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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Tribunal Fiscal mediante reiterada jurisprudencia, tal como la contenida en las

resoluciones N 02013-3-2009, 10151-3-2007, 08659-3-2007, 5251-5-2005 y

9146-5-2004, entre otras, precisa que el Impuesto General a las Ventas en el Per

est diseado bajo la tcnica del valor agregado, sobre la base de la cual cada

etapa del proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios se

recupera el impuesto que afect la etapa anterior a travs del crdito fiscal, siendo

el objeto de la imposicin de cada una de las etapas el mayor valor que adquieren

en cada una de ellas evitndose una sucesiva imposicin que grave impuesto

sobre impuesto, o que se reitere la imposicin sobre la materia imponible gravadaen la etapa anterior, que a travs del crdito fiscal del sujeto que realiza

operaciones gravadas con el tributo recupera el que le fue trasladado en la etapa

anterior y slo ingresa al fisco la parte correspondiente al valor agregado de las

operaciones que realiz (traslado a su adquiriente), pues quin asu mir el total del

impuesto ser el consumidor final y que a efecto de mantener diseado el

impuesto, ste crdito fiscal no es susceptible de ser comercializable ni puede

recibir el tratamiento de un crdito tributario.

Una vez que se traslada el impuesto que afecta las adquisiciones, se obtiene el

derecho a deducirlo inmediatamente del impuesto que grava las operaciones, a

efecto que en cada etapa el intermediario econmico entre el bien, el servicio o

contrato de construccin y el consumidor final, pague efectivamente el monto del

impuesto que corresponde al valor agregado, para que finalmente el impuesto al

consumo, fraccionado en cada fase, sea asumido ntegramente por el consumidor

final, sin que su traslado a los precios origine en stos el efecto de acumulacin

(doble o mltiple imposicin) y piramidacin (clculo del margen de utilidad sobre

una base que contiene impuesto), sino que, por el contrario, ofrezca ventajas de

neutralidad y a la vez de eficiencia recaudatoria.

EL OBJETIVO DEL IGV

Es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso de

produccin y comercializacin de los bienes y servicios afectos, siendo el

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consumidor final, quien asuma finalmente el total de la carga impositiva, como

corresponde a la imposicin indirecta.

Por consiguiente, la alternativa de afectar con la alcuota del IGV, el exceso delcrdito fiscal resultante de la diferencia del crdito fiscal en el periodo y aqul que

ha sido objeto de reintegro, es contraria a esta tcnica de imposicin, ms an si

se considera que en rigor se estara considerando en va de interpretacin la

existencia de una base imponible adicional a las previstas en el artculo 13 de la

Ley del IGV, esto es un valor de venta, en las ventas de bienes; el total de la

retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios; el valor de la construccin,

en los contratos de construccin; el ingreso percibido, en la venta de inmuebles, o

el valor del CIF aduanero en las importaciones, lo cual adems de contravenir el

principio de reserva de la ley, constituye una desnaturalizacin al tributo.

Bajo este esquema queda claro que el crdito fiscal del IGV no es susceptible de

ser comercializado ni comparte la naturaleza de un crdito tributario, circunstancia

que se verifica en la solucin legislativa prevista en el artculo 25 de la Ley cuando

dispone que en caso el crdito fiscal en un periodo exceda al monto del impuesto

bruto, este exceso deber aplicarse en los meses siguientes hasta agotarlo, sin

que exista la posibilidad de ser considerado como un tributo pagado

indebidamente y susceptible de ser materia de devolucin.

Los presentes criterios permiten esclarecer diversos cuestionamientos y dudas de

nuestros amigos que diariamente nos permiten crecer juntos cada da ms.

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Anlisis del Impuesto General a las VentasImpuesto selectivo al consumo

1. Texto nico ordenado de la Ley del IGV e Impuesto selectivo al consumo yreglamento

2. La obligacin tributaria 3. Operaciones exoneradas4. De los sujetos del impuesto5. Responsables solidarios6. Determinacin del impuesto-7. Crdito fiscal8. Ajustes al Impuesto bruto y al Crdito fiscal9. Declaracin y del pago10. De las exportaciones11. De los medios de control, de los registros y los comprobantes de pago 12. Empresas ubicadas en la regin de la selva13. Aumento de la tasa del IGV de 18% a 19%14. Rgimen de retencin15. Sistema de pago de obligaciones tributarias

16. Sistema de percepcin17. Impuesto selectivo al consumo

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EIMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y REGLAMENTO

Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventase Impuesto Selectivo al Consumoy con el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abrilde 1999. Su Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se handictado las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo alConsumo y mediante el Decreto Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo texto fue actualizado al30/06/03.Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un impuesto con elcual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, da a danos vemos afectados por este impuesto.

Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de la Ley en mencin y 2 de suReglamento, es lo referente a las actividades u operaciones, como lo llama la Ley, gravadas poresta. Son los siguientes:

a) La venta en el pas de bienes muebles, ubicados en el territorio nacional o cuya inscripcin,matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarsela venta se encuentre transitoriamente fuera de l. Que se realice en cualquiera de las etapasdel ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del

lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;c) Los contratos de construccin;d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadaseconmicamente con el mismo, cuando se demuestre que el precio de la venta realizada esigual o mayor al valor de mercado.

e) La importacin de bienes.

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Por el contrario el artculo 2 seala que operaciones no se encuentran gravadas por la presenteLey y son:

a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempreque el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuestoa la Renta.

b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que norealicen actividad empresarial;

c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin deempresas;

d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el pasefectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo.

e) La importacin de:(1) Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar

exoneradas del Impuesto a la Renta.(2) Bienes de uso personal y menaje de casa, con excepcin de vehculos.(3) Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn

destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a

acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica.f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta de oro y plataque realiza en virtud de su Ley Orgnica.

g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten lasInstituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.

h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales.i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados

conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las

empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin deFondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.

k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades yDependencias del Sector Pblico. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes alEstado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo

establezcan.l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco

Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per".m) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas

tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.ser deaplicacin a la asignacin de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin quefiguren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracinempresarial.

n) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por laejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidadindependiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a laSuperintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para talefecto, sta establezca.

o) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten laspartes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, jointventures u otras formas decontratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para laejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato,siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.

p) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial queno lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios ycontratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del

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contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo queestablezca el Reglamento.

q) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacinnacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) paratratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las normasvigentes.

En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su normatividad, los ms importantes seencuentran estipulados en el artculo 3 de la Ley y son:

a) VENTA:1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de ladesignacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y delas condiciones pactadas por las partes.2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresamisma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin

b) BIENES MUEBLES:

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a losmismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave ysimilares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferenciaimplique la de cualquiera de los mencionados bienes.

c) SERVICIOS:

1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin oingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a laRenta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento debienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes queconforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los

casos sealados en el Reglamento.

d) CONSTRUCCION:

Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional IndustrialUniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

e) CONSTRUCTOR:

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidostotalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero paraella.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Antes que nada debemos tener claro que la obligacin tributaria es de derecho pblico y es elvnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto elcumplimiento de la obligacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Segn el artculo 3 del Reglamento, en relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendren cuenta lo siguiente:

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a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la

contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo undocumento de crdito; lo que ocurra primero.

Segn el artculo 4 de la Ley, la obligacin tributaria se origina:

a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fechaen que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

b) Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondientecontrato.

c) Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos dellave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montosestablecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, seatotal o parcial; o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

d) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobantede pago, lo que ocurra primero.

e) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la

fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.f) En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finalestelefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha devencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.

g) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en quese anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que sepague la retribucin, lo que ocurra primero.

h) En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del comprobante de pago o en lafecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo queocurra primero.

i) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto quese perciba, sea parcial o total.

j) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

OPERACIONES EXONERADAS CAPITULO II

La exoneracin es la situacin en la que se encuentran slo determinadas personas naturales ojurdicas, y algunas actividades u operaciones, aunque cumplan los cuatro aspectos de la hiptesisde incidencia tributaria. La misma norma legal es la que suspende durante un determinado periodode tiempo el nacimiento de la obligacin tributaria.

Esta Ley sobre el IGV considera como operaciones exoneradashasta el 31 de diciembre de 2003las siguientes:

APENDICE I

Venta en el pas o importacin de los bienes sealados en el apndice I de esta Ley, en total son

muchos los productos cuyas ventas se encuentran exoneradas, en la mayora se refiere averduras, legumbres, frutas, caf, te, algunos animales como los camlidos, pescados, cereales,semillas, tabaco, cacao, algodn, oro en polvo y vehculos regidos por normas especiales, etc.APENDICE II

a) Los Servicios de crdito como, los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias yFinancieras, as como por las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales deCrdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa - EDPYME,

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Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o noen el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones decompraventa de ttulos valores y dems papeles comerciales, as como por concepto decomisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estasempresas.Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomentootorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismosinternacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.

b) Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los quese realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementariosnecesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primariade aduanas.

c) Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta,ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por elInstituto Nacional de Cultura, as como los espectculos taurinos.

d) Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares ycomedores universitarios.

e) La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que efectan lasempresas en el pas a naves de bandera extranjera.

f) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica por

personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siempre que la emisin seefecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores.g) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente

constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca ySeguros, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personasnaturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que serefiere este numeral y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado deAdministracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresasreaseguradoras, sean domiciliadas o no.

h) La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y EstablecimientoNaval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales dela Marina.

i) Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en relacin con laventa en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte

como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y lacomisin sea pagada desde el exterior.

j) Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidospor Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero.

k) Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realicecon entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de laSuperintendencia de Banca y Seguros.

l) Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realiceel Banco de Materiales.

m) Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior,nicamente respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales delexterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de laUnin Postal Universal.

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO III

Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo, representado por el Estado y elSujeto Pasivo, representado por el Contribuyente.

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Sujeto Pasivo:

Segn el artculo 9 de la Ley, son sujetos pasivos del IGV, las personas naturales, las personasjurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista enlas normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadora, los fondos mutuos de inversin en valores ylos fondos de inversin que:

a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo deproduccin y distribucin;b) Presten en el pas servicios afectos;c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;d) Ejecuten contratos de construccin afectos;e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;f) Importen bienes afectos.

Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operacionescomprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en

tanto sean habituales en dichas operaciones.Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, jointventures uotras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, deacuerdo con las normas que seale el Reglamento.En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento nos menciona que en el caso deoperaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objetosu uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este ltimo caso el carcter habitualdependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios, siempre que se considerarnhabituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. En loscasos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto delimpuesto.Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizados en Rueda o Mesa de Productosde las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.

RESPONSABLES SOLIDARIOS

Segn el artculo 10 de la Ley, son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:

a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por

cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn lasnormas vigentes.

c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones yentidades pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o porResolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto.

d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen,determinar y pagar el Impuesto correspondiente a estas ltimas.

e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que elpatrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.

DETERMINACION DEL IMPUESTO- CAPITULO IV Y V

Como lo indica el Artculo 11 de la Ley, sobre la determinacin del Impuesto, este se determinamensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, con la excepcindel caso de la importacin de bienes donde el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

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En el artculo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a cada operacingravada, es decir, cada vez que se realice cualquiera de las actividades del artculo 1 de la Ley, eneste caso, Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante deaplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.

El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada perodo tributario, es la suma de losImpuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas deese perodo.Segn el artculo 13, la base imponible est constituida por a la cual se le aplicar la Tasa delImpuesto puede ser:

a) El valor de venta, en las ventas de bienes.b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor

del terreno.e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos

e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas,en las importaciones.

Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble,segn el caso, son la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario delservicio o quien encarga la construccin, integrada por el valor total consignado en el comprobantede pago. En cuanto a la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes dehaber solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor de venta la diferencia entre el valorde la transferencia y el valor CIF.Tratndose del retiro de bienes la base imponible ser fijada de acuerdo con las operacionesonerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.Segn el Reglamento, en caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, sepresumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien,servicio o contrato de construccin.La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro pblico, y el Impuesto de PromocinMunicipal (IPM) de 2%. Dan un total de 18%, hoy modificado al 19% como detallar ms adelante.

CREDITO FISCAL CAPITULO IV

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamenteen el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos deconstruccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas deservicios prestados por no domiciliados.Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos deconstruccin que renan los requisitos siguientes:

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa,b) Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al

procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.

c) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Que se destinen aoperaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Segn el Reglamento son:

1. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en laelaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.

2. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como suspartes, piezas, repuestos y accesorios.

3. Los bienes adquiridos para ser vendidos.

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4. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesariopara la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducircomo gasto o costo de la empresa.

La Ley establece en el Artculo 19 ciertos Requisitos Formales para ejercer el derecho al crditofiscal a que se refiere el artculo anterior y son:

1. Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien,del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, oen la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de losdocumentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en laimportacin de bienes.

2. Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con lasdisposiciones sobre la materia; y,

3. Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos porADUANAS a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario dondeconste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados;hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro delplazo que establezca el Reglamento.

Comprobante de Pagoy Si en el Comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del

Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un montoequivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. Elcrdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.

y No dar derecho al crdito fiscal, el Impuesto consignado en comprobantes de pago nofidedignos o falsos o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios,

y Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados porpersonas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados porcontribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello.

Reintegro del Crdito Fiscal

y Venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes detranscurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en unprecio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichosbienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda ala diferencia de precio.

y La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crditofiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienese insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida delmismo.

y El reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que correspondadeclarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcanlos hechos que originan el mismo.

y Segn el Reglamento, Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del

Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha deadquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasavigente a la de adquisicin.

y El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda alperodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el montodel reintegroexceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en losperodos siguientes hasta agotarlo.

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AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL CAPITULO VII

a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujetodel Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pagoque respalde la operacin que los origina.b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de laretribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas debienes o de prestacin de servicios.c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante depago, siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho excesocomo crdito fiscal.

Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir deacuerdo con las normas que seale el Reglamento.

DECLARACIN Y DEL PAGO CAPITULO VIIILos sujetos del Impuesto, contribuyentes como de responsables, debern presentar unadeclaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributariodel mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal

y, en su caso, del Impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o,si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto delrespectivo perodo.Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General alas Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar.

DE LAS EXPORTACIONES CAPITULO IX

Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior atravs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar losdespachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las disposicionesestablecidas por ADUANAS sobre el particular.

La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en elexterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.

El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pagocorrespondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizasde importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador.Dicho saldo a favor se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De noser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o ser stasinsuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con ladeuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO

CAPITULO X

Registros

Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otrode Compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas queseale el Reglamento. Los Registros y los medios de control contendrn la informacin mnimaque se detalla a continuacin.

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Comprobantes de Pago

Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones querealicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, oquien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto.Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentoscontables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal.

EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIN DE LA SELVA - CAPITULO XI

Se consideran parte de la Regin Selva los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn,Amazonas y Madre de Dios.Para el goce de los beneficios, los sujetos del Impuesto debern cumplir con los siguientesrequisitos:

a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin;b) Llevar su contabilidad en la misma; y,c) Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin.

Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas:

a) La importacin de bienes que se destinen al consumo de la Regin y la importacin delos insumos que se utilicen en la Regin para la fabricacin de dichos bienes, dichaimportacin deber realizarse por transporte terrestre, fluvial o areo de la Regin a travsde las aduanas habilitadas para el trfico internacional de mercancas en la Regin.b) La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los bienes a que se refiere elinciso anterior, as como de los insumos que se utilicen en ella para la fabricacin dedichos bienes;c) La venta en la Regin para su consumo en la misma, de los bienes que se produzcanen ella, de los insumos que se utilizan para fabricar dichos bienes y de los productosnaturales, propios de la Regin, cualquiera que sea su estado de transformacin; y,d) Los servicios que se presten en la Regin.

II. AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 18% A 19%

A partir del 1 de Agosto del presente ao, mediante Ley N 28033 la tasa del Impuesto General alas Ventas se elevar en 1%, todos los contribuyentes que realicen operaciones de venta de bienesmuebles y las operaciones o prestacin de servicios, y todos los que realicen operacionesgravadas por el IGV, debern consignar y aplicar la tasa de 19% sobre su valor de venta en suscomprobantes de pago. Esta tasa de 19% incluir al 2% del Impuesto de Promocin Municipal.Muchos analistas jurdicos y econmicos han concluido que este aumento ha sido apresurado y sinsustento tcnico, y que existen estudios que demuestran que por cada punto en el que seincrementan los impuestos, la inversin disminuye en tres puntos. Por otra parte, el incrementodel IGV s afecta la capacidad adquisitiva aunque se trate de minimizar su efecto. Se estima que elconsumo y el PBI deben disminuir en alrededor de 0.5% y que ello afectar el proceso dereactivacin en los sectores que no estn vinculados a la canasta bsica de consumo. Los precios

se elevarn en 0.8%, lo cual har que sea ms difcil para las personas pobres acceder adeterminados bienes.Esta la medida que eleva el IGV perjudicar a cientos de contribuyentes y afectar, especialmente,a la pequea y mediana industria y perjudicar de nuestra economa ya que el informalismo ysobre todo el contrabando se incrementar considerablemente y esto se constituir un graveproblema para el Gobierno.

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III. REGIMEN DE RETENCION

Mediante Resolucin de Superintendencia No. 037-2002/SUNAT, se regula el rgimen por el cual,los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retencin debern retener parte delimpuesto general a las ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para suposterior entrega al Fisco segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que lescorresponda.Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas, cuya obligacin tributaria del IGVnazca a partir del 01 de junio del 2002 y a la fecha son 1,202 las empresas designadas comoAgentes de Retencin por la Sunat. La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importetotal de la operacin gravada.Mediante este mecanismo la SUNAT trata de reducir los altos niveles de omisos a la declaracin ypago de impuestos, asegurando un nivel de ingreso promedio para el Estado y permitir de estamanera la materializacin de los proyectos a favor de la colectividad.Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientosy 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los comprobantesinvolucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.Este rgimen tambin fue duramente criticado debido a que muchos contribuyentes realizan elpago del IGV dentro del mes siguiente de realizada la respectiva operacin, luego de determinar el

impuesto real a pagar, deduciendo sus crditos del mes o de meses anteriores. Mediante estossistemas se obliga al pago del impuesto, antes o juntamente con la realizacin de la venta oservicio, trasladando la responsabilidad del pago a un tercero, que es el comprador o usuario, o,como en el caso del sistema de percepcin, al propio vendedor, pero por la venta futura querealizar su respectivo comprador.

IV. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Mediante las Resoluciones de Superintendencia N 028-2002/SUNAT , N 127-2003/SUNAT y N131-003/SUNAT, y Decreto Legislativo N 917.se dio lugar al ms conocido como Sistema deDetracciones (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central) que comenza aplicarse partir del 1 de julio del 2002 a la venta de arroz, azcar y alcohol etlico, luego se ampli

a la venta de recursos hidrobiolgicos gravados con el IGV, maz amarillo duro, algodn y caa deazcar.A partir del 14 de julio de 2003, se incorporaron nuevos bienes y servicios a este sistema (madera,arena y piedra para la construccin, desperdicios y desechos metlicos, bienes comprendidosdentro del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV a cuya exoneracin se hubiera renunciado y,servicios de intermediacin laboral)Las operaciones comprendidas dentro del sistema de detracciones, ya no sern sujetas a lasretenciones del IGV.El monto depositado por el comprador o usuario ser deducido del importe total a pagar alproveedor de los bienes o servicios y, ste, por su parte, podr efectuar el pago de susobligaciones tributarias con cargo a los fondos depositados en la cuenta corriente sealada.Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealadopor la normaluego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad.

Los productos que estn sujetos a este Sistema y el porcentaje que ser detrado calculado sobreel Precio de venta o servicio son:

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Producto o Servicio % a detraer calculado sobre el Precio

de Venta o ServicioMaz amarillo duro, arroz1 10%Azcar, alcohol etlico 10%

Algodn 11%Caa de azcar 12%Recursos hidrobiolgicos2 9%Madera 9%Arena y piedra para la construccin 12%Desperdicios y desechos metlicos 14%Bienes del inciso A) del Apndice Ide la Ley del IGV

12%

Servicios de intermediacin laboralgravados con el IGV3

14%

Los pasos a seguir sern los siguientes:

1. Previamente a la venta, cualquiera fuera la modalidad de pago pactada, el proveedoremitir una pro forma que indicar el precio de venta de la operacin.2. Por cada pro forma el comprador deber depositar en la cuenta corriente que para este fin

debe abrir el proveedor en el Banco de la Nacin, el porcentaje que corresponda al biensobre dicho precio de venta.

3. El depsito debe realizarse en efectivo, cheque del mismo Banco, o cheques certificados ode gerencia de otros bancos.

4. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin / nombre del proveedor.En el reverso se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto "D. Leg.N917".

5. El depsito se acreditar mediante una "Constancia de Depsito" proporcionada por elBanco de la Nacin, refrendada y numerada por ste, la cual ser necesaria para sustentarel traslado del bien.

6. El comprador entregar el original y las copias de la "Constancia de Depsito" al

proveedor, quien deber consignar en estos la serie y el nmero del comprobante de pagoy de la gua de remisin que sustenten la venta y el traslado del bien.

La detraccin se efectuar siempre que, por cada unidad de transporte, el precio de venta seasuperior a un cuarto (1/4) de la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado.

V. SISTEMA DE PERCEPCION

Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados delpetrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que acten en la comercializacin de estoscombustibles y que hayan sido designados por la SUNAT como Agentes de Percepcin, cobranadicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje sealado por la norma(1%) sobre el precio de venta de estos bienes.A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a suCliente un "Comprobante de Percepcin".Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV deducir elimporte que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.Los Agentes de Percepcin, operarn como tales a partirdel 14 de octubre del 2002El importe de la percepcin del impuesto ser determinado aplicando la alcuota del uno por ciento(1 %) sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven laoperacin). Dicho importe debe consignarse de manera referencial y en la moneda de origen en elcomprobante de pago que acredita la operacin. El agente de percepcin efectuara la percepcindel impuesto en el momento que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en

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que se efectu la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga lacondicin de tal.

Es obligacin de los agentes que percepcin.-

2. Solicitar a la SUNAT la autorizacin de impresin de comprobantes de percepcin quesean necesarios.

3. Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se les debe aplicar la percepcin del IGVy efectuar la misma.

4. Emitir el comprobante de percepcin al momento en que se realiza el cobro al cliente.5. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Percepciones por pagar".6. Llevar, con un mximo de 10 das de atraso, un "Registro del Rgimen de Percepciones".7. Declarar y pagar a la SUNAT las percepciones efectuadas en el perodo utilizando el PDT.

En conclusin, el Impuesto General a las Ventas (IGV), en otros pases es conocido como el IVA(Impuesto al Valor Agregado), es un impuesto al consumo. Es decir, lo tienen que pagar los queconsumen cualquier producto (bien o servicio). Cuando compramos un producto (un libro) oservicio (una conferencia) estamos pagando, adems del valor del bien o servicio, el impuestocorrespondiente.

Existen exoneraciones y algunos casos especiales (los denominados Impuestos Selectivos alConsumo, que son tasas diferentes al IGV, pero el concepto es el mismo).Todas las ventas deben estar gravadas con este impuesto. Claro que en el caso de lasexoneraciones no. La tasa del impuesto en el Per es del 17% ms 2% del impuesto municipal. Enla prctica es del 19%.Los empresarios deben pagar, despus de fin de mes, los impuestos, previa deduccin conocidacomo el Crdito Fiscal.

FONCOMUN

I. Definicin:

El Fondo de Compensacin Municipal (FONCOMUN) es un fondo establecido en la ConstitucinPoltica del Per, con el objetivo de promover la inversin en las diferentes municipalidades del pas,con un criterio redistributivo en favor de las zonas ms alejadas y deprimidas, priorizando laasignacin a las localidades rurales y urbano-marginales del pas.

II. Base Legal: El artculo 86 del Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin Municipal, modificado por el

artculo 31 del Decreto Legislativo N 952, crea el Fondo de Compensacin Municipal. El numeral 5 del artculo 196 de la Constitucin Poltica del Per, establece que los

recursos asignados del Fondo de Compensacin Municipal constituyen rentas de lasmunicipalidades.

Decreto Legislativo N 776 -Ley de Tributacin Municipal-: artculos 81 al 89; que regulanel FONCOMUN.

Decreto Supremo N 06-94-EF; que fija los criterios de asignacin del FONCOMN. Decreto Legislativo N 952 - Decreto Legislativo que modifica el Decreto Legislativo N 776,

Ley de Tributacin Municipal.

I. la Asignacin mensual

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Obtenidos los ndices de los 1831 municipios del pas (195 provinciales y 1636 distritales), seprocede a multiplicarlos con el monto total mensual del FONCOMN (bolsa nacional), para obteneras la asignacin mensual que le correspondera a cada municipio.

Paso 4: Del FONCOMUN Mnimo

De acuerdo a lo establecido en el Artculo 88 del Decreto Legislativo N 776, modificada por DecretoLegislativo N 952, ningn municipio puede recibir menos de 8 UITs. En razn a ello, la asignacinmensual que le correspondera a cada municipio, tiene que ser corregida para que ninguno recibamenos de S/. 26 400, afectando el FONCOMN total.

Este proceso redistributivo, que se calcula en la misma bolsa nacional, implica reducir de maneraprorrateada, los recursos de aquellos municipios que superan el monto mnimo.

II. Fluctuaciones en la asignacin

Los recursos que se distribuyen por el FONCOMN estn determinados principalmente por larecaudacin del IPM (93,95% del FONCOMN). A su vez, el IPM est estrechamente ligado aldesenvolvimiento del Impuesto General a las Ventas (IGV), en virtud de que lo establecido por elartculo 76 del Decreto Legislativo N 776, el cual menciona que el Impuesto de PromocinMunicipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del IGV.

Por tanto, la asignacin mensual del Fondo de Compensacin Municipal estar directamenterelacionada con el desempeo de la recaudacin fiscal del mes anterior; cuando larecaudacin es buena, la asignacin del mes siguiente crece y cuando la recaudacin sereduce, los municipios reciben una menor asignacin.

La asignacin mnima de 8 UITs tambin exacerba las fluctuaciones ante una cada en larecaudacin. Dado que el FONCOMUN es una bolsa nacional (por lo tanto, darle ms recursos a unmunicipio implica reducir los recursos de otro), el hecho de garantizar cada mes el pago de 8 UITs,implica que los municipios que reciben montos superiores al mnimo, se ajusten ms en sus recursos.

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QU ES EL IMPUESTO BRUTO?

Se denomina impuesto bruto al monto resultante de aplicar la tasa del impuesto(el cual est conformado por el 17% del IGV ms el 2% del Impuesto dePromocin Municipal - IPM, haciendo un total de 19%), sobre la base imponible.

El impuesto bruto correspondiente a cada perodo tributario es la suma de todoslos impuestos brutos, por las operaciones gravadas de dicho periodo.

Base Legal:

Artculos 12 y 17 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto SupremoN 055-99-EF y modificatorias.

QU ES LA BASE IMPONIBLE?

Se denomina base imponible al valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del

tributo. La base imponible est constituida por:

El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

El valor de construccin, en los contratos de construccin.

El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno.Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta realizada porel constructor, se excluir del monto el valor del terreno. Para tal efecto, seconsiderar que el valor del terreno representa el 50% del valor total de latransferencia del inmueble.

En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislacinpertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin, conexcepcin del IGV.

Base legal :

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Artculo 13 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N055-99-EF y modificatorias.

Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto

Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIN DE LA BASEIMPONIBLE

En el caso de no existir comprobante de pago que acredite el importe de laoperacin, se presumir, salvo prueba en contrario, que la base imponible esigual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin.

Base legal :

Numeral 2 del Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

Precio no determinado En el caso de permuta de bienes muebles e inmuebles y de cualquier operacin

de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin en los que el preciono se encuentre determinado, la base imponible se establecer tomando comoreferencia el valor de mercado vigente en el mes que corresponda a la operacin.

Base legal :

Numeral 3 del Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

Permuta

La base imponible en la permuta de bienes muebles o inmuebles, permuta deservicios y de contratos de construccin ser el valor de venta del producto oservicio transferido resultante, como si fuese una venta, salvo los casos donde el

valor de mercado del servicio es mayor, en cuyo caso primar este ltimo como labase imponible de la permuta.

Base legal :

Numeral 4 del Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

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CRDITO FISCAL

Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante depago que respalda la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccino el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas deservicios prestados por no domiciliados.

El crdito fiscal deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto brutopara determinar el impuesto que se debe pagar. Cuando en un mes determinado,el monto del crdito fiscal sea mayor al monto del impuesto bruto, el excesoconstituir saldo a favor del sujeto del IGV, el que se utilizar como crdito fiscalen los meses siguientes hasta terminarlo.

Base Legal :

Artculos 12, 13 y 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC - DecretoSupremo N 055-99-EF y modificatorias.

CONCEPTO DE CREDITO FISCAL: Es el monto que una empresa ha pagado enconcepto de impuesto al adquirir un producto o insumo y que puede deducirloante el Estado al momento de realizar una reventa.

Ejemplo:

Un comercio compra un reproductor de DVD y lo pada a 125 dla res, de los cuales25 corresponden a impuestos. Al da siguiente, el comerciante vende ese equipo aun consumidor final por 250 dlares (50 corresponde a puestos). A la hora derendir tributo ante el Estado, el comerciante abonar 25 dlares de impuesto por

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esas transacciones, ya que los 25 restantes los puede computar con su crditofiscal por la compra original.

En otras palabras puede afirmarse que el crdito fiscal es un monto de dinero afavor del Contribuyente. A la hora de determinar la obligacin tributaria, elcontribuyente puede deducirlo del dbito fiscal (su deuda) para calcular el montoque debe abonar al estado.

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGVConsiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el compradoro usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importea pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de laNacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta elservicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depo sitados en su cuenta paraefectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazosealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,sern considerados de libre disponibilidad para el titular.