3.未滿一月之折舊計算

固定資產購入或出售當年度使用期間未滿一年者，案實際使用之月數相當於全年之比例計算折舊。未滿一個月者，按下列方式計算：

購入：售出：

視為月初購入提一個月折舊

視為月初出售當月不提折舊

視為月底購入當月不提折舊

視為月底出售提一個月折舊

　　　　　月初（ 1 日） 　　　　　　　　　　　　月底（ 31日 )

① 15 16

例 2 ：某公司於 4/1購入機器設備 $300,000，估計可使用 7 年、殘值$20,000；另於 10/6購入送貨汽車 $450,000，估計耐用年限 6 年，殘值 $30,000。則年底折舊調整分錄為：

31

(1)機器設備折舊 (2)運輸設備折舊折 舊 30,000 累計折舊～機器設備 30,000（ $300,000-20,000） ÷7×9/12=$30,000

折 舊 30,000 累計折舊～運輸設備 17,500（ $450,000-30,000） ÷6×3/12=$17,500

4.稅法規定直線法折舊計算公式

成本 (C) 使用年限 (N)+1

每年折舊 (D)

=

★考試時，若題目規定按稅法規定計算折舊，始能採用此公式計算折舊，否哲應按財物會計直線法公式： D=（ C － S ） ÷N，計算折舊。

固定資產1.固定資產的意義與會計處理

成本 - 殘值 耐用年限

意 義 固定資產係供營業上使用，不以出售為目的且耐用年現在一年以上之有形資產。

會計處理

交易 (1)購入時： (2)提列折舊時： (3)出售時：

分錄○○設備 現 金

折 舊 累計折舊～○

○設備

現 金累計折舊～○○設備○○設備 出售資產利益

說明

固定資產的取得成本包括買架及為使固定資產達到可供使用狀態及地點前的一切合理，必要的支出。

除土地不須折舊外，所有固定資產皆應於年底時提列折舊。

固定資產出售時應先補提至出售日止之折舊，並按帳面價值（成本－累計折舊）與淨售價（售價－出售費用）之差額認列出售資產損益。

計算

成本 = 買價 + 必要的支出

每年折舊 = 淨售價＞帳面價值 =>出售資產利益

淨售價＜帳面價值 =>出售資產損失

2.固定資產會計處理釋俐

例 1.：某公司於 01年初購入貨車 $300,000，另付牌照稅 $20,000。估計耐用年限 6 年、殘值 $20,000。該公司於 06年中將貨車出售得款 $40,000。則有關交易之分錄如下：

(1)01年初購入時： (2)01年至 05年底提列折舊時：

運輸設備 320,000 現 金 320,000

折 舊 50,000 累計折舊～運輸設備 50,000

(3)06年中出售時：

1 補提折舊分錄： 折 舊 25,000 累計折舊～運輸設備 25,000（ $320,000-

20,000） ÷ 6× 6/12=$25,000

2 出售分錄： 現 金 40,000 累計折舊～運輸設備 275,000★ 出售資產損失 50,000▲ 運輸設備 320,000★ （ $320,000-

20,000） ÷ 6× 5.5=$275,000▲ $320,000-275,000-40,000=$5,000

例 2 ：某公司於 01年 10月初自國外購入機器一部，購價 $500,000，另付關稅 $30,000、營業稅 $25,000、海錄運費 $18,000及保險費 $2,000。估計耐用 8 年、殘值 $70,000。該公司於 09年 10月初使用期滿時，將該機器以 $80,000另加營業稅 $4,000出售。則有關交易之分錄如下：

(1)01年 10月初購入時： (2)01年底提列折舊時： 機器設備 550,000進項稅額 25,000 現 金 575,000★可以扣抵銷項稅額之營業稅應以進項機器設備 =$500,000+30,000+18,000+2,000=$550,000

折 舊 15,000 累計折舊～機器設備 15,000（ $550,000-

70,000） ÷ 8× 3/12=$15,000

(3) 02年至 08年底提列折舊時： (4)09年 10月初出售時：

折 舊 60,000 累計折舊～機器設備 60,000 （ $550,000-70,000） ÷ 8=$60,000

1 補提折舊： 折 舊 45,000 累計折舊～機器設備 45,000（ $55,000-

70,000） ÷ 8× 9/12=$45,0002 出售分錄： 現 金 84,000 累計折舊～機器設備 480,000 機器設備

550,000 銷項稅額

4,000出售資產利益 10,000

呆　帳1.呆帳的意義與估計方法

意 義呆帳又稱為壞帳，係指應收帳款及應收票據估計無法收回之部分。為使收

入與費用相互配合，以正確計算企業之損益，呆帳費用應於銷貨發生當期，即予估計入帳。

估計方法

(1)資產負載表法：係以應收帳款及應收票據金額計提

呆帳，應考慮備抵呆帳金額。又稱補提法、差額補足法、應收帳款餘額百分比法。

(2)損益表法：

係以損貨金額計提呆帳，不須考慮備抵呆帳金額。又稱加提法。

2.資產負債表法（補提法）

提列要件 (1)期末應收帳款餘額 (2)呆帳率 (3)調整前備抵呆帳餘額

估計方式

(1)期末應收帳款餘額×呆帳率＝調整後備抵呆帳應有之貸餘

(2) 調整後備抵呆帳應有之貸餘

－調整前備抵呆帳之貸餘＋調整前備抵呆帳之借餘

＝本期應提呆帳

調整分錄呆 帳 備抵呆帳 　　 備抵呆帳 其他收入★呆帳之調整，原則上應借記呆帳、貸記備抵呆帳，但若本期應提呆帳為負數時，即調整前備抵呆帳貸餘大於調整後應有之貸餘，則其差額應借記「備抵呆帳」、 　貸記「其他收入」。

補充說明(1)以應收帳款 ( 票據 ) 為估計呆帳之基礎，較重視資產之評價，符合穩健原則。(2)「呆帳率」係企業歷年來所發生之呆帳占應收帳款 ( 及應收票據 ) 之比率。依我國稅法規定，呆帳率原則上不得超過應收帳款及應收票據餘額之 1%。

或：

3.資產負債表法釋例

例 1 ：期末應收帳款餘額 $350,000、應收票據餘額 $260,000，估計呆帳率為 2%，調整前備底呆帳貸餘 $4,500。則呆帳之計算與調整分錄如下 :

呆 帳 7,700 $350,000+260,000=$610,000 備抵呆帳 7,700 $610,000× 2%-4,500=7,700

例 2 ：同列 1 ，設調整前備抵呆帳借餘 $300，則分錄如下：

呆 帳 12,500 備抵呆帳 12,500

$610,000× 2%+300=12,500

例 3 ：期末應收帳款額 $420,000，應收票據餘額 $180,000，估計呆帳率 1.5%，調整前備抵呆帳貸餘 $12,000。則呆帳之計算與調整分錄如下：

備抵呆帳 3,000 $420,000+180,000=$600,000 其他收入 3,000 $600,000× 1.5%-12,000=3,000

4.損益表法（加提法）

提列要件 (1)銷貨總額（或銷貨淨額、賒銷金額） (2)呆帳率

估字方式 呆帳＝銷貨總額（或銷貨淨額、賒銷金額）×呆帳率

補充說明(1)以銷貨為估計呆帳的基礎，較重視損益之計算，符合收入費用配合原則。(2)銷貨總額＝現銷金額＋賒銷金額(3)銷貨淨額＝銷貨總額－銷貨退回－銷貨折讓

5.損益表法釋例

例 4 ：本期現銷商品 %1,520,000、賒銷商品 $240,000，調整前備抵呆帳貸餘 $12,000，按銷貨總額 0.5%計提呆帳。則呆帳之計算與調整分錄如下：

呆 帳 8,800 $1,520,000+240,000=$1,760,000 備抵呆帳 8,800 $1,760,000× 0.5%-=$8,800

例 5 ：本期銷商品 %1,520,000、銷貨退回 $38,000，銷貨折讓 $12,000，銷貨費用$50,000，調整前備抵呆帳貸餘 $3,000。按銷貨淨額計提 1%呆帳。則呆帳之計算及調整整錄如下：

呆 帳 14,500 $1520,000-380000,12,000=$1,450,000 備抵呆帳 14,500 $1,450,000× 1%-12,000=14,500