمهنامهه%%اى را بيمهنامهه%%ا ن%%وع باش%%د. اين نداش%%ته

ت%%اريخ از حقبيم%%ه درآم%%د اينك%%ه ب%%ه مىگوين%%د. باتوج%%ه راهى بيمهنامهه%%اى مبلغ مىشود، شناسايى بیمه ای پوشش شروع

تاريخ از پس رويدادهاى و گذشته تجارب براساس راهى بين



درآم%%د بهعنوان آن شده عايد حصه و مىشود براورد ترازنامهمىشود. شناسايى حقبيمه

نشده عاید بیمه حق قابل که مالی دوره طی صادره بیمه نامه های با مرتبط بیمه حق از بخشی . 15

عاید بیمه حق به عنوان است مالی دوره پایان از بعد خطر پوشش به انتسابمی شود. شناسایی نشده

مبلغ که شود انتخاب به گونه ای باید نشده عاید بیمه حق برآورد روشهای . 16باشد. نداشته ترازنامه تاریخ در واقعی بدهی با اهمیتی با تفاوت برآوردی

بیمه نامه دوره طول در خطر وقوع الگوی که درمواردی .17Zاز نش%ده عای%د حق بیم%ه محاس%به ب%رای است یکنواخت تقريبا محاس%به های می ش%ود. ش%یوه اس%تفاده زم%انی تناسب روش بیم%%ه ب%%رای زم%%انی تناس%%ب روش در نش%%ده عای%%د بیم%%ه ح%%ق

) فصلی (،24/1) ماهانه (،365/1) روزانه شامل ساالنه نامه های عاید بیمه حق روزانه شیوه در( است. 2/1) ساالنه ( و8/1

در ک%ه اس%ت ای نش%ده عاید های بیمه حق مجموع شامل نشده ه%%ا نامه بیمه نش%%ده منقض%%ی م%%دت ب%%ه باتوجه مالی دوره پایان

ص%%دور ک%%ه ش%%ود می ف%%رض فصلی شیوه درشود. می محاسبه ک%%ه درصورتی است یکنواخت به طور فصل طی در ها نامه بیمه

ها ه%%نام بیمه ص%%دور ک%%ه اس%ت این بر فرض ماهانه شیوه در صدور چنانچهاست. یکنواخت به طور ماه طول در

ط%ول هرچ%ه نباش%د یکن%واخت مالی دوره طول در ها نامه بیمه شود، کمتر نشده عاید بیمه حق محاسبه برای نظر مورد دوره

شود. می بیشتر آن دقت سطح

شناسايى درآمد بهعنوان زمان گذشت با متناسب حقبيمه كه مواردى در. 18 ك%ه ش%ود گرفت%ه بك%ار و انتخ%اب بهگونهاى بايد زمانی تناسب روش مىشود،

نباشد. كمتر(8/1 روش )يا فصلى روش از آن دقت

اعمال در باشد، سال يك از بيش بيمهنامه دوره چنانچه .19 م%%دنظر محاس%%بات در يكس%%اله حقبيم%%ه زم%%انى تناسب روش كام%%ل بهط%%ور س%%ال، ی%%ک ب%%ر م%%ازاد حقبيم%%ه و مىگ%%يرد قرار

مىگردد. محسوب نشده عايد حقبيمه بهعنوان

خسارت شناسايى واتكايى مستقيم بيمههاى براى بايد معوق خسارت بابت بدهى. 20

ب%%راى الزم مخ%%ارج ازمعق%%ولی ب%%راورد بي%%انگر بايد معوق خسارت شود. مبلغباشد. ترازنامه تاريخ در فعلى تعهد تسويه

باشد: زير مبالغ شامل بايد معوق خسارت بابت بدهى. 21

است، نشده گزارش که ایشده واقع خسارت0الفاست، نشده پرداخت که ایشده گزارش خسارت. بو است نشده گزارش كامل بهطور كه یخسارت .جخسارت. تسويه براوردى مخارج. د



یبدهيها و هزينهها شناسايى به نسبت اطمينان حصول .22 اس%%ت. اهميت حائز مربوط، مالى دوره در خسارت با مرتبط

ط%ول در ك%%ه اس%ت پوشش%%ى تحت ح%وادث ناش%ىاز ،خسارت م%%الى دوره در تهاخس%%ار مىافتد. برخى اتفاق دورهبيمهنامه

تس%%ويه دوره درهم%%ان و گ%%زارش بيمهگ%%ر ب%%ه حادث%%ه وق%%وع تس%%ويه م%%الى دوره پاي%%ان تا است ممكن نيز برخى و مىشود

ب%%ه منج%%ر و واق%%ع ح%%وادثى اس%%ت ممكن ،همچ%%نیننش%%ود. .نگردد گزارش بيمهگر به مالى دوره پايان تا اما شود خسارت اس%%ت نش%%ده گ%%زارش ای کهش%%ده واقع خسارت ،تهاخسار اينگونه ک%ه ایش%ده واق%ع خس%ارت ب%ه مرب%وط ب%دهىمىشود. ناميده

باتوج%%ه ،نشده( گزارش خسارت )شامل است نشده پرداخت آخ%%رين و گذش%%ته در ش%%ده واقع خسارت در مورد تجربیات به

ب%راورد مىش%ود. ب%راى شناس%ايى و ب%راورد موج%ود اطالعات تغي%%ير بلك%%ه گذش%%ته تجربي%%ات نهتنه%%ا ،ش%%ده ياد خسارت مبلغ

و حجم در تغي%%ير و فاجعهآميز حوادث آخرین قبیل از شرايطمىشود. گرفته درنظر بيمه پوشش تحت خطرات تركيب

خسارت جبران نهايى مخارج دهنده تشکیل اجزای تشخيص .23 و م%%الى دوره خسارت هزينههاى تعيين براى ،بيمهگر توسط اس%%ت. اهميت ح%%ائز ترازنام%%ه، تاريخ در معوق خسارت بدهى

مف%اد طبق خسارت بابت پرداخت قابل مبالغ شامل اجزا اين مخ%%ارجاس%%ت. خس%%ارت تس%%ویه و تع%%یین مخ%%ارج و بیمه نام%%ه

خس%%ارتهر مس%%تقيم مخ%%ارج ش%%امل خسارت تسويه و تعیین همچ%%نين و حق%%وقی و کارشناس%%ی خ%%دمات حق الزحمه مانند

ب%%%ا بت%%%وان ک%%%ه اس%%%ت غیرمس%%%تقیمی مخ%%%ارج از آن دس%%%ته ج%بران نه%ایی مخ%ارج تع%یین دانس%ت. در مرتب%ط خسارت هر

اقالم ی%%ا و جانش%%ینی ح%%ق طریق از بازیافتنی مبالغ خسارت،می شود. کسر خسارت مبلغ از اسقاطی

و نشده پرداخت خسارت شامل معوق خسارت بابت بدهى .24 ک%%ه می باشد یخسارت تسويه غیرمستقیم و مستقيم مخارج

چ%%ون اس%%ت، ش%%ده واق%%ع گذشته و جاری مالی دوره های در وق%%%وع درنتيج%%%ه بيمهگ%%%ر فعلى تعه%%%د بي%%%انگر مب%%%الغ اين

است. گذشته رويدادهاى خسارت به باتوجه معوق خسارت براى الزم ذخاير .25

بدنه بيمه در )مثالZ رشته يك از طبقهاى يا هرمورد براوردى اين مىش%%ود. عالوهبر تولي%%د( تع%%يين س%%ال و مدل براساس

استفاده رياضى فرمولهاى از نيز هررشته براى است ممكن م%%ديريت قضاوت و بيمه نوع به محاسبه روش شود. انتخاب



باي%%د مىشود انتخاب مديريت توسط كه دارد. روشى بستگىگردد. اعمال يكنواخت بهطور

اجزاى به مربوط بدهيهاى و هزينهها شناسايى .26 ق%ابليت بهم%يزان خس%ارت ج%بران نهايى مخارج تشكيلدهنده

بيمهگ%%ران، دارد. بعض%%ى بستگى اجزا اين اندازهگيرى اتكاى ب%%ه توج%%ه ب%%ا خس%%ارت ج%%بران نه%%ایی مخ%%ارج ب%%رآورد ب%%رای

اس%%تفاده خاصى فرمولهاى از صنعت و خود گذشته تجربيات متكى كه بود خواهد قابلاتكا درصورتى فرمولها مىكنند. اين

ب%%راى مناس%%ب بهگونهاى و باش%%د ك%%افى س%%الهاى تع%%داد ب%%هگردد. تعديل اخير تحوالت گرفتن درنظر

از پس كه اطالعاتى براساس معوق خسارت بدهى تعديل .27 انج%%ام از اس%%ت. ه%%دف ض%%رورى مىآي%%د، بدست اوليه شناخت

ج%%بران انتظ%%ار م%%ورد مخ%%ارج دقيقتر ب%%راورد تع%%ديالت، اين بدهى بر تعديالت اين اثر بدهيها، ساير است. همانند خسارت

ب%%ه دسترس%%ی بهمحض خس%%ارت هزين%%ه و مع%%وق خس%%ارت بهعنوان تعديالت اينگونه مىشود. با شناسايى جديد، اطالعات

مىشود. برخورد حسابدارى براورد در تغییر از اعم ، شده واقع خسارت بابت اتکایی بیمه گر از دریافتنی مبالغ . 28

به عن%وان ط%رف ی%ک از وق%وع دوره در بای%د نش%ده، گ%زارش و ش%ده گزارش و ش%%ود شناس%%ایی واگذارن%%ده بیمه گر درآمد به عنوان دیگر طرف از و دارایی

شود. تهاتر مربوط هزینه یا بدهی با مورد حسب نباید

تکمیلی ذخیره انتظار مورد خسارت پوشش براى نشده عايد بيمههاى حق چنانچه. 29

نباش%%د ک%%افی ترازنام%%ه ت%%اریخ در نشده منقضی بیمه نامه های به مربوطشود. شناسایی آن برای الزم تکمیلی ذخیره باید

بیمه ای فعالیتهای از رشته هر ،تکمیلی ذخيره تعيين براى .30 منظ%%ور، این ب%%رای. می ش%%ود گرفت%%ه درنظ%%ر جداگان%%ه به طور خس%%ارت مجم%%وع ب%%ا رش%%ته ه%%ر نش%%ده عاید بیمه حق مجموع

ص%%ورت در و مقایسه آن به مربوط هایهزینه و انتظار موردمی شود. شناسایی تکمیلی ذخیره کسری، وجود

اتكايى حقبيمههاى واگذارنده بیمه گر توسط باید اتکایی بیمه گران به واگذاری اتکایی حقبيمه. 31

بیم%%ه ق%%رارداد خس%%ارت ت%%أمین دوره طی و بیمه ای پوش%%ش ش%%روع ت%%اریخ از الگ%%وی ب%%ا متناس%%ب ی%%ا ایبیمه پوش%%ش دوره طی یکن%%واخت به طور اتکایی،

زی%%ان و س%%ود ص%%ورت در واگ%%ذاری اتک%%ایی بیمه هزینه به عنوان خطر، وقوعشود. شناسایی

خطرات از بخشى معموالZ اتکایی و مستقیم بيمهگران .32 پوش%%ش قب%%الدر و منتق%%ل اتك%%ايى بيمهگ%%ران ب%%ه را قب%%ولى



پ%%رداخت آنها به را دريافتى حقبيمه از بخشى مجدد، بیمه ای نامی%%ده واگ%%ذاری اتک%%ایی بیمه هزین%%ه مب%%الغ، اینمىكنن%%د.می شود.

را بيمهاتكايى و مستقيم بيمه معامالت واگذارنده بيمهگر .33 اثربخش%%ى و دامن%%ه ت%%ا كن%%دمی گ%%زارش جداگان%%ه بهص%%ورت

بهط%%ور م%%الى ص%%ورتهاى اس%%تفادهكنندگان ب%%راى بيمهاتكايى خط%%ر م%%ديريت عملكرد از شاخصهايى و شود گزارش شفاف

حقبيم%%ه گ%%ردد. برايناس%%اس، ارائ%%ه اس%%تفادهكنندگان ب%%ه شناس%%ايى هزين%%ه بهعن%%وان اتك%%ايى بيمهگ%%ران ب%%ه واگ%%ذارى

گ%%ردد. خس%%ارتنمی ته%%اتر حقبيم%%ه درآم%%د ب%%ا و ش%%ودمی بيمهگ%%ر توس%%ط نيز اتكايى بيمهگران از دريافتنى يا دريافتى خسارت هزينه با و گرددمى شناسايى درآمد بهعنوان مستقيم

نمىشود. تهاتر واگذارى حقبيمهاتكايى هزينه يا قرارداد شرایط به باتوجه واگذاری اتکایی بیمه هزینه .34

شناس%%ایی ق%%انونی الزام%%ات ی%%ا اتکایی بیمه گر با شده منعقد نس%%بى اتكايى بيمههاى در واگذارى بيمهاتكايى می شود. حق

هزين%%ه بهعنوان مربوط مستقيم بيمههاى با هماهنگ بهطور واگ%%ذارى بيمهاتكايى هزينه ديگر . بهعبارتگرددمى شناسايى مرب%%وط مس%%تقيم بيم%%ه دوره ط%%ول در يكن%%واخت بهط%%ور

بيمهه%%اى در درآم%%د شناس%%ايى ك%%ه م%%واردى در و شناس%%ايى ش%%ده ی%%اد هزينه است، خطر وقوع الگوى براساس مستقيم

بيمهاتك%ايى هزین%همىش%ود. شناسايى مزبور یالگو طبق نيز دوره طى معم%%والZ نيز غيرنسبى اتكايى بيمههاى در واگذارى

شناس%%ايى دوره هزين%%ه بهعنوانیکنواخت به طور بيمهاتكايىمىشود.

طبق اتكايى بيمهگر از دريافتنى و دريافتى كارمزدهاى .35 شروع زمان در بنابراین و می گیرد تعلق اتکایی بیمه شرایطمی شود. شناسایی درآمد به عنوان اتکایی بیمه پوشش

منافع( )کارمزد سود در مشارکت از مستقیم بیمه گر سهم .36 تعه%%دی مبن%%ای طب%%ق اتکایی، بیمه گر از دریافتنی یا دریافتی

به عن%%وان تحق%%ق زم%%ان در آن، دری%%افت زم%%ان از ص%%رف نظرمی شود. شناسایی درآمد

از شده پذيرفته خطر از بخشى است ممكن اتكايى بيمهگر .37 )بیمه گ%%ر ديگ%%رى اتكايى بيمهگر به مجدداZ را مستقيم بيمهگر گفت%%ه مجدد واگذارى آن به كه كند واگذارقبول کننده( اتکایی

ن%%یز مج%%دد اتک%%ایی بیمه قراردادهای حسابداری نحوهمىشود.است. اولیه اتکایی بیمه قراردادهای مشابه



پرتفوى انتقالقانون54 ماده طبق .38 و ایران مرکزی بیمه تأسیس

مرکزی بیمه موافقت با می توانند بیمه مؤسسات بیمه گری، از قس%%متی ی%%ا تم%%ام بیم%%ه ع%%الی ش%%ورای تص%%ویب و ای%%ران

ی%%ک ب%%ه آن از ناشی تعهدات و حقوق کلیه با را خود پرتفویکنند. واگذار دیگر مجاز بیمه مؤسسه چند یا

انتقال بیمه گر از انتقالی بیمه خسارت با مرتبط مسئولیت اینکه به باتوجه .39 توس%%ط بای%%د پرتف%%وی انتق%%ال می ش%%ود، منتقل کننده قبول بیمه گر به دهنده

قبول کنن%%ده بیمه گ%%ر توس%%ط و پرتف%%وی ح%%ذف به عن%%وان انتقال دهنده بیمه گرشود. گرفته به حساب پرتفوی قبول به عنوان

و بدهیها حذف ازطریق دهنده انتقال بیمه گر توسط باید پرتفوی حذف .40 ش%%ود. قب%ول گرفت%ه به حس%اب ش%%ده، منتق%%ل خط%%رات ب%%ا مرتب%ط داراییه%ای

بیم%%ه ح%%ق درآم%%د شناس%%ایی طریق از قبول کننده بیمه گر توسط باید پرتفویشود. گرفته به حساب شده، پذیرفته معوق خسارت و نشده عاید

مشترک بیمه انجام بیمه گذار با مشترک بیمه قراردادهای طریق از که بیمه ای فعالیتهای .41

به حس%%اب مس%%تقیم بیم%%ه همانن%%د قبول کنن%%ده بیمه گ%%ران توسط باید می شودشود. گرفته

قرارداد یک طی است ممکن اتکایی یا مستقیم بیمه گران .42 ب%%ه هری%%ک اینکه یا شوند واقع بیمه گذار طرف مشترک، بیمه

ب%%ا جداگان%%ه قرارداده%%ای مش%%ترک، بیمه از خود سهم نسبت از خ%%ود س%%هم بیمه گران موارد این کنند. در منعقد بیمه گذار

نس%%بتهای براس%%اس را هزینه ها سایر و خسارت بیمه ها، حقمی گیرند. حساب به توافقی

بیمه گران گروه اعضاى از یکی توسط مستقيم بهطور كه نامههايى بيمه .43 بهحس%%اب مس%%تقيم بيم%%ه بهعنوان عضو آن توسط بايد مىشود صادر مشترک

پذيرفت%ه گ%%روه اعض%%اى س%%اير توس%%ط ك%%ه خط%%رات از بخش%ى و ش%%ود گرفته اين ك%%ه د. بيمهگ%%رانىگرد محسوب واگذارى بيمهاتكايى همانند بايد مىشود

كنند. برخورد قبولى بيمهاتكايى همانند آن با بايد مىپذيرند را خطرات

تحصيل مخارج دوره هزینه به عنوان وقوع زمان در باید نامه ها بیمه تحصیل مخارج .44

شود. شناسایی

به پرداختی حق العمل شامل از جمله تحصیل، مخارج .45 نگهداری اداری مخارج بیمه نامه ها، ص%دور مخ%ارج نمایندگیه%ا،

بیمه هاست. حق وصول مخارج و بیمه نامه ها سوابق

افشا: شود افشا مالی صورتهای توضیحی یادداشتهای در باید زیر اطالعات .46



از اعم) نشده عاید بیمه حق و حقبيمه درآمد شناسايى رویه .الفاتکایی(، بیمه های و مستقیم بیمه های

و واگذاری، اتکایی بیمه های بیمه حق هزینه شناسایی رویه . ب تکمیلی. ذخیره و معوق خسارت ذخیره محاسبه نحوه .ج

شود: افشا ترازنامه متن در بايد زير الماق. 47

نمایندگان، و بیمه گذاران از مطالبات. الف

اتکایی، بیمه گران از مطالبات.ب

معوق، خسارت بدهى.ج ،اتكايى بيمهگران به بدهى.دو نشده، عاید حقبيمه. هتکمیلی. ذخیره. و

شود: افشا زيان و سود صورت متن در بايد زير اقالم . 48

،قبولی( اتکایی و )مستقیم حقبيمه درآمد. الفاتكايى، بيمهگران از خسارت بازیافت درآمد.بو قبولی، اتکایی و مستقيم بيمههاى خسارت هزينه. ج .واگذارى حقبيمهاتكايى هزينه.د

در48 و47 بندهاى در شده ذكر اقالم تشكيلدهنده اجزاى .49مىشود. افشا توضيحى يادداشتهاى

اجرا تاریخ از آنها مالی دوره که مالی صورتهای کلیه در مورد استاندارد این الزامات .50

الزم االجراست. شود، می شروع آن از بعد و1/1/1386 تاریخ

حسابداری بین المللی استانداردهای با مطابقت با رابطه در حسابداری بین المللی استانداردهای هیئت .51

ام%%ا اس%%ت، نکرده تدوین خاصی استاندارد عمومی، بیمه های عنوان با4 شماره مالی گزارشگری بین المللی استاندارد در بیم%%ه تعری%%ف در مورد کلی چارچوبهای بیمه“ قراردادهای ”است. کرده ارائه بیمه ای فعالیتهای و



1 شماره یوستپمالی یصورتها نمونه

الزام%%ات از بعض%%ی اجرای نحوه با آشنایی به منظور یوستپ ینا از بخش%%ی و اس%%ت شده یهته 28 شماره حسابداری استانداردنمی شود. محسوب استاندارد

از ب%%رخی ب%%ا هم%%راه اساس%%ی م%%الی یص%%ورتها یوس%%تپ ینا در این الزام%%ات ک%%اربرد تش%%ریح ب%%رای الزم توض%%یحی یادداش%%تهای

این در من%%درج نمون%%ه مالی یصورتهااست. شده ارائه استاندارد درب%ر را زن%دگی بیم%ه فعالیته%%ای ب%ه مرب%وط اطالع%ات پیوس%ت،

اس%ت م%الی صورتهای از بخشی دربرگیرنده نمونه گیرد. این نمیشود. گرفته درنظر جامع و کامل مجموعه یک به عنوان نباید و

11

28 شماره یحسابدار استانداردعمومی یمهب یتهایفعالنمونه بيمه سهامي تشرك

ترازنامه

13×2 اسفند 29 تاريخ در

ارائه )تجديد

شده(

29/12/1×1329/12/2×13

يادداش

تسهام صاحبان حقوق و بدهيها

ارائه )تجديد

شده(

29/12/1×13

29/12/2×

13

يادداش

تداراييها

ريال ميليون ريال ميليون ريال ميليون ريال ميليونجاري: بدهيهاي جاري: داراییهای

38ر643 50ر347 خس%%ارات ب%%دهيمعوق

ر66125

ر37941

نقد موجودي

31ر226 49ر754 اتکايي گران بيمه به بدهي ر35979

ر83694

گذاريهاي س%%%%%%%%%%%%%%رمايهمدت کوتاه

22ر953 24ر105 اس%%%ناد و حس%%%ابها س%%%ايرپرداختني

ر49480

ر34786

و گ%%ذاران بيمه از مطالباتنمايندگان

85ر243 ر904 نشده عايد بيمه حق 9ر114 ر28617

گران بيمه از مطالباتاتکايي

19ر174 22ر430 ر832 تکميلي ذخيره104

ر14278

اسناد و سايرحسابهادريافتني

48ر221 12ر150 ماليات ذخيره 6ر827 5ر142 و سفارشاتپيش پرداختها

41ر589 29ر240 و پيش%%نهادي س%%هام س%%ودپرداختني

ر287306

ر132323

جاري داراييهاي جمع

287ر049 ر930318

جاري بدهيهاي جمع غيرجاري: داراییهاي

: غيرجاري بدهيهاي ر60473

ر13576

مشهود ثابت داراییهاي8ر800 9ر938 دري%%افتي م%%الي تس%%هيالت

بلندمدت3ر927 4ر109 نامشهود دارایيهاي

11ر747 14ر551 خدمت پايان مزاياي ذخيرهکارکنان

ر658221

ر089331

بلندمدت گذاريهاي سرمايه

20ر547 24ر489 غيرجاري بدهيهاي جمع ر82653

ر36664

سايرداراييها307ر596 ر419

343بدهیها جمع ر015 ر699 غيرجاري داراييهای جمع

:سهام صاحبان حقوق

310ر000 ر000 سرمايه

21ر000 22ر033 قانوني اندوخته

9ر281 13ر182 ها اندوخته ساير

11ر425 20ر197 انباشته سود

351ر706 ر412455

سهام صاحبان حقوق جمع

659ر302 ر831798

حق%%%وق و ب%%%دهيها جم%%%عسهام صاحبان

ر302659

ر831798

دارايیها جمع

است. مالي صورتهاي الينفک جزء ، … تا … صفحات در مندرج … تا … توضيحي يادداشتهاي

1212

1 ش%%%ماره پيوس%%%ت )ادامه(

28 شماره حسابداری استانداردعمومی بیمه یتهایفعال

نمونه بيمه يسهام شرکتزيان و سود صورت

13×2 ماه اسفند29 به منتهي مالي سال براي

شده( ارائه )تجديد×1 سال

1313×2 سال يادداش

ت ميليونريال

ميليونريال


ر965292

384ر211 بيمه حق درآمد

35ر562 42ر120 از خســـارت بازيـــافت درآمـــداتکايي گران‌بيمه

21ر570 21ر168 ای‌بيمه درآمدهاي سايرر097350

447ر499

ميشود: کسرر188162

ر826247

خسارت هزينه

77ر986 ر44397

واگذاري اتکايي بيمه حق هزينه

25ر379 ر46443

ایبيمه هاي‌هزينه ساير

ر553)265)

ر733)388)

84ر544 58ر766 ای‌بیمه فعالیتهای ناخالص سود40ر253 30ر815 گذاريها‌سرمايه درآمد خالص

53ر714))

61ر065))

عمومي و اداري هاي‌هزينه

71ر083 28ر516 عملياتي سود(1ر137) 1ر285)

)مالي هاي‌هزينه

426 968 هاي‌هزينه و درآمدها ساير خالصغيرعملياتي

(711) (317)70ر372 28ر199 ماليات از قبل سود

16ر467))

(7ر417) ماليات

53ر905 20ر782 خالص سود

انباشته سود حساب گردش

53ر905 ر78220

خالص سود

11ر246 ر63914

سال ابتداي در انباشته سود

13

)ادامه(1 شماره پیوست

(527) (859) سنواتي تعديالت10ر719 ر780

13ــداي در انباشــته سود ســال- ابت

شده تعديل64ر624 ر562

34 تخصيص قابل سود

: سود تخصيص(2ر695) 1ر033)

)قانوني اندوخته

10ر908))

3ر902))

ها‌اندوخته ساير

39ر596))

9ر430))

ســــــــــهام ســــــــــودپيشنهادي/مصوب

53ر199))

ر365)14)

11ر425 ر19720

سال پايان در انباشته سود

صورتهاي الينفک جزء ، … تا … صفحات در مندرج … تا … توضيحي يادداشتهاياست. مالي

14


یعموم بیمه یتهایفعال

نمونه بيمه سهامي تشرك

نقد وجوه جریان صورت

13×2 ماه اسفند 29 به منتهی مالی سال یبرا

شده( ارائه )تجديد×1 سال

1313×2 سال يادداش

ت ميليونريال


ميلي%%%%%%ونريال

عملياتي: فعاليتهاي

96ر471ر038130

از ناشي نقد وجه ورود خالص جريانعملياتي هاي فعاليت پرداختي سود و گذاريها سرمايه بازده: مالي تأمين بابت

(1ر012) (1ر250) مالي تسهيالت بابت پرداختي سود

(8ر947)21ر779))

پرداختي سهام سود

(9ر959)23ر029))

بازده از ناشي نقد وجه خروج خالص جريان تأمين بابت پرداختي سود و گذاريها سرمايه

ماليبردرآمد: ماليات

33ر363))

32ر573))

پرداخت پيش )شامل پرداختي بردرآمد مالياتبردرآمد( ماليات

گذاري: سرمايه فعاليتهاي(2ر970) 17ر600)

) و مشهود ثابت داراييهاي جهت پرداختي وجوهدارایيها ساير

86ر516))

ر461)132)

گذاريهاي سرمايه تحصيل بابت پرداختي وجوهبلندمدت

(5ر138) (9ر117) مدت کوتاه هاي سپرده بابت پرداختي وجوه11ر300 5ر821 گذاريهاي سرمايه فروش از حاصل وجوه

مدت کوتاه6ر450 3ر500 مشهود ثابت دارائيهاي فروش از حاصل وجوه

76ر874))

ر857)149)

هاي فعاليت از ناشي نقد وجه خروج خالص جريانگذاري سرمايه

23ر725))

75ر421))

فعاليتهاي از قبل نقد وجه خروج خالص جريانمالي تأمين

مالي: تأمين فعاليتهاي__ 90ر000 سرمايه افزايش از حاصل وجوه__ 3ر000 مالي تسهيالت دريافت

(1ر580) (1ر862) دريافتي مالي تسهيالت اصل بازپرداخت(1ر580) 91ر138 از ناشي نقد )خروج( وجه ورود جريان خالص

مالي تأمين فعاليتهاي25ر305))

15ر717 نقد وجه افزايش)کاهش( در خالص

15

)ادامه(1 شماره یوستپ

50ر966 25ر661 سال آغاز در نقد وجه مانده25ر661 41ر379 سال پايان در نقد وجه مانده

مالي صورتهاي الينفک جزء ، … تا … صفحات در مندرج … تا … توضيحي يادداشتهاياست.

16


نمونه بيمه سهامي شرکتمالي صورتهاي توضيحي يادداشتهاي

13×2 ماه اسفند29 به منتهي مالي سال

حسابداری رویه های اهم خالصه بیمه ه%%ای مح%%ل از خس%%ارت بازی%%افت و بیمه حق درآمد - شناسایی … یادداشت

اتکایی ایه رش%%ته س%%ایر در بارب%%%ری، و مهندس%%ی بیم%%%ه به استثن%%%ای

بط%%ور و بيمه اي پوشش شروع تاريخ از ه%بيم ق%حدرآمد ای بیم%ه (مس%%تقيم بيمه نامه ه%%اي )براي بيمه نامه دوره طول در يکنواخت

اتک%%%ايي( بيمه ه%%%اي )ب%%%راي غ%%%رامت پ%%%ذيرش دوره ط%%%ول در و الگ%%وی ک%%ه ب%%اربری و مهندس%%ی های بیمه درمی شود. شناسايي

حق درآمد ،نیست یکنواخت نامه بیمه دوره طول در خطر وقوع می شود. شناسايي براوردي، خطر وقوع الگوي با متناسب بيمه

Zدوره طي ص%%ادره ه%%اي بيمه ب%%ا مرتب%%ط بيمه حق از بخشي ضمنا م%%الي دوره پاي%%ان از بعد خطر پوشش به انتساب قابل که مالي می ش%%ود. ب%%راي شناس%%ايي نش%%ده عاي%%د بيم%%ه حق عنوان هب است

با متناسب بيمه حق که مواردي در نشده، عايد بيمه حق محاسبه فصلي روش از می شود، شناسايي درآمد عنوان هب زمان گذشتمی شود. استفاده( )روش

ب%%ابت اتک%%ايي بيمه گ%%ر از یافتدر قابل و دريافتي مبالغ همچنين هزین%%ه شناس%%ایی ب%%ا همزم%%ان ش%%ده واق%%ع خس%%ارت بازی%%افتمی شود. شناسايي درآمد عنوان به مربوط، خسارات

اتکایی منافع در مشارکت و کارمزد درآمد شناسایی - … یادداشت پوش%%ش ش%%روع زم%%ان در نام%%ه بیمه ش%%رایط طب%%ق کارمزد درآمد من%%افع در مش%%ارکت درآم%%د شود. همچ%%نین می شناسایی ای بیمه

عملی%%ات نت%%ایج شدن مشخص زمان در اتکایی های بیمه از حاصلشود. می شناسایی درآمد به عنوان ،اتکایی های بیمه

خسارت هزینه شناسایی- … یادداشت گ%%زارش از پس معم%%والZ خس%%ارت هزین%%ه مس%%تقیم بیمه ه%%ای در

توسط الزم رسیدگیهای انجام و بیمه گذار سوی از خسارت وقوع ب%ابت می ش%ود. ض%مناZ شناس%ایی حس%ابها در شرکت کارشناسان

واق%ع خس%%ارت و اس%ت نش%%ده پ%رداخت که ای شده واقع خسارت و گذش%%ته تجربی%%ات به توجه با نیز است نشده گزارش که ای شده

شناس%%ایی و ب%%راورد نی%%از م%%ورد ذخ%%یره موج%%ود، اطالعات آخرین براس%%اس مع%%وق خس%%ارت بدهی بابت لزوم، صورت درشود. می

ص%ورت تع%%دیل ،آی%%د می بدست اولیه شناخت از پس که اطالعاتی دوره زیان و سود صورت در تعدیل این از ناشی اثرات و گیرد می

خس%ارات هزین%ه ن%یز قب%ولی اتکایی های بیمه در شود. می منظور

15




شناس%%ایی مس%%تقیم گ%%ر بیمه از دری%%افتی گزارش%%های براس%%اسشود. می

تکمیلی - ذخیره … یادداشت

بیم%%ه حق می رود انتظار که ای بیمه فعالیتهای از رشته هر برای

ه%%ای هزینه و انتظ%%ار مورد خسارت پوشش برای آنها نشده عاید

تکمیلی ذخ%%یره ،نباش%%د ک%%افی نش%%ده منقض%%ی دوره در مرب%%وط

شود. می گرفته نظر در

تحصیل مخارج- … یادداشت ب%ه پرداخ%تی ک%%ارمزد نظ%%یر بیمه نامه ه%ا تمدی%د یا تحصیل مخارج

در ،مرب%%وط مخ%%ارج سایر و ها نامه بیمه صدور مخارج نمایندگان،شود. می شناسایی هزینه به عنوان وقوع زمان

نمایندگان و بیمه گذاران از مطالبات- … یادداشت1×13 2× 13

ريال ميليون ريال ميليون

ر26375

80ر222 گذاران بيمه

8ر831 ر12510

نمايندگان

ر09484

90ر347

3ر600))

(4ر000) مشکوک الوصول مطالبات ذخيره

ر49480

ر34786

اتکایی بیمه گران از مطالبات- … یادداشت1×13 2× 13

ريال ميليون ريال ميليون

8ر231 ر11715

داخلي بيمه شرکتهاي

2ر183 3ر569 خارجي بيمه شرکتهاي10ر414 ر686

18

16




(1ر300) 1ر400))

مطالب%%%%%%%%%%ات ذخ%%%%%%%%%%يرهمشکوک الوصول

9ر114 17ر286

17




معوق خسارت بدهی- … یادداشت1×13 2× 13

ريال ميليون ميليون

ريال

5ر194 ر57010

سوزي آتش

4ر725 7ر119 باربري7ر211 6ر215 اتومبيل بدنه8ر504 ر927

11 ثالث شخص

3ر670 3ر273 مدني مسئوليتهاي6ر212 8ر424 مهندسي3ر127 2ر819 سايرر643

38ر347

50

اتکایی بیمه گران به بدهی- … یادداشت1×13 2× 13

ميليون

ريال

ميليون

ريال

ر81123

ر63840

داخلي بيمه شرکتهاي

ر4157

9ر116 خارجي بيمه شرکتهاي

ر22631

ر75449

نشده عاید بیمه حق- … یادداشت1×13 2× 13


ريال

ر94720

ر28025

سوزي آتش

ر52018

ر45226

باربري

ر806 ر115 اتومبيل بدنه

18




23 296ر911 ر074

10ثالث شخص

2ر085 7ر253 مدني مسئوليتهاير407

11ر930

26مهندسي

1ر567 5ر800 سايرر243

85ر904130

19




تکمیلی ذخیره- … یادداشت1×13 2 ×13

ميليون

ريال

ميليون

ريال

ر63814

ر80615

ثالث شخص

ر5364

6ر624 سایر

ر17419

ر43022

بیمه حق - درآمد … یادداشت1×13 2 ×13

ريال ميليون ميليونريال

ر049219

ر405297

مستقيم هاي بيمه

ر91673

ر80686

قبولي اتکايي هاي بيمه

ر965292

ر211384

زیر به شرح قبولی اتکایی و مستقیم های بیمه حق درآمد : است

1×13 2×13

جمع جمع اتکایی یها بیمه

قبولی

های بیمه

مستقیم

ميليون

ريالريال ميليون ريال ميليون ريال ميليون

ر12754

61ر554 21ر380 ر17440

سوزي آتش

ر27821

ر90627

__ ر90627

باربري

ر36139

ر25754

6ر415 ر84247

اتومبيل بدنه

20




ر459107

ر903136

38ر112 ر79198

ثالث شخص

ر31619

ر70922

__ ر70922

مسئوليتهايمدني

ر62036

ر35745

15ر184 ر17330

مهندسي

ر80414

ر52517

5ر715 ر81011

ساير

ر965292

ر211384

86ر806 ر405297

21




اتکایی بیمه گران از خسارت بازیافت - درآمد … یادداشت1×13 2 ×13



6ر149 ر413

7

سوزي آتش

5ر513 ر910

4

باربري

4ر932 ر722

5


5ر820 ر258

9

ثالث شخص

3ر091 ر395

4

مدني مسئوليتهاي

7ر417 ر805

6

مهندسي

4ر640 ر617

3

ساير

ر562

35

ر120

42

ای بیمه درآمدهای سایر- … یادداشت

1×13 2×13

جمع جمع مشارکت

منافع درکارمزد

ميليون

ريال

ميليون

ريال

ميليون

ريالريال ميليون

22




ر5274

ر9123

429 3ر483 سوزي آتش

ر4917

ر6527

ر7413

3ر911 باربري

ر1853

ر8902

__ 2ر890 اتومبيل بدنه

ر7291

ر9071

__ 1ر907 ثالث شخص

913 532 __ 532 مس%%%%%%ئوليتهايمدني

ر7681

ر3442

ر0531

1ر291 مهندسي

ر9041

ر6581

384 1ر274 ساير

ر51721

ر89520

ر6075

ر28815

53 273 س%%%پرده س%%%وداتکایی

ر57021

ر16821

23




خسارت هزینه- … یادداشت1×13 2×13

خالص خالص بازيافتي ناخالص

ميليون

ريال

ميليون

ريال

ميليون

ريالريال ميليون

ر73415

ر01321

3ر179))

24ر192 سوزي آتش

ر38012

ر95115

__ 15ر951 باربري

ر16721

ر31932

4ر715))

37ر034 اتومبيل بدنه

ر51987

ر963127

__ ر963127

ثالث شخص

6ر004 ر13515

__ 15ر135 مس%%%%%%ئوليتهايمدني

ر20513

ر58024

__ 24ر580 مهندسي

6ر179 ر86510

1ر872))

12ر737 ساير

ر188162

ر826247

9ر766))

ر592257

7ر195 مع%ادل بازی%افتی ری%ال میلی%%ون9ر766 مبل%%غ از میلی%%ون2ر571 و اس%%قاطی ام%%وال ب%%ابت ری%%ال میلی%%ون

است. جانشینی حق به مربوط نیز ریالقب%%ولی اتک%%ایی و مس%%تقیم بیمه ه%%ای خس%%ارت هزین%%ه

: است زیر به شرح

جمع اتکايي هاي بيمهقبولي

یمه هایبمستقیم

ريال ميليون ريال ميليون ميليونريال

ر01321

6ر950 14ر063 سوزي آتش

ر951 __ 15ر951 باربري

24




15ر319

324ر721 27ر598 اتومبيل بدنه

ر963127

8ر139 ر824119

ثالث شخص

ر13515

__ 15ر135 مس%%%%%%%ئوليتهايمدني

ر58024

3ر467 21ر113 مهندسي

ر86510

2ر845 8ر020 ساير

ر826247

26ر122 ر704221

25




واگذاری اتکایی بیمه حق - هزینه … یادداشت

1×13 2×13

جمع جمع اختياري اجباري

ميليون

ريال

ميليون

ريال

ميليون

ريال

ميليون

ريال

ر41317

ر29920

1ر949 ر35018

سوزي آتش

ر27819

ر06123

958 ر10322

باربري

ر9369

ر79312

1ر109 ر68411


ر01220

ر47126

1ر620 ر85124

ثالث شخص

ر4563

ر1503

__ 3ر150 مس%%%%%%%ئوليتهايمدني

ر8404

ر9277

1ر780 6ر147 مهندسي

ر0513

ر7423

873 2ر869 ساير

ر98677

ر44397

8ر289 ر15489

ای بیمه های هزینه - سایر … یادداشت1×13 2×13

جمع جمع اتکایی بیمه های

قبولی

بیمه ه%%%%%%%%ای

مستقیم : تمبر و کارمزد

ميليون

ريال

ميليون

ريالريال ميليون ريال ميليون

ر7135

ر4037

938 6ر465 سوزي آتش

ر0744

ر4616

341 6ر120 باربري

ر3924

ر9386

775 6ر163 اتومبيل بدنه

ر4886

ر43310

1ر412 9ر021 ثالث شخص

26




711 ر8251

__ 1ر825 مس%%%%%%ئوليتهايمدني

ر1652

ر1723

568 2ر604 مهندسي

923 ر5191

245 1ر274 ساير

ر46624

ر75137

4ر279 33ر472

300 ر0005

مش%%ارکت هزین%%ه من%%%%%%%%%%%%افع در

قرارداده%%%%%%%%ایای بیمه

613 713 س%%%%%%%%%هم3%

تأمین صندوق خس%%%%ارتهای

بدنیر379

25ر464

43

27




عملياتي سود تطبيق صورت- … یادداشت نق%%د وج%%ه ورود خ%%الص جري%%ان با عملياتي سود تطبيق صورتاست: زير بشرح عملياتي فعاليتهاي از ناشي

1×13 2×13


ريال

ر083 71

ر516 28

عملياتي سود

3ر728 4ر068 استهالک هزينه3ر859 2ر804 مزاي%%اي ذخ%%يره در اف%%زايش خ%%الص

کارکنان خدمت پايان(9ر315) 5ر853)

) و بيمه گ%%ذاران از مطالب%%ات اف%%زايش

نمايندگانر500)

10)8ر172))

بيمه گ%%%%ران از مطالب%%%%ات اف%%%%زايشاتکايي

1ر604 ر69026

اس%%%ناد و حس%%%ابها س%%%اير ک%%%اهشدريافتني

530 1ر685 پيش پرداختها و سفارشات کاهش5ر118 ر704

11معوق خسارات بدهي افزايش

(2ر725) ر528 18

گران بيمه به )کاهش( بدهي افزايشاتکايي

(461) 1ر152 و حس%%ابها )ک%%اهش( س%%اير اف%%زايشپرداختني اسناد

ر358 29

ر661 45

نشده عايد بيمه حق افزايش

4ر192 3ر256 تکميلي ذخيره افزايشر471

96ر038

130

28



2 شماره پیوست

گیری نتیجه مبانی

پیشینه برای ایران در بیمه شرکتهای استاندارد، این تدوین از پیش .1

ک%%ه م%%واردی در عم%%ومی، بیم%%%ه فعالیته%%ای م%%الی گزارشگری رده%%%ک رر%مق را خاصی ه%روی ه%بیم عالی شورای های نامه آیین

اس%%تانداردهای از موارد بقیه در و تبعیت ها نامه آیین این از ،ود%ب اس%%تاندارد وج%%ود ب%ه توج%ه ب%اکردن%د. می اس%تفاده حس%%ابداری کش%%ورها، دیگ%%ر در ای بیمه فعالیته%%ای ب%رای خ%اص حس%%ابداری

ش%%فافیت ل%%زوم و بیم%%ه فعالیته%%%ای ب%%%ه خصوص%%ی بخش ورود ش%%هریورماه در بیم%%%ه، ش%رکته%ای مالی گزارشگری در بیشت%ر حس%%ابداری اس%%تانداردهای ت%%دوین ” عن%%وان ب%%ا ای پروژه1381 ت%%%دوین کمیت%%%ه مص%%%وبه به م%%%وجب بیم%%%ه“ فعالیته%%%ای ب%%%رای

ت%%%دوین م%%%دیریت ک%%%ار دس%%%تور در حس%%%ابداری اس%%%تانداردهایگرفت. قرار استانداردها

مدیریت کارشناسی گروه برای پژوهش یک قالب در پروژه .2 اس%%تانداردهای و ادبی%%ات شد. ابت%%دا تعریف استانداردها تدوین

مطالع%%%ات گ%%زارش و بررس%%ی کشوره%%%ا سای%%%ر در مرتب%%ط مق%%دماتی، مطالع%%ات براس%%اس س%%پس گردی%%د، تهی%%ه تط%%بیقی

بخش دو ب%%ه آن ه%%ایویژگی و ماهیت به باتوج%ه بیمه فعالیته%ای ب%%رای حس%%ابداری اس%%تاندارد ت%%دوین پروژه شد مقرر و تقسیم

اس%%تاندارد ش%%ود. ت%%دوین اج%%را مرحل%%ه دو در بیم%%ه فعالیته%ای مرحل%%ه کار دستور در عمومی بیمه فعالیتهای برای حسابداری

بیم%%ه فعالیته%%ای حس%%ابداری اس%%تاندارد ت%%دوین و پ%%روژه اولگرفت. قرار دوم مرحله کار دست%ور در نیز زندگی

تدوین کارشناسی گروه بیمه، صنعت ویژگیهای به باتوجه .3 نماین%%دگان عض%%ویت ب%%ا بیم%%ه فعالیته%ای حسابداری استان%دارد

م%%دیران ب%%رخی و بیم%%ه ش%%رکتهای نماین%%دگان مرک%%زی، بیم%%ه گ%%روه تش%%کیل از ش%%د. پس تشکیل بیمه شرکتهای حسابرسی

توس%%ط عم%%ومی بیم%%ه فعالیته%%ای خ%%اص مس%%ائل کارشناس%%ی، قالب در کارشناسی گروه کار ونتایج شد بررسی گروه اعضای

اس%%تانداردهای ت%%دوین کمیت%%ه دراختی%%ار پژوهش%%ی گ%%زارش یکگرفت. قرار حسابداری

23



فعالیتهای حسابداری استاندارد تدوین ضرورت تأیید از پس .4 حس%%ابداری، اس%%تانداردهای ت%%دوین کمیت%%ه توسط عمومی بیمه

ک%%رد. این تهی%%ه را اس%%تاندارد پیش ن%%ویس کارشناس%%ی گ%%روه اس%%تانداردهای ت%%دوین کمیت%%ه متع%%دد جلس%%ات در پیش ن%%ویسگردید. اعمال آن در الزم اصالحات و بررسی حسابداری

عمومی بیمه فعالیتهای حسابداری استاندارد تدوین دالیل

: است زیر به شرح استاندارد این تدوین ضرورت دالیل اهم .5بیم%%ه فعالیته%%ای ف%%رد ب%%ه منحص%%ر و متف%%اوت ویژگیه%%ای

عمومی.اس%%تاندارد ک%%اربرد دامن%%ه از بیم%%ه فعالیته%%ای کردن مستثنی

. “عملیاتی درآمد ” باعنوان3شماره حسابداریتوس%%%%ط حساب%%%%داری متف%%%%اوت روشه%%%%ای از استف%%%%اده

مشابه. رویدادهای و معامالت ب%رای بیم%ه شرکته%ایبیمه. شرکتهای مالی گزارشگری بیشتر شفافیت لزوم

کاربرد دامنه بای%د استاندارد این آی%ا ک%ه است این مطرح مسائل از یکی .6

تنها یا دهد پوشش را بیمه شرکتهای حسابداری های جنبه تمام زی%%ر دالی%%ل بناب%%ه کمیت%%هباش%%د. متمرک%%ز ای بیمه فعالیته%%ای بر

ای بیمه فعالیته%%ای ب%%ر تنه%%ا بای%%د استاندارد این که است معتقدبپردازد:

بیمه شرکتهای برای حسابداری استاندارد تدوینالف. استانداردهای دیگر در شده مط%رح الزام%ات تکرار موجب

ندارد. ضرورت که می شود حسابداری ش%%رکتهای ب%%رای ش%%ده تج%%ویز حسابداری الزامات چنانچه.ب

شرکتها سایر برای شده تجویز حسابداری الزامات با بیمه توان%%د می ام%%ر این باشد، متفاوت واحد رویداد یک در مورد

اث%%ر ش%%رکتها بین م%%الی اطالع%%ات مقایس%%ه ق%%ابلیت ب%%رباشد. داشته نامطلوب

Z است ممکن بیمه شرکتهای.ج تخصص%%ی زمین%%ه ی%%ک در صرفا را متف%%اوتی تخصص%%ی فعالیته%%ای اینک%%ه ی%%ا کنن%%د فع%%الیت

آنه%%ا تمام برای جامع استاندارد یک تدوین دهند. لذا انجامممکن

،این عالوه ب%%ر نباش%%د. توجی%%%ه قابل و عملی است زمین%%ه در هم اس%%ت ممکن بیم%%%ه شرکته%%%ای از ب%%رخی

کنند. فعالیت ها زمینه دیگر در هم و ای بیمه فعالیتهای

24



حال عین در و ای بیمه فعالیتهای دامنه گستردگی به دلیل .7 تص%%میم کمیته ،یکدیگر از فعالیتها این ویژگیهای بودن متفاوت آنه%%%ا ویژگیه%%%ای ب%%%ه باتوج%%%ه را ای بیمه فعالیته%%%ای گ%%%رفت

درخص%%وص ش%%ده انج%%ام بررس%%یهای به کند. باتوجه طبقه بندی ش%ام%%%ل دس%%ته دو ب%%ه فعالیته%%ا این ،ای بیمه فعالیته%%ای ان%%واع

بیم%%ه فعالیته%%ای وزن%دگی( )غی%%ر عم%ومی بیم%ه فعالیته%ای فع%%الیت گ%%روه دو این اینک%%ه به ش%%%د. نظ%%ر طبق%ه بن%دی زندگی

بناب%%ه ش%%د مق%%رر دارن%%د، یک%%دیگر ب%%ا ای مالحظه قابل تفاوتهای بیم%ه فعالیته%%ای حس%%ابداری استاندارد ابتدا موجود ضرورتهای

شود. تدوین عمومی

بیمه حق درآمد شناخت با رابط%ه در ای بیم%ه پوشش ش%روع تاریخ از بیم%ه ح%ق درآم%د .8

پوش%%ش ش%%روع تاریخشود. می شناسایی ها ه%نام بیمه از هریکZ ای بیم%ه ص%ادره بیم%ه نامه های از هریک با رابط%ه در بای%د اصوال

ص%%%ادره، بیم%%%ه نامه های زی%اد حج%م به دلی%ل ش%ود. ام%ا تعیی%ن دسترس%%ی ع%%دم ،ه%%ا نامه بیمه ص%%%دور جغرافی%%ایی پراکن%%دگی

تع%یین موج%ود، مح%دودیتهای س%ایر و الزم اطالع%ات ب%ه بموقع بیمه نامه ه%ا از هری%ک با رابطه در ای بیم%ه پوشش ش%روع تاریخ

بناب%ه اس%ت. بن%ابراین، اقتص%ادی توجی%ه فاق%د و دشوار عملی تقری%بی ت%اریخ ی%ک از د%%توانن می گران بیم%%ه عملی، مالحظ%ات

از ای مجم%%وعه ب%%رای ای بیمه پوش%%ش ش%%روع ت%%اریخ تعیین برای بیم%%ه ح%%ق درآم%%د ک%%ه بش%%رطی ،کنن%%د اس%%تفاده ه%%ا نامه بیمه

درآم%%%د ب%%ا مقایس%%ه در روش این از اس%%تفاده با شده شناسایی ای بیمه پوش%%ش شروع تاریخ به باتوجه شده شناسایی بیمه حق

اهمی%تی ب%ا تف%اوت مرب%وط مالی دوره در ا%ه نامه بیمه از هریکباشد. نداشته

معین دوره یک برای بیمه گر توسط خطر پذیرش بابت بیمه حق .9 خط%%ر پوش%%ش زم%%انی دوره اغلب عمومی، های بیمه است. در

منطبق مالی صورتهای پوشش تحت دوره با بیمه نامه ها توسط بیم%%ه ح%%ق از بخش آن مشخص، الگوی براساس باید لذا نیست،

اس%ت، مرتب%ط ج%اری مالی دوره در شده پذیرفته خطرات با که پذیرفت%%ه خط%%رات با که دیگری بخش و بیمه حق درآمد به عنوان

بیم%ه حق به عن%وان است مرتبط آتی های دوره یا دوره در ش%ده(ر%%%%%%%%%%%%%گ بیمه )ب%%%%%%%%%%%%دهی نش%%%%%%%%%%%%%ده عای%%%%%%%%%%%%د

25



که عمومی بیمه فعالیتهای از آندسته شود. برای شناسایی نام%%ه( بیم%%ه )م%%دت خط%%ر پوش%%ش دوره ط%%ول در خط%%ر توزیع

بیمه حق که است این بر فرض ،ندارد ای مالحظه قابل نوسان می ش%%ود. عای%%د خط%%ر پوش%%ش دوره طول در یکنواخت به طور

الگ%وی از اس%تفاده ب%ا ت%وان می را بیم%ه ح%ق درآمد بنابراین،.کرد شناسایی زمانی تناسب

اده در الگ%%وی تناس%%ب زم%%انی %%%بین روش%%های قاب%%ل استف از.10

ه%%%%%%%%%ماهان (، ) ه%%%%%%%%%روزان ای%%%%%%%%%ش%%%%%%%%امل روشه

بخ%%%%اطر س%%%%االنه روش (،) س%%%%االنه و( ) یفص%%%%ل (،)

نامناس%%ب آن بک%%ارگیری نت%%ایج ح%%د از بیش ب%%ودن واقعی غ%%یر و اقتص%%ادی ص%%رفه دلی%%ل به فص%%لی روش باش%%د. بن%%ابراین می

،انتظ%%ار م%%ورد دقت ح%%داقل کنن%%ده تأمین به عن%%وان نآ سهولتشد. پذیرفته کمیته توسط

ب%%%رای کش%%%ور بیمه ص%%%نعت در مت%%%داول روش%%%های از یکی.11 درص%%د روش نش%%ده، عاید بیمه حق و بیمه حق درآمد شناسایی

: نشد پذیرفته کمیته توسط زیر دالیل به که است ثابت زمانی دوره های در بیمه شرکتهای فعالیت حجم. الف

ب%%اعث ث%%ابت درص%%د اعم%%ال و اس%%ت متفاوت باهم مختلفو شود، مخدوش مالی صورتهای شفافیت می شود

در و اس%%ت قض%%اوتی بس%%یار ام%%ری ث%%ابت درصد یک تعیین. ب در کمتری اتکای قابلیت از زمانی تناسب روش با مقایسه

است. برخوردار مالی گزارشگری

خسارت و اس%%قاطی ام%%وال طری%%ق از است ممکن خسارت از بخشی.12

ب%%ا بازیافته%%ا این اینک%%ه به شود. باتوجه بازیافت جانشینی حق بازی%%افتی مب%%الغ بنابراین، ،دارد معلولی و علت رابطه خسارت

به مربوط خسارت که ای دوره همان در باید مذکور بازیافتنی یا استفاده مورد رویه مطابق و شناسایی می شود، گرفته حساب

ش%%ود. گیری ان%%دازه ،مرب%%وط خس%%ارت ب%%دهی گیری اندازه برای جانش%ینی حق ی%ا اس%قاطی ام%وال از ناش%ی خس%ارت بازیافت کسر خسارت مبلغ از واحد شرایطی یا رویداد با ارتباط به دلیل

شود. می

26



تکمیلی ذخیره از درص%دی بیم%ه ع%الی شورای مصوب آیین نامه های براساس.13

واگ%%ذاری اتک%%ایی یم%هب حق کسر از پس سالهر یمه هایب حق ح%%وادث خط%%رات ف%%نی ذخ%%یره و تکمیلی فنی ذخیره به عنوان ذخایر این حساب می شود. طرف شناسایی و محاسبه طبیعی نظ%%ری مف%%اهیم به م%%وجباس%%ت. بیم%%ه یشرکتها دوره هزینه

تنه%ا ل%ذا و بدهیهاس%ت از بخش%ی ذخ%ایر ،م%الی گزارش%گری ش%رایط ک%ه کرد شناسایی ذخیره به عنوان می توان را اقالمی وج%%ود شرایط این از باشد. یکی کرده احراز را بدهی شناخت

ک%%ه اس%%ت. اقالمی اقتص%%ادی من%%افع انتق%%ال برای فعلی تعهد در ذخ%%یره به عن%%وان نبای%%د نیس%%ت بیم%%ه ش%%رکت کن%%ونی تعه%%د

شود. شناسایی یمال صورتهای

بیمه شرکتهای در بیمه ای فعالیتهای از رشته هر چنانچه .14 از بیش انتظ%%ار م%%ورد خس%%ارت هزین%%ه یع%%نی باش%%د زیانب%%ار

فعلی تعه%%د عمالZ بیمه شرکتهای باشد، نشده عاید یمهب حق ب%%ابت این از و دارن%%د آین%%ده در اقتص%%ادی منافع انتقال برای ذخ%یره احتس%%ابکنن%%د. شناس%ایی تکمیلی ذخ%یره است الزم

ه%%دف ب%%ا بیمه ای فعالیته%%ای از رش%%ته ه%%ر برمبن%%ای تکمیلی )ع%%دم ج%%داگانه به ط%%ور رش%%ته ها از هری%%ک عملک%%رد انعک%%اس

اعم%%ال دیگ%%ر( و رش%%ته های س%%ود ب%%ا رش%%ته ی%%ک زی%%ان ته%%اترمی گیرد. صورت زیان شناسایی در احتیاط

مانند فاجعه آمیز طبیعی حوادث با رابطه در بیمه یشرکتها .15 تعه%%د می آورد، به ب%%ار س%%نگین خس%%ارت ک%%ه ش%%دید زلزله های

ذخ%%%یره ای ب%%%ابت این از نمی توانن%%%د ل%%%ذاو ندارن%%%د فعلی و نیست پیش بینی قابل زلزله مانند یحوادثکنند. شناسایی از قب%%ل یزم%%ان دوره ه%%ای در ب%%ابت این از هزین%%ه انعک%%اس

نیست. سازگار مالی گزارشگری نظری مفاهیم با وقوع،

اتکایی های بیمه حق را مستقیم بیمه گر تعهدات اتکایی بیمه معامالت که آنجا از .16

اتک%%ایی مع%%امالت ین،بنابرا نمی کند، رفع بیمه گذار مقابل در گ%%رانیمهب از مطالبات و شود می گزارش ناخالص صورت به

ته%%اتر مرب%%وط گ%%ذاران بیمه ب%%ه پرداخت%%نی خس%%ارت با اتکایی ته%%اتر مالی یگزارشگر نظری مفاهیم طبق یراز گردد. نمی باش%%د ق%%ادر تج%%اری واح%%د ک%%ه اس%%ت مناس%%ب زم%%انی تنه%%ا

پرداخت عدم یا خالص مبلغ پرداخت یقطر از حساب برتسویه این و ورزد اص%%رار ص%%%خال غ%مبل رداخت%پ ه%ب ری%دیگ الزام و

ه%%ای هزینه و درآم%%دها همچ%%نینباش%%د. ش%%ده تض%%مین ت%%وان

27



گ%ر بیمه زیرا ،شود نمی تهاتر یکدیگر با اتکایی بیمه به مربوط خس%%ارت ج%بران به متعه%د اتکایی بیمه شرایط به توجه بدون و رآم%%دهاد ته%%اتر ع%%دم ض%%مناZ،اس%%ت. گ%%ذار بیمه ب%%ه وارده اطالع%%ات ارائ%%ه ب%%ه اتک%%ایی بیمه ه%%ای ب%%ه مرب%%وط هایهزینه

عملک%%رد شاخص%های و اثربخش%%ی و دامن%%ه درخصوص شفاف کم%%ک م%%الی ص%%ورتهای اس%%تفاده کنندگان ب%%ه خط%%ر م%%دیریت ش%ده عای%د یمه ه%ایب ح%ق مبل%غ مستقیم گر بیمه لذامی کند.

یم%%هب ح%%ق و شناس%%ایی درآم%%د به عن%%وان را م%%الی دوره طی شناس%%ایی ین%%ههز به عن%%وان را یاتک%%ای بیمه گران هب واگذاری

بیمه گ%%ران از دریافتنی یا دریافتی خسارت ینهمچن کند. می شناس%ایی درآم%د به عن%وان مس%تقیم بیمه گ%ر توس%ط ییاتکا

اتک%%ایی یم%%هب ح%%ق ین%%ههز ی%%ا خس%%ارت هزین%%ه ب%%ا و می ش%%ودنیست. تهاتر قابل واگذاری

تحصیل مخارج یا تحصیل در قبال که است مخارجی شامل تحصیل مخارج. 17

مث%%ل می ش%%ود تحم%%ل بیم%%ه قرارداده%%ای و بیمه نامه ها تمدید س%%ایر و نماین%%دگان ب%%ه پرداخ%%تی حق العمل ه%%ای و کارمزده%%ا خط%%ر. ارزی%%ابی و تبلیغ%%ات نظ%%یر صدور و فروش هزینه های

ک%%ه معتقدن%%د هزین%%ه و درآمد تطابق فرایند بر تکیه با عده ای می ش%وند، واق%ع بیمه نامه ه%ا ص%%دور هنگ%%ام مخارج این چون می یاب%%د، تحقق نامه بیمه دوره طول در بیمه حق درآمد ولی

ش%%ود شناس%%ایی دارایی به عنوان باید مزبور مخارج بنابراین، از می رود انتظ%%ار ک%%ه م%%الی دوره ط%%ول در منظم به ط%%ور و

از ،کمیته نظر به گردد. اما مستهلک شود، استفاده آن منافع به عن%%وان آتی اقتص%%ادی من%%افع فاقد شده یاد مخارج که آنجا بای%%د مخ%%ارج این لذا است، دارایی اساسی ویژگیهای از یکی

شود. منظور دوره هزینه حساب به وقوع به محض

28

Documents

28-فعاليتهاي بيمه عمومي